如果你手动计算薪资，并且雇员没有提交2020年或之后的W-4表格，那么采用下面的试算工作表及其后续的工资档次法表格来计算联邦所得税预扣额。

这些工资档次法表格覆盖的年度薪资金额有限制（通常少于$100,000美元），且主张的预扣抵减数量不超过10份。如果你无法采用工资档次法表格，因为应税薪资超过表格中最后一档的金额（基于婚姻状况和支付期间），或者雇员主张的预扣抵减超过10份，那么采用第5节中的百分比法表格。

带有2021年或之前W-4P表格的定期支付的退休金和养老金：对于带有2021年或之前W-4P表格的定期支付的退休金和养老金，为计算其联邦所得税预扣额，你可以采用本节中的试算工作表-3和工资档次法表格来代替第1节中的试算工作表-1B和百分比法表格。作为另外的选择方案，如果你更喜欢用百分比法来预扣税款，那么可以采用第5节中的试算工作表-5和百分比法表格。

试算工作表-3：雇主的对应“工资档次法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统”的预扣税额试算表

2024年的工资档次法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为每周

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018434）

2024年的工资档次法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为每周

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018434）

2024年的工资档次法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为两周

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018434）

2024年的工资档次法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为两周

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018434）

2024年的工资档次法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为半月

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018434）

2024年的工资档次法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为半月

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018434）

2024年的工资档次法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为每月

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018434）

2024年的工资档次法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为每月

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018434）

2024年的工资档次法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为每天

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018434）

2024年的工资档次法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为每天

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018434）

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018434

如果你手动计算薪资，雇员已提交2020年或之后的W-4表格，并且你偏爱工资档次法，那么采用下面的试算工作表及其后续的工资档次法表格来计算联邦所得税预扣额。

这些工资档次法表格覆盖的年度薪资金额有限制（通常少于$100,000美元）。如果你无法采用工资档次法表格，因为应税薪资超过表格中最后一档的金额（基于报税身份和支付期间），那么采用第4节中的百分比法表格。

试算工作表-2：雇主的对应“工资档次法表格——用于带有2020年或之后W-4表格的手动薪资系统”的预扣税额试算表

2024年的工资档次法表格——用于带有2020年或之后W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为每周

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018398）

2024年的工资档次法表格——用于带有2020年或之后W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为两周

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018398）

2024年的工资档次法表格——用于带有2020年或之后W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为半月

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018398）

2024年的工资档次法表格——用于带有2020年或之后W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为每月

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018398）

2024年的工资档次法表格——用于带有2020年或之后W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为每天

（注：完整表格可见 https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018398）

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https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100018398

如果你是带有自动薪资系统的雇主，那么采用本节的试算工作表-1A及百分比法表格来计算联邦所得税预扣额。此方法适用于过往、当前、及将来所有年份的W-4表格；也适用于任何金额的薪资。如果表格W-4来自2019年或更早年份，此方法适用于主张任何数量的预扣减让。

如果你是定期支付退休金和养老金的付款人，那么采用本节的试算工作表-1B及百分比法表格来计算联邦所得税预扣额。此方法适用于过往、当前、及将来所有年份的W-4P表格。如果付款人在根据2021年或更早年份的表格W-4P计算那些定期付款的预扣税额，那么还可以采用第3节和第5节中讲解的方法来计算预扣额。

试算工作表-1A：雇主的对应自动薪资系统百分比法表格的预扣税额试算表

试算工作表-1B：付款人计算定期支付的退休金和养老金的预扣税额所用的试算表

2024年的百分比法表格——用于自动薪资系统及对定期支付的退休金和养老金预扣税款

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https://www.irs.gov/publications/p15t#en_US_2024_publink100019110

Introduction / 引言

这篇信息手册补充扩展“税务信息手册第15篇-雇主税务指南”；讲解如何用工资档次法或百分比法计算预扣税额，还讲解计算预扣税额的各种替代方法，同时包含对派发给印第安部落成员的博彩利润预扣税款的表格。

虽然这篇税务信息手册可以在某些场合用来计算附加工资的联邦所得税预扣额，但后续情形不能采用其中讲解的预扣方法：如果37%的强制性固定预扣税率适用，或者22%的选择性固定预扣税率被用来计算联邦所得税预扣额。关于对附加工资预扣税款的更多资讯，可参见税务信息手册第15篇第7节。

