13. Reporting Adjustments to Form 941 or Form 944 / 填报对税表-941或税表-944的调整
| Publication 15 Employer’s Tax Guide |
税务信息手册第15篇 雇主税务指南 |
当前期间调整 / Current Period Adjustments
在某些情况下，税表-941第5a–5d行第2列（税表-944第4a–4d行第2列）中填报的社会保障税金和医疗保险税必须加以调整，才能得出正确的应纳税额（比如排除第三方付款人预扣的金额或你无须预扣的金额）。当前期间调整须填报在税表-941第7–9行或税表-944第6行，包括以下各类调整项目。
分币调整：如果计入调整和不可返还抵免项以后的应纳税总额（税表-941第12行、税表-944第9行）与实际缴存总额（税表-941第13a行、税表-944第10a行）之间存在微小的差异，其中全部或部分可能是缘于你每次计算薪资时四舍五入到最近的分币。当你计算需要从每个雇员的薪资中预扣和缴存的社会保障税金和医疗保险税时，就会发生这种四舍五入。联邦税务局把这种与预扣雇员的社会保障税金和医疗保险税相关的四舍五入差额称为“分币”调整。如果因为季度（税表-944则为年度）的总税负少于$2,500美元，所以你没有缴存税款，而是随同税表-941（或税表-944）支付税款，也有可能会填报分币调整。
要确定2023年你是否有分币调整项目，把该季度的薪资和小费总额中：
- 填报在税表-941或税表-944中须缴纳社会保障税金的部分乘以6.2％（0.062）；
- 填报在税表-941或税表-944中须缴纳医疗保险税金的部分乘以1.45％（0.0145）；
- 填报在税表-941或税表-944中须缴纳附加医疗保险税的部分乘以0.9％（0.009）。
把这些金额（雇员承担的社会保障税金和医疗保险税份额）跟实际预扣并将显示在本季度（税表-941）或本年度（税表-944）薪资税表中的社会保障税金和医疗保险税金作比较。如果差额很小，无论是正数还是负数，都可能是缘于分币调整。分币调整额须填报在税表-941第7行或税表-944第6行。如果实际预扣金额更少，那么在空格中用减号（如果可能则用括号）填报负调整值。如果实际预扣金额更多，那么填报正调整值。
第三方病假工资的税额调整：对于病假工资，把雇主和雇员双方承担的社会保障税金和医疗保险税份额填报在税表-941第5a和5c行（税表-944第4a和4c行）。如果在日历年度内雇主和第三方付款人支付给某个雇员的薪资总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。把第三方付款人从病假工资中预扣的社会保障税金和医疗保险税金，作为负调整值填入税表-941第8行（税表-944第6行）。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇第6节。
小费的税额调整：收到雇员报告的小费收入后，如果到次月10日为止，你仍然未能从雇员账户中预扣出足额的社会保障税金和医疗保险税，那么无须继续收取这些税款。不过须把全部小费收入填报在税表-941第5b和5c行（税表-944第4b和4c行）。如果在日历年度内支付给某个雇员的薪资和小费总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。把社会保障税金和医疗保险税金中未收取到的雇员份额，作为负调整值计入税表-941第9行（税表-944第6行）。
为前雇员支付团体定期人寿保险费所作的税额调整：为某个前雇员支付团体定期人寿保险费时，如果承保额超过$50,000美元，那么超额部分的保费对应的社会保障税金和医疗保险税中的雇员份额，须由前雇员随同其个人税表缴纳，而不由雇主收取。不过须把该项承保对应的全部社会保障税金和医疗保险税计入税表-941第5a和5c行（税表-944第4a和4c行）。如果在日历年度内为某个雇员支付的团体定期人寿保险费加上其它薪资的总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。把这些税款中的雇员份额作为负调整值计入税表-941第9行（税表-944第6行）。关于团体定期人寿保险的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。
提示：对于上述调整，准备并保留一份简短的辅助说明，解释每项调整的性质和金额。不要把这份说明放入税表-941或税表-944。可参见表格W-2和W-3的总体说明，知悉如何在W-2表格上填报对应于小费和团体定期人寿保险的、未收取的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。
