2. Source of Income / 收入来源-2

 
个人服务 / Personal Services

在美国提供服务收到的全部薪资和任何其它报酬都会被视为来源于美国。这条规则的唯一例外在下文外国个人∥机构∥办事处的雇员以及上文船务人员段落中有讲解。如果你是雇员，在美国境内和境外都有提供劳务或个人服务而收到报酬，那么在确定报酬来源时适用特殊规则。报酬（某些附加福利除外）基于时间依据确定来源。某些附加福利（比如住房和教育）基于地域依据确定来源。或者，你也许可以采用某种替代依据来确定报酬来源。可参见下文替代依据。

多层次营销：某些公司通过多层次营销安排来销售产品，在其中，发展下层分销商的上层分销商有权依据下层分销商的某些活动从公司获得付款。通常根据各种事实状况，此类多层次营销公司向独立（非雇员）分销商（上层分销商）支付的款项是基于其所发展下线（下层分销商）的销售或购买，对应其在招募、培训、支持下层分销商方面所提供的个人服务。此类收入的来源通常基于上层分销商在哪里提供服务，并且可能视情况被作为多年报酬，对应报酬归属的期间确定收入来源。

自雇人士：如果你是自雇者，那么确定自雇劳动或个人服务的报酬来源时，须根据具体案例中最准确地反映该笔收入的真正来源的事实和状况。很多时候事实和状况会要求基于时间依据作分配，如下文所述。

时间依据 / Time Basis
可以采用时间依据来计算你的来源于美国的报酬（地域依据段落中讲解的附加福利除外）。方法是用你的报酬总额（基于地域依据的附加福利除外）乘以下面的分数：

如果合适，你可以在上述分数中采用少于1天的时间单位。支付报酬的时间段不必是1年。作为替代，你可以采用另外的明确、独立、连续的时间段，如果你能让联邦税务局认可这个另外的时间段更合适。

示例-1：荷兰居民克里斯蒂娜∙布鲁克斯在纳税年度内为某家美国公司工作了240天。他/她收到$80,000美元的报酬；都不是附加福利。克里斯蒂娜在美国提供服务60天，在荷兰提供服务180天。采用时间依据来确定报酬来源，$20,000美元（$80,000美元×60/240）是他/她的来源于美国的收入。

示例-2：南非居民罗布∙沃特斯受雇于某家公司。他/她的年薪是$100,000美元；都不是附加福利。今年第1季度罗布完全在美国工作；4月1日被调派到新加坡度过当年的剩余时间。罗布能够确定当年的第1季度和后3个季度是2个独立、明确、连续的时间段。因此，罗布的年薪中有$25,000美元归属于当年第1季度（0.25×$100,000美元）。所有这些都是来源于美国的收入，因为那个季度他/她完全在美国工作。其余的$75,000美元归属于当年的后3个季度。在那几个季度中，罗布在新加坡工作了150天，在美国工作了30天。他/她间或在美国提供服务没有构成明确、独立、连续的时间段。在这$75,000美元中，$12,500美元（$75,000美元×30/180）是来源于美国的收入。

多年报酬：多年报酬的来源通常基于报酬归属期间的时间依据来确定。多年报酬被计入到你的1个纳税年度的收入中，但归属于包含2个或更多个纳税年度的期间。你须根据案例的事实和状况来确定报酬的归属期间。举例来讲，如果报酬明确关联于包括多个日历年度的时间段，那么须归属到整个那段多年期间。

计算会被当作来源于美国的报酬时，把那笔多年报酬总额乘以1个分数。分数的分子是你在美国提供与项目有关的劳动或个人服务的天数（或少于1天的时间单位，如果适用）。分数的分母是你提供与项目有关的劳动或个人服务的总天数（或少于1天的时间单位，如果适用）。

地域依据 / Geographical Basis
你作为雇员收到的下列附加福利形式的报酬须基于地域依据来确定来源：

• 住宿
• 教育
• 本地交通
• 税款补偿
• 法规第1.861-4(b)(2)(ii)(D)(5)节中定义的危险或困难岗位工资
• 搬家费用补偿

附加福利的金额必须合理，你必须用充分的记录或足够的凭据来证实它们。

主要工作地点：上述附加福利中，除税款补偿及危险或困难岗位工资以外，其余都是根据你的主要工作地点来确定来源。你的主要工作地点通常是你投入大部分工作时间的地方。这可能是你的办公室、工厂、商场、商店、或其它场所。如果不存在一个你投入大部分工作时间的地方，那么主要工作地点是你的工作集中的地方，比如报告工作或被要求“作为基地”的地方。

如果你在任何时候有不止一份工作，那么主要工作地点取决于每个案例的事实状况。需要考虑的更重要的因素是：

• 你在每个地方投入的时间；
• 你在每个地方完成的工作量；以及
• 你在每个地方挣到多少钱。

住宿：住宿附加福利的来源取决于你的主要工作地点的位置。住宿附加福利包括支付给你或代表你（以及你的家人，如果他们跟你同住）支付的仅用于以下方面的款项：

• 租金；
• 公共品（电话费除外）；
• 不动产和个人财产保险；
• 根据法规第164或216(a)节不能抵扣的占用税；
• 取得租赁权的不可退还的费用；
• 家俱和配套物的租用费；
• 家居什物维修；
• 住宅停车费；
• 雇主所提供住屋的公平租赁价值。

住宿附加福利不包括：

• 可抵扣的利息和税款（包括合作住房公司租户股东的可抵扣利息和税款）；
• 购买房产的花费，包括按揭贷款的本金；
• 家务劳动的花费（女佣、园丁等）；
• 付费电视订阅；
• 提升资产价值或显著延长其寿命的改扩建和其它费用；
• 购买的家俱或配套物；
• 资产或改扩建的折旧或摊销；
• 你从总收入中排除掉的餐食或住宿的价值；或者
• 你作为搬家费用抵扣的餐食或住宿的价值。

只有你是美国武装部队的现役成员并且缘于履职地点的永久改变而搬家，才能抵扣搬家费用。

教育：对于为你的受抚养人支付教育费用的教育附加福利，其来源取决于你的主要工作地点的位置。教育附加福利仅包括支付小学或中学教育的下列费用：

• 学费、杂费、学术辅导、有特殊需要的学生的特殊需要服务、书籍、用品、及其它器具；
• 学校要求或提供的与入学或出勤相关的住宿、餐食、及制服。

本地交通：本地交通附加福利的来源取决于你的主要工作地点的位置。本地交通附加福利是你或你的配偶或受抚养人在你的主要工作地点的本地交通费用补偿。本地交通附加福利的金额仅限于实际产生的本地交通费用，以及主要由你、你的配偶、或受抚养人用于本地交通的雇主所提供车辆的公平租赁价值。实际费用不包括由你或代表你购买的任何车辆的成本（包括利息）。

税款补偿：税款补偿附加福利的来源取决于向你征收对应税款的司法辖区的位置。

搬家费用补偿：搬家费用补偿的来源通常基于新的主要工作地点的位置。不过，来源可以根据你先前的主要工作地点的位置来确定，如果你提供足够的证据表明，这样确定来源更切合你的案例的事实和状况。足够的证据通常需要你和雇主之间的协议、或公司政策的书面说明，这些文件须在搬迁之前简化为书面形式，并且是为吸引你或其他雇员搬迁到另外的国家而签订或订立。书面说明或协议必须指出，雇主将补偿你返回先前的主要工作地点所产生的搬家费用，无论返回该地点后你是否继续为雇主工作。其中可以包含确定补偿权利的某些条件，只要那些条件规定的标准清晰明确，并且满足那些条件只可能在你搬回原来的主要工作地点之前或期间。

替代依据 / Alternative Basis
如果你是雇员，能够让联邦税务局认可，根据你的案例的事实和状况，某种替代依据比时间或地域依据更适合用来确定你的报酬来源，那么可以采用该种替代依据。如果采用替代依据，你必须保留（并可供检查）各种记录，用以证明为何替代依据更适合用来确定你的报酬来源。此外，如果你从所有来源取得的薪酬总额为$250,000美元或更多，那么对于附表-OI(税表1040-NR)第K行上的两个问题都勾选“是”，并在税表中附带一份书面说明，包括以下全部内容：

1. 你的姓名和社会安全号（写在说明顶部）；
2. 你采用替代依据的特定报酬收入或特定附加福利；
3. 对于(2)中的每个项目，分配收入来源采用的替代依据；
4. 对于(2)中的每个项目，显示如何计算替代分配额的算式；
5. 基于替代依据和上文讲解的时间或地域依据得到的美国报酬和外国报酬的美元金额比较。

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2. Source of Income / 收入来源-1

引言 ✤ Introduction

确定你的外国人身份以后，你必须确定收入来源。本章帮助你确定纳税年度内可能取得的不同类型收入的来源。

主题 – 本章讲解：

• 收入来源规则；以及
• 共同收入。

本章还讲解在实施共同财产法的国家居住的已婚人士适用的特殊规则。

居民外国人 ✤ Resident Aliens

居民外国人的收入通常按照与美国公民相同的方式纳税。如果你是居民外国人，那么必须在美国税表上填报所有利息、股息、薪资、其它服务报酬、租金或特许使用费收入、以及其它类型的收入。你必须填报来源于美国境内和境外的这些款项。

非居民外国人 ✤ Nonresident Aliens

对非居民外国人征税仅限于其来自美国境内的收入、以及关联于在美国开展贸易或经营的某些收入（参见第4章）。适用于大多数非居民外国人的确定美国来源收入的总体规则可见表格2-1。接下来的讲解涵盖总体规则以及各种例外情形。

提示：并非所有来自美国的收入项目都须纳税。可参见第3章。

表格2-1：非居民外国人收入来源规则概要

利息收入 / Interest Income

通常情况下，来源于美国的利息收入包括下述项目：

• 美国居民或国内公司的债券、票据、或其它有息债务产生的利息；
• 纳税年度内的任何时候曾在美国从事贸易或经营的国内外合伙企业或外国公司支付的利息；
• 原始发行折扣（OID）；
• 来自某个州、哥伦比亚特区、或美国政府的利息。

支付地点或方式对于确定收入来源不重要。对于在证券借贷交易或卖出回购交易中向证券转让人支付的替代利息，确定来源的方式等同于已转让证券产生的利息。

例外：来源于美国的利息收入不包括下述项目：

1. 居民外国人或国内公司就2010年8月10日前产生的债务支付的利息，如果在结束于支付利息前那个纳税年度末的3年期间，付款人至少80%的总收入：
   1. 来源于美国境外；并且
   2. 可归因于个人或公司在海外某个国家或美属领地积极开展的贸易或经营。
   不过，那些利息会被视为来源于美国的利息收入，如果存在以下某种情形：
   1. 利息的接受者与这个居民外国人或这家国内公司相关联。可参见法规第954(d)(3)节知悉“相关人员”的定义。
   2. 该项债务的条款在2010年8月9日后经过重大修改。任何程度的债务期限延长都会被视为重大修改。
2. 国内公司或国内合伙企业的外国分支机构向存款或取款账户支付的利息，账户是开立在互助储蓄银行、合作银行、信用合作社、国内建筑和贷款协会，或者是在其它根据联邦或州法律作为储蓄和贷款或类似协会而设立并受监管的储蓄机构，如果支付或贷记的利息可以由协会抵扣。
3. 在国内公司或国内合伙企业的外国分支机构存款产生的利息，但仅限于该分支机构在开展商业银行业务。

股息 / Dividends

在大多数情况下，从国内公司收到的股息收入是来源于美国的收入。来自外国公司的股息收入通常是源于国外的收入。第2条规则的一项例外在下文有讲解。对于在证券借贷交易或卖出回购交易中向证券转让人支付的替代股息，确定来源的方式等同于已转让证券的派发。

例外：从外国公司收到的部分股息是来源于美国的收入，如果在结束于宣布股息前那个纳税年度末的3年期间，该公司总收入的25%或更多实质上关联于在美国的贸易或经营。如果在宣布股息前公司成立不到3年，那么采用成立以来的总收入。确定来源于美国的那部分收入时，用股息乘以下面的分数：

股息对等款项：美国来源的股息还包括股息对等款项。股息对等款项包括：

• 根据证券借贷交易、卖出回购交易、或实质上类似的交易而支付的替代股息；
• 根据某份指定的名义本金合同（NPC）支付的须参照美国来源股息的款项；或者
• 根据某份指定的股权挂钩票据（ELI）支付的须参照美国来源股息的款项。

股息对等款项包括须参照某笔美国来源股息的任何款项总额，该笔款项系用来计算根据合同须转给纳税人或从纳税人处转出的任何净额，如果纳税人是合同项下的多头方。因此，纳税人可能会被当作已收到股息对等款项，即使他/她有支付净额或由于净额为-0-而没有收到付款。

2023年，某份名义本金合同或股权挂钩票据通常是指定的名义本金合同或指定的股权挂钩票据，如果合约是德尔塔值为1的交易。通常情况下，德尔塔值是名义本金合同或股权挂钩票据的公平市场价值变化相对于合约所参照的等量股票的公平市场价值微小变化的比率。通常情况下，指定名义本金合同或指定股权挂钩票据的股息对等款项，等于每股股息乘以合约所参照的股票数量再乘以合约的德尔塔值。有特殊规则适用于复杂的合同。可参见法规第1.871-15节和通知2020-03获取更多信息。

债务担保 / Guarantee of Indebtedness

为2010年9月27日后发行的债务提供担保而直接或间接收到的款项是来源于美国的收入，如果付款方是：

1. 非公司居民或美国公司；或者
2. 外国人，如果款项实质上关联于在美国开展的贸易或经营。

更多信息可参见法规第861(a)(9)节。

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1. Nonresident Alien or Resident Alien / 非居民外国人还是居民外国人-3

 
被当作居民的非居民配偶 ✤ Nonresident Spouse Treated as a Resident

如果在纳税年度结束时，你们是已婚状态，配偶一方是美国公民或居民外国人，另一方是非居民外国人，那么可以选择把非居民配偶当作美国居民。这包括配偶一方在纳税年度开始时是非居民外国人，但在年底时是居民外国人，而另一方在年底时是非居民外国人的情形。

如果你们作出这项选择，那么你和你的配偶会被当作整个纳税年度的所得税居民。你和你的配偶都不能依据任何税收协定声称不是美国居民。你们两人的全球收入都会被征税。你们必须为作出选择的那年提交共同纳税申报表，不过在后续年度中可以共同或分别提交税表。

注意：如果你们根据这条规定提交共同纳税申报表，那么第6章中的特别说明及双重身份纳税人的限制不适用于你们。

示例：鲍勃和莎伦∙威廉斯已结婚，年初时两人都是非居民外国人。6月份鲍勃成为居民外国人，并在当年余下的时间里一直是居民。通过附加一份声明到他们的共同纳税申报表中，鲍勃和莎伦都选择被当作外籍居民。他们必须为作出选择的那年提交共同纳税申报表，不过在后续年度中可以共同或分别提交税表。

如何作选择 / How To Make the Choice

附带一份由配偶双方签名的声明到选择适用的第一个纳税年度的共同纳税申报表中。该声明应包含以下信息：

• 一份说明，指出在你们的纳税年度的最后一天，配偶一方是非居民外国人，另一方是美国公民或居民外国人，你们选择被当作整个纳税年度的美国居民。
• 配偶双方的姓名、地址、和纳税人识别号。（如果配偶一方已离世，那么写明为已故配偶作选择之人的姓名和地址。）

修订后税表：通常你们可以在提交共同纳税申报表时作这项选择。不过也可以通过提交修订后的共同纳税申报表1040-X来作这项选择。附上税表-1040或1040-SR并在更正后的税表顶部写上“已修订”。如果你们通过修订后税表作选择，你和你的配偶还必须修订选择适用那年之后可能已提交的税表。通常你们提交修订后的共同纳税申报表必须在提交原始税表之日起3年内或支付当年税款之日起2年内，以较晚日期为准。

暂停选择 / Suspending the Choice
如果在某个纳税年度内的任何时候配偶双方都不是美国公民或外籍居民，那么该纳税年度（在你们作出选择的纳税年度之后）被当作外籍居民的选择会被暂停。这意味着配偶双方都必须作为非居民外国人各自为该年度提交税表，如果两人都符合第7章讲解的非居民外国人的申报要求。

示例：迪克∙布朗在2020年12月31日是居民外国人，已经与非居民外国人朱迪结婚。他们选择把朱迪当作居民外国人，已提交2020年和2021年的共同纳税申报表。2022年1月10日迪克变成为非居民外国人。在此期间朱迪一直是非居民外国人。迪克和朱迪可以为2022年共同或分别提交税表，因为迪克在那年的部分时间里是居民外国人。不过，因为迪克和朱迪在2023年的任何时候都不是居民外国人，所以他们的选择在那年被暂停。如果两人都符合第7章讲解的非居民外国人的申报要求，那么他们必须作为非居民外国人各自为2023年提交税表。如果迪克在2024年又成为居民外国人，那么他们的选择不再暂停。

终止选择 / Ending the Choice
一旦确定，被当作居民的选择适用于之后的所有年份，除非被暂停（如上文暂停选择所述）或以下列方式之一终止。

如果所作选择以下列方式之一终止，那么配偶双方都不能在以后的任何纳税年度再作这项选择：

1. 撤销：配偶双方都可以撤销任何纳税年度的选择，前提是不晚于提交该年度税表的截止日期。撤销选择的配偶一方必须附带一份签名的声明，指明该项选择被撤销。该声明必须包含配偶双方的姓名、地址、和纳税人识别号。（如果配偶一方已离世，那么写明为已故配偶撤销选择之人的姓名和地址。） 该声明还必须包含一份实施共同财产法的州、海外国家、及属地列表，如果配偶一方在那里居住或拥有从中取得收入的不动产。按照以下方式提交声明：
   1. 如果撤销选择的配偶一方必须提交税表，那么把声明附加到撤销适用首年的税表中；
   2. 如果撤销选择的配偶一方不必提交税表，但打算提交税表（比如为获得退税），那么把声明附加到那份税表中；
   3. 如果撤销选择的配偶一方不必提交税表，也不提交退税申请，那么把声明发送到你们提交上次共同纳税申报表的联邦税务局事务中心。
2. 离世：配偶一方离世即终止该项选择，从其离世后的第一个纳税年度开始。不过，如果在世配偶是美国公民或居民，并有资格作为在世配偶适用共同申报的税率，那么该项选择直到可以适用这些共同申报税率的最后那年结束才终止。如果配偶双方在同一个纳税年度离世，那么该项选择在双方离世的纳税年度结束后的第一天终止。
3. 依法分居：缘于离婚或分居法令的依法分居在分居对应的纳税年度开始时终止该项选择。
4. 记录不充分：联邦税务局可以终止任何纳税年度的选择，如果配偶一方没有保留充分的账簿、记录、和其它必要信息来确定正确的所得税额，或没有给予充分权限查看那些记录。

美属萨摩亚或波多黎各的外国人 ✤ Aliens From American Samoa or Puerto Rico

如果你是美国的非居民外国人，并且在整个纳税年度都是美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，那么除开某些例外情形，对你征税会依据适用于居民外国人的规则。获取更多信息，可参见第5章的美属萨摩亚或波多黎各的正当居民。

如果你是美属萨摩亚或波多黎各的非居民外国人，同时没有在整个纳税年度合乎资格可作为美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，那么你会被作为非居民外国人征税。居民外国人如果先前是美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，那么会依据适用于居民外国人的规则征税。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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1. Nonresident Alien or Resident Alien / 非居民外国人还是居民外国人-2

 
双重身份外国人 ✤ Dual-Status Aliens

你可以在同一个纳税年度中既是非居民外国人，又是居民外国人。这种情况通常发生在你抵达或离开美国的那一年。拥有双重身份的外国人应该查看第6章，知悉为双重身份对应的纳税年度提交税表的信息。

居住首年 / First Year of Residency

如果你在某个日历年度是美国居民，但在上一个日历年度内的任何时间都不是美国居民，那么仅对应居住开始日期往后的那部分时间你是美国居民。在该日期之前的那部分时间，你是非居民外国人。

实质性驻留测试下的居住开始日期：如果你满足某个日历年度的实质性驻留测试，那么你的居住开始日期通常是该日历年度中你在美国停留的第一天。不过，你可以不必计入最多10天在美国实际停留的时间，如果你能证实在那些日子里：

• 你跟海外某个国家的联系比跟美国的联系更紧密；并且
• 你的税务住所在海外那个国家。

可参见上文更紧密的跟外国的联系。

在确定你是否可以排除最多10天的时候，适用以下规则：

• 你可以排除多个停留期间的天数，只要所有期间的天数总计不超过10天。
• 如果你不能排除某段连续停留期间内的全部天数，那么不能排除该段期间内的任何天数。
• 虽然在确定居住开始日期时你可以排除最多10天的停留时间，但在确定是否满足实质性驻留测试时，你必须计入那些天数。

示例：伊万∙伊凡诺维奇是俄罗斯公民。他/她于2023年1月6日首次来美国参加商务会议，并于2023年1月10日返回俄罗斯。他/她的税务住所保持在俄罗斯。2023年3月1日，伊万移居美国并在此度过当年余下的时间。伊万能够证实在2023年1月的6–10日期间跟俄罗斯有更紧密的联系；因此他/她的居住开始日期是2023年3月1日。

排除最多10天停留时间所需要的声明：如果你要为居住开始日期排除最多10天在美国停留的时间，那么必须向联邦税务局提交一份声明。你必须在这份声明上签名并注明日期，并表明愿为此接受伪证处罚。该声明必须包含以下信息（如适用）：

• 你的姓名、地址、美国纳税人识别号（如果有）、美国签证号码（如果有）；
• 你的护照号码及签发护照的国家名称；
• 该声明适用的纳税年度；
• 当年中你在美国停留的第一天；
• 在确定居住开始日期时你排除的那些天的日期；
• 充分的事实，用来证明在被排除的期间内，你在海外某个国家维持着税务住所，且与之有更紧密的联系。

将所需要的声明附加到你的所得税申报表上。如果你不必提交税表，那么把声明发送到下述地址：

你必须在提交税表1040-NR的截止日期或之前提交声明。提交截止日期在第7章有讲解。

如果你没有依照上述说明提交所需要的声明，那么不能声称跟海外某个或多个国家有更紧密的联系。因此，你的居住开始日期将会是你在美国停留的第一天。如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交要求，且已采取重要的步骤来遵守那些要求，那么这条规则不适用。

绿卡测试下的居住开始日期：如果你在某个日历年度内的任何时间曾满足绿卡测试，但不满足那年的实质性驻留测试，那么你的居住开始日期是该日历年度内你作为合法永久居民在美国停留的的第一天。如果你同时满足实质性驻留测试和绿卡测试，那么你的居住开始日期是当年你根据实质性驻留测试或者作为合法永久居民在美国停留的第一天，以较早者为准。

上年度曾居住：如果在上个日历年度的任何时段你曾经是美国居民，同时在今年的某个时段是美国居民，那么你会被视为今年开初之时就是美国居民。无论你是实质性驻留测试还是绿卡测试下的居民，这都适用。

示例：罗伯特∙巴赫是瑞士公民。他/她在2022年5月1日首次作为美国居民来到美国，呆到2022年11月5日返回瑞士。又在2023年3月5日作为合法永久居民回到美国，且仍然住在这里。对于2023日历年度，罗伯特的美国居住时间会被认作从2023年1月1日开始，因为2022日历年度他/她合乎居民资格。

首年选择 / First-Year Choice
如果你不满足2022年或2023年的绿卡测试和实质性驻留测试，并且没有选择被当作2022年部分时段的居民，但满足2024年的实质性驻留测试，那么你可以选择被当作2023年部分时段的美国居民。要作这项选择，你必须：

1. 2023年在美国停留至少连续31天；并且
2. 从该31天时间段的第一天开始到2023年最后一天结束的那些天数中，至少有75%的时间是在美国停留。就这项75%的要求而言，你可以把最多5天不在美国的时间当作是在美国停留。

在计算上述(1)和(2)中的停留天数时，不要计入上文在美国停留的天数段落中讲解的任何例外情形下的天数。

如果你作出首年选择，那么你的2023年居住开始日期是你用来合乎选择资格的最早那个31天时间段（如上文(1)所述）的第一天。在当年的剩余时间里你会被当作美国居民。如果你有不止一个31天时间段，并且在每个时间段都满足上述条件(2)，那么你的居住开始日期是第一个31天时间段的第一天。如果你有不止一个31天时间段，但仅在靠后的某个时间段满足上述条件(2)，那么你的居住开始日期是靠后那个31天时间段的第一天。

附注：你不必是已婚才能作这项选择。

示例-1：胡安∙达席尔瓦是菲律宾公民。他/她于2023年11月1日首次来美，连续停留了31天（2023年11月1日至12月1日）。胡安于2023年12月1日返回菲律宾，12月17日又回到美国。当年剩余时间他/她呆在美国。2024年期间，他/她是满足实质性驻留测试的美国居民。胡安可以为2023年作首年选择，因为那年他/她在美国有停留连续31天（11月1日至12月1日），并且从那个31天时间段的第一天（包括当天）开始到年底的日子里至少有75%的时间是在美国（在美国停留的总天数46天除以11月1日至12月31日的61天等于75.4%）。如果胡安要作首年选择，那么他/她的居住开始日期是2023年11月1日。

示例-2：情况与示例-1相同，不同之处是胡安在12月的24日、25日、29日、30日、31日不在美国。他/她仍然可以为2023年作首年选择，因为就这项75%的要求而言，最多5天缺席的时间可以被视为是在此处。

为2023年作首年选择所需要的声明：你必须附带一份声明到税表-1040或1040-SR上，籍以为2023年作首年选择。该声明必须包括你的姓名和地址，并明确说明：

• 你正在为2023年作首年选择；
• 2022年你不是居民；
• 2024年你是实质性驻留测试下的居民；
• 2024年在美国停留的天数；
• 2023年你在美国停留的31天时间段和连续停留期间的日期；
• 2023年你不在美国但将其当作是在美国的那几天日期。

在满足2024年的实质性驻留测试之前，你不能提交税表-1040或1040-SR或声明。如果到2024年4月15日还没有满足2024年的测试，你可以申请延期提交2023年的税表-1040或1040-SR，直到满足那项测试过后的一段合理期间。要申请延期至2024年10月15日，可采用表格-4868。你可以提交纸质表格或采用表格-4868说明中讲解的几种电子提交选项之一。你应该随同这份延期申请支付预计须为2023年缴纳的税款，假设你整年都是非居民外国人。你可以采用税表1040-NR来计算税额；再把税额填入表格-4868。如果没有支付应纳税款，你会被收取截至税表正常到期日未付税款的利息，还可能会被收取滞纳金。

一旦你作出首年选择，未经联邦税务局同意不能撤销。如果你没有按照此处讲解的程序作出首年选择，那么你会被当作2023整年的非居民外国人。不过，如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交程序，且已采取重要的步骤来遵守那些程序，那么这条规则不适用。

选择居民外国人身份 / Choosing Resident Alien Status

如果你是双重身份外国人，你可以选择被当作整年的美国居民，如果下列全部条件都成立：

• 年初时你是非居民外国人；
• 年末时你是居民外国人或美国公民；
• 年末时你已经与美国公民或外籍居民结婚；
• 你的配偶跟你一起作出此项选择。

这包括你和你的配偶在纳税年度开始时都是非居民外国人、在纳税年度结束时都是居民外国人的情形。

附注：如果年末时你是单身，那么不能作这项选择。

如果你们作出这项选择，那么以下规则适用：

• 在所得税事项上，你和你的配偶会被当作整年的美国居民；
• 你和你的配偶的全球收入都会被征税；
• 你和你的配偶必须为作选择那年提交共同纳税申报表；
• 你和你的配偶都不能为以后的纳税年度作这项选择，即使你们分居、离婚、或再婚；
• 第6章中的特别说明和双重身份纳税人的限制不适用于你们。

附注：如果在纳税年度结束时，配偶一方是非居民外国人，另一方是美国公民或居民，那么可以作类似的选择。可参见下文被当作居民的非居民配偶。如果你之前已作出那项选择且仍然有效，那么不需要作此处讲解的这项选择。

作选择：你们应该附带一份配偶双方签名的声明到作选择那年的共同纳税申报表上。该声明必须包含以下信息：

• 一份说明，指出你们两人都有资格作选择，你们选择被当作整个纳税年度的美国居民。
• 配偶双方的姓名、地址、纳税人识别号（社会安全号或个人纳税识别号）。（如果配偶一方已离世，那么写明为已故配偶作选择之人的姓名和地址。）

通常在你们提交共同纳税申报表时作这项选择。不过，你们也可以通过提交“税表1040-X：修订后的美国个人所得税申报表”来作选择。附上税表-1040或1040-SR并在更正后的税表顶部写上“已修订”。如果你们通过修订后税表作选择，你和你的配偶还必须修订选择适用那年之后可能已提交的税表。通常你们提交修订后的共同纳税申报表必须在提交原始税表之日起3年内或支付当年税款之日起2年内，以较晚日期为准。

居住末年 / Last Year of Residency

如果2023年你是美国居民，但在2024年的任何时候都不是美国居民，那么你在居住终止之日不再是美国居民。你的居住终止日期是2023年12月31日，除非你有资格采用下文讲解的更早的日期。

更早的居住终止日期：你可能有资格采用早于12月31日的居住终止日期。这个日期是：

1. 2023年你实际在美国停留的最后一天，如果你之前满足实质性驻留测试；
2. 2023年你不再是美国合法永久居民的第一天，如果你之前满足绿卡测试；或者
3. (1)或(2)中的较晚者，如果你之前同时满足那两项测试。

附注：根据适用的协议定夺条款在其它国家申请居留身份也可能导致居住终止日期早于12月31日。

只有在2023年的剩余时间内，你的税务住所是在海外某个国家，并且你跟那个国家有更紧密的联系，你才能采用这个日期。可参见上文更紧密的跟外国的联系。

注意：不再是合法永久居民的长期居民可能需要遵守特殊的申报要求和税收规定。可参见第4章的弃籍税。

终止居住：关于居住终止日期的信息，可参见第4章的“2008年6月16日后弃籍”主题下的先前的长期居民。

短时停留：如果你因实质性驻留测试而成为美国居民，并且有资格采用更早的居住终止日期，那么在确定居住终止日期时，你可以排除最多10天在美国实际停留的日子。在确定你是否可以排除最多10天的时候，以下规则适用：

• 你可以排除多个停留期间的天数，只要所有期间的天数总计不超过10天；
• 如果你不能排除某段连续停留期间内的全部天数，那么不能排除该段期间内的任何天数。
• 虽然在确定居住终止日期时你可以排除最多10天的停留时间，但在确定是否满足实质性驻留测试时，你必须计入那些天数。

示例：洛拉∙博瓦瑞是马耳他公民。他/她于2023年3月1日第一次来到美国，在这里停留至8月25日。2023年12月12日洛拉来美国度假，在这里停留至12月16日回到马耳他。他/她能够证实自8月25日离开美国后，在2023年的剩余时间跟马耳他有更紧密的联系。洛拉是实质性驻留测试下的居民，因为他/她在美国停留了183天（3月1日至8月25日这段期间的178天加上12月的5天）。不过在确定居住终止日期时，洛拉可以排除12月到访美国的日子，因此他/她的居住终止日期是2023年8月25日。

下年度曾居住：如果你在2024年度的任何时候是美国居民，并且在2023年度的任何时候曾经是居民，那么你会被当作直到2023年底的居民。无论2023年期间你是否跟海外某个国家保持着比跟美国更紧密的联系，无论你是实质性驻留测试还是绿卡测试下的居民，这都适用。

确定居住终止日期所需要的声明：你必须向联邦税务局提交一份声明以确定你的居住终止日期。你必须在这份声明上签名并注明日期，并表明愿为此接受伪证处罚。该声明必须包含以下信息（如适用）：

• 你的姓名、地址、美国纳税人识别号（如果有）、美国签证号码（如果有）；
• 你的护照号码及签发护照的国家名称；
• 该声明适用的纳税年度；
• 当年中你在美国停留的最后一天；
• 充分的事实，用来证明当年中在美国停留的最后那天过后或者放弃或撤销合法永久居民身份以后，你在海外某个国家维持着税务住所，且与之有更紧密的联系；
• 你作为合法永久居民的身份被放弃或撤销的日期；
• 充分的事实（包括相关文件的副本），用来证明你作为合法永久居民的身份已经被放弃或撤消；
• 如果你可以排除某些天数，如上文短时停留段落中所述，那么包括你排除的那些天的日期，以及充分的事实用来证明在被排除的期间内，你在海外某个国家维持着税务住所，且与之有更紧密的联系。

将所需要的声明附加到你的所得税申报表上。如果你不必提交税表，那么把声明发送到下述地址：

你必须在提交税表1040-NR的截止日期或之前提交声明。提交截止日期在第7章有讲解。

如果你没有依照上述说明提交所需要的声明，那么不能声称跟海外某个或多个国家有更紧密的联系。如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交声明的要求，且已采取重要的步骤来遵守那些要求，那么这条规则不适用。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222162

1. Nonresident Alien or Resident Alien / 非居民外国人还是居民外国人-1

引言 ✤ Introduction

你应该首先确定，在所得税问题上，你是非居民外国人还是居民外国人。如果在同一年内你既是非居民又是居民，那么你有双重身份。可参见下文双重身份外国人。此外可参见被当作居民的非居民配偶及本章下文讲解的部分其它特殊情形。

主题 – 本章讲解：

• 如何确定你是非居民、居民、或双重身份的外国人；以及
• 如何将非居民配偶当作居民外国人。

非居民外国人 ✤ Nonresident Aliens

如果你是外国人（不是美国公民），那么你会被视为非居民外国人，除非满足下文居民外国人主题下讲解的两项测试之一。

居民外国人 ✤ Resident Aliens

你是美国税务意义上的居民外国人，如果你满足2023日历年度（1月1日–12月31日）的绿卡测试或实际驻留测试。即使不满足这些测试中的任何一项，你也许仍然可以选择被当作年度部分时间的美国居民。可参见下文“双重身份外国人”主题下的首年选择。

绿卡测试 / Green Card Test

如果你在2023日历年度中的任何时候曾经是美国的合法永久居民，那么你就是税务居民。（同时参见下文双重身份外国人。） 这被称为绿卡测试。如果你依据移民法获得可以作为移民永久居住在美国的权利，那么你是美国的合法永久居民。通常情况下，如果美国公民及移民服务局(USCIS)（或其前身）已为你签发“表格I-551：美国永久居民卡”，也称为绿卡，那么你就是这种身份。你持续拥有此项测试下的居民身份，除非该身份被取消，或者行政上或司法上认定已放弃。

附注：即使某个人满足绿卡测试，如果他/她依据某项定夺规则主张海外居住权，那么在税务问题上会被当作非居民。可参见法规第7701(b)(6)(B)节。

居民身份被取消：如果美国政府向你发出拒绝接纳或驱逐出境的最终行政或司法命令，那么视同你的居民身份已被取消。最终司法命令是你不能再向有管辖权的更高级法院上诉的命令。

居民身份已放弃：放弃居民身份的行政或司法决定可以由你、美国公民及移民服务局、或美国领事官员发出。如果你自己发出决定，那么你的居民身份会被视为已放弃，当你向美国公民及移民服务局或美国领事官员提交附带有美国永久居民卡（绿卡或表格I-551）的以下任何一种文件时：

• 表格I-407：放弃合法永久居民身份的记录；
• 一封表明你打算放弃居民身份的信函。

通过邮寄提交时，你必须采用带回执的挂号信（或国外的同等物件）发送，并保留副本以及已邮寄且已被接收的证明。

注意：直到你能证明信件已被接收以前，你仍然是税务问题上的居民外国人，即使美国公民及移民服务局不承认你的绿卡有效，因其已超过10年，或者你已经离开美国一段时间。

如果美国公民及移民服务局或美国领事官员发出此项决定，那么在发出最终的放弃行政令时，你的居民身份会被视为已放弃。如果允许你向有管辖权的联邦法院上诉，那么需要最终的司法命令。根据美国移民法，需要以居民身份提交税表的合法永久居民如果没有遵照执行，可能会被视为已放弃身份，可能失去永久居民身份。

注意：不再是合法永久居民的长期居民（LTR）可能需要遵守特殊的申报要求和税务规定。可参见第4章的弃籍税。

终止居住在2004年6月3日以后且在2008年6月17日以前：如果你在2004年6月3日以后、2008年6月17日以前终止居住，你仍然会被视为税务问题上的美国居民，直到你通知国土安全部长并提交“表格-8854：初始和年度弃籍声明”。

附注：对于2008年6月17日以前弃籍的纳税人，表格-8854的说明或税务信息手册第519篇不再讲解相关要求。关于2008年6月17日以前弃籍的信息，可参见2018年表格-8854的说明、以及2018年税务信息手册第519篇的第4章。

终止居住在2008年6月16日以后：关于你的居住终止日期的信息，可参见第4章的“2008年6月16日以后弃籍”主题下的先前的长期居民。

实质性驻留测试 / Substantial Presence Test

如果你满足2023日历年度的实质性驻留测试，那么你是税务居民。要满足此项测试，你必须至少在美国实际停留：

1. 2023年达到31天；并且
2. 2023年、2022年、2021年的3年期间达到183天，计数包括：
   1. 2023年的全部停留天数；
   2. 2022年停留天数的1/3；以及
   3. 2021年停留天数的1/6。

示例：你在2023年、2022年、及2021年分别在美国实际停留120天。要确定你是否满足2023年度的实质性驻留测试，计数包括2023年的全部120天、2022年的40天（120天的1/3）、2021年的20天（120天的1/6）。由于3年期间的总计数是180天，因此根据2023年度的实质性驻留测试，你不会被视为居民。

术语“美国”包括以下区域：

• 全部50个州和哥伦比亚特区；
• 美国的领海；
• 与美国领海相毗连的海床和底土，根据国际法，美国拥有在那里勘探和开采自然资源的专属权利。

该条术语不包括美属领地或美国领空。

在美国停留的天数 / Days of Presence in the United States
如果某天中的任何时间你曾在美国停留，那么当天你会被当作是在美国。不过这条规则存在例外情形。就实质性驻留测试而言，不要把下述日子计入在美国停留的天数：

• 你从加拿大或墨西哥的住所通勤到美国工作的日子，如果你定期从加拿大或墨西哥通勤。
• 在美国以外的两地间旅行过境时，在美国停留不到24小时的日子。
• 你作为外国船舶的船员在美国停留的天数。
• 由于在美国期间出现健康状况而无法离开美国的天数。
• 你持北约签证作为北约部队或文职人员在美国停留的天数。不过，此项例外不适用于持北约签证在美国停留的直系亲属。就实质性驻留测试而言，受扶养家庭成员必须计入停留的每一天。
• 你作为豁免人员的天数。

适用于每个类别的具体规则接下来有讲解。

来自加拿大或墨西哥的定期通勤者：不要计入你从加拿大或墨西哥的住所通勤到美国工作的天数，如果你定期从加拿大或墨西哥通勤。你会被视为定期通勤，如果工作期间内有超过75%的工作日通勤到美国。此处的“通勤”是指在24小时内出门工作并返回住所。“工作日”是你在美国或加拿大或墨西哥工作的日子。“工作期间”从当年你实际在美国工作的第一天开始，到当年你实际在美国工作的最后一天结束。如果工作要求你只是季节性或周期性在美国停留，那么工作期间从季节或周期内你在美国工作的第一天开始，到季节或周期内你在美国工作的最后一天结束。在一个日历年度内你可以有多个工作期间，你的工作期间可以开始于某个日历年度而结束于下一个日历年度。

示例：玛丽亚∙佩雷斯住在墨西哥，在ABC公司墨西哥办事处工作，从2月1日到6月1日被暂时调派到公司在美国的办公室。6月2日恢复在墨西哥工作。期间的69个工作日，玛丽亚每天早上从墨西哥的家中通勤到ABC公司的美国办公室工作，每天晚上都回到在墨西哥的家中；另有7个工作日在公司的墨西哥办事处工作。就实际性驻留测试而言，玛丽亚无须计入通勤去美国上班的天数，因为那些天数超过该段工作期间内工作日数的75%（在美国的69个工作日除以该段工作期间的76个工作日等于90.8%）。

在途天数：不要计入你在美国停留不到24小时的天数，如果你在美国以外的两地间旅行过境。如果你从事的活动与完成前往国外目的地的旅行实质上相关联，那么你会被视为处于过境状态。举例来讲，如果你在美国的机场之间旅行以换乘前往国外目的地的飞机，那么你会被视为处于过境状态。不过，如果你是在美国参加商务会议，那么不会被视为处于过境状态；即使会议是在机场举行。

船务人员：不要计入你作为外国船只（小艇或大船）的正式船员暂时停留在美国的天数，如果是从事美国与外国或美属领地之间的运输。不过，如果你在那些日子以某种方式在美国开展贸易或经营，那么此项例外不适用。

健康状况：如果你在美国期间出现健康状况或问题，那么不要计入你打算离开但不能够离开美国的天数。你是否有打算在某天离开美国取决于所有的事实和情境。举例来讲，如果你到访美国的目的可以在不足以让你满足实质性驻留测试的期间内完成，那么也许能够表明你打算离开。不过，如果你需要长时间来完成你的到访目的，并且那段期间可以让你满足实质性驻留测试，那么你不能证实在那段长时间结束之前有离开美国的打算。

对于被判定为神智不健全的个人，证明是否有离开美国的打算可以通过分析他/她在被判定为神智不健全之前的行为模式来确定。如果你有资格排除缘于健康状况的停留天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

在下述各种情形下，你不能排除任何在美国停留的天数：

• 你最初被阻止离开，后来能够离开，但超过安排离开的合理时间段以后仍然留在美国。
• 你为治疗先前停留期间出现的健康状况而返回美国。
• 该状况在你抵达美国之前就已经存在，并且你知道该状况的存在。你进入美国时是否需要治疗无关紧要。

豁免人员：不要计入你是豁免人员的天数。术语“豁免人员”不是指豁免美国税的人，而是指代以下类别中的任何人：

• 作为外国政府相关人员持有“A”或“G”签证短期在美国停留的个人，持有“A-3”或“G-5”类签证的个人除外。
• 持有“J”或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守签证要求的教师或实习生。
• 持“F”、“J”、“M”、或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守签证要求的学生。
• 为参加慈善体育赛事而短期在美国停留的职业运动员。

这4个类别中每个类别的具体规则（包括你作为豁免人员的时间长度的相关规则）接下来有讲解。

外国政府相关人员：外国政府相关人员是以下述方式暂时在美国停留的个人（或其直系亲属）：

• 作为某个国际组织的全职雇员；
• 基于外交身份；或者
• 基于财政部长认定的代表全职外交或领事身份的签证（授予合法永久居留权的签证除外）。

附注：你在美国实际停留的时间无论长短，都会被视为暂时在美国停留。

国际组织是美国总统通过行政命令指定有权享有“国际组织法”规定的特权、豁免、宽限的任何公共国际组织。如果个人的工作时间表符合该组织的标准全职工作时间表，那么他/她是全职雇员。

某个人会被视为具有全职外交或领事身份，如果他/她：

• 已获得美国认可的某个外国政府的授权；
• 打算在美国期间主要为该外国政府从事官方活动；并且
• 已经由总统、国务卿、或领事官员认可有权获得那种身份。

直系亲属包括该人的配偶和未婚子女（无论是血缘还是收养），但前提是配偶或未婚子女的签证身份来自并依附于豁免人员的签证类别。未婚子女可以包括在内，仅当他们：

• 未满21岁；
• 通常住在豁免人员的家中；并且
• 不是另外某个家庭的成员。

附注：通常情况下，如果你持有“A”或“G”类签证在美国停留，那么你会被视为外国政府相关人员（具有全职外交或领事身份）。你停留的全部天数都不计入实质性驻留测试。

家政人员例外：如果你作为外国政府或国际组织官员的私人雇员、随员、或家政工人，持有“A-3”或“G-5”类签证在美国停留，那么你不会被视为外国政府相关人员，必须把在美国停留的全部天数都计入实质性驻留测试。

教师和实习生：教师或实习生是指学生以外的、持有“J”或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守该签证要求的个人。你会被视为基本上遵守签证要求，如果你没有从事美国移民法禁止并可能导致你失去签证身份的活动。受豁免的教师和实习生的直系亲属也包括在内。可参见上文外国政府相关人员主题下的“直系亲属”定义。

2023年你不能以教师或实习生身份成为豁免人员，如果在之前6个日历年度中任何2年的部分时间内你曾经是受豁免的教师、实习生、或学生。不过你可以成为豁免人员，如果满足以下全部条件：

• 在之前6个日历年度中任何3年（或更少）的部分时间内，你曾经是受豁免的教师、实习生、或学生；
• 2023年是某个外国雇主在支付你的全部报酬；
• 在之前6年的任何某年中，你曾经作为教师或实习生在美国停留；
• 在之前6年你作为教师或实习生在美国停留期间，是某个外国雇主每年在支付你的全部报酬。

外国雇主包括某个美国实体在外国或美属领地的办事处或营业场所。如果你有资格作为教师或实习生排除停留的天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

示例：卡拉某年以“J”签证短期在美国担任教师。他/她当年的报酬是由某个外国雇主支付。之前2年卡拉被作为豁免教师对待，但报酬不是由外国雇主支付。今年卡拉不会被视为豁免人员，因为在过去6年中至少有2年他/她曾经是受豁免的教师。如果过去2年卡拉的报酬是由某个外国雇主支付，那么今年他/她可以成为豁免人员。

学生：学生是指任何持有“F”、“J”、“M”、或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守该签证要求的个人。你会被视为基本上遵守签证要求，如果你没有从事美国移民法禁止并可能导致你失去签证身份的活动。受豁免的学生的直系亲属也包括在内。可参见上文外国政府相关人员主题下的“直系亲属”定义。

2023年你不能以学生身份成为豁免人员，如果在5个以上日历年度的任何部分时间内你曾经是受豁免的教师、实习生、或学生，除非同时满足以下2项要求：

• 你表明不打算在美国永久居住；
• 你基本上遵守了签证的要求。

在确定你是否已显示出有意在美国永久居住时，会考虑的事实和情境包括但不限于以下方面：

• 你是否保持着更紧密的跟外国的联系（下文讲解）；
• 你是否已采取明确的措施来把非移民身份转变为合法永久居民，如同下文更紧密的跟外国的联系主题所讲解。

如果你有资格作为学生排除停留的天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

职业运动员：为参加慈善体育赛事而短期在美国停留的职业运动员是豁免人员。慈善体育赛事须满足下列条件：

• 主要目的是让某个合格的慈善组织受益；
• 全部净收益用于慈善活动；
• 由志愿者完成几乎所有的工作。

计算在美国停留的天数时，你只能排除实际参加体育赛事的天数。你不能排除在美国期间为比赛作练习、开展与赛事相关的促销或其它活动、或者旅行参加多个赛事的天数。如果你有资格作为职业运动员排除停留的天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

表格-8843：如果你要排除在美国停留的天数是因为属于以下任何类别，那么必须提交填写完整的表格-8843：

• 由于健康状况或问题，你无法按计划离开美国；
• 你持有“J”或“Q”签证作为教师或实习生短期在美国停留；
• 你持有“F”、“J”、“M”、或“Q”签证作为学生短期在美国停留；
• 你是职业运动员，为参加慈善体育赛事。

把表格-8843附加到你的2023年所得税申报表上。如果你不必提交税表，那么把表格-8843发送到下述地址：

你必须不晚于提交税表1040-NR的截止日期提交表格-8843。提交截止日期在第7章有讲解。如果你需要提交表格-8843但没有及时提交，那么你不能排除作为职业运动员在美国停留的天数、或者因在美期间出现健康状况而停留的天数。如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交要求，且已采取重要的步骤来遵守那些要求，那么这条规则不适用。

更紧密的跟外国的联系 / Closer Connection to a Foreign Country
即使你满足实质性驻留测试，也可以被当作非居民外国人，如果你：

• 年内在美国停留的时间少于183天；
• 年内在海外某个国家维持有税务住所；并且
• 年内跟你有税务住所的海外某个国家的联系比跟美国的联系更紧密（除非你跟海外两个国家有更紧密的联系，接下来讲解）。

更紧密的跟海外两个国家的联系：你可以证明跟海外两个国家（但不超过两个）有更紧密的联系，如果满足下列所有条件：

• 你从当年第一天开始就在海外某个国家维持有税务住所；
• 你在年内把税务住所改换到海外另一个国家；
• 在当年的剩余时间里，你一直在第二个国家维持着税务住所；
• 你在海外那个国家拥有税务住所期间，跟那个国家的联系比跟美国的联系更紧密；
• 根据其中某个国家的税法，你须作为居民缴纳全年的税款，或者对应在其中拥有税务住所的期间，你须作为居民向两个国家缴纳税款。

税务住所：你的税务住所笼统指代你的主要营业场所、工作地点、或履职驻地所在的区域，无论你的家庭住所在何处。你的税务住所是你长久或无期限地作为雇员或自雇者工作的地方。如果由于工作性质你没有固定的或主要的营业场所，那么你的税务住所就是你的常住地。如果你不属于其中任何一个类别，那么你会被视为行商，你在哪里工作，那里就是你的税务住所。为确定你是否跟海外某个国家有更紧密的联系，当前年度中你的税务住所必须整年都存在，并且必须位于你声称与之有更紧密联系的那个国家。

