8. Federal Income Tax Withholding on Retirement Payments and Annuities / 退休金和养老金预扣联邦所得税
| Publication 15-A Employer’s Supplemental Tax Guide |
税务信息手册第15-A篇 雇主的补充税务指南 |
通常情况下，预扣联邦所得税适用于退休金、利润分享、股票红利、养老金、某些递延报酬计划、个人退休安排(IRA)、商业年金的应税部分。不要从完全免税的款项中预扣所得税。如果派发款中部分须纳税而部分免税，那么仅对已知的应税部分预扣所得税。预扣的方法和税率取决于：(a) 款项类型，(b) 款项是否支付到美国及其属地以外，(c) 收款人是不是非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构。源于罗斯个人退休安排和罗斯401(k)的合格派发免税，因而无须预扣。可参见本节下文支付到美国境外及支付给外国人的款项，知悉适用于支付到美国境外及支付给外国人的款项的特殊预扣规则。联邦所得税必须从合格的换存派发中预扣出来。可参见本节下文合格的换存派发—20％的默认预扣率。
定期付款 / Periodic Payments
定期付款是指在持续1年以上的期间内定时分期支付的款项。支付方式可以是年度、季度、月度等。从定期支付的退休金或养老金中预扣税款的方式通常与从薪资中预扣的方式相同。采用表格W-4P来要求从定期付款中预扣税款。表格W-4P已经为2022年重新设计。虽然2022年可以采用最后重新设计的表格W-4P，但联邦税务局把开始采用该表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已更新此表格的系统编程。可参见税务信息手册第15-T篇，知悉如何从定期付款中预扣税款的更多资讯。
某些类型的定期付款不适用收款人填写的表格W-4P，因为这些款项已被定义为须预扣联邦所得税的薪资。这些款项包括在美国武装部队服役而收到的退休金、以及由法规第457节所述的某些不合格递延报酬计划及免税组织的递延报酬计划支付的款项。
收款人的表格W-4P保持有效，直到他/她更改或撤消为止。你必须每年通知收款人，他/她有权利选择不预扣联邦所得税或更改先前的选择。
非定期付款—10％的默认预扣率 / Nonperiodic Payments—10% Default Withholding Rate
采用新表格W-4R来要求从非定期付款中预扣税款。源于按需支付的个人退休安排的派发款会被当作非定期付款。虽然2022年可以采用新表格W-4R，但联邦税务局把开始采用新表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已更新此表格的系统编程。
采用2021年或更早的表格W-4P从非定期付款中预扣税款：你必须从非定期付款中以10％的固定比率预扣税金（同时参见下文合格的换存派发—20％的默认预扣率），除非收款人选择不预扣所得税（如果允许）。收款人可以选择不从非定期付款中预扣所得税，方法是提交2021年或更早的表格W-4P（包含他/她的正确的社会安全号）并勾选第1行的栏框。通常情况下，不预扣联邦所得税的选择会适用于相同计划的任何后续付款。对于非定期付款，收款人不能填写第2行，但可以填写第3行来指定他/她希望额外预扣的金额。如果收款人提交的表格W-4P没有正确包含他/她的社会安全号，那么你不能接受他/她不预扣所得税的要求，必须以10％的比率预扣联邦所得税。
采用2022年或更晚的表格W-4R从非定期付款中预扣税款：默认的预扣比率为10%，不过新表格W-4R允许收款人选择不同的预扣比率，方法是在表格W-4R第2行填入0%到100%之间的某个比率数字。不过，对于支付到美国及其属地以外的款项，收款人不能选择低于10%的比率。如果收款人提交的表格W-4R没有正确包含他/她的社会安全号，那么你不能接受他/她以低于10%的比率预扣所得税的要求，必须以10％的比率预扣联邦所得税。
合格的换存派发—20％的默认预扣率 / Eligible Rollover Distribution—20% Default Withholding Rate
采用表格W-4R来要求从合格的换存派发中预扣税款。合格的换存派发包括来自各种合格退休计划（个人退休安排除外）的派发款，比如政府雇主提供的各种合格计划、401(k)计划、第457(b)节计划，以及有资格免税换存到个人退休安排或其它合格退休计划的第403(a)节年金计划或第403(b)节避税年金。虽然2022年可以采用表格W-4R，但联邦税务局把开始采用新表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已更新此表格的系统编程。
采用2021年或更早的表格W-4P从合格的换存派发中预扣税款：合格的换存派发须按照20％的固定比率预扣税款。20％的预扣税率是要求项目，收款人不能选择从合格的换存派发中预扣更少的联邦所得税。希望预扣更多税金的收款人可以填写2021年或更早的表格W-4P第3行来指定额外的金额。
采用2022年或更晚的表格W-4R从合格的换存派发中预扣税款：默认的预扣比率为20%，不过表格W-4R允许收款人填写第2行来选择高于20%的预扣比率；但不能选择低于20%的比率。
例外情形：派发款中(a)合格的“济困”派发、以及(b)诸如要求的最低派发等联邦法律要求的派发款，无须强制预扣20％的联邦所得税。详细资讯可参见税务信息手册第505篇。还可参见上文非定期付款—10％的默认预扣率。如果全部派发款直接换存转入某项传统个人退休安排或另外的合格退休计划，那么你不应该预扣联邦所得税。
支付到美国境外及支付给外国人的款项 / Payments Outside the United States and Payments to Foreign Persons
通常情况下，如果收款人是美国公民或外籍居民，那么对于支付到美国及其属地以外的定期付款，收款人不能选择免除预扣联邦所得税（对于非定期付款则不能选择低于10%的比率）。