示例：雪松公司提交了税表-941，有资格加入下列本期调整项目：
- 分币调整：雪松公司本季度预扣和缴存的社会保障税金和医疗保险税比税表-941第5a–5d行第2列显示的（社会保障税金和医疗保险税）雇员份额多$1.44美元。这点差异是缘于计算每笔薪资的社会保障税金和医疗保险税时的四舍五入。雪松公司必须把$1.44美元的正调整值填报在税表-941第7行。
- 第三方病假工资：雪松公司在税表-941第5a和5c行第2列计入了病假工资对应的社会保障税金和医疗保险税$2,000美元。不过支付病假工资的第三方已经预扣并缴纳这些税款中的雇员份额（$1,000美元）。雪松公司有资格把$1,000美元的病假工资调整（负值）计入税表-941第8行。
- 人寿保险费：雪松公司为前雇员支付了承保额超过$50,000美元的团体定期人寿保险费。前雇员必须为此缴纳社会保障税金和医疗保险税中的雇员份额（$200美元）。不过雪松公司必须把雇员份额计入社会保障税金和医疗保险税金，再把总额填报在税表-941第5a和5c行第2列。因此雪松公司有资格把$200美元的负调整值计入税表-941第9行。
不要修改联邦税负记录：对于当期调整项目，不要修改税表-941第16行或附表-B(税表-941)（对于税表-944提交人则是税表-944第13行或表格945-A）中填报的联邦税负记录。记录中填报的金额反映你从雇员薪资中实际预扣的社会保障税金和医疗保险税金。因为当期调整已经让税表-941第5a–5d行第2列（税表-944第4a–4d行第2列）中填报的金额等于你实际预扣的金额（记录中填报的金额），所以没必要为这些调整再修改联邦税负记录。
过往期间调整 / Prior Period Adjustments
用于过往期间调整的表格：如果发现过往提交的税表-941或税表-944存在错误，那么提交修订后税表941-X或944-X作更正。还有修订后税表943-X、945-X、CT-1-X可用来更正相应税表上的错误。如果是要求退税或者要求减除加收的利息或罚款，那么填写表格-843。
提示：可参见税务裁决2009-39, 2009-52 I.R.B. 951，其中有举例说明无利息调整及退税规则如何适用于10种不同的情形。税务裁决2009-39可见 IRS.gov/irb/2009-52_IRB#RR-2009-39。
背景：财政部决议第9405号修改了对税表-941和税表-944上填报的雇佣税项作无利息调整的程序，以及提交申请退还雇佣税项的程序。财政部决议9405, 2008-32 I.R.B. 293可见 IRS.gov/irb/2008-32_IRB#TD-9405。如果你少报了雇佣税项，现在要补缴税款，或者多报了雇佣税项，想要在你提交前期的修订后税表941-X或税表-944-X时将其用于抵免当期税表-941或税表-944上的税负，那么可以应用调整程序。如果你多报了雇佣税项，现在要求退税或减除多报的金额，那么可以应用退税程序。我们采用术语“更正”和“修正”来包括法规第6205&6413节中的无利息调整、以及法规第6402&6414&6404节中的退税和减免要求。
更正雇佣税项：当你发现过往提交的税表-941或税表-944存在错误时，你必须：
- 提交修订后税表941-X或修订后税表944-X更正错误；
- 对应需要更正的每份税表-941或税表-944分别提交修订后税表941-X或修订后税表944-X；
- 单独提交修订后税表941-X或修订后税表944-X。不要与税表-941或税表-944同时提交。
把当前季度因分币差异、第三方病假工资、小费、团体定期人寿保险所作的调整，填报在税表-941第7–9行或税表-944第6行。可参见上文当前期间调整。如果是更正同一纳税期间内少报和多报的金额，那么只提交一份修订后税表941-X或944-X，除非你要求退税。如果你要求退税同时又更正少报和多报的金额，那么提交一份修订后税表941-X或944-X只更正少报的金额，再提交另一份修订后税表941-X或944-X更正多报的金额。可参见修订后税表941-X或944-X最末页的图表，帮助你选择应用调整程序还是退税程序。可参见修订后税表941-X或944-X的说明，获取如何作调整或者要求退税或减免的详细资讯。
所得税预扣额调整：在当前日历年度中，如果发现之前季度的所得税预扣错误，那么提交修订后税表941-X来更正错误。你可以作调整来更正的所得税预扣错误，只能是在支付该次薪资的同一日历年度中的错误。这是因为雇员在提交他/她的所得税申报表（税表-1040等）时，会把W-2表格或可能的W-2c表格中显示的金额作为税款抵免。