外国：在确定你是否跟海外某个国家有更紧密的联系时，术语“外国”是指：

• 美国以外的某个政府或联合国主权治下的领土；
• 外国的领海（根据美国法律确定）；
• 与外国领海相毗连的海床和底土，根据国际法，该国拥有专属权利在那里勘探和开采自然资源；以及
• 美属领地。

建立更紧密的联系：你会被视为跟海外某个国家的联系比跟美国的联系更紧密，如果你或联邦税务局确定，你跟那个国家保持着比跟美国更重要的联络。在确定你是否跟外国保持着比跟美国更重要的联络时，会考虑的事实和情境包括但不限于以下方面：

1. 你在各种表格和文件上指明的居住国。
2. 你提交的正式表格和文件的类型，诸如表格W-9、表格W-8BEN、或表格W-8ECI。
3. 下述项目的地点：
   • 你的永久住所；
   • 你的家庭；
   • 你的个人物品，诸如汽车、家俱、衣物、及珠宝；
   • 你目前的社会、政治、文化、职业、或宗教交往；
   • 你的经营活动（构成你的税务住所的活动除外）；
   • 你所持有驾照的司法管辖区；
   • 你投票的司法管辖区；以及
   • 你捐款的慈善组织。

你的永久住所是一栋独立屋、一套公寓、或一个带家俱的房间无关紧要。你是租住还是拥有也无关紧要。无论如何，重要的是你的住所在任何时候都持续可用，而不是仅供短时间停留。

你没有更紧密的联系：你不能声称跟海外某个国家有更紧密的联系，如果存在以下任何一种情形：

• 你在年内已申请或采取其它措施把身份转变为永久居民；
• 当前年度内你有一份调整身份的申请待处理。

把身份转变为永久居民的措施包括但不限于提交下列表格：

• 表格I-508：申请放弃某些权利、特权、豁免、及宽限
• 表格I-485：申请登记永久居留或调整身份
• 表格I-130：外籍亲属申请
• 表格I-140：外籍劳工移民申请
• 表格ETA-9089：申请永久就业证明
• 表格ETA-9089：附录-A
• 表格DS-230：申请移民签证和外国人登记

表格-8840：你必须在所得税申报表中附带一份填写完整的表格-8840，籍以主张你跟海外某个或多个国家有更紧密的联系。如果你不必提交税表，那么把表格发送到：

你必须不晚于提交税表1040-NR的截止日期提交表格-8840。提交截止日期在下文第7章有讲解。如果你没有及时提交表格-8840，那么不能声称跟海外某个或多个国家有更紧密的联系。如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交要求，且已采取重要的步骤来遵守那些要求，那么这条规则不适用。

税收协定的影响 / Effect of Tax Treaties

双重身份居民：此处讲解的用于确定你是不是美国居民的规则，不取代税收协定对于居住的定义。如果你是双重身份居民纳税人，你仍然可以根据所得税协定主张各种优惠。双重身份居民纳税人是指，根据各自国家的税法，同时是美国和另外某个国家的居民。两国之间的所得税协定必须包含解决居住声索冲突的条款（定夺规则）。如果根据税收协定你被当作海外某个国家的居民，那么在计算你的美国所得税时，你会被当作非居民外国人。对于计算税款以外的其它事项，你会被当作美国居民。比如，此处讲解的规则不会影响你的居住时间段，正如下文双重身份外国人主题下所述。

附注：在某些情况下，当某个人根据相关税收协定中的定夺规则被当作非居民外国人时，会触发法规第877A节的弃籍税。可参见下文弃籍税。

需要申报的信息：如果你是双重身份居民纳税人要主张各种协议优惠，那么必须提交税表1040-NR并附带表格-8833，同时以非居民外国人的身份计算税额。双重身份居民纳税人也可能有资格获得美国主管当局的援助。可参见税务规程2015-40, 2015-35 I.R.B. 236，网址是 IRS.gov/irb/2015-35_IRB#RP-2015-40，或其后续规定。另可参见第9章的填报已主张的协定优惠，知悉关于申报各种协议优惠的更多信息。

来自巴巴多斯、匈牙利、牙买加的某些学生和实习生：来自巴巴多斯、匈牙利、牙买加的非居民外国学生，以及来自牙买加的实习生，可能有资格根据美国与那些国家的所得税协定，选择在美国税收方面被当作居民外国人。可参见税务信息手册第901篇获取更多资讯。如果你有资格作这项选择，可以通过提交税表-1040并附带一份已签名的选择声明来确定。一旦确定，这篇税务信息手册中讲解的关于外籍居民的规则就适用于你；只要你仍然合乎资格，该项选择就适用，你必须获得美国主管当局的许可才能终止选择。

附注：自2023年1月8日起，美国与匈牙利之间的税收协定根据协定终止条款而终止。因此，对于2024年1月1日开始的纳税年度，来自匈牙利的学生和实习生将不能再作此项选择。可参见上文“新增内容”主题下的终止与匈牙利的1979年税收协定。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222114

Introduction / 引言

就税务问题而言，外国人指不是美国公民的个人。外国人分为非居民外国人和居民外国人。这篇税务信息手册帮助你确定身份状态，讲解你提交美国税表所需的信息。对居民外国人征税通常是基于其全球收入，跟美国公民同样对待。对非居民外国人征税仅限于其来源于美国境内的收入、以及关联于在美国开展贸易或经营的某些收入。

表格-A：在哪里可以找到你需要知晓的关于美国税务的信息

这篇税务手册中关于居民外国人的信息不如关于非居民外国人的信息讲解得全面。对待居民外国人通常跟对待美国公民相同，可以在 IRS.gov/Forms 网页上的其它联邦税务信息手册中找到更多资讯。

表格-A罗列出各种不同的问题以及在这篇税务信息手册中的哪一章或哪几章可以找到相关的讲解。常见问题的答案可见税务信息手册的结尾部分。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

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获得税务问题的答案：如果你的税务问题在这篇信息手册或结尾的“如何获得税务帮助”部分未能得到解答，那么转到 IRS.gov/Help/ITA 上的联邦税务局交互式税务助手页面，你可以使用搜索功能或查看罗列出的类别来找到相关的主题。

获取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/Forms 下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

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What’s New / 新增内容

终止与匈牙利的1979年税收协定：2022年7月15日，美国财政部宣布，已经在2022年7月8日通知匈牙利，美国将终止与匈牙利的税收协定。根据协定终止条款，终止自2023年1月8日起生效。对于从源头预扣税款，协定于2024年1月1日停止生效。对于其它税务问题，协定自2024年1月1日或之后开始的纳税期间停止生效。

Reminders / 提醒事项

美国联邦遗产税和赠与税：在遗产税和赠与税问题上，某个人（或已故者）即使是（或曾经是）美国的非居民非公民，仍可能有义务申报和缴纳美国的遗产税和赠与税。确定某人是不是美国遗产税和赠与税问题上的非居民非公民，不同于确定某人是不是美国联邦所得税问题上的非居民外国人。考量遗产税和赠与税不在这篇税务信息手册的范围之内，不过 IRS.gov 网站上提供有信息，可用来确定美国遗产税或赠与税的任何事项是否适用于你的情形。关于非居民非公民的美国联邦遗产税事项的更多信息，可参见非居民非公民的美国遗产税以及非居民非公民的美国遗产税常见问题。关于非居民非公民的美国联邦赠与税事项的更多信息，可参见非居民非公民的美国赠与税以及非居民非公民的美国赠与税常见问题。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_introduction

1. Fringe Benefit Overview / 附加福利概述

附加福利是缘于提供服务而获得的某种形式的报酬。举例来讲，如果你允许雇员驾驶公司的车辆上下班，那么你是在向雇员提供附加福利。

提供服务：为你提供服务的人不一定是你的雇员。某人可以作为独立承包商、合伙人、或董事为你提供服务。此外，就附加福利而言，把同意不提供服务（比如根据不参与竞争的条约）的人当作在提供服务。

福利提供者：你是附加福利的提供者，如果附加福利对应的是某人为你提供的服务。你会被视为附加福利的提供者，即使是你的客户或顾客等第三方向你的雇员提供福利，对应该雇员为你提供的服务。举例来讲，如果作为商品或服务的交换，你的客户向你的雇员提供日托服务，作为那些雇员为你工作而获得的附加福利，那么你是该项附加福利的提供者，即使实际上是客户在提供日托服务。

福利接受者：为你提供服务的人会被视为附加福利的接受者，附加福利是缘于他/她提供的服务。那个人可能会被视为接受者，即使福利是提供给某个没有为你工作的人。举例来讲，你的雇员可能是附加福利的接受者，如果你向其家庭成员提供福利。

附加福利是否须纳税 / Are Fringe Benefits Taxable?

你提供的任何附加福利都须纳税，必须计入接受者的薪资，除非法律明确将其排除在外。第2节讲解适用于某些附加福利的排除条款。不能根据第2节讲解的规则被排除掉的任何福利都须纳税。

把应税福利计入薪资：你必须把附加福利的价值中超过以下金额总和的部分计入接受者的薪资：

• 法律允许从薪资中排除的任何金额；
• 接受者为该项福利支付的任何金额。

用于确定附加福利价值的规则在第3节有讲解。如果应税附加福利的接受者是你的雇员，那么该项福利通常须缴纳雇佣税项，并且必须填报在“表格W-2：薪资和税款说明单”中。不过你可以采用特殊规则来预扣、缴存、及填报相关的雇佣税项。这些规则在第4节有讲解。如果应税附加福利的接受者不是你的雇员，那么该项福利无须缴纳雇佣税项。不过，你可能必须把福利填报在以下某种信息申报表中：

更多信息可参见对应表格中的说明。

自选福利计划 / Cafeteria Plans

自选福利计划，包括弹性开支安排（FSA），为参与者提供获得税前合格福利的机会。须是一份书面计划，允许雇员选择领取现金或者接受应税福利，用来代替法律规定可排除在薪资以外的某些合格福利。如果雇员根据该计划选择接受合格福利，雇员本可以领取现金或接受应税福利这项事实不会让合格福利成为应税项目。

通常自选福利计划不包括任何提供递延报酬福利的计划。不过，自选福利计划可以包括合格的401(k)计划作为一项福利。此外，由教育机构提供的某些人寿保险计划可以作为福利，即使那些计划递延报酬。

合乎资格的福利：自选福利计划可以包括第2节讲解的下述福利项目：

• 意外和健康补助（但不包括阿切尔医疗储蓄账户或长期护理保险）；
• 收养援助；
• 受扶养人护理援助；
• 团体定期人寿保险（包括不能从薪资中排除的成本）；
• 健康储蓄账户，其派发款可用于支付合格的长期护理保险费或合格的长期护理服务。

不允许的福利：自选福利计划不能包括第2节讲解的下述福利项目：

• 阿切尔医疗储蓄账户，参见第2节的意外和健康补助；
• 运动设施；
• 小额（最低）福利；
• 教育援助；
• 员工折扣；
• 雇主提供的手机；
• 营业场所的住宿；
• 餐食；
• 无额外成本的服务；
• 退休计划服务；
• 交通（通勤）福利；
• 学费减免；
• 工作条件福利。

此外也不能包括奖学金或学术奖金（税务信息手册第970篇有讲解）。

对保健弹性开支安排的供款限制：对于从2024年开始的计划年度，自选福利计划不允许雇员对保健弹性开支安排的减薪供款超过$3,200美元。如果某项自选福利计划不遵循对保健弹性开支安排的供款限制，那么不是自选福利计划，该计划提供的所有福利都须计入雇员的总收入。更多信息可参见通知2012-40, 2012-26 I.R.B. 1046，网址为 IRS.gov/irb/2012-26_IRB#NOT-2012-40。

保健弹性开支安排的“使用或丧失”规则：你可以选择修改自选福利计划，而不是设定宽限期，允许雇员把未用完的供款限额结转到紧随其后的下一个计划年度。更多信息可参见 IRS.gov/irb/2013-47_IRB#NOT-2013-71 网页上的通知2013-71, 2013-47 I.R.B. 532，以及 IRS.gov/irb/2020-22_IRB#NOT-2020-33 网页上的通知2020-33, 2020-22 I.R.B. 868。

雇员：对于这些计划，把以下个体当作雇员：

• 现有的普通法雇员；可参见税务信息手册第15篇第2节。
• 目前是法定雇员的全职人寿保险代理人。
• 已为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指令或控制下。

对S-型公司股东的例外：不要为此目的把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。此处的2%股东是指某人直接或间接持有（曾在年内任何时间）超过2%的公司股份或超过2%的有投票权的股份。在附加福利上，把2%股东当作合伙企业的合伙人那样对待，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

偏向高薪雇员的计划：如果你的计划在参与资格、供款、或福利方面偏向高薪雇员，那么你必须在他们的薪资中计入可选应税福利的价值。你根据集体谈判协议设立的计划不会偏向高薪雇员。

这里所指的高薪雇员是以下任何一类雇员：

1. 管理人员；
2. 拥有超过5%的有投票权的股票或雇主所有类别股票的股东；
3. 事实上获得高额报酬的雇员；
4. (1)或(2)或(3)所述个人的配偶或受扶养人。

偏向关键雇员的计划：如果你的计划偏向关键雇员，那么必须在他们的薪资中计入可选应税福利的价值。某项计划是偏向关键雇员，如果该计划为所有雇员提供的全部非应税福利中，超过25%发放给关键雇员。不过你根据集体谈判协议设立的计划不会偏向关键雇员。

2024年的关键雇员通常是以下某一类雇员：

1. 年薪超过$220,000美元的管理人员。
2. 2024年属于以下某个类别的雇员：
   1. 持有5%企业权益的所有者；
   2. 持有1%企业权益的所有者，且年薪超过$150,000美元。

小企业的简单自选福利计划 / Simple Cafeteria Plans for Small Businesses

符合供款要求以及资格和参与要求的合格雇主可以制定简单的自选福利计划。简单自选福利计划会被当作已满足针对自选福利计划及其中某些福利的非歧视要求。

合格雇主：如果你在此前2年中的任何1年雇佣的员工人数平均为100名或更少，那么你是合格雇主。如果你的企业上年不存在，同时你合理地预期今年将雇佣的员工人数平均为100名或更少，那么你合乎资格。如果你在雇佣的员工人数平均为100名或更少的某年中制定了简单自选福利计划，那么在接下来的年度你都会被视为合格雇主，直到雇佣的员工人数平均为200名或更多的次年。

资格和参与要求：如果上个计划年度中至少工作1,000小时的所有雇员都有资格参与，并且每个有资格参与的雇员都可以选择该计划提供的任何福利，那么资格和参与要求已满足。你可以选择将以下雇员排除在计划之外：

1. 在计划年度结束前未满21岁；
2. 截至计划年度中的任何某天，为你工作的时间少于1年；
3. 通过集体谈判协议参与计划，如果有证据表明自选福利计划所提供的福利是善意谈判的主题；
4. 在美国境外工作且收入不来源于美国的非居民外籍雇员。

供款要求：你必须为每个合格雇员供款以提供合格福利，供款金额等于：

1. 该名雇员计划年度薪酬的某个恒定百分比（不低于2%）；或者
2. 该名雇员计划年度薪酬的至少6%或者每个合格雇员的减薪供款金额的2倍，以较小者为准。

如果采用选项(2)来满足供款要求，高薪或关键雇员的企业供款相对于其减薪供款的比率不能大于任何其他雇员的对应比率。

更多信息：关于自选福利计划的更多信息，可参见税务法典第125节及其各项规定。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193623

Introduction / 引言

这篇信息手册补充“税务信息手册第15篇-雇主税务指南”及“税务信息手册第15-A篇：雇主的补充税务指南”。其中的信息包括雇主需要的关于附加福利的雇佣税项处理。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

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Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#idm139881735630304

8. Federal Income Tax Withholding on Retirement Payments and Annuities / 退休金和养老金预扣联邦所得税

通常情况下，预扣联邦所得税适用于退休金、利润分享、股票红利、养老金、某些递延报酬计划、个人退休安排(IRA)、商业年金的应税部分。不要从完全免税的款项中预扣所得税。如果派发款中部分须纳税而部分免税，那么仅对已知的应税部分预扣所得税。预扣的方法和税率取决于：(a) 款项类型，(b) 款项是否支付到美国及其属地以外，(c) 收款人是不是非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构。源于罗斯个人退休安排和罗斯401(k)的合格派发免税，因而无须预扣。可参见本节下文支付到美国境外及支付给外国人的款项，知悉适用于支付到美国境外及支付给外国人的款项的特殊预扣规则。联邦所得税必须从合格的换存派发中预扣出来。可参见本节下文合格的换存派发—20％的默认预扣率。

定期付款 / Periodic Payments

定期付款是指在持续1年以上的期间内定时分期支付的款项。支付方式可以是年度、季度、月度等。从定期支付的退休金或养老金中预扣税款的方式通常与从薪资中预扣的方式相同。采用表格W-4P来要求从定期付款中预扣税款。表格W-4P已经为2022年重新设计。虽然2022年可以采用最后重新设计的表格W-4P，但联邦税务局把开始采用该表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已经为此表格更新其系统编程。可参见税务信息手册第15-T篇，知悉如何从定期付款中预扣税款的更多资讯。

提示：考虑建议收款人在填写表格W-4P时采用 IRS.gov/W4App 网页上的联邦税务局预扣税估算器，如果他们有社会保障金、股息、资本利得、或营业收入，需要缴纳附加医疗保险税或净投资所得税，或者仅在年中部分时间收到这些款项或养老金和年金付款。

某些类型的定期付款不适用收款人填写的表格W-4P，因为这些款项已被定义为须预扣联邦所得税的薪资。这些款项包括在美国武装部队服役而收到的退休金、以及由法规第457节所述的某些不合格递延报酬计划及免税组织的递延报酬计划支付的款项。

收款人的表格W-4P保持有效，直到他/她更改或撤消为止。你必须每年通知收款人，他/她有权利选择不预扣联邦所得税或更改先前的选择。

非定期付款—10％的默认预扣率 / Nonperiodic Payments—10% Default Withholding Rate

采用表格W-4R来要求从非定期付款中预扣税款。源于按需支付的个人退休安排的派发款会被当作非定期付款。虽然2022年可以采用表格W-4R，但联邦税务局把开始采用新表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已经为此表格更新其系统编程。

采用2021年或更早的表格W-4P从非定期付款中预扣税款：你必须从非定期付款中以10％的固定比率预扣税金（同时参见下文合格的换存派发—20％的默认预扣率），除非收款人选择不预扣所得税（如果允许）。收款人可以选择不从非定期付款中预扣所得税，方法是提交2021年或更早的表格W-4P（包含他/她的正确的社会安全号）并勾选第1行的栏框。通常情况下，不预扣联邦所得税的选择会适用于相同计划的任何后续付款。对于非定期付款，收款人不能填写第2行，但可以填写第3行来指定他/她希望额外预扣的金额。如果收款人提交的表格W-4P没有正确包含他/她的社会安全号，那么你不能接受他/她不预扣所得税的要求，必须以10％的比率预扣联邦所得税。

采用2022年或更晚的表格W-4R从非定期付款中预扣税款：默认的预扣比率为10%，不过表格W-4R允许收款人选择不同的预扣比率，方法是在表格W-4R第2行填入0%到100%之间的某个比率数字。不过，对于支付到美国及其属地以外的款项，收款人不能选择低于10%的比率。如果收款人提交的表格W-4R没有正确包含他/她的社会安全号，那么你不能接受他/她以低于10%的比率预扣所得税的要求，必须以10％的比率预扣联邦所得税。

合格的换存派发—20％的默认预扣率 / Eligible Rollover Distribution—20% Default Withholding Rate

采用表格W-4R来要求从合格的换存派发中预扣税款。合格的换存派发包括来自各种合格退休计划（个人退休安排除外）的派发款，比如政府雇主提供的各种合格计划、401(k)计划、第457(b)节计划，以及有资格免税换存到个人退休安排或其它合格退休计划的第403(a)节年金计划或第403(b)节避税年金。虽然2022年可以采用表格W-4R，但联邦税务局把开始采用新表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已经为此表格更新其系统编程。

采用2021年或更早的表格W-4P从合格的换存派发中预扣税款：合格的换存派发须按照20％的固定比率预扣税款。20％的预扣税率是要求项目，收款人不能选择从合格的换存派发中预扣更少的联邦所得税。希望预扣更多税金的收款人可以填写2021年或更早的表格W-4P第3行来指定额外的金额。

采用2022年或更晚的表格W-4R从合格的换存派发中预扣税款：默认的预扣比率为20%，不过表格W-4R允许收款人填写第2行来选择高于20%的预扣比率；但不能选择低于20%的比率。

例外情形：派发款中(a)合格的“济困”派发、以及(b)诸如要求的最低派发等联邦法律要求的派发款，无须强制预扣20％的联邦所得税。详细资讯可参见税务信息手册第505篇。还可参见上文非定期付款—10％的默认预扣率。如果全部派发款直接换存转入某项传统个人退休安排或另外的合格退休计划，那么你不应该预扣联邦所得税。

支付到美国境外及支付给外国人的款项 / Payments Outside the United States and Payments to Foreign Persons

通常情况下，如果收款人是美国公民或外籍居民，那么对于支付到美国及其属地以外的定期付款，收款人不能选择免除预扣联邦所得税（对于非定期付款则不能选择低于10%的比率）。

对于支付给非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构的款项，不要填写表格W-4P或表格W-4R。在没有豁免协议的情况下，对于源自美国的定期或非定期退休金或养老金中的应税部分，非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构通常须根据法规第1441节预扣30％的税款。不过很多税收协议规定，私营退休金和养老金免税免预扣。此外，源于某些养老金计划的付款无须预扣税金，即使没有税收协议。可参见税务信息手册第515篇及税务信息手册第519篇。外国人应该在收到任何付款之前向你提交“表格W-8BEN：预扣和填报美国税款的受益人的外国身份证明(个人)”。表格W-8BEN必须包含外国人的纳税人识别号才能免除预扣。此处的纳税人识别号是指美国的纳税人识别号（社会安全号或个人纳税识别号）。不过，如果声明是基于税收协议，那么可以用外国的纳税人识别号代替美国的纳税人识别号。

对于2008年6月16日之后放弃美国籍或不再是美国长期居民的非居民外国人，可能会适用特殊规则。更多信息可参见通知2009-85, 2009-45 I.R.B. 598第5节，网址为 IRS.gov/irb/2009-45_IRB#NOT-2009-85。还可参见“表格W-8CE：移居国外及放弃协议优惠的通知”。

预扣所得税说明单 / Statement of Income Tax Withheld

截至下一年的1月31日，你必须提供“表格1099-R：源于退休金、养老金、退休或分红计划、个人退休安排、保险合同等的派发”，显示支付给收款人的退休金或养老金总额、及上年度你预扣的联邦所得税总额。把预扣的所得税填报在“税表-945：预扣的联邦所得税年度申报表”，而不是税表-941或税表-944。

如果收款人是外国人，已向你提供表格W-8BEN，那么你必须不晚于3月15日向其提供上年度的“表格1042-S：外国人的须预扣税款的美国来源收入”。把预扣的联邦所得税填报在“税表-1042：外国人的美国来源收入的年度预扣税申报表”。

表格W-4R的替代件提交 / Substitute Submissions of Form W-4R

对于任何设置为电子方式接收表格W-4R的系统，相关的总体要求在上文表格W-4R&W-4S&W-4V的电子提交段落中已讲解。本节讲解表格W-4R的替代件提交的具体要求。对于采用表格W-4R的电子或纸质替代件的付款人，包含对2024年表格W-4R所作的全部更改且遵循此处所提供指南的替代性表格，截至后续两者中的较晚日期必须投入使用：2024年1月1日或者联邦税务局发布2024年表格W-4R的最终版本之后30天。

表格W-4R的电子替代件 / Electronic Substitute to Form W-4R
除上文表格W-4R&W-4S&W-4V的电子提交段落中讲解的那些要求以外，还有些关于设置电子系统以替代纸质表格W-4R的具体要求。电子系统必须完全复制纸质表格W-4R第1行和第2行之间的文本，但专门用于非定期付款的电子系统可以省略文本第2项，专门用于合格换存派发的系统可以省略第1项。电子系统还必须准确复制第2行的文本以及2024年边际税率表（包括表格上方和表格内的所有相关文本），如同它们显示在纸质表格W-4R上那样。表格W-4R的电子替代件可以提供链接指向2024年边际税率表所在的网页，须包括表格W-4R第1页上以“2024年边际税率表”开头的所有相关文本，以及“确定预扣税款的建议”开头的可能适用的特别说明，而不是提供表格（及相关的第1页文本）本身，但链接必须紧接在电子替代表格第2行下方，并以后续文字开头：“下面的链接将带你到2024年边际税率表。你可以用这些表格来帮助选择适合此笔款项或派发的预扣税率。附带有说明如何最好地使用这些表格。”

不允许出现弹窗或悬停框，如果电子系统会触发那些限制可见文本量的步骤，那么默认状态下必须关闭该项设置。如果电子系统把各个步骤放在不同的页面，那么必须要求用户先查看每页，然后才能在表格上电子签名。电子系统还必须包含一个链接指向 IRS.gov 网站上的W-4R表格，或者在电子系统界面中包含完整的总体和特别说明（仅包含部分信息则需要链接至表格)。表格W-4R上具体参见“第2页”之处应该链接至信息所在的位置。

要求社会安全号及其它已存储在付款人电子系统中的个人信息：如果你已经以电子方式存储有收款人的个人信息，包括姓名、地址、社会安全号，且通过专门绑定收款人的账户来接受预扣选择，那么无须要求收款人在填写电子替代件时再次提交这些个人信息，只要正在作选择的帐户已直接或间接地链接到电子存储的个人信息。

表格W-4R的电话提交：付款人可以提供表格W-4R的电话提交。根据收款人的情形采用以下3种语音文本之一。

支付给美国及其属地内的收款人的非定期派发：“默认预扣税率为10%。你可以选择不同的比率——包括-0-到100%之间的任何比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”

支付给美国及其属地外的收款人的非定期派发：“默认预扣税率为10%。你可以选择不同的比率，但对于支付到美国及其属地以外的款项，通常你不能选择低于10%的比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”

合格的换存派发：“默认预扣税率为20%。你可以选择大于20%的比率，但不能选择更低的比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”

表格W-4R的纸质替代件 / Paper Substitute to Form W-4R
提供表格W-4R的纸质替代件时，通常你应该遵循适用于表格W-4R的电子替代件的相同指南，除非那些指南仅适用于电子替代件（比如关于弹窗和悬停框的说明）。纸质替代表格必须包含表格W-4R的说明以及2024年边际税率表，而不是仅提供 IRS.gov 网站上说明所在的网页地址。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15a/#chinese_US_publink1000169622

7. Special Rules for Paying Taxes / 缴纳税款的特殊规则

共同发薪者 / Common Paymaster

如果两家或更多家关联公司同时雇用某个人，并通过其中一家公司作为共同发薪者向该人支付薪资，那么这些公司会被视为单个雇主。他们总共需要支付的社会保障税金不超过单个雇主需要支付的金额。

每家公司必须缴纳自己的那部分雇佣税项，只能抵扣自己支付的那部分薪资。未发薪的公司除非补偿共同发薪者由其支付的薪资和税款，否则不能抵扣。更多信息可参见税务法规第31.3121(s)-1节。共同发薪者负责提交信息和纳税申报表，就其作为共同发薪者支付的薪资签发W-2表格。

持有已批准表格-2678的代理人 / Agent With an Approved Form 2678

雇主和付款人必须用表格-2678申请批准，让代理人提交税表并缴存或支付雇佣税项或其它预扣税款。可参见税务规程2013-39, 2013-52 I.R.B. 830，网址是 IRS.gov/irb/2013-52_IRB#RP-2013-39，还有税务规程84-33, 1984-1 C.B. 502，以及关于表格W-2和W-3的总体说明，知悉相关的程序和填报要求。表格-2678不适用于须填报在税表-940上的联邦失业保险税，除非雇主是家庭护理服务接受者，接受的是由联邦、州、或地方政府机构管理的某个项目提供的家庭护理服务。

提交汇总税表-940的代理人必须提交附表-R(税表-940)。提交汇总税表-941的代理人必须提交附表-R(税表-941)。

填报代理人 / Reporting Agents

电子提交税表-940&941&944：填报代理人可以电子方式提交税表-940、税表-941、及税表-944。详细资讯可参见“税务信息手册第3112篇-联邦税务局电子报税申请和参与”。关于以电子方式提交税表-940、税表-941、及税表-944的信息，可参见税务规程2007-40, 2007-26 I.R.B. 1488，网址是 IRS.gov/irb/2007-26_IRB#RP-2007-40。关于电子报税的更多信息，可访问 IRS.gov/EmploymentEfile 或致电 866-255-0654。

提示：关于第三方付款人安排，包括持有已批准表格-2678的代理人、填报代理人、经认证专业雇主组织（CPEO），更多资讯可参见税务信息手册第15篇第16节。

雇主支付的雇员税款份额 / Employee’s Portion of Taxes Paid by Employer

注意：本节中提供的信息没有考虑选择代表雇员支付附加医疗保险税的雇主。

如果你支付社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，而不从雇员的薪资中扣除，那么你必须把该部分款项计入雇员的薪资，据此预扣联邦所得税，计算社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。缘于你为雇员支付社会保障税金和医疗保险税而增加的这部分薪资，也需要雇员缴纳社会保障税金和医疗保险税。这又进一步增加了你必须支付的税款。

要计算这种情况下雇员的增加后薪资额，用既定的薪资金额（不考虑承担社会保障税金和医疗保险税的雇员份额的情况下你支付的金额）除以那年的系数。确定这个系数是从1中减去支付薪资当年的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额合并税率。对于2024年，该系数是0.9235（1−0.0765）。如果既定的薪资超过$155,702.10美元（2024年薪资基数$168,600美元×0.9235），那么遵循下文“2024年既定薪资超过$155,702.10美元”段落中所述的程序。

2024年既定薪资为$155,702.10美元或以下：对于2024年既定薪资为$155,702.10美元或以下的雇员，要计算须填报的正确薪资（薪资加上雇主支付的雇员税款份额），可以将既定薪资除以0.9235。这就是你须填报在表格W-2第1栏的薪资金额、以及第3栏和第5栏的社会保障税金和医疗保险税的计税薪资。

在表格W-2上，要正确计算须填入第4栏的社会保障税金，用第3栏中的金额乘以6.2％的社会保障税金预扣比率，把结果填入第4栏。要正确计算须填入第6栏的医疗保险税，用第5栏中的金额乘以1.45％的医疗保险税预扣比率，把结果填入第6栏。

示例：唐纳德∙德文在2024年雇佣莉迪亚∙龙的时间只有1周；为此唐纳德支付给莉迪亚$500美元。唐纳德同意支付莉迪亚应付的那部分社会保障税金和医疗保险税。为计算应填报给莉迪亚的薪资，唐纳德用$500美元除以0.9235。结果为$541.42美元，这是须作为薪资填报在表格W-2第1&3&5栏中的金额。为计算须填报的社会保障税金，唐纳德用$541.42美元乘以6.2％（0.062）的社会保障税率。结果为$33.57美元，须填入表格W-2第4栏。为计算须填报的医疗保险税，唐纳德用$541.42美元乘以1.45％（0.0145）的医疗保险税率。结果为$7.85美元，须填入表格W-2第6栏。虽然唐纳德实际上没有从莉迪亚那里预扣税款，但须把这些数字作为预扣的税款填报在税表-941或税表-944中，且须承担这些税款的雇主份额。处理联邦失业保险税及联邦所得税预扣之时，莉迪亚的周薪为$541.42美元。

2024年既定薪资超过$155,702.10美元：对于2024年既定薪资超过$155,702.10美元的雇员，须缴纳社会保障税金的那部分既定薪资为$155,702.10美元（最初的$168,600美元薪资×0.9235）。既定薪资超过$155,702.10美元的部分无须缴纳社会保障税金，因为该项税负仅适用于最初的$168,600美元薪资（既定薪资加上雇主支付的雇员税款份额）。在表格W-2第3栏填入$168,600美元。须填入第4栏的社会保障税金为$10,453.20美元（$168,600×0.062）。

要正确计算须填入表格W-2第5栏的医疗保险税薪资，从既定薪资中减去$155,702.10美元。把结果除以0.9855（1−0.0145），再加上$168,600美元。举例来讲，如果既定薪资为$160,000美元，那么正确计算医疗保险税薪资如下：

$160,000 – $155,702.10 = $4,297.90
$4,297.90 ÷ 0.9855 = $4,361.14
$4,361.14 + $168,600 = $172,961.14

医疗保险税薪资为$172,961.14美元。将此金额填入表格W-2第5栏。须填入第6栏的医疗保险税为$2,507.94美元（$172,961.14×0.0145）。

虽然这些雇佣税项实际上并未从雇员的薪资中预扣，但在税表-941中把它们作为预扣金额填报，并支付对应的社会保障税金和医疗保险税的雇主份额。如果上文示例中适用于预扣联邦所得税的薪资与适用于社会保障税金和医疗保险税的薪资相同，那么须预扣联邦所得税的正确薪资金额为$172,961.14美元（$160,000+$10,453.20+$2,507.94），该数值须计入表格W-2第1栏。

家政和农业雇员：上文中的讲解不适用于家政和农业雇主。如果你支付家政或农业雇员的社会保障税金和医疗保险税，这些款项必须计入雇员的薪资。不过，为雇员支付税款而产生的薪资增加额无须缴纳本节所述的社会保障税金或医疗保险税。

税款缴存及税表-941或税表-944：如果你支付社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，而不从雇员的薪资中扣除，那么你有责任及时缴存或支付与薪资增加额相关联的税款增加额。此外，在支付薪资当季的季度薪资税表-941或支付薪资当年的年度薪资税表-944中，把增加后的薪资填报在适当的行列上。

国际性社会保障协议 / International Social Security Agreements

美国与许多国家签订有双边社会保障协议，也称为“综合协议”，籍以消除两套社会保障体系下的双重征税和承保。根据这些协议，雇员通常仅须向其工作所在地的国家缴纳社会保障税金。根据这些协议须在海外缴纳社会保障税金的雇员和雇主可能免缴美国社会保障税金，包括医疗保险税。更多资讯可访问 SSA.gov/international，或参见“税务信息手册第519篇-外国人的美国税务指南”。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15a/#chinese_US_publink1000169607

6. Sick Pay Reporting / 病假工资填报

有特殊规则适用于填报支付给雇员的病假工资。如何填报这些款项取决于付款人是雇主还是诸如保险公司等第三方。病假工资通常须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。例外情形可见本节下文病假工资的社会保障税金&医疗保险税&联邦失业保险税。病假工资还可能会强制性或自愿性地预扣联邦所得税，取决于由谁支付。

病假工资 / Sick Pay

病假工资通常是指员工由于受伤、生病、或残疾而暂时缺勤时，根据某项计划支付给他/她的款项；付款人可能是雇主或第三方，比如保险公司。病假工资包括短期和长期福利；通常是雇员正常工资的某个百分比例。

不是病假工资的付款 / Payments That Aren’t Sick Pay

病假工资不包括下述款项：

1. 伤残退休金：伤残退休金不是病假工资，本节不讲解。那些款项须遵循从养老金和退休金中预扣联邦所得税的规定。可参见第8节。
2. 工伤赔偿：依照工伤赔偿法案支付的、缘于与工作相关的伤害或疾病的款项不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。同时参见接下来的“工伤赔偿性质的付款-公职人员”。
3. 工伤赔偿性质的付款-公职人员：州和地方政府的雇员，比如警察和消防员，有时候会依据不是常规工伤赔偿法的某项条例收到缘于因工负伤的付款。如果该项条例把补助金限制于与工作相关的伤害或疾病，而不是基于雇员的年龄、服务年限、或先前的供款金额，那么该条例“性质上”是工伤赔偿法。根据性质上是工伤赔偿法的条例而支付的款项不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。更多信息可参见税务法规第31.3121(a)(2)-1节。
4. 医疗费用付款：根据某项明确的计划或方案而支付的用于医疗和住院的款项，或者用于支付相关保险费的款项，不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。
5. 与缺勤不相关的付款：与缺勤不相关的事故或健康理赔款不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。覆盖的情形包括：
   1. 永久丧失身体的某个部位或功能；
   2. 永久丧失动用身体某个部位或功能的能力；或者
   3. 永久性的身体外貌损伤。
   示例：唐纳德在车祸中受伤失去了一只眼的视力。根据由唐纳德雇主支付保费的保险单，德尔塔保险公司向唐纳德支付了$20,000美元，作为失去视力的赔偿。因为这笔付款是基于伤害的类型，与唐纳德的缺勤无关，所以不是病假工资，无须缴纳联邦雇佣税项。

病假工资计划 / Sick Pay Plan

病假工资计划是由雇主建立的计划或方案，根据该项计划或方案，病假工资适用于全体雇员或者某类或几类雇员；不包括这种情况：补助金是基于自由裁量或偶发事件，目的只为在需要时帮助特定的雇员。

你已有一项病假工资计划或方案，如果该计划已书面存在，或以其它方式已为员工所知，比如通过公告栏通知或你长期确立的惯例。某些表明你有病假工资计划或方案的标志包括：在雇用合同中提及该项计划或方案、雇主向该计划供款、或从单独的帐户支付补助金。

雇主定义：雇员通常情况下为之工作的“雇主”，在下文讲解中使用的这条术语，是指雇员生病或伤残之时为其工作的雇主，或者雇员生病或伤残之前为其工作的最后那个雇主，如果该雇主曾为生病或伤残的雇员向病假工资计划供款。

附注：通过自选福利方案向病假工资计划转入的供款（雇主直接供款或减薪）是雇主供款，除非是税后雇员供款（即包括在应税薪资中）。

病假工资的第三方付款人 / Third-Party Payers of Sick Pay

雇主的代理人：雇主的代理人是不承担保险风险的第三方，按照成本加费用的方式收取其支付的病假工资和类似款项的补偿。即使第三方负责确定哪些雇员有资格接收付款，该家第三方机构也可能只是你的代理人。举例来讲，如果第三方仅提供行政管理服务，那么是你的代理人。如果第三方收取保险费而不是按照成本加费用的方式收取补偿，那么不是你的代理人。某家保险公司或其它第三方是不是你的代理人，取决于他们与你达成的协议条款。

作为代理人支付病假工资的第三方不会被视为雇主，通常没有责任处理雇佣税项。这项责任仍然归于你。不过作为这条规则的例外，双方可以签订协议，让第三方代理人负责缴纳雇佣税项。在这种情况下，第三方代理人应该用自己的名称和雇主识别号（而不是你的名称和雇主识别号）来履行其所承担的责任。

不是雇主代理人的第三方：不是作为雇主的代理人来支付病假工资的第三方有责任预扣联邦所得税（如果雇员要求）、以及社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。

第三方还有责任缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税，除非第三方把这项责任转移给雇员通常为之工作的雇主。这项责任已转移，如果第三方已采取以下步骤：

1. 已从病假工资中预扣社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。
2. 已及时缴存社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。
3. 已通知雇员通常为之工作的雇主，付款中雇员的税额已预扣并缴存。第三方通知雇主的时间，必须是在要求第三方缴存社会保障税金和医疗保险税的雇员份额的期间内。举例来讲，如果第三方是月度缴款人，那么必须不晚于支付病假工资的次月15日通知雇主，因为那天是要求缴存税款的截止日期。第三方应该在知晓付款信息后立即通知雇主，以便雇主可以及时操作电子缴款。关于多雇主计划，可参见接下来讲解的特殊规则。

多雇主计划时间规则：有特殊规则适用于第三方保险人根据保险合同向雇员支付的病假工资，如果合同对象是通过集体谈判协议成立的多雇主计划方。如果付款的第三方保险人已遵循上文步骤-1和步骤-2，并且遵循上文步骤-3向计划方（而非雇主）及时发出要求的通知，那么计划方（而非第三方保险人）必须支付社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税。类似地，如果计划方在收到通知后6个工作日内将其发送给雇员通常为之工作的雇主，那么雇主（而非计划方）必须支付社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税。

依靠雇主提供的信息：支付病假工资的第三方应该向雇主索取信息，以确定无须缴纳雇佣税项的付款。除非第三方有理由不能相信，否则可以依赖那些信息确定以下项目：

• 日历年度中已支付给雇员的薪资总额；
• 雇员为雇主工作的最后那个月份；
• 雇员向病假工资计划转入的税后供款。

第三方不应该依赖雇员对这些项目所作的陈述。

病假工资的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税 / Social Security, Medicare, and FUTA Taxes on Sick Pay

雇主：如果你向雇员支付病假工资，通常必须从其中预扣社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。你必须及时缴存雇员和雇主的社会保障税金和医疗保险税、以及联邦失业保险税。病假工资没有特别的缴存规则。可参见税务信息手册第15篇第11节，获取关于缴存规则的更多资讯。

无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税的款项：下列款项无论是由雇主还是第三方支付，都无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税（不同的规则适用于联邦所得税的预扣）：

• 雇员离世或伤残退休后的付款：社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税不适用于，在因离世或伤残退休而终止雇佣关系之时或之后，根据本节上文病假工资计划定义的某项明确计划或方案所支付的款项。不过，即使存在某项明确的计划或方案，支付给前雇员的款项仍须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，如果雇佣关系没有因离世或伤残退休而终止也会支付该笔款项。例如，未用到的休假时间对应的款项会支付给伤残的前雇员，无论他/她是否因伤残而退休。因此该笔款项是薪资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。
• 雇员离世日历年度过后的付款：在雇员离世的日历年度过后支付给其遗产或遗属的病假工资无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。同时参见本节下文无须预扣联邦所得税的款项。
  示例：桑德拉于2023年11月20日开始有资格领取病假工资，于2023年12月31日离世。2024年1月5日，桑德拉的2023年12月24–31日期间的病假工资支付到其在世配偶。这笔款项无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。
• 向有权获得伤残保险金的雇员支付的款项：如果雇员根据社会保障法案第223(a)节有权获得伤残保险金，那么支付给他/她的款项无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。适用这条规则仅限于，在支付款项的日历年度之前雇员已有权获得社会保障法案规定的福利，并且在款项对应的期间雇员没有为雇主提供服务。不过这些款项须缴纳联邦失业保险税。
• 超过相关薪资基数的付款：如果后来的病假工资与当年已支付给雇员的常规薪资和病假工资合并后超过相关的薪资基数，那么社会保障税金和联邦失业保险税不适用于那部分病假工资。由于医疗保险税不存在薪资基数，因此这项例外不适用于医疗保险税。对于2024年，社会保障税金的薪资基数为$168,600美元，联邦失业保险税的薪资基数为$7,000美元。
  示例：如果某个雇员2024年从雇主那里收到$161,600美元的薪资，还收到$10,000美元的病假工资，那么只有最初的$7,000美元（$168,600–$161,600）病假工资需要缴纳社会保障税金。全部病假工资都需要缴纳医疗保险税。全部病假工资都无需缴纳联邦失业保险税。可参见本节下文计算和填报病假工资的示例。
• 缺勤6个月后支付的款项：如果支付病假工资时距离雇员最后工作的那个日历月份超过6个月，那么社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税不适用。
  示例-1：拉尔夫有资格领取病假工资之前的最后工作时间是2023年12月8日。在2024年9月13日返回工作岗位之前，拉尔夫已经领取9个月的病假工资。2024年6月30日之后支付给拉尔夫的病假工资无需缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。
  示例-2：事实与示例-1相同，不同之处是拉尔夫在这9个月期间的2024年2月9日工作了1天。因为6个月的期间在3月份重新开始，所以只有2024年8月31日之后支付给拉尔夫的病假工资才可以免缴社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。
• 款项衍生自雇员的供款：如果支付的款项衍生自雇员以税后收入转入病假工资计划的供款，那么社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税不适用于那笔或那部分款项。如果供款是根据自选福利计划用雇员的税前收入为其转入病假工资计划，那么是雇主供款。
  团体保单：如果雇主和雇员都根据团体保险政策向病假工资计划供款，那么计算应税病假工资的方法是，把病假工资总额乘以支付病假工资的日历年度之前的3个保单年度内雇主缴纳的保费所占的百分比。如果保单生效少于3年，那么采用已生效保单年度的保费，如果生效少于1年，那么采用首个保单年度的保费合理估计值。
  示例：艾伦受雇于埃奇伍德公司；2024年由于生病缺勤了3个月。根据埃奇伍德公司及其雇员共同缴费的保单，关键保险公司在艾伦缺勤的每个月向其支付了$2,000美元的病假工资。雇员的全部供款都是以税后收入支付。在2024年之前的3个保单年度，埃奇伍德公司支付了70％的保费，其雇员支付30％。根据保单支付的病假工资中有70％是缘于埃奇伍德公司的供款，因此支付给艾伦的每笔款项中，有$1,400美元（$2,000×70％）是应税病假工资。其余$600美元是缘于雇员的供款，不是应税病假工资，无须缴纳雇佣税项。同时参见本节下文计算和填报病假工资的示例。

病假工资预扣所得税 / Income Tax Withholding on Sick Pay

对病假工资预扣联邦所得税的要求及其计算方法各不相同，取决于病假工资的支付者是：

• 雇主；
• 雇主的代理人（本节上文有定义）；或者
• 不是雇主代理人的第三方。

雇主或雇主代理人：由你或你的代理人支付的病假工资必须强制预扣联邦所得税。支付病假工资的雇主或代理人通常根据雇员的表格W-4来确定须预扣的联邦所得税金额。雇员不能通过向你或代理人提供表格W-4S来选择预扣多少联邦所得税。由代理人支付的病假工资会被当作附加工资。如果代理人没有向雇员支付常规薪资，那么可以选择按照22％的固定比率预扣联邦所得税，而不是按照薪资的预扣税比率。可参见税务信息手册第15篇第7节，获取从附加工资中预扣雇佣税项的相关指南，包括个人年内薪资超过$100万美元时预扣联邦所得税的规则。

不是代理人的第三方：不是代理人的第三方支付的病假工资无须强制预扣联邦所得税。不过雇员可以向第三方提交表格W-4S，选择预扣联邦所得税。如果表格W-4S已提交上来，那么第三方应该对于收到表格8天或更多天以后支付的全部病假工资预扣联邦所得税。第三方可以选择对8天以内的付款预扣联邦所得税。

雇员可以在表格W-4S上要求预扣特定的整数金额。不过，如果要求的预扣金额把付款净额削减到$10美元以下，那么第三方不应该从那笔付款中预扣任何联邦所得税。雇员可以指定的最低预扣金额为每天$4美元、每周$20美元、或每月$88美元，取决于薪资期间。对所有的付款采用相同的预扣比率，无论是支付全额或部分款项。举例来讲，如果从$100美元的常规全额付款中预扣掉$25美元，那么应该从$80美元的部分付款中预扣$20美元（25％）。

无须预扣联邦所得税的款项：下列款项无论是由你或第三方支付，都不是薪资，无须预扣联邦所得税：

• 雇员离世后的付款：雇员离世后，向其遗产或遗属支付的病假工资无须预扣联邦所得税，无论是由谁支付。
• 雇员供款衍生的款项：如果全部或部分款项衍生自雇员以税后收入转入病假工资计划的供款，那么无须预扣联邦所得税。更多信息可参见本节上文无须缴纳社会保障税金∥医疗保险税∥联邦失业保险税的款项段落中的相应讲解。

缴存和填报 / Depositing and Reporting

本节讲解谁负责缴存病假工资对应的社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税、以及预扣的联邦所得税。缴存这些税金必须遵循适用于常规薪资缴存税款的相同规则。可参见税务信息手册第15篇，获取关于缴存规则的资讯。本节还讲解病假工资应该如何填报在表格W-2、表格W-3、税表-940、及税表-941(或税表-944)上。

雇主或代理人支付的病假工资 / Sick Pay Paid by Employer or Agent
如果你或你的代理人（本节上文有定义）支付病假工资，那么你须缴存税款，提交表格W-2、表格W-3、税表-940、及税表-941(或税表-944)，遵循适用于常规薪资的相同规则。不过双方可以签订协议，让你的代理人履行本应由你承担的责任。在这种情况下，你的代理人应该用自己的名称和雇主识别号（而不是你的名称和雇主识别号）来履行其所承担的责任。

在表格W-2上填报病假工资：你可以把病假工资跟其它工资合并起来，为每个雇员只准备一份W-2表格，也可以为每个雇员准备多份W-2表格，其中一份填报病假工资，另一份填报常规工资。即使全部病假工资都无需纳税，也必须准备一份W-2表格（参见下文第12栏）。所有的W-2表格都必须不晚于1月31日交给雇员。

填报病假工资的W-2表格必须包括雇主的名称、地址、雇主识别号，雇员的姓名、地址、社会安全号，以及下列信息：

第三方支付的病假工资 / Sick Pay Paid by Third Party
不是代理人的第三方缴存和填报的规则取决于责任是否已转移，如本节上文不是雇主代理人的第三方段落中所述。

为确定缴存雇佣税项的到期日和金额，第三方应该合并考虑：

• 支付给自家雇员的薪资对应的税负责任；以及
• 支付给其全部客户的所有雇员的款项对应的税负责任；不包括已转移给雇主的责任。

责任未转移给雇主：如果对于联邦失业保险税以及社会保障税金和医疗保险税的雇主份额，第三方没有满足转移责任的要求，那么须把病假工资填报在自己的税表-940和税表-941(或税表-944)中。在这种情况下，雇主对病假工资没有税务责任。

