1. Who Are Employees / 谁是雇员？

在知晓如何处理向工作人员支付的服务费用之前，你必须首先明白你与提供服务者之间存在的工作关系。提供服务者可能是：

• 独立承包商；
• 普通法雇员；
• 法定雇员；或者
• 法定非雇员。

本节解释这4个类别。随后的第2节雇员还是独立承包商讲解独立承包商与雇员之间的区别，并给出各行业中的例子。如果为你工作的某个人不是普通法规则下的雇员（参见第2节），通常你不必从他/她的报酬中预扣联邦所得税。不过某些时候可能会要求你对支付的这些款项适用后备预扣。关于后备预扣的资讯可参见税务信息手册第15篇。

独立承包商 / Independent Contractors

诸如医生、兽医、拍卖师等在各自行业、经营或专业领域独立向公众提供服务的人士通常不是雇员。不过那些人是雇员还是独立承包商取决于各自的实际情况。总体的规则是，某个人是独立承包商，如果作为接受服务者的你只有权控制或决定工作的结果，而不是完成工作的手段和方法。

普通法雇员 / Common-Law Employees

根据普通法规则，为你提供服务的任何人通常都是你的雇员，如果你有权控制做什么及怎么做。即使你赋予员工行动的自由，这条规则也成立。重要的是你有权控制如何提供服务的细节。关于显示某个提供服务者是独立承包商还是雇员的各种事实，相关讲解可参见第2节。如果存在雇主-雇员关系，那么如何称谓无关紧要。关系的实质而不是称谓决定着工作人员的身份。无论是全职还是兼职都没有影响。

适用雇佣税项时不区分员工的级别。主管、经理、其他监管人员都是雇员。公司的高管通常是雇员；不过，如果某个管理人员不提供服务或仅提供少许服务，既不收受也无权获得任何报酬，那么不会被视为雇员。就其作为董事提供的服务而言，公司董事不是雇员。对于支付给普通法雇员的薪资，通常你必须预扣并缴纳所得税、社会保障税金、及医疗保险税。不过某些雇员的薪资可能免缴其中一项或多项税金。可参见免税机构的雇员（第3节）以及宗教豁免及适用于牧师的特殊规则（第4节）。

额外的信息：关于处理特殊类型的雇佣、特殊类型的付款、以及类似的主题，更多资讯可参见税务信息手册第15篇或“税务信息手册第51篇-农业雇主税务指南”。

法定雇员 / Statutory Employees

处理某些雇佣税项时，根据普通法规则是独立承包商的工作人员，仍然可能依照成文法被当作雇员（也称为法定雇员）。如果他们属于以下4个类别中的任何一种，并且满足下文社会保障税金和医疗保险税段落中所述的3个条件，那么就会发生这种情况。

1. 驾驶员：运送饮料（牛奶除外）或肉食、蔬菜、水果、或烘焙食品；或者收取及送还洗涤或干洗的衣物，如果该驾驶员是你的代理人或从你处收取佣金。
2. 全职人寿保险销售代理：主要为一家人寿保险公司销售人寿保险或年金合同或两者兼有。
3. 在家工作者：加工你提供的材料或产品，材料或产品必须退还给你或你指定的某人，如果你还提供工作的详细说明。
4. 全职城际或市内销售员：代表你工作，把批发商、零售商、承包商、或经营酒店、饭店、或其它类似场所者的订单转交给你。出售的物品必须是用于转售的商品、或买方经营活动中的用品。为你所做的工作必须是该销售员的主要业务活动。可参见第2节的销售人员。

社会保障税金和医疗保险税：你必须从法定雇员的薪资中预扣社会保障税金和医疗保险税，如果同时满足以下3个条件：

• 劳务合同中写明或暗示基本上所有服务都由他们自行提供；
• 他们无须为提供服务而大量投资于设备和物件（投资于汽车或卡车等运输工具除外）；
• 为同一个付款人持续提供服务。

联邦失业保险税：对于联邦失业保险税（根据“联邦失业税法案”支付的失业保险税），术语“雇员”的含义与针对社会保障税金和医疗保险税的含义相同，但不包括上文第2类和第3类提及的法定雇员。属于上文第1类或第4类所述的法定雇员，也是联邦失业保险税涵盖的雇员，须缴纳联邦失业保险税。

所得税：不要从法定雇员的薪资中预扣联邦所得税。

填报支付给法定雇员的款项：向法定雇员提供W-2表格，并勾选第13栏中的“法定雇员”。把你支付给该雇员的款项作为“其它报酬”填入第1栏。此外，在第3栏填入社会保障税金薪资，第4栏填入预扣的社会保障税金，第5栏填入医疗保险税薪资，第6栏填入预扣的医疗保险税。法定雇员可以从表格W-2显示的所得款项中抵扣他/她的交易或经营费用。法定雇员把收入填报在“附表-C(税表-1040)：经营利润或损失”第1行，同时在附表-C(税表-1040)中抵扣经营费用。

H-2A农业工人：在表格W-2上不要勾选第13栏（法定雇员），因为H-2A工人不是法定雇员。

法定非雇员 / Statutory Nonemployees

法定非雇员有3个类别：直销员、持牌房地产经纪人、某些陪护人员。直销员和持牌房地产经纪人会被当作自雇人士来核算所有的联邦税，包括所得税和雇佣税项，如果：

• 作为直销员或房地产经纪人提供服务的收款基本上与销售或其它成果直接相关，而不是与工作小时数相关；并且
• 他们根据书面合同提供服务，规定在联邦税务问题上不会被当作雇员。

直销员：直销员包括以下3组人员：

1. 在家中或工作场所而不是在固定零售机构从事销售（或促销）消费品的人员。
2. 以买断、佣金提成、或法规设定的类似方式向买家销售（或促销）消费品的人员，让买方在家中或工作场所而不是在固定零售机构转售。
3. 从事派送或分发报纸或购物传单的行业人员（包括与那些派送或分发直接相关的任何服务）。

直销包括努力提升下属直销员的业绩以及根据下属直销员的业绩赚取收入的个人活动。那样的活动包括给予动力和鼓励，传授技巧、知识、或经验，以及招募。

持牌房地产经纪人：这个类别包括从事房地产销售评估活动的个人，如果他们根据销售业绩或其它产出赚取收入。

陪护人员：陪护人员是为孩童或者年长或残疾人士提供看护、陪伴、或家庭护理服务的个人。专职从事将陪护人员与潜在雇佣者联系起来（即陪护安置服务）的中间人不会被当作陪护人员的雇主，如果他/她没有收取或支付陪护人员的薪资，而是由陪护人员或雇佣者支付中介费用。如果陪护人员不是某家陪护安置服务机构的雇员，那么在所有的联邦税问题上通常会被当作自雇从业者。不过，陪护人员可能是接受陪护服务者的雇员；可参见税务信息手册第926篇。

员工类别归属错误 / Misclassification of Employees

把雇员当作独立承包商的后果：如果你把某个雇员归为独立承包商，同时没有合理的依据，那么你须承担他/她的雇佣税项，并且下文讲解的免责条款不适用。可参见税务信息手册第15篇第2节获取更多资讯。

免责条款：如果你没有把某个工作者当作雇员存在合理的依据，那么也许可以不必为该名工作者缴纳雇佣税项。要获得这项免责，你必须提交要求的全部联邦信息申报表，基于始终一致的对待该名工作者的原则。你（或你的前任）必须是在1977年以后的任何期间，都没有把相似职位的工作者当作雇员。

技术服务专家：这项免责条款不适用于你根据与其它公司之间的安排向该公司委派的技术服务专家。技术服务专家是工程师、设计师、制图员、电脑程序员、系统分析员、或其他从事类似工作的熟练工人。这条规则适用限制不影响根据普通法规则来确定该类专业人士是不是雇员。普通法规则决定着这样的专业人士须被当作雇员还是独立承包商。不过，如果你直接与技术服务专家签约为你的企业而不是其它企业提供服务，那么你可能仍有权适用免责条款。

考试监督者和考场监管员：对待原则须始终一致这条要求，不适用2006年12月31日以后协助管理大学的入学或分班测试的考试监督者和考场监管员，如果该名人士：

• 在为某家依据法典第501(a)节可免税的、法典第501(c)节涵盖的机构提供服务；并且
• 在其它情形下也不会在雇佣税项上被该机构当作雇员。

自愿界定解决方案（VCSP）：如果雇主目前将其工作人员（或者某类或某组工作人员）当作独立承包商或其他非雇员工作者，同时希望在将来的纳税期间内自愿把他们重新界定为雇员，那么可能有资格参与自愿界定解决方案，如果满足某些要求。提交表格-8952申请自愿界定解决方案。更多信息可访问网页 IRS.gov/VCSP。

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Introduction / 引言

Reminders / 提醒事项

表格W-4R&W-4S&W-4V的电子提交：你还可以设置一套系统，以电子方式从雇员或收款人那里接收以下任何某种或全部表格（及其西班牙文版本，如果有）：

• 表格W-4R：对非定期付款及合格换存派发的预扣证明
• 表格W-4S：申请从病假工资中预扣联邦所得税
• 表格W-4V：自愿预扣申请

对于要为其建立电子提交系统的每种表格，你必须满足以下全部5项要求：

1. 电子系统必须确保你收到的信息是雇员或收款人发送的信息。系统必须记录所有的用户提交时节。此外，电子系统的设计和操作，包括访问程序，必须合理地保障访问系统并提交表格之人就是表格上注明的那个人。
2. 电子系统必须提供与纸质表格完全相同的信息。
3. 电子提交必须由姓名在表格上的雇员或收款人作电子签名。电子签名必须是提交行为的最后条目。
4. 如果接到要求，你必须向联邦税务局提供任何已完成的电子表格的纸质副本，并声明就你所知，该电子表格是由指定的雇员或收款人提交。电子表格的纸质副本必须提供与纸质表格完全相同的信息，但不能是其传真件。
5. 你还必须满足适用于纸质表格的所有记录保存要求。

可参见第8节中的表格W-4R的替代件提交，知悉关于表格W-4R的具体要求。

Introduction / 引言

这篇手册补充税务信息手册第15篇；包含特殊而详细的雇佣税项信息，补充税务信息手册第15篇讲解的基本信息。税务信息手册第15-B篇讲解各种类型的非现金补偿的雇佣税项处理。税务信息手册第15-T篇包含百分比法和工资档次法预扣表格、对于定期支付的退休金和年金如何预扣税款的信息、派发给部落成员的印第安博彩利润的预扣表格、以及计算联邦所得税预扣额的各种替代方法。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的税务问题在这篇税务信息手册中未能得到解答，可查看 IRS.gov 网站以及这篇税务信息手册结尾的如何获得税务帮助。

获取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/Forms 下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/OrderForms 索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你索取表格和税务信息手册的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地得到各种表格和税务信息手册。

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16. Third-Party Payer Arrangements / 第三方付款人安排

雇主可以外包部分或全部联邦雇佣税项的预扣、填报、及缴纳工作。雇主把薪资及其相关税务事宜（即预扣、填报、及缴纳社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税、及所得税）外包给第三方付款人后，通常对那些工作继续承担责任，包括各项税负。同时可参见下文经认证专业雇主组织段落中讲解的例外。

如果雇主要把部分或全部薪资职责外包，那么应该考虑以下信息：

• 雇主对缴存和支付各种联邦税款继续承担责任，即使把税款转交给第三方付款人缴存和支付。如果第三方付款人没有缴存和支付税款，联邦税务局可能会对雇主帐户加收罚款和利息。你作为雇主可能需要承担所有的税金、罚款、及利息。雇主还可能对某些未缴纳的联邦税款承担个人责任。
• 如果雇主帐户有任何问题，联邦税务局会按照记录在案的地址向雇主发送信件。我们强烈建议雇主核对其地址信息，比照联邦税务局记录在案的地址。让我们把信件发送到第三方付款人的地址可能会产生严重的限制，妨碍你及时知悉涉及企业经营的各项税务事宜。可填写表格8822-B更新你的经营地址。
• 当第三方为雇主注册联邦税电子支付系统（EFTPS）以缴存联邦税款时，该雇主会收到用于查询的个人识别码（PIN）。雇主应该激活并使用这个用于查询的个人识别码，监控其帐户，确保第三方缴存要求的税款。

以下是常见的第三方付款人，雇主可以联系他们，外包薪资及其相关税务事宜。

• 薪资服务提供者
• 申报代理人
• 持有经批准的表格-2678的代理人
• 依据法典第3504节指定的付款人
• 经认证专业雇主组织

薪资服务提供者：薪资服务提供者代表雇主处理薪资及其相关税务事宜。薪资服务提供者可以为雇员准备支票，填写并提交雇佣税项申报表，填写W-2表格，缴存和支付各种联邦税款。薪资服务提供者使用雇主的识别号履行这些职责。薪资服务提供者不承担所服务雇主的雇佣税项责任，无论是作为该雇主的代理人还是自己作为雇主。雇主即使委托薪资服务提供者处理其税务事宜，仍然自行承担各种雇佣税项责任，包括税负。雇主应该确保薪资服务提供者使用联邦税电子支付系统代表雇主缴存联邦税款，这样雇主可以确定款项已代为支付。

申报代理人：申报代理人是一类薪资服务提供者。申报代理人代表雇主处理薪资及其相关税务事宜，包括经授权后以电子方式签署和提交雇主在表格-8655中注明的各种表格。雇主须填写表格-8655授权申报代理人代表自己履行职责。申报代理人使用雇主的识别号履行这些职责。申报代理人不承担所服务雇主的雇佣税项责任，无论是作为该雇主的代理人还是自己作为雇主。雇主即使委托申报代理人处理其税务事宜，仍然自行承担各种雇佣税项责任，包括税负。

申报代理人必须使用联邦税电子支付系统代表雇主缴存联邦税款。雇主可以登录联邦税电子支付系统，确定联邦税款已代为缴存。关于申报代理人的更多资讯，可参见税务规程2012-32, 2012-34 I.R.B. 267，网址是 IRS.gov/irb/2012-34_IRB#RP-2012-32，还可参见“税务信息手册第1474篇-申报代理人授权及联邦税款缴存的技术规范指南”。

持有经批准的表格-2678的代理人：持有经批准的表格-2678的代理人代表雇主处理薪资及其相关税务事宜。依据法典第3504节授权的代理人可以为雇主的部分或全部雇员支付薪资或报酬，填写并提交表格-2678中注明的雇佣税项申报表，填写W-2表格，缴存和支付各种联邦税款。雇主须填写表格-2678申请授权给指定代理人代表自己履行职责。持有经批准的表格-2678的代理人可以使用自己的雇主识别号履行这些职责。代理人须提交附表-R(税表-941)或可能适用的附表-R(税表-943)，把薪资、税款、和抵免项分摊到自己代理的各家雇主。

如果雇主委托持有经批准的表格-2678的代理人来处理其税务事宜，那么代理人和雇主共同承担授权处理的雇佣税项责任及其相关的税务责任。表格-2678不适用于须填报在税表-940上的联邦失业保险税，除非雇主是家庭护理服务接受者，在接受联邦、州、或地方政府机构管理的家庭护理服务。关于持有经批准的表格-2678的代理人，更多信息可参见税务规程2013-39, 2013-52 I.R.B. 830，网址是 IRS.gov/irb/2013-52_IRB#RP-2013-39。

依据法典第3504节指定的付款人：在某些情况下，联邦税务局可能会指定第三方付款人来履行雇主的职责。联邦税务局会代表雇主指定第三方付款人，如果这家第三方付款人与雇主签订有服务协议。服务协议是第三方付款人与雇主之间的协议，其中第三方付款人（1）声明为雇主提供服务的所有人都是自己的雇员；（2）自己支付薪资给为雇主提供服务的那些人；（3）自行承担责任从支付给那些人的薪资中预扣、填报、缴纳联邦雇佣税项。

依据法典第3504节指定的付款人按照服务协议使用自己的雇主识别号履行税务职责。如果联邦税务局依据法典第3504节指定第三方付款人，那么该付款人和雇主共同承担指定处理的雇佣税项责任及其相关的税务责任。关于依据法典第3504节指定的付款人，更多信息可参见税务法规第31.3504-2节。

经认证专业雇主组织（CPEO）：2014年的小斯蒂芬∙贝克“实现更好生活体验法案”要求联邦税务局为专业雇主组织设立自愿认证项目。专业雇主组织为企业客户应对各种薪资管理和税务申报职责，通常根据薪资成本收取费用。要获得并保持该项目的认证，经认证专业雇主组织必须满足法典第3511节和第7705节及相关指南中的各项要求。成为经认证专业雇主组织可能会影响该组织及其客户的雇佣税项责任。经认证专业雇主组织通常在雇佣税项方面被当作雇主，雇员是为其客户提供服务的任何人，这些人须遵守法典第7705(e)(2)节所述的该组织与其客户之间签订的合同（CPEO合同），同时此项处理仅限于经认证专业雇主组织向这些人支付的薪资和其它报酬。不过对于CPEO合同涵盖的某些雇员，你也可能被当作雇主，并因此承担由CPEO组织支付给这些雇员的薪资和其它报酬对应的联邦雇佣税项。

提交汇总的税表-940、税表-941、或税表-943时，经认证专业雇主组织必须相应填写附表-R(税表-940)、附表-R(税表-941)、或附表-R(税表-943)。与某个客户首次签订或结束服务合同时，经认证专业雇主组织须提交表格-8973通知联邦税务局。要成为经认证专业雇主组织，该组织必须通过联邦税务局在线注册系统提交申请。获取更多信息或要申请成为经认证专业雇主组织，可访问 IRS.gov/CPEO。还可参见税务规程2017-14, 2017-3 I.R.B. 426，网址是 IRS.gov/irb/2017-03_IRB#RP-2017-14。

提示：如果雇主和法典第3504节授权的代理人（或者经认证专业雇主组织或其他第三方付款人）都在某季度内向某个雇员支付了薪资，那么雇主和法典第3504节授权的代理人（或者相应的经认证专业雇主组织或其他第三方付款人）都应该提交税表-941，填报各自在对应季度内支付给该雇员的薪资，都应该核发W-2表格，填报各自在该年度内支付给该雇员的薪资。

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15. Special Rules for Various Types of Services and Payments / 各种服务和报酬的特殊规则

除非另有说明，引用出自联邦法规。

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14. Federal Unemployment (FUTA) Tax / 联邦失业保险税

联邦失业保险税法案连同各州失业保险体系为失去工作者提供失业补助金。大多数雇主同时支付联邦和州的失业保险税。查看各州的失业机构列表，可访问美国劳工部网站 oui.doleta.gov/unemploy/agencies.asp。联邦失业保险税只对雇主征收；不从雇员的薪资中预扣。更多信息可参见税表-940的说明。

提示：为联邦认可的印第安部落政府（或其分支部门、附属机构、全资企业）提供的服务免征联邦失业保险税，只要该部落依循相关州法律运作。更多资讯可参见法规第3309(d)节及税务信息手册第4268篇。

谁必须支付：应用以下3项测试来确定你是否必须支付联邦失业保险税。每项测试适用于不同类别的雇员，并且相互独立。如果某项测试描述到你的情形，那么你需要为当前日历年度中支付给该类别雇员的薪资缴纳联邦失业保险税。

1. 总体测试：对于不是农场工人或家政工人的雇员，2023年你需要为支付给他们的薪资缴纳联邦失业保险税，如果：
   1. 在2022年或2023年的任何一个日历季度中，你支付的薪资达到或超过$1,500美元；或者
   2. 在2022年或2023年的任何20个或更多个不同的星期，该周内至少某天的部分时间你雇佣有1名或多名员工。
2. 家政员工测试：你需要缴纳联邦失业保险税，如果在2022年或2023年的任何一个日历季度中，你支付给家政员工的现金薪资达到或超过$1,000美元。家政员工是指在私人住宅、本地大学俱乐部、本地兄弟会或联谊会从事家政工作的雇员。
3. 农场工人测试：你需要为支付给农场工人的薪资缴纳联邦失业保险税，如果：
   1. 在2022年或2023年的任何一个日历季度中，你支付给农场工人的现金薪资达到或超过$20,000美元；或者
   2. 在2022年或2023年的任何20个或更多个不同的星期，该周内至少某天的部分时间（无论是否同时）你雇佣有10名或更多名农场工人。

计算联邦失业保险税：2023年的联邦失业保险税率是6.0％；适用于当年中你支付给每个雇员的最初$7,000美元薪资。$7,000美元是联邦税的薪资基数。你所在州的薪资基数可能会不同。

对于缴纳给所在州的失业保险税，通常你可以将其用于抵免联邦失业保险税。抵免额最高可达联邦失业保险应税薪资的5.4％。如果你有资格获得5.4％的最高抵免额，那么抵免后的联邦失业保险税率为0.6％。如果对于须缴纳联邦失业保险税的所有薪资，你及时足额地缴纳了所在州的失业保险税，并且你所在的州没有被确定为削减抵免额的州，那么你有资格获得最高抵免额。可参见税表-940的说明以确定抵免额。

在某些州，须缴纳州失业保险税的薪资与须缴纳联邦失业保险税的薪资相同。不过，某些州把某些类别的薪资排除在州失业保险税之外，即使那些薪资须缴纳联邦失业保险税（比如支付给公司经理的薪资、工会支付的某些病假工资、及某些附加福利）。在那种情况下，你可能需要为那些薪资缴存多于0.6％的联邦失业保险税。更多指南信息可参见税表-940的说明。

提示：对于削减抵免额的州，你必须把由于削减抵免额而欠下的税负纳入当年第4季度应缴存的税款。你可以在整年中分多次缴存预计的额外税款，但到期日是第4季度的缴存税款截止日期，相关税负应该归结到第4季度。更多信息可参见税表-940的说明。

继任雇主：如果你从须缴纳联邦失业保险税的雇主那里收购企业，那么对于原来企业中继续为你工作的雇员，当你计算$7,000美元的联邦失业保险税薪资基数时，也许可以纳入前雇主支付给他们的薪资。可参见税表-940的说明。

缴存联邦失业保险税：为缴存税款，须每季度计算联邦失业保险税；方法是把本季度支付的须缴纳联邦失业保险税的薪资乘以0.6％。当某个雇员在日历年度内的应税薪资达到$7,000美元时，停止为其薪资缴存联邦失业保险税。

如果某个日历季度的联邦失业保险税为$500美元或更少，那么你无须缴存税款；而是在下季度计算税负时将其结转添加进来，再确定是否必须缴存税款。如果某个日历季度的联邦失业保险税累计超过$500美元（包括从之前季度结转进来的金额），那么你必须通过电子资金转账缴存税款。可参见第11节，获取关于电子资金转账的更多信息。

家政员工：你无须为家政员工缴存联邦失业保险税，除非你把他们的薪资填报在税表-941、税表-943、或税表-944中。更多资讯可参见税务信息手册第926篇。

何时缴存税款：须在不晚于本季度结束的次月最后一天缴存联邦失业保险税。如果缴存截止日期是星期六、星期日、或法定假日，那么可以在下一个工作日缴存税款。可参见上文法定假日，查看2023年法定假日列表。

如果第4季度的税负（合并之前季度的未缴存税款）超过$500美元，那么不晚于税表-940的截止日期（1月31日）缴存全部税款。如果等于或少于$500美元，那么可以不晚于1月31日缴存税款，或以信用卡或借记卡支付税款，或随同税表-940支付税款。如果你以电子方式提交税表-940，那么可以采用电子资金提取（EFW）支付到期的余额。有关以信用卡或借记卡或者采用电子资金提取缴纳税款的更多信息，可查看 IRS.gov/Payments。

表格-4：何时缴存联邦失业保险税

填报联邦失业保险税：填写税表-940申报联邦失业保险税。提交2022年的税表-940须不晚于2023年1月31日。不过如果你按期缴存了全部联邦失业保险税，那么可以在2023年2月10日或之前提交。

电子提交税表-940：纳税人可以电子方式提交税表-940，需要一台连接有互联网和安装有商业报税软件的电脑。获取更多信息，可查看联邦税务局网站 IRS.gov/EmploymentEfile，或致电 866-255-0654。

家政员工：如果你没有在税表-941、税表-943、或税表-944中填报家政工人的雇佣税项，那么把对应于这些工人的联邦失业保险税填报在附表-H(税表-1040)。更多资讯可参见税务信息手册第926篇。你必须有雇主识别号才能提交附表-H(税表-1040)。