虽然这篇税务信息手册可以用来计算定期支付的退休金和养老金的联邦所得税预扣额，但其中讲解的预扣方法不能用来计算非定期支付的款项须预扣的税额或合格递延派发的预扣税额。定期付款是指在1年以上的期间内以固定间隔分期支付；可以是按年度、季度、月度等。关于对退休金和养老金预扣税款的更多资讯，可参见税务信息手册第15-A篇第8节。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见和建议。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的问题在这篇税务信息手册中未能得到解答，可查看网站 IRS.gov 以及这篇手册结尾的如何获得税务帮助。

获取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/Forms 下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/OrderForms 索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地得到表格和填写说明。

Withholding Adjustment for Nonresident Alien Employees / 非居民外籍雇员的预扣税调整

提示：你应该告知非居民外籍人士在填写表格W-4之前先查看“通知-1392：针对非居民外籍人士的表格W-4的补充说明”。

对于在美国境内提供服务的非居民外籍雇员，应用下文讲解的程序来计算须从其薪资中预扣的联邦所得税金额。此程序仅适用于须从其薪资中预扣所得税的非居民外籍雇员。

注意：来自印度的非居民外籍学生和企业实习生不受此程序的约束。

说明：对于在美国提供服务的非居民外籍雇员，要计算须从其薪资中预扣多少联邦所得税，遵循以下步骤。

步骤-1：确定非居民外籍雇员是否已提交2020年或之后的W-4表格或者是更早的W-4表格。然后将对应W-4表格类型和薪资结算期的金额加入到该段薪资结算期向其支付的薪酬中。如果非居民外籍雇员首次领取薪资是在2020年之前，且未提交2020年或之后的W-4表格，那么将表格-1中显示的金额加入到其薪资中，以此计算须预扣的联邦所得税。

如果非居民外籍雇员已提交2020年或之后的W-4表格，或者首次领取薪资是在2020年或之后，那么将表格-2中显示的金额加入到其薪资中，以此计算须预扣的联邦所得税。

步骤-2：在你用来计算联邦所得税预扣额的试算工作表中，把上文步骤-1中计算出的金额作为应税薪资总额填入第1a行。表格1&2中的金额被加入薪资只是为计算须从非居民外籍雇员的薪资中预扣的所得税。上文表格中的金额不应该计入雇员W-2表格的任何栏框，也不会增加雇员的所得税负。此外，上文表格中的金额不会增加雇主或雇员的社会保障税金或医疗保险税负，也不会增加雇主的联邦失业保险税负。

示例：某雇主每周向一名已婚非居民外籍雇员支付$300美元的薪资。该名非居民外籍雇员有正确填写的2019年W-4表格存档在雇主处，其中显示婚姻状况为“单身”，主张有一份预扣抵减，已在第6行指明身份为非居民外国人（参见税务信息手册第15篇第9节中的“非居民外籍雇员的W-4表格”，知悉如何填写2024年W-4表格的详细资讯）。雇主在确定预扣表中该采用的薪资金额时，须把步骤-1下表格-1中的$198.10美元加入到支付的$300美元薪资中（总计$498.10美元）。该雇主有手动薪资系统，更喜欢采用工资档次法表格来计算预扣税额。因此将会采用试算工作表-3和第3节中的预扣表来确定非居民外籍雇员的所得税预扣额。在此示例中，雇主将从该名非居民外籍雇员的周薪中预扣$31美元的联邦所得税。用于计算所得税预扣额而加入到薪资中的$198.10美元不会填报在W-2表格中，也不会增加雇员的所得税负。此外，薪资中加入的$198.10美元不会影响雇主或雇员的社会保障税金或医疗保险税负，也不会影响雇主的联邦失业保险税负。

附加工资款项：确定非居民外籍雇员的联邦所得税预扣额的此程序不适用于附加工资款项（参见税务信息手册第15篇第7节），如果适用37%的强制性固定预扣税率、或者22%的选择性固定预扣税率被用来计算附加工资款项的所得税预扣额。

 
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https://www.irs.gov/publications/p15t#idm140034425263072

4. Rules for Withholding, Depositing, and Reporting / 预扣、缴存、及填报规则

遵循下述指南来预扣、缴存、及填报应税的非现金附加福利。

应税附加福利的估值：通常情况下，你必须不晚于次年的1月31日确定应税非现金附加福利的价值。1月31日之前，你可以合理地估计附加福利的价值，以便按时预扣和缴存税款。