第三方必须用自己的名称和雇主识别号缴存社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税、及预扣的联邦所得税。第三方必须不晚于次年1月31日把表格W-2交给由其支付病假工资的每个雇员。表格W-2必须包含第三方的名称、地址、雇主识别号，而不是雇主的信息。

责任已转移给雇主：通常情况下，如果对于社会保障税金和医疗保险税的雇主份额以及联邦失业保险税，第三方已满足转移责任的要求，那么适用以下规则。

缴存：第三方必须用自己的名称和雇主识别号来缴存预扣的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额、以及预扣的联邦所得税。你必须用你的名称和雇主识别号来缴存社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税。在适用缴存规则时，你对于这些税款的责任开始于收到第三方的病假工资支付通知之时。

税表-941或税表-944：第三方和你必须各自提交税表-941或税表-944。下文仅说明如何在税表-941上填报病假工资。如果你提交税表-944，那么填写那份表格上与此处讲解的税表-941相对应的行列。

税表-941第8行必须包含对社会保障税金和医疗保险税的特殊调整条目。要求这些条目是因为社会保障税金和医疗保险税的总额（雇员和雇主份额）已在你和第三方之间分摊。

• 雇主：你必须把第三方病假工资计入税表-941第2&5a&5c行以及第5d行（如果适用）。第3行不应该存在病假工资条目，因为第三方已预扣可能有的联邦所得税。填写完第6行以后，在第8行中减去由第三方预扣并缴存的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。
• 第三方：第三方必须在税表-941中计入预扣的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额（以及可能有的联邦所得税）。第三方不要在第2行中计入作为第三方支付的任何病假工资，但须在第3行中计入预扣的联邦所得税。在第5a行第1列，第三方填入须缴纳社会保障税金的付款总额。此金额包括支付给自家雇员的薪资及作为第三方支付的病假工资。第三方以类似的方式填写第5c行第1列以及第5d行（如果适用）第1列。在第8行，第三方减去你必须支付的社会保障税金和医疗保险税的雇主份额。

税表-940：你而不是第三方必须为病假工资填写税表-940。

表格-8922：第三方病假工资要点：第三方（在某些情况下是雇主）必须提交表格-8922，填报由第三方为平时提供服务的雇主或代表他们支付的病假工资。表格-8922不显示由第三方支付的病假工资的接收人姓名，而是日历年度中向所有雇员支付的、须填报在表格-8922中的病假工资的总额。

第三方病假工资须填报在表格-8922中，如果缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇主份额的责任已经由支付病假工资的第三方或保险公司转移给其平时提供服务的雇主。是由第三方还是由雇主把病假工资填报在表格-8922中，取决于哪一方提交表格W-2填报支付给雇员的病假工资。如果雇主用自己的名称和雇主识别号提交表格W-2填报第三方病假工资，那么由第三方把病假工资填报在表格-8922中。不过，如果第三方用自己的名称和雇主识别号提交表格W-2填报病假工资，那么由雇主提交表格-8922填报病假工资。

如果第三方支付病假工资对应的全部雇佣税项，包括社会保障税金和医疗保险税的雇主份额，那么第三方用自己的名称和雇主识别号作为雇主提交表格W-2填报每个雇员领取的病假工资，并在其税表-941中填报社会保障税金、医疗保险税、及预扣的联邦所得税。第三方和雇主都无须提交表格-8922填报病假工资。

只有在雇主与代理人之间的代理协议包含以下要求时，作为代理人支付病假工资的第三方（因为他们不承担保险责任）才需要在表格-8922中填报病假工资：

该协议必须要求代理人：

• 预扣并缴纳病假工资对应的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额及所得税；并且
• 用代理人的名称和雇主识别号在税表-941上填报预扣金额。

该协议必须要求雇主：

• 支付并在税表-941上用雇主的名字和雇主识别号填报社会保障税金和医疗保险税的雇主份额，并在表格W-2上填报病假工资。

表格W-2的可选规则：你和第三方可以选择签订具有法律约束力的协议，指定第三方作为代理人在表格W-2上填报病假工资。协议必须指明根据病假工资计划支付的款项中，哪部分—如果有—衍生自雇员的计划供款，因而可以从雇员的总收入中排除掉。如果签订有协议，那么由第三方为从其收到病假工资的每个雇员准备表格W-2，而不是上述的表格-8922。如果选用这条规则，那么：

• 第三方无须向你提供下文讲解的病假工资说明单；并且
• 你（而不是第三方）须提交表格-8922。需要用表格-8922来调整平衡显示在你的税表-941或税表-944上的病假工资。

病假工资说明单：第三方必须不晚于支付病假工资的次年1月15日向你提供病假工资说明单。说明单必须显示领取病假工资的每个雇员的下列信息：

• 雇员姓名；
• 雇员的社会安全号（如果有预扣社会保障税金、医疗保险税、或所得税）；
• 支付给雇员的病假工资；
• 预扣的任何联邦所得税；
• 预扣的任何社会保障税金的雇员份额；
• 预扣的任何医疗保险税的雇员份额。

计算和填报病假工资的示例 / Example of Figuring and Reporting Sick Pay

附注：下文示例适用于2023年支付的工资。

戴夫是埃奇伍德公司的雇员，2023年1月1日在车祸中遭受重伤。戴夫最后工作那天是2022年12月31日。这起事故跟工作不相关。

关键保险公司不是雇主的代理人，从2023年1月开始，每月向戴夫支付$2,000美元的病假工资，持续10个月。戴夫向关键保险公司提交了表格W-4S，要求从每笔付款中预扣$210美元联邦所得税。从2023年1月到10月，戴夫没有从其雇主埃奇伍德公司收到任何付款。戴夫于2023年11月1日回到工作岗位。

对于发生车祸的那个保单年度，戴夫支付了部分保险费，埃奇伍德公司支付了其余部分。因此该计划是“分担计划”。在事故日历年度之前的3个保单年度中，埃奇伍德公司为其雇员的保险支付了保费净额总值的70％，雇员支付了30％。

社会保障税金和医疗保险税：就社会保障税金和医疗保险税而言，应税病假工资为$8,400美元（每月$2,000美元×70％=每笔付款的应税部分$1,400美元；$1,400美元×6个月=应税病假工资总额$8,400美元）。计算时只包括戴夫从1月到6月收到的6张$2,000美元支票。戴夫在7月份收到的那张支票（第7张支票）距离戴夫最后工作的月份已超过6个月时间。

在戴夫收到的每笔$2,000美元付款中，有30％（$600美元）不需要缴纳社会保障税金和医疗保险税，因为该计划是分担型，在事故日历年度之前的3个保单年度中，戴夫的税后供款占到保险费的30％。

联邦失业保险税：在$8,400美元的应税病假工资（社会保障税金和医疗保险税的计税工资相同）中，只有$7,000美元需要缴纳联邦失业保险税，因为联邦失业保险税的缴税基数是$7,000美元。

联邦所得税预扣：在每笔$2,000美元的付款中，$1,400美元（$2,000×70％）可以接受自愿的联邦所得税预扣。根据戴夫提交的表格W-4S，每笔付款中已预扣$210美元。

责任已转移：在戴夫最后工作的月份接下来的6个月中，对于构成应税工资的任何付款，关键保险公司承担社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的税务责任。不过，关键保险公司可以摆脱最初6个月对应雇主的那部分社会保障税金和医疗保险税（以及联邦失业保险税），作法是预扣戴夫的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，及时缴存税款，并将付款事宜通知埃奇伍德公司。

如果关键保险公司已把社会保障税金和医疗保险税的雇主份额责任转移给埃奇伍德公司，并且已向埃奇伍德公司提供病假工资说明单，那么关键保险公司无须为戴夫准备表格W-2。不过关键保险公司得提交表格-8922。关键保险公司和埃奇伍德公司必须各自准备税表-941。埃奇伍德公司还必须在表格W-2、表格W-3、及税表-940中填报戴夫的病假工资和预扣税。

作为替代，双方可以遵循本节上文表格W-2的可选规则段落中所述的可选用规则。根据该条规则，关键保险公司须准备表格W-2，即使社会保障税金和医疗保险税的雇主份额责任已转移给埃奇伍德公司。此外，关键保险公司无须准备病假工资说明单，埃奇伍德公司而不是关键保险公司须提交表格-8922，反映埃奇伍德公司税表-941中显示的病假工资。

责任未转移：如果关键保险公司没有把社会保障税金和医疗保险税的雇主份额责任转移给埃奇伍德公司，那么关键保险公司须准备表格W-2和表格W-3、以及税表-941和税表-940。在这种情况下，埃奇伍德公司无须填报病假工资。

6个月后收到的付款：戴夫从7月至10月收到的付款无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税，因为收到这些款项的时间距离戴夫最后的工作月份（2022年12月）已超过6个月。不过，关键保险公司必须继续从每笔付款中预扣联邦所得税，因为戴夫已向关键保险公司提供表格W-4S。此外，关键保险公司必须准备表格W-2和W-3，除非已向埃奇伍德公司提供病假工资说明单。如果病假工资说明单已提供，那么埃奇伍德公司必须准备表格W-2和W-3。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15a/#chinese_US_publink1000169558

5. Wages and Other Compensation / 薪资及其它报酬

税务信息手册第15篇从总体上讲解应税薪资。税务信息手册第15-B篇讲解附加福利。下列主题补充那些讲解。

临时工作调配迁移 / Relocating for Temporary Work Assignments

如果雇员被临时调配到其常规工作地点以外去工作，那么雇主依照据实报销计划（参见税务信息手册第15篇第5节）补偿或直接支付的某些差旅费用可以从雇员的薪资中排除。通常情况下，去到某个地点的临时工作调配须是合理地预期只会持续（事实上的确持续）1年或更短时间。如果雇员的新工作任务无期限，那么雇主补偿或支付的任何生活费用（支付给依照军事命令永久转换岗位的美国武装部队现役成员的合格搬迁费除外）必须作为报酬计入雇员的薪资。要排除差旅费用：

• 新的工作地点必须在雇员的常规工作地或履职地所在的城市或大区以外；
• 差旅费用必须是雇员本来就可以抵扣；并且
• 费用必须对应于雇员在临时工作地点的期间。

如果你补偿或支付雇员在临时工作调配期间的任何个人支出，比如探视家庭成员或休假的费用，这些款项必须计入雇员的薪资。更多资讯可参见“税务信息手册第463篇-旅行&礼物&汽车费用”第1章、以及税务信息手册第15篇第5节。这些规则通常适用于美国境内和境外的临时工作调配。

员工成就奖励 / Employee Achievement Awards

如果员工成就奖可以被排除在获奖者的总收入以外，那么不要按其公平市场价值预扣联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税。要被排除在雇员的总收入以外，奖励必须是有形的个人财物，授予雇员是因为其服务年限或安全成就，是作为有意义的表彰奖励的部分奖品，而不是以授奖的名义发放变相的报酬。可排除的员工成就奖也无须缴纳联邦失业保险税。

此项排除不适用于现金、现金等价物、礼品卡、礼品券、或礼品单（仅给予选择和接收你预先选定或许可的有限种类的有形个人财物除外）。此项排除也不适用于休假、餐食、住宿、剧场或体育赛事的门票、股票、债券、其它证券、及其它类似物件。

限额：对于年内授予同一名雇员的全部员工成就奖励，你最多可以排除的成本金额为$400美元。对于合格计划奖励，最高限额为$1,600美元。合格计划奖励是根据书面计划授予的员工成就奖，该计划不偏袒高薪雇员。如果全部奖励计划下所有奖项的每位获奖者的平均成本超过$400美元，那么该项奖励不能被当作合格计划奖励。

如果某个雇员年内既收到非合格计划奖励，又收到合格计划奖励，其可排除的奖励总成本不能超过$1,600美元。不能把$400美元和$1,600美元的限额相叠加，亦即年内给予任何一名雇员的奖励，可排除的成本不能超过$1,600美元。

奖学金和学术奖金 / Scholarship and Fellowship Payments

只有你以合格奖学金的形式向某个攻读学位者支付的款项，才可以被排除在接收者的总收入以外。合格的奖学金是为支付下列费用而提供的奖学金或学术奖金：

• 注册或就读某家教育机构所需的学杂费；或者
• 教育机构的课程所需的费用、书本、用品、和器械。

如果部分款项代表报酬，对应于奖学金或学费减免项目要求的教学、科研、或其它服务，那么免税优惠不适用于该部分金额。这些金额须填报在W-2表格中。不过，尽管附带有服务条件仍然可适用免税优惠，如果收到该部分金额是缘于：国家卫生服务团奖学金项目，武装部队卫生专业奖学金和财务援助项目，以及1965年“高等教育法案”第448(e)节所定义的、技工学院为学生设立的综合性工作-学习-服务项目。

你支付的食宿费用不能排除在接收人的总收入以外。合格的奖学金无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。更多资讯可参见“税务信息手册第970篇-教育税收优惠”。

就业服务 / Outplacement Services

如果你为员工提供就业安置服务以帮助他们找到新工作（比如职业咨询、简历帮助、或技能评估），这些福利的价值可能是他们的收入而需要预扣各项税款。不过这些服务的价值无须缴纳雇佣税项，如果：

• 你提供这些服务收获了可观的企业效益（比如提升员工士气或企业形象），不同于单纯支付额外的报酬可取得的效益；并且
• 雇员可以把这些服务的成本作为员工业务费用抵扣，如果他/她需要为这些服务付费。

不过，如果你提供这些服务没有收获额外的效益，或者提供这些服务没有契合员工需求，那么服务的价值会被当作工资，须预扣联邦所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税。类似地，如果员工以削减遣散费（或其它应税补偿）来换取就业服务，那么遣散费的削减额会被当作工资，须缴纳雇佣税项。

预扣空闲时间付款 / Withholding for Idle Time

根据自愿的闲暇时间（雇员未提供服务的时间）担保向雇员支付的款项是工资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣联邦所得税。

欠薪 / Back Pay

把支付的欠薪当作付款年度的工资，按要求预扣并缴纳雇佣税项。如果欠薪由法院或政府机构裁定，为执行联邦或州法律，保护雇员的就业或薪资权利，那么适用特殊规则向社会保障署填报那些工资。这些规则还适用于在法院外且不是依据法庭命令或法令解决的诉讼行为、和解协议、或代理指令。相关法规的示例包括但不限于“国家劳动关系法案”、“公平劳动标准法案”、“同工同酬法案”、“就业年龄歧视法案”。详细资讯可参见“税务信息手册第957篇-向社会保障署填报欠薪和特殊薪资款”、以及“表格SSA-131：雇主填报特殊薪资款”。

附加失业补偿金 / Supplemental Unemployment Compensation Benefits

如果你根据某项计划向前雇员支付附加失业补偿金，那么全部或部分款项可能是应税款，须预扣联邦所得税，具体取决于该项计划如何筹资。代表退还给员工的、先前已征税的款项无须纳税，无须预扣税款。如果款项是根据某项计划支付给由于缩编裁员、生产或经营中止、或其它类似情况而非自愿离职的雇员，那么你应该对应税部分预扣联邦所得税。离职是暂时性的还是永久性的都没有影响。

有特殊规则用于确定在处理社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税时，附加失业补偿金是否可以从薪资中排除。要被排除在薪资以外，这些福利金必须满足下列要求：

• 福利金只支付给被雇主解聘的处于失业状态的前雇员；
• 领取福利金的资格取决于终止雇佣后须符合规定的条件；
• 每周的福利金额是基于州失业救济金、州法律许可的其它补偿、及通常的周薪数额；
• 领取福利金的权利须等到解雇后规定时间段才能获得；
• 福利金不是缘于提供某些特定的服务；
• 任何雇员在合乎领取福利金的资格前都无权获得这些福利；
• 福利金不可以一次性支付。

对于应纳税的附加失业补偿金预扣税款必须基于员工交给你的预扣证明（表格W-4）。更多信息可参见税务裁决90-72, 1990-36 I.R.B. 13。

金质降落伞款项 / Golden Parachute Payments

金质降落伞款项通常是根据公司与其关键人员签订的合同而支付的款项。根据协议，公司同意在其所有权或控制权发生变化时向关键人员支付一笔款项。根据金质降落伞合同支付给雇员的款项须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，须预扣联邦所得税。可参见税务法规第1.280G-1节获取更多信息。

公司不能抵扣超额支付的降落伞款项。要确定超额支付的降落伞款项，你必须首先确定是否存在第280G节规定的降落伞款项。第280G节规定的降落伞款项是指符合以下全部条件的付款：

1. 款项属于报酬性质。
2. 款项是支付给被取消资格的个人或为保护其利益。被取消资格的个人是指，从公司的所有权或控制权变更之日回溯12个月内的任何时候（确定被取消资格者的期间），是公司的雇员或独立承包商，同时是该公司的股东、管理人员、或高薪领取者。
3. 支付款项是缘于公司的所有权、有效控制权、或大部分资产的所有权发生变更。
4. 款项的贴现值总额至少是个人基本金额的3倍。基本金额是最近5个纳税年度计入到该人总收入中的平均年薪。

超额支付的降落伞款项是指支付的降落伞款项中超出基本金额的部分。更多信息可参见税务法规第1.280G-1节。超额降落伞款项的接收人须缴纳20％的不可抵扣的特许税。如果接收人是雇员，公司须预扣这笔20％的特许税。

示例：公司的一名管理人员收到$40万美元的金质降落伞款项。这笔金额超过他/她过去5年平均年薪$10万美元的3倍。超额的降落伞款项为$30万美元（$40万减去$10万）。公司不能抵扣这$30万美元，同时必须预扣$6万美元（$30万的20％）的特许税。

填报金质降落伞款项：支付给雇员的金质降落伞款项必须填报在W-2表格中。详细资讯可参见表格W-2和W-3的总体说明。非雇员要填报这些款项，可参见表格1099-MISC和1099-NEC的说明。

豁免款项：大多数小公司支付的款项以及根据某些合格计划支付的款项不受金质降落伞规则的约束。可参见法规第280G(b)(5)和(6)节获取更多信息。

无利息及低于市场利率的贷款 / Interest-Free and Below-Market-Interest-Rate Loans

通常情况下，如果雇主以低于当前适用的联邦利率（AFR）借贷给员工超过$10,000美元，那么实际支付的利息与适用联邦利率应支付的利息之间的差额会被视为员工的额外报酬。这条规则适用于$10,000美元或以下的贷款，如果贷款的主要目的之一是逃避联邦税。

员工的这笔额外报酬须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，但不预扣联邦所得税。将其作为报酬计入表格W-2（对于独立承包商则是表格1099-NEC）。适用的联邦利率会每月确定一次，由联邦税务局发布在税务公告栏。你可以访问网站 IRS.gov，在搜索框中键入“AFR”来查看这些利率。更多信息可参见法规第7872节及其相关规定。

休假分享计划 / Leave-Sharing Plans

如果你为员工制定有休假分享计划，允许他们把休假转让给其他有紧急医疗需求的同事，那么支付给休假接收者的款项会被视为薪资。这些款项须计入接收者的总收入，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣联邦所得税。不要把这些款项计入让与人的薪资。这些规则仅适用于允许员工把休假转让给其他同事应对紧急医疗需求的休假分享计划。

此外，你可以建立一项休假分享计划，允许员工把休假存入雇主设立的休假银行，供其他遭受重大灾难影响的员工启用。对于根据该类重大灾难休假分享计划把休假存入雇主设立的休假银行中的休假捐赠者，联邦税务局不会据此认定他/她已取得收入、工资、报酬、或铁路工资，如果在适用联邦社会保险法案(FICA)、联邦失业保险税法案(FUTA)、铁路退休法案(RRTA)、铁路失业保险税偿还法案(RURT)、以及联邦所得税预扣方面，该项计划把雇主支付给接收者的款项当作薪资或报酬，除非付款可依据其它法律规定被排除掉。可参见网页 IRS.gov/irb/2006-28_IRB#NOT-2006-59 上的通知2006-59, 2006-28 I.R.B. 60，知悉什么是重大灾难以及相关的其它规则。

非合格递延报酬计划 / Nonqualified Deferred Compensation Plans

所得税及填报 / Income Tax and Reporting
法规第409A节规定，根据非合格递延报酬计划为所有纳税年度递延的全部款项，现在都须计入到总收入中（限于递延款项中不存在重大没收风险、且先前未计入到总收入中的部分），须额外缴税，除非递延报酬和派发的选择以及其它事项满足某些要求。第409A节还包括适用于某些与非合格递延报酬计划相关的信托或类似安排的规则，如果该项信托或安排设立在美国境外、仅在计划发起人的财务状况恶化时提供福利、或供款转入信托是在诸如接受服务方的合格计划下的资金不足等某些期间。雇主必须对第409A节规定须计入到总收入中的款项预扣联邦所得税（但不包括第409A节规定的附加税）。根据法规第409A节计入的、源于非合格递延报酬计划的收入必须填报在相应的表格W-2、或表格1099-MISC、表格1099-NEC中。根据非合格递延报酬计划在年内递延的法规第409A节涵盖的款项，也可以填报在表格W-2或表格1099-MISC中，但不要求必须这样做。更多信息可参见表格W-2和W-3的总体说明、以及表格1099-MISC和1099-NEC的说明。这些填报规则不影响适用或填报社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。

这些规定不妨碍根据税务法典的其它规定或普通法原则把某些款项计入到收入或薪资中，比如款项在实际或推定收到之时、或被作为不可撤销的供款转入不相关的基金时。关于非合格递延报酬计划的更多信息，可参见税务法规第1.409A-1至1.409A-6节。通知2008-113提供有纠正非合格递延报酬计划中某些操作失败的指南。通知2008-113, 2008-51 I.R.B. 1305可见 IRS.gov/irb/2008-51_IRB#NOT-2008-113。还可参见通知2010-6, 2010-3 I.R.B. 275，网址是 IRS.gov/irb/2010-03_IRB#NOT-2010-6，以及通知2010-80, 2010-51 I.R.B. 853，网址是 IRS.gov/irb/2010-51_IRB#NOT-2010-80。

社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税：相关法规中定义的、雇主向非合格递延报酬计划转入的供款会被当作薪资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，时间以后续较晚者为准：雇员已提供服务、或不再有丧失递延报酬的重大风险。

递延款项须在当时缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，除非递延金额无法合理确定，比如福利是基于最后的薪资。如果将来福利的价值是基于尚不能合理确定的因素，那么你可以选择采用将来福利的估计值，根据估计值来预扣并缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。等到金额可合理确定时，你需要查明是否须追加额外的税金。如果在金额可合理确定之前没有缴税，那么在金额可合理确定后，须支付递延款项及其衍生的收入对应的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。更多信息可参见税务法规第31.3121(v)(2)-1和31.3306(r)(2)-1节。

第83(i)节选择递延所授予股权（合格股票）产生的收入：某项雇员可以接收合格股票（如第83(i)(2)节定义）的安排，不会仅因为他/她选择或可以选择依据法规第83(i)节递延确认收入而被当作非合格递延报酬计划。

避税年金 / Tax-Sheltered Annuities

公共教育机构或免税组织为雇员购买避税年金（年度递延）而支付的款项，须计入雇员的社会保障和医疗保险计税薪资，如果支付款项是缘于减薪协议。不过，款项金额不计入递延当年的表格W-2第1栏，无须预扣联邦所得税。可参见法规第31.3121(a)(5)-2节，知悉减薪协议的定义。

简化版员工退休金的供款 / Contributions to a Simplified Employee Pension (SEP)

雇主向雇员的个人退休安排转入的简化版员工退休金供款可以排除在雇员的总收入以外。这些排除掉的金额无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。不过，根据减薪协议支付的简化版员工退休金供款，须计入社会保障、医疗保险、及联邦失业保险的计税薪资。可参见税务信息手册第560篇，获取关于简化版员工退休金的更多资讯。

减薪简化版员工退休金已废除：1996年以后你不能再设立减薪简化版员工退休金项目。不过1997年1月1日以前设立的减薪简化版员工退休金可以继续接收供款。

雇员储蓄激励匹配退休计划 / SIMPLE Retirement Plans

雇主和雇员向储蓄激励匹配计划下的雇员退休帐户转入的供款（有金额限制）可以排除在雇员的收入以外，无须预扣联邦所得税。雇主的非选择性（2％）或匹配供款可免缴社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。不过，雇员向储蓄激励匹配计划转入的减薪供款须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。关于雇员储蓄激励匹配退休计划的更多资讯，可参见税务信息手册第560篇。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15a/#chinese_US_publink1000169536

4. Religious Exemptions and Special Rules for Ministers / 宗教豁免及适用于牧师的特殊规则

有特殊规则适用于牧师的社会保障税金和医疗保险税的处理。牧师和某些其他宗教工作者以及某些公认的宗教派别的成员可以免缴社会保障税金和医疗保险税。关于获得豁免的更多资讯，可参见税务信息手册第517篇。

牧师：牧师是由组成教会或教派的宗教团体正式任命、委派、或授权的个人。他们有权按照宗教组织的既定原则和惯例主持宗教崇拜、履行宗教职能、管理教会条例和圣礼活动。

如果牧师在传道工作中提供服务，并且遵循你的意愿和控制，那么是雇员。应该采用第1节和第2节讲解的普通法规则来确定牧师是你的雇员还是自雇人士。无论是雇员还是自雇人士，牧师的收入都无须预扣联邦所得税、社会保障税金、及医疗保险税。不过，即使牧师是普通法雇员，填报在其税表-1040或税表1040-SR中的收入也须缴纳自雇税和联邦所得税。你不必从牧师的薪资中预扣这些税款，但如果牧师是你的雇员，那么你可以同意其自愿预扣税款的要求，用来支付他/她的自雇税和联邦所得税。更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

表格W-2：如果牧师是你的雇员，那么把所有应税报酬作为薪资填报在表格W-2第1栏。把费用津贴或根据非据实报销方案支付的补偿款计入到这笔金额中，税务信息手册第15篇第5节已讲解。不要把牧师住宅津贴（可排除的住房津贴）计入这笔金额。你可以把指定的牧师住宅或租屋津贴（住房津贴）和水电费津贴、或住房的租赁价值填入单独的说明单或表格W-2第14栏。不要在表格W-2、税表-941、或税表-944中把任何金额显示为社会保障或医疗保险工资、或者预扣的社会保障或医疗保险税款。如果你根据自愿协议从牧师的收入中预扣了联邦所得税，那么这笔金额应该作为已预扣的联邦所得税显示在表格W-2第2栏。适用于牧师的更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

适用于牧师和其他人的豁免：某些未曾宣誓清贫立身的受命牧师、基督教科学派信徒、及宗教团体成员，可以基于宗教理由申请免除自雇税。申请必须基于良心抗拒，个人反对在离世、伤残、年老、或退休的情况下支付款项的公共保险，或者反对为医疗费用或服务、包括社会保障和医疗保险福利支付款项的公共保险。豁免仅适用于为宗教组织提供的合乎资格的服务。可参见税务规程91-20, 1991-1 C.B. 524，知悉确定某个组织是不是宗教团体、或某人是不是宗教团体成员的准则。

要申请豁免，员工应提交表格-4361。可参见税务信息手册第517篇，知悉采用表格-4361申请免除自雇税的更多资讯。

反对保险的公认宗教派别的成员：如果你属于某个反对保险的公认宗教派别或其分支，那么可能有资格免除自雇税。要合乎资格，你必须坚决反对接受任何公共或私营保险在离世、伤残、年老、或退休的情况下支付的福利，或者为医疗费用或医疗护理服务支付的款项（包括社会保障和医疗保险福利）。如果你从保险公司购买退休年金，那么不合乎获得此项豁免的资格。基于宗派教义的良心抗拒是豁免的唯一法律依据。此外，你的宗教派别（或分支）必须自1950年12月31日以来就已经存在。

自雇人士：如果你是自雇人士，同时是反对保险的公认宗教派别的成员，那么可以申请豁免，提交表格-4029放弃所有的社会保障和医疗保险福利。

雇员：自雇人士作为反对保险的公认宗教派别的成员，可以享有的社会保障和医疗保险免税待遇，也适用于其雇佣的同为教派成员的雇员。对于合伙企业，只有每个合伙人都是教派成员时才适用。此项豁免适用于雇员的前提是，雇员和雇主都是教派成员且雇主已享有豁免。要获得豁免，雇员必须提交表格-4029。如果某家教会或教会控制的机构可免缴社会保障税金和医疗保险税，那么其雇员也可以提交表格-4029申请豁免。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15a/#chinese_US_publink1000169529

3. Employees of Exempt Organizations / 免税机构的雇员

许多非营利组织无须缴纳联邦所得税。虽然机构自身不必缴纳联邦所得税，但仍然必须从支付给雇员的薪资中预扣联邦所得税。同时有特殊的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税规则适用于支付给雇员的薪资。

第501(c)(3)节涵盖的机构：依据税务法典第501(c)(3)节免缴联邦所得税的非营利组织包括社区福利基金、特别基金、或基金会，这些机构的建立和运营是专门为宗教、慈善、科学、公共安全测试、文学、或教育目的，促进国内或国际的业余运动竞赛，或者防止虐待儿童或动物。这些机构通常是法人团体，依据法典第501(a)节免缴联邦所得税。

社会保障税金和医疗保险税：第501(c)(3)节免税组织支付给雇员的薪资须缴纳社会保障税金和医疗保险税，除非存在以下某种情形：

• 该机构在日历年度内支付给某个雇员的薪资少于$100美元。
• 该机构是教会或教会控制的组织，出于宗教原因反对支付社会保障税金和医疗保险税，并且已提交表格-8274选择免除社会保障税金和医疗保险税。该机构提交豁免文件必须早于本应提交的季度雇佣税项申报表（税表-941）或年度雇佣税项申报表（税表-944）的第一个到期日。

对于免缴社会保障税金和医疗保险税的教会或受教会控制的组织，其雇员必须缴纳自雇税，如果他/她在年内收到的薪酬达到$108.28美元或以上。不过，如果雇员是合格宗教派别的成员，那么可以提交表格-4029申请免缴自雇税。可参见第4节的反对保险的公认宗教派别的成员。

联邦失业保险税：依据税务法典第501(c)(3)节免缴联邦所得税的的组织也免缴联邦失业保险税。此项豁免不可放弃。不过，第501(c)(3)节组织代表某家非第501(c)(3)节组织向员工支付薪资时须缴纳联邦失业保险税（比如，第501(c)(3)节组织向某家关联的非第501(c)(3)节组织的员工支付薪资，或者自身是代表某家非第501(c)节组织支付薪资的第3504节代理人，或是代表某家非第501(c)(3)节组织支付薪资的共同发薪者等情形）。

提示：由州政府或其行政分支机构全资拥有的组织应该联系相关的州政府官员，知悉填报雇员的社会保障和医疗保险及获得相关承保的信息。

第501(c)(3)节以外的机构：不属于法典第501(c)(3)节规定的非营利组织也可以依据第501(a)节或第521节免缴联邦所得税。不过，这些组织不能免除从雇员的薪资中预扣联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税，也不能免缴联邦失业保险税。对于相关的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，适用两条特殊规则：

1. 如果某个雇员在日历年度内的薪资少于$100美元，那么他/她的薪资无须缴纳社会保障税金和医疗保险税；
2. 如果某个雇员在日历季度内的薪资少于$50美元，那么该季度他/她的薪资无须缴纳联邦失业保险税。

上述规则不适用于为退休金计划以及第401(a)节所述的其它类似组织工作的雇员。

管理人员超额薪酬的特许税：某些免税组织可能须为支付给管理人员的超额薪酬缴纳特许税。更多信息可参见表格-4720的说明。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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2. Employee or Independent Contractor / 雇员还是独立承包商？

针对支付给雇员的薪资，雇主通常必须预扣联邦所得税，预扣并缴纳社会保障税金和医疗保险税，缴纳失业保险税。针对支付给独立承包商的款项，雇主通常无须预扣或缴纳任何联邦税。

普通法规则 / Common-Law Rules

要确定某个人是普通法下的雇员还是独立承包商，必须检视该名工作者与企业之间的关系。在确定是雇员还是独立承包商的时候，必须考虑所有显示控制程度和独立程度的证据信息。显示控制和独立程度的事实证据可分为3类：行为控制、财务控制、及双方的关系类型。接下来讲解这些事实证据。

行为控制：显示企业是否有权指令和控制工作者如何完成工作任务的各项事实包括下列因素的类型和程度：

企业下达给工作者的指令：雇员通常须接受企业下达的有关何时、何地、及如何工作的指令。下文罗列的全都是有关如何工作的指令类型示例：

• 什么时间什么地点工作；
• 使用什么工具或设备；
• 雇佣或调配哪些人协助工作；
• 在哪里购买耗材和服务；
• 哪些工作必须由指定的某人来完成；
• 须遵循哪些条理或顺序。

所需的指令数量对于不同的工作各不相同。即使没有下达指令，也可能存在足够的行为控制，如果雇主有权控制工作结果的实现方式。企业可能缺乏知识来指令某些高度专业化的从业人员；另外有些时候，某项任务可能几乎不需要指令。关键的考虑因素是，企业是保留着控制工作者的作业细节的权利，还是放弃了该项权利。

企业提供给工作者的培训：雇员可能会接受训练以特定方式提供服务。独立承包商通常采用他们自己的方法。

财务控制：显示企业是否有权控制工作者的作业局面的事实包括：

工作者产生未补偿业务费用的程度：独立承包商比雇员更有可能产生未获补偿的费用。尤其重要的是，无论当前是否在开展工作，都会产生固定而持续的成本。不过在为雇主提供服务时，雇员也可能会产生未获补偿的费用。

工作者的投资程度：独立承包商通常会大量投资于为他人提供服务需要用到的设施或工具。不过，大量投资不是确定独立承包商身份的必要条件。

工作者向相关市场提供服务的程度：独立承包商通常可以自由地找寻商机；通常会做广告，保留可见的营业场所，可以在相关市场上承揽工作。

企业如何付款给工作者：雇员通常保证会定期收到以小时、周、或其它时间段计付的工资。这通常表示某个工作者是雇员，即使工资或薪水之外另有佣金。独立承包商收到的付款通常是固定金额，或者是基于工作的时间和物料。不过，在诸如法律等某些专业服务领域，以小时向独立承包商计付款项很常见。

工作者可以实现损益的程度：独立承包商会产生盈利或亏损。

关系类型：显示双方关系类型的事实包括：

• 写明双方打算建立何种关系的书面合同。
• 企业是否为工作者提供雇员类型的福利，比如保险、退休金计划、休假工资、或病假工资。
• 关系的持久性：如果你期望与某个工作者的关系可以无限期地持续下去，而不是局限于特定的项目或期间，这通常会被视为你打算建立雇主-雇员关系的证据。
• 工作者提供的服务在公司常规经营中的关键程度：如果某个工作者提供的服务在你的常规经营中至关重要，那么你更可能保留权利去指令和控制他/她工作。举例来讲，如果某家律师事务所聘用某个律师，那么很可能会把律师的工作绩效作为自己的成果来展示，因此会保留权利去控制或指令其工作。这就表明存在雇主-雇员关系。

联邦税务局的帮助：如果你想让联邦税务局来确定某个工作者是不是雇员，那么提交表格SS-8。

行业示例 / Industry Examples

以下示例可以帮助你正确地归类你的工作人员。

建筑施工行业 / Building and Construction Industry
示例-1：杰瑞∙琼斯与威尔玛∙怀特达成协议，负责监督其房屋改建。威尔玛没有预付资金来帮助杰瑞开展工作。威尔玛直接向供应商支付所有必需的材料费用；并且为杰瑞及其助手购买了责任险和工伤赔偿保险。威尔玛按小时向他们付费，几乎不间断地监督他们的工作。杰瑞不能自由地把助手转移到其它工作上；也不可以在为威尔玛工作期间从事其它工作。杰瑞不承担必须完成工作的责任，如果未完成也无须承担任何合同责任。杰瑞∙琼斯及其助手按小时工资提供个人服务；他们是威尔玛∙怀特的雇员。

示例-2：米尔顿∙曼宁是经验丰富的瓷砖铺砌工，口头同意某家公司在建筑工地提供全职服务。米尔顿使用自己的工具，按照公司指定的顺序、依据其说明规范提供服务。公司提供所有的材料，频繁检查米尔顿的工作，计件付款，并为其购买工伤赔偿保险。米尔顿没有营业场所，也没有寻求为其他人提供类似的服务。双方都可以随时终止服务。米尔顿∙曼宁是公司的雇员。

示例-3：华莱士∙布莱克同意锯木屑公司为修建一组房屋出力。公司同意支付所有的建设费用。不过华莱士须提供所有的工具和设备。华莱士自己作为木匠和技工提供服务，按小时收费；此外还担任总监和领班，聘请其他人来协助工作。公司有权选择、批准、或解雇任何帮手。公司的代表经常对施工现场作检查。一套房子完工后，华莱士按成本的一定比例收到付款；对故障、建筑缺陷、或施工浪费不承担责任。每星期结束时，华莱士向公司呈交一份已花费金额的报表，包括薪资。公司按照报表金额开具支票给华莱士，后者从中付薪给其助手，尽管其本人不负责助手的薪资。华莱士∙布莱克及其助手是锯木屑公司的雇员。

示例-4：比尔∙普拉姆跟榆木公司签订了合同，完成某个住宅区的屋顶工作。签订的合同中写明了比尔∙普拉姆提供服务的固定收费金额。比尔是有牌照的屋顶铺设工，并以营业名称“普拉姆屋面”购买有工伤赔偿和责任保险。比尔聘请有自己的屋顶铺设工，这些人在联邦雇佣税项上被当作雇员。如果屋顶铺设工作有问题，“普拉姆屋面”负责支付任何维修费用。以“普拉姆屋面”作为经营用别名的比尔∙普拉姆是独立承包商。

示例-5：维拉∙埃尔姆是一名电工，向某个住宅区提交了电路工作的作业估算，每小时收费$16美元，共需400小时。在接下来的10周，每2周维拉将收到$1,280美元。这不算按小时支付的款项。即使维拉耗费多于或少于400小时完成工作，也将收到$6,400美元。维拉还根据与其它公司签订的合同操作额外的电路安装，那些合同是通过广告获得。维拉是独立承包商。

货运业 / Trucking Industry
示例：罗斯货运与林木公司签订合同，以每吨$140美元为其运输材料。对于未送达的物品，罗斯货运不会收到付款。有时候，以“罗斯货运”为经营用别名的简∙罗斯也会租用另外的卡车并聘请驾驶员来完成合同。包括保险在内的所有经营费用都是由简∙罗斯支付。所有的设备都是由简拥有或租用，并负责全部维护保养。林木公司没有委派任何驾驶员。以“罗斯货运”为经营用别名的简∙罗斯是独立承包商。

电脑行业 / Computer Industry
示例：史蒂夫∙史密斯是电脑程序员，当兆字节公司缩减规模时被解雇。兆字节公司同意支付给史蒂夫一笔固定费用，以完成一项创建特定产品的一次性项目。目前尚不清楚完成该项目将会花费多长时间，史蒂夫也没有得到保证会因其花费在这个项目上的时间而收到任何最低付款。兆字节公司没有为史蒂夫提供产品本身规格以外的任何说明。史蒂夫与兆字节公司签订有书面合同，其中写明史蒂夫会被视为独立承包商，需要缴纳联邦税和州税，不享受兆字节公司的任何福利。兆字节公司将提交表格1099-NEC填报支付给史蒂夫的款项。史蒂夫在家里工作，不会也不被允许参加软件开发小组的会议。史蒂夫是独立承包商。

汽车行业 / Automobile Industry
示例-1：唐娜∙李是汽车经销商鲍勃∙布鲁雇佣的全职销售人员；每周工作6天，并在某些指定的日期和时间在鲍勃的陈列室值班。唐娜评估以旧换新，但评估结果需要得到销售经理的批准。潜在客户名单属于经销商。唐娜需要开发销售线索并将结果报告给销售经理。由于有经验，因此在完成销售和融资以及工作的其它方面只需要很少的协助。唐娜提取佣金，并有资格争取鲍勃设立的奖励和奖金。鲍勃还为唐娜支付健康保险和团体定期人寿保险的费用。唐娜是鲍勃∙布鲁的雇员。

示例-2：山姆∙斯帕克斯在某家汽车销售公司的维修部门提供汽车维修服务。山姆按固定时间工作，并按百分比例收取报酬；在维修部门没有投资。销售公司提供所有的设施、维修零件、及耗材，对每项工作的收费金额、要使用的零件、及完工所需时间发布说明，并检查所有的估价和维修订单。山姆是销售公司的雇员。

示例-3：某家汽车销售代理商为海伦∙巴赫提供场地从事汽车维修服务。海伦带来自己的工具、设备、和用品；从保险理算员和其他人那里寻找业务，并负责代理商的上门客户的所有车身和油漆工作。海伦可以雇佣和解雇自己的帮手，决定工作时间，为维修工作报价，确定所有必要的调整，承担全部无法收回的账款损失，从汽车维修店收取的款项总额中领取很大部分作为自己的劳务报酬。海伦是独立承包商，那些帮手是其雇员。

律师 / Attorney
示例：唐娜∙尤玛是独资从业者，租赁了办公室并支付后续项目费用：电话、电脑、在线法律调研链接、传真机、复印机。唐娜购买有办公用品，并向3家专业机构支付律师费和会员费。唐娜聘有一名兼职接待员，接待员同时做些簿记工作。唐娜付薪给接待员，预扣并缴纳联邦和州的雇佣税项，每年提交W-2表格。过去2年唐娜只有3个客户，都是有长期合作关系的公司。唐娜向那几家公司按小时收取服务费，每月发送账单，详细说明上个月所做的工作。账单中包括长途电话费、在线调研时间、传真费、复印件、邮资、差旅费、以及公司已同意补偿的费用。唐娜是独立承包商。

出租车司机 / Taxicab Driver
示例：汤姆∙斯普鲁斯从塔夫脱出租车公司租赁出租车，费用为每天$150美元。汤姆支付维护和驾驶出租车的费用；保留从乘客那里收到的全部车资。尽管汤姆受益于塔夫脱公司的双向无线电通信设备、配备的调度员、及投放的广告，但这些项目同时惠及塔夫脱公司和汤姆∙斯普鲁斯。汤姆是独立承包商。

销售人员 / Salesperson
要确定销售人员是不是通常的普通法规则下的雇员，你必须单独评估每个案例。如果为你工作的某个销售人员不符合普通法雇员的测试条件，本节上文已讲解，那么你不必从他/她的薪资中预扣联邦所得税（参见第1节的法定雇员）。不过，即使某个销售人员不是普通法规则下的雇员，因而无须预扣所得税，他/她的薪资仍然可能须缴纳适用于法定雇员的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

要确定某个销售人员在社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税问题上是不是雇员，该销售人员必须满足法定雇员测试的全部8项要素。某个销售人员是社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税问题上的法定雇员，如果他/她：

1. 为一个人或一家公司全职工作，但有可能代表其他某人从事附带销售活动；
2. 代表聘用他/她的个人或公司开展销售，并将订单交给聘用他/她的个人或公司；
3. 销售给批发商、零售商、承包商、或者旅馆、饭店、或类似场所的经营者；
4. 销售用于转卖的商品、或客户经营中耗用的物资；
5. 同意由自己来完成几乎全部这项工作；
6. 没有大量投资于工作用途的设施，用于运输的设施除外；
7. 与聘用他/她的个人或公司保持连续稳定的关系；
8. 不是普通法规则下的雇员。

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1. Who Are Employees / 谁是雇员？

在知晓如何处理向工作人员支付的服务费用之前，你必须首先明白你与提供服务者之间存在的工作关系。提供服务者可能是：

• 独立承包商；
• 普通法雇员；
• 法定雇员；或者
• 法定非雇员。

本节解释这4个类别。随后的第2节雇员还是独立承包商讲解独立承包商与雇员之间的区别，并给出各行业中的例子。如果为你工作的某个人不是普通法规则下的雇员（参见第2节），通常你不必从他/她的报酬中预扣联邦所得税。不过某些时候可能会要求你对支付的这些款项适用后备预扣。关于后备预扣的资讯可参见税务信息手册第15篇。

独立承包商 / Independent Contractors

诸如医生、兽医、拍卖师等在各自行业、经营或专业领域独立向公众提供服务的人士通常不是雇员。不过那些人是雇员还是独立承包商取决于各自的实际情况。总体的规则是，某个人是独立承包商，如果作为接受服务者的你只有权控制或决定工作的结果，而不是完成工作的手段和方法。

普通法雇员 / Common-Law Employees

根据普通法规则，为你提供服务的任何人通常都是你的雇员，如果你有权控制做什么及怎么做。即使你赋予员工行动的自由，这条规则也成立。重要的是你有权控制如何提供服务的细节。关于显示某个提供服务者是独立承包商还是雇员的各种事实，相关讲解可参见第2节。如果存在雇主-雇员关系，那么如何称谓无关紧要。关系的实质而不是称谓决定着工作人员的身份。无论是全职还是兼职都没有影响。

适用雇佣税项时不区分员工的级别。主管、经理、其他监管人员都是雇员。公司的高管通常是雇员；不过，如果某个管理人员不提供服务或仅提供少许服务，既不收受也无权获得任何报酬，那么不会被视为雇员。就其作为董事提供的服务而言，公司董事不是雇员。对于支付给普通法雇员的薪资，通常你必须预扣并缴纳所得税、社会保障税金、及医疗保险税。不过某些雇员的薪资可能免缴其中一项或多项税金。可参见免税机构的雇员（第3节）以及宗教豁免及适用于牧师的特殊规则（第4节）。

额外的信息：关于处理特殊类型的雇佣、特殊类型的付款、以及类似的主题，更多资讯可参见税务信息手册第15篇。

法定雇员 / Statutory Employees

处理某些雇佣税项时，根据普通法规则是独立承包商的工作人员，仍然可能依照成文法被当作雇员（也称为法定雇员）。如果他们属于以下4个类别中的任何一种，并且满足下文社会保障税金和医疗保险税段落中所述的3个条件，那么就会发生这种情况。

1. 驾驶员：运送饮料（牛奶除外）或肉食、蔬菜、水果、或烘焙食品；或者收取及送还洗涤或干洗的衣物，如果该驾驶员是你的代理人或从你处收取佣金。
2. 全职人寿保险销售代理：主要为一家人寿保险公司销售人寿保险或年金合同或两者兼有。
3. 在家工作者：加工你提供的材料或产品，材料或产品必须退还给你或你指定的某人，如果你还提供工作的详细说明。
4. 全职城际或市内销售员：代表你工作，把批发商、零售商、承包商、或经营酒店、饭店、或其它类似场所者的订单转交给你。出售的物品必须是用于转售的商品、或买方经营活动中的用品。为你所做的工作必须是该销售员的主要业务活动。可参见第2节的销售人员。

社会保障税金和医疗保险税：你必须从法定雇员的薪资中预扣社会保障税金和医疗保险税，如果同时满足以下3个条件：

• 劳务合同中写明或暗示基本上所有服务都由他们自行提供；
• 他们无须为提供服务而大量投资于设备和物件（投资于汽车或卡车等运输工具除外）；
• 为同一个付款人持续提供服务。

联邦失业保险税：对于联邦失业保险税（根据“联邦失业税法案”支付的失业保险税），术语“雇员”的含义与针对社会保障税金和医疗保险税的含义相同，但不包括上文第2类和第3类提及的法定雇员。属于上文第1类或第4类所述的法定雇员，也是联邦失业保险税涵盖的雇员，须缴纳联邦失业保险税。

所得税：不要从法定雇员的薪资中预扣联邦所得税。

填报支付给法定雇员的款项：向法定雇员提供W-2表格，并勾选第13栏中的“法定雇员”。把你支付给该雇员的款项作为“其它报酬”填入第1栏。此外，在第3栏填入社会保障税金薪资，第4栏填入预扣的社会保障税金，第5栏填入医疗保险税薪资，第6栏填入预扣的医疗保险税。法定雇员可以从表格W-2显示的所得款项中抵扣他/她的交易或经营费用。法定雇员把收入填报在“附表-C(税表-1040)：经营利润或损失”第1行，同时在附表-C(税表-1040)中抵扣经营费用。

H-2A农业工人：在表格W-2上不要勾选第13栏（法定雇员），因为H-2A工人不是法定雇员。

法定非雇员 / Statutory Nonemployees

法定非雇员有3个类别：直销员、持牌房地产经纪人、某些陪护人员。直销员和持牌房地产经纪人会被当作自雇人士来核算所有的联邦税，包括所得税和雇佣税项，如果：

• 作为直销员或房地产经纪人提供服务的收款基本上与销售或其它成果直接相关，而不是与工作小时数相关；并且
• 他们根据书面合同提供服务，规定在联邦税务问题上不会被当作雇员。

直销员：直销员包括以下3组人员：

1. 在家中或工作场所而不是在固定零售机构从事销售（或促销）消费品的人员。
2. 以买断、佣金提成、或法规设定的类似方式向买家销售（或促销）消费品的人员，让买方在家中或工作场所而不是在固定零售机构转售。
3. 从事派送或分发报纸或购物传单的行业人员（包括与那些派送或分发直接相关的任何服务）。

直销包括努力提升下属直销员的业绩以及根据下属直销员的业绩赚取收入的个人活动。那样的活动包括给予动力和鼓励，传授技巧、知识、或经验，以及招募。

持牌房地产经纪人：这个类别包括从事房地产销售评估活动的个人，如果他们根据销售业绩或其它产出赚取收入。

陪护人员：陪护人员是为孩童或者年长或残疾人士提供看护、陪伴、或家庭护理服务的个人。专职从事将陪护人员与潜在雇佣者联系起来（即陪护安置服务）的中间人不会被当作陪护人员的雇主，如果他/她没有收取或支付陪护人员的薪资，而是由陪护人员或雇佣者支付中介费用。如果陪护人员不是某家陪护安置服务机构的雇员，那么在所有的联邦税问题上通常会被当作自雇从业者。不过，陪护人员可能是接受陪护服务者的雇员；可参见税务信息手册第926篇。