报税代理人以电子方式提交：为众多纳税人提交税表-940的申报代理人可以电子方式提交。可参见第12节中讲解的报税代理人以电子方式提交。

经认证专业雇主组织以电子方式提交：经认证专业雇主组织必须以电子方式提交税表-940。在某些情况下，联邦税务局可能会豁免电子提交要求。要申请豁免，经认证专业雇主组织必须在无法以电子方式提交的某份税表的到期日之前至少45天，通过联邦税务局专业雇主组织在线注册系统提出书面申请。有关以电子方式提交豁免申请的更多信息，可见网页 IRS.gov/CPEO。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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13. Reporting Adjustments to Form 941 or Form 944 / 填报对税表-941或税表-944的调整

当前期间调整 / Current Period Adjustments

在某些情况下，税表-941第5a–5d行第2列（税表-944第4a–4d行第2列）中填报的社会保障税金和医疗保险税必须加以调整，才能得出正确的应纳税额（比如排除第三方付款人预扣的金额或你无须预扣的金额）。当前期间调整须填报在税表-941第7–9行或税表-944第6行，包括以下各类调整项目。

分币调整：如果计入调整和不可返还抵免项以后的应纳税总额（税表-941第12行、税表-944第9行）与实际缴存总额（税表-941第13a行、税表-944第10a行）之间存在微小的差异，其中全部或部分可能是缘于你每次计算薪资时四舍五入到最近的分币。当你计算需要从每个雇员的薪资中预扣和缴存的社会保障税金和医疗保险税时，就会发生这种四舍五入。联邦税务局把这种与预扣雇员的社会保障税金和医疗保险税相关的四舍五入差额称为“分币”调整。如果因为季度（税表-944则为年度）的总税负少于$2,500美元，所以你没有缴存税款，而是随同税表-941（或税表-944）支付税款，也有可能会填报分币调整。

要确定2023年你是否有分币调整项目，把该季度的薪资和小费总额中：

• 填报在税表-941或税表-944中须缴纳社会保障税金的部分乘以6.2％（0.062）；
• 填报在税表-941或税表-944中须缴纳医疗保险税金的部分乘以1.45％（0.0145）；
• 填报在税表-941或税表-944中须缴纳附加医疗保险税的部分乘以0.9％（0.009）。

把这些金额（雇员承担的社会保障税金和医疗保险税份额）跟实际预扣并将显示在本季度（税表-941）或本年度（税表-944）薪资税表中的社会保障税金和医疗保险税金作比较。如果差额很小，无论是正数还是负数，都可能是缘于分币调整。分币调整额须填报在税表-941第7行或税表-944第6行。如果实际预扣金额更少，那么在空格中用减号（如果可能则用括号）填报负调整值。如果实际预扣金额更多，那么填报正调整值。

第三方病假工资的税额调整：对于病假工资，把雇主和雇员双方承担的社会保障税金和医疗保险税份额填报在税表-941第5a和5c行（税表-944第4a和4c行）。如果在日历年度内雇主和第三方付款人支付给某个雇员的薪资总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。把第三方付款人从病假工资中预扣的社会保障税金和医疗保险税金，作为负调整值填入税表-941第8行（税表-944第6行）。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇第6节。

小费的税额调整：收到雇员报告的小费收入后，如果到次月10日为止，你仍然未能从雇员账户中预扣出足额的社会保障税金和医疗保险税，那么无须继续收取这些税款。不过须把全部小费收入填报在税表-941第5b和5c行（税表-944第4b和4c行）。如果在日历年度内支付给某个雇员的薪资和小费总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。把社会保障税金和医疗保险税金中未收取到的雇员份额，作为负调整值计入税表-941第9行（税表-944第6行）。

为前雇员支付团体定期人寿保险费所作的税额调整：为某个前雇员支付团体定期人寿保险费时，如果承保额超过$50,000美元，那么超额部分的保费对应的社会保障税金和医疗保险税中的雇员份额，须由前雇员随同其个人税表缴纳，而不由雇主收取。不过须把该项承保对应的全部社会保障税金和医疗保险税计入税表-941第5a和5c行（税表-944第4a和4c行）。如果在日历年度内为某个雇员支付的团体定期人寿保险费加上其它薪资的总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。把这些税款中的雇员份额作为负调整值计入税表-941第9行（税表-944第6行）。关于团体定期人寿保险的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

提示：对于上述调整，准备并保留一份简短的辅助说明，解释每项调整的性质和金额。不要把这份说明放入税表-941或税表-944。可参见表格W-2和W-3的总体说明，知悉如何在W-2表格上填报对应于小费和团体定期人寿保险的、未收取的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。

示例：雪松公司提交了税表-941，有资格加入下列本期调整项目：

• 分币调整：雪松公司本季度预扣和缴存的社会保障税金和医疗保险税比税表-941第5a–5d行第2列显示的（社会保障税金和医疗保险税）雇员份额多$1.44美元。这点差异是缘于计算每笔薪资的社会保障税金和医疗保险税时的四舍五入。雪松公司必须把$1.44美元的正调整值填报在税表-941第7行。
• 第三方病假工资：雪松公司在税表-941第5a和5c行第2列计入了病假工资对应的社会保障税金和医疗保险税$2,000美元。不过支付病假工资的第三方已经预扣并缴纳这些税款中的雇员份额（$1,000美元）。雪松公司有资格把$1,000美元的病假工资调整（负值）计入税表-941第8行。
• 人寿保险费：雪松公司为前雇员支付了承保额超过$50,000美元的团体定期人寿保险费。前雇员必须为此缴纳社会保障税金和医疗保险税中的雇员份额（$200美元）。不过雪松公司必须把雇员份额计入社会保障税金和医疗保险税金，再把总额填报在税表-941第5a和5c行第2列。因此雪松公司有资格把$200美元的负调整值计入税表-941第9行。

不要修改联邦税负记录：对于当期调整项目，不要修改税表-941第16行或附表-B(税表-941)（对于税表-944提交人则是税表-944第13行或表格945-A）中填报的联邦税负记录。记录中填报的金额反映你从雇员薪资中实际预扣的社会保障税金和医疗保险税金。因为当期调整已经让税表-941第5a–5d行第2列（税表-944第4a–4d行第2列）中填报的金额等于你实际预扣的金额（记录中填报的金额），所以没必要为这些调整再修改联邦税负记录。

过往期间调整 / Prior Period Adjustments

用于过往期间调整的表格：如果发现过往提交的税表-941或税表-944存在错误，那么提交修订后税表941-X或944-X作更正。还有修订后税表943-X、945-X、CT-1-X可用来更正相应税表上的错误。如果是要求退税或者要求减除加收的利息或罚款，那么填写表格-843。

提示：可参见税务裁决2009-39, 2009-52 I.R.B. 951，其中有举例说明无利息调整及退税规则如何适用于10种不同的情形。税务裁决2009-39可见 IRS.gov/irb/2009-52_IRB#RR-2009-39。

背景：财政部决议第9405号修改了对税表-941和税表-944上填报的雇佣税项作无利息调整的程序，以及提交申请退还雇佣税项的程序。财政部决议9405, 2008-32 I.R.B. 293可见 IRS.gov/irb/2008-32_IRB#TD-9405。如果你少报了雇佣税项，现在要补缴税款，或者多报了雇佣税项，想要在你提交前期的修订后税表941-X或税表-944-X时将其用于抵免当期税表-941或税表-944上的税负，那么可以应用调整程序。如果你多报了雇佣税项，现在要求退税或减除多报的金额，那么可以应用退税程序。我们采用术语“更正”和“修正”来包括法规第6205&6413节中的无利息调整、以及法规第6402&6414&6404节中的退税和减免要求。

更正雇佣税项：当你发现过往提交的税表-941或税表-944存在错误时，你必须：

• 提交修订后税表941-X或修订后税表944-X更正错误；
• 对应需要更正的每份税表-941或税表-944分别提交修订后税表941-X或修订后税表944-X；
• 单独提交修订后税表941-X或修订后税表944-X。不要与税表-941或税表-944同时提交。

把当前季度因分币差异、第三方病假工资、小费、团体定期人寿保险所作的调整，填报在税表-941第7–9行或税表-944第6行。可参见上文当前期间调整。如果是更正同一纳税期间内少报和多报的金额，那么只提交一份修订后税表941-X或944-X，除非你要求退税。如果你要求退税同时又更正少报和多报的金额，那么提交一份修订后税表941-X或944-X只更正少报的金额，再提交另一份修订后税表941-X或944-X更正多报的金额。可参见修订后税表941-X或944-X最末页的图表，帮助你选择应用调整程序还是退税程序。可参见修订后税表941-X或944-X的说明，获取如何作调整或者要求退税或减免的详细资讯。

所得税预扣额调整：在当前日历年度中，如果发现之前季度的所得税预扣错误，那么提交修订后税表941-X来更正错误。你可以作调整来更正的所得税预扣错误，只能是在支付该次薪资的同一日历年度中的错误。这是因为雇员在提交他/她的所得税申报表（税表-1040等）时，会把W-2表格或可能的W-2c表格中显示的金额作为税款抵免。

你不能调整过往日历年度中填报的所得税预扣额，除非是更正操作失误或法规第3509节适用的情形。如果你填入税表-941或税表-944中的金额不是你实际预扣的金额，那么就会产生操作失误。举例来讲，如果实际预扣的所得税总额由于精确度误差或转录错误而不正确地填报在税表-941或税表-944中，这就是操作失误。操作失误调整用来更正填报在税表-941或税表-944中的金额，使其等于从雇员薪资中实际预扣并填报在其W-2表格中的金额。

附加医疗保险税预扣额调整：通常情况下，上文所得税预扣额调整讲解的规则也适用于附加医疗保险税预扣额调整。也就是说，你可以作调整来更正的附加医疗保险税预扣错误，必须是在支付该次薪资的同一日历年度中的错误。你不能调整过往日历年度中填报的金额，除非是更正操作失误或法规第3509节适用的情形。如果你多付了附加医疗保险税，你不能要求退还多付的金额，除非多付的部分并没有从雇员的薪资中实际预扣（这种情形可能是操作失误）。如果过往年度的错误不是操作失误，那么你只能更正须预扣附加医疗保险税的薪资和小费。

向雇员收取未足额预扣的税款：如果你没有从雇员的薪资中预扣所得税、社会保障税金、或医疗保险税，或者预扣金额不足，那么可以从后续支付给该名雇员的薪资中补足。但你是未足额缴纳税金的欠款人。补偿是你和雇员之间的事情。未足额预扣的所得税和附加医疗保险税必须在日历年度的最后一天或之前向雇员追收。有特殊的税务规则适用于小费（参见第6节）及附加福利（参见第5节）。

向雇员退还错误预扣的税款：如果你从支付的薪资中预扣的所得税、社会保障税金、或医疗保险税超过正确的数额，那么把超出部分退还或偿付给雇员。多扣的所得税或附加医疗保险税必须在日历年度结束之前退还或偿付给雇员。保存好注明有日期和金额的雇员收到还款的收据或偿付凭证。如果你没有退还或偿付给雇员，那么必须在提交包含多扣税款的该季度税表-941（或该年度税表-944）时填报并缴纳多扣的款项。

更正已提交的W-2和W-3表格：如果由于修改过往年度填报的薪资总额而需要作调整，以更正薪资金额、社会保障税金、及医疗保险税，那么你还需要向社会保障署提交W-2c和W-3c表格。在网上每次提交1份W-3c表格可以包括最多25份W-2c表格，提交次数没有限制。更多资讯可访问社会保障署的“雇主提交W-2的说明及相关信息”，网址是 SSA.gov/employer。

雇佣税项无利息更正的例外：所作的更正不合乎无利息调整的资格，如果：

• 填报错误与联邦税务局检查过往的税表时发现的问题有关；或者
• 雇主故意少报其应纳税额。

所作的更正不合乎无利息调整的资格，如果是在以下较早的那个时间点之后：

• 收到联邦税务局核定后发出的通知及缴款指令；
• 收到联邦税务局依据法规第7436节作出的裁定通知。

退还薪资 / Wage Repayments

如果雇员把你错误支付的薪资退还给你，不要把还款金额用来冲减本年的薪资成本，除非退还的款项是在本年中发生的错误。

退还本年的薪资：如果你收到的还款是缘于本年度过往季度支付的薪资，那么把调整项目填报在税表941-X中，从而收回从所还薪资中预扣的所得税、社会保障税金、及医疗保险税。

退还往年的薪资：如果你收到的还款是缘于往年支付的薪资，那么把调整项目填报在税表941-X或税表944-X中，从而收回社会保障税金和医疗保险税。你不能调整预扣的所得税，因为那笔薪资是雇员往年的收入。你不能调整预扣的附加医疗保险税，因为雇员在其当年的税表中确定须缴纳附加医疗保险税。

你还必须向社会保障署提交W-2c和W-3c表格，从而更正社会保障税金和医疗保险税的薪资基数和税额。不要在W-2c表格中更正错误支付的薪资金额（空格-1）。交给雇员一份W-2c表格的副本。

雇员填报退还的薪资：往年错误支付的薪资仍然是雇员过往那年的应税收入；因为雇员当年收到并动用了那些资金。雇员无权提交修订后税表（税表1040-X）收回对这些薪资征收的所得税。作为替代，雇员可能有权在还款年度的税表上获得已退还薪资对应的抵扣或抵免。不过雇员应提交一份修订后税表（税表1040-X），收回因往年错误支付的薪资而缴纳的附加医疗保险税。如果雇员询问如何填报退还的薪资，你可以告诉他/她查看税务信息手册第525篇中的“还款”以获取更多资讯。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202514

12. Filing Form 941 or Form 944 / 提交季度薪资税表-941或年度薪资税表-944

季度薪资税表-941：如果你支付了薪资（包括病假工资和附加失业金），须预扣所得税或社会保障税金和医疗保险税，那么你必须按季度提交税表-941，即使没有应纳税额，除非你提交了终结税表、收到联邦税务局告知你有资格转为提交税表-944的通知、或者是出现下文讲解的例外情形。如果你本来需要提交税表-941，但估计该日历年度的雇佣税项不会多于$1,000美元，因而希望转为提交税表-944，那么必须在当年的第一个季度与联邦税务局联系，申请转为提交税表-944。你必须从联邦税务局收到书面通知，告知你可以转为提交税表-944，然后才能这样做。有关申请转为提交税表-944的更多信息，包括提交申请的方法和截止日期，可参见税表-944的说明。税表-941必须不晚于该季度结束的次月最后一天提交。可参见上文的日历。

年度薪资税表-944：如果你收到书面通知，告知你合乎提交税表-944的资格，那么你必须提交税表-944而不是税表-941。即使你没有应纳税额（或者应纳税额超过$1,000美元），也必须提交税表-944，除非你为上年度提交了终结税表。如果你收到提交税表-944的通知，但希望提交税表-941，那么可以在当年的第一个季度申请转为提交税表-941。有关申请转为提交税表-941的更多信息，包括提交申请的方法和截止日期，可参见税表-944的说明。你须不晚于2023年1月31日提交2022年的税表-944。不过，如果你及时缴存了全部税款，那么可以不晚于2023年2月10日提交。

例外情形：下述例外情形适用于税表-941和税表-944的提交要求：

• 季节性雇主如果在某季度没有支付薪资，也就没有税负，那么不必为该季度提交税表-941。为提醒联邦税务局你在该年中不必提交一个或多个季度的薪资税表，在税表-941第18行勾选“季节性雇主”。填写税表-941时，务必勾选表格顶部的对应申报季度。通常联邦税务局不会查问未提交的税表，如果每年至少提交过一份薪资税表。无论如何，你必须在提交的每份税表-941中勾选“季节性雇主”；否则联邦税务局会预期每个季度都会有税表提交上来。
• 家庭雇主填报社会保障税金和医疗保险税和/或预扣的所得税。如果你因为付薪给企业雇员而需要提交税表-941或税表-944，那么可以把家政工人的税款包括在税表-941或税表-944中。否则在附表-H(税表-1040)中填报家政工人的社会保障税金和医疗保险税以及预扣的所得税。更多资讯可参见税务信息手册第926篇。
• 雇主填报的薪资是支付给美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属维尔京群岛、波多黎各的雇员。如果你的雇员无需预扣美国所得税，那么采用税表941-SS、税表-944、或西语税表-944(SP)。波多黎各的雇主采用税表941-PR、西语税表-944(SP)、或税表-944。如果你既有需要预扣美国所得税的雇员，又有无需预扣美国所得税的雇员，那么只能提交税表-941（或税表-944或西语税表-944(SP)），把所有雇员的薪资包括在那份税表中。更多资讯可参见“税务信息手册第80篇：为美属维尔京群岛、关岛、美属萨摩亚、北马里亚纳群岛自由邦的雇主编制的联邦税务指南”，或“税务信息手册第179篇：为波多黎各的雇主编制的联邦税务指南”。
• 农业雇主填报社会保障税金、医疗保险税、及预扣的所得税。在税表-943上填报这些税款。更多资讯可参见税务信息手册第51篇。

提示：依循铁路退休税法案（RRTA）纳税的雇主须填写表格CT-1申报法案规定的雇佣税项，同时填写税表-941或税表-944申报从雇员的薪资和其它报酬中预扣的联邦所得税。

以电子方式提交：联邦税务局电子报税项目允许纳税人以电子方式提交税表-941或税表-944，只需要一台连接互联网的电脑加上商业报税软件。获取更多信息，可访问 IRS.gov/EmploymentEfile，或致电 866-255-0654。

报税代理人以电子方式提交：为其他纳税人提交税表-940、税表-941、或税表-944的代理人可以电子方式提交这些税表。详情可参见“税务信息手册第3112篇-联邦税务局电子报税申请和参与”。有关以电子方式提交税表-940、税表-941、和税表-944的信息，可参见税务规程2007-40, 2007-26 I.R.B. 1488，网址是 IRS.gov/irb/2007-26_IRB#RP-2007-40。了解不同类型的第三方付款人安排，可参见第16节。

经认证专业雇主组织以电子方式提交：对于经认证专业雇主组织（CPEO），除获得认证的第一个季度以外，必须以电子方式提交税表-941。在某些情况下，联邦税务局可能会豁免电子提交要求。要申请豁免，经认证专业雇主组织必须在无法以电子方式提交的某份税表的到期日之前至少45天，通过联邦税务局专业雇主组织在线注册系统提出书面申请。有关以电子方式提交豁免申请的更多信息，可见网页 IRS.gov/CPEO。

罚款：当要求提交税表而未提交时，对应于延迟的每个月或不足一个月的时间，都会产生未提交税表的罚款，每月罚款金额是该份税表上显示的未付税款的5％。最高罚款金额通常是应付税款的25％。此外对于延迟缴纳税款的情形，对应于延迟的每个月或不足一个月的时间，都会产生未缴纳税款的罚金，罚款金额是每个月加收未付税款的0.5％。如果报税主体是个人，且有生效的分期付款协议，那么未缴纳税款的罚金会从每月0.5％降至每月0.25％。你必须是在税表截止日期或之前已经提交了要求的税表，才有资格削减罚款金额。未缴纳税款的最高罚金也是应付税款的25％。如果两项罚款同时产生在某个月，那么从未提交税表的罚款中减去未缴纳税款的罚金。如果没有提交税表或支付税款是由于合理的原因，那么这项罚款不适用。如果你收到罚款通知，可以解释说明为何你认为存在合理的原因。

附注：除罚款以外，未付税款的利息从纳税截止日期开始计收。

如果必须预扣的所得税、社会保障税金、或医疗保险税没有预扣下来或者没有缴纳，那么你可能得个人承担信任资金税追收罚款。可参见第11节的信任资金税项追收罚款。通常情况下，即使交托给诸如薪资服务机构（PSP）或报税代理人等第三方，也不能免除雇主需要正确及时地提交税表以及支付或缴存所有税款的责任。不过可参见下文经认证专业雇主组织段落中的例外情形。

每季度只提交一份税表-941或者每年只提交一份税表-944：有多个场所或部门的雇主必须每季度只提交一份税表-941，或者每年只提交一份税表-944。提交多于一份的税表可能会导致处理延迟，还可能需要你跟联邦税务局沟通解释。如需对先前提交的税表作调整，相关信息可参见第13节。

提交税表的注意事项：

• 不要在税表-941中填报超过1个季度的信息。
• 如果你需要税表-941或税表-944，可打开网页 IRS.gov/Forms。还可参见上文订购雇主税表&说明&手册。
• 在税表-941或税表-944中填入企业名称和雇主识别号。确保与先前税表上显示的完全相同。
• 参见税表-941的说明或税表-944的说明，获取填写税表的信息。

终结税表：如果你终止经营，那么必须为支付薪资的最后一个季度（税表-944则为最后一年）提交终结税表。如果在终止经营后你继续支付薪资或其它报酬，那么必须为那些期间提交税表。关于如何提交终结税表的详细资讯，可参见税表-941的说明或税表-944的说明。如果你需要提交终结税表，那么还需要不晚于终结税表的截止日期向雇员提供W-2表格，向社会保障署提交W-2和W-3表格。不要把税表-941或税表-944的原件或副本发送给社会保障署。更多信息可参见W-2和W-3表格的总体说明。

提交过往年度的逾期税表：提交过往某年的逾期税表时，找寻一份当年或当季修订的税表-941或税表-944的副本（连同说明）。过往年度和/或季度的税表-941和税表-944分别在 IRS.gov/Form941 以及 IRS.gov/Form944（选择“你可能觉得有用的其它文件”菜单下的全部修订表格链接）。还可参见上文订购雇主税表&说明&手册。如果你对提交逾期税表有任何疑问，可致电 800-829-4933 跟联邦税务局联系。

表格-3：社会保障税金和医疗保险税金的税率（前3年）

调整表格W-2和W-3跟税表941或944的差异：如果提交给联邦税务局的税表-941或税表-944跟提交给社会保障署的W-2和W-3表格之间存在差异，联邦税务局或社会保障署可能会与你联系以调平差异。可采取以下步骤来帮助减少差异：

1. 把奖金作为工资及须缴纳社会保障税金和医疗保险税的计税工资填报在W-2表格及税表-941或税表-944中。
2. 把须缴纳社会保障税金和医疗保险税的工资及相应的税金都分别填报在W-2和W-3表格以及税表-941或税表-944中。
3. 把雇员承担的社会保障税金份额填报在W-2表格中预扣的社会保障税金空格栏（空格-4），而不是作为须缴纳社会保障税金的工资。
4. 把雇员承担的医疗保险税份额填报在W-2表格中预扣的医疗保险税空格栏（空格-6），而不是作为须缴纳医疗保险税的工资。
5. 确保每个雇员须缴纳社会保障税金的工资不超过年度社会保障薪资基数限额（2023年为$160,200美元）。
6. 不要把无须缴纳社会保障税金或医疗保险税的非现金工资作为须缴纳社会保障税金或医疗保险税的工资，可参见上文第5节讲解的非货币工资。
7. 如果某年中你填写在税表-941或税表-944上的雇主识别号与填写在W-3表格上的不同，那么在W-3表格的“今年使用过的其它雇主识别号”空格栏（空格-h）填入其它的雇主识别号。
8. 确保W-3表格中的金额是所有W-2表格的金额汇总。
9. 调整W-3表格跟年度税表-944或4份季度税表-941之间的差异，方法是比较以下项目的填报金额：
   1. 预扣的联邦所得税；
   2. 须缴纳社会保障税金和医疗保险税的计税工资；
   3. 社会保障税金和医疗保险税金：通常情况下，税表-941或税表-944上显示的包括当年调整项目在内的金额，应该大约是W-3表格上所显示金额的2倍，因为税表-941和税表-944上填报的是雇主和雇员双方的社会保障税金和医疗保险税金，而W-3表格上仅填报雇员的税金。

不要把非薪资款项对应的预扣税款或后备预扣税款填报在税表-941或税表-944中，诸如退休金、养老金、赌博赢得的钱等项目是非薪资款项。从非薪资款项预扣的税款须填报在表格-1099或表格W-2G中，还必须填报在税表-945中。只有填报在W-2表格中的税金和预扣税款才应该填报在税表-941或税表-944中。