你不能调整过往日历年度中填报的所得税预扣额，除非是更正操作失误或法规第3509节适用的情形。如果你填入税表-941或税表-944中的金额不是你实际预扣的金额，那么就会产生操作失误。举例来讲，如果实际预扣的所得税总额由于精确度误差或转录错误而不正确地填报在税表-941或税表-944中，这就是操作失误。操作失误调整用来更正填报在税表-941或税表-944中的金额，使其等于从雇员薪资中实际预扣并填报在其W-2表格中的金额。
附加医疗保险税预扣额调整：通常情况下，上文所得税预扣额调整讲解的规则也适用于附加医疗保险税预扣额调整。也就是说，你可以作调整来更正的附加医疗保险税预扣错误，必须是在支付该次薪资的同一日历年度中的错误。你不能调整过往日历年度中填报的金额，除非是更正操作失误或法规第3509节适用的情形。如果你多付了附加医疗保险税，你不能要求退还多付的金额，除非多付的部分并没有从雇员的薪资中实际预扣（这种情形可能是操作失误）。如果过往年度的错误不是操作失误，那么你只能更正须预扣附加医疗保险税的薪资和小费。
向雇员收取未足额预扣的税款：如果你没有从雇员的薪资中预扣所得税、社会保障税金、或医疗保险税，或者预扣金额不足，那么可以从后续支付给该名雇员的薪资中补足。但你是未足额缴纳税金的欠款人。补偿是你和雇员之间的事情。未足额预扣的所得税和附加医疗保险税必须在日历年度的最后一天或之前向雇员追收。有特殊的税务规则适用于小费（参见第6节）及附加福利（参见第5节）。
向雇员退还错误预扣的税款：如果你从支付的薪资中预扣的所得税、社会保障税金、或医疗保险税超过正确的数额，那么把超出部分退还或偿付给雇员。多扣的所得税或附加医疗保险税必须在日历年度结束之前退还或偿付给雇员。保存好注明有日期和金额的雇员收到还款的收据或偿付凭证。如果你没有退还或偿付给雇员，那么必须在提交包含多扣税款的该季度税表-941（或该年度税表-944）时填报并缴纳多扣的款项。
更正已提交的W-2和W-3表格：如果由于修改过往年度填报的薪资总额而需要作调整，以更正薪资金额、社会保障税金、及医疗保险税，那么你还需要向社会保障署提交W-2c和W-3c表格。在网上每次提交1份W-3c表格可以包括最多25份W-2c表格，提交次数没有限制。更多资讯可访问社会保障署的“雇主提交W-2的说明及相关信息”，网址是 SSA.gov/employer。
雇佣税项无利息更正的例外：所作的更正不合乎无利息调整的资格，如果：
- 填报错误与联邦税务局检查过往的税表时发现的问题有关；或者
- 雇主故意少报其应纳税额。
所作的更正不合乎无利息调整的资格，如果是在以下较早的那个时间点之后：
- 收到联邦税务局核定后发出的通知及缴款指令；
- 收到联邦税务局依据法规第7436节作出的裁定通知。
退还薪资 / Wage Repayments
如果雇员把你错误支付的薪资退还给你，不要把还款金额用来冲减本年的薪资成本，除非退还的款项是在本年中发生的错误。
退还本年的薪资：如果你收到的还款是缘于本年度过往季度支付的薪资，那么把调整项目填报在税表941-X中，从而收回从所还薪资中预扣的所得税、社会保障税金、及医疗保险税。
退还往年的薪资：如果你收到的还款是缘于往年支付的薪资，那么把调整项目填报在税表941-X或税表944-X中，从而收回社会保障税金和医疗保险税。你不能调整预扣的所得税，因为那笔薪资是雇员往年的收入。你不能调整预扣的附加医疗保险税，因为雇员在其当年的税表中确定须缴纳附加医疗保险税。
你还必须向社会保障署提交W-2c和W-3c表格，从而更正社会保障税金和医疗保险税的薪资基数和税额。不要在W-2c表格中更正错误支付的薪资金额（空格-1）。交给雇员一份W-2c表格的副本。
雇员填报退还的薪资：往年错误支付的薪资仍然是雇员过往那年的应税收入；因为雇员当年收到并动用了那些资金。雇员无权提交修订后税表（税表1040-X）收回对这些薪资征收的所得税。作为替代，雇员可能有权在还款年度的税表上获得已退还薪资对应的抵扣或抵免。不过雇员应提交一份修订后税表（税表1040-X），收回因往年错误支付的薪资而缴纳的附加医疗保险税。如果雇员询问如何填报退还的薪资，你可以告诉他/她查看税务信息手册第525篇中的“还款”以获取更多资讯。
以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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