员工类别归属错误 / Misclassification of Employees

把雇员当作独立承包商的后果：如果你把某个雇员归为独立承包商，同时没有合理的依据，那么你须承担他/她的雇佣税项，并且下文讲解的免责条款不适用。可参见税务信息手册第15篇第2节获取更多资讯。

免责条款：如果你没有把某个工作者当作雇员存在合理的依据，那么也许可以不必为该名工作者缴纳雇佣税项。要获得这项免责，你必须提交要求的全部联邦信息申报表，基于始终一致的对待该名工作者的原则。你（或你的前任）必须是在1977年以后的任何期间，都没有把相似职位的工作者当作雇员。

技术服务专家：这项免责条款不适用于你根据与其它公司之间的安排向该公司委派的技术服务专家。技术服务专家是工程师、设计师、制图员、电脑程序员、系统分析员、或其他从事类似工作的熟练工人。这条规则适用限制不影响根据普通法规则来确定该类专业人士是不是雇员。普通法规则决定着这样的专业人士须被当作雇员还是独立承包商。不过，如果你直接与技术服务专家签约为你的企业而不是其它企业提供服务，那么你可能仍有权适用免责条款。

考试监督者和考场监管员：对待原则须始终一致这条要求，不适用2006年12月31日以后协助管理大学的入学或分班测试的考试监督者和考场监管员，如果该名人士：

• 在为某家依据法典第501(a)节可免税的、法典第501(c)节涵盖的机构提供服务；并且
• 在其它情形下也不会在雇佣税项上被该机构当作雇员。

自愿界定解决方案（VCSP）：如果雇主目前将其工作人员（或者某类或某组工作人员）当作独立承包商或其他非雇员工作者，同时希望在将来的纳税期间内自愿把他们重新界定为雇员，那么可能有资格参与自愿界定解决方案，如果满足某些要求。提交表格-8952申请自愿界定解决方案。更多信息可访问网页 IRS.gov/VCSP。

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Introduction / 引言

Reminders / 提醒事项

表格W-4R&W-4S&W-4V的电子提交：你还可以设置一套系统，以电子方式从雇员或收款人那里接收以下任何某种或全部表格（及其西班牙文版本，如果有）：

• 表格W-4R：对非定期付款及合格换存派发的预扣证明
• 表格W-4S：申请从病假工资中预扣联邦所得税
• 表格W-4V：自愿预扣申请

对于要为其建立电子提交系统的每种表格，你必须满足以下全部5项要求：

1. 电子系统必须确保你收到的信息是雇员或收款人发送的信息。系统必须记录所有的用户提交时节。此外，电子系统的设计和操作，包括访问程序，必须合理地保障访问系统并提交表格之人就是表格上注明的那个人。
2. 电子系统必须提供与纸质表格完全相同的信息。
3. 电子提交必须由姓名在表格上的雇员或收款人作电子签名。电子签名必须是提交行为的最后条目。
4. 如果接到要求，你必须向联邦税务局提供任何已完成的电子表格的纸质副本，并声明就你所知，该电子表格是由指定的雇员或收款人提交。电子表格的纸质副本必须提供与纸质表格完全相同的信息，但不能是其传真件。
5. 你还必须满足适用于纸质表格的所有记录保存要求。

可参见第8节中的表格W-4R的替代件提交，知悉关于表格W-4R的具体要求。

Introduction / 引言

这篇手册补充税务信息手册第15篇；包含特殊而详细的雇佣税项信息，补充税务信息手册第15篇讲解的基本信息。税务信息手册第15-B篇讲解各种类型的非现金补偿的雇佣税项处理。税务信息手册第15-T篇包含百分比法和工资档次法预扣表格、对于定期支付的退休金和年金如何预扣税款的信息、派发给部落成员的印第安博彩利润的预扣表格、以及计算联邦所得税预扣额的各种替代方法。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的税务问题在这篇税务信息手册中未能得到解答，可查看 IRS.gov 网站以及这篇税务信息手册结尾的如何获得税务帮助。

获取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/Forms 下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/OrderForms 索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你索取表格和税务信息手册的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地得到各种表格和税务信息手册。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15a/#chinese_US_reminder

16. Third-Party Payer Arrangements / 第三方付款人安排

雇主可以外包部分或全部联邦雇佣税项的预扣、填报、及缴纳工作。雇主把薪资及其相关税务事宜（即预扣、填报、及缴纳社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税、及所得税）外包给第三方付款人后，通常对那些工作继续承担责任，包括各项税负。同时可参见本节下文经认证专业雇主组织段落中讲解的例外。

如果雇主要把部分或全部薪资职责外包，那么应该考虑以下信息：

• 雇主对缴存和支付各种联邦税款继续承担责任，即使把税款转交给第三方付款人缴存和支付。如果第三方付款人没有缴存和支付税款，联邦税务局可能会对雇主帐户加收罚款和利息。你作为雇主可能需要承担所有的税金、罚款、及利息。雇主还可能对某些未缴纳的联邦税款承担个人责任。
• 如果雇主帐户有任何问题，联邦税务局会按照记录在案的地址向雇主发送信件。我们强烈建议雇主核对其地址信息，比照联邦税务局记录在案的地址。让我们把信件发送到第三方付款人的地址可能会产生严重的限制，妨碍你及时知悉涉及企业经营的各项税务事宜。可填写表格8822-B更新你的经营地址。
• 当第三方为雇主注册联邦税电子支付系统（EFTPS）以缴存联邦税款时，该雇主会收到用于查询的个人识别码（PIN）。雇主应该激活并使用这个用于查询的个人识别码，监控其帐户，确保第三方缴存要求的税款。

以下是常见的第三方付款人，雇主可以联系他们，外包薪资及其相关税务事宜。

• 薪资服务提供者
• 申报代理人
• 持有经批准的表格-2678的代理人
• 依据法典第3504节指定的付款人
• 经认证专业雇主组织

薪资服务提供者：薪资服务提供者代表雇主处理薪资及其相关税务事宜。薪资服务提供者可以为雇员准备支票，填写并提交雇佣税项申报表，填写W-2表格，缴存和支付各种联邦税款。薪资服务提供者使用雇主的识别号履行这些职责。薪资服务提供者不承担所服务雇主的雇佣税项责任，无论是作为该雇主的代理人还是自己作为雇主。雇主即使委托薪资服务提供者处理其税务事宜，仍然自行承担各种雇佣税项责任，包括税负。雇主应该确保薪资服务提供者使用联邦税电子支付系统代表雇主缴存联邦税款，这样雇主可以确定款项已代为支付。

申报代理人：申报代理人是一类薪资服务提供者。申报代理人代表雇主处理薪资及其相关税务事宜，包括经授权后以电子方式签署和提交雇主在表格-8655中注明的各种表格。雇主须填写表格-8655授权申报代理人代表自己履行职责。申报代理人使用雇主的识别号履行这些职责。申报代理人不承担所服务雇主的雇佣税项责任，无论是作为该雇主的代理人还是自己作为雇主。雇主即使委托申报代理人处理其税务事宜，仍然自行承担各种雇佣税项责任，包括税负。

申报代理人必须使用联邦税电子支付系统代表雇主缴存联邦税款。雇主可以登录联邦税电子支付系统，确定联邦税款已代为缴存。关于申报代理人的更多资讯，可参见税务规程2012-32, 2012-34 I.R.B. 267，网址是 IRS.gov/irb/2012-34_IRB#RP-2012-32，还可参见“税务信息手册第1474篇-申报代理人授权及联邦税款缴存的技术规范指南”。

持有经批准的表格-2678的代理人：持有经批准的表格-2678的代理人代表雇主处理薪资及其相关税务事宜。依据法典第3504节授权的代理人可以为雇主的部分或全部雇员支付薪资或报酬，填写并提交表格-2678中注明的雇佣税项申报表，填写W-2表格，缴存和支付各种联邦税款。雇主须填写表格-2678申请授权给指定代理人代表自己履行职责。持有经批准的表格-2678的代理人可以使用自己的雇主识别号履行这些职责。代理人须提交附表-R(税表-941)或可能适用的附表-R(税表-943)，把薪资、税款、和抵免项分摊到自己代理的各家雇主。

如果雇主委托持有经批准的表格-2678的代理人来处理其税务事宜，那么代理人和雇主共同承担授权处理的雇佣税项责任及其相关的税务责任。表格-2678不适用于须填报在税表-940上的联邦失业保险税，除非雇主是家庭护理服务接受者，在接受联邦、州、或地方政府机构管理的家庭护理服务。关于持有经批准的表格-2678的代理人，更多信息可参见税务规程2013-39, 2013-52 I.R.B. 830，网址是 IRS.gov/irb/2013-52_IRB#RP-2013-39。

依据法典第3504节指定的付款人：在某些情况下，联邦税务局可能会指定第三方付款人来履行雇主的职责。联邦税务局会代表雇主指定第三方付款人，如果这家第三方付款人与雇主签订有服务协议。服务协议是第三方付款人与雇主之间的协议，其中第三方付款人（1）声明为雇主提供服务的所有人都是自己的雇员；（2）自己支付薪资给为雇主提供服务的那些人；（3）自行承担责任从支付给那些人的薪资中预扣、填报、缴纳联邦雇佣税项。

依据法典第3504节指定的付款人按照服务协议使用自己的雇主识别号履行税务职责。如果联邦税务局依据法典第3504节指定第三方付款人，那么该付款人和雇主共同承担指定处理的雇佣税项责任及其相关的税务责任。关于依据法典第3504节指定的付款人，更多信息可参见税务法规第31.3504-2节。

经认证专业雇主组织（CPEO）：2014年的小斯蒂芬∙贝克“实现更好生活体验法案”要求联邦税务局为专业雇主组织设立自愿认证项目。专业雇主组织为企业客户应对各种薪资管理和税务申报职责，通常根据薪资成本收取费用。要获得并保持该项目的认证，经认证专业雇主组织必须满足法典第3511节和第7705节及相关指南中的各项要求。成为经认证专业雇主组织可能会影响该组织及其客户的雇佣税项责任。经认证专业雇主组织通常在雇佣税项方面被当作雇主，雇员是为其客户提供服务的任何人，这些人须遵守法典第7705(e)(2)节所述的该组织与其客户之间签订的合同（CPEO合同），同时此项处理仅限于经认证专业雇主组织向这些人支付的薪资和其它报酬。不过对于CPEO合同涵盖的某些雇员，你也可能被当作雇主，并因此承担由CPEO组织支付给这些雇员的薪资和其它报酬对应的联邦雇佣税项。

提交汇总的税表-940、税表-941、或税表-943时，经认证专业雇主组织必须相应填写附表-R(税表-940)、附表-R(税表-941)、或附表-R(税表-943)。与某个客户首次签订或结束服务合同时，经认证专业雇主组织须提交表格-8973通知联邦税务局。要成为经认证专业雇主组织，该组织必须通过联邦税务局在线注册系统提交申请。获取更多信息或要申请成为经认证专业雇主组织，可访问 IRS.gov/CPEO。还可参见税务规程2023-18。

提示：如果雇主和法典第3504节授权的代理人（或者经认证专业雇主组织或其他第三方付款人）都在某季度内向某个雇员支付了薪资，那么雇主和法典第3504节授权的代理人（或者相应的经认证专业雇主组织或其他第三方付款人）都应该提交税表-941，填报各自在对应季度内支付给该雇员的薪资，都应该核发W-2表格，填报各自在该年度内支付给该雇员的薪资。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink100020655

15. Special Rules for Various Types of Services and Payments / 各种服务和报酬的特殊规则

除非另有说明，引用出自联邦法规。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202554

14. Federal Unemployment (FUTA) Tax / 联邦失业保险税

注意：联邦失业保险税不适用于美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛自由邦的雇主，但适用于美属维尔京群岛、波多黎各的雇主。

联邦失业保险税法案连同各州失业保险体系为失去工作者提供失业补助金。大多数雇主同时支付联邦和州的失业保险税。查看各州的失业机构列表，可访问美国劳工部网站 oui.doleta.gov/unemploy/agencies.asp。联邦失业保险税只对雇主征收；不从雇员的薪资中预扣。更多信息可参见税表-940的说明。

提示：为联邦认可的印第安部落政府（或其分支部门、附属机构、全资企业）提供的服务免征联邦失业保险税，只要该部落依循相关州法律运作。更多资讯可参见法规第3309(d)节及税务信息手册第4268篇。

谁必须支付：应用以下3项测试来确定你是否必须支付联邦失业保险税。每项测试适用于不同类别的雇员，并且相互独立。如果某项测试描述到你的情形，那么你需要为当前日历年度中支付给该类别雇员的薪资缴纳联邦失业保险税。

1. 总体测试：对于不是农场工人或家政工人的雇员，2024年你需要为支付给他们的薪资缴纳联邦失业保险税，如果：
   1. 在2023年或2024年的任何一个日历季度中，你支付的薪资达到或超过$1,500美元；或者
   2. 在2023年或2024年的任何20个或更多个不同的星期，该周内至少某天的部分时间你雇佣有1名或多名员工。
2. 家政员工测试：你需要缴纳联邦失业保险税，如果在2023年或2024年的任何一个日历季度中，你支付给家政员工的现金薪资达到或超过$1,000美元。家政员工是指在私人住宅、本地大学俱乐部、本地兄弟会或联谊会从事家政工作的雇员。
3. 农场工人测试：你需要为支付给农场工人的薪资缴纳联邦失业保险税，如果：
   1. 在2023年或2024年的任何一个日历季度中，你支付给农场工人的现金薪资达到或超过$20,000美元；或者
   2. 在2023年或2024年的任何20个或更多个不同的星期，该周内至少某天的部分时间（无论是否同时）你雇佣有10名或更多名农场工人。

要确定你是否满足上述农场工人测试，你必须计入支付给临时进入美国从事农场工作的外国人——也称为H-2A签证工人——的工资。不过，支付给H-2A签证工人的工资无须缴纳联邦失业保险税。通常情况下，就联邦失业保险税而言，由上文第2节定义的工作组长召集的农场工人会被视为农场经营者的雇员，除非（a）工作组长已依据“移民和季节性农业工人保护法案”注册；或者（b）工作组长召集的几乎所有工人都操作或维护拖拉机、收割机、农作物喷粉机、或工作组长提供的其它机器。因此，如果(a)或(b)适用，那么农场工人通常是工作组长的雇员。

计算联邦失业保险税：2024年的联邦失业保险税率是6.0％；适用于当年中你支付给每个雇员的最初$7,000美元薪资。$7,000美元是联邦税的薪资基数。你所在州的薪资基数可能会不同。

对于缴纳给所在州的失业保险税，通常你可以将其用于抵免联邦失业保险税。抵免额最高可达联邦失业保险应税薪资的5.4％。如果你有资格获得5.4％的最高抵免额，那么抵免后的联邦失业保险税率为0.6％。如果对于须缴纳联邦失业保险税的所有薪资，你及时足额地缴纳了所在州的失业保险税，并且你所在的州没有被确定为削减抵免额的州，那么你有资格获得最高抵免额。可参见税表-940的说明以确定抵免额。

在某些州，须缴纳州失业保险税的薪资与须缴纳联邦失业保险税的薪资相同。不过，某些州把某些类别的薪资排除在州失业保险税之外，即使那些薪资须缴纳联邦失业保险税（比如支付给公司经理的薪资、工会支付的某些病假工资、及某些附加福利）。在那种情况下，你可能需要为那些薪资缴存多于0.6％的联邦失业保险税。更多指南信息可参见税表-940的说明。

提示：对于削减抵免额的州，你必须把由于削减抵免额而欠下的税负纳入当年第4季度应缴存的税款。你可以在整年中分多次缴存预计的额外税款，但到期日是第4季度的缴存税款截止日期，相关税负应该归结到第4季度。更多信息可参见税表-940的说明。

继任雇主：如果你从须缴纳联邦失业保险税的雇主那里收购企业，那么对于原来企业中继续为你工作的雇员，当你计算$7,000美元的联邦失业保险税薪资基数时，也许可以纳入前雇主支付给他们的薪资。可参见税表-940的说明。

缴存联邦失业保险税：为缴存税款，须每季度计算联邦失业保险税；方法是把本季度支付的须缴纳联邦失业保险税的薪资乘以0.6％。不过，该金额可能需要调整，具体取决于你的州失业供款抵免的资格权利。可参见税表-940的说明。当某个雇员在日历年度内的应税薪资达到$7,000美元时，停止为其薪资缴存联邦失业保险税。

如果某个日历季度的联邦失业保险税为$500美元或更少，那么你无须缴存税款；而是在下季度计算税负时将其结转添加进来，再确定是否必须缴存税款。如果某个日历季度的联邦失业保险税累计超过$500美元（包括从之前季度结转进来的金额），那么你必须通过电子资金转账缴存税款。可参见第11节，获取关于电子资金转账的更多信息。

家政员工：你无须为家政员工缴存联邦失业保险税，除非你把他们的薪资填报在税表-941、税表-943、或税表-944中。更多资讯可参见税务信息手册第926篇。

何时缴存税款：须不晚于本季度结束的次月最后一天缴存联邦失业保险税。如果缴存截止日期是星期六、星期日、或法定假日，那么可以在下一个工作日缴存税款。可参见第11节的法定假日，查看2024年法定假日列表。

如果第4季度的税负（加上之前季度的未缴存税款）超过$500美元，那么不晚于税表-940的截止日期（1月31日）缴存全部税款。如果等于或少于$500美元，那么可以不晚于1月31日缴存税款，或以信用卡或借记卡支付税款，或随同税表-940支付税款。如果你以电子方式提交税表-940，那么可以采用电子资金提取（EFW）支付到期的余额。有关以信用卡或借记卡或者采用电子资金提取缴纳税款的更多信息，可查看 IRS.gov/Payments。

表格-4：何时缴存联邦失业保险税

填报联邦失业保险税：填写税表-940申报联邦失业保险税。提交2023年的税表-940须不晚于2024年1月31日。不过如果你按期缴存了全部联邦失业保险税，那么可以在2024年2月12日或之前提交。

电子提交税表-940：纳税人可以电子方式提交税表-940，需要一台连接有互联网和安装有商业报税软件的电脑。获取更多信息，可查看联邦税务局网站 IRS.gov/EmploymentEfile，或致电 866-255-0654。

家政员工：如果你没有在税表-941、税表-943、或税表-944中填报家政工人的雇佣税项，那么把对应于这些工人的联邦失业保险税填报在附表-H(税表-1040)。更多资讯可参见税务信息手册第926篇。你必须有雇主识别号才能提交附表-H(税表-1040)。

报税代理人以电子方式提交：为众多纳税人提交税表-940的申报代理人可以电子方式提交。可参见第12节中讲解的报税代理人以电子方式提交。

经认证专业雇主组织以电子方式提交：经认证专业雇主组织必须以电子方式提交税表-940及附表-R(税表-940)。在某些情况下，联邦税务局可能会豁免电子提交要求。要申请豁免，经认证专业雇主组织必须在无法以电子方式提交的某份税表的到期日之前至少45天，通过联邦税务局专业雇主组织在线注册系统提出书面申请。有关以电子方式提交豁免申请的更多信息，可见网页 IRS.gov/CPEO。还可参见税务规程2023-18。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202541

13. Reporting Adjustments to Form 941, Form 943, or Form 944
12. 填报对税表-941、税表-943、或税表-944的调整

当前期间调整 / Current Period Adjustments

在某些情况下，税表-941第5a–5d行第2列（税表-943第3&3a&3b&5&7行或税表-944第4a–4d行第2列）中填报的社会保障税金和医疗保险税必须加以调整，才能得出正确的应纳税额（比如排除第三方付款人预扣的金额或你无须预扣的金额）。当前期间调整须填报在税表-941第7–9行、税表-943第10行、或税表-944第6行，包括以下各类调整项目。

分币调整：如果计入调整和不可返还抵免项以后的应纳税总额（税表-941第12行、税表-943第13行、或税表-944第9行）与实际缴存总额（税表-941第13a行、税表-943第14a行、或税表-944第10a行）之间存在微小的差异，其中全部或部分可能是缘于你每次计算薪资时四舍五入到最近的分币。当你计算需要从每个雇员的薪资中预扣和缴存的社会保障税金和医疗保险税时，就会发生这种四舍五入。联邦税务局把这种与预扣雇员的社会保障税金和医疗保险税相关的四舍五入差额称为“分币”调整。如果因为季度（税表-943或税表-944则为年度）的税负总额少于$2,500美元，所以你没有缴存税款，而是随同税表-941（税表-943或税表-944）支付税款，也有可能会填报分币调整。

要确定2024年你是否有分币调整项目，把该季度的薪资和小费总额中：

• 填报在税表-941、税表-943、或税表-944中须缴纳社会保障税金的部分乘以6.2％（0.062）；
• 填报在税表-941、税表-943、或税表-944中须缴纳医疗保险税金的部分乘以1.45％（0.0145）；
• 填报在税表-941、税表-943、或税表-944中须缴纳附加医疗保险税的部分乘以0.9％（0.009）。

把这些金额（雇员承担的社会保障税金和医疗保险税份额）跟实际预扣并将显示在本季度（税表-941）或本年度（税表-943或税表-944）薪资税表中的社会保障税金和医疗保险税金作比较。如果差额很小，无论是正数还是负数，都可能是缘于分币调整。分币调整额须填报在税表-941第7行、税表-943第10行、或税表-944第6行。如果实际预扣金额更少，那么在空格中用减号（如果可能则用括号）填报负调整值。如果实际预扣金额更多，那么填报正调整值。

第三方病假工资的税额调整：对于病假工资，把雇主和雇员双方承担的社会保障税金和医疗保险税份额填报在税表-941第5a和5c行（税表-943第2和4行或税表-944第4a和4c行）。如果在日历年度内雇主和第三方付款人支付给某个雇员的薪资总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-943第7行或税表-944第4d行）。把第三方付款人从病假工资中预扣的社会保障税金和医疗保险税金，作为负调整值填入税表-941第8行（税表-943第10行或税表-944第6行）。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇第6节。

小费的税额调整：收到雇员报告的小费收入后，如果到次月10日为止，你仍然未能从雇员账户中预扣出足额的社会保障税金和医疗保险税，那么无须继续收取这些税款。不过须把全部小费收入填报在税表-941第5b和5c行（税表-944第4b和4c行）。如果在日历年度内支付给某个雇员的薪资和小费总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。把社会保障税金和医疗保险税金中未收取到的雇员份额，作为负调整值计入税表-941第9行（税表-944第6行）。

为前雇员支付团体定期人寿保险费所作的税额调整：为某个前雇员支付团体定期人寿保险费时，如果承保额超过$50,000美元，那么超额部分的保费对应的社会保障税金和医疗保险税中的雇员份额，须由前雇员随同其个人税表缴纳，而不由雇主收取。不过须把该项承保对应的全部社会保障税金和医疗保险税计入税表-941第5a和5c行（税表-944第4a和4c行）。对于税表-943，则把社会保障工资和医疗保险工资分别计入第2行和第4行，把社会保障税金和医疗保险税分别填报在第3行和第5行。如果在日历年度内为某个雇员支付的团体定期人寿保险费加上其它薪资的总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。对于税表-943，则把附加医疗保险税工资计入第6行，把附加医疗保险税填报在第7行。把这些税款中的雇员份额作为负调整值计入税表-941第9行（税表-943第10行或税表-944第6行）。关于团体定期人寿保险的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

提示：对于上述调整，准备并保留一份简短的辅助说明，解释每项调整的性质和金额。不要把这份说明放入税表-941、税表-943、或税表-944。可参见表格W-2和W-3的总体说明，知悉如何在W-2表格上填报对应于小费和团体定期人寿保险的、未收取的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。

示例：雪松公司提交了税表-941，有资格加入下列本期调整项目：

• 分币调整：雪松公司本季度预扣和缴存的社会保障税金和医疗保险税比税表-941第5a–5d行第2列显示的（社会保障税金和医疗保险税）雇员份额多$1.44美元。这点差异是缘于计算每笔薪资的社会保障税金和医疗保险税时的四舍五入。雪松公司必须把$1.44美元的正调整值填报在税表-941第7行。
• 第三方病假工资：雪松公司在税表-941第5a和5c行第2列计入了病假工资对应的社会保障税金和医疗保险税$2,000美元。不过支付病假工资的第三方已经预扣并缴纳这些税款中的雇员份额（$1,000美元）。雪松公司有资格把$1,000美元的病假工资调整（负值）计入税表-941第8行。
• 人寿保险费：雪松公司为前雇员支付了承保额超过$50,000美元的团体定期人寿保险费。前雇员必须为此缴纳社会保障税金和医疗保险税中的雇员份额（$200美元）。不过雪松公司必须把雇员份额计入社会保障税金和医疗保险税金，再把总额填报在税表-941第5a和5c行第2列。因此雪松公司有资格把$200美元的负调整值计入税表-941第9行。

不要修改联邦税负记录：对于当期调整项目，不要修改税表-941第16行或附表-B(税表-941)（对于税表-943提交人则是税表-943第17行或表格943-A、对于税表-944提交人则是税表-944第13行或表格945-A）中填报的联邦税负记录。记录中填报的金额反映你从雇员薪资中实际预扣的社会保障税金和医疗保险税金。因为当期调整已经让税表-941第5a–5d行第2列（税表-943第3&5&7行或税表-944第4a–4d行第2列）中填报的金额等于你实际预扣的金额（记录中填报的金额），所以没必要为这些调整再修改联邦税负记录。

过往期间调整 / Prior Period Adjustments

用于过往期间调整的表格：如果发现过往提交的税表-941、税表-943、或税表-944存在错误，那么提交修订后税表941-X、修订后税表943-X、或修订后税表944-X作更正。还有修订后税表945-X以及CT-1-X可用来更正相应税表上的错误。如果是要求退税或者要求减除加收的利息或罚款，那么填写表格-843。

提示：可参见税务裁决2009-39, 2009-52 I.R.B. 951，其中有举例说明无利息调整及退税规则如何适用于10种不同的情形。税务裁决2009-39可见 IRS.gov/irb/2009-52_IRB#RR-2009-39。

背景：财政部决议第9405号修改了对税表-941、税表-943、及税表-944上填报的雇佣税项作无利息调整的程序，以及提交申请退还雇佣税项的程序。财政部决议9405, 2008-32 I.R.B. 293可见 IRS.gov/irb/2008-32_IRB#TD-9405。如果你少报了雇佣税项，现在要补缴税款，或者多报了雇佣税项，想要在你提交前期的修订后税表941-X、943-X、或944-X时将其用于抵免当期税表-941、税表-943、或税表-944上的税负，那么可以应用调整程序。如果你多报了雇佣税项，现在要求退税或减除多报的金额，那么可以应用退税程序。我们采用术语“更正”和“修正”来包括法规第6205&6413节中的无利息调整、以及法规第6402&6414&6404节中的退税和减免要求。

更正雇佣税项：当你发现过往提交的税表-941、税表-943、或税表-944存在错误时，你必须：

• 提交修订后税表941-X、修订后税表943-X、或修订后税表944-X更正错误；
• 对应需要更正的每份税表-941、税表-943、或税表-944分别提交修订后税表941-X、修订后税表943-X、或修订后税表944-X；
• 单独提交修订后税表941-X、修订后税表943-X、或修订后税表944-X。不要与税表-941、税表-943、或税表-944同时提交。

把当前季度因分币差异、第三方病假工资、小费、团体定期人寿保险所作的调整，填报在税表-941第7–9行、税表-943第10行、或税表-944第6行。可参见本节上文当前期间调整。如果是更正同一纳税期间内少报和多报的金额，那么只提交一份修订后税表941-X、943-X、或944-X，除非你要求退税。如果你要求退税同时又更正少报和多报的金额，那么提交一份修订后税表941-X、943-X、或944-X只更正少报的金额，再提交另一份修订后税表941-X、943-X、或944-X更正多报的金额。可参见修订后税表941-X、943-X、或944-X最末页的图表，帮助你选择应用调整程序还是退税程序。可参见修订后税表941-X、943-X、或944-X的说明，获取如何作调整或者要求退税或减免的详细资讯。

所得税预扣额调整：在当前日历年度中，如果发现之前季度的所得税预扣错误，那么提交修订后税表941-X来更正错误。你可以作调整来更正的所得税预扣错误，只能是在支付该次薪资的同一日历年度中的错误。这是因为雇员在提交他/她的所得税申报表（税表-1040等）时，会把W-2表格或可能的W-2c表格中显示的金额作为税款抵免。

你不能调整过往日历年度中填报的所得税预扣额，除非是更正操作失误或法规第3509节适用的情形。如果你填入税表-941、税表-943、或税表-944中的金额不是你实际预扣的金额，那么就会产生操作失误。举例来讲，如果实际预扣的所得税总额由于数学差错或转录错误而不正确地填报在税表-941、税表-943、或税表-944中，这就是操作失误。操作失误调整用来更正填报在税表-941、税表-943、或税表-944中的金额，使其等于从雇员薪资中实际预扣并填报在其W-2表格中的金额。

附加医疗保险税预扣额调整：通常情况下，上文所得税预扣额调整讲解的规则也适用于附加医疗保险税预扣额调整。也就是说，你可以作调整来更正的附加医疗保险税预扣错误，必须是在支付该次薪资的同一日历年度中的错误。你不能调整过往日历年度中填报的金额，除非是更正操作失误或法规第3509节适用的情形。如果你多付了附加医疗保险税，你不能要求退还多付的金额，除非多付的部分并没有从雇员的薪资中实际预扣（这种情形可能是操作失误）。如果过往年度的错误不是操作失误，那么你只能更正须预扣附加医疗保险税的薪资和小费。

向雇员收取未足额预扣的税款：如果你没有从雇员的薪资中预扣所得税、社会保障税金、或医疗保险税，或者预扣金额不足，那么可以从后续支付给该名雇员的薪资中补足。但你是未足额缴纳税金的欠款人。补偿是你和雇员之间的事情。未足额预扣的所得税和附加医疗保险税必须在日历年度的最后一天或之前向雇员追收。有特殊的税务规则适用于小费（参见第6节）及附加福利（参见第5节）。

向雇员退还错误预扣的税款：如果你从支付的薪资中预扣的所得税、社会保障税金、或医疗保险税超过正确的数额，那么把超出部分退还或偿付给雇员。多扣的所得税或附加医疗保险税必须在日历年度结束之前退还或偿付给雇员。保存好注明有日期和金额的雇员收到还款的收据或偿付凭证。如果你没有退还或偿付给雇员，那么必须在提交包含多扣税款的该季度税表-941（或者该年度税表-943或税表-944）时填报并缴纳多扣的款项。

更正已提交的W-2和W-3表格：如果由于修改过往年度填报的薪资总额而需要作调整，以更正薪资金额、社会保障税金、及医疗保险税，那么你还需要向社会保障署提交W-2c和W-3c表格。在网上每次提交1份W-3c表格可以包括最多25份W-2c表格，提交次数没有限制。更多资讯可访问社会保障署的“雇主提交W-2的说明及相关信息”，网址是 SSA.gov/employer。

雇佣税项无利息更正的例外：所作的更正不合乎无利息调整的资格，如果：

• 填报错误与联邦税务局检查过往的税表时发现的问题有关；或者
• 雇主故意少报其应纳税额。

所作的更正不合乎无利息调整的资格，如果是在以下较早的那个时间点之后：

• 收到联邦税务局核定后发出的通知及缴款指令；
• 收到联邦税务局依据法规第7436节作出的裁定通知。

退还薪资 / Wage Repayments

如果雇员把你错误支付的薪资退还给你，不要把还款金额用来冲减本年的薪资成本，除非退还的款项是在本年中发生的错误。

退还本年的薪资：如果你收到的还款是缘于本年度过往季度支付的薪资，那么把调整项目填报在税表941-X中，从而收回从所还薪资中预扣的所得税、社会保障税金、及医疗保险税。

退还往年的薪资：如果你收到的还款是缘于往年支付的薪资，那么把调整项目填报在税表941-X、税表943-X、或税表944-X中，从而收回社会保障税金和医疗保险税。你不能调整预扣的所得税，因为那笔薪资是雇员往年的收入。你不能调整预扣的附加医疗保险税，因为雇员在其当年的税表中确定须缴纳附加医疗保险税。

你还必须向社会保障署提交W-2c和W-3c表格，从而更正社会保障税金和医疗保险税的薪资基数和税额。不要在W-2c表格中更正错误支付的薪资金额（第1栏）。交给雇员一份W-2c表格的副本。

雇员填报退还的薪资：往年错误支付的薪资仍然是雇员过往那年的应税收入；因为雇员当年收到并动用了那些资金。雇员无权提交修订后税表（税表1040-X）收回对这些薪资征收的所得税。作为替代，雇员可能有权在还款年度的税表上获得已退还薪资对应的抵扣或抵免。不过雇员应提交一份修订后税表（税表1040-X），收回因往年错误支付的薪资而缴纳的附加医疗保险税。如果雇员询问如何填报退还的薪资，你可以告诉他/她查看税务信息手册第525篇中的“还款”以获取更多资讯。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202514

12. Filing Form 941, Form 943, Form 944, or Form 945
12. 提交税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945

季度薪资税表-941：如果你支付了薪资（包括病假工资和附加失业金），须预扣所得税或社会保障税金和医疗保险税，那么你必须按季度提交税表-941，即使没有应纳税额，除非你提交了终结税表、收到联邦税务局告知你有资格转为提交税表-944的通知、或者是出现下文讲解的例外情形。如果你本来需要提交税表-941，但估计该日历年度的雇佣税项只有$1,000美元或更少，因而希望转为提交税表-944，那么必须在当年的第一个季度与联邦税务局联系，申请转为提交税表-944。你必须从联邦税务局收到书面通知，告知你可以转为提交税表-944，然后才能这样做。有关申请转为提交税表-944的更多信息，包括提交申请的方法和截止日期，可参见税表-944的说明。税表-941必须不晚于该季度结束的次月最后一天提交。不过，如果你及时缴存了该季度的全部税款，那么可以不晚于季度结束后的第2个月10日提交。可参见上文的日历。

农业雇员年度税表-943：你必须为每个日历年度提交税表-943，从后续情形发生的第一年开始：你为农场工作支付了$2,500美元或以上薪资，或者你雇用的某个农场工人满足第9节的社会保障税金及医疗保险税主题下讲解的$150美元测试。不要把这些薪资填报在税表-941、税表-944、或税表-945上。提交2023年的税表-943须不晚于2024年1月31日。不过，如果你及时缴存了当年的全部税款，那么可以不晚于2024年2月12日提交。

年度薪资税表-944：如果你收到书面通知，告知你合乎提交税表-944的资格，那么你必须提交税表-944而不是税表-941。即使你没有应纳税额（或者应纳税额超过$1,000美元），也必须提交税表-944，除非你为上年度提交了终结税表。如果你收到提交税表-944的通知，但希望提交税表-941，那么可以在当年的第一个季度申请转为提交税表-941。有关申请转为提交税表-941的更多信息，包括提交申请的方法和截止日期，可参见税表-944的说明。提交2023年的税表-944须不晚于2024年1月31日。不过，如果你及时缴存了当年的全部税款，那么可以不晚于2024年2月12日提交。

年度预扣税表-945：如果你预扣或被要求预扣非薪资款项的联邦所得税（包括后备预扣），那么必须提交税表-945。对于没有非薪资税负的年份，你无须提交税表-945。对于须填报在“税表-1042：外国人的年度美国来源收入预扣税申报表”中的预扣税款，不要填报在税表-945上。提交2023年的税表-945须不晚于2024年1月31日。不过，如果你及时缴存了当年的全部税款，那么可以不晚于2024年2月12日提交。

例外情形：下述例外情形适用于税表-941和税表-944的提交要求：

• 季节性雇主如果在某季度没有支付薪资，也就没有税负，那么不必为该季度提交税表-941。为提醒联邦税务局你在该年中不必提交一个或多个季度的薪资税表，在税表-941第18行勾选“季节性雇主”。填写税表-941时，务必勾选表格顶部的对应申报季度。通常联邦税务局不会查问未提交的税表，如果每年至少提交过一份薪资税表。无论如何，你必须在提交的每份税表-941中勾选“季节性雇主”；否则联邦税务局会预期每个季度都会有税表提交上来。
• 家庭雇主填报社会保障税金和医疗保险税和/或预扣的所得税。如果你因为付薪给企业雇员而需要提交税表-941、税表-943、或税表-944，那么可以把家政工人的税款包括在其中。否则在附表-H(税表-1040)中填报家政工人的社会保障税金和医疗保险税以及预扣的所得税。更多资讯可参见税务信息手册第926篇。
• 农业雇主填报社会保障税金、医疗保险税、及预扣的所得税。在税表-943上填报这些税款。

提示：依循铁路退休税法案（RRTA）纳税的雇主须填写表格CT-1申报法案规定的雇佣税项，同时填写税表-941或税表-944申报从雇员的薪资和其它报酬中预扣的联邦所得税。

以电子方式提交：联邦税务局电子报税项目允许纳税人以电子方式提交税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945，借助一台连接互联网的电脑加上商业报税软件。获取更多信息，可访问 IRS.gov/EmploymentEfile，或致电 866-255-0654。

报税代理人以电子方式提交：为其他纳税人群体提交税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945的代理人可以电子方式提交这些税表。详情可参见“税务信息手册第3112篇-联邦税务局电子报税申请和参与”。关于以电子方式提交的信息，可参见税务规程2007-40, 2007-26 I.R.B. 1488，网址是 IRS.gov/irb/2007-26_IRB#RP-2007-40。关于不同类型的第三方付款人安排，相关信息可参见第16节。

经认证专业雇主组织以电子方式提交：对于经认证专业雇主组织（CPEO），除获得认证的第一个季度（仅限税表-941）以外，必须以电子方式提交税表-941和附表-R(税表-941)、或适用的税表-943和附表-R(税表-943)。在某些情况下，联邦税务局可能会豁免电子提交要求。要申请豁免，经认证专业雇主组织必须在无法以电子方式提交的某份税表的到期日之前至少45天，通过联邦税务局专业雇主组织在线注册系统提出书面申请。有关以电子方式提交豁免申请的更多信息，可见网页 IRS.gov/CPEO。还可参见税务规程2023-18。

罚款：当要求提交税表而未提交时，对应于延迟的每个月或不足一个月的时间，都会产生未提交税表的罚款，每月罚款金额是该份税表上显示的未付税款的5％。最高罚款金额通常是应付税款的25％。此外对于延迟缴纳税款的情形，对应于延迟的每个月或不足一个月的时间，都会产生未缴纳税款的罚金，罚款金额是每个月加收未付税款的0.5％。如果报税主体是个人，且有生效的分期付款协议，那么未缴纳税款的罚金会从每月0.5％降至每月0.25％。你必须是在税表截止日期或之前已经提交了要求的税表，才有资格削减罚款金额。未缴纳税款的最高罚金也是应付税款的25％。如果两项罚款同时产生在某个月，那么从未提交税表的罚款中减去未缴纳税款的罚金。如果没有提交税表或支付税款是由于合理的原因，那么这项罚款不适用。如果你收到罚款通知，可以解释说明为何你认为存在合理的原因。

附注：除罚款以外，未付税款的利息从纳税截止日期开始计收。

如果必须预扣的所得税、社会保障税金、或医疗保险税没有预扣下来或者没有缴纳，那么你可能得个人承担信任资金税追收罚款。可参见第11节的信任资金税项追收罚款。通常情况下，即使交托给诸如薪资服务机构（PSP）或报税代理人等第三方，也不能免除雇主需要正确及时地提交税表以及支付或缴存所有税款的责任。不过可参见第16节中的经认证专业雇主组织知悉例外情形。

每段申报期只提交一份税表：有多个场所或部门的雇主必须每季度只提交一份税表-941，或者每年只提交一份税表-944。农业雇主必须每年只提交一份税表-943。预扣有联邦所得税或后备预扣税款的非薪资付款人必须每年只提交一份税表-945。提交多于一份的税表可能会导致处理延迟，还可能需要你跟联邦税务局沟通解释。如需对先前提交的税表作调整，相关信息可参见第13节。

提交税表的提醒事项：

• 不要在1份税表-941中填报多于1个季度的信息。
• 如果你需要税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945，可打开网页 IRS.gov/Forms。还可参见上文索取雇主用税务表格&填写说明&信息手册。
• 在税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945中填入企业名称和雇主识别号。确保与先前税表上显示的完全相同。
• 参见税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945的说明，获取填写税表的信息。

终结税表：如果你终止经营，那么必须为支付薪资（非薪资款项则用税表-945）的最后一个季度（最后一个年度则用税表-943、税表-944、或税表-945）提交终结税表-941。如果在终止经营后你继续支付薪资或其它报酬，那么必须为那些期间提交税表。关于如何提交终结税表的详细资讯，可参见税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945的说明。如果你需要提交终结税表，那么还需要不晚于终结税表的截止日期向雇员提供W-2表格，向社会保障署提交W-2和W-3表格。不要把税表-941、税表-943、或税表-944的原件或副本发送给社会保障署。更多信息可参见表格W-2和W-3的总体说明。波多黎各的雇主可参见表格W-3PR的说明。

提交过往年度的逾期税表：提交过往某年的逾期税表时，找寻一份当年或当季修订的税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945的副本（连同说明）。过往年度和/或季度的税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945分别在 IRS.gov/Form941、IRS.gov/Form943、IRS.gov/Form944、及 IRS.gov/Form945（选择“你可能觉得有用的其它文件”菜单下的全部修订表格链接）。还可参见上文索取雇主用税务表格&填写说明&信息手册。如果你对提交逾期税表有任何疑问，可致电 800-829-4933 跟联邦税务局联系。

表格-3：社会保障税金和医疗保险税金的税率（前3年）

调整表格W-2和W-3跟税表941或943或944的差异：如果提交给联邦税务局的税表-941、税表-943、或税表-944跟提交给社会保障署的W-2和W-3表格之间存在差异，联邦税务局或社会保障署可能会与你联系以调平差异。可采取以下步骤来帮助减少差异：

1. 把奖金作为工资及须缴纳社会保障税金和医疗保险税的计税工资填报在W-2表格及税表-941、税表-943、或税表-944中。
2. 把须缴纳社会保障税金和医疗保险税的工资及相应的税金都分别填报在W-2和W-3表格以及税表-941、税表-943、或税表-944中。
3. 把雇员承担的社会保障税金份额填报在W-2表格中预扣的社会保障税金空格栏（空格-4），而不是作为须缴纳社会保障税金的工资。在499R-2/W-2PR表格中，把预扣的社会保障税金填报在第21栏。
4. 把雇员承担的医疗保险税份额填报在W-2表格中预扣的医疗保险税空格栏（空格-6），而不是作为须缴纳医疗保险税的工资。在499R-2/W-2PR表格中，把预扣的医疗保险税填报在第23栏。
5. 确保每个雇员须缴纳社会保障税金的工资不超过年度社会保障薪资基数限额（2024年为$168,600美元）。
6. 不要把无须缴纳社会保障税金或医疗保险税的非现金工资作为须缴纳社会保障税金或医疗保险税的工资，可参见上文第5节讲解的非货币工资。
7. 如果某年中你填写在税表-941、税表-943、或税表-944上的雇主识别号与填写在W-3表格上的不同，那么在W-3表格的“今年使用过的其它雇主识别号”空格栏（空格-h）填入其它的雇主识别号。在W-3PR表格中，把“今年使用过的其它雇主识别号”填入空格-f。
8. 确保W-3表格中的金额是所有W-2表格的金额汇总。
9. 调整W-3表格跟4份季度税表-941、年度税表-943、或年度税表-944之间的差异，方法是比较以下项目的填报金额：
   1. 预扣的联邦所得税；
   2. 须缴纳社会保障税金和医疗保险税的计税工资；
   3. 社会保障税金和医疗保险税金：通常情况下，税表-941、税表-943、或税表-944上显示的包括当年调整项目在内的金额，应该大约是W-3表格上所显示金额的2倍，因为税表-941、税表-943、及税表-944上填报的是雇主和雇员双方的社会保障税金和医疗保险税金，而W-3表格上仅填报雇员的税金。

不要把后备预扣税款或诸如退休金、养老金、赌博赢得的钱等非薪资款项对应的预扣税款填报在税表-941、税表-943、或税表-944中。从非薪资款项预扣的税款须填报在表格-1099或表格W-2G中，还必须填报在税表-945中。只有填报在W-2表格中的税金和预扣税款才应该填报在税表-941、税表-943、或税表-944中。

填报在表格W-2和W-3中的金额跟填报在税表-941、税表-943、或税表-944中的金额可能出于某些正当原因而不匹配。举例来讲，如果你从雇员的薪资中预扣了附加医疗保险税，那么填报在税表-941第5c行第2列、税表-943第5行、或税表-944第4c行第2列的医疗保险税金额，不会是填报在表格W-3第6栏（表格W-3PR第13栏）中的医疗保险税预扣额的2倍，因为附加医疗保险税只对雇员征收；附加医疗保险税不存在雇主份额。确保任何不匹配的情形都有正当的理由。保存好你的调整记录，这样联邦税务局或社会保障署询问时，可以解释清楚为何金额不匹配。如果你需要解释由并购、法定兼并、或合并引起的任何差异，可参见附表-D(税表-941)的说明。

注意：在调整表格W-2和W-3跟税表-941、税表-943、或税表-944的差异时，你应该考虑到，对于2020年3月31日之后、2021年4月1日之前的合乎资格的病假和家事假工资，雇主无须为其缴纳社会保障税金。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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11. Depositing Taxes / 缴存税款

通常你必须缴存预扣的联邦所得税、以及雇主和雇员的社会保障税金和医疗保险税。你必须采用电子资金转账（EFT）来缴存所有的联邦税款。可参见本节下文如何缴存税款，知悉关于电子缴存的要求。

随同税表支付税款：你可以随同按时提交的季度薪资税表-941、农业雇员年度税表-943、年度薪资税表-944、或年度预扣税表-945支付税款，不采用缴存方式也不会被罚款，如果是以下某种情形：

• 你是月度缴存者（下文有定义），根据本节下文讲解的准确缴存规则支付一笔税款；这笔付款可以是$2,500美元或更多。
• 你的本季度或上季度的薪资税表-941中的税负总额（税表-941第12行）少于$2,500美元，并且在本季度没有达到$100,000美元须次日缴存。如果你不确定本季度的税负总额是否会少于$2,500美元（同时上季度的税负不是少于$2,500美元），那么按照半周或月度规则缴存税款，以免被处以未缴存税款的罚金。
• 你的农业雇员年度税表-943中的当年税负总额（税表-943第13行）少于$2,500美元。如果你不确定申报金额是否会低于$2,500美元，那么依照本节中讲解的规则缴存，以免被处以未缴存税款的罚金。
• 你的年度薪资税表-944中的当年税负总额（税表-944第9行）少于$2,500美元，或者是达到$2,500美元或更多，但你已经缴存当年第1&2&3季度所欠的税款；第4季度你的净税负少于$2,500美元；现在你随同按时提交的薪资税表全额支付第4季度所欠的税款。
• 你的年度预扣税表-945中的当年税负总额（税表-945第3行）少于$2,500美元。如果你不确定申报金额是否会低于$2,500美元，那么依照本节中讲解的规则缴存，以免被处以未缴存税款的罚金。

非薪资（税表-945）税款的分别缴存要求：从非薪资和薪资收入预扣的所得税需要分别缴存。不要把税表-941（税表-943或税表-944）和税表-945的税款合并在一起缴存。 通常非薪资税款的缴存规则跟下文所讲解的相同，不同点是把规则应用于年度而不是季度申报期间。如果税表-945上的当年税负总额少于$2,500美元，那么当年中你无须缴存税款。更多信息可参见税表-945的各项说明。

同时有农场和非农场工人的雇主的分别缴存要求：如果你同时雇佣有农场工人和非农场工人，那么必须分别处理农场工人的雇佣税（税表-943项目）与非农场工人的雇佣税（税表-941/944项目）。适用任何缴存时间表规则时，不会合并考虑税表-943中的税额和税表-941/944中的税额。如果到期须缴存，那么分别缴存税表-941/944中的税款和税表-943中的税款。举例来讲，如果对于税表-941/944和税表-943你都是月度缴款人，4月底你的税负在税表-941/944中须填报$1,500美元、在税表-943中须填报$1,200美元，那么不晚于5月15日缴存那两笔款项。采用一笔交易缴存税表-941/944中的税款$1,500美元，采用另一笔交易缴存税表-943中的税款$1,200美元。

何时缴存税款 / When to Deposit

有两组缴存时间表——月度和半周——用于确定你该何时缴存社会保障税金、医疗保险税、及预扣的联邦所得税。这些时间表告诉你某项税负产生后应该何时缴存税款。产生税负的日期取决于你支付款项或薪资的日期。关于应纳税的非现金附加福利，可参见第5节中的应税附加福利何时被当作已支付。在每个日历年度开始之前，你必须确定需要采用两组缴存时间表中的哪一组。你必须采用哪一组缴存时间表取决于你在下文讲解的回溯期内在税表-941第12行、税表-943第13行、税表-944第9行、或税表-945第3行填报的税负总额。你的缴存时间表不是取决于你多长时间付薪给雇员或缴纳税款。可参见本节下文适用于税表943&944&945的特殊规则。还可参见本节下文月度和半周时间表的应用。