填报在表格W-2和W-3中的金额跟填报在税表-941或税表-944中的金额可能出于某些正当原因而不匹配。举例来讲，如果你从雇员的薪资中预扣了附加医疗保险税，那么填报在税表-941第5c行第2列或税表-944第4c行第2列的医疗保险税金额，不会是填报在W-3表格空格-6中的医疗保险税预扣额的2倍，因为附加医疗保险税只对雇员征收；雇主不承担附加医疗保险税。确保任何不匹配的情形都有正当的理由。保存好你的调整记录，这样联邦税务局或社会保障署询问时，可以解释清楚为何金额不匹配。如果你需要解释由并购、法定兼并、或合并引起的任何差异，可参见附表-D(税表-941)的说明。

注意：在调整表格W-2和W-3跟税表-941或税表-944的差异时，你应该记住，对于2020年3月31日之后、2021年4月1日之前的合乎资格的病假和家事假工资，雇主无须为其缴纳社会保障税金。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202497

11. Depositing Taxes / 缴存税款

提示：如果2023年雇主有资格获得合格的病假和家事假工资抵免，那么可以从缴存款项中减去预期的抵免金额。如果满足某些条件，那么雇主不会因适当削减缴存款而被处以未缴存税款（FTD）的罚金。关于削减缴存款的更多信息，可参见网页 IRS.gov/irb/2020-17_IRB#NOT-2020-22 上的通知2020-22, 2020-17 I.R.B. 664、网页 IRS.gov/irb/2021-18_IRB#NOT-2021-24 上的通知2021-24, 2021-18 I.R.B. 1122、以及税表-941或税表-944的说明。关于合格的病假和家事假工资抵免的更多信息，可查看 IRS.gov/PLC。

通常你必须缴存预扣的联邦所得税、以及雇主和雇员的社会保障税金和医疗保险税。你必须采用电子资金转账（EFT）来缴存所有的联邦税款。可参见本节下文的如何缴存税款，知悉关于电子缴存的要求。

随同税表支付税款：你可以随同按时提交的季度薪资税表-941或年度薪资税表-944支付税款，不采用缴存方式也不会被罚款，如果是以下某种情形：

• 你是月度缴存者（下文有定义），根据本节下文讲解的准确缴存规则支付一笔税款；这笔付款可以是$2,500美元或更多。
• 你的本季度或上季度的薪资税表-941中的总税负（税表-941第12行）少于$2,500美元，并且在本季度没有达到$100,000美元须次日缴存。如果你不确定本季度的总税负是否会少于$2,500美元（同时上季度的税负不是少于$2,500美元），那么按照半周或月度规则缴存税款，以免被处以未缴存税款的罚金。
• 你的年度薪资税表-944中的当年净税负（税表-944第9行）少于$2,500美元。
• 你的年度薪资税表-944中的当年净税负（税表-944第9行）达到$2,500美元或更多，不过你已经缴存当年第1&2&3季度所欠的税款；第4季度你的净税负少于$2,500美元；现在你随同按时提交的薪资税表全额支付第4季度所欠的税款。

非薪资（税表-945）税款的分别缴存要求：从非薪资和薪资收入预扣的所得税需要分别缴存。不要把税表-941（或税表-944）和税表-945的税款合并在一起缴存。 通常非薪资税款的缴存规则跟下文讲解的规则相同，不同点是把规则应用于年度而不是季度申报期间。如果税表-945上的当年总税负少于$2,500美元，那么当年中你无须缴存税款。更多信息可参见税表-945的各项说明。

何时缴存税款 / When to Deposit

有两组缴存时间表——月度和半周——用于确定你该何时缴存社会保障税金、医疗保险税、及预扣的联邦所得税。这些时间表告诉你某项税负产生后应该何时缴存税款。产生税负的日期取决于你支付款项或薪资的日期。关于应纳税的非现金附加福利，可参见第5节中的应税附加福利何时被当作已支付。在每个日历年度开始之前，你必须确定需要采用两组缴存时间表中的哪一组。你必须采用哪一组缴存时间表取决于你在下文讲解的回溯期内在税表-941第12行或税表-944第9行填报的总税负。你的缴存时间表不是取决于你多长时间付薪给雇员或缴纳税款。可参见下文税表944和945的特殊规则。还可参见本节下文月度和半周时间表的应用。

注意：这些规则不适用于联邦失业保险税。可参见第14节获取缴存联邦失业保险税的信息。

回溯期：如果你是季度薪资税表-941提交者，那么某个日历年度的缴存时间表，取决于在4个季度的回溯期内你在税表-941第12行填报的总税负。回溯期从7月1日开始，到6月30日结束，如表格-1所示。如果在回溯期内你填报的税额为$50,000美元或以下，那么你是月度缴存者；如果你填报的税额超过$50,000美元，那么你是半周缴存者。

表格-1：2023日历年度的回溯期

注意：如果你在2023年是季度薪资税表-941提交者，在2021年或2022年是年度薪资税表-944提交者，那么你的回溯期是2021日历年度。

如果今年或前两年中的任一年你是年度薪资税表-944提交者，那么今年的缴存时间表取决于此前第2个日历年度填报的总税负（在那年所有4个季度的薪资税表-941中或那年的年度薪资税表-944中）。如果2023年你是年度薪资税表-944提交者，那么你的回溯期是2021日历年度。如果在回溯期内你填报的税额为$50,000美元或以下，那么你是月度缴存者；如果你填报的税额超过$50,000美元，那么你是半周缴存者。如果你是预扣税表-945提交者，那么今年的缴存时间表取决于此前第2个日历年度你在税表-945第3行填报的总税负。如果2023年你是预扣税表-945提交者，那么你的回溯期是2021日历年度。

提示：回溯期内的总税负取决于你在税表-941第12行或税表-944第9行填报的税额。你的总税负不减除合格的病假和家事假工资抵免的可返还部分、保留而不裁减雇员可得抵免的可返还部分、或缘于统一综合预算协调法案（COBRA）的保费援助抵免的可返还部分。关于这些抵免的更多信息，可参见回溯期内适用的雇佣税项申报表的说明。

调整及回溯规则：就回溯规则而言，在税表941-X、税表944-X、税表945-X中所作的调整不影响之前期间的税负。

示例：某雇主最初在回溯期内填报的税额是$45,000美元；2023年1月发现在回溯期的一个季度少填报了$10,000美元税款，于是提交税表941-X纠正了这处错误。该雇主2023年是月度缴存者，因为回溯期的税负取自于最初填报的金额，少于$50,000美元。$10,000美元的调整额也不会被当作2023年的部分税款。

缴存期：术语“缴存期”是指每次要求的缴存截止日期对应的累积税负的期间。对于月度缴存者，缴存期是一个日历月份。对于半周缴存者是星期三至星期五以及星期六至星期二。

提示：如果你是一名代理人，持有经批准的表格-2678，那么适用于你的缴存规则取决于汇总的雇佣税项金额，即你因为自己的雇员而累积的税负，加上代表那些授予你代理权的所有雇主为他们的雇员累积的税负。关于持有经批准的表格-2678的代理人，更多信息可见税务规程2013-39, 2013-52 I.R.B. 830，网址是 IRS.gov/irb/2013-52_IRB#RP-2013-39。

月度缴存时间表 / Monthly Deposit Schedule
如果在4个季度的回溯期内你在薪资税表-941第12行填报的税负总额为$50,000美元或以下，那么今年你是月度缴存者。根据月度缴存时间表，你必须不晚于次月15日缴存上月支付的薪酬对应的雇佣税项。同时参见本节下文中的缴存截止日期只能是工作日以及$100,000美元次日缴存规则。月度缴存者不应该每月提交税表-941或税表-944。

新雇主：如果回溯期内的某个季度在开始经营或收购企业之前，那么你在其间的税负会被视作为0。因此在经营企业的第一个日历年度中，你是月度缴存者。同时查看本节下文中的$100,000美元次日缴存规则。

半周缴存时间表 / Semiweekly Deposit Schedule
如果在回溯期内你在薪资税表-941第12行填报的税负总额超过$50,000美元，那么今年你是半周缴存者。根据半周缴存时间表，你必须不晚于接下来的周三缴存周三、周四、和/或周五支付的薪酬对应的雇佣税项；不晚于接下来的周五缴存周六、周日、周一、和/或周二支付的薪酬对应的税款。同时参见本节下文中的缴存截止日期只能是工作日。

注意：半周缴存者必须填写“附表-B(税表-941)：半周缴存者税负报告”，并将其与税表-941一同提交。如果你是提交税表-944或税表-945的半周缴存者，那么须填写“表格945-A：联邦税负年度记录”（而不是附表-B），并将其与税表一同提交。

表格-2：半周缴存时间表

半周缴存期跨越两个季度（季度薪资税表-941提交者）：如果在某段半周缴存期内有多个发薪日，而这些发薪日落在不同的日历季度，那么你需要为各自对应的税负分别缴存税款。

示例：如果你有一个发薪日是星期六，2023年9月30日（第3季度），还有另一个发薪日是星期一，2023年10月2日（第4季度），那么需要分两次缴存税款，即使两个发薪日落在同一段半周缴存期。两次缴存税款的截止日期都是星期五，2023年10月6日。

半周缴存期跨越两段申报期（年度薪资税表-944或预扣税表-945提交者）：申报表涵盖的期间就是申报期。对于年度提交的税表-944和税表-945，申报期就是一个日历年度。如果在某段半周缴存期内有多个发薪日，而这些发薪日落在不同的申报期，那么你需要为各自对应的税负分别缴存税款。举例来讲，如果某段申报期结束于星期四，那么星期三和星期四累积的税负须缴存一次，星期五累积的税负须另外缴存。因为涉及两段不同的申报期，所以需要分别缴存。

月度和半周时间表示例 / Example of Monthly and Semiweekly Schedules
蔷薇公司填报的薪资税表-941如下：

蔷薇公司在2022年是月度缴存者，因为在其回溯期（2020年第3季度至2021年第2季度）内4个季度的税负总额没有超过$50,000美元。但是在2023年蔷薇公司是半周缴存者，因为在其回溯期（2021年第3季度至2022年第2季度）内的4个季度的税负总额已经超过$50,000美元。

缴存截止日期只能是工作日 / Deposits Due on Business Days Only
如果需要缴存税款的那天是非工作日，那么不晚于下一个工作日结束之时缴存的税款就算及时。工作日是除星期六、星期日、或法定假日以外的任何一天。举例来讲，如果需要缴存税款的那天是星期五，而那个星期五是法定假日，那么不晚于下个星期一（如果那个星期一是工作日）缴存的税款就算及时。

半周缴存者在该段半周缴存期结束后至少有3个工作日缴存税款。如果这3个工作日中的任何1天是法定假日，那么对应每1个法定假日，你会有额外的1天缴存税款。举例来讲，如果某个半周缴存者因为在星期五支付薪酬而累积了税负，同时接下来的星期一是法定假日，那么通常在星期三到期的税款可以在星期四缴存（这样就有3个工作日缴存税款）。

法定假日：术语“法定假日”是指哥伦比亚特区的任何法定假日。对于缴存税款的规则而言，术语“法定假日”不包括其它各州的法定假日。2023年的法定假日罗列如下：

• 1月2日—元旦节（补假）
• 1月16日—马丁∙路德∙金生日
• 2月20日—华盛顿诞辰日
• 4月17日—哥伦比亚特区解放日（补假）
• 5月29日—阵亡将士纪念日
• 6月19日—六月节国家自由日
• 7月4日—美国独立日
• 9月4日—劳工节
• 10月9日—哥伦布纪念日
• 11月10日—退伍军人节（补假）
• 11月23日—感恩节
• 12月25日—圣诞节

月度和半周时间表的应用 / Application of Monthly and Semiweekly Schedules
术语“月度缴存者”和“半周缴存者”不表示企业多长时间向雇员支付薪资，也不表示要求你多长时间缴存税款。这些术语确定在产生雇佣税项后你必须遵循哪一组缴存规则。缴存规则取决于支付薪资的日期（现金收付制），而不是会计上税负应计入账的日期。

月度时间表示例：云杉公司是月度缴存者，雇佣有一些季节性员工。公司在5月份的每个星期五都支付了薪资，但在6月份没有支付薪资。根据月度缴存时间表，云杉公司必须不晚于6月15日缴存5月份全部发薪日对应的税负总额；但无须为6月份缴存税款（截止日期是7月15日），因为没有支付薪资，也就没有对应于6月份的税负。

半周时间表示例：格林公司是半周缴存者，每月支付一次薪资，在当月的最后一个星期五。尽管格林公司必须遵循半周缴存时间表，但每月只须缴存税款一次，因为每月只支付一次薪资。根据半周缴存时间表，对应于2023年4月28日（星期五）这个发薪日产生的税负，格林公司必须不晚于2023年5月3日（星期三）缴存税款。半周缴存时间表规定，对应于星期三至星期五支付的薪资而产生的税负，必须不晚于接下来的星期三缴存税款。

$100,000美元次日缴存规则 / $100,000 Next-Day Deposit Rule
如果在某段月度缴存期或半周缴存期（可参见本节上文中的缴存期）内的某一天，你累积的税负达到$100,000美元或更多，那么必须在下一个工作日结束之前缴存税款，无论你是月度缴存者还是半周缴存者。

就这条$100,000美元规则而言，不要在缴存期结束后继续累积税负。举例来讲，如果某个半周缴存者的税负在星期二（缴存期是星期六至星期二）已累积达到$95,000美元，在星期三又产生$10,000美元的税负，那么此处$100,000美元次日缴存规则不适用，因为这笔$10,000美元是产生于下一个缴存期。因此$95,000美元必须不晚于星期五缴存，$10,000美元必须不晚于下个星期三缴存。

不管怎样，一旦你在某个缴存期内累积税负达到$100,000美元，那么在当天结束后停止累积，第二天从头开始累积。例如，枞木公司是半周缴存者；星期一累积税负达到$110,000美元，因此必须在星期二、亦即下个工作日缴存这笔款项。星期二那天枞木公司又产生$30,000美元的税负；由于这笔$30,000美元没有合并到之前的$110,000美元中，并且金额是少于$100,000美元，因此枞木公司必须不晚于星期五缴存这笔$30,000美元（遵循半周缴存时间表）。

注意：如果你本来是月度缴存者，在缴存期内的某一天累积税负达到$100,000美元，那么你在第二天变成为半周缴存者，并且至少在当年的剩余时间和下一个日历年度都保持这种状态。

示例：榆木公司于2023年5月1日开始营业。5月3日星期三，公司第一次支付薪资，累积起$40,000美元的税负。5月5日星期五，榆木公司再次支付薪资，又增加$60,000美元的税负，从而累积税负达到$100,000美元。因为今年是公司营业的第一年，回溯期的税负被视作为0，所以根据回溯规则，榆木公司本来是月度缴存者。但是，由于公司在5月5日累积税负达到$100,000美元，因此在5月6日变成为半周缴存者。在2023年的剩余时间和2024年，榆木公司都保持作为半周缴存者。这笔$100,000美元税负须在5月8日星期一、亦即下个工作日结束之前缴存。

提示：在确定须次日缴存的$100,000美元临界值时，不考虑不可返还的抵免额对应的税负削减。更多信息可见网页 IRS.gov/ETD 上的常见问题第17题。

准确缴存规则 / Accuracy of Deposits Rule
你必须在截止日期或之前缴存100％的税负金额。不过缴存金额少于100％也不会被处以罚款，如果同时满足以下两个条件：

• 少缴存的金额不超过这两者中的较大数：$100美元或者须缴存税额的2％。
• 少缴存的金额不晚于下述的缴存不足的补交日期已经支付。

缴存不足的补交日期：

1. 月度缴存者：缴存不足发生后，须不晚于提交当期薪资税表的截止日期缴存补足或随同税表支付。你可以随同税表支付差额，即使金额为$2,500美元或更多。
2. 半周缴存者：须不晚于以下两个日期的较早者缴存：
   1. 缴存不足发生的次月15日或之后的第一个星期三或星期五（以居前者为准）；或者
   2. 当期薪资税表的截止日期（对应于该笔税负的申报期）。

举例来讲，如果某个半周缴存者在2023年5月期间发生缴存不足，那么补交截止日期是2023年6月16日（星期五）。但是，如果缴存不足发生在2023年10月4日（星期三），那天是2023年9月29日（星期五）那个发薪日对应的缴存截止日期，而对应于2023年9月29日那个发薪日的薪资税表截止日期（即2023年10月31日）早于2023年11月15日（星期三）这个补交截止日期。在这种情况下，差额必须不晚于2023年10月31日缴存。

如何缴存税款 / How To Deposit

你必须通过电子资金转账（EFT）缴存雇佣税项，包括税表-945中的税款。可参见本节上文中的随同税表支付税款知悉允许的例外情形，即税款何时可以随同税表支付而不是缴存。

电子缴存税款的要求：你必须采用电子资金转账缴存所有的联邦税款。通常电子资金转账是采用联邦税电子支付系统（EFTPS）来操作。如果你不想使用联邦税电子支付系统，可以求助税务专业人士、金融机构、薪资服务机构、或其它信任的第三方代表你操作电子缴存。联邦税电子支付系统是财政部提供的免费服务。要获取关于联邦税电子支付系统的更多信息，或注册接入联邦税电子支付系统，可访问 EFTPS.gov 或致电 800-555-4477。失聪、有听力或语言障碍者要采用电信中继服务联系联邦税电子支付系统，可拨打 711，然后向电信中继服务协助人员提供上述号码 800-555-4477 或者号码 800-733-4829。关于联邦税电子支付系统的更多资讯，还可参见税务信息手册第966篇。

当你收到雇主识别号时：如果你是新雇主，申请雇主识别号时表明会产生联邦税负，那么你会被预先接入联邦税电子支付系统。你会在包含雇主识别号的邮包中收到关于“快速注册”的信息，另外的邮包中会包含你的联邦税电子支付系统个人识别号（PIN），以及激活个人识别号的说明。拨打“如何激活你的注册状态”小手册中的免费电话号码，从而激活你的注册状态并开始缴存薪资税款。如果你把薪资及相关税务事宜外包给第三方，比如薪资服务提供者（PSP）或申报代理人，务必告知他们关于你的联邦税电子支付系统注册状态。

缴存税款记录：为方便你记录，每次付款成功都会产生一个电子资金转账追踪号。这个号码可以作为收据或用来追踪付款状态。

及时缴存税款：通过联邦税电子支付系统缴存税款时，为确保及时，你必须不晚于缴存截止日期前一天的东部时间8:00PM提交缴存指令。如果你让第三方代表你缴存税款，他们可能会有不同的截止时间。

当日电汇支付选项：如果你没有在缴存截止日期前一天的东部时间8:00PM以前提交缴存指令，你仍然可以及时缴存税款，方法是采用联邦税托收服务（FTCS）作当日电汇。要使用当日电汇方式，你需要提前与你的金融机构作好安排。请与你的金融机构联系，知晓是否可用、最后期限、及相关费用。你的金融机构可能会收取手续费来操作这种支付方式。要了解更多你需要提供给金融机构作当日电汇的信息，可访问 IRS.gov/SameDayWire。

如何把多付的税款用于抵免：如果你在某个季度缴存的税款超过应纳税额，那么可以在该季度的薪资税表-941（或该年度的薪资税表-944）上选择退还多付的税款，或将其用于抵免下一期税表中的税负。不要通过联邦税电子支付系统要求联邦税务局退税。

不合规缴存的处罚 / Deposit Penalties

提示：接下来讲解的关于不合规缴存的处罚信息特别提到季度薪资税表-941，同时这些规则也适用于预扣税表-945和年度薪资税表-944。如果雇主符合本节上文随同税表支付税款段落中讲解的缴存要求例外情形，那么这项罚款不适用。

如果你未及时缴存要求的税款或缴存的金额不足，你可能会被罚款。如果未能正确及时地缴存税款是由于合理的原因而不是有意的疏忽，那么这项罚款不适用。如果你收到罚款通知，可以解释说明为何你认为存在合理的原因。

如果你及时提交了雇佣税项申报表，并且未缴存税款是无意的疏忽，那么联邦税务局可能会免除罚款，如果这是你需要缴存雇佣税款的第一个季度，或者是缴存频率变更后的第一次疏忽。你还必须满足净资产和规模限制，这些限制缘于法典第7430节裁定的行政和诉讼费用；对个人而言，意味着你的资产净值不能超过$200万美元，对企业而言，资产净值不能超过$700万美元，雇员人数不能超过500人。

如果你是第一次需要缴存税款，无意中直接支付到联邦税务局而没有通过电子资金转账来缴存，那么联邦税务局也可能免除你缴存不合规的处罚。

未正确或未及时缴存税款的处罚比率如下：

确定滞纳金采用日历天数，从税负的到期日开始计算。

先前是税表-944提交者的特殊规则：如果你去年提交年度薪资税表-944，而今年提交季度薪资税表-941，那么未缴存税款的罚金不适用于延迟缴存今年1月的雇佣税款，如果该笔税款不晚于3月15日全额缴存。

已缴存税款适用的顺序：缴存的税款通常用于冲抵该季度内最近产生的税负。如果你收到未缴存税款的处罚通知，那么你可以在通知之日起90天内指定如何分配缴存的税款，从而把罚款金额降至最低。按照罚款通知书上的说明操作。关于分配已缴存税款的更多信息，可参见税务规程2001-58。你可以在税务公告2001-50的第579页上找到税收规程2001-58，网址是 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb01-50.pdf。

示例：雪松公司需要在5月15日缴存$1,000美元税款，在6月15日缴存$1,500美元税款。该公司在5月15日没有缴存税款；在6月15日缴存了$2,000美元。根据规则，缴存的税款首先用于冲抵最近产生的税负，因此$1,500美元用于冲抵6月15日的税负，余下的$500美元用于冲抵5月的税负。结果是尚欠5月15日的$500美元税款仍然没有缴存支付。如上文所述，针对这笔缴存不足会产生罚款。

信任资金税项追收罚款：如果必须预扣的联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税（统称信任资金税项）没有预扣下来，或者没有缴存或支付给美国财政部，那么信任资金税项追收罚款可能会产生。罚款金额是该笔未支付信任资金税项的100％。如果无法立即从雇主或企业收取这些未支付的信任资金税项，那么罚款可能施加于联邦税务局认定的负责收取、核算、支付税款的所有人，以及故意不循规执行的人。如果雇主保留信任资金税是预期有资格获得税款抵免，那么罚款不适用。

负有责任的人可以是公司的经理或雇员、合伙企业的合伙人或雇员、个资企业的会计或志愿主管/受托人或雇员、或者负责收取、核算、支付信任资金税项的任何人或机构。负有责任的人还可能包括有权签署支票或有权调用资金的人。
故意是指自愿、有意识、明知故犯。如果负有责任的人知晓收取、核算、支付信任资金税项的要求但没有执行，或者轻率无视政府收取信任资金税项的权利及其风险，那么就是故意。

未缴存预扣税款时单独核算：如果你没有支付从雇员薪资中预扣的社会保障税金、医疗保险税、或所得税，或者没有缴存要求的税款、没有支付要求的其它款项、或没有提交税表，那么可能需要单独核算。在这种情况下，你会收到联邦税务局的书面通知，要求你把税款缴存到美国政府的特殊信托帐户。

注意：如果不遵守把税款缴存到美国政府的特殊信托帐户这条要求，你可能会受到刑事处罚。

未缴存税款“平均”罚金：联邦税务局可能会加收2％至10％的未缴存税款“平均”罚金，如果你是月度缴存者，没有正确填写税表-941第16行，同时税表-941第12行中的税负等于或大于$2,500美元。

联邦税务局也可能会加收2％至10％的未缴存税款“平均”罚金，如果你是半周缴存者，税表-941第12行中的税负等于或大于$2,500美元，同时你：

• 填写的是税表-941的第16行，而不是附表-B(税表-941)；
• 没有附送正确填写的附表-B(税表-941)； 或者
• 没有正确填写附表-B(税表-941)，比如在编号的空格中填入了缴存的税款金额而不是应纳税额。

计算未缴存税款的罚金是把税表-941第12行中显示的总税负平均分配到整个纳税期间。然后我们按照收到款项的顺序把你缴存和支付的款项用于冲抵这些平均后的税负。计算罚款金额时我们会考量所有未缴存、未及时缴存、或未足额缴存的税款。如果无法准确判定你产生税负的实际日期，你缴存和支付的款项可能会被当作不及时。