预扣、缴存、及填报期间的选择：处理雇佣税项和预扣税款时，你可以把应税的非现金附加福利（包括个人使用雇主提供的高速公路机动车辆）当作是按照薪资结算期、季度、半年度、年度、或其它期间在支付；但福利必须被当作支付频率不少于每年一次。你不必为所有雇员选择相同的期间；可以对于某些雇员比其他雇员更频繁地预扣税款。

你可以随心所欲地更改期间，只要你把日历年度内提供的全部福利当作不晚于当年的12月31日支付。你还可以把单项附加福利的价值当作是在同年内一次或多次支付，即使雇员是一次性收到全部福利。举例来讲，如果雇员在2024年的某段薪资期间收到一项价值$1,000美元的附加福利，你可以将其当作是分为4次在支付，每次$250美元，分别在2024年的不同薪资期间。你不必通知联邦税务局所采用的期间。

财产转让：上述填报和预扣期间的选择不适用于现金附加福利，也不适用于转让通常用于投资的有形或无形个人财产、或者转让不动产的附加福利。对于这些类别的附加福利，你必须采用财产实际转让给雇员的日期。

预扣和缴存税款：你可以把应税附加福利的价值加入到某段薪资结算期的常规薪资中，再根据总额计算须预扣的所得税。或者你可以按照适用于附加工资的22%固定税率，针对附加福利的价值预扣联邦所得税。可参见税务信息手册第15篇第7节，知悉年内向某人支付的附加工资超过$100万美元时适用的固定税率（37%）。

你必须在选择把福利当作已支付的那（些）天预扣对应的所得税、社会保障税金、及医疗保险税。遵循税务信息手册第15篇第11节讲解的规则缴存预扣的款项。

附加医疗保险税预扣：除预扣1.45%的医疗保险税以外，对于日历年度内支付给某个雇员的薪资超过$200,000美元的部分，你还必须从中预扣0.9%的附加医疗保险税。你必须从年内支付给某个雇员的薪资超过$200,000美元的那段薪资结算期开始预扣附加医疗保险税，并在之后的每段薪资结算期继续预扣，直到日历年度结束。附加医疗保险税仅对雇员征收；不存在雇主份额。所有须缴纳医疗保险税的薪资都须预扣附加医疗保险税，如果金额超过$200,000美元的预扣门槛。

关于哪些薪资须缴纳医疗保险税，更多资讯可参见上文表格2-1、以及税务信息手册第15篇第15节的图表“各种服务和报酬的特殊规则”。关于附加医疗保险税的更多信息，可查看 IRS.gov/ADMT。

缴存金额：要估算所得税预扣额和雇佣税项金额并按时缴存，在你选择把福利当作已支付的那（些）天，合理估算应税附加福利的价值。确定缴存金额的方法是计算出后续情况下须缴存的金额：如果你支付与附加福利的估计价值等额的现金薪资，从那些现金薪资中须预扣的税款。即使在缴存到期日不知道哪个雇员将会收到附加福利，你也应该遵循这项程序。

如果你低估附加福利的价值，缴存的金额少于正确预扣税款的情况下须缴存的金额，你可能会被罚款。如果你高估附加福利的价值而缴存过多，你可以要求退税，或将超额部分应用于接下来的雇佣税项申报表。可参见你的雇佣税项申报表对应的说明。

如果你支付了要求的税款，但从雇员那里预扣的金额不足，你可以从雇员那里追收已代表他/她缴存并计入其W-2表格的社会保障税金、医疗保险税、或所得税。不过你必须在次年的4月1日之前追收所得税。

支付社会保障税金和医疗保险税的雇员份额：如果你选择为雇员的应税附加福利支付社会保障税金和医疗保险税，而不从他/她的薪资中扣除，那么必须把对应的金额计入雇员的薪资。此外，如果雇员离职，而你对于非现金福利还有未支付和未收取的税款，你仍然需要缴纳那些税款。你必须把未收取的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额加入到雇员的薪资中。遵循税务信息手册第15-A篇第7节的“雇主支付的雇员税款份额”段落中讲解的程序。不要用预扣的联邦所得税来支付社会保障税金和医疗保险税。