注意：这些规则不适用于联邦失业保险税。可参见第14节获取缴存联邦失业保险税的信息。

回溯期：如果你是季度薪资税表-941提交者，那么某个日历年度的缴存时间表，取决于在4个季度的回溯期内你在税表-941第12行填报的税负总额。回溯期从7月1日开始，到6月30日结束，如表格-1所示。如果在回溯期内你填报的税额为$50,000美元或以下，那么你是月度缴存者；如果你填报的税额超过$50,000美元，那么你是半周缴存者。

表格-1：2024日历年度的回溯期

注意：如果你在2024年是季度薪资税表-941提交者，在2022年或2023年是年度薪资税表-944提交者，那么你的回溯期是2022日历年度。

如果今年或前两年中的任一年你是农业雇员年度税表-943或年度薪资税表-944的提交者，那么今年的缴存时间表取决于此前第2个日历年度填报的税负总额（在那年所有4个季度的薪资税表-941中、那年的农业雇员年度税表-943中、或那年的年度薪资税表-944中）。如果2024年你是农业雇员年度税表-943或年度薪资税表-944的提交者，那么你的回溯期是2022日历年度。如果在回溯期内你填报的税额为$50,000美元或以下，那么你是月度缴存者；如果你填报的税额超过$50,000美元，那么你是半周缴存者。如果你是预扣税表-945提交者，那么今年的缴存时间表取决于此前第2个日历年度你在税表-945第3行填报的税负总额。如果2024年你是预扣税表-945提交者，那么你的回溯期是2022日历年度。

提示：回溯期内的税负总额取决于你在税表-941第12行、税表-943第13行、或税表-944第9行填报的税额。你的税负总额不减除合格的病假和家事假工资抵免的可返还部分、或缘于统一综合预算协调法案（COBRA）的保费援助抵免的可返还部分。关于这些抵免的更多信息，可参见回溯期内适用的雇佣税项申报表的说明。

调整及回溯规则：就回溯规则而言，在税表941-X、税表943-X、税表944-X、税表945-X中所作的调整不影响之前期间的税负。

示例：某雇主最初在回溯期内填报的税额是$45,000美元；2024年1月发现在回溯期的一个季度少填报了$10,000美元税款，于是提交税表941-X纠正了这处错误。该雇主2024年是月度缴存者，因为回溯期的税负取自于最初填报的金额，少于$50,000美元。$10,000美元的调整额也不会被当作2024年的部分税款。

缴存期：术语“缴存期”是指每次要求的缴存截止日期对应的累积税负的期间。对于月度缴存者，缴存期是一个日历月份。对于半周缴存者是星期三至星期五以及星期六至星期二。

提示：如果你是一名代理人，持有经批准的表格-2678，那么适用于你的缴存规则取决于汇总的雇佣税项金额，即你因为自己的雇员而累积的税负，加上代表那些授予你代理权的所有雇主为他们的雇员累积的税负。关于持有经批准的表格-2678的代理人，更多信息可见税务规程2013-39, 2013-52 I.R.B. 830，网址是 IRS.gov/irb/2013-52_IRB#RP-2013-39。

月度缴存时间表 / Monthly Deposit Schedule
对于税表-941提交者，如果在4个季度的回溯期内你在税表-941第12行填报的税负总额为$50,000美元或以下，那么今年你是月度缴存者。对于税表-943、税表-944、或税表-945的提交者，如果回溯期内你在税表-943第13行、税表-944第9行、或税表-945第3行填报的税负总额为$50,000美元或以下，那么今年你是月度缴存者。根据月度缴存时间表，对于某个月内支付的薪酬对应的雇佣税项，你必须不晚于次月15日缴存。同时参见本节下文中的缴存截止日期只能是工作日以及$100,000美元次日缴存规则。月度缴存者不应该每月提交税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945。

新雇主：对于税表-941提交者，如果回溯期内的某个季度在开始经营或收购企业之前，那么你在其间的税负会被视作为-0-。因此在经营企业的第一个日历年度中，你是月度缴存者。对于税表-943、税表-944、或税表-945的提交者，如果回溯期在开始经营或收购企业之前，那么你在其间的税负会被视作为-0-。因此在经营企业的第一个和第二个日历年度中，你是月度缴存者。同时查看本节下文中的$100,000美元次日缴存规则。

半周缴存时间表 / Semiweekly Deposit Schedule
对于税表-941提交者，如果回溯期内你在税表-941第12行填报的税负总额超过$50,000美元，那么今年你是半周缴存者。对于税表-943、税表-944、或税表-945的提交者，如果回溯期内你在税表-943第13行、税表-944第9行、或税表-945第3行填报的税负总额超过$50,000美元，那么今年你是半周缴存者。根据半周缴存时间表，对于周三、周四、和/或周五支付的薪酬对应的雇佣税项，你必须不晚于接下来的周三缴存；对于周六、周日、周一、和/或周二支付的薪酬对应的税款，须不晚于接下来的周五缴存。同时参见本节下文中的缴存截止日期只能是工作日。

注意：半周缴存者必须填写“附表-B(税表-941)：半周缴存者税负报告”，并将其与税表-941一同提交。如果你是提交税表-943的半周缴存者，那么须填写“表格943-A：农业雇主的联邦税负记录”，并将其与税表-943一同提交。如果你是提交税表-944或税表-945的半周缴存者，那么须填写“表格945-A：联邦税负年度记录”，并将其与税表一同提交。

表格-2：半周缴存时间表

半周缴存期跨越两个季度（税表-941提交者）：如果在某段半周缴存期内有多个发薪日，而这些发薪日落在不同的日历季度，那么你需要为各自对应的税负分别缴存税款。

示例：如果你有一个发薪日是星期六，2024年3月30日（第1季度），还有另一个发薪日是星期一，2024年4月1日（第2季度），那么需要分两次缴存税款，即使两个发薪日落在同一段半周缴存期。两次缴存税款的截止日期都是星期五，2024年4月5日。

半周缴存期跨越两段申报期（税表-943、税表-944、或税表-945提交者）：申报表涵盖的期间就是申报期。对于年度提交的税表-943、税表-944、及税表-945，申报期就是一个日历年度。如果在某段半周缴存期内有多个发薪日，而这些发薪日落在不同的申报期，那么你需要为各自对应的税负分别缴存税款。举例来讲，如果某段申报期结束于星期四，那么星期三和星期四累积的税负须缴存一次，星期五累积的税负须另外缴存。因为涉及两段不同的申报期，所以需要分别缴存。

月度和半周时间表示例 / Example of Monthly and Semiweekly Schedules
蔷薇公司填报的税表-941如下：

蔷薇公司针对2023年是月度缴存者，因为在其回溯期（2021年第3季度至2022年第2季度）内4个季度的税负总额没有超过$50,000美元。不过针对2024年蔷薇公司是半周缴存者，因为在其回溯期（2022年第3季度至2023年第2季度）内的4个季度的税负总额已经超过$50,000美元。

农场工人雇主示例：红色公司在其2022年的税表-943第13行填报的税额为$48,000美元；在其2023年的税表-943第13行填报的税额为$60,000美元。红色公司针对2024年是月度缴存者，因为在其回溯期内的税额没有超过$50,000美元（2022日历年度为$48,000美元）。不过针对2025年红色公司是半周缴存者，因为在其回溯期内的税负总额已经超过$50,000美元（2023日历年度为$60,000美元）。

缴存截止日期只能是工作日 / Deposits Due on Business Days Only
如果需要缴存税款的那天是非工作日，那么不晚于下一个工作日结束之时缴存的税款就算及时。工作日是除星期六、星期日、或法定假日以外的任何一天。举例来讲，如果需要缴存税款的那天是星期五，而那个星期五是法定假日，那么不晚于下个星期一（如果那个星期一是工作日）缴存的税款就算及时。

半周缴存者在该段半周缴存期结束后至少有3个工作日缴存税款。如果这3个工作日中的任何1天是法定假日，那么对应每1个法定假日，你会有额外的1天缴存税款。举例来讲，如果某个半周缴存者因为在星期五支付薪酬而累积了税负，同时接下来的星期一是法定假日，那么通常在星期三到期的税款可以在星期四缴存（这样就有3个工作日缴存税款）。

法定假日：术语“法定假日”是指哥伦比亚特区的任何法定假日。对于缴存税款的规则而言，术语“法定假日”不包括其它各州的法定假日。2024年的法定假日罗列如下：

• 1月1日—元旦节
• 1月15日—马丁∙路德∙金生日
• 2月19日—华盛顿诞辰日
• 4月16日—哥伦比亚特区解放日
• 5月27日—阵亡将士纪念日
• 6月19日—六月节国家自由日
• 7月4日—美国独立日
• 9月2日—劳工节
• 10月14日—原著民节（哥伦布日）
• 11月11日—退伍军人节
• 11月28日—感恩节
• 12月25日—圣诞节

月度和半周时间表的应用 / Application of Monthly and Semiweekly Schedules
术语“月度缴存者”和“半周缴存者”不表示企业多长时间向雇员支付薪资，也不表示要求你多长时间缴存税款。这些术语确定在产生雇佣税项后你必须遵循哪一组缴存规则。缴存规则取决于支付薪资的日期（现金收付制），而不是会计上税负应计入账的日期。

月度时间表示例：云杉公司是月度缴存者，雇佣有一些季节性员工。公司在1月份的每个星期五都支付了薪资，但在2月份没有支付薪资。根据月度缴存时间表，云杉公司必须不晚于2月15日缴存1月份全部发薪日对应的税负总额；但无须为2月份缴存税款（截止日期是3月15日），因为没有支付薪资，也就没有对应于2月份的税负。

半周时间表示例：格林公司是半周缴存者，每月支付一次薪资，在当月的最后一个星期五。尽管格林公司必须遵循半周缴存时间表，但每月只须缴存税款一次，因为每月只支付一次薪资。根据半周缴存时间表，对应于2024年4月26日（星期五）这个发薪日产生的税负，格林公司必须不晚于2024年5月1日（星期三）缴存税款。半周缴存时间表规定，对应于星期三至星期五支付的薪资而产生的税负，必须不晚于接下来的星期三缴存税款。

$100,000美元次日缴存规则 / $100,000 Next-Day Deposit Rule
如果在某段月度缴存期或半周缴存期（可参见本节上文中的缴存期）内的某一天，你累积的税负达到$100,000美元或更多，那么必须在下一个工作日结束之前缴存税款，无论你是月度缴存者还是半周缴存者。

就这条$100,000美元规则而言，不要在缴存期结束后继续累积税负。举例来讲，如果某个半周缴存者的税负在星期二（缴存期是星期六至星期二）已累积达到$95,000美元，在星期三又产生$10,000美元的税负，那么此处$100,000美元次日缴存规则不适用，因为这笔$10,000美元是产生于下一个缴存期。因此$95,000美元必须不晚于星期五缴存，$10,000美元必须不晚于下个星期三缴存。

不管怎样，一旦你在某个缴存期内累积税负达到$100,000美元，那么在当天结束后停止累积，第二天从头开始累积。例如，枞木公司是半周缴存者；星期一累积税负达到$110,000美元，因此必须在星期二、亦即下个工作日缴存这笔款项。星期二那天枞木公司又产生$30,000美元的税负；由于这笔$30,000美元没有合并到之前的$110,000美元中，并且金额是少于$100,000美元，因此枞木公司必须不晚于星期五缴存这笔$30,000美元（遵循半周缴存时间表）。

注意：如果你本来是月度缴存者，在缴存期内的某一天累积税负达到$100,000美元，那么你在第二天变成为半周缴存者，并且至少在当年的剩余时间和下一个日历年度都保持这种状态。

示例：榆木公司于2024年5月6日开始营业。5月8日星期三，公司第一次支付薪资，累积起$40,000美元的税负。5月10日星期五，榆木公司再次支付薪资，又增加$60,000美元的税负，从而累积税负达到$100,000美元。因为今年是公司营业的第一年，回溯期的税负被视作为-0-，所以根据回溯规则，公司本来是月度缴存者。但是，由于榆木公司在5月10日累积税负达到$100,000美元，因此在5月11日变成为半周缴存者；在2024年的剩余时间和2025年都保持作为半周缴存者。榆木公司须不晚于5月13日星期一、亦即下个工作日缴存这笔$100,000美元税款。

提示：在确定须次日缴存的$100,000美元临界值时，不考虑不可返还的抵免额对应的税负削减。

准确缴存规则 / Accuracy of Deposits Rule
你必须在截止日期或之前缴存100％的税负金额。不过缴存金额少于100％也不会被处以罚款，如果同时满足以下两个条件：

• 少缴存的金额不超过这两者中的较大数：$100美元或者须缴存税额的2％。
• 少缴存的金额不晚于下述的缴存不足的补交日期已经支付。

缴存不足的补交日期：

1. 月度缴存者：缴存不足发生后，须不晚于提交当期薪资税表的截止日期缴存补足或随同税表支付。你可以随同税表支付差额，即使金额为$2,500美元或更多。
2. 半周缴存者：须不晚于以下两个日期的较早者缴存：
   1. 缴存不足发生的次月15日或之后的第一个星期三或星期五（以居前者为准）；或者
   2. 当期薪资税表的截止日期（对应于该笔税负的申报期）。

举例来讲，如果某个半周缴存者在2024年2月期间发生缴存不足，那么补交截止日期是2024年3月15日（星期五）。不过，如果缴存不足发生在2024年10月2日（星期三），那天是2024年9月27日（星期五）那个发薪日对应的缴存截止日期，而对应于9月27日那个发薪日的薪资税表截止日期（即2024年10月31日）早于2024年11月15日（星期三）这个补交截止日期。在这种情况下，差额必须不晚于2024年10月31日缴存。

如何缴存税款 / How To Deposit

你必须通过电子资金转账（EFT）缴存雇佣税项，包括税表-945中的税款。可参见本节上文中的随同税表支付税款知悉允许的例外情形，即税款何时可以随同税表支付而不是缴存。

电子缴存税款的要求：你必须采用电子资金转账缴存所有的联邦税款。通常电子资金转账是采用联邦税电子支付系统（EFTPS）来操作。如果你不想使用联邦税电子支付系统，可以求助税务专业人士、金融机构、薪资服务机构、或其它信任的第三方代表你操作电子缴存。联邦税电子支付系统是财政部提供的免费服务。要获取关于联邦税电子支付系统的更多信息，或注册接入联邦税电子支付系统，可访问 EFTPS.gov，或者致电 800-555-4477、800-244-4829（西班牙语）、或 303-967-5916（收费电话）。失聪、有听力或语言障碍者要采用电信中继服务（TRS）联系联邦税电子支付系统，可拨打 711，然后向电信中继服务协助人员提供号码 800-555-4477 或者 800-733-4829。关于联邦税电子支付系统的更多资讯，还可参见税务信息手册第966篇。

当你收到雇主识别号时：如果你是新雇主，申请雇主识别号时表明会产生联邦税负，那么你会被预先接入联邦税电子支付系统。你会在寄送雇主识别号的邮包中收到关于“快速注册”的信息，另外的邮包中会告知你的联邦税电子支付系统个人识别号（PIN），以及激活个人识别号的说明。拨打“如何激活你的注册状态”小手册中的免费电话号码，从而激活你的注册状态并开始缴存薪资税款。如果你把薪资及相关税务事宜外包给第三方，比如薪资服务提供者（PSP）或申报代理人，务必告知他们关于你的联邦税电子支付系统注册事宜。

缴存税款记录：为方便你记录，每次付款成功都会产生一个电子资金转账追踪号。这个号码可以作为收据或用来追踪付款状态。

及时缴存税款：通过联邦税电子支付系统缴存税款时，为确保及时，你必须不晚于缴存截止日期前一天的东部时间8:00pm提交缴存指令。如果你让第三方代表你缴存税款，他们可能会有不同的截止时间。

当日电汇支付选项：如果你没有在缴存截止日期前一天的东部时间8:00pm以前提交缴存指令，你仍然可以及时缴存税款，方法是采用联邦税托收服务（FTCS）作当日电汇。要使用当日电汇方式，你需要提前与你的金融机构作好安排。请与你的金融机构联系，知晓是否可用、最后期限、及相关费用。你的金融机构可能会收取手续费来操作这种支付方式。要了解更多你需要提供给金融机构作当日电汇的信息，可访问 IRS.gov/SameDayWire。

如何把多付的税款用于抵免：如果你在某个季度缴存的税款超过应纳税额，那么可以在该季度的税表-941（或者该年度的税表-943、税表-944、或税表-945）上选择退还多付的税款，或将其用于抵免下一期税表中的税负。不要通过联邦税电子支付系统要求联邦税务局退税。

缴存相关的处罚 / Deposit Penalties

提示：接下来讲解的关于不合规缴存的处罚信息特别提到季度薪资税表-941，同时这些规则也适用于农业雇员年度税表-943、年度薪资税表-944、及年度预扣税表-945。如果雇主属于本节上文随同税表支付税款段落中讲解的缴存要求例外情形，那么这些处罚不适用。

如果你未及时缴存要求的税款或缴存的金额不足，你可能会被处罚。如果未能正确及时地缴存税款是由于合理的原因而不是有意的疏忽，那么这些处罚不适用。如果你收到罚款通知，可以解释说明为何你认为存在合理的原因。

如果你及时提交了雇佣税项申报表，并且未缴存税款是无意的疏忽，那么联邦税务局可能会免除罚款，如果这是你需要缴存雇佣税款的第一个季度，或者是缴存频率变更后的第一次疏忽。你还必须满足净资产和规模限制，这些限制缘于法典第7430节裁定的行政和诉讼费用；对个人而言，意味着你的资产净值不能超过$200万美元，对企业而言，资产净值不能超过$700万美元，雇员人数不能超过500人。

如果你是第一次需要缴存税款，无意中直接支付到联邦税务局而没有通过电子资金转账来缴存，那么联邦税务局也可能免除你缴存不合规的处罚。

未正确或未及时缴存税款的处罚比率如下：

确定滞纳金采用日历天数，从税负的到期日开始计算。

先前是税表-944提交者的特殊规则：如果你去年提交年度薪资税表-944，而今年提交季度薪资税表-941，那么未缴存税款的罚金不适用于延迟缴存今年1月的雇佣税款，如果该笔税款不晚于3月15日全额缴存。

已缴存税款适用的顺序：缴存的税款通常用于冲抵该季度内最近产生的税负。如果你收到未缴存税款的处罚通知，那么你可以在通知之日起90天内指定如何分配缴存的税款，从而把罚款金额降至最低。按照罚款通知书上的说明操作。关于分配已缴存税款的更多信息，可参见税务规程2001-58。你可以在税务公告2001-50的第579页上找到税收规程2001-58，网址是 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb01-50.pdf。

示例：雪松公司需要在2月15日缴存$1,000美元税款，在3月15日缴存$1,500美元税款。该公司在2月15日没有缴存税款；在3月15日缴存了$2,000美元。根据规则，缴存的税款首先用于冲抵最近产生的税负，因此$1,500美元用于冲抵3月15日的税负，余下的$500美元用于冲抵2月的税负。结果是尚欠2月15日的$500美元税款仍然没有缴存支付。如上文所述，针对这笔缴存不足会产生罚款。

信任资金税项追收罚款：如果必须预扣的联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税（统称信任资金税项）没有预扣下来，或者没有缴存或支付给美国财政部，那么信任资金税项追收罚款可能会产生。罚款金额是该笔未支付信任资金税项的100％。如果无法立即从雇主或企业收取这些未支付的信任资金税项，那么罚款可能施加于联邦税务局认定的负责收取、核算、支付税款的所有人，以及故意不循规执行的人。如果雇主保留信任资金税是预期有资格获得税款抵免，那么罚款不适用。

负有责任的人可以是公司的经理或雇员、合伙企业的合伙人或雇员、个资企业的会计或志愿主管/受托人或雇员、或者负责收取、核算、支付信任资金税项的任何人或机构。负有责任的人还可能包括有权签署支票或有权调用资金的人。
故意是指自愿、有意识、明知故犯。如果负有责任的人知晓收取、核算、支付信任资金税项的要求但没有执行，或者轻率无视政府收取信任资金税项的权利及其风险，那么就是故意。

未缴存预扣税款时单独核算：如果你没有支付从雇员薪资中预扣的社会保障税金、医疗保险税、或所得税，或者没有缴存要求的税款、没有支付要求的其它款项、或没有提交税表，那么可能需要单独核算。在这种情况下，你会收到联邦税务局的书面通知，要求你把税款缴存到美国政府的特殊信托帐户。

注意：如果不遵守把税款缴存到美国政府的特殊信托帐户这条要求，你可能会受到刑事处罚。

未缴存税款“平均”罚金：联邦税务局可能会加收2％至10％的未缴存税款“平均”罚金，如果你是月度缴存者，没有正确填写税表-941第16行、税表-943第17行、税表-944第13行、或税表-945第7行，同时税表-941第12行、税表-943第13行、税表-944第9行、或税表-945第3行中的税负等于或大于$2,500美元。

联邦税务局也可能会加收2％至10％的未缴存税款“平均”罚金，如果你是半周缴存者，税表-941第12行、税表-943第13行、税表-944第9行、或税表-945第3行中的税负等于或大于$2,500美元，同时你：

• 填写的是税表-941第16行而不是附表-B(税表-941)、是税表-943第17行而不是表格943-A、是税表-944第13行而不是表格945-A、或者是税表-945第7行而不是表格945-A；
• 没有相应附送正确填写的附表-B(税表-941)、表格943-A、或表格945-A；或者
• 没有正确填写附表-B(税表-941)、表格943-A、或表格945-A，比如在编号的空格中填入了缴存的税款金额而不是应纳税额。

计算未缴存税款的罚金是把税表-941第12行、税表-943第13行、税表-944第9行、或税表-945第3行中显示的税负总额平均分配到整个纳税期间。然后我们按照收到款项的顺序把你缴存和支付的款项用于冲抵这些平均后的税负。计算罚款金额时我们会考量所有未缴存、未及时缴存、或未足额缴存的税款。如果无法准确判定你产生税负的实际日期，你缴存和支付的款项可能会被当作不及时。

你需要在提交税表之前检查核对，以避免被加收未缴存税款“平均”罚金。提交税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945之前遵循以下步骤：

• 如果你是月度缴存者，那么在税表-941第16行、税表-943第17行、税表-944第13行、或税表-945第7行的月份对应空格中填报你的应纳税额（而不是缴存的税款）。
• 如果你是半周缴存者，那么在附表-B(税表-941)、表格943-A、或表格945-A上指代发薪日期的众多空格中填报相对应的应纳税额（而不是缴存的税款）。
• 确认税表-941第16行或附表-B(税表-941)底部显示的税负总额等于税表-941第12行的应纳税额。
• 确认税表-943第17行或表格943-A第M行显示的税负总额等于税表-943第13行的应纳税额。
• 确认税表-944第13行或表格945-A第M行显示的税负总额等于税表-944第9行的应纳税额。
• 确认税表-945第7行或表格945-A第M行显示的税负总额等于税表-945第3行的应纳税额。
• 税表-941第16行或附表-B(税表-941)、税表-943第17行或表格943-A、税表-944第13行或表格945-A、税表-945第7行或表格945-A不能显示负数。
• 对于之前期间的错误，不要调整在税表-941第16行或附表-B(税表-941)、税表-943第17行或表格943-A、税表-944第13行或表格945-A、税表-945第7行或表格945-A中填报的应纳税额。如果你要调整应纳税额，那么提交一份调整后税表（税表941-X、税表943-X、税表944-X、或税表945-X）。 如果你只是因应未缴存税款的处罚通知而调整缴存的税款金额，可参见附表-B(税表-941)、表格943-A（对应税表-943）、或表格945-A（对应税表-944和税表-945）的说明。

注意：除民事处罚以外，你还可能接到刑事起诉（提起审判），如果你故意：

• 逃税；
• 不收取或不如实核算及转缴税款；
• 不提交税表、不提供信息、或不缴纳税款；
• 提供虚假或欺诈性的W-2表单给雇员，或者不提供W-2表单；
• 从事欺诈，提供虚假声明；
• 填写并提交欺诈性税表；或者
• 从事身份盗用。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202428

10. Required Notice to Employees About the Earned Income Credit (EIC)
10. 须交给雇员的关于劳动收入抵免的通知

你必须告知没有预扣联邦所得税的雇员——美属萨摩亚、关岛、波多黎各、北马里亚纳群岛、美属维尔京群岛的雇员除外，他们也许可以依据劳动收入抵免来要求退税。对于在W-4表格上要求免除预扣税款的雇员，虽然你不是必须告知他们关于劳动收入抵免的事宜，不过最好是告知2023年薪资低于$56,838美元（已婚夫妇共同报税则为$63,398美元）的所有雇员，他们可能有资格获得2023年的抵免。这是因为合乎资格的雇员可以获得退税，金额是劳动收入抵免额超过他们的应纳税额的部分。

你满足这条通知要求的作法是签发W-2表格给雇员时，其副本-B的背面须包含劳动收入抵免的信息，或者是带有相同说明的替代版W-2表格。你也满足这条要求，如果提供“通知-797：缘于劳动收入抵免而可能获得的联邦退税”，或者是你自己拟定的包含相同措辞的说明。

如果替代版W-2表格已经按时发放给雇员，但其中未包含要求的说明，那么你必须在发放替代版W-2表格之日起1周内通知雇员。如果要求的W-2表格尚未按时发放，那么你必须不晚于要求发放W-2表格之日把通知-797或你自己拟定的说明交给雇员。如果不要求W-2表格，那么你必须不晚于2024年2月7日通知雇员。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202414

9. Withholding From Employees’ Wages / 从雇员薪资中预扣税款

注意：联邦所得税预扣的参考指南不适用于美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属维尔京群岛、及波多黎各的雇主，除非你有需要预扣美国联邦所得税的雇员。可联系你当地的税务部门，获取关于所得税预扣的信息。

联邦所得税预扣 / Federal Income Tax Withholding

重新设计的W‐4表格：联邦税务局重新设计了2020年及后续年度的W-4表格。2020年以前，预扣豁免的数值与个人免税额挂钩。由于法律的改变，纳税人不再能够要求获得个人免税额或受扶养人免税额；因此W-4表格不再需要雇员填报他们要求的预扣豁免数值。修订后的W-4表格分为5个步骤。步骤-1和步骤-5适用于所有的雇员。在步骤-1中，雇员须填入姓名和报税身份等个人信息。在步骤-5中，雇员须在表格上签名。对于只须填写步骤-1和步骤-5的雇员，计算预扣税是基于其报税身份对应的标准扣除额及不含其它调整项目的税率。如果适用，雇员可以在步骤-2中增加预扣，因应家庭中有其他工作收入而需要更高的税率。在步骤-2之下，雇员可以在步骤-4(c)中填入每次薪资结算期的额外预扣金额，或者在步骤-2(c)中勾选对应框而将更高的预扣税率表适用于其薪资。在步骤-3中，雇员可以填报将在税表上要求的任何年度抵免，从而减少预扣。在步骤-4中，雇员可以增加或减少预扣，基于将在税表上填报的其它年度收入或抵扣，还可以要求每次薪资结算期预扣更多的联邦所得税。

2020年以前已经提交W-4表格的雇员不必仅因为这项重新设计而提交新表格。雇主会继续根据雇员最近提交的W-4表格中的信息计算预扣金额。税务信息手册第15‐T篇中的预扣表允许雇主根据2019年或更早的W‐4表格以及重新设计的W‐4表格来计算预扣税金额。对于那些首次付薪日是在2020年以前、且尚未提交重新设计的W-4表格的雇员，你可以告诉他们用重新设计的表格再次提交，但应该向他们解释这不是硬性要求，如果他们没有提交新的W-4表格，那么继续根据先前提交的、有效的W-4表格预扣税款。所有新雇佣的员工必须采用重新设计的表格。类似地，其他希望调整预扣税额的员工也必须采用重新设计的表格。

税务信息手册第15‐T篇提供有可选用的计算桥梁，把2019年或更早的W‐4表格当作2020年或更晚的W‐4表格，以此计算联邦所得税预扣额。通过这个计算桥梁，你可以采用2020年及更晚的W-4表格的计算过程和数据字段，来获得先前采用2019年或更早版本来计算的对等预扣税额。可参见税务信息手册第15‐T篇“引言”中的“如何把2019年或更早的W-4表格当作2021年或更晚的W-4表格”。

更多信息：关于重新设计的W-4表格以及从雇员薪资中预扣所得税的雇主指南，更多信息可见财政部决议9924, 2021‐44 I.R.B. 943，网址为 IRS.gov/irb/2021‐44_IRB#TD‐9924。有关于W-4表格的信息，可访问 IRS.gov/FormW4。如何计算员工预扣税的雇主说明可见税务信息手册第15‐T篇，网址是 IRS.gov/Pub15T。

提示：如果农场工人的薪资需要缴纳社会保障税金和医疗保险税，那么农场经营者和工作组长必须从中预扣联邦所得税。

采用W-4表格计算预扣税：要知道须从雇员的薪资中预扣多少联邦所得税，你应该保存每个雇员的W-4表格。鼓励雇员为2024年提交一份更新的W-4表格，特别是那些在提交2023年税表时有欠税或收到大笔退税的人。

要求所有的新雇员在开始工作时交给你一份签名的W-4表格。在支付第一笔薪资时表格开始生效。如果某个新雇员2024年没有交给你完整的W-4表格（包括从前为你工作过又在2024年重新被雇佣、还未提供W-4表格者），那么将其视作已勾选2024年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。2020年以前已经领取薪资但没有提供W-4表格的雇员应该继续被视作单身，并且在2019年W-4表格上要求的预扣豁免数值为-0-。如果你采用上文重新设计的W‐4表格段落中的计算桥梁，那么可以把该雇员当作已勾选2024年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2和步骤-3中没有填写内容，在步骤-4(a)中已填入$8,600美元，在步骤-4(b)中已填入-0-。

接收W-4表格的电子系统：你可以建立一套系统，以电子方式从雇员那里接收W-4表格。更多资讯可参见税务法规第31.3402(f)(5)-1(c)节及税务信息手册第15‐T篇。

表格W-4的生效日期：2023年或更早年份的W-4表格在2024年仍然有效，除非雇员交给你2024年的W-4表格。当你从某个雇员那里收到新的W-4表格时，不要调整新表格生效日期之前的薪资预扣税额。如果某个雇员交给你一份W-4表格替换现有的W-4表格，那么找出结束日期是你收到新表格30天或之后的第一个薪资结算期，须不晚于这个薪资结算期开始之时按照新表格预扣税款。例外情形可参见本节下文的免除联邦所得税预扣、联邦税务局复核要求的W-4表格、以及无效的W-4表格。

注意：用于更改下一个日历年度的W-4表格在当前日历年度不生效。

继任雇主：如果你是继任雇主（参见本节下文的继任雇主），那么得从原来的雇员那里拿到新的W-4表格，除非是税务规程2004-53第5节中的“替代程序”适用的情形。可参见税务规程2004-53, 2004-34 I.R.B. 320，网址是 IRS.gov/irb/2004-34_IRB#RP-2004-53。

提示：你可以建议雇员采用 IRS.gov/W4App 网页上的联邦税务局预扣税估算器，以帮助确定如何填写W-4表格。如果采用联邦税务局预扣税估算器的雇员对其预扣作年中变更，那么可能会出现预扣过少或预扣过多，一旦其表格W-4被应用于下一个完整的日历年度。因此，你应该提醒作出年中变更的雇员在1月初再次访问联邦税务局预扣税估算器页面，重新提交本年度的W-4表格。

填写W-4表格：联邦所得税预扣额必须基于报税身份、收入（包括来自其它工作的收入）、各项扣除额、及税款抵免额。雇员可能不会按照固定的金额或百分比来预扣税款。在根据W-4表格中填写的报税身份和其它信息所确定的预扣税款之上，雇员还可以指定每个薪资期间可额外预扣的金额。

报税身份是已婚共同申报同时配偶也在工作的雇员，或者同时有多份工作的雇员，应该填写2024年W-4表格的步骤-2，从而对应其更高的税率。雇员还可以选择在2024年W-4表格中填报不会预扣税款的其它收入以及将要主张的其它扣除项目，从而提高预扣联邦所得税的准确性。可参见税务信息手册第505篇，知悉更多关于填写W-4表格的资讯。索取W-4表格的时候，你可能还会想要些税务信息手册第505篇供雇员参考使用。

除根据雇员的W-4表格预扣税款外，不要接受雇员交给你的预扣税款或预估税款。如果他们要求预扣更多税款，应该让他们重新提交W-4表格，并在必要时通过提交1040-ES表格或采用电子方式来支付预估税款。收到小费的雇员可以向雇主提供资金账户以预扣小费对应的税款；可参见第6节中的收取小费对应的税款。

免除联邦所得税预扣：雇员可能会要求免除联邦所得税预扣，通常是因为他/她去年无须缴纳所得税，并且预计今年也不需要。更多信息可参见W-4表格的说明。不过薪资仍须缴纳社会保障税金和医疗保险税。还可参见本节下文的无效的W-4表格。

要求免除预扣税款的W-4表格在交给雇主时即生效，同时只在那个日历年度有效。要继续免除预扣税款，雇员必须不晚于2月15日重新交给你一份W-4表格。如果截至2月15日雇员没有交给你新的W-4表格，那么开始预扣税款，将其视作已勾选2024年W-4表格步骤-1(c) 中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。如果雇员在2月16日或之后交给你一份新的W-4表格要求免除预扣税款，那么你可以对将来的薪资那样操作，但不要退还未收到这份文件时已经预扣的税款。

从非居民外籍雇员的薪资中预扣所得税：通常你必须从非居民外籍雇员的薪资中预扣联邦所得税。同时参见税务信息手册第515篇，获取关于这条总体规则的例外资讯。关于H-2A签证工人的更多指南，还可参见第5节。

非居民外籍雇员的预扣税调整：非居民外国人也许不能在税表上要求获得标准扣除额；因此对于在美国境内工作的非居民外籍雇员，雇主必须在他们的薪资之外加上一定数额，用以计算须预扣的联邦所得税。加上该数额只是为计算联邦所得税预扣额。该数额不计入雇员W-2表单的任何栏目，不会增加雇员须缴纳的所得税。该数额也不会增加雇主和雇员须缴纳的社会保障税金或医疗保险税，不会增加雇主须缴纳的联邦失业保险税。可参见税务信息手册第15-T篇引言中的“非居民外籍雇员的预扣税调整”，查找须在薪资之外加上的数额。

附加工资：用于确定非居民外籍雇员预扣税的调整不适用于附加工资（参见第7节），如果适用37％的固定强制税率，或选用22％的固定税率来计算附加工资的所得税预扣额。

非居民外籍雇员的W-4表格：填写W-4表格时，非居民外国人：

• 不能要求免除所得税预扣（即使满足W-4表格说明中罗列的可要求免除预扣的2个条件）；
• 只能比照单身预扣税款，不考虑他们的实际报税身份；
• 不能在W-4表格步骤-3中要求孩童税款抵免或其他受扶养人税款抵免（如果非居民外国人是加拿大、墨西哥、或韩国的居民，或者是来自印度的学生或企业实习生，那么他/她可以在某些情况下(参见税务信息手册第519篇)要求孩童税款抵免或其他受扶养人税款抵免）；
• 在W-4表格步骤-4(c)下方的空格中填写 “Nonresident Alien”（非居民外国人）或 “NRA”（对应的缩写）。

如果你建立有提交W-4表格的电子系统，那么应该为非居民外国人提供一个空格来填写身份，而不是在W-4表格步骤-4(c)下方的空格中填写“Nonresident Alien”或“NRA”。你应该告知非居民外国人在填写W-4表格之前查看“税务通知-1392：非居民外国人的W-4表格补充说明”。

表格-8233：如果某个非居民外籍雇员要求根据税收协定免除预扣税款，那么他/她必须提交表格-8233而不是表格W-4，指明根据协定免税的收入。更多资讯可参见表格-8233的说明，以及税务信息手册第515篇的“从特定收入中预扣税款”主题下的“提供个人服务的报酬”。

联邦税务局复核要求的W-4表格：当联邦税务局提出要求时，你必须提供原始的W-4表格交给联邦税务局的职员检查。你还可能被告知须把某些W-4表格发送到联邦税务局。你可能会收到联邦税务局的通知，要求你提交一名或多名指定雇员的W-4表格副本。把要求的W-4表格副本发送到联邦税务局，遵循通知上注明的提交地址和方式。联邦税务局还可能要求你按照税务公告中的规程或通知提交W-4表格副本。

把要求的W-4表格副本提交给联邦税务局以后，继续根据那份W-4表格预扣联邦所得税，如果那份表格有效（参见本节下文无效的W-4表格）。不过，如果联邦税务局之后以书面形式通知你，某个雇员无权要求免除预扣税款，或无权获得要求的某些扣除额或税款抵免额，那么按照联邦税务局在通知（通常称为“锁定信”）中指明的生效日期、允许的报税身份、及相应的说明预扣联邦所得税。

初始锁定信：联邦税务局根据W-2表格中填报的信息来识别预扣税不合规的雇员。在某些情况下，如果发现某个雇员的预扣税款严重不足，联邦税务局可能会向雇主发出锁定信，为该雇员指定允许的报税身份并提供预扣税款说明。你还会收到为该雇员准备的副本，其中写明有允许的报税身份，讲解你需要遵循的预扣税款说明，以及雇员向联邦税务局提供额外信息的程序，以确定恰当的预扣税额和/或修改指定的报税身份。你必须在收到通知后10个工作日内把副本交给雇员，如果该雇员截至通知之日受雇于你。你可以因循任何合理的企业惯例把副本交给雇员。在通知中指定的日期开始按照其说明预扣税款。

执行锁定信要求：收到通知为雇员指定允许的报税身份及预扣税款的说明以后，你不必立即按照其中的要求预扣税款。对于通知中指定日期之后支付的薪资，你必须开始按照其中的要求预扣税款。从收到通知到开始按要求预扣税款之间的延迟让雇员有时间联系联邦税务局。

季节性雇员和当前未工作的雇员：如果你收到的通知中涉及的雇员当前没有为你工作，你仍然需要把副本交给该雇员，并按照其中的要求预扣税款，如果是以下任何一种情形：

• 你在通知中指定的日期或之后为雇员先前提供的服务支付薪资，同时这些薪资须预扣所得税；
• 你合理地预计雇员在通知指定之日起12个月内会回来工作；
• 雇员离岗的期间不会超过12个月，或者雇员有权在离岗后重新回来工作。

辞退及再雇佣员工：如果你必须按照通知要求预扣税款，而雇佣关系在通知指定日期之后终止，那么你必须继续按照通知要求预扣税款，如果你继续支付需要预扣所得税的薪资。你还必须按照通知或修正后通知（下文解释）的要求预扣税款，如果雇员在雇佣关系终止后12个月内再次被雇佣。

修正后通知：在发出通知指定允许的报税身份及预扣税款的说明以后，联邦税务局可能会发出后续的通知（修正后通知）修改最初的通知。修正后通知可能会更改允许的报税身份和预扣税款说明。你必须根据修正后通知指定的生效日期预扣联邦所得税。

联邦税务局通知后提交的W-4表格：在联邦税务局发出通知或修正后通知以后，如果雇员交给你新的W-4表格，要求完全免除预扣税款，或者会导致预扣额少于依照联邦税务局的通知或修正后通知预扣的金额，那么不要理会这份新的W-4表格。你必须按照通知或修正后通知的要求预扣税款，除非联邦税务局告知你根据新的W-4表格预扣税款。如果雇员希望新的W-4表格生效，但会导致预扣额少于要求的金额，那么他/她必须与联邦税务局联系。

在收到联邦税务局的通知或修正后通知以后，如果雇员交给你一份重新填写的W-4表格，会导致预扣额多于依照通知或修正后通知预扣的金额，那么你必须根据新的W-4表格预扣税款。否则不要理会雇员后来交给你的W-4表格，而是依照联邦税务局的通知或修正后通知预扣税款。

注意：如果在2020年之前的年度中，你收到过针对某个雇员的锁定信，那么在2024年你应该继续遵循锁定信中的说明。对于提交W-4表格是在2019年或更早时候的雇员，你可以采用税务信息手册第15-T篇中讲解的预扣税款方法，也可以选用计算桥梁把2019年或更早的W-4表格当作2020年或更晚的W-4表格来计算联邦所得税预扣额。可参见税务信息手册第15-T篇引言中的“如何把2019年或更早的W-4表格当作2020年或更晚的W-4表格”。你应该继续遵循2020年之前收到的锁定信中的说明，直到有信件告知你锁定程序不再适用于该雇员，或者你收到一份修正后通知，或者雇员交给你新的W-4表格，新表格会导致预扣额多于依照通知预扣的金额。

有关雇主预扣税款合规性的更多信息，可查看 IRS.gov/WHC。

替代版W-4表格：我们鼓励你让雇员使用官方版本的W-4表格。你可以使用替代版本的W-4表格来满足你的企业管理需要。不过你的替代版W-4表格必须包含与官方版W-4表格完全相同的用语，必须符合联邦税务局关于替代版表格的全部现有规定。向雇员提供替代版表格时，你必须同时向他/她提供当前W-4表格中的所有附表、说明、及试算表。更多资讯可参见税务信息手册第15-T篇。你不能接受雇员自行编制的替代版W-4表格。如果某个雇员在2007年10月10日之后提交自行编制的替代版W-4表格，会被当作没有提交W-4表格。不过继续认可你在2007年10月11日之前接受的雇员自行编制的有效的W-4表格。

无效的W-4表格：对W-4表格进行任何未经授权的更改或添加即令其失效；包括删除雇员保证表格正确的用语。如果雇员交给你W-4表格时清晰地表明该表格是错误的，那么这份W-4表格也无效。雇员提交虚假的W-4表格可能会被罚款$500美元。如果雇员在W-4表格步骤-4(c)下方填写“豁免”，且勾选步骤-2(c)栏或在步骤-3和步骤-4中填入数字，那么你可以把这份W-4表格视作无效。

当你收到无效的W-4表格时，不要用它来计算联邦所得税预扣额。告诉雇员这张表格无效，要求他/她重新提交。如果雇员没有重新提交，但你有更早时候的有效的W-4表格，那么按照从前的作法预扣税款。如果你没有更早时候的有效的W-4表格，那么将其视作已勾选2024年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。如果雇员在2019年领取过薪资，但从未提交W-4表格，同时在2024年提交的W-4表格无效，那么应该继续被视作单身，且在2019年W-4表格上的预扣豁免数值为-0-。如果你选用上文重新设计的W‐4表格段落中讲解的计算桥梁，那么可以将其视作已勾选2024年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2和步骤-3中没有填写内容，在步骤-4(a)中已填入$8,600美元，在步骤-4(b)中已填入-0-。

工资、薪水、及其它收入的免征税金额：如果你收到对工资、薪水、及其它收入征税的通知（表格-668系列通知），那么必须按照这些表格中的说明预扣税款。税务信息手册第1494篇中有表格可用来计算免征税金额。如果往年发出的征税通知仍然有效，同时纳税人又提交新的免征税及报税身份声明，那么依照今年的税务信息手册第1494篇来计算免征税金额。

社会保障税金及医疗保险税 / Social Security and Medicare Taxes

联邦保险供款法案（FICA）制定出一套扶助老年人、遗属人员、残疾人、及医院病患的联邦保险制度。老年人、遗属人员、残疾人保险由社会保障税提供资金。看病住院保险由医疗保险税提供资金。这些税项中的每一项均须单独填报。

通常情况下，你需要从雇员的薪资中预扣其应付的社会保障税金和医疗保险税，并支付这些税项中的雇主份额。某些薪资和报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。可参见第5节和第15节获取详细资讯。不论雇员的年龄大小或他/她是否领取社会保障福利，薪资通常都必须缴纳社会保障税金和医疗保险税。如果雇员报告小费收入，可参见第6节。

农场工作的$150美元或$2,500美元测试：你在年内支付给雇员从事农场工作的所有现金薪资均须缴纳社会保障税金和医疗保险税，并预扣联邦所得税，如果满足以下两项测试之一：

• 你年内向某个从事农场工作的雇员支付了$150美元或以上的现金薪资（包括按时间、计件、或其它方式支付的所有现金薪资）。$150美元测试分别适用于你雇用的每个农场工人。如果你雇用一个家庭作工人，那么每个成员须单独计量。不考虑其他雇主支付的薪资。
• 年内你为农场工作向所有雇员支付的总金额（现金和非现金）达到$2,500美元或更多。

例外：你支付给某个季节性农场工人的少于$150美元的年度现金工资无须缴纳社会保障税金和医疗保险税，也无须预扣联邦所得税，即使你向所有农场工人支付的金额为$2,500美元或更多。不过，这些工资须计入$2,500美元测试，用以确定其他农场工人的工资是否须缴纳社会保障税金和医疗保险税。

季节性农场工人是指：

• 在农业活动中被雇佣为手工收割劳动者；
• 在受雇佣地区通常按计件支付的某项农业活动中领取计件工资；
• 每天从其永久住所通勤往来农场；并且
• 上个日历年度中从事农业工作的时间少于13周。

对于支付给在农场工作的18岁以下孩子的工资，如果农场是个资企业或只有父母两名合伙人的合伙企业，那么无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。不过，这些工资须计入$2,500美元测试，用以确定其他农场工人的工资是否须缴纳社会保障税金和医疗保险税。

扣除税款：从每笔工资中扣除雇员应付的税款。如果你不确定年内支付给某个农场工人的薪资是否须纳税，那么可以在付款时扣除税金，或者等到满足上文讲解的$2,500美元或$150美元测试。

税率及社会保障税金的薪资基数限额：社会保障税金和医疗保险税适用不同的税率，只有社会保障税金有薪资基数限额。薪资基数限额是当年会被征收该项税金的最高薪资额。要确定社会保障税金和医疗保险税的预扣金额，把支付的每笔款项乘以适用于雇员的税率。

2024年的社会保障税率为6.2％（预扣金额），分别适用于雇主和雇员（合计12.4％）。征收社会保障税金的薪资基数限额为$168,600美元。医疗保险税率为1.45％（预扣金额），分别适用于雇员和雇主（合计2.9％）。医疗保险税没有薪资基数限额；全部薪资都会被征收医疗保险税。

附加医疗保险税预扣：除预扣1.45％的医疗保险税以外，如果在日历年度内支付给某个雇员的薪资超过$200,000美元，那么你还必须从超额部分中预扣0.9％的附加医疗保险税。向某个雇员支付的薪资累计超过$200,000美元时，你需要从那段薪资结算期开始预扣附加医疗保险税，并在之后的每段薪资结算期继续预扣该项税款，直到该日历年度结束。附加医疗保险税仅向雇员征收；雇主不承担附加医疗保险税。各种须缴纳医疗保险税的薪资都必须预扣附加医疗保险税，只要支付的薪资累计超过$200,000美元的起征点。关于哪些薪资必须缴纳医疗保险税，更多信息可参见第15节。关于附加医疗保险税的更多信息，可查看网页 IRS.gov/ADMTfaqs。

继任雇主：当公司并购满足某些条件时，前雇主支付的薪资会被当作继任雇主支付的薪资，用来累计社会保障税金的薪资基数以及附加医疗保险税的起征点（日历年度$200,000美元）。你需要查看附表-D(税表-941)的说明，从而确定是否应该提交“附表-D(税表-941)：报告由并购、法定兼并、或合并引起的差异”。可参见税务法规第31.3121(a)(1)-1(b)节获取更多信息。还可参见税务规程2004-53, 2004-34 I.R.B. 320，网址是 IRS.gov/irb/2004-34_IRB#RP-2004-53。

示例：2024年初，你从马丁先生手中买下管道作业公司的全部资产。布朗先生之前受雇于马丁先生，在你买下公司前已经收到$2,000美元的薪资，现在他继续为你工作。在你支付给布朗先生的薪资中，需要缴纳社会保障税金的是$166,600美元（$168,600减去$2,000）。你在日历年度内支付给他的全部薪资都必须缴纳医疗保险税。在确定布朗先生的薪资是否超过附加医疗保险税的$200,000美元起征点时，你应该计入布朗先生受雇于马丁先生时收到的$2,000美元。

雇主支付的雇员税款份额：如果你支付社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，而不从雇员的薪资中扣除，那么你必须把该部分款项计入雇员的薪资，据此计算社会保障税金和医疗保险税。缘于你为雇员支付社会保障税金和医疗保险税而增加的这部分薪资，也需要雇员缴纳社会保障税金和医疗保险税。这又进一步增加了你必须支付的税款。更多资讯可参见税收裁决86-14, 1986-1 C.B. 304、以及税务信息手册第15-A篇。

家政和农业雇主：如果你愿意支付家政或农业雇员的社会保障税金和医疗保险税，而不从雇员的薪资中扣除，你可以这样做。不过即使不预扣，你仍然必须代表雇员缴纳税款。你为雇员支付的社会保障税金和医疗保险税是他/她的额外收入。将其计入雇员的表格W-2第1栏（表格499R-2/W-2PR第7栏），但不要将其算作社会保障税金和医疗保险税的计税薪资，不要计入第3栏和第5栏（表格499R-2/W-2PR的第20栏和第22栏）。此外不要把这笔额外收入算作联邦失业保险税的计税薪资。有不同的规则适用于雇主为非家政、非农业雇员支付的社会保障税金和医疗保险税。可参见税务信息手册第15-A篇第7节。