你需要在提交税表之前检查核对，以避免被加收未缴存税款“平均”罚金。提交税表-941之前遵循以下步骤：

• 如果你是月度缴存者，那么在税表-941第16行的对应几个空格中填报你每月的应纳税额（而不是缴存的税款）。
• 如果你是半周缴存者，那么在附表-B(税表-941)上指代发薪日期的众多空格中填报相对应的应纳税额（而不是缴存的税款）。
• 确认税表-941第16行或附表-B(税表-941)底部显示的税负总额等于税表-941第12行的应纳税额。
• 税表-941第16行或附表-B(税表-941)不能显示负数。
• 对于之前期间的错误，不要调整在税表-941第16行或附表-B(税表-941)中填报的应纳税额。如果你要调整应纳税额，那么提交一份调整后税表（税表941-X、税表944-X、或税表945-X）。 如果你只是因应未缴存税款的处罚通知而调整缴存的税款金额，可参见附表-B(税表-941)的说明或表格945-A的说明（适用于税表-944和税表-945）。

注意：除民事处罚以外，你还可能接到刑事起诉（提起审判），如果你故意：

• 逃税；
• 不收取或不如实核算及转缴税款；
• 不提交税表、不提供信息、或不缴纳税款；
• 提供虚假或欺诈性的W-2表单给雇员，或者不提供W-2表单；
• 从事欺诈，提供虚假声明；
• 填写并提交欺诈性税表；
• 从事身份盗用。

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10. Required Notice to Employees About the Earned Income Credit (EIC)
10. 须交给雇员的关于劳动收入抵免的通知

你必须告知没有预扣联邦所得税的雇员，他们可能有资格获得劳动收入抵免，可以要求退税。对于在W-4表格上要求免除预扣税款的雇员，虽然你不是必须告知他们关于劳动收入抵免的事宜，不过最好是告知2022年薪资低于$53,057美元（已婚夫妇共同报税则为$59,187美元）的所有雇员，他们可能有资格获得2022年的抵免。合乎资格的雇员可以获得返还款，金额是劳动收入抵免额超过他们的应纳税额的部分。

你满足这项通知要求的作法是把W-2表单交给雇员，其副本-B的背面包含劳动收入抵免的信息，或者是把带有相同说明的替代版W-2表单交给雇员。另外的作法是提供“通知-797：缘于劳动收入抵免而可能获得的联邦退税”，或者是你自己拟定的包含相同措辞的说明。

如果替代版W-2表单已经按时发放给雇员，但其中未包含要求的说明，那么你必须在发放替代版W-2表单之日起1周内通知雇员。如果要求的W-2表单没有按时发放，那么你必须不晚于要求发放W-2表单之日把通知-797或你自己拟定的说明交给雇员。如果不要求W-2表单，那么你必须在2023年2月7日之前通知雇员。

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http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202414

9. Withholding From Employees’ Wages / 从雇员薪资中预扣税款

联邦所得税预扣 / Federal Income Tax Withholding

重新设计的W‐4表格：联邦税务局重新设计了2020年及后续年度的W-4表格。2020年以前，预扣豁免的数值与个人免税额挂钩。由于法律的改变，纳税人不再能够要求获得个人免税额或受扶养人免税额；因此W-4表格不再需要雇员填报他们要求的预扣豁免数值。修订后的W-4表格分为5个步骤。步骤-1和步骤-5适用于所有的雇员。在步骤-1中，雇员须填入姓名和报税身份等个人信息。在步骤-5中，雇员须在表格上签名。对于只须填写步骤-1和步骤-5的雇员，计算预扣税是基于其报税身份对应的标准扣除额及不含其它调整项目的税率。如果适用，雇员可以在步骤-2中增加预扣，因应家庭中有其他工作收入而需要更高的税率。在步骤-2之下，雇员可以在步骤-4(c)中填入每次薪资结算期的额外预扣金额，或者在步骤-2(c)中勾选对应框而将更高的预扣税率表适用于其薪资。在步骤-3中，雇员可以填报将在税表上要求的任何年度抵免，从而减少预扣。在步骤-4中，雇员可以增加或减少预扣，基于将在税表上填报的其它年度收入或抵扣，还可以要求每次薪资结算期预扣更多的联邦所得税。

2020年以前已经提交W-4表格的雇员不必仅因为这项重新设计而提交新表格。雇主会继续根据雇员最近提交的W-4表格中的信息计算预扣金额。税务信息手册第15‐T篇中的预扣表允许雇主根据2019年或更早的W‐4表格以及重新设计的W‐4表格来计算预扣税金额。对于那些首次付薪日是在2020年以前、且尚未提交重新设计的W-4表格的雇员，你可以告诉他们用重新设计的表格再次提交，但应该向他们解释这不是硬性要求，如果他们没有提交新的W-4表格，那么继续根据先前提交的、有效的W-4表格预扣税款。所有新雇佣的员工必须采用重新设计的表格。类似地，其他希望调整预扣税额的员工也必须采用重新设计的表格。

税务信息手册第15‐T篇提供有可选用的计算桥梁，把2019年或更早的W‐4表格当作2020年或更晚的W‐4表格，以此计算联邦所得税预扣额。通过这个计算桥梁，你可以采用2020年及更晚的W-4表格的计算过程和数据字段，来获得先前采用2019年或更早版本来计算的对等预扣税额。可参见税务信息手册第15‐T篇“引言”中的“如何把2019年或更早的W-4表格当作2020年或更晚的W-4表格”。

更多信息：关于重新设计的W-4表格以及从雇员薪资中预扣所得税的雇主指南，更多信息可见财政部决议9924, 2020‐44 I.R.B. 943，网址为 IRS.gov/irb/2020‐44_IRB#TD‐9924。有关W-4表格的信息，可访问 IRS.gov/FormW4。如何计算员工预扣税的雇主说明可见税务信息手册第15‐T篇，网址是 IRS.gov/Pub15T。

采用W-4表格计算预扣税：要知道须从雇员的薪资中预扣多少联邦所得税，你应该保存每个雇员的W-4表格。鼓励雇员为2023年提交一份更新的W-4表格，特别是那些在提交2022年税表时有欠税或收到大笔退税的人。

要求所有的新雇员在开始工作时交给你一份签名的W-4表格。在支付第一笔薪资时表格开始生效。如果某个新雇员2023年没有交给你完整的W-4表格（包括从前为你工作过又在2023年重新被雇佣、还未提供W-4表格者），那么将其视作已勾选2023年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。2020年以前已经领取薪资但没有提供W-4表格的雇员应该继续被视作单身，并且在2019年W-4表格上要求的预扣豁免数值为0。如果你采用上文重新设计的W‐4表格段落中的计算桥梁，那么可以把该雇员当作已勾选2023年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2和步骤-3中没有填写内容，在步骤-4(a)中已填入$8,600美元，在步骤-4(b)中已填入0。

西班牙文表格：你可以向西班牙语雇员提供西语的W-4(SP)表格来代替W-4表格。更多资讯可参见税务信息手册第17(SP)篇。本节中讲解的适用于W-4表格的规则也适用于西语W-4(SP)表格。

接收W-4表格的电子系统：你可以建立一套系统，以电子方式从雇员那里接收W-4表格。更多资讯可参见税务法规第31.3402(f)(5)-1(c)节及税务信息手册第15‐A篇。

表格W-4的生效日期：2022年或更早年份的W-4表格在2023年仍然有效，除非雇员交给你2023年的W-4表格。当你从某个雇员那里收到新的W-4表格时，不要调整新表格生效日期之前的薪资预扣税额。如果某个雇员交给你一份W-4表格替换现有的W-4表格，那么找出结束日期是你收到新表格30天或之后的第一个薪资结算期，须不晚于这个薪资结算期开始之时按照新表格预扣税款。例外情形可参见本节下文的免除联邦所得税预扣、联邦税务局复核要求的W-4表格、以及无效的W-4表格。

注意：用于更改下一个日历年度的W-4表格在当前日历年度不生效。

继任雇主：如果你是继任雇主（参见本节下文的继任雇主），那么得从原来的雇员那里拿到新的W-4表格，除非是税务规程2004-53第5节中的“替代程序”适用的情形。可参见税务规程2004-53, 2004-34 I.R.B. 320，网址是 IRS.gov/irb/2004-34_IRB#RP-2004-53。

填写W-4表格：联邦所得税预扣额必须基于报税身份、收入（包括来自其它工作的收入）、各项扣除额、及税款抵免额。你的雇员可能不会按照固定的金额或百分比来预扣税款。在根据W-4表格中填写的报税身份和其它信息所确定的预扣税款之上，雇员还可以指定额外的预扣额。

报税身份是已婚共同申报同时配偶也在工作的雇员，或者同时有多份工作的雇员，应该填写2023年W-4表格的步骤-2，从而采用更高的预扣税率。雇员还可以选择在2023年W-4表格中填报未预扣税款的其它收入以及要求获得的其它扣除项目，从而提高预扣联邦所得税的准确性。可参见税务信息手册第505篇，知悉更多关于填写W-4表格的资讯。订购W-4表格的时候，你可能还会想要订购税务信息手册第505篇供雇员参考使用。

除根据雇员的W-4表格预扣税款外，不要接受雇员交给你的预扣税款或预估税款。如果他们要求预扣更多税款，应该让他们提交新的W-4表格，并在必要时通过提交1040-ES表格或使用联邦税电子支付系统（EFTPS）来支付预估税款。收到小费的雇员可以向雇主提供资金账户以预扣小费对应的税款；可参见第6节中的收取小费对应的税款。

免除联邦所得税预扣：雇员可能会要求免除联邦所得税预扣，通常是因为他/她去年无须缴纳所得税，并且预计今年也不需要。更多信息可参见W-4表格的说明。不过薪资仍须缴纳社会保障税金和医疗保险税。还可参见本节下文的无效的W-4表格。

要求免除预扣税款的W-4表格在交给雇主时即生效，同时只在该日历年度有效。要继续免除预扣税款，雇员必须不晚于2月15日交给你一份新的W-4表格。如果截至2月15日雇员没有交给你新的W-4表格，那么开始预扣税款，将其视作已勾选2023年W-4表格步骤-1(c) 中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。如果雇员在2月16日或之后交给你一份新的W-4表格要求免除预扣税款，那么你可以对将来的薪资那样操作，但不要退还未收到这份文件时已经预扣的税款。

从非居民外籍雇员的薪资中预扣所得税：通常你必须从非居民外籍雇员的薪资中预扣联邦所得税。同时参见税务信息手册第515篇，获取关于这条总体规则的例外资讯。还可参见税务信息手册第51篇第3节，获取关于H-2A签证工作者的指南。

非居民外籍雇员的预扣税调整：非居民外国人也许不能在税表上要求获得标准扣除额；因此对于在美国境内工作的非居民外籍雇员，雇主必须在他们的薪资之外加上一定数额，用以计算须预扣的联邦所得税。加上该数额只是为计算联邦所得税预扣额。该数额不计入雇员W-2表单的任何栏目，不会增加雇员须缴纳的所得税。该数额也不会增加雇主和雇员须缴纳的社会保障税金或医疗保险税，不会增加雇主须缴纳的联邦失业保险税。可参见税务信息手册第15-T篇引言中的“非居民外籍雇员的预扣税调整”，查找须在薪资之外加上的数额。

附加工资：用于确定非居民外籍雇员预扣税的调整不适用于附加工资（参见第7节），如果适用37％的单一强制税率，或采用的是22％单一可选税率来计算附加工资的所得税预扣额。

非居民外籍雇员的W-4表格：填写W-4表格时，非居民外国人：

• 不能要求免除所得税预扣（即使满足W-4表格说明中罗列的可要求免除预扣的2个条件）；
• 只能比照单身预扣税款，不考虑他们的实际报税身份；
• 不能在W-4表格步骤-3中要求孩童税款抵免或其他受扶养人税款抵免（如果非居民外国人是加拿大、墨西哥、或韩国的居民，或者是来自印度的学生或企业实习生，那么他/她可以在某些情况下(参见税务信息手册第519篇)要求孩童税款抵免或其他受扶养人税款抵免）；
• 在W-4表格步骤-4(c)下方的空格中填写 “Nonresident Alien”（非居民外国人）或 “NRA”（对应的缩写）。

如果你建立有提交W-4表格的电子系统，那么应该为非居民外国人提供一个空格来填写身份，而不是在W-4表格步骤-4(c)下方的空格中填写“Nonresident Alien”或“NRA”。你应该告知非居民外国人在填写W-4表格之前查看“税务通知-1392：非居民外国人的W-4表格补充说明”。

表格-8233：如果某个非居民外籍雇员要求根据税收协定免除预扣税款，那么他/她必须提交表格-8233而不是表格W-4，指明根据协定免税的收入。更多资讯可参见表格-8233的说明，以及税务信息手册第515篇的“从特定收入中预扣税款”主题下的“个人服务的报酬”。

联邦税务局复核要求的W-4表格：当联邦税务局提出要求时，你必须提供原始的W-4表格交给联邦税务局的职员检查。你还可能被告知须把某些W-4表格发送到联邦税务局。你可能会收到联邦税务局的通知，要求你提交一名或多名指定雇员的W-4表格副本。把要求的W-4表格副本发送到联邦税务局，遵循通知上注明的提交地址和方式。联邦税务局还可能要求你按照税务公告中的规程或通知提交W-4表格副本。对于我们讲到的W-4表格，相同的规则也适用于W-4(SP)表格，即对应的西语版。

把要求的W-4表格副本提交给联邦税务局以后，继续根据那份W-4表格预扣联邦所得税，如果那份表格有效（参见本节下文无效的W-4表格）。不过，如果联邦税务局之后以书面形式通知你，某个雇员无权要求免除预扣税款，或无权获得要求的某些扣除额或税款抵免额，那么按照联邦税务局在通知（通常称为“锁定信”）中指明的生效日期、允许的报税身份、及相应的说明预扣联邦所得税。

初始锁定信：联邦税务局根据W-2表格中填报的信息来识别预扣税不合规的雇员。在某些情况下，如果发现某个雇员的预扣税款严重不足，联邦税务局可能会向雇主发出锁定信，为该雇员指定允许的报税身份并提供预扣税款说明。你还会收到为该雇员准备的副本，其中写明有允许的报税身份，讲解你需要遵循的预扣税款说明，以及雇员向联邦税务局提供额外信息的程序，以确定恰当的预扣税额和/或修改指定的报税身份。你必须在收到通知后10个工作日内把副本交给雇员，如果该雇员在通知之日受雇于你。你可以因循任何合理的企业惯例把副本交给雇员。在通知中指定的日期开始按照其说明预扣税款。

执行锁定信要求：收到通知为雇员指定允许的报税身份及预扣税款的说明以后，你不要立即按照其中的要求预扣税款。对于通知中指定日期之后支付的薪资，你必须开始按照其中的要求预扣税款。从收到通知到开始按要求预扣税款之间的延迟让雇员有时间联系联邦税务局。

季节性雇员和当前未工作的雇员：如果你收到的通知中涉及的雇员当前没有为你工作，你仍然需要把副本交给该雇员，并按照其中的要求预扣税款，如果是以下任何一种情形：

• 你在通知中指定的日期或之后为雇员先前提供的服务支付薪资，同时这些薪资须预扣所得税；
• 你合理地预计雇员在通知指定之日起12个月内会回来工作；
• 雇员离岗的期间不会超过12个月，或者雇员有权在离岗后重新回来工作。

辞退及再雇佣员工：如果你必须按照通知要求预扣税款，而雇佣关系在通知指定日期之后终止，那么你必须继续按照通知要求预扣税款，如果你继续支付需要预扣所得税的薪资。你还必须按照通知或修正后通知（下文解释）的要求预扣税款，如果雇员在雇佣关系终止后12个月内再次被雇佣。

修正后通知：在发出通知指定允许的报税身份及预扣税款的说明以后，联邦税务局可能会发出后续的通知（修正后通知）修改最初的通知。修正后通知可能会更改允许的报税身份和预扣税款说明。你必须根据修正后通知指定的生效日期预扣联邦所得税。

联邦税务局通知后提交的W-4表格：在联邦税务局发出通知或修正后通知以后，如果雇员交给你新的W-4表格，要求完全免除预扣税款，或者会导致预扣额少于依照联邦税务局的通知或修正后通知预扣的金额，那么不要理会这份新的W-4表格。你必须按照通知或修正后通知的要求预扣税款，除非联邦税务局告知你根据新的W-4表格预扣税款。如果雇员希望新的W-4表格生效，但会导致预扣额少于要求的金额，那么他/她必须与联邦税务局联系。

在收到联邦税务局的通知或修正后通知以后，如果雇员交给你一份重新填写的W-4表格，会导致预扣额多于依照通知或修正后通知预扣的金额，那么你必须根据新的W-4表格预扣税款。否则不要理会雇员后来交给你的W-4表格，而是依照联邦税务局的通知或修正后通知预扣税款。

注意：如果在2020年之前的年度中，你收到过针对某个雇员的锁定信，那么在2023年你应该继续遵循锁定信中的说明。对于提交W-4表格是在2019年或更早时候的雇员，你可以采用税务信息手册第15-T篇中讲解的预扣税款方法，也可以选用计算桥梁把2019年或更早的W-4表格当作2020年或更晚的W-4表格来计算联邦所得税预扣额。可参见税务信息手册第15-T篇引言中的“如何把2019年或更早的W-4表格当作2020年或更晚的W-4表格”。你应该继续遵循2020年之前收到的锁定信中的说明，直到有信件告知你锁定程序不再适用于该雇员，或者你收到一份修正后通知，或者雇员交给你新的W-4表格，新表格会导致预扣额多于依照通知预扣的金额。

有关雇主预扣税款合规性的更多信息，可查看 IRS.gov/WHC。

替代版W-4表格：我们鼓励你让雇员使用官方版本的W-4表格。你可以使用替代版本的W-4表格来满足你的企业管理需要。不过你的替代版W-4表格必须包含与官方版W-4表格完全相同的用语，必须符合联邦税务局关于替代版表格的全部现有规定。向雇员提供替代版表格时，你必须同时向他/她提供当前W-4表格中的所有附表、说明、及试算表。更多资讯可参见税务信息手册第15-T篇。你不能接受雇员自行编制的替代版W-4表格。如果某个雇员在2007年10月10日之后提交自行编制的替代版W-4表格，会被当作没有提交W-4表格。不过继续认可你在2007年10月11日之前接受的雇员自行编制的有效的W-4表格。

无效的W-4表格：对W-4表格进行任何未经授权的更改或添加即令其失效；包括删除雇员保证表格正确的用语。如果雇员交给你W-4表格时清晰地表明该表格是错误的，那么这份W-4表格也无效。雇员提交虚假的W-4表格可能会被罚款$500美元。如果雇员在W-4表格步骤-4(c)下方填写“豁免”，且勾选步骤-2(c)栏或在步骤-3和步骤-4中填入数字，那么你可以把这份W-4表格视作无效。

当你收到无效的W-4表格时，不要用它来计算联邦所得税预扣额。告诉雇员这张表格无效，要求他/她重新提交。如果雇员没有重新提交，但你有更早时候的有效的W-4表格，那么按照从前的作法预扣税款。如果你没有更早时候的有效的W-4表格，那么将其视作已勾选2023年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。如果雇员在2019年领取过薪资，但从未提交W-4表格，同时在2023年提交的W-4表格无效，那么应该继续被视作单身，且在2019年W-4表格上的预扣豁免数值为0。如果你选用上文重新设计的W‐4表格段落中讲解的计算桥梁，那么可以将其视作已勾选2023年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2和步骤-3中没有填写内容，在步骤-4(a)中已填入$8,600美元，在步骤-4(b)中已填入0。

工资、薪水、及其它收入的免征税金额：如果你收到对工资、薪水、及其它收入征税的通知（表格668-W(ACS)或668-W(c)(DO)或668-W(ICS)），那么必须按照这些表格中的说明预扣税款。税务信息手册第1494篇中有表格可用来计算免征税金额。如果往年发出的征税通知仍然有效，同时纳税人又提交新的免征税及报税身份声明，那么依照今年的税务信息手册第1494篇来计算免征税金额。

社会保障税金及医疗保险税 / Social Security and Medicare Taxes

联邦保险供款法案（FICA）制定出一套扶助老年人、遗属人员、残疾人、及医院病患的联邦保险制度。老年人、遗属人员、残疾人保险由社会保障税提供资金。看病住院保险由医疗保险税提供资金。这些税项中的每一项均须单独填报。

通常情况下，你需要从雇员的薪资中预扣其应付的社会保障税金和医疗保险税，并支付由雇主承担的那部分税款。某些薪资和报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。可参见第5节和第15节获取详细资讯。不论雇员的年龄大小或他/她是否领取社会保障福利，薪资通常都必须缴纳社会保障税金和医疗保险税。如果雇员报告小费收入，可参见第6节。

税率及社会保障税金的薪资基数限额：社会保障税金和医疗保险税适用不同的税率，只有社会保障税金有薪资基数限额。薪资基数限额是当年会被征收该项税金的最高薪资额。要确定社会保障税金和医疗保险税的预扣金额，把支付的每笔款项乘以适用于雇员的税率。

2023年的社会保障税率为6.2％（预扣金额），分别适用于雇主和雇员（合计12.4％）。征收社会保障税金的薪资基数限额为$160,200美元。医疗保险税率为1.45％（预扣金额），分别适用于雇员和雇主（合计2.9％）。医疗保险税没有薪资基数限额；全部薪资都会被征收医疗保险税。

注意：对应于2020年3月31日之后、2021年4月1日之前的合格的病假工资和家事假工资不向雇主征收社会保障税金，因此这些工资的税率为6.2％。对应于2021年3月31日之后、2021年10月1日之前的合格的病假工资和家事假工资会同时向雇主（6.2％）和雇员（6.2％）征收社会保障税金（合计12.4％）。

附加医疗保险税预扣：除预扣1.45％的医疗保险税以外，如果在日历年度内支付给某个雇员的薪资超过$200,000美元，那么你还必须从超额部分中预扣0.9％的附加医疗保险税。向某个雇员支付的薪资累计超过$200,000美元时，你需要从那段薪资结算期开始预扣附加医疗保险税，并在之后的每段薪资结算期继续预扣该项税款，直到该日历年度结束。附加医疗保险税仅向雇员征收；雇主不承担附加医疗保险税。各种须缴纳医疗保险税的薪资都必须预扣附加医疗保险税，只要支付的薪资累计超过$200,000美元的起征点。有关哪些薪资必须缴纳医疗保险税的更多信息，可参见第15节。有关附加医疗保险税的更多信息，可查看网页 IRS.gov/ADMTfaqs。

继任雇主：当公司并购满足某些条件时，前雇主支付的薪资会被当作继任雇主支付的薪资，用来累计社会保障税金的薪资基数以及附加医疗保险税的起征点（日历年度$200,000美元）。你需要查看附表-D(税表-941)的说明，从而确定是否应该提交“附表-D(税表-941)：报告由并购、法定兼并、或合并引起的差异”。可参见税务法规第31.3121(a)(1)-1(b)节获取更多信息。还可参见税务规程2004-53, 2004-34 I.R.B. 320，网址是 IRS.gov/irb/2004-34_IRB#RP-2004-53。

示例：2023年初，你从马丁先生手中买下管道作业公司的全部资产。布朗先生之前受雇于马丁先生，在你买下公司前已经收到$2,000美元的薪资，现在他继续为你工作。在你支付给布朗先生的薪资中，需要缴纳社会保障税金的是$158,200美元（$160,200减去$2,000）。你在日历年度内支付给他的全部薪资都必须缴纳医疗保险税。在确定布朗先生的薪资是否超过附加医疗保险税的$200,000美元起征点时，你应该计入布朗先生受雇于马丁先生时收到的$2,000美元。

电影项目雇主：电影项目雇主在日历年度内向电影项目员工支付的全部薪资都适用单一的社会保障税薪资基数（2023年为$160,200美元）及单一的联邦失业保险税薪资基数（2023年为$7,000美元），无须考虑该员工可能是电影项目雇主的多个客户的普通法雇员。获取更多信息，包括电影项目雇主和电影项目员工的定义，可见法典第3512节。

对非居民外籍雇员预扣社会保障税金和医疗保险税：通常情况下，如果你向非居民外籍雇员支付薪资，那么必须预扣社会保障税金和医疗保险税，如同对待美国公民或外籍居民。同时参见税务信息手册第515篇，获取关于这条总体规则的例外资讯。