特殊会计规则：你可以把应税的非现金福利价值当作是按照薪资结算期、季度、半年度、年度、或其它期间在支付，只要福利被当作支付频率不少于每年一次。你可以把日历年度最后2个月或其中更短期间内提供的应税非现金附加福利当作是在次年支付。因此2023年最后2个月实际提供的应税非现金福利可以被当作是在2024年提供，连同2024年前10个月提供的福利价值。这并不表示所有被当作在日历年度最后2个月内支付的福利都可以递延到次年。只有实际在日历年度最后2个月内提供的福利价值才能被当作是在接下来的日历年度支付。

限制：不过，特殊会计规则不能用于转让通常用于投资的有形或无形个人财产、或者转让不动产的附加福利。

一致性规则：采用特殊会计规则是可选项目。你可以把该规则用于某些附加福利，而不用于其它福利。针对每项附加福利，采用该规则的期间不必相同。不过，如果你把该规则用于某项特定的附加福利，那么必须将其用于所有收到该项福利的员工。

如果你采用特殊会计规则，那么雇员在同期间也必须采用该规则。不过雇员不能采用特殊会计规则，除非你这样做。你不必通知联邦税务局关于采用特殊会计规则的事宜。你还可以出于各种管理原因更改采用该规则的期间，也不必通知联邦税务局。不过对应更改规则的期间，你必须按要求填报收入并缴存预扣的税款。

公路机动车辆的特殊规则：如果雇员把雇主的车辆用于个人用途，那么雇主必须确定对应的使用价值并将其计入雇员的薪资。个人使用价值必须基于公平市场价值，或者采用上文第3节已讲解的下述3条特殊估值规则之一来确定：

• 每英里美分规则；
• 通勤规则（仅用于通勤）；
• 租赁价值规则。

选择不预扣所得税：你可以选择对于雇员个人使用你提供的高速公路机动车辆的那部分价值不预扣所得税。你不必为所有的雇员作这项选择。你可以从某些雇员的薪资中预扣所得税，同时对其他雇员不预扣。不过你必须对那些福利预扣适用的社会保障税金和医疗保险税。

你可以选择对于雇员个人使用高速公路机动车辆不预扣所得税，作法是：

• 通知雇员（如下文所述）你选择不预扣；并且
• 在及时提供的W-2表格中，把福利价值计入第1&3&5&14栏。要采用单独的说明单来代替第14栏，可参见表格W-2和W-3的总体说明。

通知必须是书面形式，并且交给雇员必须不晚于作出选择当年的1月31日或首次提供车辆给雇员的30天内，以较晚日期为准。通知必须以合理的方式提供，预期可以引起该名雇员的注意。例如通知可以随同薪水支票邮寄给雇员，或张贴在合理预期雇员可以看到的地方。你也可以随时更改不预扣的选择，以相同的方式通知雇员。

在税表-941（或者税表-943、税表-944 、或税表CT-1）及表格W-2中填报的金额：某个日历年度（或本节上文特殊会计规则讲解的其它期间）提供的附加福利的实际价值必须不晚于次年的1月31日确定。你必须把实际价值填报在税表-941（或者税表-943、税表-944 、或税表CT-1）及表格W-2中。如果你愿意，可以为附加福利和任何其它福利信息采用单独的W-2表格。

把附加福利的价值计入表格W-2第1栏。如果适用，还将其计入第3和5栏。你可以把日历年度或其它期间提供的附加福利的价值总额显示在表格W-2第14栏。关于在表格W-2中填报附加福利的更多信息，可参见表格W-2和W-3的总体说明。

如果你采用特殊会计规则，那么必须把采用的期间通知受影响的雇员。你必须在提供W-2表格的日期或接近的日期发出这份通知，但不得早于该名雇员在日历年度的最后那次领薪日期。

 
Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193805

3. Fringe Benefit Valuation Rules / 附加福利估值规则-2

租赁价值规则 / Lease Value Rule

根据这条规则，你可以采用汽车的年度租赁价值来确定将其提供给雇员的价值。对于只在年度中部分时间提供的汽车，可以采用按比例分配的年度租赁价值或每日租赁价值（下文讲解）。