示例：加夫里埃尔经营着一个小型家庭果园。在采摘季节里他/她会雇佣日间工人，以便自己有时间把农作物推向市场。加夫里埃尔不从员工的薪资中扣除社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，而是代为他们支付。当加夫里埃尔准备员工的W-2表格时，他/她把自己支付的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额添加到员工的薪资收入中（表格W-2第1栏），但不将其计入第3栏（社会保障工资）或第5栏（医疗保险工资及小费）。2024年加夫里埃尔向丹(Dan)支付了$1,000美元。他/她在丹(Dan)的表格W-2第1栏填入$1,076.50美元（$1,000美元工资加上为其支付的$76.50美元社会保障税金和医疗保险税）；在第3栏和第5栏填入$1,000.00美元。

病假工资款项：社会保障税金和医疗保险税适用于大多数病假工资，包括诸如保险公司等第三方支付的款项。关于病假工资的第三方付款人，详细资讯可参见税务信息手册第15-A篇。

电影项目雇主：电影项目雇主在日历年度内向电影项目员工支付的全部薪资都适用单一的社会保障税薪资基数（2024年为$168,600美元）及单一的联邦失业保险税薪资基数（2024年为$7,000美元），无须考虑该员工可能是电影项目雇主的多个客户的普通法雇员。获取更多信息，包括电影项目雇主和电影项目员工的定义，可见法典第3512节。

对非居民外籍雇员预扣社会保障税金和医疗保险税：通常情况下，如果你向非居民外籍雇员支付薪资，那么必须预扣社会保障税金和医疗保险税，如同对待美国公民或外籍居民。同时参见税务信息手册第515篇，获取关于这条总体规则的例外资讯。其中一项例外是持H-2A签证的外国农业工人，他们免缴社会保障税金和医疗保险税。可参见第5节中的支付给H-2A签证持有者的报酬。

国际性社会保障协议：美国跟许多国家签订有社会保障协议，也称为综合化协议，旨在取消双重承保和双重征税。须缴纳社会保障税金和医疗保险税的报酬可能根据其中某项协议得以豁免。你可以从社会保障署的网站 SSA.gov/international 获取更多信息以及已签订协议的国家列表。还可参见“税务信息手册第519篇-外国人的美国税务指南”。

宗教豁免：对于抵制保险的公认宗教派别，其成员可以免交社会保障税金和医疗保险税。只有雇员和雇主都是该宗教派别的成员时，此项豁免才适用。更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

外国人被当作美国雇主：根据法典第3121(z)节，如果外国人雇佣美国公民或居民，对于支付给这些雇员的薪资征收联邦社会保险税时，满足以下2个条件的外国人通常会被当作美国雇主：

1. 这个外国人是某家国内控股的企业集团的一名成员；
2. 这个外国人的雇员所提供的服务关联于美国政府（或其机构部门）跟该家国内控股企业集团的任何成员签订的合同；拥有超过50％的所有权即构成控股。

半职员工 / Part-Time Workers

在预扣联邦所得税及处理社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税时，对待半职员工和短期雇佣的员工跟对待全职雇员相同。通常下列情形都无关紧要：半职员工和短期雇佣的员工是否有其它工作，或者已经由其他雇主预扣掉最高额度的社会保障税金。可参见本节上文继任雇主，获取关于这条规则的例外信息。计算所得税预扣额的方法跟适用于全职员工的方法相同，也可以采用税务信息手册第15-T篇第6节中讲解的适用于非整年雇佣的方法。

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8. Payroll Period / 薪资结算期

薪资结算期是你通常支付工资所对应的一段服务期间。如果你有固定的薪资结算期，那么预扣该期间对应的所得税，即使员工没有在整个期间全时工作。

没有固定的薪资结算期：如果你没有固定的薪资结算期，那么预扣税款时当作你是在支付日薪，或是在依照各种不同的薪资结算期支付工资。计算当期工资覆盖的天数（包括星期天和节假日）。如果工资与特定的时间段无关（比如完成销售支付的佣金），那么从支付日倒计至下列各项中的最近日期：

• 同一日历年度中支付上一次工资的日期；
• 开始工作的日期，如果在同一日历年度内；或者
• 同年的1月1日。

工作时间少于1周的雇员薪资：如果你付薪给工作时间少于1周的某个雇员，并且该雇员签署伪证处罚的文件，声明他/她在同一周内没有从其它地方赚取到须预扣税款的薪资，那么按照支付周薪预扣税款。如果该雇员后来开始为其他雇主工作赚取到须预扣税款的薪资，这名雇员必须在10天内通知你。然后你依照支付日薪或各种不同的薪资结算期计算预扣税额。

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7. Supplemental Wages / 附加工资

注意：联邦所得税预扣的参考指南不适用于美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属维尔京群岛、及波多黎各的雇主，除非你有需要预扣美国联邦所得税的雇员。可联系你当地的税务部门，获取关于所得税预扣的信息。

附加工资是指支付给雇员的非固定工资；包括但不限于奖金、佣金、加班费、积存的病假工资、遣散费、各种奖励、补发的欠薪、报告的小费、补发的追溯加薪、以及支付不可抵扣的搬家费用。不过雇主可以选择把加班费和小费当作固定工资而不是附加工资。须适用附加工资规则的其它款项包括应税附加福利以及按照非据实报销方案支付的费用津贴。你如何预扣附加工资的税款取决于附加工资与固定工资是否被区分开来。更多指南信息可参见税务法规第31.3402(g)-1节；还可参见税务裁决2008-29, 2008-24 I.R.B. 1149，网址是 IRS.gov/irb/2008-24_IRB#RR-2008-29。

雇员在日历年度内收到的附加工资超过$100万美元时预扣税款：有特殊规则适用于在日历年度内支付给某个雇员的附加工资超过$100万美元的部分。如果在日历年度中向某个雇员支付附加工资时，单笔或者加上其它附加工资后超过$100万美元，那么超额部分须预扣37％（或该年度的最高所得税率）的税款。采用37％的税率预扣，不考虑雇员的W-4表格。在确定当年支付给某个雇员的附加工资时，须包括从所有控股企业支付的款项。更多信息可参见财政部决议9276, 2006-37 I.R.B. 423，网址是 IRS.gov/irb/2006-37_IRB#TD-9276。

雇员在日历年度内收到的附加工资不足$100万美元时预扣税款：如果在日历年度内支付给某个雇员的附加工资少于或等于$100万美元，那么在确定所得税预扣额时适用以下规则。

附加工资与固定工资相合并：如果你同时支付附加工资和固定工资，但没有指明两者各自的金额，那么预扣联邦所得税时把总金额当作正常薪资结算期的一次付薪。

附加工资与固定工资区分开：如果你单独支付附加工资（或者合并在一起支付同时指明两者各自的金额），那么预扣联邦所得税的方法部分取决于你是否从雇员的固定工资中预扣所得税。

1. 如果今年或去年你有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么可以采用以下方法之一处理附加工资：
   1. 预扣22％的税款（不允许其它百分比）；
   2. 如果附加工资是与固定工资同时支付，那么把附加工资与同时支付的固定工资相合并，预扣联邦所得税时把总金额当作正常薪资结算期的一次付薪。如果没有同时支付的固定工资，那么把附加工资合并到当前薪资结算期已付或将付的固定工资，或者上次薪资结算期已付的固定工资。计算所得税预扣额时把固定工资和附加工资的总和当作一次付薪。从固定工资中减去已经预扣或将要预扣的税款。从附加工资中预扣出余下的税款。如果在某次薪资结算期间已经支付多笔附加工资，那么汇总这几笔附加工资与当期的固定工资，根据总额计算税款，从固定工资及先前的附加工资中减去已经预扣的税款，再预扣余下的税款。
2. 如果今年或去年你没有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么采用方法-1b。

无论你采用哪种方法对附加工资预扣所得税，都必须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

示例-1：你每月1日向约翰∙彼得斯支付基本工资。约翰最近的W-4表格来自2018年，是单身，主张1份预扣税抵减，在W-4表格中没有填写额外的预扣金额。1月份约翰拿到$1,000美元。你决定采用工资档次法预扣税款。应用试算工作表-3和税务信息手册第15-T篇第3节中的预扣税表，你从这笔款项中预扣出$14美元。2月份约翰收到$1,000美元薪水加$500美元佣金，你把佣金跟固定工资合并在一起，没有分别指明。你根据总额$1,500美元计算预扣税款。表格中显示的正确预扣额是$66美元。

示例-2：你每月1日向莎伦∙沃伦支付基本工资。莎伦提交了2024年的W-4表格，勾选了“单身或已婚单独申报”栏。莎伦没有填写W-4表格中的第2&3&4步。5月1日莎伦拿到$2,000美元。你决定采用工资档次法预扣税款。应用试算工作表-2和税务信息手册第15-T篇第2节中的预扣税表，你预扣出$79美元。5月15日莎伦收到$1,000美元奖金。选择采用附加工资预扣税方法-1b，你执行以下操作：

1. 把奖金合并到最近（5月1日）支付的基本工资中（$2,000+$1,000=$3,000）；
2. 应用工资档次表确定出汇总后金额$3,000美元的预扣税款为$196美元；
3. 从应预扣税款总额中减去从最近（5月1日）支付的基本工资中已经预扣的税款金额（$196–$79=$117）；
4. 从支付的奖金中预扣$117美元税款。

示例-3：情况与示例-2相同，不同之处是你选择采用固定比率从奖金中预扣税款。你从支付给莎伦的$1,000美元奖金中预扣出22％，即$220美元。

示例-4：情况与示例-2相同，不同之处是你选择在5月29日向莎伦支付第2笔奖金$2,000美元。采用附加工资预扣税方法-1b，你执行以下操作：

1. 把第1笔和第2笔奖金合并到最近（5月1日）支付的基本工资中（$2,000+$1,000+$2,000=$5,000）；
2. 应用工资档次表确定出汇总后金额$5,000美元的预扣税款为$435美元；
3. 从应预扣税款总额中减去从最近（5月1日）支付的基本工资中以及从第1笔奖金中已经预扣的税款金额（$435-$79-$117=$239）；
4. 从第2笔奖金中预扣$239美元税款。

把小费当作附加工资：可以从员工挣得的工资或提供的其它资金账户中预扣小费对应的所得税。不要从员工的小费中预扣所得税。如果员工收到固定工资并报告小费收入，那么计算所得税预扣额时把小费当作附加工资。如果今年或去年你有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么可以按照上文附加工资与固定工资区分开段落中讲解的方法1a或1b预扣小费对应的所得税。如果今年或去年你没有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么把小费与固定工资相合并，再按照上文讲解的方法-1b从汇总后的金额中预扣所得税。雇主还可以选择把小费当作固定工资而不是附加工资。服务费不是小费；因此从服务费中预扣税款须如同对待固定工资那样处理。

休假工资：休假工资须预扣税款，如同对待固定工资那样处理。如果同时支付休假工资和对应休假期的固定工资（比如一次性支付积存一年未利用的休假所对应的工资），那么把休假工资当作附加工资。如果休假工资覆盖的期间比通常的薪资结算期更长，那么将其分散到对应的支付期间。

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6. Tips / 小费

提示：你可以建立供员工报告小费的电子系统。可参见税务法规第31.6053-1(d)节。

你的员工从顾客那里收到的现金小费通常须预扣税款。员工必须不晚于收到现金小费的次月10日向你报告小费金额。现金小费包括以现金、支票、借记卡、信用卡支付的小费。报告的金额应该包括你向顾客收取而后付给员工的小费、员工直接从顾客那里收到的小费、以及从其他员工那里收到的共享小费份额。直接和间接收到小费的员工都必须向你报告小费金额。小费少于$20美元的月份无须报告。如果你没有为员工提供报告小费的特定方法（比如报告小费的电子系统），那么员工必须交给你一份报告小费的说明单。这份说明单必须由员工签名并注明日期，同时必须包括：

• 员工的姓名、地址、及社会安全号码；
• 你作为雇主的名称和地址；
• 报告对应的年月（或起止日期，如果表格期间不足1个月）；
• 在那个月或那段时间内收到的小费总额。

你还可以建议员工查看“税务信息手册第531篇-报告小费收入”。

收取小费对应的税款：你必须对员工的小费收取联邦所得税、社会保障税金、医疗保险税金。从小费中预扣医疗保险税的规则也适用于预扣附加医疗保险税，一旦员工的薪资和小费在日历年度内超过$200,000美元。

你可以从员工的薪资（不包括小费）或其它资金账户中收取这些税款。更多信息可参见第7节中的把小费当作附加工资。当员工在2024纳税年度的薪资和小费达到$168,600美元后不再收取社会保障税金；对全年所有的薪资和小费收取所得税和医疗保险税。你需要支付由雇主承担的社会保障金份额，直到薪资（包括小费）达到限定额度为止。你需要为全年所有的薪资和小费支付由雇主承担的医疗保险税份额。小费会被视作是在员工向你报告金额时支付的。按照第11节中所述的时间表缴存小费对应的税款。提交税表-941或税表-944申报对应于小费的预扣税款和雇佣税项。

顺序规则：如果截至员工报告小费的次月10日，员工的账户中没有足够的资金来预扣他/她应付的税款，那么你不再需要收取这些税款。如果没有足够的资金，那么按照下述顺序预扣税款：

1. 从平时的薪资和其它报酬中预扣；
2. 从小费中预扣社会保障税金和医疗保险税；
3. 从小费中预扣所得税。

填报小费：把小费连同已收取和未收取的社会保障税金和医疗保险税填写在W-2表格（波多黎各的雇主则为表格499R-2/W-2PR）中，以及税表-941第5b行、第5c行、及可能需填写的第5d行（税表-944第4b行、第4c行、及可能需填写的第4d行）。在税表-941第9行（税表-944第6行）填写未收取的社会保障税金和医疗保险税的负数调整值。把未收取的社会保障税金和医疗保险税以代码“A”和“B”填写在W-2表格第12栏。在表格499R-2/W-2PR中，则把未收取的社会保障税金和医疗保险税分别填入第25栏和第26栏。不要把未收取的附加医疗保险税计入W-2表格第12栏。有关申报小费的更多信息，可参见第13节以及表格W-2和W-3的总体说明。波多黎各的雇主可参见表格W-3PR的说明。

税务裁决2012-18为雇主解释说明小费对应的社会保障税金和医疗保险税，包括依照法规第3121(q)节申报由雇主承担的社会保障金和医疗保险税份额的信息、小费和服务费的差别、以及法规第45B节的税款抵免。可参见税务裁决2012-18, 2012-26 I.R.B. 1032，网址是 IRS.gov/irb/2012-26_IRB#RR-2012-18。

小费对应的联邦失业保险税：如果员工一个月内向你书面报告$20美元或更多的小费，那么这些小费也须缴纳联邦失业保险税。

分配的小费：如果你经营大型餐饮店，那么在某些情况下必须申报分配的小费；但不要对分配的小费预扣所得税、社会保障税金、或医疗保险税金。大型餐饮店是位于50个州或哥伦比亚特区、提供食品或饮料在店内消费的场所，顾客会因循惯例给小费，上年中一个典型的工作日通常有超过10名员工在上班。小费可能会采用以下3种方法之一来分配：工作时间、总收入、或诚信协议。有关这些分配方法的信息、以及表格-8027的电子提交要求，可参见表格-8027的说明。以电子方式向联邦税务局提交表格-8027的更多资讯，可参见税务信息手册第1239篇。

小费率确定及培训项目：雇主可以参加小费率确定及培训项目。该项目主要包括两份自愿协议，旨在帮助纳税人理解并履行报告小费的责任，从而改善小费收入的申报状况。这两份协议是小费率确定协议（TRDA）及小费报告替代承诺（TRAC）。 博彩（赌场）行业可以采用博彩业小费合规协议（GITCA）。更多资讯可参见税务信息手册第3144篇。

更多信息：建议你的员工查看税务信息手册第531篇 ，或上网打开 IRS.gov/TipIncome 使用联邦税务局的交互式税务助手，可帮助他们确定小费收入是否须纳税，以及如何报告小费收入。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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5. Wages and Other Compensation / 薪资及其它报酬

须缴纳联邦雇佣税项的薪资通常包括你支付给雇员的所有劳动报酬。报酬可以是现金或其它形式；包括薪水、假期津贴、奖金、佣金、及各种应税附加福利。计算或支付方式不关紧要。雇主为签订或认可与劳资关系相关的合同而支付的奖金、以及为解除劳动合同和让雇员放弃合同权利而支付的款项，都会被作为工资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣所得税。支付给前雇员对应其在职期间所提供服务的报酬也是工资，须缴纳雇佣税项。

支付给农场工人的现金薪资：你支付给雇员干农活的现金薪资通常需要缴纳社会保障税金和医疗保险税。你可能还需要预扣、缴存、填报附加医疗保险税。更多信息可参见第9节。如果薪资需要缴纳社会保障税金和医疗保险税，那么还需要缴纳联邦所得税。你有责任向联邦政府缴纳这些税款，无论你是否从雇员那里收取。举例来讲，如果你从雇员的薪资中预扣的税款少于正确的金额，你仍然需要全额缴纳。你还可能需要缴纳不由你预扣也不是由员工支付的联邦失业保险税。联邦失业保险税在第14节中有讲解。现金薪资包括支票、汇票、任何种类的货币或现金。

更多信息：可参见第6节关于小费的讲解，以及第7节关于附加工资的讲解。还可参见第15节，知悉关于工资总体规则的例外情形。税务信息手册第15-A篇包含关于工资的更多资讯，包括不合格递延薪酬以及其它报酬。税务信息手册第15-B篇讲解其它形式的报酬，包括：

• 事故和健康补助
• 成就奖励
• 收养援助
• 运动设施
• 小额（少量）福利
• 受扶养人看护援助
• 教育援助
• 员工折扣
• 员工股票期权
• 雇主提供的手机
• 团体定期人寿保险
• 健康储蓄账户
• 营业场所住宿
• 餐食
• 无额外成本的服务
• 退休计划服务
• 交通（通勤）福利
• 学费减让
• 工作条件福利

支付给农场工人的非现金工资，包括商品工资：非现金工资包括食品、住宿、衣物、交通卡、农产品、其它货品或商品。支付给农场工人的非现金工资，包括商品工资，无须缴纳社会保障税金和医疗保险税，也无须预扣联邦所得税。不过，你和你的雇员可以同意对非现金工资预扣联邦所得税。非现金工资，包括商品工资，会被当作现金工资，如果交易的实质是现金支付。被当作现金工资的非现金工资须缴纳社会保障税金和医疗保险税，并预扣联邦所得税。

在表格W-2第1栏（表格499R-2/W-2PR第7栏）填报非现金工资的价值连同现金工资。农场工作的非现金工资须缴纳联邦所得税，除非适用某项特定的排除。不要在表格W-2的第3栏或第5栏（表格499R-2/W-2PR第20栏或第22栏）中显示非现金工资，除非交易的实质是现金支付，因而被当作现金工资。

分享型农夫：你无须为根据分享型农作安排向分享型农夫支付的金额预扣或缴纳社会保障税金和医疗保险税。为你工作的“分享型农夫”不是你的雇员。不过，分享型农夫可能需要缴纳自雇税。通常情况下，分享型农作是某些产出在农夫和土地所有者（或承租人）之间分享的安排。详情可参见法规第31.3121(b)(16)-1节。

支付给H-2A签证持有者的报酬：对于支付给持H-2A签证入境的外国农业工人的$600美元或以上的报酬，将其填报在表格W-2第1栏（表格499R-2/W-2PR第7栏）中，但不要在表格W-2上将其填报为社会保障税金的应税薪资（表格W-2第3栏或表格499R-2/W-2PR第20栏）或医疗保险税的应税薪资（表格W-2第5栏或表格499R-2/W-2PR第22栏），因为支付给H-2A签证工人从事与此签证相关的农业劳动的报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。在表格W-2上，不要勾选第13栏（法定雇员），因为H-2A签证工人不是法定雇员。

对于支付给H-2A签证工人从事与此签证相关的农业劳动的报酬，雇主无须预扣联邦所得税，但如果工人要求预扣且雇主同意，那么可以预扣。在那种情况下，工人必须向雇主提供填写好的W-4表格。预扣的联邦所得税应填报在表格W-2第2栏。当H-2A签证工人向雇主提供他/她的纳税人识别号时，适用这些填报规则。如果H-2A签证工人没有提供纳税人识别号，并且年度工资总额至少为$600美元，那么雇主需要采用后备预扣。可参见表格1099-MISC和表格1099-NEC的说明以及年度预扣税表-945的说明。关于持H-2A签证的外国农业工人，更多信息可查看 IRS.gov/H2A。

员工业务费用报销：报账或津贴安排是你预付、补偿、核销员工的业务费用的一套制度。如何填报补偿或津贴取决于你是采用据实报销方案还是非据实报销方案。如果某笔款项同时包含薪资和费用补偿，你必须指明补偿金额。这些规则适用于所有许可的正常必要的员工业务费用。

据实报销方案：要成为据实报销方案，你的补偿或津贴安排必须要求员工符合以下全部3条规则：

1. 他们必须是作为员工在履行职责时支付或产生这些许可的费用。补偿金或预付款必须是为支付费用，不能变相成为支付给员工的薪酬。
2. 他们必须在合理的时间内向你证实这些费用。
3. 他们必须在合理的时间内退还超出已证实部分的余额。

在据实报销方案下支付的款项不是工资，不需要缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。如果这种报销安排所涵盖的费用没有得到证实（或者在合理的时间内没有退还超出已证实部分的余额），那么在这种安排下支付的超出已证实部分的余额会被当作是在非据实报销方案下支付。这部分余额须缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，归结到合理时间段结束后的第一次薪资结算期。

合理的时间段取决于事实和状况。通常情况下，如果员工在支付或产生费用前30天内收到预付款，在支付或产生费用后60天内充分说明这些费用，在支付或产生费用后120天内退还超出实际费用的金额，那么可以认为是合理的时间。作为替代，如果你交给员工一份定期账单说明（至少按季度），要求他们退还或充分说明未核销的金额，并且他们在120天内遵照执行，那么可以认为是合理的时间。

非据实报销方案：在非据实报销方案下，支付给员工的差旅费和其它必要业务开支算工资，须当作附加工资缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。你支付的款项会被归结在非据实报销方案之下，如果：

• 你没有要求员工或者员工自己没有及时提供收据或其它文件向你证实这些费用；
• 你预付给员工业务开支费，但没有要求员工或者员工自己没有及时退还未用于支付业务费用的款项；
• 你预支或拨付款项给员工，并没有合理地预计该员工是否会产生与你的业务相关的费用；或者
• 你支付的报销金额本来应该作为工资支付。

可参见第7节，获取关于附加工资的更多信息。

每日津贴或其它固定津贴：你可以依据适用的收入核算程序，按照出差天数、驾驶里程、或其它固定津贴来补偿员工。在这些情况下，如果你的补偿金额没有超过联邦政府规定的费率，那么员工可以被视为已经向你说明。汽车费用的标准里程费率可见税务信息手册第15-B篇。

政府规定的在美国大陆出差的每日食宿津贴可见美国总务管理局的网站 GSA.gov/PerDiemRates。除这些费用金额以外，员工的业务费用必须加以证实（比如旅行的工作目的或与业务相关的驾驶里程）。有关各种证实方法的资讯，可参见税务信息手册第463篇。

如果每日津贴或实际支付的津贴超过证实的金额，那么你必须把超出的部分填报为工资。超出的这部分需要预扣所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。把已经证实的金额（即非应税部分）以代码“L”填入W-2表格第12栏。波多黎各的雇主在第12栏中填报金额（无需代码）。

非货币工资：如果你在经营过程中支付给员工的既不是现金也不是支票等易于转让的票据，那么你是在以“实物”支付。实物支付的形式可以是商品、住宿、食物、衣物、或服务。通常情况下，那些实物须按照当时的公平市场价值预扣联邦所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。不过如果非现金支付是源于家政工作、农业劳动、或与雇主的经营活动不相关的服务，那么可以免缴社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。只有在你和员工都同意的情况下才针对这些支付预扣所得税。尽管如此，源于农业劳动的非现金支付，比如以商品作工资，会被当作现金支付征收雇佣税项，如果交易的实质是现金支付。更多信息可参见本节上文支付给农场工人的非现金工资—包括商品工资。

餐食和住宿：如果提供餐食是为雇主的方便起见，并且是在雇主的营业场所，那么餐食的价值不算应税收入，无须预扣联邦所得税，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。如果提供住宿是为雇主的方便起见，并且是在雇主的营业场所，是一项工作条件，那么住宿的价值无须预扣联邦所得税，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

“为雇主的方便起见”是指你有充分的理由为雇员提供工作餐食和住宿，而不是发放额外的补偿。例如，你在工作场所提供餐食，这样员工在午餐时间也可以处理紧急事务，这种情形就是为你的方便起见。你必须能够证明，这类紧急事务曾经发生过或者预计会发生，曾经或者将会迫使你召集雇员在用餐时间工作。提供餐食或住宿是不是为雇主的方便起见，取决于全部的事实和情境。书面声明餐食或住宿是为你的方便起见还不足够。

50％测试：如果在雇主的营业场所接受餐食的员工中，超过50％是为雇主的方便起见才在此用餐，那么所有在营业场所提供的餐食都可以被视作是为雇主的方便起见。如果满足此项50％测试，那么所有员工都可以把餐食价值排除在收入之外，无须预扣联邦所得税或缴纳雇佣税项。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。

健康保险计划：如果你为员工以及员工的配偶和受扶养人支付事故或健康保险的费用，你支付的款项不算工资，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。通常这条免税规则也适用于合乎资格的长期护理保险合同。不过在预扣所得税时，对于S-型公司中持有2％以上股份的雇员（2％股东），健康保险福利的价值必须计入到工资中。计算社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税时，健康保险福利不包含在2％股东的工资中。更多信息可参见公告92-16。你可以在联邦税务公告1992-5第53页找到公告92-16。

健康储蓄账户和医疗储蓄账户：在向员工的健康储蓄账户或阿切尔医疗储蓄账户供款时，如果你有合理的理由相信，这些供款可以被员工排除在收入之外，那么无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。如果到某个限度时不能合理地相信员工可以将其排除掉，那么该限度以上的供款须缴纳这些税款。雇员通过薪资削减方案向其健康储蓄账户或医疗储蓄账户供款的金额必须计入到薪资中，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣所得税。不过根据法典第125节自选福利计划的薪资削减方案向健康储蓄账户转入的供款不算工资，无须缴纳雇佣税项或预扣所得税。更多信息可参见表格-8889的说明。

医疗费用补偿：通常情况下，根据雇主的自保险医疗补偿计划为雇员支付的医疗费用不算工资，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无须预扣所得税。可参见税务信息手册第15-B篇，知悉某些补偿款须计入高薪者总收入的规则。

差额薪资款：差额薪资款是指某人在公共安全部队超过30天的现役期间，雇主向其支付的款项，代表他/她本应从雇主那里收到的全部或部分工资，如果期间他/她是在为雇主工作。差额薪资款须预扣所得税，但无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。雇主应该把差额薪资款填报在表格W-2第1栏（表格499R-2/W-2PR第7栏）。更多关于差额薪资款的税务处理信息，可参见税务法规2009-11, 2009-18 I.R.B. 896，网址是 IRS.gov/irb/2009-18_IRB#RR-2009-11。

附加福利：通常你必须把附加福利计入雇员的薪资（同时参见下文非应税附加福利）。这些福利须预扣所得税，缴纳雇佣税项。附加福利包括你提供的汽车、你提供的航空旅行、免费或打折的商业航班机位、各种休闲度假、财物或服务的折扣、乡村俱乐部或其它社交俱乐部的会员资格、娱乐或体育赛事的门票。通常你必须计入的部分是该项福利的公平市场价值减去雇员为其支付的金额和法律上免税的金额。还有些其它特殊规则可供你和雇员用来评估某些附加福利的价值。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。

非应税附加福利：部分附加福利不会被征税（或少量征税），如果满足某些条件。详情可参见税务信息手册第15-B篇。下面是非应税附加福利的部分例子：

• 向员工提供的无额外成本的服务
• 合格的员工折扣
• 工作条件附加福利，这些财物或服务附加福利即使由员工付款，他/她也可以将其作为业务费用或折旧费用扣除。例子包括公司提供的工作用车以及订阅的商业杂志。
• 某些小额附加福利（包括员工必须加班时偶尔乘坐出租车，以及你在员工食堂以不低于成本提供的餐食）
• 符合规定条件和金额限制的交通附加福利（包括乘坐通勤车辆、提供交通票、补贴停车费）
• 使用公司场地内的运动设施，如果基本上是员工和他们的配偶及抚养的子女在使用。
• 教育机构为其雇员提供的合乎资格的学费减让。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。
• 雇主提供的手机，主要是出于业务考虑而不是作为补偿。

不过，不要把下列附加福利从高薪雇员的薪资中排除，除非该项福利是一视同仁地提供给其他雇员：

• 无额外成本的服务
• 合格的员工折扣
• 在员工食堂提供的餐食
• 学费减让

包括高薪雇员的定义等更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

应税附加福利何时被当作已支付：你可以选择按照薪资结算期、季度、或任何其它期间来把某些应纳税的非现金附加福利当作已支付，只要你至少每年一次把这些福利当作已支付。你不必正规地选择支付时间，也不必通知联邦税务局你选择的时间。你不必为所有的员工作这项选择。你可以随意更改方法，只要截至当年12月31日你把日历年度内提供的所有福利当作已支付即可。可参见税务信息手册第15-B篇第4节获取更多资讯，包括讲解在11月和12月提供附加福利的特殊会计规则。

附加福利的估值：通常你必须不晚于次年1月31日确定附加福利的价值。在1月31日之前，你可以合理地估计附加福利的价值，以便按时预扣和缴存税款。

对附加福利预扣联邦所得税：你可以把附加福利的价值合并到某段薪资结算期的正常薪酬中，汇总计算所得税预扣额，也可以采用针对附加工资的固定税率22％预扣这些附加福利的联邦所得税。同时参见第7节的雇员在日历年度内收到的附加工资超过$100万美元时预扣税款。员工把雇主提供的车辆用于个人事务时，你可以选择不对相应的价值预扣所得税。不过你必须对使用雇主的车辆预扣社会保障税金和医疗保险税。关于此项选择的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

对附加福利预扣社会保障税金和医疗保险税：你须把附加福利的价值合并到某段薪资结算期的正常薪酬中，汇总计算社会保障税金和医疗保险税。如果某个日历年度内你从雇员那里预扣的社会保障税金和医疗保险税少于规定的金额，但填报和缴纳的金额正确，那么你可以向雇员追收税款。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。

缴存附加福利的税款：一旦你选择何时把附加福利当作已支付，你就必须在将其当作已支付的对应缴税期间缴存税款。为避免罚款，遵循对应该段缴税期间的通用规则缴存税款。

在1月31日之前，如果你发现先前在预扣和缴存附加福利的税款时高估了其价值，那么你可以要求退还多付的款项，或者将其用于冲抵下一期雇佣税项申报表上的税款。可参见本节上文附加福利的估值。如果你低估了其价值，缴存的税款太少，那么可能会产生疏于缴存税款的罚金。可参见第11节了解关于罚款的信息。

如果你缴存了要求的税款，但从雇员那里预扣的金额不足，那么你可以从雇员那里追收你代表他/她缴存的社会保障税金、医疗保险税、或所得税，同时计入到雇员的W-2表格中。不过你必须在次年4月1日之前追收所得税。

欠薪：欠薪，包括追溯薪资增加额（但不包括作为违约金支付的金额），会在支付当年作为正常薪资征税。关于向社会保障署填报欠薪，相关资讯可参见税务信息手册第957篇。

病假工资：通常情况下，病假工资是你按照某种方案向因疾病或受伤而无法工作的雇员支付的款项。这些款项有时候是由第三方支付，比如保险公司或员工信托基金。无论哪种情况，支付的这些款项都需要缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。这些雇佣税项不适用于支付给离开工作岗位6个月以上的雇员的病假工资。支付的这些款项始终需要缴纳联邦所得税。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇第6节。

提示：在这篇税务信息手册中，所有提及的“病假工资”都是指通常的病假工资，而不是家庭优先冠状病毒应对法案（FFCRA）规定的“合格病假工资”，修订源于2020年与冠状病毒相关的税收减免法案，以及美国救援计划（ARP）。

身份保护服务：雇主为雇员提供的身份保护服务的价值不要计入到雇员的总收入中，也不需要填入为雇员提交的信息申报表（比如W-2表单）。这包括在数据泄露发生之前提供的身份保护服务。此项例外不适用于收到的是现金而非身份保护服务，也不适用于依据身份盗窃保险收到的理赔收益。更多信息可参见通告2015-22, 2015-35 I.R.B. 288，网址是 IRS.gov/irb/2015-35_IRB#ANN-2015-22，以及通告2016-02, 2016-3 I.R.B. 283，网址是 IRS.gov/irb/2016-03_IRB#ANN-2016-02。

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4. Employee’s Social Security Number (SSN) / 员工的社会安全号

你需要得到每个雇员的姓名和社会安全号码，并填入W-2表格。雇员的社会安全号由9位数字组成，排列如下：000-00-0000。这项要求也适用于居民和非居民身份的外籍雇员。你应该要求雇员出示社会安全卡，但雇员不是必须出示，如果卡不在手边。不过，如果雇员不能出示社会安全卡，那么你应该核实其社会安全号及就业资格，如本节下文核实社会安全号码所述。

注意：不要接受标注有“不适用于就业”的社会安全卡。带有此项标注的社会安全号码不允许就业。

你可以复印社会安全卡，如果员工提供给你，但没有要求必须这样做。如果你没有在表格W-2上填写正确的雇员姓名和社会安全号码，你可能会被罚款，除非有合理的缘由。参见“税务信息手册第1586篇-信息申报表上姓名/纳税人识别号缺失和不正确的合理缘由&要求”，获取关于要求雇员社会安全号码的资讯。

提示：很多情况下，更换社会安全卡可以在线申请，而无须去到社会保障署办公室。某些情况下，也可以在去往社会保障署办公室之前先开始在线申请社会安全号。更多信息可查看 SSA.gov/number-card。

申请社会安全卡：有资格在美国合法工作者如果没有社会安全卡，可以填写“表格SS-5：申请社会安全卡”，并提交必需的文件。获取表格SS-5的途径包括社会保障署网站 SSA.gov/forms/ss-5.pdf、社会保障署办公室、或者打电话 800-772-1213 或 800-325-0778（听障人士专线）。雇员必须填写表格SS-5并签名；不能由雇主提交。可能需要你提供随附表格SS-5的信函，如果雇员超过允许的替换安全卡的年度或终身限制次数。

美属领地上哪里可以得到并提交表格SS-5：以下是美属领地上的社会保障署办公室列表：

更多信息可查看社会保障署办公室定位器页面 secure.ssa.gov/ICON。还可以访问此网站输入你的邮政编码，查找波多黎各离你最近的社会保障署办公室。

申请社会安全号：如果你提交纸质W-2表格，而雇员已申请但在你必须提交表格W-2时尚未收到社会安全号码，那么在表格上填写“已申请”。如果你以电子方式提交，那么在社会安全号码栏全部填写-0-（如果在网上创建表格则填写000-00-0000，如果是上传文件则填写000000000）。待雇员收到社会安全号码后，再向社会保障署提交“表格W-2c：更正后的薪资及税金表单”的副本-A，在对应栏目显示雇员的社会安全号码。把2份表格W-2c连同副本B&C交给雇员。每张“表格W-3c：发送更正后的薪资及税金表单”每次可以从网上提交最多25份表格W-2c，提交次数没有限制。获取更多资讯，可访问社会保障署的“雇主W-2提交说明&信息”网页，网址是 SSA.gov/employer。告诉雇员更正他/她的原始表格W-2中的社会安全号码。

正确记录雇员的姓名和社会安全号码：根据雇员的社会安全卡记录每个雇员的姓名和社会安全号码。如果卡片上显示的姓名不正确（比如由于结婚或离婚），那么雇员应该向社会保障署申请更新卡片。继续用原来的姓名填报雇员的薪资，直到雇员向你出示更新后的社会安全卡，其上有更正后的姓名。

如果社会保障署在雇员改名后为其发放更新的卡片，或者在外籍工作身份改变后发放号码与先前不同的新卡片，那么提交表格W-2c更正最近提交的表格W-2上填写的姓名/社会安全号码。不需要更改其它年份的文件，如果先前的姓名和号码在最近的表格W-2之前已经沿用多年。

外籍人士的联邦税务局个人纳税识别号：不要接受个人纳税识别号代替社会安全号来识别雇员身份或工作许可。个人纳税识别号仅适用于不能在美国工作但出于其它税务目的而需要识别号码的居民和非居民身份的外籍人士。你可以辨认出个人纳税识别号，因为它是一个9位数的号码，格式如同社会安全号，以数字“9”开头，第4位和第5位数字的范围是“50–65”&“70–88”&“90–92”&“94–99”（例如9NN-7N-NNNN）。关于个人纳税识别号的更多信息，可参见表格W-7的说明，或访问 IRS.gov/ITIN。

注意：拥有个人纳税识别号的人士如果后来有资格在美国工作，那么必须拿到社会安全号。如果某人现在有资格在美国工作，那么告诉他/她得申请社会安全号，遵循本节上文申请社会安全号的说明。不要在表格W-2上用个人纳税识别号代替社会安全号。

核实社会安全号码：雇主和授权代理人可以使用社会安全号码核实服务（SSNVS）来即刻核实雇员的姓名是否与社会安全号码相匹配，每次（刷新屏幕）最多10个姓名和社会安全号码，或者提交一份可包含最多250,000个姓名和社会安全号码的电子文件，通常在下一个工作日可以收到结果。可访问网页 SSA.gov/employer/ssnv.htm 获取更多信息。某个人可能有合法的社会安全号码，但不能在美国工作。雇主可以使用网站 E-Verify.gov 上的电子核实来确认新雇员的就业资格。

采用社会安全号码核实服务：社会保障署的企业在线服务（BSO）可用来访问社会安全号码核实服务程序。企业在线服务的用户需要一个社会保障在线帐户。你可以采用2021年9月18日之前创建的“我的社会保障”个人帐户、或现有的 Login.gov 凭证或 ID.me 凭证。如果你没有社会保障在线帐户、Login.gov 凭证或 ID.me 凭证，那么需要创建一个。更多信息可访问社会保障署网站 SSA.gov/bso。

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3. Family Employees / 家庭雇员

子女受雇于父母：18岁以下的孩子在父母经营的企业中出力时，支付给他/她的报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税，如果经营主体是个资企业或父母两名合伙人组成的合伙企业。如果支付给孩子的报酬跟经营活动不相关，比如在父母的私人住宅中做家务劳动，那么在孩子年满21岁之前，这些报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。不过同时参见下文子女或配偶的课税劳动。支付给21岁以下的孩子的报酬，无论他/她为父母所做的工作是否跟经营活动相关，都无须缴纳联邦失业保险税。支付给任何年龄的孩子的报酬通常都需要预扣所得税，除非报酬是缘于在父母家中做家务劳动，或者是跟经营活动不相关并且季度总额少于$50美元、或没有定期雇佣孩子做那些工作。

配偶一方受雇于另一方：在配偶的企业中工作的个人，其薪资须预扣所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税，但无须缴纳联邦失业保险税。不过支付给配偶的报酬如果跟经营活动不相关，比如在私人住宅中做家务劳动，那么无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

子女或配偶的课税劳动：支付给孩子或配偶的薪资须预扣所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，如果他/她的工作是为：

• 公司，即使控制公司的人是孩子的父母或纳税人的配偶；
• 合伙企业，即使孩子的父母是合伙人，除非只有父母两名合伙人；
• 合伙企业，即使纳税人的配偶是合伙人；或者
• 信托遗产，即使是已故父母的信托遗产。

在这些情况下，子女或配偶会被视作是在为公司、合伙企业、或信托遗产工作，而不是为你工作。

父母受雇于子女：如果是子女作为雇主雇佣父母，那么适用以下规则：

• 如果支付给父母的报酬跟子女（雇主）的经营活动相关，那么需要预扣所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税；
• 如果支付给父母的报酬跟子女（雇主）的经营活动不相关，那么通常不需要缴纳社会保障税金和医疗保险税。

注意：社会保障税金和医疗保险税适用于支付给父母做家务劳动的报酬，如果以下条件全部成立：

• 父母受雇于子女（雇主）；
• 雇主有子女或继子女（包括收养的孩子）住在家里；
• 雇主是在世配偶，或离异且未再婚，或者是虽与配偶同住，但配偶由于精神或身体状况，在雇佣父母的日历季度中至少连续4周无法照顾子女或继子女；
• 雇主的子女或继子女未满18岁，或者由于精神或身体状况，在雇佣父母的日历季度中至少连续4周需要成年人的照顾。

支付给受雇于子女的父母的款项无须缴纳联邦失业保险税，不论所做的工作属于何种类型。

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2. Who Are Employees / 谁是雇员？

通常雇员是根据普通法或针对某些情形的成文法条款来作定义。可参见税务信息手册第15-A篇，获取关于法定雇员和非雇员的详细资讯。

普通法下的雇员身份：通常情况下，为你提供服务的工作人员是你的雇员，如果你有权控制做什么及怎么做。即使你给予员工行事的自由，这条原则也成立。重要的因素是你有权控制如何提供服务的细节。可参见税务信息手册第15-A篇，获取如何确定提供服务的个人是独立承包商还是雇员的更多资讯。

通常情况下，自己开展经营的人不是雇员。比如，医生、律师、兽医、及其他独立经营向公众提供服务的人通常不是雇员。如果成立公司，那么开展经营的公司管理人员是该公司的雇员。如果存在雇主-雇员关系，那么称谓并不重要。雇员可能被称为代理商或独立承包商。其它无关紧要的因素还包括报酬如何计量或支付、报酬的称谓是什么、员工是全职还是兼职。

法定雇员：如果为你工作的某个人不是上文讲述的普通法规定下的雇员，那么不要从他/她的报酬中预扣联邦所得税，除非适用后备预扣。虽然下列人员可能不是普通法的雇员，但是为处理社会保障税金和医疗保险税，须按照成文法把他们视为雇员，如果满足下文测试中的条件：

1. 为别人运送肉食、蔬菜、水果、烘焙食品、饮料（牛奶除外）、换洗衣物、干洗衣物而赚取运费或佣金的驾驶员。
2. 主要为一家公司销售保险的全职人寿保险推销员。
3. 在家工作者，根据服务对象的指示在家或在外工作，由服务对象或其指定的某人提供并收回材料或物件。
4. 市内外销售人员（赚取运费或佣金的驾驶员除外），全职（附带销售活动除外）为一家公司或个人接收客户订单。订单必须是用于转售的商品或用于客户经营活动的物资耗材。客户必须是零售商、批发商、承包商、或酒店、餐厅、其它食宿业务经营者。

测试：从法定雇员的薪资中预扣社会保障税金和医疗保险税，如果以下3项测试都适用：

1. 服务合同规定或暗示几乎所有服务都由他们自行提供；
2. 他们很少或几乎不投资于提供服务所用的设备和物件（投资于运输工具除外）；
3. 服务是持续提供给同一个付款人。

上文a或d中的人员也是联邦失业保险税的雇员，如果满足测试1至3。税务信息手册第15-A篇有给出雇主-雇员关系的例子。

法定非雇员：根据法律，直销人员、合乎资格的房地产经纪人、某些陪护人员会被视为非雇员。他们通常被当作自雇人士征收各种联邦税，包括所得税和雇佣税项。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇。

农场工人：通常情况下，你是农场工人的雇主，如果你的雇员：

• 在你的农场种植或收获农业或园艺作物（包括饲养和喂食牲畜）；
• 工作关联于你的农场及其工具和设备的运营、管理、保存、改进、或维护，如果服务的主要部分是在农场提供；
• 提供与打捞木材或清理飓风留下的灌木枝和其它碎片相关的服务（也称为飓风劳工），如果服务的主要部分是在农场提供；
• 搬运、处理、或包装未加工状态的任何农业或园艺商品，如果你生产了该种商品的一半以上（对于最多20个不是法人经营者的团组则为全部商品）；或者
• 为你从事与轧棉、松节油、树脂产品相关的工作，或灌溉设施的操作和维护。

就此处而言，术语“农场”包括牲畜场、牛奶场、家禽场、水果场、毛皮动物场、蔬菜农场，以及种植园、饲养场、苗圃、牧场、温室或主要用于产出农业或园艺商品的其它类似建筑、及果树林。农场工作不包括那些没有大量涉及产出农业或园艺商品的转售活动，比如在零售店或主要用于展示或储存的温室。也不包括改变商品的原始或天然状态的加工服务、或改变商品的原始或天然状态后提供的服务。

工作组长：如果你是工作组长，那么你就是农场工人的雇主。工作组长是指（代表自己或代表农场经营者）召集工人并支付报酬，让他们为农场经营者干农活的人。如果你和农场经营者之间没有书面协议说明你是他们的雇员，并且你付薪给工人（无论是为你自己还是为农场经营者），那么你就是工作组长。关于联邦失业保险税的规则，可参见第14节。如果你是工作组长，你不会因为召集农场工人且作为工作组成员提供服务而被视为农场经营者的雇员。

H-2A签证农业工人：在表格W-2上，不要勾选第13栏（法定雇员），因为H-2A签证工人不是法定雇员。

把雇员当作非雇员：通常你有责任缴纳社会保障税金、医疗保险税、所得税预扣额，如果你把雇员当作非雇员而没有减除和预扣这些税款。你也许可以采用法规第3509节的特殊税率来计算雇员须缴纳的社会保障税金、医疗保险税、及联邦所得税预扣额，这些是你的税负。适用的税率取决于你是否已提交要求的表格-1099。你不能从雇员那里追收他/她本应缴纳的社会保障税金、医疗保险税、或所得税预扣额，如果税款已经依据法规第3509节支付。你有责任缴纳所得税预扣额，无论雇员是否已经为那些薪酬支付所得税。同时你仍然须全额缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇主份额。雇员仍然有责任缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。详细资讯可参见法规第3509节；还可参见税表941-X、税表943-X、或税表944-X的说明。

法规第3509节的税率不能适用的情形是：如果你故意不理会从雇员薪酬中预扣税款的要求，或者只预扣所得税而忽略社会保障税金或医疗保险税。法规第3509节不适用于重新界定法定雇员。可参见本节上文的法定雇员。

如果雇主已经递交要求的信息申报表，那么适用法规第3509节的如下税率：

• 对于社会保障税金：雇主税率6.2％，加上雇员税率6.2％的20％，总税率为薪资的7.44％；
• 对于医疗保险税金：雇主税率1.45％，加上雇员税率1.45％的20％，总税率为薪资的1.74％；
• 对于附加医疗保险税：须缴纳附加医疗保险税的那部分薪资的0.18％（雇员税率0.9％的20％）；
• 对于预扣所得税：税率为薪资的1.5％。

如果雇主没有递交要求的信息申报表，那么适用法规第3509节的如下税率：

• 对于社会保障税金：雇主税率6.2％，加上雇员税率6.2％的40％，总税率为薪资的8.68％；
• 对于医疗保险税金：雇主税率1.45％，加上雇员税率1.45％的40％，总税率为薪资的2.03％；
• 对于附加医疗保险税：须缴纳附加医疗保险税的那部分薪资的0.36％（雇员税率0.9％的40％）；
• 对于预扣所得税：税率为薪资的3.0％。

免责条款：如果你有合理的理由没有把某个工作人员当作雇员，那么你可能无须为他/她缴纳雇佣税项。要获得此项免责，你在提交包括信息申报表在内的所有联邦税申报表时，必须是以完全一致的方式对待那名工作人员。你（或你的前任）在1977年以后的任何期间内都未曾把某个类似情形的工作人员当作雇员。可参见“税务信息手册第1976篇-你是否合乎法规第530节的免责资格”。

联邦税务局的帮助：如果你想要联邦税务局帮助确定某个工作人员是不是雇员，可以提交表格SS-8。

自愿界定解决方案（VCSP）：如果某些雇主目前把他们的工作人员（或者某类或某组工作人员）当作独立承包商或非雇员对待，同时希望在将来的纳税期间内自愿把他们重新界定为雇员，并且满足某些要求，那么可能有资格适用自愿界定解决方案。提交表格-8952申请自愿界定解决方案。更多信息可查看网页 IRS.gov/VCSP。

夫妻共有和经营的企业 / Business Owned and Operated by Spouses

如果你和你的配偶共同拥有和经营一家企业，分享收益分担损失，那么你们可以算作合伙企业的合伙人，无论是否有正式的合伙协议。更多细节可参见税务信息手册第541篇。这家合伙企业会被视为所有雇员的雇主，有责任为其支付给雇员的薪资缴纳雇佣税项。

例外—合乎资格的合营企业：从2006年以后的纳税年度开始，2007年生效的小型企业及工作机会税务法案（公共法110-28）规定，成员只有共同报税的夫妻两人的“合乎资格的合营企业”，可以选择在处理联邦税务时不被当作合伙企业。合乎资格的合营企业须具备下列要素：

• 合营企业的成员只有夫妻两人且夫妻两人共同报税；
• 夫妻双方都实质性地参与（参见附表-C(税表-1040)第G行对应的说明“实质性参与”）经营活动（仅共同拥有财产不足够）；
• 夫妻两人都选择不被当作合伙企业；
• 企业由夫妻两人共同拥有，持有的名义不是诸如合伙企业或有限责任公司等州法律实体。