社会保障国际协议：美国跟许多国家签署有社会保障协议，也称为综合化协议，旨在取消双重承保和双重征税。须缴纳社会保障税金和医疗保险税的报酬可能根据其中某项协议得以豁免。你可以从社会保障署的网站 SSA.gov/international 获取更多信息以及已签署协议的国家列表。还可参见“税务信息手册第519篇-外国人的美国税务指南”。

宗教豁免：对于抵制保险的公认宗教派别，其成员可以免交社会保障税金和医疗保险税。只有雇员和雇主都是该宗教派别的成员时，此项豁免才适用。更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

外国人被当作美国雇主：根据法典第3121(z)节，如果外国人雇佣美国公民或居民，对于支付给这些雇员的薪资征收联邦社会保险税时，满足以下2个条件的外国人通常会被当作美国雇主：

1. 这个外国人是国内控股的企业集团的成员；
2. 这个外国人的雇员所做的工作关联于美国政府（或其机构部门）跟国内控股企业集团的成员签订的合同；拥有超过50％的所有权即构成控股。

兼职员工 / Part-Time Workers

在预扣联邦所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税时，对待兼职员工和短期雇佣的员工跟对待全职雇员相同。通常下列情形都无关紧要：兼职员工和短期雇佣的员工是否有其它工作，或者已经由其他雇主预扣掉最高额度的社会保障税金。可参见上文继任雇主，获取关于这条规则的例外信息。计算所得税预扣额的方法跟适用于全职员工的方法相同，也可以采用税务信息手册第15-T篇第6节中讲解的适用于非整年雇佣的方法。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202367

8. Payroll Period / 薪资结算期

薪资结算期是你通常支付工资所对应的一段服务期间。如果你有固定的薪资结算期，那么预扣该期间对应的所得税，即使员工没有在整个期间全时工作。

没有固定的薪资结算期：如果你没有固定的薪资结算期，那么预扣税款时当作你是在支付日薪，或是在依照各种不同的薪资结算期支付工资。计算当期工资覆盖的天数（包括星期天和节假日）。如果工资与特定的时间段无关（比如完成销售支付的佣金），那么从支付日倒计至下列各项中的最近日期：

• 同一日历年度中支付上一次工资的日期；
• 开始工作的日期，如果在同一日历年度内；
• 同年的1月1日。

工作时间少于1周的雇员薪资：如果你付薪给工作时间少于1周的某个雇员，并且该雇员签署伪证处罚的文件，声明他/她在同一周内没有从其它地方赚取到须预扣税款的薪资，那么按照支付周薪预扣税款。如果该雇员后来开始为其他雇主工作赚取到须预扣税款的薪资，这名雇员必须在10天内通知你。然后你依照支付日薪或各种不同的薪资结算期计算预扣税额。

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7. Supplemental Wages / 附加工资

附加工资是指支付给雇员的非固定工资；包括但不限于奖金、佣金、加班费、积存的病假工资、遣散费、各种奖励、补发的欠薪、报告的小费、补发的追溯加薪、以及支付不可抵扣的搬家费用。不过雇主可以选择把加班费和小费当作固定工资而不是附加工资。须适用附加工资规则的其它款项包括应税附加福利以及按照非据实报销方案支付的费用津贴。你如何预扣附加工资的税款取决于附加工资与固定工资是否被区分开来。更多指南信息可参见税务法规第31.3402(g)-1节；还可参见税务裁决2008-29, 2008-24 I.R.B. 1149，网址是 IRS.gov/irb/2008-24_IRB#RR-2008-29。

雇员在日历年度内收到的附加工资超过$100万美元时预扣税款：有特殊规则适用于在日历年度内支付给某个雇员的附加工资超过$100万美元的部分。如果在日历年度中向某个雇员支付附加工资时，单笔或者加上其它附加工资后超过$100万美元，那么超额部分须预扣37％（或该年度的最高所得税率）的税款。采用37％的税率预扣，不考虑雇员的W-4表格。在确定当年支付给某个雇员的附加工资时，须包括从所有控股企业支付的款项。更多信息可参见财政部决议9276, 2006-37 I.R.B. 423，网址是 IRS.gov/irb/2006-37_IRB#TD-9276。

雇员在日历年度内收到的附加工资不足$100万美元时预扣税款：如果在日历年度内支付给某个雇员的附加工资少于或等于$100万美元，那么在确定所得税预扣额时适用以下规则。

附加工资与固定工资相合并：如果你同时支付附加工资和固定工资，但没有指明两者各自的金额，那么预扣联邦所得税时把总金额当作正常薪资结算期的一次付薪。

附加工资与固定工资区分开：如果你单独支付附加工资（或者合并在一起支付同时指明两者各自的金额），那么预扣联邦所得税的方法部分取决于你是否从雇员的固定工资中预扣所得税。

1. 如果今年或去年你有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么可以采用以下方法之一处理附加工资：
   1. 预扣22％的税款（不允许其它百分比）；
   2. 如果附加工资是与固定工资同时支付，那么把附加工资与同时支付的固定工资相合并，预扣联邦所得税时把总金额当作正常薪资结算期的一次付薪。如果没有同时支付的固定工资，那么把附加工资合并到当前薪资结算期已付或将付的固定工资，或者上次薪资结算期已付的固定工资。计算所得税预扣额时把固定工资和附加工资的总和当作一次付薪。从固定工资中减去已经预扣或将要预扣的税款。从附加工资中预扣出余下的税款。如果在某次薪资结算期间已经支付多笔附加工资，那么汇总多笔附加工资与当期的固定工资相合并，根据总额计算税款，从固定工资及先前的附加工资中减去已经预扣的税款，再预扣余下的税款。
2. 如果今年或去年你没有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么采用方法-1b。

无论你采用哪种方法对附加工资预扣所得税，都必须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

示例-1：你每月1日向约翰∙彼得斯支付基本工资。约翰最近的W-4表格来自2018年，是单身，主张1份预扣税抵减，在W-4表格中没有填写额外的预扣金额。1月份约翰拿到$1,000美元。你决定采用工资档次法预扣税款。应用试算工作表-3和税务信息手册第15-T篇第3节中的预扣税表，你从这笔款项中预扣出$20美元。2月份约翰收到$1,000美元薪水加$500美元佣金，你把佣金跟固定工资合并在一起，没有分别指明。你根据总额$1,500美元计算预扣税款。表格中显示的正确预扣额是$72美元。

示例-2：你每月1日向莎伦∙沃伦支付基本工资。莎伦提交了2023年的W-4表格，勾选了“单身或已婚单独申报”栏。莎伦没有填写W-4表格中的第2&3&4步。5月1日莎伦拿到$2,000美元。你决定采用工资档次法预扣税款。应用试算工作表-2和税务信息手册第15-T篇第2节中的预扣税表，你预扣出$86美元。5月15日莎伦收到$1,000美元奖金。选择采用附加工资预扣税方法-1b，你执行以下操作：

1. 把奖金合并到最近（5月1日）支付的基本工资中（$2,000+$1,000=$3,000）；
2. 应用工资档次表确定出汇总后金额$3,000美元的预扣税款为$202美元；
3. 从应预扣税款总额中减去从最近（5月1日）支付的基本工资中已经预扣的税款金额（$202–$86=$116）；
4. 从支付的奖金中预扣$116美元税款。

示例-3：情况与示例-2相同，不同之处是你选择采用固定比率从奖金中预扣税款。你从支付给莎伦的$1,000美元奖金中预扣出22％，即$220美元。

示例-4：情况与示例-2相同，不同之处是你选择在5月29日向莎伦支付第2笔奖金$2,000美元。采用附加工资预扣税方法-1b，你执行以下操作：

1. 把第1笔和第2笔奖金合并到最近（5月1日）支付的基本工资中（$2,000+$1,000+$2,000=$5,000）；
2. 应用工资档次表确定出汇总后金额$5,000美元的预扣税款为$461美元；
3. 从应预扣税款总额中减去从最近（5月1日）支付的基本工资中以及从第1笔奖金中已经预扣的税款金额（$461-$86-$116=$259）；
4. 从第2笔奖金中预扣$259美元税款。

把小费当作附加工资：可以从员工挣得的工资或提供的其它资金账户中预扣小费对应的所得税。不要从员工的小费中预扣所得税。如果员工收到固定工资并报告小费收入，那么计算所得税预扣额时把小费当作附加工资。如果今年或去年你有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么可以按照上文附加工资与固定工资区分开段落中讲解的方法1a或1b预扣小费对应的所得税。如果今年或去年你没有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么把小费与固定工资相合并，再按照上文讲解的方法-1b从汇总后的金额中预扣所得税。雇主还可以选择把小费当作固定工资而不是附加工资。服务费不是小费；因此从服务费中预扣税款须如同对待固定工资那样处理。

休假工资：休假工资须预扣税款，如同对待固定工资那样处理。如果同时支付休假工资和对应休假期的固定工资（比如一次性支付积存一年未利用的休假所对应的工资），那么把休假工资当作附加工资。如果休假工资覆盖的期间比通常的薪资结算期更长，那么将其分散到对应的支付期间。

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6. Tips / 小费

你的员工从顾客那里收到的现金小费通常须预扣税款。员工必须在收到现金小费的次月10日前向你报告小费金额。现金小费包括以现金、支票、借记卡、信用卡支付的小费。报告的金额应该包括你向顾客收取而后付给员工的小费、员工直接从顾客那里收到的小费、以及从其他员工那里收到的共享小费份额。直接和间接收到小费的员工都必须向你报告小费金额。小费少于$20美元的月份无须报告。员工可以填写表格-4070或类似的表单报告小费金额。这份表单必须由员工签名并注明日期，同时必须包括：

• 员工的姓名、地址、及社会安全号码；
• 你作为雇主的名称和地址；
• 报告对应的年月（或起止日期，如果表格期间不足1个月）；
• 在那个月或那段时间内收到的小费总额。

“表格-4070和4070-A：员工的每日小费记录”两份表格都可见“税务信息手册第1244篇-员工的每日小费记录及交给雇主的报告”。

提示：你可以建立供员工报告小费的电子系统。可参见税务法规第31.6053-1(d)节。

收取小费对应的税款：你必须对员工的小费收取联邦所得税、社会保障税金、医疗保险税金。从小费中预扣医疗保险税的规则也适用于预扣附加医疗保险税，一旦员工的薪资和小费在日历年度内超过$200,000美元。

你可以从员工的薪资（不包括小费）或其它资金账户中收取这些税款。更多信息可参见第7节中的把小费当作附加工资。当员工在2023纳税年度的薪资和小费达到$160,200美元后不再收取社会保障税金；对全年所有的薪资和小费收取所得税和医疗保险税。你需要支付由雇主承担的社会保障金份额，直到薪资（包括小费）达到限定额度为止。你需要为全年所有的薪资和小费支付由雇主承担的医疗保险税份额。小费会被视作是在员工向你报告金额时支付的。按照第11节中所述的时间表缴存小费对应的税款。提交税表-941或税表-944申报对应于小费的预扣税款和雇佣税项。

顺序规则：如果截至员工报告小费的次月10日，员工的账户中没有足够的资金来预扣他/她应付的税款，那么你不再需要收取这些税款。如果没有足够的资金，那么按照下述顺序预扣税款：

1. 从平时的薪资和其它报酬中预扣；
2. 从小费中预扣社会保障税金和医疗保险税；
3. 从小费中预扣所得税。

填报小费：把小费连同已收取和未收取的社会保障税金和医疗保险税填写在W-2表格中，以及税表-941第5b行、第5c行、及可能需填写的第5d行（税表-944第4b行、第4c行、及可能需填写的第4d行）。在税表-941第9行（税表-944第6行）填写未收取的社会保障税金和医疗保险税的负数调整值。把未收取的社会保障税金和医疗保险税以代码“A”和“B”填写在W-2表格第12栏。不要把未收取的附加医疗保险税计入W-2表格第12栏。有关申报小费的更多信息，可参见第13节以及表格W-2和W-3的总体说明。

税务裁决2012-18为雇主解释说明小费对应的社会保障税金和医疗保险税，包括依照法规第3121(q)节申报由雇主承担的社会保障金和医疗保险税份额的信息、小费和服务费的差别、以及法规第45B节的税款抵免。可参见税务裁决2012-18, 2012-26 I.R.B. 1032，网址是 IRS.gov/irb/2012-26_IRB#RR-2012-18。

小费对应的联邦失业保险税：如果员工一个月内向你书面报告$20美元或更多的小费，那么这些小费也须缴纳联邦失业保险税。

分配的小费：如果你经营大型餐饮店，那么在某些情况下必须申报分配的小费；但不要对分配的小费预扣所得税、社会保障税金、或医疗保险税金。大型餐饮店是提供食品或饮料在店内消费的场所，顾客会因循惯例给小费，上年中一个典型的工作日通常有超过10名员工在上班。小费可能会采用以下3种方法之一来分配：工作时间、总收入、或诚信协议。有关这些分配方法的信息、以及表格-8027的电子提交要求，可参见表格-8027的说明。以电子方式向联邦税务局提交表格-8027的更多资讯，可参见税务信息手册第1239篇。

小费率确定及培训项目：雇主可以参加小费率确定及培训项目。该项目主要包括两份自愿协议，旨在帮助纳税人理解并履行报告小费的责任，从而改善小费收入的申报状况。这两份协议是小费率确定协议（TRDA）及小费报告替代承诺（TRAC）。 博彩（赌场）行业可以采用博彩业小费合规协议（GITCA）。更多资讯可参见税务信息手册第3144篇。

更多信息：建议你的员工查看税务信息手册第531篇 ，或上网打开 IRS.gov/TipIncome 使用联邦税务局的交互式税务助手，可帮助他们确定小费收入是否须纳税，以及如何报告小费收入。

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5. Wages and Other Compensation / 薪资及其它报酬

须缴纳联邦雇佣税项的薪资通常包括你支付给雇员的所有劳动报酬。报酬可以是现金或其它形式；包括薪水、假期津贴、奖金、佣金、及各种应税附加福利。计算或支付方式不关紧要。雇主为签订或认可与劳资关系相关的合同而支付的奖金、以及为解除劳动合同和让雇员放弃合同权利而支付的款项，都会被作为工资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣所得税。支付给前雇员对应其在职期间所提供服务的报酬也是工资，须缴纳雇佣税项。

更多信息：可参见第6节关于小费的讲解，以及第7节关于附加工资的讲解。还可参见第15节，知悉关于工资总体规则的例外情形。税务信息手册第15-A篇包含关于工资的更多资讯，包括不合格递延薪酬以及其它报酬。税务信息手册第15-B篇讲解其它形式的报酬，包括：

• 事故和健康补助
• 成就奖励
• 收养援助
• 运动设施
• 小额（少量）福利
• 受扶养人看护援助
• 教育援助
• 员工折扣
• 员工股票期权
• 雇主提供的手机
• 团体定期人寿保险
• 健康储蓄账户
• 营业场所住宿
• 餐食
• 无额外成本的服务
• 退休计划服务
• 交通（通勤）福利
• 学费减让
• 工作条件福利

员工业务费用报销：报账或津贴安排体系是你预付、补偿、核销员工的业务费用。如何填报补偿或津贴取决于你是采用据实报销方案还是非据实报销方案。如果某笔款项同时包含薪资和费用补偿，你必须指明补偿金额。这些规则适用于所有许可的正常必要的员工业务费用。

据实报销方案：要采用据实报销方案，你的补偿或津贴安排必须要求员工符合以下全部3条规则：

1. 他们必须是作为员工在履行职责时支付或产生这些许可的费用。补偿金或预付款必须是为支付费用，不能变相成为支付给员工的薪酬。
2. 他们必须在合理的时间内向你证实这些费用。
3. 他们必须在合理的时间内退还超出已证实部分的余额。

在据实报销方案下支付的款项不是工资，不需要缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。如果这种报销安排所涵盖的费用没有得到证实（或者在合理的时间内没有退还超出已证实部分的余额），那么在这种安排下支付的超出已证实部分的余额会被当作是在非据实报销方案下支付。这部分余额须缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，归结到合理时间段结束后的第一次薪资结算期。

合理的时间段取决于事实和状况。通常情况下，如果员工在支付或产生费用前30天内收到预付款，在支付或产生费用后60天内充分说明这些费用，在支付或产生费用后120天内退还超出实际费用的金额，那么可以认为是合理的时间。作为替代，如果你交给员工一份定期账单说明（至少按季度），要求他们退还或充分说明未核销的金额，并且他们在120天内遵照执行，那么可以认为是合理的时间。

非据实报销方案：在非据实报销方案下，支付给员工的差旅费和其它必要业务开支算工资，须当作附加工资缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。你支付的款项会被归结在非据实报销方案之下，如果：

• 你没有要求员工或者员工自己没有及时提供收据或其它文件向你证实这些费用；
• 你预付给员工业务开支费，但没有要求员工或者员工自己没有及时退还未用于支付业务费用的款项；
• 你预支或拨付款项给员工，并没有合理地预计该员工是否会产生与你的业务相关的费用；或者
• 你支付的报销金额本来应该作为工资支付。

可参见第7节，获取关于附加工资的更多信息。

每日津贴或其它固定津贴：你可以依据适用的收入核算程序，按照出差天数、驾驶里程、或其它固定津贴来补偿员工。在这些情况下，如果你的补偿金额没有超过联邦政府规定的费率，那么员工可以被视为已经向你说明。汽车费用的标准里程费率可见税务信息手册第15-B篇。

政府规定的在美国大陆出差的每日食宿津贴可见美国总务管理局的网站 GSA.gov/PerDiemRates。除这些费用金额以外，员工的业务费用必须加以证实（比如旅行的工作目的或与业务相关的驾驶里程）。有关各种证实方法的资讯，可参见税务信息手册第463篇。

如果每日津贴或实际支付的津贴超过证实的金额，那么你必须把超出的部分填报为工资。超出的这部分需要预扣所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。把已经证实的金额（即非应税部分）以代码“L”填入W-2表格第12栏。

非货币工资：如果你在经营过程中支付给员工的既不是现金也不是支票等易于转让的票据，那么你是在以“实物”支付。实物支付的形式可以是商品、住宿、食物、衣物、或服务。通常情况下，那些实物须按照当时的公平市场价值预扣联邦所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。不过如果非现金支付是源于家政工作、农业劳动、或与雇主的经营活动不相关的服务，那么可以免缴社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。如果你和员工都同意，那么可以预扣所得税。尽管如此，源于农业劳动的非现金支付，比如以商品作工资，会被当作现金支付征收雇佣税项，如果交易的实质是现金支付。

餐食和住宿：如果提供餐食是为雇主的方便起见，并且是在雇主的营业场所，那么餐食的价值不算应税收入，无需预扣联邦所得税，无需缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。如果提供住宿是为雇主的方便起见，并且是在雇主的营业场所，是一项工作条件，那么住宿的价值无需预扣联邦所得税，无需缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

“为雇主的方便起见”是指你有充分的理由为雇员提供工作餐食和住宿，而不是发放额外的补偿。例如，你在工作场所提供餐食，这样员工在午餐时间也可以处理紧急事务，这种情形就是为你的方便起见。你必须能够证明，这类紧急事务曾经发生过或者预计会发生，曾经或者将会迫使你召集雇员在用餐时间工作。提供餐食或住宿是不是为雇主的方便起见，取决于全部的事实和情境。书面声明餐食或住宿是为你的方便起见还不足够。

50％测试：如果在雇主的营业场所接受餐食的员工中，超过50％是为雇主的方便起见才在此用餐，那么所有在营业场所提供的餐食都可以被视作是为雇主的方便起见。如果满足此项50％测试，那么所有员工都可以把餐食价值排除在收入之外，无须预扣联邦所得税或缴纳雇佣税项。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。

健康保险计划：如果你为员工以及员工的配偶和受扶养人支付事故或健康保险的费用，你支付的款项不算工资，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。通常这条免税规则也适用于合乎资格的长期护理保险合同。不过在预扣所得税时，对于S-型公司中持有2％以上股份的雇员（2％股东），健康保险福利的价值必须计入到工资中。计算社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税时，健康保险福利不包含在2％股东的工资中。更多信息可参见公告92-16。你可以在联邦税务公告1992-5第53页找到公告92-16。

健康储蓄账户和医疗储蓄账户：在向员工的健康储蓄账户或阿切尔医疗储蓄账户供款时，如果你有合理的理由相信，这些供款可以被员工排除在收入之外，那么无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。如果到某个限度时不能合理地相信员工可以将其排除掉，那么该限度以上的供款须缴纳各项税金。雇员通过薪资削减方案向其健康储蓄账户或医疗储蓄账户供款的金额必须计入到薪资中，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣所得税。不过根据法典第125节自选福利计划的薪资削减方案向健康储蓄账户转入的供款不算工资，无须缴纳雇佣税项或预扣所得税。更多信息可参见表格-8889的说明。

医疗费用补偿：通常情况下，根据雇主的自保险医疗补偿计划为雇员支付的医疗费用不算工资，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无须预扣所得税。可参见税务信息手册第15-B篇，知悉某些补偿款须计入高薪者总收入的规则。

差额薪资款：差额薪资款是指某人在公共安全部队超过30天的现役期间，雇主向其支付的款项，代表他/她本应从雇主那里收到的全部或部分工资，如果期间他/她是在为雇主工作。差额薪资款须预扣所得税，但无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。雇主应该把差额薪资款填报在W-2表格第1栏。更多关于差额薪资款的税务处理信息，可参见税务法规2009-11, 2009-18 I.R.B. 896，网址是 IRS.gov/irb/2009-18_IRB#RR-2009-11。

附加福利：通常你必须把附加福利计入雇员的薪资（同时参见下文非应税附加福利）。这些福利须预扣所得税，缴纳雇佣税项。附加福利包括你提供使用的汽车、你提供乘坐的飞机、免费或打折的商业航班机位、各种休闲度假、财物或服务的折扣、乡村俱乐部或其它社交俱乐部的会员资格、娱乐或体育赛事的门票。通常你必须计入的部分是该项福利的公平市场价值减去雇员为其支付的金额和法律上免税的金额。还有些其它特殊规则可供你和雇员用来评估某些附加福利的价值。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。

非应税附加福利：部分附加福利不会被征税（或少量征税），如果满足某些条件。详情可参见税务信息手册第15-B篇。下面是非应税附加福利的部分例子：

• 向员工提供的无额外成本的服务
• 合格的员工折扣
• 工作条件附加福利，这些财物或服务附加福利即使由员工付款，他/她也可以将其作为业务费用或折旧费用扣除。例子包括公司提供的用于工作的汽车以及订阅的商业杂志。
• 某些小额附加福利（包括员工必须加班时偶尔乘坐出租车，以及你在员工食堂以不低于成本提供的餐食）
• 符合规定条件和金额限制的交通附加福利（包括乘坐通勤车辆、提供交通票、补贴停车费）
• 使用公司场地内的运动设施，如果基本上是员工和他们的配偶及抚养的子女在使用。
• 教育机构为其雇员提供的合乎资格的学费减让。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。
• 雇主提供的手机，主要是出于业务考虑而不是作为补偿。

不过，不要把下列附加福利从高薪雇员的薪资中排除，除非该项福利是一视同仁地提供给其他雇员：

• 无额外成本的服务
• 合格的员工折扣
• 在员工食堂提供的餐食
• 学费减让

包括高薪雇员的定义等更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

应税附加福利何时被当作已支付：你可以选择按照薪资结算期、季度、或任何其它期间来把某些应纳税的非现金附加福利当作已支付，只要你至少每年一次把这些福利当作已支付。你不必正规地选择支付时间，也不必通知联邦税务局你选择的时间。你不必为所有的员工作这项选择。你可以随意更改方法，只要截至当年12月31日你把日历年度内提供的所有福利当作已支付即可。可参见税务信息手册第15-B篇第4节获取更多资讯，包括讲解在11月和12月提供附加福利的特殊会计规则。

附加福利的估值：通常你必须不晚于次年1月31日确定附加福利的价值。在1月31日之前，你可以合理地估计附加福利的价值，以便按时预扣和缴存税款。

预扣附加福利的税款：你可以把附加福利的价值合并到某段薪资结算期的正常薪酬中，汇总计算所得税预扣额，也可以采用针对附加工资的固定税率22％预扣这些附加福利的联邦所得税。同时参见第7节的雇员在日历年度内收到的附加工资超过$100万美元时预扣税款。员工把雇主提供的车辆用于个人事务时，你可以选择不对相应的价值预扣所得税。不过你必须对使用雇主的车辆预扣社会保障税金和医疗保险税。关于此项选择的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