如果雇员把汽车用在你的业务活动中，通常你可以从租赁价值中减去作为工作条件福利（上文第2节已讲解）排除在雇员薪资以外的金额。为此雇员必须向雇主说明业务使用情形；即证实该次使用（比如里程）、旅行的时间和地点、旅行的工作目的。每次用在业务活动中的书面记录是最好的证据。对于公司提供的车辆，任何未证实为业务用途的使用价值都须计入到收入中。工作条件福利是允许雇员抵扣的业务费用金额，如果雇员支付车辆的使用费。

汽车：对于这条规则，汽车是指主要在公共街道、公路、及高速公路行驶的任何4轮车辆（比如轿车、皮卡车、厢式客货两用车）。

持续性要求：如果你采用租赁价值规则，那么下列要求适用：

1. 你必须在把汽车提供给雇员个人使用的第一天就开始采用这条规则。不过可以适用下述例外情形：
   1. 如果首次把汽车提供给雇员个人使用时你采用通勤规则（本节上文已讲解），那么可以在不采用通勤规则的第一天改为租赁价值规则。
   2. 如果首次把汽车提供给雇员个人使用时你采用每英里美分规则（本节上文已讲解），那么可以在汽车不符合每英里美分规则的第一天改为租赁价值规则。
2. 你必须在提供车辆给雇员的所有后续年份采用这条规则，但可以在使用车辆符合条件的年份采用通勤规则。
3. 你必须继续采用这条规则，如果你更换提供给雇员的车辆，并且更换的主要原因是为降低联邦税。

年度租赁价值 / Annual Lease Value
通常情况下，你可以遵循下述步骤计算汽车的年度租赁价值：

1. 在汽车可供雇员个人使用的第一天确定其公平市场价值。
2. 应用表格3-1，从第(1)列往下看，直到汽车公平市场价值的美元区间。然后看第(2)列找到年度租赁价值。
3. 将年度租赁价值乘以雇员个人里程占驾驶总里程的百分比。

表格3-1：年度租赁价值表

对于公平市场价值超过$59,999美元的汽车，年度租赁价值等于(0.25×汽车的公平市场价值)+$500美元。

公平市场价值：汽车的公平市场价值是在购买或租赁汽车的区域，某人可以在公平交易中从第三方购买该辆车所支付的金额。那笔金额包括所有的购买费用，比如销售税和过户费。如果你有20辆或更多辆汽车，那么参见法规第1.61-21(d)(5)(v)节。如果你和雇员共同拥有或租赁汽车，那么参见法规第1.61-21(d)(2)(ii)节。

你不必计入电话或者添加或配置在汽车上的专用设备价值，如果你的业务活动需要这些设备。不过，如果你为其提供汽车的雇员在你的业务活动以外使用这些专用设备，那么计入这些设备的价值。雇员认定的福利价值金额以及你购买或租赁汽车的成本都不能决定其公平市场价值。不过可参见接下来的安全港价值。

安全港价值：你也许可以采用安全港价值作为公平市场价值。对于你在公平交易中购买的汽车，安全港价值是你的成本，包括销售税、过户费、及其它购买费用。此方法不适用于你制造的汽车。

对于租赁的汽车，你可以采用以下任何一项作为安全港价值：

• 制造商的发票价格（包括可选配置）加上4%；
• 制造商的建议零售价减去8%（包括销售税、过户费、及其它购买费用）；
• 全国认可的价格资料报告的汽车零售价值，如果该零售价值合理。

年度租赁价值表格中包含的项目：表格中的年度租赁价值都包括汽车的维修和保险价值。不要用你未提供的服务价值来冲减年度租赁价值。例如，不要从年度租赁价值中减去你未提供的维护服务合同或保险的价值。你可以采用上文讲解的常规估值规则来考虑核算实际为汽车提供的服务。

未包括的项目：年度租赁价值不包括你提供给雇员个人使用的燃油价值，无论你是提供、补偿成本、还是由你付费。你必须把燃油价值单独计入雇员的薪资。你可以采用公平市场价值来估算你提供的燃油，或者对雇员的全部行驶里程适用每英里$5.5美分。不过对于在美国（包括其领地）、加拿大、墨西哥以外行驶的里程，你不能以每英里$5.5美分的燃油价格来估算。

如果你补偿雇员的燃油费用，或者由你付费，那么燃油价值通常等于补偿的金额或由你支付的金额，如果是公平购买。如果你有20辆或更多辆汽车，那么参见法规第1.61-21(d)(3)(ii)(D)节。如果你为某辆汽车提供维修和保险以外的任何服务，那么必须把该项服务的公平市场价值加入汽车的年度租赁价值，以此计算该项福利的价值。