如果要作这项选择，那么所有的收入、收益、亏损、抵扣、抵免都必须根据各自在合营企业中的权益在夫妻两人之间分配，作为个资经营者分别填报在各自的附表-C(税表-1040)或附表-F(税表-1040)。两人还必须分别提交附表-SE(税表-1040)缴纳相应的自雇税。可参见自雇税申报表1040-SS关于美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属维尔京群岛、及波多黎各的说明。

选择适用合营企业规则的夫妻在处理联邦税务时会被当作个资经营者，通常不需要雇主识别号。如果合营企业需要缴纳雇佣税项，夫妻任何一方都可以为支付给雇员的薪资申报和缴纳雇佣税项，使用自己的作为个资经营者的雇主识别号。通常情况下，以合营企业选项报税不会在共同纳税申报表上增加夫妻两人的应纳税总额；而同时无须提交合伙企业税表也可以让两人积累用于计算退休福利的社会保障税额和医疗保险税额。

附注：如果你的配偶是雇员而不是合伙人，可参见第3节中的配偶一方受雇于另一方。

更多关于合乎资格的合营企业的信息，可访问 IRS.gov/QJV。

例外—共同收入：如果在实行共同财产法的州、海外某个国家、或美属领地，你和你的配偶共同拥有一家不是公司制的企业，那么你们可以将其作为个资企业（归于经营企业的配偶名下）或合伙企业。你们仍然可以选择将其作为合乎资格的合营企业而非合伙企业来缴税。可参见本节上文例外—合乎资格的合营企业。

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1. Employer Identification Number (EIN) / 雇主识别号

如果你必须填报雇佣税项或者提供税务资料单给雇员或年金领取者，那么你需要雇主识别号。

雇主识别号是联邦税务局发放的9位数号码。这些数字的排列方式为：00-0000000。这个号码用来识别各家雇主和某些没有雇员的机构组织的税务帐户。在你发送给联邦税务局和社会保障署的所有文件中填上雇主识别号。更多资讯可参见税务信息手册第1635篇。

如果你没有雇主识别号，可以访问联邦税务局网站 IRS.gov/EIN 在线申请；也可以传真或寄送表格SS-4到联邦税务局申请雇主识别号。如果企业主体是在美国境外或美属领地以外创建或成立，你还可以致电 267-941-1099（收费电话）申请雇主识别号。不要用社会安全号代替雇主识别号。

你应该只有一个雇主识别号。如果你有不止一个号码，又不确定该使用哪个号码，可致电 800-829-4933 或 800-829-4059（供耳聋者、有听力障碍或语言障碍者使用的专线）。提供你现有的号码、每个号码对应的名称和地址、以及主要营业场所的地址。联邦税务局会告诉你该使用哪个号码。更多资讯可参见税务信息手册第1635篇。

如果你接手另一家雇主的企业（参见第9节中的继任雇主），不要使用那家雇主的识别号。如果你已经申请雇主识别号，但是到税表截止日期之时还没有得到号码，那么提交纸质税表，并在应填写号码的空格处写上“已申请”及申请的日期。

注意：始终确保你提交的表格上的雇主识别号完全匹配联邦税务局分配给你的雇主识别号。不要在要求雇主识别号的表格上填写你的社会安全号或个人纳税识别号。如果你在季度薪资税表-941、农业雇员年度税表-943、或年度薪资税表-944上填写过雇主识别号（包括前雇主的识别号），而与表格W-3中填写的不同，可参见表格W-2和W-3的总体说明中的“第h栏-今年使用过的其它雇主识别号”。预扣税表-945上的名称和雇主识别号必须匹配填报联邦所得税预扣额的信息申报表（比如填报后备预扣的表格1099-NEC）上的名称和雇主识别号。如果税表-945的雇主识别号不正确或使用其它公司的雇主识别号，可能会被罚款，并导致你的税表处理被延迟。

有工作组长的农业雇主：农业雇主必须记录工作组长的姓名、地址、及雇主识别号。可参见第2节和第14节。

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Introduction / 引言

Reminders / 提醒事项

私营递送服务 ✤ Private Delivery Services

你可以采用联邦税务局指定的某些私营递送服务来满足纳税申报表的“按时邮寄即按时提交”规则。查看网页 IRS.gov/PDS 知悉目前的私营递送服务商名单。私营递送服务商会告诉你如何取得邮寄日期的书面证明。如果你采用私营递送服务，相关的联邦税务局邮寄地址可查看网页 IRS.gov/PDSstreetAddresses。在该网页上罗列的邮寄地址中，选择你所在州的地址来邮寄未附带付款的税表，如同雇佣税项申报表的说明所述。

注意：私营递送服务不能投递邮件到邮政信箱。你必须采用美国邮政服务才能寄送邮件到联邦税务局的邮政信箱地址。

索取雇主用税务表格&填写说明&信息手册 ✤ Ordering Employer Tax Forms, Instructions, and Publications

你可以在 IRS.gov/Forms 网页上查看、下载、或打印大多数你可能需要的表格、说明、及手册。除此以外，你可以到 IRS.gov/OrderForms 网页下订单邮购这些资料。联邦税务局会尽快处理你的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地获取各种表格、说明、及手册。

与其订购纸质的W-2和W-3表格，不如考虑采用社会保障署的免费电子提交服务以电子方式提交。可访问社会保障署的“雇主W-2提交说明和信息”网页，网址是 SSA.gov/employer，注册企业在线服务。你可以在线创建W-2表格并将其提交给社会保障署，方法是在简单好用的可填写字段中键入你的薪资信息。此外你还可以打印出填写好的表格W-2的副本，用来提交给州或地方政府、发送给你的雇员、以及留作记录。表格W-3会根据你的表格W-2创建生成。社会保障署的企业在线服务是波多黎各政府电子归档系统的一个独立程序。波多黎各的雇主须访问 Hacienda.gobierno.pr 了解更多信息。

日历 ✤ Calendar

下文罗列有重要的日期和责任。此处罗列出的日期没有针对星期六、星期日、及法定假日作调整（参见下文提示）。税务信息手册第509篇-税务日历（用于2024年）已针对星期六、星期日、及法定假日作调整。对于填报在季度薪资税表-941、农业雇员年度税表-943、年度薪资税表-944、年度预扣税表-945上的税款，可参见第11节获取关于缴存的信息。可参见第14节获取关于缴存联邦失业保险税的信息。填报健康保险所需表格的截止日期在此处未列出。关于这些日期可参见税务信息手册第509篇。

提示：如果下文中显示的提交税表、提供表格、或缴存税款的日期落在星期六、星期日、或法定假日，那么到期日是下一个工作日。术语“法定假日”是指哥伦比亚特区的任何法定假日。只有当你需要向其申报的联邦税务局办公室位于某个州时，该州的法定假日才会延迟申报截止日期。无论如何，州法定假日不会延迟缴存联邦税款的截止日期。可参见第11节的缴存截止日期只能是工作日。对于任何申报截止日期，如果装有税表或表格的信封地址正确、包含足够的邮资、美国邮局加盖的邮戳日期是到期日或之前、或者由联邦税务局指定的私营递送服务商在到期日或之前发送，那么你满足“提交”或“提供”要求。更多信息可参见上文“提醒事项”主题下的私营递送服务。

会计年度纳税人：无论你采用日历年度还是会计年度，下文罗列的截止日期都适用。

Introduction / 引言

这篇税务信息手册讲解你作为雇主的税务责任，包括农业雇主以及主要营业地点在美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属维尔京群岛、或波多黎各的雇主。这篇手册还讲解预扣、转存、申报、缴纳、及更正雇佣税项的要求；此外还讲解你必须交给员工的表格、员工必须交给你的表格、以及你必须报送给联邦税务局和社会保障署的表格。这篇指南中提及的“所得税”仅适用于联邦所得税。联系你所在的州或地方税务部门，以知悉他们的规则。这篇税务信息手册中任何时候使用的术语“美国”，都包括美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属维尔京群岛、以及波多黎各，除非另有说明。

当你支付薪资给员工时，你不是把他们挣得的薪资全额支付给他们。作为雇主，你还有责任从他们的薪资中预扣税款。你从员工薪资中预扣出来的联邦所得税、员工应付的社会保障税金和医疗保险税是薪资的组成部分，你把这部分金额缴纳给美国财政部而不是支付给他们。员工相信你会把这些预扣的联邦税款转存缴纳给美国财政部；这就是这些预扣税款被称为信任资金税的原因。如果必须预扣的联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税没有预先扣除，或者没有转存或缴纳给美国财政部，那么可能会被处以信任资金税追收罚款。更多信息可参见第11节。

这篇税务信息手册还为雇主——包括美属维尔京群岛和波多黎各在内的雇主——提供与联邦失业税法案（FUTA）规定的税收——称为联邦失业保险税——相关的扼要责任。更多信息可参见第14节。更多关于雇佣税项的资讯可见税务信息手册第15-A篇、第15-B篇、及第15-T篇。税务信息手册第15-A 篇包含些特殊资讯，补充这篇手册中讲解的基本雇佣税项信息。“税务信息手册第15-B篇：雇主的附加福利税务指南”讲解各种非现金报酬的雇佣税项处理及其估值。税务信息手册第15-T篇包含各种联邦所得税预扣表格以及如何使用这些表格的说明。

大多数雇主必须预扣（联邦失业保险税除外）、转存、申报、缴纳下列雇佣税项：

• 所得税
• 社会保障税金
• 医疗保险税
• 联邦失业保险税

这些要求存在例外情形。相关指南可见第15节。铁路退休税在表格CT-1的说明中有解释。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的问题在这篇税务信息手册中未能得到解答，可查看网站 IRS.gov 以及这篇手册结尾的如何获得税务帮助。

获取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/Forms 下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/OrderForms 索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地得到表格和填写说明。

联邦政府雇主：这篇手册中的信息，包括缴存联邦所得税的规则，适用于联邦政府机构。

州和地方政府雇主：向州和地方政府雇员支付的薪资通常需要预扣联邦所得税，但联邦失业保险税除外。大多数当选和任命的州或地方政府公职官员是普通法规则下的雇员。可参见“税务信息手册第963篇：联邦-州参考指南”的第3章。除开某些例外情况，薪资还需要缴纳社会保障税金和医疗保险税。关于例外情况的更多信息可参见第15节。如果某个选举工作人员在同一家政府机构以另外的身份受雇佣，可参见联邦税务局公告2000-6第512页的税务裁决2000-6，网址是 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb00-06.pdf。

你可以从本地的联邦税务局办公室获取申报信息及社会保障覆盖信息。如果你对第218节（社会保障法案）协议的承保范围有任何疑问，可联系所在州的工作人员。要查找你所在州的社会保障署工作人员，可访问各州社会保障署官员全国会议网站，网址是 NCSSSA.org。

印第安部落政府：关于印第安部落政府的雇佣税项资讯，可参见税务信息手册第4268篇。

无税负机构及第S分章规则下的合格附属机构：处理雇佣税项时，合格的单一所有者无税负机构及第S分章规则下的合格附属机构会被当作独立存在的实体。合格的单一所有者无税负机构必须用自己的名称和雇主识别号就其支付给雇员的薪资填报和缴纳雇佣税项。可参见税务法规第1.1361-4(a)(7)节和第301.7701-2(c)(2)(iv)节。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_reminder

8. Questions and Answers / 问题与答案

申报要求—地点、时间、及方式 / Filing Requirements—Where, When, and How

（1）美国所得税申报表何时提交？
✤通常情况下，对于采用日历年度的纳税人，美国所得税申报表的截止日期是4月15日。如果你是美国公民或居民，并且在到期日你的税务住所和实际住处都在美国和波多黎各以外，那么提交税表的截止日期会自动延后至6月15日。税表上显示的应纳税额的利息从4月15日起开始计算。

（2）我今年要去海外，预计会合乎海外劳动收入免税额的资格。我如何能够延期提交税表，应该何时提交税表，需要填写什么表格？

（3）我的全部收入都符合海外劳动收入免税额的标准。我必须提交税表吗？
✤通常须提交。每个有收入的美国公民或居民都必须提交所得税申报表，除非未排除海外劳动收入免税额的总收入低于报税身份对应的金额。报税的收入门槛在第1章的报税要求中有讲解。

（4）去年11月我被公司派驻海外。我计划填写表格-2350延期提交我去年的税表，因为我预计会满足实际驻留测试而有资格获得海外劳动收入免税额。不过如果公司在那之前把我召回美国，那时候我发现不能获得免税额，我应该如何以及何时提交我的税表？
✤如果你的正常报税日期已过，那么应该尽快提交去年的税表-1040（2023年的税表-1040或1040-SR）。在税表中附加一份说明，指出你已经返回美国，不能获得海外劳动收入免税额。你必须在税表中申报你的全球收入。如果你在国外已经为海外收入缴税，也许可以把已付税款作为分项扣除额，或者用于抵免美国的所得税。不过如果你在正常到期日之后支付应纳税款，那么会收取从正常到期日至实际支付日期间的利息。

（5）我是美国公民，没有源自美国的应税收入，但有相当数额源自海外的收入。我是否需要提交美国所得税申报表？
✤是。所有美国公民和外籍居民的全球收入都会被美国征税。如果你已经为源自美国境外的收入向外国政府缴税，那么你可能获得海外税款抵免，把已付税款用于冲抵美国的所得税。表格-1116用来计算允许的抵免额。

（6）我是已经退休的美国公民，打算呆在海外。我还有向美国纳税的义务吗？
✤你对于美国的所得税义务跟居住在美国的退休人员须承担的纳税义务相同。（可参见本篇税务信息手册第1章中有关报税要求的讲解。）

（7）我作为海外正当居民的时间已经超过5年。我是否需要缴纳预估税款？
✤海外的美国纳税人与居住在美国境内的纳税人遵循相同的缴纳预估税款的要求。可参见第1章的预估税款项主题下的讲解。
✤海外纳税人不应该在其预估收入中包括他们已经或将要获得美国税收豁免的任何收入。
✤海外纳税人在计算预估税款时可以扣除估计的住房开支抵扣额。第一期预估税款的到期日是挣得收入当年的4月15日。

（8）是否可以用外币支票缴纳我的美国税？
✤通常只接受用美元支付所得税。不过如果你是富布赖特助学金的受赠者，可参见第1章的富布赖特助学金。

（9）我已经满足海外实际驻留测试，现正在提交两年的税表。我是否必须连同每份税表分别提交表格-2555？
✤是。每份要求获得海外收入优惠待遇的税表-1040或1040-SR都必须附带表格-2555。

（10）表格-2555加上附表-C或表格W-2是否构成一份税表？
✤不是。表格-2555、附表-C、表格W-2都只是附件，你仍然需要提交税表-1040或1040-SR，显示报税收入的来源以及要求获得的免税额、减除额、或抵扣额。

（11）在“表格-2350：申请延期提交美国所得税申报表”上，我填写的是将会满足实际驻留测试而获得海外劳动收入免税额。如果我满足正当居住测试，是否可以此为依据报税？
✤是。只要符合要求，你可以通过任何一项测试来获得海外劳动收入免税额和海外住房开支减除额或抵扣额。你不是必须满足填写在延期申请上的测试。不过，你必须确保不晚于表格-2350上获准的延期日期提交税表-1040或1040-SR，因为在该日期之后提交税表可能被处以延时罚款。
✤如果你在根据实际驻留测试而获准的延期日之前无法满足正当居住测试，那么再申请新的延期，延至你预计会满足正当居住测试之后的30天。

（12）我是美国公民，去年在美国工作了6个月。去年7月我接受了海外工作，预计会合乎海外劳动收入免税额的资格。我是否应该就前6个月在美国赚取的收入提交一份税表并缴税，然后在合乎资格后再就后6个月的收入提交另一份税表？
✤不是。你可以选择以下两种方法之一提交你的税表：

（13）我是美国公民；已经在海外生活很多年，最近才认识到我应该提交美国所得税申报表。我该如何纠正这些年来未报税这项疏忽？
✤尽快提交逾期的税表，说明你延迟提交的原因。关于提交这些税表的建议，你应该联系联邦税务局相关人员。

（14）2016年我有资格获得海外劳动收入免税额，但我没有在2017年提交的税表上要求获得这些免税额。随同税表我全额缴纳了税款。现在我可以要求退税吗？
✤要求退还这笔税款为时已晚，因为提出退税申请必须在提交税表之日起3年内或缴纳税款之日起2年内，以较晚日期为准。在到期日之前提交的税表会被视为是在到期日提交。

满足正当居住测试或实际驻留测试的要求 / Meeting the Requirements of Either the Bona Fide Residence Test or the Physical Presence Test

（1）我最近来到X国为橙色牵引车公司工作，预计会在这里工作5年或6年。我的理解是呆满1整年以后就有资格根据正当居住测试获得免税额或抵扣额；是这样吗？
✤不一定。相关法律规定，要满足此项测试而获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，纳税人必须是海外某个或多个国家的正当居民，持续期间包括一个完整的纳税年度。
✤如果跟大多数美国公民一样，你也是依照日历年度提交纳税申报表，那么法律所指的纳税年度即为任何特定年份的1月1日至12月31日。除非你于1月1日在X国定居，否则你需要多于1年的时间才能成为海外的正当居民。不过，一旦你达到合格的要求期间，你有权获得的免税额、减除额、或抵扣额从你开始正当居住之日起计算。

（2）我的理解是实际驻留测试只要求在连续12个月的期间内在海外实际停留至少330天；请问正当居住测试的标准是什么？
✤要成为海外的正当居民，你必须表明去到某个国家是打算无限期或长时期停留在那里，并且为此目的，你把家安顿在那个国家。考虑的因素包括居住的房屋类型、你的家人是否与你同行、签证类别、雇佣协议、以及其它显示你是否在海外无限期或长时期停留的相关因素。
✤要通过此项测试来获得海外劳动收入免税额或者海外住房开支减除额或抵扣额，在海外居住的期间必须包括1个完整的纳税年度（通常为1月1日–12月31日），不过一旦满足此项时间要求，你可以从实际居住开始之日起计算免税额、减除额、和抵扣额。

（3）为达到“持续期间包括1个完整的纳税年度”，我是否必须整年实际停留在海外某个国家？
✤不是。“持续”是指正当居住的形式，而不是指个人的实际停留。在海外正当居住期间，即使在第1个完整的年度中，你也可以短暂临时地离开那个国家，回到美国或去其它地方度假甚至出差。为保持你作为海外正当居民的身份，你必须有明确的打算要返回到你的海外住所，不会在旅行中无故拖延。

（4）我是美国公民，2022年是X国的正当居民。2023年1月15日，我接到通知将被调派到Y国。我被召回到纽约90天熟悉相关情况， 然后去到Y国并一直呆在那里。虽然1月1日我不在Y国，但我是X国的正当居民，并且2023年12月31日我在Y国。我的家人一直在X国，直到我熟悉情况结束，家具什物也直接搬到我的新驻地。2023年我是不是海外正当居民，还是必须等到2024年结束才算？
✤因为你没有打断海外居住期间，所以2023年你仍然是海外正当居民。

（5）由于生病，我在呆满海外劳动收入免税额要求的期间之前返回美国。我能否获得海外居住期间对应的免税额？
✤不能。你不能够获得任何海外劳动收入免税额，因为你没有满足正当居住测试或实际驻留测试的期间要求。如果你在海外已经为赚取的收入缴过税，也许可以在美国报税时将其作为费用抵扣或税款抵免。

（6）美国的外籍居民能否依据正当居住测试或实际驻留测试获得免税额或抵扣额？
✤美国的外籍居民如果满足实际驻留测试的要求，那么有资格获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额。如果是跟美国签署有所得税协定的某个国家的公民或国民，那么这些外籍居民也可以依据正当居住测试来达到合格要求。

（7）去年8月13日，我离开美国去到Z国，为戈登制造公司工作。我预计能够依据实际驻留测试来排除我的海外劳动收入，因为我计划在Z国至少呆1年。但是我被重新调派回美国，并于今年7月1日离开Z国。我能否排除海外劳动收入？
✤不能。你不能够排除在Z国挣得的任何收入，因为你没有在海外停留满足实际驻留测试所需要的至少330个整天。

海外劳动收入 / Foreign Earned Income

（1）我是在海外工作的美国政府雇员。我在海外期间挣得的全部或部分政府收入是否符合海外劳动收入免税额的条件？
✤不符合。海外劳动收入免税额适用于你的海外劳动收入。就此项优惠而言，美国政府或其机构支付给雇员的薪酬不会被当作海外劳动收入。

（2）我满足正当居住测试，从而有资格获得海外劳动收入免税额。我的海外劳动收入是否包括从美国收到的股息以及从海外银行账户收到的利息？
✤不包括。海外劳动收入仅指在海外付出劳动挣得的收入。投资收益不是劳动收入。无论如何，你必须将其计入税表-1040或1040-SR上填报的总收入中。

（3）公司为我的海外收入支付所得税。这是应税报酬吗？
✤是。这笔钱是对应你所提供服务的报酬。公司为你支付的税款应该填报在税表-1040或1040-SR第1h行、以及表格-2555第IV部分第22f行。

（4）我住在海外一座城市的公寓中，房租由雇主支付。我应该在收入中包括雇主支付的金额（每月$1,200美元）还是美国同等住房的公允租赁价值（每月$800美元）？
✤你必须在收入中包括所提供的设施在当地的公平市场价值（FMV）；通常是你的雇主支付的金额。公平市场价值可以不包括在收入中的情形在第4章的餐食和住宿排除段落中有讲解。

（5）我的美国雇主把薪资直接存入我的美国银行帐户。该收入算是在美国赚取，还是算作海外劳动收入？
✤如果你赚取这些收入是在美国境外提供服务，那么你的收入是在海外挣得。你是由美国雇主支付薪资以及你的薪资是直接转存入你的美国银行帐户都不关紧要。薪水、工资、佣金、及其它个人服务收入的来源地是你提供服务的地方。

（6）哪些地方被视作外国？
✤就海外劳动收入免税额和海外住房开支减除额或抵扣额而言，在美国以外的其它国家主权治下的领土是外国。美属领地不是外国。

（7）劳动收入来源地是指什么？
✤劳动收入来源地是指付出劳动挣得收入的地方。换句话说，在海外某个国家工作获得的收入就是源自那个国家。海外劳动收入免税额和海外住房开支减除额或抵扣额仅限于源自外国的劳动收入。

海外劳动收入免税额 / Foreign Earned Income Exclusion

（1）我有资格获得海外劳动收入免税额，2023年我的收入超过$120,000美元。我是否可以获得$120,000美元的最大免税额？
✤不一定。尽管你有资格获得海外劳动收入免税额，但你可能不是在整个纳税年度都满足正当居住测试或实际驻留测试。如果你不是在整个纳税年度都满足其中某项测试，那么必须根据当年中满足某项测试的天数来按比例划分最大免税额。

（2）我怎样才能有资格获得海外劳动收入免税额？
✤要合乎资格，你必须在海外有税务住所，必须是美国的公民或外籍居民。你必须是海外某个或多个国家的正当居民，持续期间包括一个完整的纳税年度；或者你必须在连续12个月的期间内，在海外某个或多个国家实际驻留至少330个整天。美国公民可以依据任何一项测试来合乎资格。实际驻留测试适用于所有的外籍居民，正当居住测试适用的外籍居民必须是跟美国签署有所得税协定的某个国家的公民或国民。
✤在你整个的居住或停留期间，你的税务住所必须始终在海外某个或多个国家。就测试要求而言，你的实际驻留期间是你呆在国外的330个整天，而不是涵盖那些天数的连续12个月。

（3）我的海外劳动收入免税额不能超过我的海外劳动收入，是这样吗？
✤是。每年的免税额限制为扣除海外住房开支减除额之后的海外劳动收入。挣得海外劳动收入期间，你必须在海外有税务住所，同时满足正当居住测试或实际驻留测试。

（4）我和妻子都在工作，住在一起，共同报税。我们都合乎资格主张海外劳动收入免税额。我们是否可以分别计算海外劳动收入免税额和海外住房开支减除额？
✤你们可以分别计算海外劳动收入免税额，因为你们两人都有海外劳动收入。你们各自的免税额都不能超过自己的海外劳动收入。你们必须共同计算海外住房开支减除额。更多细节可参见第4章的已婚夫妇。

社会保障金及铁路退休福利 / Social Security and Railroad Retirement Benefits

（1）美国的社会保障福利需要纳税吗？
✤美国公民和外籍居民收到的福利可能需要纳税，取决于纳税人的收入总额和报税身份。根据某些协定，美国的社会保障福利如果被居住国征税，那么在美国免税。
✤美国的公民或居民从其它国家收到的类似于社会保障金的福利可能需要纳税。（参见美国与各国签订的税收协定知悉某份协定赋予的优惠。）

（2）作为美国的公民或外籍居民，我该如何计算应纳入到总收入中的美国社会保障福利？
✤参见税务信息手册第915篇以确定你是否得把福利计入到收入中。

（3）铁路退休福利如何征税？
✤第1级铁路退休福利中相当于社会保障金的部分——假设该铁路员工涵盖在社会保障体系而不是铁路退休体系之下，会比照如上所述的社会保障福利同样处理。
✤第1级福利中没有被视为社会保障金的其它部分会被当作私营退休金或养老金，跟第2级铁路退休福利同样对待。退休金和养老金在第4章的劳动收入和非劳动收入段落中有讲解。既定的双重福利和补充年金也会被视为私营退休金，但要全额课税。
✤第1级福利中相当于社会保障金的部分以及任何特殊保障福利会显示在你从铁路退休局收到的表格RRB-1099上。第1级中的课税部分、第2级、既定的双重福利、以及补充年金会显示在你从铁路退休局收到的表格RRB-1099-R上。

社会保障税金和自雇税 / Social Security Tax and Self-Employment Tax

（1）我是一名牧师，有海外劳动收入，预计会合乎海外劳动收入免税额的资格。我该如何缴纳自雇税？
✤提交税表-1040或1040-SR连同附表-SE(税表-1040)和表格-2555。在附表-SE(税表-1040)上计算出你的自雇税，并将其作为应纳税额填入附表-2(税表-1040)。

（2）因为我预计会合乎海外劳动收入免税额的资格，所以我申请并获准延期至2025年1月30日提交我的2023年税表。但是我需要为配偶的收入缴纳自雇税，我是否应该截至正常到期日提交一份2023年的税表，缴纳自雇税，然后在我合乎免税额的资格时再提交另一份税表？
✤不是。如果你已获准延期，那么不需要截至到期日提交2023年的税表-1040或1040-SR（正常所得税申报表）。作为替代，你应该支付足够的预估税款，包括自雇税和减去可排除收入后对应的所得税。

所得税预扣 / Income Tax Withholding

（1）我在海外并有资格获得海外劳动收入免税额，如何才能让雇主停止从薪资中预扣联邦所得税？
✤向你的雇主提交一式两份的声明，要求减少预扣税款，因为你满足正当居住测试或实际驻留测试。同时参见下面的问题。

（2）联邦税务局是否提供某种表格，让雇员用来要求雇主停止从预计会作为海外劳动收入而被排除掉的薪资中预扣所得税？
✤是。表格-673是一份声明示例，可以由预计会满足正当居住测试或实际驻留测试而有资格获得海外劳动收入免税额的个人使用。

（3）我是居住在海外的美国公民，有源自美国的股息和利息收入，这些股息和利息被预扣掉30％的税。我该如何扭转这种情况？
✤提交表格W-9（指出你是美国公民）给向你支付预扣掉税金的股息和利息的机构。他们有权停止对支付给你的款项预扣30％的所得税。

（4）我是美国公民，有源自美国的预扣掉税金的股息和利息收入，我应该在税表中申报股息和利息净额，还是申报总额同时把预扣掉的税金作为税款抵免？
✤你必须申报收入总额，同时把预扣掉的税金作为税款抵免。这样对你有利，因为预扣掉的税金可以从应付税款中全额扣除。还建议你在税表上附加一份说明，解释这项税款抵免，这样对于允许的抵免额就不会有任何疑问。

各种抵扣项目 / Deductions

（1）我没有分项罗列扣除额，是否可以要求获得海外税款抵免？
✤是。即使没有分项罗列扣除额，你仍然可以要求获得海外税款抵免。

（2）去年夏天我从欧洲带回些东西时缴纳了关税。我能否把关税计入其它可抵扣的税款？
✤不能。关税跟联邦特许税一样不可抵扣。

（3）哪些海外税款可以抵扣？
✤通常情况下，海外所得税可以作为分项扣除额用于抵扣。只有在你没有主张海外税款抵免时，海外所得税才可以抵扣。为被排除的收入缴纳的海外所得税不能作为分项扣除额。
✤其它海外税款，诸如不动产税或个人财产税，只有在贸易、经营、或创造收入的过程中产生才可以抵扣。
✤附注：如果可行，海外所得税通常作为税款抵免，因为在大多数情况下这样更有利。

奖学金和学术奖金获得者 / Scholarship and Fellowship Grantees

（1）我是富布赖特助学金获得者。我必须在税表上附加些什么文件？

（2）我获得应纳税基金在海外教书讲课。我可以扣除哪些费用？
✤你也许可以扣除旅行、餐食、和住宿费用，如果你短暂离开平时的工作地点。关于扣除旅行、餐食、和住宿费用的更多资讯，可参见“税务信息手册第463篇-旅行&礼物&汽车费用”。

常规税务问题 / General Tax Questions

（1）联邦税务局工作人员能否推荐填报税表的税务从业人士？
✤不能。联邦税务局雇员不得推荐填报所得税申报表的税务从业人士。

（2）我刚提交我的纳税申报表。该如何查看退税状态？
✤可参见纳税申报表说明中的“退税信息”。

（3）我没有收到去年税表上的退税。我能否用来抵免今年的税款？
✤不能。那样会给两年的税表造成问题。如果你去年的退税过期未付，那么打电话或写信给联邦税务局。如果你写信给联邦税务局，务必在信中写明你的社会安全号（或纳税人识别号）。

（4）我上周提交税表时忘记了利息收入。我应该怎么办？
✤要更正此类错误，你应该填写修订后税表1040-X。记得包括遗漏的利息收入，重新计算税额，尽快将税表连同额外的应付税款发送到你先前提交税表的联邦税务局办公室。你也许可以电子方式提交修订后税表1040-X。
✤采用修订后税表1040-X来更正任何年份提交的个人税表-1040或1040-SR，只要未过期限（通常是报税截止日期后3年内或缴纳税款后2年内，以较晚者为准）。

（5）我是美国公民，预计会合乎海外劳动收入免税额的资格，我的所有海外收入（全部是薪资）将免征美国所得税。对于该纳税年度中为这些薪资缴纳给外国的所得税，我能获得任何税收优惠吗？
✤不能。对于依据海外劳动收入免税额而免征美国所得税的收入，你不能把为之缴纳给外国的税款作为税款抵免项或费用抵扣项。

（6）我是身居海外的美国公民。我曾经借款给一个非居民外国人，后来那个人破产。我是否可以把这笔钱作为坏账损失？
✤是。这笔损失应该作为短期资本损失填报在附表-D(税表-1040)。你有责任证明借贷的真实性、随后的破产、以及借款能否收回。

（7）美国跟哪些国家签署有税收协定？
✤在网页 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaty-Tables 的税收协定目录下的列表-3中，罗列着跟美国签署有所得税协定的国家。

（8）我是美国公民，已退休，居住在欧洲。我唯一的收入来自美国，已经在美国缴税。在我居住的国家那些收入又被征税。我该如何避免双重征税？
✤如果你居住在跟美国签署有所得税协定的国家，那么协定中通常会包含消除双重征税的条款。许多税收协定为各种收入提供税率削减。对于缴纳给其中一个国家的税款，协定通常在另一个国家提供对等抵免。未签署协定的国家也可能根据其法律给予相同类型的抵免。
✤如果在签署有税收协定的国家被双重征税，而你无法让该国的税务机构解决问题，那么可以联系美国的主管部门寻求帮助。有关请求介入的信息可参见第6章。

（9）减去海外劳动收入免税额和住房开支减除额以后，我的总收入是$5,000美元的应税工资。我是否有资格主张劳动收入抵免？
✤不行。如果你主张海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，那么就不能主张劳动收入抵免。

（10）我要主张海外劳动收入免税额；还能否获得额外的孩童税款抵免？
✤不能。如果你主张海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，那么就不能获得额外的孩童税款抵免。

（11）去年5月，我的雇主把我调派到波多黎各的办公室。我的理解是在波多黎各挣得的薪水无须纳税；是这样吗？
✤只要你的雇主不是美国政府部门，那么源于波多黎各的所有收入都免征美国税，如果你在整个纳税年度都是波多黎各的正当居民。你移居波多黎各那年从波多黎各赚取的收入不免税。你移居波多黎各那年向波多黎各政府支付的税款可以在表格-1116中作为海外税款抵免。

（12）我是美国公民，已经跟非居民外国人结婚。我是否有资格采用家庭户主税率？
✤是。尽管你的非居民外籍配偶不能让你合乎家庭户主的资格，但是如果你为合乎资格的孩子或其他亲属维持住家，那么可能有资格采用家庭户主税率。
✤如果你的配偶在该年中的任何时候曾经是非居民外国人身份，并且你没有选择把你的非居民外籍配偶当作外籍居民，那么在考虑家庭户主报税身份时，你会被当作未婚。你必须扶养另外的合乎资格者并且满足其它测试才能以家庭户主报税。你可以采用税额表格的家庭户主列或税额计算工作表的第D节。
✤可能有利的作法是选择把你的非居民外籍配偶当作美国居民，提交共同纳税申报表。不过一旦作出这项选择，就必须申报你自己和配偶的全球收入。
✤关于家庭户主报税身份的更多资讯，可参见税务信息手册第501篇。

罚款和利息 / Penalties and Interest

（1）在正常的报税截止日期之时，我的税务住所和实际住处都在美国和波多黎各以外，我因此而获准延期至6月15日提交税表，这项延期是否让我不必支付4月15日未付税款的利息？
✤不是。无论是自动延期还是书面申请的延期，都不能免除你的应付税款在4月15日以后产生的利息。利息应该包括在你的付款中。

（2）如果我暂缓提交税表直到有资格获得海外劳动收入免税额，我将被收取未付税款的利息。为避免被收取利息，我能否按时提交税表，只申报应税收入，不包括我在合乎资格后可免税的海外薪资？
✤不能。如果你在合乎免税资格之前提交税表，那么必须申报所有的收入，包括在海外付出劳动挣得的收入，并且为全部收入纳税。合乎资格后，你可以排除海外劳动收入要求退税。如果你推迟提交税表，那么避免税表上应付税款产生利息的办法是，在提交表格-2350申请延期时支付你预估的税款，或者支付足够的预估税款以涵盖你预计会显示在税表上的应纳税额。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#question-and-answer

7. How To Get Tax Help / 如何获得税务帮助

如果你身在海外同时需要税务帮助，可参见下文美国境外的纳税人援助。

美国境内的纳税人援助 ✤ Taxpayer Assistance Inside the United States

如果你有税务上的问题，需要帮助填写纳税申报表，或者想下载免费的信息手册、表格、或说明，那么即刻访问 IRS.gov 网站，查找可以帮助你的资源。

填写和提交纳税申报表：收到所有的薪资和收入表单（表格W-2&W-2G&1099-R&1099-MISC&1099-NEC等）、失业补偿金表单（信件或电子格式）、或其它政府付款表单（表格1099-G）、以及银行和投资公司的利息&股息&退休金表单（表格-1099）以后，你有几个选项来填写和提交纳税申报表。你可以自己填写税表，查看是否有资格免费报税，或雇请税务专业人士为你报税。

免费报税选项：如果合乎资格，可以让你在网上或本地社区填写和提交税表的各种选项包括：

• 免费提交：该项目让你使用报税软件或可填写表格来免费填报你的联邦个人所得税申报表。不过填报州税可能无法通过免费提交项目来完成。可访问 IRS.gov/FreeFile，查看你是否有资格免费在线填写联邦税表、以电子方式提交、及直接缴存税款或采用各种支付方式。
• 志愿者所得税援助：志愿者所得税援助（VITA）项目为需要帮助报税的中低收入者、残疾人员、英文不佳的纳税人提供免费的税务帮助。可访问 IRS.gov/VITA 网页，下载免费的 IRS2Go 应用程序，或致电 800-906-9887 查询免费报税的信息。
• 老年人税务咨询：老年人税务咨询（TCE）项目为所有纳税人提供免费的税务帮助，尤其是60岁及以上的老年人。该项目志愿者擅长回答老年人特有的退休金及与退休相关的问题。可访问 IRS.gov/TCE 网页，下载免费的 IRS2Go 应用程序，查看免费报税的信息。
• 军人报税：美国武装部队成员和合格的退伍军人可以采用军人报税，这是国防部通过“军队完整资源”提供的免费税务服务。更多信息可查看 MilitaryOneSource（MilitaryOneSource.mil/MilTax）。
   
  此外联邦税务局还提供免费可填写表格，可以在线填写然后以电子方式提交，无论收入多少。

使用在线工具帮助你填写税表：可访问 IRS.gov/Tools 使用以下工具：

• 用劳动收入税款抵免助手（IRS.gov/EITCAssistant）来确定你是否可获得劳动收入抵免。
• 在线申请雇主识别号（IRS.gov/EIN）可以帮助你免费取得雇主识别号。
• 预扣税估算器（IRS.gov/W4app）让你更容易估算你希望雇主从薪水中预扣的联邦所得税。这是预扣税款。可查看预扣税如何影响你的退税、实得薪资、或尚欠税额。
• 首次购房者信贷帐户查询（IRS.gov/HomeBuyer）工具为你提供还款和帐户余额信息。
• 营业税抵扣额计算器（IRS.gov/SalesTax）会计算出你可以抵扣的金额，如果你在附表-A(税表-1040)中分项罗列扣除额。

联邦税务局：为你的税务问题找寻答案：在 IRS.gov 网站上你可以获取相关时事和税法变化的最新信息。

• IRS.gov/Help：有各种工具可以帮助你解答某些最常见的税务问题。
• IRS.gov/ITA：互动式税务助手是一件会问你若干相关税法问题并给出答案的工具。
• IRS.gov/Forms：找寻各种表格、说明、及信息手册。你会找到最新的关于税则变更的详细资讯，还有诸多互动链接可帮助你找到答案。
• 你也许还可以在电子报税软件中查阅税法信息。

需要其他人为你填写税表吗：许多人可以填写税表，包括注册代理人、注册会计师、会计人员、以及其他没有专业证书的人。如果你选择让其他人为你填写税表，明智地作那项选择。收费填写人：

• 主要负责你的税表的整体准确性；
• 需要在税表上签字；并且
• 需要填入他/她的报税服务者识别号（PTIN）。

注意：虽然报税服务者会在税表上签字，但是归根结底你有责任为他/她提供准确填写税表所需的全部信息。为他人填写税表的收费服务者应该对各种税务事项有透彻的理解。关于如何选择报税服务者的更多信息，可查看 IRS.gov 网站上的选择报税服务者的提示。

雇主可以注册使用在线企业服务：社会保障署在 SSA.gov/employer 网页上提供快捷、免费、安全的在线提交W-2表格的选项，面向处理“表格W-2：薪资和税款说明单”和“表格W-2c：更正后薪资和税款说明单”的注册会计师、会计人员、注册代理人、及个人。

联邦税务局社交媒体：查看 IRS.gov/SocialMedia 网页上的各种社交媒体工具，联邦税务局用这些工具来共享关于税则变更、欺诈提醒、各项倡议、各种成果、各项服务的最新信息。在联邦税务局，隐私和安全至关重要。我们用这些工具与你共享公共信息。不要在社交媒体网站上发布你的社会安全号或其它机密信息。访问任何社交网站时，须始终保护好你的身份资料。

联邦税务局的下列 YouTube 频道以英语、西班牙语、美国手语（ASL）提供与各种税务主题相关的简短而内容丰富的视频。

• Youtube.com/irsvideos
• Youtube.com/irsvideosmultilingua
• Youtube.com/irsvideosASL

观看联邦税务局视频：联邦税务局视频门户（IRSVideos.gov）包含为个人、小型企业、及税务专业人士制作的视频和音频演示。

网上其它语言的税务信息：你可以在 IRS.gov/MyLanguage 网页上查看信息，如果英语不是你的母语。

免费电话口译服务：联邦税务局通过提供电话口译（OPI）服务来尽力满足英语熟练程度有限（LEP）的纳税人的需要。电话口译服务是联邦政府资助的项目，遍及各个纳税人援助中心（TAC）、联邦税务局的大多数办公室、以及每家志愿者所得税援助/老年人税务咨询服务站点。电话口译服务涵盖的语言超过350种。

残疾人士帮助热线：需要相关服务信息的纳税人可致电 833-690-0598。该条帮助热线可以回答的问题涵盖目前和将来以替代性媒体格式（比如盲文、大字体、音频等）提供的各种无障碍产品和服务。帮助热线不能进入你的联邦税务局账户。如果需要税法、退税、或账户相关问题的帮助，可访问 IRS.gov/LetUsHelp。

附注：“表格-9000：替代性媒体首选项”或对应的西班牙文表格-9000(SP)允许你选择接收以下格式的某些类型书面信件：

• 标准字体
• 大字体
• 布莱叶盲文
• 音频（MP3）
• 纯文本文件（TXT）
• 盲文就绪文件（BRF）

各种灾害：可访问 IRS.gov/DisasterRelief，查看现有的灾害税款减免。

获取税务表格和信息手册：可访问 IRS.gov/Forms 网页，查看、下载、或打印你可能需要的所有表格、说明、及信息手册。或者转到 IRS.gov/OrderForms 网页下单索取。

获取电子书格式的税务信息手册和说明：你还可以用移动设备下载和查看电子书格式的常用税务信息手册和说明（包括税表-1040的说明），网址是 IRS.gov/eBooks。联邦税务局的电子书已经用苹果平板电脑的电子书应用程序作过测试。我们的电子书尚未在其它专用电子书阅读器上进行测试，电子书功能可能无法按预期状况运行。

登录你的在线帐户（仅适用于个人）：打开 IRS.gov/Account 网页可以安全地查看你的联邦税务帐户信息：

• 查看你欠缴的金额以及按纳税年度划分的明细；
• 查看缴付计划详情或申请新的缴付计划；
• 缴付税款或者查看5年的付款记录以及待处理或已预定的付款；
• 查看你的税务记录，包括最近的税表中的关键数据、及各种资料单；
• 查看来自联邦税务局的部分通知的电子副本；
• 许可或拒绝税务专业人员的授权请求；
• 查看你的存档地址或管理你的通讯偏好。

获取税表记录副本：通过在线帐户，你可以查看各种信息，在报税季节会有帮助。可以取得副本，查看最近提交的税表，看到调整后总收入。创建或访问你的在线帐户可到 IRS.gov/Account。

税务专业帐户：这件工具可让你的税务专业人员提交授权请求以查看你的联邦税务局在线帐户。更多信息可访问 IRS.gov/TaxProAccount。

采用直接存款：最安全便捷的收取退税的方式是采用电子报税并选择直接存款，这样可以安全地通过电子方式把退税直接转入你的银行帐户。直接存款还避免了可能的支票丢失、被盗、毁损、或因无法投递而退还到联邦税务局。10个纳税人中有8个人采用直接存款来收取退税。如果你没有银行账户，可访问 IRS.gov/DirectDeposit 了解更多信息，关于在哪里可以找到银行或信用合作社开立网上账户。

报告并解决与税务相关的身份盗用问题：

• 如果有人窃取你的个人信息进行税务欺诈，就会发生与税务相关的身份盗用。如果你的社会安全号被用来提交欺诈性税表或者要求获得退税或抵免，你的税务就会受到影响。
• 联邦税务局不会通过电子邮件、短信（包括短链接）、电话、或社交媒体联系纳税人，索要或核实个人信息或财务信息；包括索要个人识别码（PIN）、信用卡、银行、或其它金融帐户的密码或类似信息。
• 可访问联邦税务局的身份盗用中心网页 IRS.gov/IdentityTheft，获取适用于纳税人、税务专业人士、及企业的身份盗用和数据安全保护信息。如果你的社会安全号丢失或被盗，或者你怀疑自己是与税务相关的身份盗用的受害者，可以查看信息知晓应该采取的措施。
• 获取身份保护个人识别号。身份保护个人识别号是分配给纳税人的6位数字，帮助防止其社会安全号被滥用于欺诈性的联邦税表。获得身份保护个人识别号以后，可以阻止其他人用你的社会安全号提交税表。了解更多信息可访问 IRS.gov/IPPIN。

检查退税状态的方法：

• 可访问 IRS.gov/Refunds 网页。
• 可下载官方的 IRS2Go 应用程序到你的移动设备上，用来检查你的退税状态。
• 可拨打自动应答退税热线 800-829-1954。

注意：对于要求获得劳动收入抵免或额外的孩童税款抵免的那些税表，联邦税务局无法在2月中旬之前核发退税；无法核发全部退税，而不仅是与这些抵免额相关的部分。

缴纳税款：美国税款必须以美元汇缴给联邦税务局。不接受数字资产。可访问 IRS.gov/Payments 网页，知晓如何用下列某种方法缴纳税款：

• 联邦税务局直接转账：直接从你的支票或储蓄帐户缴付你的应纳税款或预估税款，无手续费。
• 借记卡∥信用卡∥数字钱包：选择一家经过核准的付款处理商，在网上或电话上付款。
• 电子资金提取：用专门报税软件或委托税务专业人士提交联邦税表时安排付款。
• 联邦税电子支付系统：企业的最佳选择。需要注册才能使用。
• 支票或汇票：邮寄到通知或说明中罗列的地址。
• 现金：你可以在加盟零售商店用现金支付税款。
• 当日电汇：你也许可以让金融机构操作当日电汇。联系你的开户行了解是否可用、收费、及截止时间。

附注：联邦税务局采用最新的加密技术来确保你在网上、电话上、或通过 IRS2Go 应用程序在移动设备上支付的款项安全可靠。以电子方式付款快捷简便，比邮寄支票或汇票更迅速。

如果我现在无力付款怎么办：可访问 IRS.gov/Payments 网页获取各种选项的更多信息。

• 如果你今天无法全额支付税款，可以申请一份在线支付协议（IRS.gov/OPA），按月分期支付税款。完成在线流程后，你会立即收到协议是否已获批准的通知。
• 使用折衷提议预先合格者来查看你是否可以少缴部分税款。关于折衷提议项目的更多信息可访问 IRS.gov/OIC。

提交修订后税表：可访问 IRS.gov/Form1040X 网页，获取各项信息和更新。

检查修订后税表的状态：可访问 IRS.gov/WMAR 网页追踪修订后税表1040-X的状态。

注意：自你提交修订后税表之日起，需要长达3周的时间才能显示在我们的系统中，而处理过程可能需要长达16周的时间。

理解联邦税务局的通知或信函：可访问 IRS.gov/Notices 网页查找关于答复联邦税务局的通知或信函的更多信息。

答复联邦税务局的通知或信函：你现在可以采用文档上传工具来上传对于所有通知和信函的答复。对于需要采取额外行动的通知，在 IRS.gov 网站上纳税人将会被适当地重定向以采取进一步行动。要更多了解该件工具，可访问 IRS.gov/Upload。

附注：你可以填写“附表-LEP(税表-1040)：申请更改首选语言”，告知联邦税务局希望接收其它语言版本的通知、信函、或书面文件。可能你收到的书面文件不会立即采用所要求的语言。联邦税务局致力于服务英语熟练程度有限（LEP）的纳税人，这项承诺也是一份从2023年开始提供翻译的多年时间表的组成部分。你将继续收到英文的通知和信件，直到它们被翻译成你的首选语言。

联系你当地的纳税人援助中心：请记住，许多问题可以在 IRS.gov 网站上找到答案，而无须去到纳税人援助中心（TAC）。可以查看 IRS.gov/LetUsHelp 网页上人们最常询问的主题。如果你仍然需要帮助，纳税人援助中心会提供税务帮助，当某个税务问题无法在网上或电话上处理的时候。所有的纳税人援助中心现在都提供预约服务，因此你可以提前知道你会获得所需的服务，而无须等待很长的时间。在你出发之前，访问 IRS.gov/TACLocator 网页查找最近的纳税人援助中心，查看时间、提供的服务、及预约选项。或者打开 IRS2Go 应用程序，在“保持联系”选项卡下方，选择“联系我们”条目，点击“本地办公室”。

纳税人辩护服务在这里帮助你 / The Taxpayer Advocate Service (TAS) Is Here to Help You

纳税人辩护服务是什么 / What Is TAS?
纳税人辩护服务是联邦税务局内部的一个独立机构，为纳税人提供帮助并保护纳税人的权利。他们的工作是确保每个纳税人都得到公平的对待，让你知晓并理解纳税人权利法案赋予的权利。

你如何知悉自己的纳税人权利 / How Can You Learn About Your Taxpayer Rights?
“纳税人权利法案”讲解所有的纳税人在跟联邦税务局打交道时拥有的10项基本权利。可访问 TaxpayerAdvocate.IRS.gov 网页，帮助你理解这些权利对你意味着什么以及如何应用。这些是你的权利。知晓并加以应用。

纳税人辩护服务可以为你做些什么 / What Can TAS Do for You?
纳税人辩护服务可以帮助你解决跟联邦税务局之间无法解决的问题。他们的服务是免费的。如果你满足获得协助的条件，他们会分配一名辩护人全程协同你工作，尽可能地解决你的问题。纳税人辩护服务可以帮助你，如果：

• 你的问题对你、你的家庭、或你的企业造成财务困难；
• 你收到（或你的企业收到）会被立即采取不利行动的警告；或者
• 你已经反复尝试跟联邦税务局联系，但没有人答复，或者截至承诺的日期仍未答复。