缴存附加福利的税款：一旦你选择何时把附加福利当作已支付，你就必须在将其当作已支付的对应缴税期间缴存税款。为避免罚款，遵循对应该段缴税期间的通用规则缴存税款。

在1月31日之前，如果你发现先前在预扣和缴存附加福利的税款时高估了其价值，那么你可以要求退还多付的款项，或者将其用于冲抵下一期雇佣税项申报表上的税款。可参见上文附加福利的估值。如果你低估了其价值，缴存的税款太少，那么可能会产生疏于缴存税款的罚金。可参见第11节了解关于罚款的信息。

如果你缴存了要求的税款，但从雇员那里预扣的金额不足，那么你可以从雇员那里追收你代表他/她缴存的社会保障税金、医疗保险税、或所得税，同时计入到雇员的W-2表单中。不过你必须在次年4月1日之前追收所得税。

病假工资：总的来说，病假工资是你按照某种方案向因疾病或受伤而无法工作的雇员支付的款项。这些款项有时候是由第三方支付，比如保险公司或员工信托基金。无论哪种情况，支付的这些款项都需要缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。这些雇佣税项不适用于支付给离开工作岗位6个月以上的雇员的病假工资。支付的这些款项始终需要缴纳联邦所得税。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇第6节。

提示：在这篇税务信息手册中，所有提及的“病假工资”都是指通常的病假工资，而不是家庭优先冠状病毒应对法案（FFCRA）规定的“合格病假工资”，修订源于2020年与冠状病毒相关的税收减免法案，以及美国救援计划（ARP）。

身份保护服务：雇主为雇员提供的身份保护服务的价值不要计入到雇员的总收入中，也不需要填入为雇员提交的信息申报表（比如W-2表单）。这包括在数据泄露发生之前提供的身份保护服务。此项例外不适用于收到的是现金而非身份保护服务，也不适用于依据身份盗窃保险收到的理赔收益。更多信息可参见通告2015-22, 2015-35 I.R.B. 288，网址是 IRS.gov/irb/2015-35_IRB#ANN-2015-22，以及通告2016-02, 2016-3 I.R.B. 283，网址是 IRS.gov/irb/2016-03_IRB#ANN-2016-02。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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4. Employee’s Social Security Number (SSN) / 员工的社会安全号

你需要得到每个雇员的姓名和社会安全号码，并填入W-2表格。这项要求也适用于居民和非居民身份的外籍雇员。你应该要求雇员出示社会安全卡。雇员如果有社会安全卡就可以出示。

注意：不要接受标注有“不适用于就业”的社会安全卡。带有此项标注的社会安全号码不允许就业。

你可以复印社会安全卡，如果员工提供给你，但没有要求必须这样做。如果你没有在表格W-2上填写正确的雇员姓名和社会安全号码，你可能会被罚款，除非有合理的缘由。参见“税务信息手册第1586篇-姓名/纳税人识别号缺失和不正确的合理缘由&要求”，获取关于要求雇员社会安全号码的资讯。

申请社会安全卡：有资格在美国合法工作者如果没有社会安全卡，可以填写“表格SS-5：申请社会安全卡”，并提交必需的文件。获取表格SS-5的途径包括社会保障署网站 SSA.gov/forms/ss-5.pdf、社会保障署办公室、或者打电话 800-772-1213 或 800-325-0778（听障人士专线）。雇员必须填写表格SS-5并签名；不能由雇主提交。可能需要你提供随附表格SS-5的信函，如果雇员超过允许的替换安全卡的年度或终身限制次数。

申请社会安全号：如果你提交纸质W-2表格，而雇员已申请但在你必须提交表格W-2时尚未收到社会安全号码，那么在表格上填写“已申请”。如果你以电子方式提交，那么在社会安全号码栏全部填写零（如果在网上创建表格则填写000-00-0000，如果是上传文件则填写000000000）。待雇员收到社会安全号码后，再提交“表格W-2c：更正后的薪资及税金表单”的副本-A，在对应栏目显示雇员的社会安全号码。把2份表格W-2c连同副本B&C交给雇员。每张“表格W-3c：发送更正后的薪资及税金表单”每次可以从网上提交最多25份表格W-2c，提交次数没有限制。获取更多资讯，可访问社会保障署的“雇主W-2提交说明&信息”网页，网址是 SSA.gov/employer。告诉雇员更正他/她的原始表格W-2中的社会安全号码。

正确记录雇员的姓名和社会安全号码：根据雇员的社会安全卡记录每个雇员的姓名和社会安全号码。如果卡片上显示的姓名不正确（比如由于结婚或离婚），那么雇员应该向社会保障署申请更新卡片。继续用原来的姓名填报雇员的薪资，直到雇员向你出示更新后的社会安全卡，其上有更正后的姓名。

如果社会保障署在雇员改名后为其发放更新的卡片，或者在外籍工作身份改变后发放号码与先前不同的新卡片，那么提交表格W-2c更正最近提交的表格W-2上填写的姓名/社会安全号码。不需要更改其它年份的文件，如果先前的姓名和号码在最近的表格W-2之前已经沿用多年。

外籍人士的联邦税务局个人纳税识别号：不要接受个人纳税识别号代替社会安全号来识别雇员身份或工作许可。个人纳税识别号仅适用于不能在美国工作但出于其它税务目的而需要识别号码的居民和非居民身份的外籍人士。你可以辨认出个人纳税识别号，因为它是一个9位数的号码，格式如同社会安全号，以数字“9”开头，第4位和第5位数字的范围是“50–65”&“70–88”&“90–92”&“94–99”（例如9NN-7N-NNNN）。关于个人纳税识别号的更多信息，可参见表格W-7的说明，或访问 IRS.gov/ITIN。

注意：拥有个人纳税识别号的人士如果后来有资格在美国工作，那么必须拿到社会安全号。如果某人现在有资格在美国工作，那么告诉他/她得申请社会安全号，遵循上文申请社会安全号的说明。不要在表格W-2上用个人纳税识别号代替社会安全号。

核实社会安全号码：雇主和授权代理人可以使用社会安全号码核实服务（SSNVS）来即刻核实雇员的姓名是否与社会安全号码相匹配，每次（刷新屏幕）最多10个姓名和社会安全号码，或者提交一份可包含最多250,000个姓名和社会安全号码的电子文件，通常在下一个工作日可以收到结果。可访问网页 SSA.gov/employer/ssnv.htm 获取更多信息。某个人可能有合法的社会安全号码，但不能在美国工作。雇主可以使用网站 E-Verify.gov 上的电子核实来确认新雇员的就业资格。

注册社会安全号码核实服务：你必须在线注册才能使用社会安全号码核实服务。注册账号可访问社会保障署的网站 SSA.gov/bso，点击“在线企业服务”菜单下的“注册”链接。按照注册说明操作，拿到用户名和密码。你需要提供关于你自己和企业的下列信息：

• 姓名
• 社会安全号
• 出生日期
• 雇主类型
• 雇主识别号
• 企业名称、地址、电话号码
• 电子邮箱

完成在线注册程序以后，社会保障署会寄给你一次性激活码。你必须在网上输入激活码才能使用社会安全号码核实服务。雇员必须获得你的授权才能使用社会安全号码核实服务。如果是你的雇员在注册账号，一次性激活码会寄送给你。

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3. Family Employees / 家庭雇员

子女受雇于父母：18岁以下的孩子在父母经营的企业中出力时，支付给他/她的报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税，如果经营主体是个资企业或父母两名合伙人组成的合伙企业。如果支付给孩子的报酬跟经营活动不相关，比如在父母的私人住宅中做家务劳动，那么在孩子年满21岁之前，这些报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。不过同时参见下文子女或配偶的课税劳动。支付给21岁以下的孩子的报酬，无论他/她为父母所做的工作是否跟经营活动相关，都无须缴纳联邦失业保险税。支付给任何年龄的孩子的报酬通常都需要预扣所得税，除非报酬是缘于在父母家中做家务劳动，或者是跟经营活动不相关并且季度总额少于$50美元或者没有定期雇佣孩子做那些工作。

配偶一方受雇于另一方：在配偶的企业中工作的个人，其薪资须预扣所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税，但无须缴纳联邦失业保险税。不过支付给配偶的报酬如果跟经营活动不相关，比如在私人住宅中做家务劳动，那么无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

子女或配偶的课税劳动：支付给孩子或配偶的薪资须预扣所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，如果他/她的工作是为：

• 公司，即使控制公司的人是孩子的父母或纳税人的配偶；
• 合伙企业，即使孩子的父母是合伙人，除非只有父母两名合伙人；
• 合伙企业，即使纳税人的配偶是合伙人；
• 信托遗产，即使是已故父母的信托遗产。

在这些情况下，子女或配偶被视作是在为公司、合伙企业、或信托遗产工作，而不是为你工作。

父母受雇于子女：如果是子女作为雇主雇佣父母，那么适用以下规则：

• 如果支付给父母的报酬跟子女（雇主）的经营活动相关，那么需要预扣所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税；
• 如果支付给父母的报酬跟子女（雇主）的经营活动不相关，那么通常不需要缴纳社会保障税金和医疗保险税。

注意：社会保障税金和医疗保险税适用于支付给父母做家务劳动的报酬，如果以下条件全部成立：

• 父母受雇于子女（雇主）；
• 雇主有子女或继子女（包括收养的孩子）住在家里；
• 雇主是在世配偶，或离异且未再婚，或者是虽与配偶同住，但配偶由于精神或身体状况，在雇佣父母的日历季度中至少连续4周无法照顾子女或继子女；
• 雇主的子女或继子女未满18岁，或者由于精神或身体状况，在雇佣父母的日历季度中至少连续4周需要成年人的照顾。

支付给受雇于子女的父母的款项无须缴纳联邦失业保险税，不论所做的工作属于何种类型。

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2. Who Are Employees / 谁是雇员？

通常雇员是根据普通法或针对某些情形的成文法条款来作定义。可参见税务信息手册第15-A篇，获取关于法定雇员和非雇员的详细资讯。

普通法下的雇员身份：通常情况下，为你提供服务的工作人员是你的雇员，如果你有权控制做什么及怎么做。即使你给予员工行事的自由，这条原则也成立。重要的因素是你有权控制如何提供服务的细节。可参见税务信息手册第15-A篇，获取如何确定提供服务的个人是独立承包商还是雇员的更多资讯。

通常情况下，自己开展经营的人不是雇员。例如，医生、律师、兽医、及其他独立经营向公众提供服务的人通常不是雇员。如果成立公司，那么开展经营的公司管理人员是该公司的雇员。

如果存在雇主-雇员关系，那么称谓并不重要。雇员可能被称为代理商或独立承包商。其它无关紧要的因素还包括报酬如何计量或支付、报酬的称谓是什么、员工是全职还是兼职。

法定雇员：如果为你工作的某个人不是上文讲述的普通法规定下的雇员，那么不要从他/她的报酬中预扣联邦所得税，除非适用后备预扣。虽然下列人员可能不是普通法的雇员，但是在某些情况下，为处理社会保障税金和医疗保险税，须按照成文法把他们视为雇员。

• 为别人运送肉食、蔬菜、水果、烘焙食品、饮料（牛奶除外）、换洗衣物、干洗衣物而赚取运费或佣金的驾驶员。
• 主要为一家公司销售保险的全职人寿保险推销员。
• 在家工作者，根据服务对象的指示在家或在外工作，由服务对象或其指定的某人提供并收回材料或物件。
• 市内外销售人员（赚取运费或佣金的驾驶员除外），全职（附带销售活动除外）为一家公司或个人接收客户订单。订单必须是用于转售的商品或用于客户经营活动的物资耗材。客户必须是零售商、批发商、承包商、或酒店、餐厅、其它食宿业务经营者。

对于联邦失业保险税，赚取运费或佣金的驾驶员以及市内外销售人员会被视为法定雇员；不过全职人寿保险推销员和在家工作者不会被视为法定雇员。

法定非雇员：根据法律，直销人员、合乎资格的房地产经纪人、某些陪护人员会被视为非雇员。他们通常被当作自雇人士征收各种联邦税，包括所得税和雇佣税项。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇。

H-2A签证农业工人：在表格W-2上，不要勾选第13栏（法定雇员），因为H-2A签证工人不是法定雇员。

把雇员当作非雇员：通常你有责任缴纳社会保障税金、医疗保险税、所得税预扣额，如果你把雇员当作非雇员而没有减除和预扣这些税款。你也许可以采用法规第3509节的特殊税率来计算雇员须缴纳的社会保障税金、医疗保险税、及联邦所得税预扣额，这些是你的税负。适用的税率取决于你是否已提交要求的表格-1099。你不能从雇员那里追收他/她本应缴纳的社会保障税金、医疗保险税、或所得税预扣额，如果税款已经依据法规第3509节支付。你有责任缴纳所得税预扣额，无论雇员是否已经为那些薪酬支付所得税。同时你仍然须全额缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇主份额。雇员仍然有责任缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。详细资讯可参见法规第3509节；还可参见税表941-X或税表944-X的说明。

法规第3509节的税率不能适用的情形是：如果你故意不理会从雇员薪酬中预扣税款的要求，或者只预扣所得税而忽略社会保障税金或医疗保险税。法规第3509节不适用于重新界定法定雇员。参见上文法定雇员。

如果雇主已经递交要求的信息申报表，那么适用法规第3509节的如下税率：

• 对于社会保障税金：雇主税率6.2％，加上雇员税率6.2％的20％，总税率为薪资的7.44％；
• 对于医疗保险税金：雇主税率1.45％，加上雇员税率1.45％的20％，总税率为薪资的1.74％；
• 对于附加医疗保险税：须缴纳附加医疗保险税的那部分薪资的0.18％（雇员税率0.9％的20％）；
• 对于预扣所得税：税率为薪资的1.5％。

如果雇主没有递交要求的信息申报表，那么适用法规第3509节的如下税率：

• 对于社会保障税金：雇主税率6.2％，加上雇员税率6.2％的40％，总税率为薪资的8.68％；
• 对于医疗保险税金：雇主税率1.45％，加上雇员税率1.45％的40％，总税率为薪资的2.03％；
• 对于附加医疗保险税：须缴纳附加医疗保险税的那部分薪资的0.36％（雇员税率0.9％的40％）；
• 对于预扣所得税：税率为薪资的3.0％。

免责条款：如果你有合理的理由没有把某个工作人员当作雇员，那么你可能无须为他/她缴纳雇佣税项。要获得此项免责，你在提交包括信息申报表在内的所有联邦税申报表时，必须是以完全一致的方式对待那个工作人员。你（或你的前任）在1977年以后的任何期间内都未曾把某个类似情形的工作人员当作雇员。可参见“税务信息手册第1976篇-你是否合乎法规第530节的免责资格”。

联邦税务局的帮助：如果你想要联邦税务局帮助确定某个工作人员是不是雇员，可以提交表格SS-8。

自愿界定解决方案（VCSP）：如果某些雇主目前把他们的工作人员（或者某类或某组工作人员）当作独立承包商或非雇员对待，同时希望在将来的纳税期间内自愿把他们重新界定为雇员，并且满足某些要求，那么可能有资格适用自愿界定解决方案。提交表格-8952申请自愿界定解决方案。更多信息可查看网页 IRS.gov/VCSP。

夫妻共有和经营的企业 / Business Owned and Operated by Spouses

如果你和你的配偶共同拥有和经营一家企业，分享收益分担损失，那么你们可以算作合伙企业的合伙人，无论是否有正式的合伙协议。更多细节可参见税务信息手册第541篇。这家合伙企业会被视为所有雇员的雇主，有责任为其支付给雇员的薪资缴纳雇佣税项。

例外—合乎资格的合营企业：从2006年以后的纳税年度开始，2007年生效的小型企业及工作机会税务法案（公共法110-28）规定，成员只有共同报税的夫妻两人的“合乎资格的合营企业”，可以选择在处理联邦税务时不被当作合伙企业。合乎资格的合营企业须具备下列要素：

• 合营企业的成员只有夫妻两人且夫妻两人共同报税；
• 夫妻双方都实质性地参与（参见附表-C(税表-1040)第G行对应的说明“实质性参与”）经营活动（仅共同拥有财产不足够）；
• 夫妻两人都选择不被当作合伙企业；
• 企业由夫妻两人共同拥有，持有的名义不是诸如合伙企业或有限责任公司等州法律实体。

如果要作这项选择，那么所有的收入、收益、亏损、抵扣、抵免都必须根据各自在合营企业中的权益在夫妻两人之间分配，作为个资经营者分别填报在各自的附表-C(税表-1040)或附表-F(税表-1040)。两人还必须分别提交附表-SE(税表-1040)缴纳相应的自雇税。

选择适用合营企业规则的夫妻在处理联邦税务时会被当作个资经营者，通常不需要雇主识别号。如果合营企业需要缴纳雇佣税项，夫妻任何一方都可以为支付给雇员的薪资申报和缴纳雇佣税项，使用自己的作为个资经营者的雇主识别号。通常情况下，以合营企业选项报税不会在共同纳税申报表上增加夫妻两人的应纳税总额；而同时无须提交合伙企业税表也可以让两人积累用于计算退休福利的社会保障税额和医疗保险税额。

附注：如果你的配偶是雇员而不是合伙人，可参见第3节中的配偶一方受雇于另一方。

更多关于合乎资格的合营企业的信息，可访问 IRS.gov/QJV。

例外—共同收入：如果在实行共同财产法的州、海外某个国家、或美属领地，你和你的配偶共同拥有一家不是公司制的企业，那么你们可以将其作为个资企业（归于经营企业的配偶名下）或合伙企业。你们仍然可以选择将其作为合乎资格的合营企业而非合伙企业来缴税。参见上文例外—合乎资格的合营企业。

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1. Employer Identification Number (EIN) / 雇主识别号

如果你必须填报雇佣税项或者提供税务资料单给雇员或年金领取者，那么你需要雇主识别号。

雇主识别号是联邦税务局发放的9位数号码。这些数字的排列方式为：00-0000000。这个号码用来识别各家雇主和某些没有雇员的机构组织的税务帐户。在你发送给联邦税务局和社会保障署的所有文件中填上雇主识别号。更多资讯可参见税务信息手册第1635篇。

如果你没有雇主识别号，可以访问联邦税务局网站 IRS.gov/EIN 在线申请；也可以传真或寄送表格SS-4到联邦税务局申请雇主识别号。如果企业主体是在美国境外或美属领地以外创建或成立，你还可以致电 267-941-1099（收费电话）申请雇主识别号。不要用社会安全号代替雇主识别号。

你应该只有一个雇主识别号。如果你有不止一个号码，又不确定该使用哪个号码，可致电 800-829-4933 或 800-829-4059（供耳聋者、有听力障碍或语言障碍者使用的专线）。提供你现有的号码、每个号码对应的名称和地址、以及主要营业场所的地址。联邦税务局会告诉你该使用哪个号码。更多资讯可参见税务信息手册第1635篇。

如果你接手另一家雇主的企业（参见第9节中的继任雇主），不要使用那家雇主的识别号。如果你已经申请雇主识别号，但是到税表截止日期之时还没有得到号码，那么提交纸质税表，并在应填写号码的空格处写上“已申请”及申请的日期。

注意：始终确保你提交的表格上的雇主识别号完全匹配联邦税务局分配给你的雇主识别号。不要在要求雇主识别号的表格上填写你的社会安全号或个人纳税识别号。如果你在季度薪资税表-941或年度薪资税表-944上填写过雇主识别号（包括前雇主的识别号），而与表格W-3中填写的不同，可参见表格W-2和W-3的总体说明中的“第h栏-今年使用过的其它雇主识别号”。预扣税表-945上的名称和雇主识别号必须匹配填报联邦所得税预扣额的信息申报表（比如填报后备预扣的表格1099-NEC）上的名称和雇主识别号。如果税表-945的雇主识别号不正确或使用其它公司的雇主识别号，可能会被罚款，并导致你的税表处理被延迟。

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Introduction / 引言

Reminders / 提醒事项

私营递送服务 ✤ Private Delivery Services

你可以采用联邦税务局指定的某些私营递送服务来满足纳税申报表的“按时邮寄即按时提交”规则。查看网页 IRS.gov/PDS 知悉目前的私营递送服务商名单。私营递送服务商会告诉你如何取得邮寄日期的书面证明。如果你采用私营递送服务，相关的联邦税务局邮寄地址可查看网页 IRS.gov/PDSstreetAddresses。在该网页上罗列的邮寄地址中，选择你所在州的地址来邮寄未附带付款的税表，如同雇佣税项申报表的说明所述。

注意：私营递送服务不能投递邮件到邮政信箱。你必须采用美国邮政服务才能寄送邮件到联邦税务局的邮政信箱地址。

订购雇主税表&说明&手册 ✤ Ordering Employer Tax Forms, Instructions, and Publications

你可以在 IRS.gov/Forms 网页上查看、下载、或打印大多数你可能需要的表格、说明、及手册。除此以外，你可以到 IRS.gov/OrderForms 网页下订单邮购这些资料。联邦税务局会尽快处理你的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地获取表格、说明、及手册。

与其订购纸质的W-2和W-3表格，不如考虑采用社会保障署的免费电子提交服务以电子方式提交。可访问社会保障署的“雇主W-2提交说明和信息”网页，网址是 SSA.gov/employer，注册企业在线服务。你可以在线创建W-2表格并将其提交给社会保障署，方法是在简单好用的可填写字段中键入你的薪资信息。此外你还可以打印出填写好的表格W-2的副本，用来提交给州或地方政府、发送给你的雇员、以及留作记录。表格W-3会根据你的表格W-2创建生成。

日历 ✤ Calendar

下文罗列有重要的日期和责任。此处罗列出的日期没有针对星期六、星期日、及法定假日作调整（参见下文提示）。税务信息手册第509篇-税务日历（用于2023年）已针对星期六、星期日、及法定假日作调整。对于填报在季度薪资税表-941、年度薪资税表-944、年度预扣税表-945上的税款，可参见第11节获取关于缴存的信息。可参见第14节获取关于缴存联邦失业保险税的信息。填报健康保险所需表格的截止日期在此处未列出。关于这些日期可参见税务信息手册第509篇。

提示：如果下文中显示的提交税表、提供表格、或缴存税款的日期落在星期六、星期日、或法定假日，那么到期日是下一个工作日。术语“法定假日”是指哥伦比亚特区的任何法定假日。只有当你需要向其申报的联邦税务局办公室位于某个州时，该州的法定假日才会延迟申报截止日期。无论如何，州法定假日不会延迟缴存联邦税款的截止日期。可参见第11节的缴存截止日期只能是工作日。对于任何申报截止日期，如果装有税表或表格的信封地址正确、包含足够的邮资、美国邮局加盖的邮戳日期是到期日或之前、或者由联邦税务局指定的私营递送服务商在到期日或之前发送，那么你满足“提交”或“提供”要求。更多信息可参见上文“提醒事项”主题下的私营递送服务。

会计年度纳税人：无论你采用日历年度还是会计年度，下文罗列的截止日期都适用。

Introduction / 引言

这篇税务信息手册讲解你作为雇主的税务责任；讲解预扣、转存、申报、缴纳、及更正雇佣税项的要求；讲解你必须交给员工的表格、员工必须交给你的表格、以及你必须报送给联邦税务局和社会保障署的表格。这篇指南中提及的“所得税”仅适用于联邦所得税。联系你所在的州或地方税务部门，以知悉他们的规则。

当你支付薪资给员工时，你不是把他们挣得的薪资全额支付给他们。作为雇主，你有责任从他们的薪资中预扣税款。你从员工薪资中预扣出来的联邦所得税、员工应付的社会保障税金和医疗保险税是薪资的组成部分，你把这部分金额缴纳给美国财政部而不是支付给他们。员工相信你会把这些预扣的联邦税款转存缴纳给美国财政部；这就是这些预扣税款被称为信任资金税的原因。如果必须预扣的联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税没有预先扣除，或者没有转存或缴纳给美国财政部，那么可能会被处以信任资金税追收罚款。更多信息可参见第11节。