对于支付给非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构的款项，不要填写表格W-4P或表格W-4R。在没有豁免协议的情况下，对于源自美国的定期或非定期退休金或养老金中的应税部分，非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构通常须根据法规第1441节预扣30％的税款。不过很多税收协议规定，私营退休金和养老金免税免预扣。此外，源于某些养老金计划的付款无须预扣税金，即使没有税收协议。可参见税务信息手册第515篇及税务信息手册第519篇。外国人应该在收到任何付款之前向你提交“表格W-8BEN：预扣和填报美国税款的受益人的外国身份证明(个人)”。表格W-8BEN必须包含外国人的纳税人识别号才能免除预扣。此处的纳税人识别号是指美国的纳税人识别号（社会安全号或个人纳税识别号）。不过，如果声明是基于税收协议，那么可以用外国的纳税人识别号代替美国的纳税人识别号。
对于2008年6月16日之后放弃美国籍或不再是美国长期居民的非居民外国人，可能会适用特殊规则。更多信息可参见通知2009-85, 2009-45 I.R.B. 598第5节，网址为 IRS.gov/irb/2009-45_IRB#NOT-2009-85。还可参见“表格W-8CE：移居国外及放弃协议优惠的通知”。
预扣所得税说明单 / Statement of Income Tax Withheld
截至下一年的1月31日，你必须提供“表格1099-R：源于退休金、养老金、退休或分红计划、个人退休安排、保险合同等的派发”，显示支付给收款人的退休金或养老金总额、及上年度你预扣的联邦所得税总额。把预扣的所得税填报在“税表-945：预扣的联邦所得税年度申报表”，而不是税表-941或税表-944。
如果收款人是外国人，已向你提供表格W-8BEN，那么你必须不晚于3月15日向其提供上年度的“表格1042-S：外国人的须预扣税款的美国来源收入”。把预扣的联邦所得税填报在“税表-1042：外国人的美国来源收入的年度预扣税申报表”。
表格W-4R的替代件提交 / Substitute Submissions of Form W-4R
对于任何设置为电子方式接收表格W-4R的系统，相关的总体要求在上文表格W-4R&W-4S&W-4V的电子提交段落中已讲解。本节讲解表格W-4R的替代件提交的具体要求。对于采用表格W-4R的电子或纸质替代件的付款人，包含对2023年表格W-4R所作的全部更改且遵循此处所提供指南的替代性表格，截至后续两者中的较晚日期必须投入使用：2023年1月1日或者联邦税务局发布2023年表格W-4R的最终版本之后30天。
表格W-4R的电子替代件 / Electronic Substitute to Form W-4R
除上文表格W-4R&W-4S&W-4V的电子提交段落中讲解的那些要求以外，还有些关于设置电子系统以替代纸质表格W-4R的具体要求。电子系统必须完全复制纸质表格W-4R第1行和第2行之间的文本，但专门用于非定期付款的电子系统可以省略文本第2项，专门用于合格换存派发的系统可以省略第1项。电子系统还必须准确复制第2行的文本以及2023年边际税率表（包括表格上方和表格内的所有相关文本），如同它们显示在纸质表格W-4R上那样。表格W-4R的电子替代件可以提供链接指向2023年边际税率表所在的网页，须包括表格W-4R第1页上以“2023年边际税率表”开头的所有相关文本，以及“确定预扣税款的建议”开头的可能适用的特别说明，而不是提供表格（及相关的第1页文本）本身，但链接必须紧接在电子替代表格第2行下方，并以后续文字开头：“下面的链接将带你到2023年边际税率表。你可以用这些表格来帮助选择适合此笔款项或派发的预扣税率。附带有说明如何最好地使用这些表格。”
不允许出现弹窗或悬停框，如果电子系统会触发那些限制可见文本量的步骤，那么默认状态下必须关闭该项设置。如果电子系统把各个步骤放在不同的页面，那么必须要求用户先查看每页，然后才能在表格上电子签名。电子系统还必须包含一个链接指向 IRS.gov 网站上的W-4R表格，或者在电子系统界面中包含完整的总体和特别说明（仅包含部分信息则需要链接至表格)。表格W-4R上具体参见“第2页”之处应该链接至信息所在的位置。
要求社会安全号及其它已存储在付款人电子系统中的个人信息：如果你已经以电子方式存储有收款人的个人信息，包括姓名、地址、社会安全号，且通过专门绑定收款人的账户来接受预扣选择，那么无须要求收款人在填写电子替代件时再次提交这些个人信息，只要正在作选择的帐户已直接或间接地链接到电子存储的个人信息。
表格W-4R的电话提交：付款人可以提供表格W-4R的电话提交。根据收款人的情形采用以下3种语音文本之一。
支付给美国及其属地内的收款人的非定期派发：“默认预扣税率为10%。你可以选择不同的比率——包括0到100%之间的任何比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”
支付给美国及其属地外的收款人的非定期派发：“默认预扣税率为10%。你可以选择不同的比率，但对于支付到美国及其属地以外的款项，通常你不能选择低于10%的比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”
合格的换存派发：“默认预扣税率为20%。你可以选择大于20%的比率，但不能选择更低的比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”
表格W-4R的纸质替代件 / Paper Substitute to Form W-4R
提供表格W-4R的纸质替代件时，通常你应该遵循适用于表格W-4R的电子替代件的相同指南，除非那些指南仅适用于电子替代件（比如关于弹窗和悬停框的说明）。纸质替代表格必须包含表格W-4R的说明以及2023年边际税率表，而不是仅提供 IRS.gov 网站上说明所在的网页地址。
以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15a/#chinese_US_publink1000169622
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