4年租期：表格中的年度租赁价值是基于4年租期。从你对汽车采用这条规则的第一天开始，直到该日期后第4个完整日历年度的12月31日结束，这些数值通常保持不变。要计算后续每个4年期间的年度租赁价值，须在该期间首年的1月1日确定汽车的公平市场价值，然后选择表格第(2)列中对应于第(1)列美元区间的金额。

采用特殊会计规则：如果你采用第4节讲解的附加福利特殊会计规则，那么选取始于上文讲解的1月1日之前的特殊会计期间，在该期间开始时计算后续每个4年期间的年度租赁价值。举例来讲，假设你采用特殊会计规则，从2023年11月1日开始的特殊会计期间为11月1日至10月31日。你在2024年1月1日选择采用租赁价值规则。你可以在2027年11月1日重新计算年度租赁价值，而不是在2028年1月1日。

将汽车从某个雇员移交给另外的雇员：除非移交的目的主要是为降低联邦税，你可以依据汽车在移交当年1月1日的公平市场价值来重新计算年度租赁价值。不过，如果你采用第4节讲解的附加福利特殊会计规则，你可以在移交对应的特殊会计期间开始时重新计算年度租赁价值（基于汽车的公平市场价值）。

按比例分配的年度租赁价值 / Prorated Annual Lease Value
如果你为雇员提供汽车持续30天或更多天但少于完整的日历年度，那么可以按比例分配年度租赁价值。要计算按比例分配的年度租赁价值，把年度租赁价值乘以一个分数，用提供汽车的天数作分子，用365作分母。

如果你提供汽车持续至少30天，但该期间涵盖2个日历年度（或2个特殊会计期间，如果你采用第4节讲解的附加福利特殊会计规则），那么可以采用按比例分配的年度租赁价值或者每日租赁价值。

如果你有20辆或更多辆汽车，那么参见法规第1.61-21(d)(6)节。如果雇员由于个人原因（比如在休假）而不可使用汽车，采用按比例分配的年度租赁价值时，你不能纳入不可使用的时间段。

注意：你不能采用按比例分配的年度租赁价值，如果降低联邦税是汽车不可使用的主要原因。

每日租赁价值 / Daily Lease Value
如果你为雇员提供汽车的持续期间少于30天，那么采用每日租赁价值来计算其价值。要计算每日租赁价值，把年度租赁价值乘以一个分数，用提供汽车的天数的4倍作分子，用365作分母。

不过，你可以对持续期间少于30天的情形适用按比例分配的年度租赁价值，方法是把提供汽车的期间当作已达到30天。如果得到的估值低于对这个更短的期间适用每日租赁价值的结果，那么采用按比例分配的年度租赁价值。

不安全状况通勤规则 / Unsafe Conditions Commuting Rule

根据这条规则，如果仅因不安全状况而为合乎资格的雇员提供通勤交通，那么单程通勤（即从住家到工作地或从工作地到住家）的价值为$1.50美元。如果不止一名雇员乘坐该辆车上下班，这个数值适用于每个雇员。这笔金额必须计入雇员的薪资或者由雇员偿付。

对于合乎资格的雇员，你可以采用不安全状况通勤规则，如果满足以下全部要求：

• 该雇员通常步行或搭乘公共交通上下班；
• 你有书面政策指明，除因为不安全状况提供通勤以外，不会为个人目的提供交通；
• 除因为不安全状况通勤以外，雇员没有为个人目的利用交通。

每次行程都必须满足这些要求。

通勤交通：通勤交通是搭乘在公共街道、公路、及高速公路行驶的任何机动轮式车辆（包括汽车）上下班。你或雇员必须从非关联方购买交通服务。如果由雇员购买，你必须根据某项名副其实的补偿安排为雇员报销费用（比如出租车费）。

合乎资格的雇员：2024年某人是合乎资格的雇员，如果：

• 年度内有提供服务；
• 按小时付薪；
• 不能依据1938年“公平劳动标准法案(FLSA)”（修订后）第213(a)(1)节免除适用最低工资和最长工时规定；
• 针对其加班，你已经实际支付或书面指定将支付“公平劳动标准法案”第207节规定的、至少是常规费率1.5倍的薪资；以及
• 2023年收到的薪资不超过$150,000美元。