更多关于雇佣税项的资讯可见税务信息手册第15-A篇、第15-B篇、及第15-T篇。税务信息手册第15-A 篇包含些特殊资讯，补充这篇手册中讲解的基本雇佣税项信息。“税务信息手册第15-B篇：雇主的附加福利税务指南”讲解各种非现金报酬的雇佣税项处理及其估值。税务信息手册第15-T篇包含各种联邦所得税预扣表格以及如何使用这些表格的说明。

大多数雇主必须预扣（联邦失业保险税除外）、转存、申报、缴纳下列雇佣税项：

• 所得税
• 社会保障税金
• 医疗保险税
• 联邦失业保险税

这些要求存在例外情形。相关指南可见第15节。铁路退休税在表格CT-1的说明中有解释。农业雇主的雇佣税项可见税务信息手册第51篇。如果你在美属维尔京群岛、关岛、美属萨摩亚、或北马里亚纳群岛自由邦有雇员，可参见税务信息手册第80篇。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的问题在这篇税务信息手册中未能得到解答，可查看网站 IRS.gov 以及这篇手册结尾的如何获得税务帮助。

获取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/Forms 下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/OrderForms 索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地得到表格和填写说明。

联邦政府雇主：这篇手册中的信息，包括缴存联邦所得税的规则，适用于联邦政府机构。

州和地方政府雇主：向州和地方政府雇员支付的薪资通常需要预扣联邦所得税，但联邦失业保险税除外。大多数当选和任命的州或地方政府公职官员是普通法规则下的雇员。可参见“税务信息手册第963篇：联邦-州参考指南”的第3章。除开某些例外情况，薪资还需要缴纳社会保障税金和医疗保险税。关于例外情况的更多信息可参见第15节。

如果某个选举工作人员在同一家政府机构以另外的身份受雇佣，可参见联邦税务局公告2000-6第512页的税务裁决2000-6，网址是 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb00-06.pdf。

你可以从本地的联邦税务局办公室获取申报信息及社会保障覆盖信息。如果你对第218节（社会保障法案）协议的承保范围有任何疑问，可联系所在州的工作人员。要查找你所在州的社会保障署工作人员，可访问各州社会保障署官员全国会议网站，网址是 NCSSSA.org。

印第安部落政府：关于印第安部落政府的雇佣税项资讯，可参见税务信息手册第4268篇。

无税负机构及第S分章规则下的合格附属机构：处理雇佣税项时，合格的单一所有者无税负机构及第S分章规则下的合格附属机构会被当作独立存在的实体。合格的单一所有者无税负机构必须用自己的名称和雇主识别号就其支付给雇员的薪资填报和缴纳雇佣税项。可参见税务法规第1.1361-4(a)(7)节和第 301.7701-2(c)(2)(iv)节。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_reminder

8. Questions and Answers / 问题与答案

申报要求—地点、时间、及方式 / Filing Requirements—Where, When, and How

（1）美国所得税申报表何时提交？
✤通常情况下，对于采用日历年度的纳税人，美国所得税申报表的截止日期是4月15日。如果你是美国公民或居民，并且在到期日你的税务住所和实际住处都在美国和波多黎各以外，那么提交税表的截止日期会自动延后至6月15日。税表上显示的应纳税额的利息从4月15日起开始计算。

（2）我今年要去海外，预计会合乎海外劳动收入免税额的资格。我如何能够延期提交税表，应该何时提交税表，需要填写什么表格？

（3）我的全部收入都符合海外劳动收入免税额的标准。我必须提交税表吗？
✤通常须提交。每个有收入的美国公民或居民都必须提交所得税申报表，除非未排除海外劳动收入免税额的总收入低于报税身份对应的金额。报税的收入门槛在第1章的报税要求中有讲解。

（4）去年11月我被公司派驻海外。我计划填写表格-2350延期提交我去年的税表，因为我预计会满足实际驻留测试而有资格获得海外劳动收入免税额。不过如果公司在那之前把我召回美国，那时候我发现不能获得免税额，我应该如何以及何时提交我的税表？
✤如果你的正常报税日期已过，那么应该尽快提交去年的税表-1040（2022年的税表-1040或1040-SR）。在税表中附加一份说明，指出你已经返回美国，不能获得海外劳动收入免税额。你必须在税表中申报你的全球收入。如果你在国外已经为海外收入缴税，也许可以把已付税款作为分项扣除额，或者用于抵免美国的所得税。不过如果你在正常到期日之后支付应纳税款，那么会收取从正常到期日至实际支付日期间的利息。

（5）我是美国公民，没有源自美国的应税收入，但有相当数额源自海外的收入。我是否需要提交美国所得税申报表？
✤是。所有美国公民和外籍居民的全球收入都会被美国征税。如果你已经为源自美国境外的收入向外国政府缴税，那么你可能获得海外税款抵免，把已付税款用于冲抵美国的所得税。表格-1116用来计算允许的抵免额。

（6）我是已经退休的美国公民，打算呆在海外。我还有向美国纳税的义务吗？
✤你对于美国的所得税义务跟居住在美国的退休人员须承担的纳税义务相同。（可参见本篇税务信息手册第1章中有关报税要求的讲解。）

（7）我作为海外正当居民的时间已经超过5年。我是否需要缴纳预估税款？
✤海外的美国纳税人与居住在美国境内的纳税人遵循相同的缴纳预估税款的要求。可参见第1章的预估税款主题下的讲解。海外纳税人不应该在其预估收入中包括他们已经或将要获得美国税收豁免的任何收入。海外纳税人在计算预估税款时可以扣除估计的住房开支抵扣额。第一期预估税款的到期日是挣得收入当年的4月15日。

（8）是否可以用外币支票缴纳我的美国税？
✤通常只接受用美元支付所得税。不过如果你是富布赖特助学金的受赠者，可参见第1章的富布赖特助学金。

（9）我已经满足海外实际驻留测试，现正在提交两年的税表。我是否必须连同每份税表分别提交表格-2555？
✤是。每份要求获得海外收入优惠待遇的税表-1040或1040-SR都必须附带表格-2555。

（10）表格-2555加上附表-C或表格W-2是否构成一份税表？
✤不是。表格-2555、附表-C、表格W-2都只是附件，你仍然需要提交税表-1040或1040-SR，显示报税收入的来源以及要求获得的免税额、减除额、或抵扣额。

（11）在“表格-2350：申请延期提交美国所得税申报表”上，我填写的是将会满足实际驻留测试而获得海外劳动收入免税额。如果我满足正当居住测试，是否可以此为依据报税？
✤是。只要符合要求，你可以通过任何一项测试来获得海外劳动收入免税额和海外住房开支减除额或抵扣额。你不是必须满足填写在延期申请上的测试。不过，你必须确保不晚于表格-2350上获准的延期日期提交税表-1040或1040-SR，因为在该日期之后提交税表可能被处以延时罚款。如果你在根据实际驻留测试而获准的延期日之前无法满足正当居住测试，那么再申请新的延期，延至你预计会满足正当居住测试之后的30天。

（12）我是美国公民，去年在美国工作了6个月。去年7月我接受了海外工作，预计会合乎海外劳动收入免税额的资格。我是否应该就前6个月在美国赚取的收入提交一份税表并缴税，然后在合乎资格后再就后6个月的收入提交另一份税表？
✤不是。你可以选择以下两种方法之一提交你的税表：

（13）我是美国公民；已经在海外生活很多年，最近才认识到我应该提交美国所得税申报表。我该如何纠正这些年来未报税这项疏忽？
✤尽快提交逾期的税表，说明你延迟提交的原因。关于提交这些税表的建议，你应该联系联邦税务局相关人员。

（14）2016年我有资格获得海外劳动收入免税额，但我没有在2017年提交的税表上要求获得这些免税额。随同税表我全额缴纳了税款。现在我可以要求退税吗？
✤要求退还这笔税款为时已晚，因为提出退税申请必须在提交税表之日起3年内或缴纳税款之日起2年内，以较晚日期为准。在到期日之前提交的税表会被视为是在到期日提交。

满足正当居住测试或实际驻留测试的要求 / Meeting the Requirements of Either the Bona Fide Residence Test or the Physical Presence Test

（1）我最近来到X国为橙色牵引车公司工作，预计会在这里工作5年或6年。我的理解是呆满1整年以后就有资格根据正当居住测试获得免税额或抵扣额；是这样吗？
✤不一定。相关法律规定，要满足此项测试而获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，纳税人必须是海外某个或多个国家的正当居民，持续期间包括一个完整的纳税年度。
✤如果跟大多数美国公民一样，你也是依照日历年度提交纳税申报表，那么法律所指的纳税年度即为任何特定年份的1月1日至12月31日。除非你于1月1日在X国定居，否则你需要多于1年的时间才能成为海外的正当居民。不过，一旦你达到合格的要求期间，你有权获得的免税额、减除额、或抵扣额从你开始正当居住之日起计算。

（2）我的理解是实际驻留测试只要求在连续12个月的期间内在海外实际停留至少330天；请问正当居住测试的标准是什么？
✤要成为海外的正当居民，你必须表明去到某个国家是打算无限期或长时期停留在那里，并且为此目的，你把家安顿在那个国家。考虑的因素包括居住的房屋类型、你的家人是否与你同行、签证类别、雇佣协议、以及其它显示你是否在海外无限期或长时期停留的相关因素。
✤要通过此项测试来获得海外劳动收入免税额或者海外住房开支减除额或抵扣额，在海外居住的期间必须包括1个完整的纳税年度（通常为1月1日–12月31日），不过一旦满足此项时间要求，你可以从实际居住开始之日起计算免税额、减除额、和抵扣额。

（3）为达到“持续期间包括1个完整的纳税年度”，我是否必须整年实际停留在海外某个国家？
✤不是。持续不间断是指正当居住的形式，而不是指个人的实际停留。在海外正当居住期间，即使在第1个完整的年度中，你可以短暂临时地离开那个国家，回到美国或去其它地方度假甚至出差。为保持你作为海外正当居民的身份，你必须有明确的打算要返回到你的海外住所，不会在旅行中无故拖延。

（4）我是美国公民，2021年是X国的正当居民。2022年1月15日，我接到通知将被调派到Y国。我被召回到纽约90天熟悉相关情况， 然后去到Y国并一直呆在那里。虽然1月1日我不在Y国，但我是X国的正当居民，并且2022年12月31日我在Y国。我的家人一直在X国，直到我熟悉情况结束，家具什物也直接搬到我的新驻地。2022年我是不是海外正当居民，还是必须等到2023年结束才算？
✤因为你没有打断海外居住期间，所以2022年你仍然是海外正当居民。

（5）由于生病，我在呆满海外劳动收入免税额要求的期间之前返回美国。我能否获得海外居住期间对应的免税额？
✤不能。你不能够获得任何海外劳动收入免税额，因为你没有满足正当居住测试或实际驻留测试的期间要求。如果你在海外已经为赚取的收入缴过税，也许可以在美国报税时将其作为费用抵扣或税款抵免。

（6）美国的外籍居民能否依据正当居住测试或实际驻留测试获得免税额或抵扣额？
✤美国的外籍居民如果满足实际驻留测试的要求，那么有资格获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额。如果是跟美国签署有所得税协定的某个国家的公民或国民，那么这些外籍居民也可以依据正当居住测试来达到合格要求。

（7）去年8月13日，我离开美国去到Z国，为戈登制造公司工作。我预计能够依据实际驻留测试来排除我的海外劳动收入，因为我计划在Z国至少呆1年。但是我被重新调派回美国，并于今年7月1日离开Z国。我能否排除海外劳动收入？
✤不能。你不能够排除在Z国挣得的任何收入，因为你没有在海外停留至少330个整天，亦即没有满足实际驻留测试。

海外劳动收入 / Foreign Earned Income

（1）我是在海外工作的美国政府雇员。我在海外期间挣得的全部或部分政府收入是否符合海外劳动收入免税额的条件？
✤不符合。海外劳动收入免税额适用于你的海外劳动收入。就此项优惠而言，美国政府机构支付给雇员的薪酬不会被当作海外劳动收入。

（2）我满足正当居住测试，从而有资格获得海外劳动收入免税额。我的海外劳动收入是否包括从美国收到的股息以及从海外银行账户收到的利息？
✤不包括。海外劳动收入仅指在海外提供个人服务挣得的收入。投资收益不是劳动收入。无论如何，你必须将其计入税表-1040或1040-SR上填报的总收入中。

（3）公司为我的海外收入支付所得税。这是应税报酬吗？
✤是。这笔钱是对应你所提供服务的报酬。公司为你支付的税款应该填报在税表-1040或1040-SR第1行、以及表格-2555第IV部分第22f行。

（4）我住在海外一座城市的公寓中，房租由雇主支付。我应该在收入中包括雇主支付的金额（每月$1,200美元）还是美国同等住房的公允租赁价值（每月$800美元）？
✤你必须在收入中包括所提供的设施在当地的公允租赁价值（FMV）；通常是你的雇主支付的金额。公允租赁价值可以不包括在收入中的情形在第4章的餐食和住宿排除段落中有讲解。

（5）我的美国雇主把薪资直接存入我的美国银行帐户。该收入算是在美国赚取，还是算作海外劳动收入？
✤如果你赚取这些收入是在美国境外提供服务，那么你的收入是在海外挣得。你是由美国雇主支付薪资以及你的薪资是直接转存入你的美国银行帐户都不关紧要。薪水、工资、佣金、及其它个人服务收入的来源地是你提供服务的地方。

（6）哪些地方被视作外国？
✤就海外劳动收入免税额和海外住房开支减除额或抵扣额而言，在美国以外的其它国家主权治下的领土是外国。美属领地不是外国。

（7）劳动收入来源地是指什么？
✤劳动收入来源地是指付出劳动挣得收入的地方。换句话说，在海外某个国家工作获得的收入就是源自那个国家。海外劳动收入免税额和海外住房开支减除额或抵扣额仅限于源自外国的劳动收入。

海外劳动收入免税额 / Foreign Earned Income Exclusion

（1）我有资格获得海外劳动收入免税额，2022年我的收入超过$112,000美元。我是否可以获得$112,000美元的最大免税额？
✤不一定。尽管你有资格获得海外劳动收入免税额，但你可能不是在整个纳税年度都满足正当居住测试或实际驻留测试。如果你不是在整个纳税年度都满足其中某项测试，那么必须根据当年中满足某项测试的天数来按比例划分最大免税额。

（2）我怎样才能有资格获得海外劳动收入免税额？
✤要合乎资格，你必须在海外有税务住所，必须是美国的公民或外籍居民。你必须是海外某个或多个国家的正当居民，持续期间包括一个完整的纳税年度；或者你必须在连续12个月的期间内，在海外某个或多个国家实际驻留至少330个整天。美国公民可以依据任何一项测试来获得资格。实际驻留测试适用于所有的外籍居民，正当居住测试适用的外籍居民必须是跟美国签署有所得税协定的某个国家的公民或国民。
✤在你整个的居住或停留期间，你的税务住所必须始终在海外某个或多个国家。就测试要求而言，你的实际驻留期间是你呆在国外的330个整天，而不是涵盖那些天数的连续12个月。

（3）我的海外劳动收入免税额不能超过我的海外劳动收入，是这样吗？
✤是。每年的免税额限制为扣除海外住房开支减除额之后的海外劳动收入。挣得海外劳动收入期间，你必须在海外有税务住所，同时满足正当居住测试或实际驻留测试。

（4）我和妻子都在工作，住在一起，共同报税。我们都有资格获得海外劳动收入免税额。我们是否可以分别计算海外劳动收入免税额和海外住房开支减除额？
✤你们可以分别计算海外劳动收入免税额，因为你们两人都有海外劳动收入。你们各自的免税额都不能超过自己的海外劳动收入。你们必须共同计算海外住房开支减除额。更多细节可参见第4章的已婚夫妇。

社会保障金及铁路退休福利 / Social Security and Railroad Retirement Benefits

（1）美国的社会保障福利需要纳税吗？
✤美国公民和外籍居民收到的福利可能需要纳税，取决于纳税人的收入总额和报税身份。根据某些协定，美国的社会保障福利如果被居住国征税，那么在美国免税。美国的公民或居民从其它国家收到的类似于社会保障金的福利可能需要纳税。（参见美国与各国签订的税收协定了解某份协定赋予的优惠。）

（2）作为美国的公民或外籍居民，我该如何计算应纳入到总收入中的美国社会保障福利？
✤参见税务信息手册第915篇以确定你是否得把福利计入到收入中。

（3）铁路退休福利如何征税？
✤第1级铁路退休福利中相当于社会保障金的部分，假设该铁路员工涵盖在社会保障体系而不是铁路退休体系之下，会比照如上所述的社会保障福利同样处理。
✤第1级福利中没有被视为社会保障金的其它部分会被当作私营企业退休金或养老金，跟第2级铁路退休福利同样对待。退休金和养老金在第4章的劳动收入和非劳动收入段落中有讲解。既定的双重福利和补充年金也会被视为个人退休金，但要全额课税。
✤第1级福利中相当于社会保障金的部分以及任何特殊保障福利会显示在你从铁路退休局收到的表格RRB-1099上。第1级中的课税部分、第2级、既定的双重福利、以及补充年金会显示在你从铁路退休局收到的表格RRB-1099-R上。

社会保障税金和自雇税 / Social Security Tax and Self-Employment Tax

（1）我是一名牧师，有海外劳动收入，预计会合乎海外劳动收入免税额的资格。我该如何缴纳自雇税？
✤提交税表-1040或1040-SR连同附表-SE(税表-1040)和表格-2555。在附表-SE(税表-1040)上计算出你的自雇税，并将其作为应纳税额填入附表-2(税表-1040)。

（2）因为我预计会合乎海外劳动收入免税额的资格，所以我申请并获准延期至2024年1月30日提交我的2022年税表。但是我需要为配偶的收入缴纳自雇税，我是否应该在正常截止日期提交一份2022年的税表，缴纳自雇税，然后在我合乎免税额的资格时再提交另一份税表？
✤不是。如果你已获准延期，那么不需要截至到期日提交2022年的税表-1040或1040-SR（正常所得税申报表）。作为替代，你应该支付足够的预估税款，包括自雇税和减去可排除收入后对应的所得税。

所得税预扣 / Income Tax Withholding

（1）我在海外并有资格获得海外劳动收入免税额，如何才能让雇主停止从薪资中预扣联邦所得税？
✤向你的雇主提交一式两份的声明，要求减少预扣税款，因为你满足正当居住测试或实际驻留测试。同时参见下面的问题。

（2）联邦税务局是否提供某种表格，让雇员用来要求雇主停止从预计会作为海外劳动收入而被排除掉的薪资中预扣所得税？
✤是。表格-673是一份声明示例，可以由预计会满足正当居住测试或实际驻留测试而有资格获得海外劳动收入免税额的个人使用。

（3）我是居住在海外的美国公民，有源自美国的股息和利息收入，这些股息和利息被预扣掉30％的税。我该如何扭转这种情况？
✤提交表格W-9（指出你是美国公民）给向你支付预扣掉税金的股息和利息的机构。他们有权停止对支付给你的款项预扣30％的所得税。

（4）我是美国公民，有源自美国的预扣掉税金的股息和利息收入，我应该在税表中申报股息和利息净额，还是申报总额同时把预扣掉的税金作为税款抵免？
✤你必须申报收入总额，同时把预扣掉的税金作为税款抵免。这样对你有利，因为预扣掉的税金可以从应付税款中全额扣除。还建议你在税表上附加一份说明，解释这项税款抵免，这样对于允许的抵免额就不会有任何疑问。

各种抵扣项目 / Deductions

（1）我没有分项罗列扣除额，是否可以要求获得海外税款抵免？
✤是。即使没有分项罗列扣除额，你仍然可以要求获得海外税款抵免。

（2）去年夏天我从欧洲带回些东西时缴纳了关税。我能否把关税计入其它可抵扣的税款？
✤不能。关税跟联邦特许税一样不可抵扣。

（3）哪些海外税款可以抵扣？
✤通常情况下，海外所得税可以作为分项扣除额用于抵扣。只有在你没有主张海外税款抵免时，海外所得税才可以抵扣。为被排除的收入缴纳的海外所得税不能作为分项扣除额。其它海外税款，诸如不动产税或个人财产税，只有在贸易、经营、或创造收入的过程中产生才可以抵扣。
✤附注：如果可行，海外所得税通常作为税款抵免，因为在大多数情况下这样更有利。

奖学金和学术奖金获得者 / Scholarship and Fellowship Grantees

（1）我是富布赖特助学金获得者。我必须在税表上附加些什么文件？

（2）我获得应纳税基金在海外教书讲课。我可以扣除哪些费用？
✤你也许可以扣除旅行、餐食、和住宿费用，如果你短暂离开平时的工作地点。关于扣除旅行、餐食、和住宿费用的更多资讯，可参见“税务信息手册第463篇-旅行&礼物&汽车费用”。

常规税务问题 / General Tax Questions

（1）联邦税务局工作人员能否推荐填报税表的税务从业人士？
✤不能。联邦税务局雇员不得推荐填报所得税申报表的税务从业人士。

（2）我刚提交我的纳税申报表。该如何查看退税状态？
✤可参见纳税申报表说明中的退税信息。

（3）我没有收到去年税表上的退税。我能否用来抵免今年的税款？
✤不能。那样会给两年的税表造成问题。如果你去年的退税过期未付，那么打电话或写信给联邦税务局。如果你写信给联邦税务局，务必在信中写明你的社会安全号（或纳税人识别号）。

（4）我上周提交税表时忘记了利息收入。我应该怎么办？
✤要更正此类错误，你应该填写修订后税表1040-X。记得包括遗漏的利息收入，重新计算税额，尽快将税表连同额外的应付税款发送到你先前提交税表的联邦税务局办公室。你也许可以电子方式提交修订后税表1040-X。采用修订后税表1040-X来更正任何年份提交的个人税表-1040或1040-SR，只要未过期限（通常是报税截止日期后3年内或缴纳税款后2年内，以较晚者为准）。

（5）我是美国公民，预计会合乎海外劳动收入免税额的资格，我的所有海外收入（全部是薪资）将免征美国所得税。对于该纳税年度中为这些薪资缴纳给外国的所得税，我能获得任何税收优惠吗？
✤不能。对于依据海外劳动收入免税额而免征美国所得税的收入，你不能把为之缴纳给外国的税款作为税款抵免项或费用抵扣项。

（6）我是身居海外的美国公民。我曾经借款给一个非居民外国人，后来那个人破产。我是否可以把这笔钱作为坏账损失？
✤是。这笔损失应该作为短期资本损失填报在附表-D(税表-1040)。你有责任证明借贷的真实性、随后的破产、以及借款能否收回。

（7）美国跟哪些国家签署有税收协定？
✤在网页 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaty-Tables 的税收协定目录下的列表-3中，罗列着跟美国签署有所得税协定的国家。

（8）我是美国公民，已退休，居住在欧洲。我唯一的收入来自美国，已经在美国缴税。在我居住的国家那些收入又被征税。我该如何避免双重征税？
✤如果你居住在跟美国签署有所得税协定的国家，那么协定中通常会包含消除双重征税的条款。许多税收协定为各种收入提供税率削减。对于缴纳给其中一个国家的税款，协定通常在另一个国家提供对等抵免。未签署协定的国家也可能根据其法律给予相同类型的抵免。
✤如果在签署有税收协定的国家被双重征税，而你无法让该国的税务机构解决问题，那么可以联系美国的主管部门寻求帮助。有关请求介入的信息可参见第6章。

（9）减去海外劳动收入免税额和住房开支减除额以后，我的总收入是$5,000美元的应税工资。我是否有资格获得劳动收入抵免？
✤不行。如果你减去海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，那么就不能获得劳动收入抵免。

（10）我已经主张海外劳动收入免税额；还能否获得额外的孩童税款抵免？
✤不能。如果你主张海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，那么就不能获得额外的孩童税款抵免。

（11）去年5月，我的雇主把我调派到波多黎各的办公室。我的理解是在波多黎各挣得的薪水无须纳税；是这样吗？
✤如果你的雇主不是美国政府部门，并且你在整个纳税年度都是波多黎各的正当居民，那么源于波多黎各的所有收入都免征美国所得税。你移居波多黎各那年从波多黎各赚取的收入不免税。你移居波多黎各那年向波多黎各政府支付的税款可以在表格-1116中作为海外税款抵免。