你如何得到纳税人辩护服务 / How Can You Reach TAS?
纳税人辩护服务在每个州&哥伦比亚特区&波多黎各都有办公室。要查找辩护人电话号码，可以：

• 查看网页 TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Contact-Us；
• 下载“税务信息手册第1546篇-纳税人辩护服务是你在联邦税务局的声音”，网址是 IRS.gov/pub/irs-pdf/p1546.pdf；
• 拨打联邦税务局的免费电话 800-829-3676，索取税务信息手册第1546篇的副本；
• 查看你本地的电话号码簿；或者
• 拨打纳税人辩护服务的免费电话 877-777-4778。

纳税人辩护服务还可以如何帮助纳税人 / How Else Does TAS Help Taxpayers?
纳税人辩护服务致力于解决影响众多纳税人的大问题。如果你知道某个这样的大问题，可以在 IRS.gov/SAMS 网站上报告给他们。务必不要包含纳税人的任何个人信息。

低收入纳税人诊所 / Low Income Taxpayer Clinics (LITCs)

低收入纳税人诊所独立于联邦税务局和纳税人辩护服务。低收入纳税人诊所代表收入低于一定水平且需要跟联邦税务局解决税务问题的个人；可以代表纳税人在联邦税务局和法庭上处理审计、申诉、及征税争端。此外，低收入纳税人诊所还为英语是第二语言的个人提供不同语言版本的关于纳税人权利和责任的信息。服务是免费提供或者收取少量费用。要获取更多信息或者查找你附近的低收入纳税人诊所，可访问 TaxpayerAdvocate.IRS.gov/LITC 网页，或者参见联邦税务局的税务信息手册第4134篇-低收入纳税人诊所列表，网址是 IRS.gov/pub/irs-pdf/p4134.pdf。

美国境外的纳税人援助 ✤ Taxpayer Assistance Outside the United States

电话：如果你在美国境外，可以致电 267-941-1000（只讲英语）。这个号码不是免费电话。

传真：传真号码 681-247-3101（仅用于国际税务账户问题）。

邮寄：如果你想要写信而不是打电话，请寄送到：

为居住在美国境外的纳税人提供的其它联系信息可见 IRS.gov/uac/Contact-My-Local-Office-Internationally。

纳税人辩护服务：如果你居住在美国境外，可以拨打纳税人辩护服务的电话号码+15.15.56.46.827。根据你所在的位置，电话将自动转接到夏威夷或波多黎各。如果你选择西班牙语，那么电话将转接到波多黎各办公室以提供帮助。纳税人辩护服务的联系地址是：

电话：你可以拨打纳税人辩护服务的免费电话 877-777-4778。如果你在美国境外需要关于纳税人辩护服务及其联系方式的更多信息，可访问 TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Get-Help/International/。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100019948

6. Tax Treaty Benefits / 税收协定优惠

主题 – 本章讲解：

• 部分常见的税收协定优惠
• 在某些情况下如何获得帮助
• 如何获取税收协定的副本

税收协定的目的 / Purpose of Tax Treaties

美国与许多国家签署有双边所得税协定，也称为条约。可参见网页 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaty-Tables 税收协定列表下的表格-3，查看与美国签署有所得税协定的国家列表。根据这些协定，需要在海外缴税的美国公民和居民有权获得某些税款抵免、费用抵扣、税收豁免、以及所在国的税率削减。如果与美国签署有协定的海外某个国家对你征税，那么你可能有权根据协定享受些优惠。美国居民通常都可以得到税收协定优惠；但不在美国居住的美国公民通常不能享受这些优惠。不过某些协定优惠和保障，比如非歧视性条款，适用于居住在协定签署国的美国公民。居住在海外的美国公民还可能有权根据所在国与第三国的税收协定而享受些优惠。

美国居住证明：填写表格-8802索取美国居住证明，从而根据税收协定要求获得某些优惠。可以索取今年和过往任何年度的证明。

提示：你应该仔细查看特定的协议条款，弄明白你是否有权获得税款抵免、税收豁免、税率削减、或者其它协议优惠或保障。

关于税收协定的更多信息，可查看 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaties。

常见的优惠 / Common Benefits

下面解释一些常见的税收协议优惠。税收协议规定的税款抵免、费用抵扣、税收豁免、税率削减、及其它优惠设有前提条件和各种限制。某些协议规定的优惠不一定存在于其它协议中。

个人服务收入：如果你是美国居民，纳税年度中在某个协定签署国停留有限的天数，并且满足其它要求，那么你在那个国家收到的个人服务收入可能无须缴纳该国的所得税。

教授和老师：如果你是美国居民，你在协定签署国从事教学或科研的前2年或3年的收入可能无须缴纳该国的所得税。

学生&实习生&见习生：如果你是美国居民，那么你从美国收到的用于学习、研究、或者经营、职业、技术等培训的款项可能无须缴纳协定签署国的所得税。部分税收协定还豁免从政府和某些非营利组织收到的拨款、津贴、和奖励。在某些情况下，学生、实习生、见习生收到的小额报酬在很多协定签署国也可能无须缴纳所得税。

退休金和养老金：如果你是美国居民，你收到的非政府发放的退休金和养老金可能无须缴纳协定签署国的所得税。大多数协定包含政府发放的退休金和养老金免征所得税的独立条款，部分协定还豁免社会保障金的所得税。

投资收益：如果你是美国居民，那么你从协定签署国获得的利息和股息等投资收益可能免征该国的所得税，或者以较低的税率征税。有几份协定豁免资本收益（大多数情况下不包括出售房地产），如果满足某些特定的要求。

税款抵免规定：如果你是美国居民，从海外获得收入或在海外拥有资本，那么美国和协议签署国可能都会对你的收入或资本征税。大多数协议允许你基于美国征收的所得税在协议签署国获得税款抵免或作为费用抵扣。

非歧视条款：大多数美国税收协议规定不能有歧视，在相同的情形下，协议签署国不能对居住在该国的美国公民征收比其本国公民更多的税。

附加条款：美国税收协议包含附加条款，规定这些协议不影响美国对其本国公民和居民征税。因此，美国公民和居民通常不能借用协议来削减他们的美国税负。不过大多数协议规定有附加条款的例外处理，允许美国公民或居民要求协议本身的权利。重要的是仔细查看相关的附加条款，以确定例外处理是否适用。

关于协定的更多信息：税务信息手册第901篇包含对协定条款的解释，涉及作为美国居民或非居民外国人的教师、学生、工人、政府雇员、退休人员收到的款项。由于协定条款通常是相互对等，因此你可以用“美国”代替出现的协议签署国的名称，反过来在税务信息手册第901篇讲解协定豁免的内容中，可以用协定签署国代替出现的“美国”。税务信息手册第597篇包含对美国-加拿大所得税协定中若干常用条款的解释。更多信息可查看 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaties。

主管当局协助 / Competent Authority Assistance

如果你是美国的公民或外籍居民，你认为美国和/或协定签署国的作法已导致或将导致该协定本意之外的税务状况，那么可以请求美国主管当局的协助。你应该研读适用于具体情形的任何协定条款，包括双方认可的程序条款。如果请求涉及到没有与美国签署税收协定的国家，美国主管当局不予考虑。关于如何填写和提交请求的说明，可访问 IRS.gov/CompetentAuthority。你希望主管当局考虑的请求应该发送至：

获取税收协定的副本 / Obtaining Copies of Tax Treaties

你可以从收入来源国的税务机关或者从协定文本中获取相关协定条款的完整信息。大多数美国协定的文本在 IRS.gov/Businesss/International-Businesses/United States-Income-Tax-Treaties-A-to-Z。如果你对某份协定有疑问，可以查看 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaties。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047606

5. Deductions and Credits / 费用抵扣及税款抵免

主题 – 本章讲解：

• 与被排除掉的收入相关的项目所适用的规则；
• 向外国慈善机构的捐款；
• 向个人退休账户的供款；
• 外国和美属领地的税款；以及
• 如何填报费用抵扣项目。

与被排除掉的收入相关的项目 ✤ Items Related to Excluded Income

居住在美国境外的美国公民和外籍居民的扣除项目通常与居住在美国的公民和居民相同。如果你选择排除海外劳动收入或减除住房开支，那么就不能抵扣或减除与被排除掉的收入相对应的任何项目，也不能获得与之对应的税款抵免；包括相对应的任何费用、损失、和其它通常可抵扣的项目。你只能抵扣与须纳税的收入相关联的费用。

这些规则仅适用于与被排除掉的劳动收入明确相关的项目，不适用于没有明确关联于某种收入的其它项目。这些规则不适用于诸如下述项目：

• 合格的退休账户供款
• 支付的配偶扶养费
• 慈善捐款
• 医疗费用
• 按揭贷款利息
• 个人住宅的房地产税

适用这些规则时，你的住房开支抵扣额不会被当作与被排除掉的收入相对应，但自雇税是相对应的抵扣项目。如果你收到海外劳动收入的纳税年度是在挣得收入的年度结束以后，那么你可能需要为之前年度提交一份修订后税表，准确调整与海外劳动收入免税额和住房开支减除额相对应的抵扣项目、税款抵免、或免税金额。

示例：2022年你有$95,600美元的海外劳动收入，与之相对应的抵扣额为$9,500美元。你没有住房开支减除额。因为你排除了全部海外劳动收入，所以你不能在2022年的税表中抵扣任何费用。2023年你收到$18,000美元的奖金，该笔奖金是缘于2022年在海外完成的工作。你可以排除$16,400美元的奖金，因为2022年的海外劳动收入免税限额为$112,000美元，而你已经排除掉$95,600美元。由于必须把源于2022年的$1,600美元（$18,000−$16,400）奖金纳入到应税收入中，因此你可以提交一份2022年的修订后税表，要求扣除$133.80美元（$9,500×$1,600÷$113,600）费用。这些费用是与海外劳动收入相对应的全部费用（$9,500美元）乘以海外劳动收入应税额（$1,600美元），再除以2022年的海外劳动收入总额（$113,600美元）。

向海外慈善机构的捐款 ✤ Contributions to Foreign Charitable Organizations

如果你直接向海外的教会或其它慈善机构捐款，通常不能够抵扣这些支出。下文加拿大&墨西哥&以色列的慈善团体有解释例外的情形。如果由某家美国机构转交资金给海外的慈善机构，那么你可以抵扣交给这家美国机构的捐款，前提是该美国机构可以控制海外机构的资金使用，或者该海外机构只是美国机构的一个行政部门。

加拿大、墨西哥、以色列的慈善团体：根据与加拿大、墨西哥、以色列签订的所得税协定，你也许可以抵扣向某些加拿大、墨西哥、以色列慈善机构的捐款。通常情况下，你必须得有源于加拿大、墨西哥、以色列的收入，并且该慈善机构必须满足某些要求。可参见税务信息手册第597篇以及“税务信息手册第526篇-慈善捐款”获取更多资讯。

向个人退休账户的供款 ✤ Contributions to Individual Retirement Arrangements

向传统个人退休帐户或罗斯个人退休帐户的供款通常限制在后续两者中的较小值：$6,500美元（年龄在50岁或以上则为$7,500美元）或者该纳税年度中你的应税总收入。确定此项应税总收入时，不要考虑你排除的海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额；不要用海外住房开支抵扣额冲减你的收入。

如果你享有雇主退休计划，那么你向传统个人退休帐户的供款抵扣限额通常取决于你的修改调整后总收入；也就是不考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额的调整后总收入。此外还需要作些其它修改。关于向个人退休账户供款的更多资讯，可参见税务信息手册第590-A篇。

外国和美属领地的税款 ✤ Taxes of Foreign Countries and U.S. Territories

你可以选择抵免或者抵扣缴纳给外国或美属领地的所得税款。海外所得税被作为抵扣项目时，相应减少你的应税收入；被作为抵免项目时，相应减少你的应纳税额。你必须以同样的方式处理所有的海外所得税。如果你把某一笔海外所得税作为抵免项目，那么就不能抵扣任何海外所得税。不过你也许可以抵扣缴纳给外国的其它税项。可参见下文抵扣其它海外税款。

不存在某条原则可以确定对你更有利的是把海外所得税作为费用抵扣项目还是税款抵免项目。在大多数情况下，对你更有利的是把海外所得税作为税款抵免项目，这样直接冲减你的美国应纳税额，而不是将其作为计算应税收入的一项费用抵扣。不过，如果海外所得税的征收税率高，并且海外收入相对美国收入的比例小，那么抵扣海外所得税可能会让最终的税负更低。无论如何，你应该分别采用两种方法来计算你的应纳税额，然后选用对你更有利的那种方法。对于这个你有权选择抵扣还是抵免的项目，你可以在报税截止日期10年内作选择或变更你的选择。

海外所得税：这些通常是你缴纳给海外某个国家或美属领地的所得税。

海外所得税在美国税表上：海外所得税作为税款抵免只能填写在附表-3(税表-1040)第1行，或者作为分项扣除额填写在附表-A(税表-1040)。这些款项不能作为预扣的所得税计入税表-1040或1040-SR第25行。

被排除掉的收入对应的海外已付税款：你不能抵免或抵扣被排除掉的收入对应的海外已付所得税，包括作为以下任何项目被排除掉的收入：

• 海外劳动收入免税额
• 海外住房开支减除额
• 属地收入排除额

如果你的薪资收入被完全排除掉，那么你不能抵扣或抵免相对应的任何海外已付税款。如果你的薪资只有部分被排除掉，那么你不能抵扣或抵免被排除部分对应的海外所得税。要得到被排除掉的薪资对应的那部分税金，你可以用一个分数乘以该纳税年度中全部海外劳动收入对应的海外已付税款。分数的分子（上方数字）是，该纳税年度中被排除掉的海外劳动收入减去被排除部分对应的可抵扣费用（不包括海外住房开支抵扣额）。分数的分母（下方数字）是，你在该纳税年度中收到的全部海外劳动收入减去与之对应的所有可抵扣费用（包括海外住房开支抵扣额）。如果海外的法律对劳动收入和某些其它收入共同征税，并且对其它收入征收的税金无法区分开，那么分数的分母是，在海外被征税的总收入减去与之对应的可抵扣费用。

注意：如果你已经选择排除掉海外劳动收入或海外住房支出，同时又把为之缴纳的税金作为海外税款抵免项目，那么其中一项或两项选择可能被视为已撤销。

海外所得税抵免 / Credit for Foreign Income Taxes

如果你要求获得海外税款抵免，那么可能必须填写表格-1116，并与税表-1040或1040-SR同时提交。表格-1116用于计算已付或应付的海外税金中可以作为海外税款抵免的金额。不要把已付或应付的海外税金作为预扣的联邦所得税计入税表-1040或1040-SR第25行。可以作为税款抵免项目的海外所得税是你当年已付或应付的法定和实际税负。你可以要求获得的税款抵免额不必然是全部在海外被预扣掉的金额。对于你已经向海外某个国家支付但可以要求退还的所得税，你不能将其作为海外税款抵免项目。

补贴：如果海外某个国家以补贴的形式把已付税款退还给你，那么你不能基于这些已付税款要求获得海外税款抵免。这条规则适用于以任何方式提供的补贴，只要是直接或间接地参考税款金额或计税基数。提供补贴的部分方式包括税款退还、税款抵免、费用扣除、抵付款项、债务清偿。即使补贴是提供给跟你相关的人，或者跟你作交易或关联交易的人，也不允许相应的税款抵免。

限额 / Limit
海外税款抵免额的上限是：该数值与你的美国总税负的比例，不超过你源于美国境外的应税收入与你的应税总收入的比例。允许的海外税款抵免额不能超过你实际的海外税负。

豁免限额：你可以不受此限额约束，也不必提交表格-1116，如果满足以下全部3条要求：

• 你当年仅有的海外收入是被动收入（股息、利息、特许使用费等），填报在交给你的收款人说明单（比如表格1099-DIV或1099-INT）上；
• 你当年可作为税款抵免的海外税金不超过$300美元（如果夫妻共同申报则为$600美元），并且填报在收款人说明单上；
• 你选择此项程序。

如果你作出这项选择，那么你不能把未利用到的海外税款结转进出今年。

区分限额：你必须分别计算对应不同栏目的限额：“法规第951A节界定的收入”、“海外分支机构的收入”、“被动收入”、“常规类别收入”、“法规第901(j)节界定的收入”、“税收协议重新界定的某些收入”、采用特殊均值处理法确定税额的源自雇主福利计划的“一次性派发”（参见表格-1116的说明）。

计算限额：在计算每种类别的应税收入时，只考虑你必须包括在联邦税表中的收入。不要考虑任何排除掉的款项。要确定每种类别的应税收入，扣除掉与那笔收入明确相关的费用和损失。不是与特定收入明确相关的其它费用（比如分项扣除额或标准扣除额）必须分摊到每种类别的海外收入，方法是乘以一个分数。分数的分子（上方数字）是各自限制类别中的海外总收入；分数的分母（下方数字）是你的源自各处的总收入。在这里，总收入包括按规定排除掉的海外劳动收入，但不包括任何其它免税收入。你必须遵循特殊的规则来抵扣利息费用。关于分配和分摊各项扣除额的更多资讯，可参见税务信息手册第514篇。

海外损失弥补：如果你有海外损失，并且损失冲减了你的源自美国的收入（从而冲减了美国收入本来的应纳税额），那么当你在以后的年度中有源自海外的应税收入时，你必须弥补损失。在以后的年度中你的部分源自海外的应税收入会被当作源自美国的收入。这样会减小限制类别分数的分子，从而减小海外税款抵免限额。

国内损失弥补：如果你有国内损失，并且损失冲减了你的源自海外的收入（从而冲减了当年本来的海外税款抵免额），那么当你在以后的年度中有源自美国的应税收入时，你必须弥补损失。在以后的年度中你的部分源自美国的应税收入会被当作源自海外的收入。这样会增大限制类别分数的分子，从而增大海外税款抵免限额。

海外税款抵免倒推和延后：由于超过限额而未被允许作为税款抵免的海外所得税可以倒推1年，也可以延后10年。附表-B(表格-1116)可用来调平上年的海外税款抵免结转与当年的海外税款抵免结转。这份附表取代了先前第III部分第10行(表格-1116)的附件要求。更多信息可查看附表-B(表格-1116)的说明以及表格-1116第10行对应的说明，网址是 IRS.gov/Form1116。

海外所得税抵扣 / Deduction for Foreign Income Taxes

你可以把海外所得税作为分项扣除条目填写在附表-A(税表-1040)中，而不是作为海外税款抵免项目。你只能抵扣在美国须缴税的收入对应的海外已付所得税。你不能抵扣被排除掉的收入对应的海外已付税款，包括作为以下任何项目被排除掉的收入：

• 海外劳动收入免税额
• 海外住房开支减除额
• 属地收入排除额

示例：你是美国公民，有资格排除你的海外劳动收入。你排除掉源自X国的$70,000美元薪资，你为之已缴纳$10,000美元所得税。你从X国收到$2,000美元股息，并为之已缴纳$600美元所得税。你可以抵扣那笔$600美元的税款，因为与之相关的股息在美国须缴税。由于你已经排除掉薪资收入，因此不能抵扣对应的$10,000美元所得税。如果你只排除掉部分薪资，可参见上文被排除掉的收入对应的海外已付税款段落中的讲解。

抵扣其它海外税款 / Deduction for Other Foreign Taxes

你不能抵扣其它海外税款，比如不动产税或个人财产税，除非你是在贸易活动、企业经营、或创造收入的过程中产生这些费用。另一方面，你通常可以抵扣缴纳给美属领地的不动产税或个人财产税。但如果你要求排除属地收入，那么参见税务信息手册第570篇。抵扣所得税以外的其它海外税金跟海外税款抵免不相关联。你可以抵扣这些杂项海外税金，同时抵免在海外被征收的所得税。

如何填报抵扣项目 ✤ How To Report Deductions

如果你排除掉海外劳动收入或住房开支，那么如何在税表上填写抵扣项目以及如何计算被排除掉的收入对应的费用金额，取决于这些费用项目是用来计算调整后总收入（税表-1040或1040-SR第11行）、还是属于分项扣除额。如果你有用来计算调整后总收入的抵扣项目，那么在税表-1040或1040-SR对应的各行及附表中填入这些项目的各自总金额。通常情况下，要计算被排除掉的收入对应的费用金额，你可以把抵扣项目乘以一个分数，分数的分子是你的海外劳动收入免税额，分母是你的海外劳动收入总额。把被排除掉的收入对应的费用金额填写在表格-2555第44行。

如果你有与被排除掉的收入相关的分项扣除额，那么在附表-A(税表-1040)中只填入与被排除掉的收入不相关的部分。计算该部分金额的方法是从抵扣项目总额中减去与被排除掉的收入相关的费用金额。通常情况下，要计算与被排除掉的收入相关的费用金额，你可以把抵扣总额乘以一个分数，分数的分子是你的海外劳动收入免税额，分母是你的海外劳动收入总额。附加一份说明到你的税表上，显示你如何计算可抵扣的金额。

示例-1：你是美国公民，职业是会计师。整个纳税年度中你的税务住所都在德国。你满足实际驻留测试。当年你的海外劳动收入为$129,875美元，投资收入为$8,890美元。排除掉$120,000美元后，你的调整后总收入为$18,765美元。通常情况下，按揭贷款利息可以在附表-A(税表-1040)中扣除。你为海外住宅支付了$15,000美元的按揭贷款利息。你的按揭贷款额低于$750,000美元。你的按揭贷款利息$15,000美元得减去92.3%（$13,845美元），因为你排除了92.3%（$120,000÷$129,875）的海外劳动收入。余下的$1,155美元按揭贷款利息可以在附表-A(税表-1040)第8a或8b行扣除。

示例-2：你是美国公民，在西班牙有税务住所，且满足实际驻留测试。你是自雇人士，提供个人服务挣得收入。你的总收入为$121,842美元，经营费用为$67,695美元，净收入（利润）为$54,147美元。你选择海外劳动收入免税额路径，从总收入中排除$120,000美元。由于你排除掉的收入占总收入的98.48%，因此98.48%的经营费用不能抵扣。把你的总收入和各项费用填报在附表-C(税表-1040)。在表格-2555中，你须填写以下内容：

• 第20a行是$121,842美元的总收入；
• 第42和43行是$120,000美元的海外劳动收入免税额；
• 第44行$66,666美元（98.48%×$67,695）是被排除掉的收入对应的经营费用。

示例-3：假定在示例-2中，资本要素和个人服务相结合才能产生经营收入。你的净收入的30%是$16,244美元（$54,147×30%），假设此金额是你提供服务的合理津贴，那么不超过此金额的部分可以被视为是劳动收入，因而可以被排除掉。你的排除额$16,244美元占到你的总收入的13.33%（$16,244÷$121,842）。由于你排除了13.33%的净收入，因此被排除掉的收入对应的经营费用$9,024美元（13.33%×$67,695）不能抵扣。

示例-4：你是美国公民，在巴西有税务住所，且满足实际驻留测试。你是自雇人士，资本要素和个人服务相结合才能产生经营收入。你的总收入是$146,000美元，经营费用是$172,000美元，你的净亏损是$26,000美元。你提供服务的合理津贴为$77,000美元。因为你蒙受了经营损失，所以净利润的30%可作为劳动收入的限制在此处不适用。全部$77,000美元都是海外劳动收入。如果你选择排除掉这$77,000美元，那么你排除了52.74%（$77,000÷$146,000）的总收入，因而52.74%的经营费用（$90,713美元）不能抵扣。把你的总收入和各项费用填报在附表-C(税表-1040)。在表格-2555中排除$77,000美元，在第44行填入$90,713美元。从第43行中减去第44行，然后在第45行填入得到的负数（加括号）差额。此处金额为负数，但把它作为正数（无括号）填入附表-1(税表-1040)第8d行，把这笔金额与你的其它收入合并，得出附表-1(税表-1040)第9行的总收入。

提示：在这种情况下（示例-4），你可能不会选择海外劳动收入免税额，如果这是你合乎资格的第一年。如果你已经在之前的年度中选择排除免税额，那么今年你可能会想要撤销该项选择。这样做意味着未经联邦税务局批准，你不能在接下来的5个纳税年度中又排除免税额。可参见第4章的选择免税路径。

示例-5：你是美国公民，在巴拿马有税务住所，且满足正当居住测试。你是一家事务所的合伙人，该事务所只在巴拿马提供服务。资本投资对于该合伙企业产生收入不重要。根据合伙协议，你会得到50%的净利润。该合伙企业的总收入为$248,000美元，产生的经营费用为$102,250美元。在$145,750美元的净利润中，你按份额分得$72,875美元。你选择从你的总收入份额中排除$120,000美元。由于你排除了总收入份额的96.77%（$120,000÷$124,000），因此你不能抵扣营业费用份额的96.77%，即$49,474美元（96.77%×$51,125）。把你从合伙企业净利润中按份额分得的$72,875美元填报在附表-E(税表-1040)。在表格-2555中，第42行填入$120,000美元，第44行填入$49,474美元。在表格-2555中你排除掉的收入为$70,521美元。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047558

4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-5

海外住房开支减除额和抵扣额 ✤ Foreign Housing Exclusion and Deduction

除海外劳动收入免税额以外，你还可以从总收入中减除或抵扣住房开支，如果你的税务住所在海外，并且满足正当居住测试或实际驻留测试，从而有资格获得免税额、减除额、和抵扣额。住房开支减除额仅适用于用雇主发放的款项支付的金额。住房开支抵扣额仅适用于从自雇收入中支出的金额。如果你已婚，并且你和你的配偶各自满足其中某项测试，那么可参见下文已婚夫妇。

住房开支额 / Housing Amount

你的住房开支额是你当年的住房费用总额减去基本住房开支额。

基本住房开支额：计算基本住房开支额（表格-2555第32行）与海外劳动收入最大免税额相关联。基本住房开支额是免税额（按天计算）的16％，再乘以你在纳税年度中的合格天数。2023年的海外劳动收入最大免税额是$120,000美元；此金额的16％是$19,200美元，或每天$56.60美元。要计算你的基本住房开支额，如果你按照日历年度纳税，那么用$56.60乘以你在2023年中的合格天数。（参见上文“可排除的金额限制”主题下的非整年的免税额。） 从你的住房费用总额（不超过相关金额限制）中减去得到的乘积数，从而得到你的住房开支额。

示例：你的合格期间包括整个2023年。该年中你的住房花费为$20,404美元。此数额低于对应该地点的金额限制。你的住房开支额为$20,404减去$19,200，即$1,204美元。

美国政府津贴：对应你要求获得海外住房开支减除额或抵扣额的期间，如果你有收到美国政府津贴或类似的免税津贴，用于补偿你或你的配偶在该期间的住房费用，那么你的住房开支额必须减去津贴数额。

住房费用：住房费用包括为你和（如果他们跟你同住）你的配偶及受扶养人的海外住房而支付或产生的合理费用。仅考虑某年中你有资格获得海外劳动收入免税额的那段期间对应的住房费用。住房费用包括：

• 租金
• 雇主提供给你的住房的公允租赁价值
• 修缮费用
• 水电气费用（电话费除外）
• 不动产和动产保险费
• 不可抵扣的住宿占用税
• 不可返还的取得租赁权的费用
• 家具及配套物的租金
• 住宅停车位

住房费用不包括：

• 在当时情境下滥用或奢侈的费用支出
• 可抵扣的利息和税金（包括住房合作社中租户股东的可抵扣的利息和税金）
• 购买物业的成本，包括按揭贷款本金
• 家务劳动支出（女佣、园丁等）
• 付费电视订阅
• 增加房产价值或明显延长房产寿命的改建和其它费用
• 购买家具或配套物
• 房产或改建物的折旧或摊销

注意：无双重优惠：你不能把从总收入中排除掉的餐食或住宿价值（参见上文餐食和住宿排除）计入住房费用。

住房费用限额：可以纳入住房开支减除额和抵扣额的合格住房费用设定有金额限制。限额通常是海外劳动收入最大免税额（按天计算）的30％，再乘以你在纳税年度中的合格天数。2023年的限额通常情况下是每天$98.63美元（整年$36,000美元）。不过限额会对应于海外税务住所的地点而有所不同。2023年在高成本地区产生住房费用的满足条件的个人，可以根据超过标准限额（$36,000美元）的住房费用来确定住房开支额。没有在高成本地区产生住房费用的个人，每天的住房费用限额是$98.63美元（整年$36,000美元）。高成本地区的费用限额罗列在表格-2555的说明中。

提示：你可以选择应用2023年而不是2022年的住房费用限额来计算2022年的住房扣除额。联邦税务局和财政部预计你可以选择应用2024年而不是2023年的限额来计算2023年的扣除额。

第二处海外住所：通常讲来，如果你有两处海外住所，合理的海外住房费用只包括跟你的税务住所更紧密相关（不一定是地理位置更近）的那处所对应的费用。不过，如果你在美国境外为配偶或受扶养人建立第二处住所是因为税务住所附近的生活条件不安全、不卫生、或很糟糕，那么你可以把第二处住所的费用计入海外住房费用。你不能同时计入多套第二处海外住所的费用。如果你有两处住所，其中一处由雇主提供，那么在计算海外住房开支减除额或抵扣额时，排除掉雇主提供的那处住所的租赁价值后，你还可以计入第二处住所的费用。糟糕的生活条件包括：

• 你的税务住所周边区域处于战争或内乱状态；以及
• 周围环境中无法提供家庭住所（比如你必须住在建筑工地或钻井场）。

海外住房开支减除额 / Foreign Housing Exclusion

如果你没有自雇收入，全部收入都源于雇主发放的薪酬，那么全部住房开支都会被视为是用雇主发放的那些薪酬在支付。这意味着你可以减除（限额以内）全部住房开支。

雇主发放的薪酬：这些包括雇主支付给你的、或者为你支付或产生的、须计入你当年的应税海外收入（不考虑海外劳动收入免税额）的任何款项。雇主发放的薪酬包括：

• 你的工资；
• 任何住房费用补偿；
• 你的雇主代表你支付给第三方的款项；
• 公司提供给你的住房的公允租赁价值，除非已根据上文餐食和住宿排除中所述的规则被排除掉；
• 你的雇主比照税负均等方案支付给你的款项；以及
• 你的雇主支付给你或第三方的、用于你的受扶养人的教育费用。

选择减除开支：你可以通过填写表格-2555的相应部分来选择减除住房开支。上文海外劳动收入免税额中关于选择排除收入的规则，也适用于减除海外住房开支。你的住房开支减除额是以下两者中的较小值：

• 你的住房开支额中用雇主发放的薪酬支付的部分；或者
• 你的海外劳动收入。

如果你选择减除住房开支，那么必须在计算海外劳动收入免税额之前，先计算住房开支减除额。你不能只主张部分减除额，而必须是你有权获得的全部减除额。

计算未排除掉的收入对应的税额：如果你要求获得住房开支减除额和/或海外劳动收入免税额（上文已讲解），那么在计算未排除掉的收入对应的税额时，你必须采用不减去免税额的情形下适用的税率。参见税表-1040的说明，填写“海外劳动收入税额试算表”，用来计算须填入税表-1040或1040-SR第16行的税额。如果你必须在税表上附带表格-6251，那么采用表格-6251的说明中提供的“海外劳动收入税额试算表”。

海外税款抵免或费用抵扣：一旦你选择排除用于支付海外住房费用的那部分收入，你就不能获得与之对应的海外税款抵免或费用抵扣。如果你把那些税款用于抵免或抵扣，那么你减除住房开支的选择可能被视为已撤销。可参见税务信息手册第514篇获取更多资讯。

额外的孩童税款抵免：如果你要求获得海外住房开支减除额，那么就不能获得额外的孩童税款抵免。

劳动收入抵免：如果你要求获得海外住房开支减除额，那么就不能获得当年的劳动收入抵免。

海外住房开支抵扣额 / Foreign Housing Deduction

如果你没有自雇收入，那么就不能获得海外住房开支抵扣额。你如何计算住房开支抵扣额取决于你是只有自雇收入还是同时有自雇收入和雇主发放的薪酬。在两种情况下，你可以抵扣的金额都不能超过下文所述的限额。

自雇—没有雇主发放的薪酬：如果你的住房开支完全没有用雇主发放的薪酬来支付，比如全部收入都源于自雇经营时就是这种情形，那么你可以抵扣不超过下文所述限额的住房开支。抵扣方法是把住房开支计入到附表-1(税表-1040)第24j行。

自雇同时有雇主发放的薪酬：如果某年中你既是雇员又是自雇人士，那么你可以抵扣部分住房开支，同时减除部分开支。要得到你可以减除的部分，把住房开支总额乘以雇主发放的薪酬（上文已讲解），然后把结果除以你的海外劳动收入。这个数值可以用来计算你的海外住房开支减除额。你可以抵扣余下的住房开支，在下文所述的限额以内。

示例：你某年的住房开支为$18,000美元。该年中你的海外劳动收入总额为$100,000美元，其中一半（$50,000美元）源于自雇经营，另一半是你作为雇员的薪酬。你的住房开支的一半（$18,000÷2）会被视为是由雇主在承担。你可以排除$9,000美元用于支付住房费用的薪资收入；还可以抵扣余下的$9,000美元住房开支，在下文限额之内。

限额 / Limit
你的住房开支抵扣额不能超过你的海外劳动收入减去以下两项之和：

• 你的海外劳动收入免税额，加上
• 你的住房开支减除额。

结转：你可以把超过限额而未能抵扣掉的住房开支结转到下一年；同时只能把超额的住房开支结转到之后一年。如果无法在下一年将其抵扣掉，你不能再把余额结转到任何其它年份。你可以在计算调整后总收入时抵扣结转的余额。你可以抵扣的结转额不能超过当年的海外劳动收入总额减去海外劳动收入免税额、住房开支减除额、住房开支抵扣额3项之和。

额外的孩童税款抵免：如果你要求获得海外住房开支抵扣额，那么就不能获得额外的孩童税款抵免。

已婚夫妇 / Married Couples

如果你和你的配偶都有资格获得海外住房开支减除额或海外住房开支抵扣额，那么如何计算这些税收优惠取决于你们是否维持分别开的住所。

分别开的住所 / Separate Households
如果你和你的配偶没有住在一起，维持着分别开的住所，那么你们两人都可以要求获得海外住房开支减除额或抵扣额。你们两人都可以获得减除额或抵扣额，如果同时满足以下两个条件：

• 你和你的配偶有不同的税务住所，两处住所不在合理的通勤距离以内；
• 配偶双方的住处都不在对方的税务住所的合理通勤距离以内。

住房开支减除额：配偶中的任何一方在要求获得住房开支减除额时，必须根据他/她自己的海外劳动收入，单独计算住房开支中用雇主发放的薪酬支付的部分。

一处住所 / One Household
如果你和你的配偶在海外同一处住所，并且共同报税，那么你们必须共同计算住房开支。如果你们分别报税，那么只有一人可以要求获得住房开支减除额或抵扣额。在共同计算住房开支时，你们可以合并住房费用，计算出基本住房开支。你们中的一人（不是两人）可以要求获得住房开支减除额或抵扣额。不过，如果你们两人的居住或驻留期间不同，而期间较短的一方在要求获得减除额或抵扣额，那么你们只能扣除较短期间内的住房费用。

示例：汤姆和简住在一起并且共同报税。从2023年8月17日至2024年12月31日，汤姆是加纳的正当居民，在那里有税务住所。从2023年9月15日至2024年12月31日，简是加纳的正当居民，在那里有税务住所。2023年中汤姆收到$75,000美元的海外劳动收入，简收到$50,000美元的海外劳动收入。汤姆支付了$10,000美元的住房费用，其中$7,500美元是从9月15日至年底产生的费用。简在2023年支付了$3,000美元的住房费用，全部都是她在加纳居住期间产生的费用。汤姆和简共同计算住房开支额。如果由汤姆主张住房开支减除额，那么他们的住房费用为$13,000美元（$10,000+$3,000），基本住房开支额是汤姆的2023年居住期间（2023年的8月17日–12月31日）对应的金额$7,754美元（$56.60×137天）。汤姆的住房开支额为$5,246美元（$13,000-$7,754）。反过来，如果由简主张住房开支减除额，那么他们的住房费用被限于$10,500美元（$7,500+$3,000），基本住房开支额是简的居住期间（2023年的9月15日–12月31日）对应的金额$6,113美元（$56.60×108天）。简的住房开支额为$4,387美元（$10,500-$6,113）。

表格-2555 ✤ Form 2555

填写表格-2555来要求获得海外劳动收入免税额。你必须在要求获得免税额的每一年都提交表格-2555。同样地，填写表格-2555来要求获得海外住房开支减除额或海外住房开支抵扣额。表格-2555会显示你如何满足正当居住测试或实际驻留测试、你的劳动收入中有多少可以被排除掉、以及如何计算允许的住房开支减除额或抵扣额。

附注：不要单独提交表格-2555。

如果你是美国公民、或者是外籍居民同时是与美国签署有税收协定的国家的公民或国民，那么你可以依据正当居住测试来要求获得免税额。你应该填写表格-2555的第I、II、IV、V部分。在填写第II部分时，务必提供你的签证类型和正当居住期间。这些项目经常被遗漏。美国公民和所有的外籍居民都可以依据实际驻留测试来要求获得免税额。你应该填写表格-2555的第I、III、IV、V部分。在填写第III部分时，务必按照旅行日程表的要求，填入12个月期间的开始和结束日期、以及你的到达和离开日期。

如果你要求获得海外住房开支减除额或抵扣额，那么必须填写第VI部分。如果你要求获得海外劳动收入免税额，那么必须填写第VII部分。如果你要求获得海外劳动收入免税额和/或海外住房开支减除额，那么必须填写第VIII部分。最后，如果你要求获得海外住房开支抵扣额，那么必须填写第IX部分。如果你和你的配偶都有资格获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，那么你们必须各自提交表格-2555以主张这些税收优惠。可参见上文分别开的住所段落中的讲解。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047520

4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-4

海外劳动收入免税额 ✤ Foreign Earned Income Exclusion

如果你的税务住所在海外某个国家，并且你满足正当居住测试或实际驻留测试，那么你可以选择从收入中排除一定限额的海外劳动收入。海外劳动收入在本章上文中已定义。你还可以选择从收入中减除一定限额的海外住房开支。下文海外住房开支减除额对此有作解释。如果你选择减除一定限额的海外住房开支，那么你必须在计算海外劳动收入免税额之前，先计算海外住房开支减除额。你的海外劳动收入免税额的上限是你的海外劳动收入减去你的海外住房开支减除额。如果你选择排除海外劳动收入，那么不能抵扣与被排除掉的收入相对应的各种项目，也不能获得与之对应的税款抵免；包括相对应的任何费用、损失、和其它通常可抵扣的项目。关于抵扣项目和税款抵免的更多信息，可参见第5章。

可排除的金额限制 / Limit on Excludable Amount

2023年你最多可以排除$120,000美元的海外劳动收入。你可以排除的金额不能超过以下两者中的较小值：

• $120,000美元；或者
• 该纳税年度你的海外劳动收入（上文已讲解）减去海外住房开支减除额（下文有讲解）。

如果你和你的配偶都在海外工作，并且你们两人都满足正当居住测试或实际驻留测试，那么你们两人都可以获得海外劳动收入免税额。你们两人不需要满足同样的测试。你和你的配偶两人最多可以排除$240,000美元。

工作次年支付：通常情况下，你会被视为在实际工作的当年已经挣得收入，即使你在某年中工作，但直到次年才收到报酬。如果你采用现金收付制申报收入，那么在收到报酬那年将其填报在税表中。如果你在某年中工作，但直到次年才收到报酬，那么在收到报酬那年可以排除的金额，是假设你在实际工作那年已经收到报酬而可以排除的金额。有关这条通用规则的一项例外，可参见下文年终薪资结算期。

示例：你在整个2022年和2023年都是巴西的正当居民。你采用现金收付制申报收入。2022年你收到$87,900美元，是你当年在巴西工作的报酬。你已经从2022年的收入中排除掉全部$87,900美元。2023年你收到$124,300美元，是你在巴西工作期间的报酬；其中$23,800美元对应你在2022年完成的工作，另外$100,500美元对应你在2023年完成的工作。你可以从2023年的收入中排除掉包含在$23,800美元中的$20,800美元。这个数字是2022年的最高免税额$108,700美元减去当年已经排除掉的$87,900美元。你必须把剩余的$3,000美元纳入到2023年的收入中，因为假设你在2022年收到全部报酬，你不能够在那年排除掉这笔剩余的数额。你可以从2023年的收入中排除掉对应2023年完成的工作而收到的全部$100,500美元。你在2023年获得的海外劳动收入免税额总计为$121,300美元（其中$20,800美元对应你在2022年完成的工作，另外$100,500美元对应你在2023年完成的工作）。你需要把对应2022年完成的工作而收到的$3,000美元纳入到2023年的收入中。

年终薪资结算期：收入在你实际工作的当年被视为已经挣到手，这条通用规则有一项例外。如果你是采用现金收付制的纳税人，那么在实际工作当年结束以后收到的薪资会被视为全部是在实际收到的当年中挣得，如果满足下列全部4个条件：

• 该笔薪资对应的结算期间是雇主定期发薪给你的正常薪资结算期；
• 该段薪资结算期包括你的纳税年度的最后那天（如果你按照日历年度报税则为12月31日）；
• 该段薪资结算期不超过16天；
• 该次发薪日在时间上正常对应于该段薪资结算期，是在下一段薪资结算期结束之前。

示例：你每月收到两次薪水。对应于当月1日至15日这段薪资结算期，你在当月16日领取薪水。对应于当月16日至月末这段薪资结算期，你在下个月的第一天领取薪水。因为满足上述全部条件，所以你在2023年1月1日收到的薪水会被视为在2023年中挣得。

超过1年期间挣得的收入：无论什么时候实际收到报酬，你都必须将其归结到挣得该笔收入的年度，以此计算你在该年度的可排除金额。比如一笔奖金可能是源自于你几年来所做的工作。要确定归属于特定年度的奖金数额，你可以遵循以下两个步骤：

1. 把奖金除以你挣得这笔奖金的工作期间内的日历月份数；
2. 把第(1)步的结果乘以你在年度中工作的月份数；这就是该纳税年度须适用免税限额的款项。

挣得后超过1年才收到的报酬：你不能排除在实际工作的次年结束以后收到的报酬。

示例：你在2021年、2022年、和2023年是瑞典的正当居民。你采用现金收付制申报收入。2021年你收到$69,000美元，是你当年在瑞典工作的报酬，2022年你收到$74,000美元，是当年在瑞典工作的报酬。你已经在2021年和2022年的税表上排除掉全部收入。2023年你收到$92,000美元；其中$82,000美元对应2023年你在瑞典所做的工作，另外$10,000美元对应2021年你在瑞典所做的工作。你不能排除对应2021年所做的工作而收到的$10,000美元，因为你收到这笔款项是在实际工作的次年结束以后。你必须把这$10,000美元纳入到收入中。你可以排除对应2023年所做的工作而收到的全部$82,000美元。

共同收入：最高免税额分别适用于配偶双方的收入。计算你的海外劳动收入免税限额时，不考虑任何共同财产法。

非整年的免税额：如果你有资格获得海外劳动收入免税额的期间只包括年度中的部分时间，那么你必须根据该年中的合格天数来调整最高限额。合格天数是你在该年中满足以下两个条件的期间天数：

• 你的税务住所在海外；并且
• 满足正当居住测试或实际驻留测试。

就此处计算而言，如果在连续12个月的期间内，你在海外有税务住所并且实际驻留的天数达到330个整天，那么这整个期间都是合格天数。要计算你的最大免税额，把该年度允许的最大免税额乘以你在该年度中的合格天数，然后把结果除以该年度的天数。

示例：你按照日历年度申报收入，2023年你有75天满足正当居住测试，因此有资格获得相应的海外劳动收入免税额。你在2023年最多可以排除$120,000美元中的75/365、即$24,658美元的海外劳动收入。如果你在整个2024年都满足正当居住测试，那么可以排除的海外劳动收入是2024年允许的最大免税额。

实际驻留测试：按照实际驻留测试，12个月的期间可以是任何包括330个整天的连续12个月。如果你满足实际驻留测试而在某年中的部分时间有资格获得海外劳动收入免税额，那么重要的是谨慎选择12个月的期间，从而在该年获得可能的最大免税额。

附注：可参见上文“实际驻留测试”主题下的如何计算12个月期间，知悉计算12个月期间的规则。

示例：从2022年6月1日至2023年9月30日的16个月时间，你在海外有税务住所并且实际驻留，其中在2022年12月回到美国度假16天。要计算你在2022年的最大免税额，遵循以下步骤：

1. 从2022年6月1日开始，正向计数330个整天；不包括你在美国停留的16天。第330天是2023年5月12日，也就是12个月期间的最后一天。
2. 从2023年5月12日开始，反向计数12个月，找到这段12个月期间的第一天，即2022年5月13日。这段12个月期间是从2022年5月13日到2023年5月12日。
3. 清点出2022年中属于这段12个月期间的总天数；总计233天（2022年5月13日–2022年12月31日）。
4. 把$108,700美元（2022年允许的最大免税额）乘以分数233/365，得到你在2022年的最大免税额（$69,389美元）。

你以相反的方式计算2023年的最大免税额：

1. 从你的最后一个整天，即2023年9月30日开始，反向计数330个整天；不包括你在美国停留的16天。2022年10月19日是那段12个月期间的第一天。
2. 从2022年10月19日开始，正向计数12个月，找到这段12个月期间的最后一天，即2023年10月18日。这段12个月期间是从2022年10月19日到2023年10月18日。
3. 清点出2023年中属于这段12个月期间的总天数；总计291天（2023年1月1日–2023年10月18日）。
4. 把最大限额$120,000美元乘以分数291/365，得到你在2023年的最大免税额（$95,671美元）。

选择免税路径 / Choosing the Exclusion

海外劳动收入免税额是自愿选择的路径。你可以通过填写表格-2555的相应部分来选择这条路径。

何时可以选择免税路径 / When You Can Choose the Exclusion
如果你是首次填写表格-2555选择主张免税额，那么通常必须跟下述税表之一同时提交：

• 不晚于截止日期（包括延期时间）提交的税表。
• 修订后税表，用于更改已按时提交的税表。提交修订后税表通常必须在提交原始税表后3年内或缴纳税款后2年内，以较晚日期为准。
• 本来的截止日期（不考虑任何延期）过后1年之内提交的税表。

在上述期间之后提交：如果在考虑免税额后你不欠联邦所得税，那么可以在上述期限后提交的税表中选择免税路径。如果在考虑免税额后你还有欠缴的联邦所得税，你仍然可以在上述期限后提交的税表中选择免税路径，如果是在联邦税务局发觉你未作选择之前。无论在考虑免税额后你欠或不欠联邦所得税，在上述期限后提交的税表-1040或1040-SR都必须在第一页顶部打印或清晰注明“依据第1.911-7(a)(2)(i)(D)节法规提交”。如果在考虑免税额后你欠有联邦所得税，并且联邦税务局已经发觉你未作选择，你仍然有可能选择免税路径。你必须根据税务法规第301.9100-3节和税务规程2021-1, 2021-01 I.R.B. 1请求个别信函裁决，可查看 IRS.gov/irb/2022-01_IRB#REV-PROC-2022-1。

选择免税路径的效力 / Effect of Choosing the Exclusion
一旦你选择排除海外劳动收入，该项选择在当年及后续所有年份中保持有效，除非你撤销选择。

海外税款抵免或费用抵扣：一旦你选择排除海外劳动收入，就不能获得与之对应的海外税款抵免或费用抵扣。如果你在之后某年主张海外税款抵免或费用抵扣，那么从那年开始，你排除海外劳动收入的选择即被撤销。可参见税务信息手册第514篇获取更多资讯。

额外的孩童税款抵免：如果你要求获得海外劳动收入免税额，那么就不能获得额外的孩童税款抵免。

劳动收入抵免：如果你要求获得海外劳动收入免税额，那么就不能获得当年的劳动收入抵免。关于这项抵免的更多资讯可参见税务信息手册第596篇。

计算未排除掉的收入对应的税额：如果你要求获得海外劳动收入免税额和/或住房开支减除额（下文讲解），那么在计算未排除掉的收入对应的税额时，你必须采用不减去免税额的情形下适用的税率。参见税表-1040的说明，填写“海外劳动收入税额试算表”，用来计算需填入税表-1040或1040-SR第16行的税额。如果你必须在税表上附带表格-6251，那么采用表格-6251的说明中提供的“海外劳动收入税额试算表”。

撤销免税路径 / Revoking the Exclusion
你可以撤销任何年度的选择。在你不想跟从免税路径的第一年，提交税表或修订后税表时附加一份声明，指出你现在撤销先前作出的一项或多项选择。你必须明确指出要撤销的选择；必须分别撤消排除海外劳动收入的选择及减除海外住房开支的选择。如果撤消某项选择后，在5年内你又希望再次选择该免税路径，那么必须申请联邦税务局的许可；方法是向联邦税务局请求裁决。

邮寄：把你的裁决请求一式两份寄送到：

在决定是否给予许可时，联邦税务局会考虑所有相关的事实和状况；可能包括在美国的居住时间、从海外某个国家迁移到另一个税率不同的国家、海外居住国或实际驻留国的重大税法变化、以及雇主变更。更多信息可参见 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Revoking-Your-Choice-to-Exclude-Foreign-Earned-Income。

邮寄：如果采用私营投递服务，则寄送到：

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047498