（12）我是美国公民，已经跟非居民外国人结婚。我是否有资格采用家庭户主税率？
✤是。尽管你的非居民外籍配偶不能让你合乎家庭户主的资格，但是如果你为合乎资格的孩子或其他亲属维持住家，那么可能有资格采用家庭户主税率。
✤如果你的配偶在该年中的任何时候曾经是非居民外国人身份，并且你没有选择把你的非居民外籍配偶当作外籍居民，那么在考虑家庭户主报税身份时，你会被当作未婚。你必须扶养另外的合乎资格者并且满足其它测试才能以家庭户主报税。你可以采用税额表格的家庭户主列或税额计算工作表的第D节。
✤可能有利的作法是选择把你的非居民外籍配偶当作美国居民，提交共同纳税申报表。不过一旦作出这项选择，就必须申报你自己和配偶的全球收入。关于家庭户主报税身份的更多资讯，可参见税务信息手册第501篇。

罚款和利息 / Penalties and Interest

（1）在正常的报税截止日期之时，我的税务住所和实际住处都在美国和波多黎各以外，我因此而获准延期至6月15日提交税表，这项延期是否让我不必支付4月15日未付税款的利息？
✤不是。无论是自动延期还是书面申请的延期，都不能免除你的应付税款在4月15日以后产生的利息。利息应该包括在你的付款中。

（2）如果我暂缓提交税表直到有资格获得海外劳动收入免税额，我将被收取未付税款的利息。为避免被收取利息，我能否按时提交税表，只申报应税收入，不包括我在合乎资格后可免税的海外薪资？
✤不能。如果你在合乎免税资格之前提交税表，那么必须申报所有的收入，包括在海外付出劳动挣得的收入，并且为全部收入纳税。合乎资格后，你可以排除海外劳动收入要求退税。如果你推迟提交税表，那么避免税表上应付税款产生利息的办法是，在提交表格-2350申请延期时支付你预估的税款，或者支付足够的预估税款以涵盖你预计会显示在税表上的应纳税额。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#question-and-answer

7. How To Get Tax Help / 如何获得税务帮助

如果你身在海外同时需要税务帮助，可参见下文美国境外的纳税人援助。

美国境内的纳税人援助 ✤ Taxpayer Assistance Inside the United States

如果你有税务上的问题，需要帮助填写纳税申报表，或者想下载免费的信息手册、表格、或说明，那么即刻访问 IRS.gov 网站，查找可以帮助你的资源。

填写和提交纳税申报表：收到所有的薪资和收入表单（表格W-2&W-2G&1099-R&1099-MISC&1099-NEC等）、失业补偿金表单（信件或电子格式）、或其它政府付款表单（表格1099-G）、以及银行和投资公司的利息&股息&退休金表单（表格-1099）以后，你有几个选项来填写和提交纳税申报表。你可以自己填写税表，查看是否有资格免费报税，或雇请税务专业人士为你报税。

免费报税选项：如果你合乎资格，可访问网站 IRS.gov，查看在网上或本地社区填写和提交税表的各种选项，免费报税项目包括：

• 免费提交：该项目让你使用品牌商报税软件或可填写表格来免费填报你的联邦个人所得税申报表。不过填报州税可能无法通过免费提交项目来完成。可访问 IRS.gov/FreeFile，查看你是否有资格免费在线填写联邦税表、以电子方式提交、及直接缴存税款或采用各种支付方式。
• 志愿者所得税援助：志愿者所得税援助（VITA）项目为需要帮助报税的中低收入者、残疾人员、英文不佳的纳税人提供免费的税务帮助。可访问 IRS.gov/VITA 网页，下载免费的 IRS2Go 应用程序，或致电 800-906-9887 查询免费报税的信息。
• 老年人税务咨询：老年人税务咨询（TCE）项目为所有纳税人提供免费的税务帮助，尤其是60岁及以上的老年人。该项目志愿者擅长回答老年人特有的退休金及与退休相关的问题。可访问 IRS.gov/TCE 网页，下载免费的 IRS2Go 应用程序，或致电 888-227-7669 查询免费报税的信息。
• 军人报税：美国武装部队成员和合格的退伍军人可以采用军人报税，这是国防部通过“军队完整资源”提供的免费税务服务。更多信息可查看 MilitaryOneSource（MilitaryOneSource.mil/MilTax）。
   
  此外联邦税务局还提供免费可填写表格，可以在线填写然后以电子方式提交，无论收入多少。

使用在线工具帮助你填写税表：可访问 IRS.gov/Tools 使用以下工具：

• 用劳动收入税款抵免助手（IRS.gov/EITCAssistant）来确定你是否可获得劳动收入抵免。
• 在线申请雇主识别号（IRS.gov/EIN）可以帮助你免费取得雇主识别号。
• 预扣税估算器（IRS.gov/W4app）让你更容易估算你希望雇主从薪水中预扣的联邦所得税。这是预扣税款。可查看预扣税如何影响你的退税、实得薪资、或尚欠税额。
• 首次购房者信贷帐户查询（IRS.gov/HomeBuyer）工具为你提供还款和帐户余额信息。
• 营业税抵扣额计算器（IRS.gov/SalesTax）会计算出你可以抵扣的金额，如果你在附表-A(税表-1040)中分项罗列扣除额。

联邦税务局：为你的税务问题找寻答案：在 IRS.gov 网站上你可以获取相关时事和税法变化的最新信息。

• IRS.gov/Help：有各种工具可以帮助你解答某些最常见的税务问题。
• IRS.gov/ITA：互动式税务助手是一件会问你若干相关税法问题并给出答案的工具。
• IRS.gov/Forms：找寻各种表格、说明、及信息手册。你会找到最新的关于税则变更的详细资讯，还有诸多互动链接可帮助你找到答案。

你也许还可以在电子报税软件中查阅税法信息。

需要其他人为你填写税表吗：许多人可以填写税表，包括注册代理人、注册会计师、会计人员、以及其他没有专业证书的人。如果你选择让其他人为你填写税表，明智地作那项选择。收费填写人：

• 主要负责你的税表的整体准确性；
• 需要在税表上签字；并且
• 需要填入他/她的报税服务者识别号（PTIN）。

虽然报税服务者会在税表上签字，但是归根结底你有责任为他/她提供所需的全部信息，从而为你准确填写税表。为他人填写税表的收费服务者应该对各种税务事项有透彻的理解。关于如何选择报税服务者的更多信息，可查看 IRS.gov 网站上的选择报税服务者的提示。

新冠病毒：可查看 IRS.gov/Coronavirus 网页上的链接信息，知悉新冠病毒的影响，以及个人和家庭、小型和大型企业、各种免税组织的税收减免。

雇主可以注册使用在线企业服务：社会保障署在 SSA.gov/employer 网页上提供快捷、免费、安全的在线提交W-2表格的选项，面向处理“表格W-2：薪资和税款说明单”和“表格W-2c：更正后薪资和税款说明单”的注册会计师、会计人员、注册代理人、及个人。

联邦税务局社交媒体：查看 IRS.gov/SocialMedia 网页上的各种社交媒体工具，联邦税务局用这些工具来共享关于税则变更、欺诈提醒、各项倡议、各种成果、各项服务的最新信息。在联邦税务局，隐私和安全至关重要。我们用这些工具与你共享公共信息。不要在社交媒体网站上发布你的社会安全号或其它机密信息。访问任何社交网站时，须始终保护好你的身份资料。

联邦税务局的下列 YouTube 频道以英语、西班牙语、美国手语（ASL）提供与各种税务主题相关的简短而内容丰富的视频。

• Youtube.com/irsvideos
• Youtube.com/irsvideosmultilingua
• Youtube.com/irsvideosASL

观看联邦税务局视频：联邦税务局视频门户（IRSVideos.gov）包含为个人、小型企业、及税务专业人士制作的视频和音频演示。

网上其它语言的税务信息：你可以在 IRS.gov/MyLanguage 网页上查看信息，如果英语不是你的母语。

免费电话口译服务：联邦税务局通过提供电话口译服务来尽力满足各语种纳税人的需要。电话口译服务是联邦政府资助的项目，遍及各个纳税人援助中心（TAC）、联邦税务局的其它办公室、以及每家志愿者所得税援助/老年人税务咨询服务站点。电话口译服务涵盖的语言超过350种。

残疾人士帮助热线：需要相关服务信息的纳税人可致电 833-690-0598。该条帮助热线可以回答的问题涵盖目前和将来以替代性媒体格式（比如盲文、大字体、音频等）提供的各种无障碍产品和服务。帮助热线不能进入你的联邦税务局账户。如果需要税法、退税、或账户相关问题的帮助，可访问 IRS.gov/LetUsHelp。

附注：“表格-9000：替代性媒体首选项”或对应的西班牙文表格-9000(SP)允许你选择接收以下格式的某些类型书面信件：

• 标准字体
• 大字体
• 布莱叶盲文
• 音频（MP3）
• 纯文本文件（TXT）
• 盲文就绪文件（BRF）

各种灾害：可访问个人和企业的灾害援助和紧急救济，查看现有的灾害税款减免。

获取税务表格和信息手册：可访问 IRS.gov/Forms 网页，查看、下载、或打印你可能需要的所有表格、说明、和信息手册。或者转到 IRS.gov/OrderForms 网页下单索取。

获取电子书格式的税务信息手册和说明：你还可以用移动设备下载和查看电子书格式的常用税务信息手册和说明（包括税表-1040的说明），网址是 IRS.gov/eBooks。

附注：联邦税务局的电子书已经用苹果平板电脑的电子书应用程序作过测试。我们的电子书尚未在其它专用电子书阅读器上进行测试，电子书功能可能无法按预期状况运行。

登录你的在线帐户（仅适用于个人）：打开 IRS.gov/Account 网页可以安全地查看你的联邦税务帐户信息：

• 查看你欠缴的金额以及按纳税年度划分的明细；
• 查看缴付计划详情或申请新的缴付计划；
• 缴付税款或者查看5年的付款记录以及待处理或已预定的付款；
• 查看你的税务记录，包括最近的税表中的关键数据、及各种资料单；
• 查看来自联邦税务局的部分通知的电子副本；
• 许可或拒绝税务专业人员的授权请求；
• 查看你的存档地址或管理你的通讯偏好。

税务专业帐户：这件工具可让你的税务专业人员提交授权请求查看你的个人联邦税务局在线帐户。更多信息可访问 IRS.gov/TaxProAccount。

采用直接存款：最快的退税方式是采用电子报税并选择直接存款，这样可以安全地通过电子方式把退税直接转入你的银行帐户。直接存款还避免了可能的支票丢失、被盗、毁损、或因无法投递而退还到联邦税务局。10个纳税人中有8个人采用直接存款来收取退税。如果你没有银行账户，可访问 IRS.gov/DirectDeposit 了解更多信息，关于在哪里可以找到银行或信用合作社开立网上账户。

获取税表记录副本：获取税务记录副本的最快方法是访问 IRS.gov/Transcripts 网页。点击“在线获取记录”或“邮寄记录”免费拿到你的记录副本。如果你更喜欢用电话，可以拨打 800-908-9946 索取你的记录。

报告并解决与税务相关的身份盗用问题：

• 如果有人窃取你的个人信息进行税务欺诈，就会发生与税务相关的身份盗用。如果你的社会安全号被用来提交欺诈性税表或者要求获得退税或抵免，你的税务就会受到影响。
• 联邦税务局不会通过电子邮件、短信（包括短链接）、电话、或社交媒体联系纳税人，索要或核实个人信息或财务信息；包括索要个人识别码（PIN）、信用卡、银行、或其它金融帐户的密码或类似信息。
• 可访问联邦税务局的身份盗用中心网页 IRS.gov/IdentityTheft，获取适用于纳税人、税务专业人士、及企业的身份盗用和数据安全保护信息。如果你的社会安全号丢失或被盗，或者你怀疑自己是与税务相关的身份盗用的受害者，可以查看信息知晓应该采取的措施。
• 获取身份保护个人识别号。身份保护个人识别号是分配给纳税人的6位数字，帮助防止其社会安全号被滥用于欺诈性的联邦税表。获得身份保护个人识别号以后，可以阻止其他人用你的社会安全号提交税表。了解更多信息可访问 IRS.gov/IPPIN。

检查退税状态：

• 可访问 IRS.gov/Refunds 网页。
• 可下载官方的 IRS2Go 应用程序到你的移动设备上，用来检查你的退税状态。
• 可拨打自动应答退税热线 800-829-1954。

附注：对于要求获得劳动收入抵免或额外的孩童税款抵免的那些税表，联邦税务局无法在2月中旬之前核发退税；无法核发全部退税，而不仅是与这些抵免额相关的部分。

缴纳税款：可访问 IRS.gov/Payments 网页，知晓如何用下列方法缴纳税款：

• 联邦税务局直接转账：直接从你的支票或储蓄帐户缴付你的应纳税款或预估税款，无手续费。
• 借记卡或信用卡：选择一家经过核准的付款处理商，在网上或电话上付款。
• 电子资金提取：用专门报税软件或委托税务专业人士提交联邦税表时安排付款。
• 联邦税电子支付系统：企业的最佳选择。需要注册才能使用。
• 支票或汇票：邮寄到通知或说明中罗列的地址。
• 现金：你可以在加盟零售商店用现金支付税款。
• 当日电汇：你可以让金融机构操作当日电汇。联系你的开户行了解是否可用、收费、及截止时间。

附注：联邦税务局采用最新的加密技术来确保你在网上、电话上、或通过 IRS2Go 应用程序在移动设备上支付的款项安全可靠。以电子方式付款快捷简便，比邮寄支票或汇票更迅速。

如果我现在无力付款怎么办：可访问 IRS.gov/Payments 网页获取各种选项的更多信息。

• 如果你今天无法全额支付税款，可以申请一份在线支付协议（IRS.gov/OPA），按月分期支付税款。完成在线流程后，你会立即收到协议是否已获批准的通知。
• 使用折衷提议预先合格者来查看你是否可以少缴部分税款。关于折衷提议项目的更多信息可访问 IRS.gov/OIC。

提交修订后税表：可访问 IRS.gov/Form1040X 网页，获取各项信息和更新。

检查修订后税表的状态：可访问 IRS.gov/WMAR 网页追踪修订后税表1040-X的状态。

附注：自你提交修订后税表之日起，需要长达3周的时间才能显示在我们的系统中，而处理过程可能需要长达16周的时间。

理解联邦税务局的通知或信函：可访问 IRS.gov/Notices 网页查找关于答复联邦税务局的通知或信函的更多信息。

附注：你可以填写“附表-LEP：申请更改首选语言”，告知联邦税务局希望接收其它语言版本的通知、信函、或书面文件。可能你收到的书面文件不会立即采用所要求的语言。对于英语熟练程度有限（LEP）的纳税人，联邦税务局计划从2023年开始提供翻译。你将继续收到英文的通知和信件，直到它们被翻译成你的首选语言。

联系你当地的联邦税务局办公室：请记住，许多问题可以在 IRS.gov 网站上找到答案，而无须去到联邦税务局纳税人援助中心（TAC）。可以查看 IRS.gov/LetUsHelp 网页上人们最常询问的主题。如果你仍然需要帮助，联邦税务局纳税人援助中心会提供税务帮助，当某个税务问题无法在网上或电话上处理的时候。所有的纳税人援助中心现在都提供预约服务，因此你可以提前知道你会获得所需的服务，而无须等待很长的时间。在你出发之前，访问 IRS.gov/TACLocator 网页查找最近的纳税人援助中心，查看时间、提供的服务、及预约选项。或者打开 IRS2Go 应用程序，在“保持联系”选项卡下方，选择“联系我们”条目，点击“本地办公室”。

纳税人辩护服务在这里帮助你 / The Taxpayer Advocate Service (TAS) Is Here to Help You

纳税人辩护服务是什么 / What Is TAS?
纳税人辩护服务是联邦税务局内部的一个独立机构，为纳税人提供帮助并保护纳税人的权利。他们的工作是确保每个纳税人都得到公平的对待，让你知晓并理解纳税人权利法案赋予的权利。

你如何知悉自己的纳税人权利 / How Can You Learn About Your Taxpayer Rights?
“纳税人权利法案”讲解所有的纳税人在跟联邦税务局打交道时拥有的10项基本权利。可访问 TaxpayerAdvocate.IRS.gov 网页，帮助你理解这些权利对你意味着什么以及如何应用。这些是你的权利。知晓并加以应用。

纳税人辩护服务可以为你做些什么 / What Can TAS Do for You?
纳税人辩护服务可以帮助你解决跟联邦税务局之间无法解决的问题。他们的服务是免费的。如果你满足获得协助的条件，他们会分配一名辩护人全程协同你工作，尽可能地解决你的问题。纳税人辩护服务可以帮助你，如果：

• 你的问题对你、你的家庭、或你的企业造成财务困难；
• 你收到（或你的企业收到）会被立即采取不利行动的警告；或者
• 你已经反复尝试跟联邦税务局联系，但没有人答复，或者截至承诺的日期仍未答复。

你如何得到纳税人辩护服务 / How Can You Reach TAS?
纳税人辩护服务在每个州&哥伦比亚特区&波多黎各都有办公室。本地辩护人的电话号码在你的本地电话簿中以及 TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Contact-Us 网页上。你也可以致电 877-777-4778。

纳税人辩护服务还可以如何帮助纳税人 / How Else Does TAS Help Taxpayers?
纳税人辩护服务致力于解决影响众多纳税人的大问题。如果你知道某个这样的大问题，请在 IRS.gov/SAMS 网站上报告给他们。

税务专业人士的纳税人辩护服务 / TAS for Tax Professionals
纳税人辩护服务为税务专业人士提供各方面的信息，包括税法更新和指南、纳税人辩护服务项目、以及如何让纳税人辩护服务知晓你在实践中遇到的系统性问题。

低收入纳税人诊所 / Low Income Taxpayer Clinics (LITCs)

低收入纳税人诊所独立于联邦税务局。低收入纳税人诊所代表收入低于一定水平的个人处理与联邦税务局之间的税务问题，比如审计、申诉、及征税争端。此外，低收入纳税人诊所还为英语是第二语言的个人提供不同语言版本的关于纳税人权利和责任的信息。对于合乎资格的纳税人，服务是免费提供或者收取少量费用。要寻找你附近的低收入纳税人诊所，可访问 TaxpayerAdvocate.IRS.gov/about-us/Low-Income-Taxpayer-Clinics-LITC 网页，或者参见联邦税务局的税务信息手册第4134篇-低收入纳税人诊所列表。

美国境外的纳税人援助 ✤ Taxpayer Assistance Outside the United States

电话：如果你在美国境外，可以致电 267-941-1000（只讲英语）。这个号码不是免费电话。

传真：传真号码 681-247-3101（仅用于国际税务账户问题）。

邮寄：如果你想要写信而不是打电话，请寄送到：

为居住在美国境外的纳税人提供的其它联系信息可见 IRS.gov/uac/Contact-My-Local-Office-Internationally。

纳税人辩护服务：如果你居住在美国境外，联系纳税人辩护服务可以寄信到：

电话：你可以拨打纳税人辩护服务的免费电话 877-777-4778。如果你居住在美国境外，可以拨打纳税人辩护服务的英语号码 787-522-8601 或西班牙语号码 787-522-8600。

如果你在美国境外需要关于纳税人辩护服务及其联系方式的更多信息，可访问 IRS.gov/Advocate/Local-Taxpayer-Advocate/Contact-Your-Local-Taxpayer-Advocate。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100019948

6. Tax Treaty Benefits / 税收协定优惠

主题 – 本章讲解：

• 部分常见的税收协定优惠
• 在某些情况下如何获得帮助
• 如何获取税收协定的副本

税收协定的目的 / Purpose of Tax Treaties

美国与许多国家签署有双边所得税协定，也称为条约。可参见网页 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaty-Tables 税收协定列表下的表格-3，查看与美国签署有所得税协定的国家列表。

根据这些协定，需要在海外缴税的美国公民和居民有权获得某些税款抵免、费用抵扣、税收豁免、以及所在国的税率削减。如果与美国签署有协定的海外某个国家对你征税，那么你可能有权根据协定享受些优惠。

美国居民通常都可以得到税收协定优惠；但不在美国居住的美国公民通常不能享受这些优惠。不过某些协定优惠和保障，比如非歧视性条款，适用于居住在协定签署国的美国公民。居住在海外的美国公民还可能有权根据所在国与第三国的税收协定而享受些优惠。

美国居住证明：填写表格-8802索取美国居住证明，从而根据税收协定要求获得某些优惠。可以索取今年和过往任何年度的证明。

提示：你应该仔细查看特定的协议条款，弄明白你是否有权获得税款抵免、税收豁免、税率削减、或者其它协议优惠或保障。

关于税收协定的更多信息，可查看 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaties。

常见的优惠 / Common Benefits

下面解释一些常见的税收协议优惠。税收协议规定的税款抵免、费用抵扣、税收豁免、税率削减、及其它优惠设有前提条件和各种限制。某些协议规定的优惠不一定存在于其它协议中。

个人服务收入：如果你是美国居民，纳税年度中在某个协定签署国停留有限的天数，并且满足其它要求，那么你在那个国家收到的个人服务收入可能无须缴纳该国的所得税。

教授和老师：如果你是美国居民，你在协定签署国从事教学或科研的前2年或3年的收入可能无须缴纳该国的所得税。

学生&实习生&见习生：如果你是美国居民，那么你从美国收到的用于学习、研究、或者经营、职业、技术等培训的款项可能无须缴纳协定签署国的所得税。部分税收协定还豁免从政府和某些非营利组织收到的拨款、津贴、和奖励。在某些情况下，学生、实习生、见习生收到的小额报酬在很多协定签署国也可能无须缴纳所得税。

退休金和养老金：如果你是美国居民，你收到的非政府发放的退休金和养老金可能无须缴纳协定签署国的所得税。大多数协定包含政府发放的退休金和养老金免征所得税的独立条款，部分协定还豁免社会保障金的所得税。

投资收益：如果你是美国居民，那么你从协定签署国获得的利息和股息等投资收益可能免征该国的所得税，或者以较低的税率征税。有几份协定豁免资本收益（大多数情况下不包括出售房地产），如果满足某些特定的要求。

税款抵免规定：如果你是美国居民，从海外获得收入或在海外拥有资本，那么美国和协议签署国可能都会对你的收入或资本征税。大多数协议允许你基于美国征收的所得税在协议签署国获得税款抵免或作为费用抵扣。

非歧视条款：大多数美国税收协议规定不能有歧视，在相同的情形下，协议签署国不能对居住在该国的美国公民征收比其本国公民更多的税。

附加条款：美国税收协议包含附加条款，规定这些协议不影响美国对其本国公民和居民征税。因此，美国公民和居民通常不能借用协议来削减他们的美国税负。不过大多数协议规定有附加条款的例外处理，允许美国公民或居民要求协议本身的权利。重要的是仔细查看相关的附加条款，以确定例外处理是否适用。

关于协定的更多信息：税务信息手册第901篇包含对协定条款的解释，涉及作为美国居民或非居民外国人的教师、学生、工人、政府雇员、退休人员收到的款项。由于协定条款通常是相互对等，因此你可以用“美国”代替出现的协议签署国的名称，反过来在税务信息手册第901篇讲解协定豁免的内容中，可以用协定签署国代替出现的“美国”。

税务信息手册第597篇包含对美国-加拿大所得税协定中若干常用条款的解释。更多信息可查看 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaties。

主管当局协助 / Competent Authority Assistance

如果你是美国的公民或外籍居民，你认为美国和/或协定签署国的作法已导致或将导致该协定本意之外的税务状况，那么可以请求美国主管当局的协助。你应该研读适用于具体情形的任何协定条款，包括双方认可的程序条款。

如果请求涉及到没有与美国签署税收协定的国家，美国主管当局不予考虑。关于如何填写和提交请求的说明，可访问 IRS.gov/CompetentAuthority。你希望主管当局考虑的请求应该发送至：

获取税收协定的副本 / Obtaining Copies of Tax Treaties

你可以从收入来源国的税务机关或者从协定文本中获取相关协定条款的完整信息。大多数美国协定的文本在 IRS.gov/Businesss/International-Businesses/United States-Income-Tax-Treaties-A-to-Z。如果你对某份协定有疑问，可以查看 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaties。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047606