不过，某个雇员不会被视为合乎资格的雇员，如果你没有遵循“公平劳动标准法案”第211(c)节及相关法规中的有关雇员薪资、工时、其它雇佣条件和操作的记录保存要求。

不安全的状况：不安全状况存在，如果根据相关事实和情境，理性之人会认为在雇员必须上下班的时间步行或搭乘公共交通不安全。表明是否不安全的一项因素是，雇员上下班时工作或住家所在区域的既往犯罪活动。

 
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https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193786

3. Fringe Benefit Valuation Rules / 附加福利估值规则-1

本节讲解各种估值规则，你必须用这些规则来确定提供给雇员的附加福利的价值。对于不能根据第2节中的规则将其排除、或者可排除金额受到限制的任何福利，你必须确定其价值。可参见第1节的把应税福利计入薪资。大多数情况下，你必须采用常规估值规则来确定附加福利的价值。不过，你也许可以采用某种特殊估值规则来确定某些福利的价值。

对于雇主经营的员工餐厅中提供的餐食，本节不讲解用于确定其价值的特殊估值规则。关于那条规则，可参见法规第1.61-21(j)节。关于乘坐飞机的价值，本节也不讲解对应的特殊估值规则。关于那些规则，可参见法规第1.61-21(g)和(h)节。乘坐飞机这项附加福利的估值公式年度内会两次作为税收裁决发布在税务公告中。适用于上半年的公式通常在3月底发布；适用于下半年的公式通常在9月底发布。

常规估值规则 / General Valuation Rule

你必须采用常规估值规则来确定大多数附加福利的价值。根据这条规则，某项附加福利的价值是其公平市场价值。

公平市场价值 ：某项附加福利的公平市场价值，是雇员在公平交易中购买或租赁该项福利必须支付给第三方的金额。须根据所有的事实和情境来确定此金额。雇员认定的附加福利价值金额以及你提供该项福利所产生的成本都不能决定其公平市场价值。

雇主提供的车辆：通常情况下，雇主提供车辆的公平市场价值是雇员在该区域以相同或类似条款向第三方租赁相同或类似车辆而必须支付的金额。类似条款是指车辆可供雇员使用的时间，比如1年期间。不要用每英里费率乘以行驶的英里数来确定公平市场价值，除非雇员能证明车辆可以每英里收费来租用。

每英里美分规则 / Cents-Per-Mile Rule

根据这条规则，在确定你提供给雇员个人使用的车辆价值时，可以用标准里程费率乘以雇员出于个人目的驾驶车辆的总里程。个人使用是指在你的业务活动以外使用车辆。这笔金额必须计入雇员的薪资或者由雇员偿付。2024年的标准里程费率为每英里$67美分。

你可以采用每英里美分规则，如果满足以下任何一条要求：

• 你合理地预计车辆会在整个日历年度（或在你拥有或租赁的更短期间内）中经常性地用于业务活动；
• 车辆满足里程测试。

注意：车辆最大价值：如果2024日历年度你首次提供给雇员个人使用的车辆（包括卡车或客货两用车）价值超过$62,000美元，那么你不能采用每英里美分规则。关于公共法115-97对这条规则的影响，相关指南可见财政决议9893, 2020-09 I.R.B. 449，网址是 IRS.gov/irb/2020-09_IRB#TD-9893。如果你和雇员共同拥有或租赁汽车，那么参见法规第1.61-21(e)(1)(iii)(B)和(C)节。

车辆：对于每英里美分规则，车辆是指包括汽车在内的主要在公共街道、公路、及高速公路行驶的任何机动轮式车辆。

在你的业务活动中经常使用：车辆是否在你的业务活动中经常使用取决于所有的事实和情境。某辆车会被视为经常性地用于你的业务活动，如果符合以下安全港条件之一：

• 车辆年度总里程的至少50%是用于你的业务活动；
• 你设立有共享通勤项目，通常每个工作日用该辆车接送至少3名雇员上下班。

间或将车辆用于业务需要，比如偶尔去到机场或偶尔运行在你的多个营业场所之间，不是在你的业务活动中经常使用。

里程测试：某辆车满足对应日历年度的里程测试，如果同时满足以下两条要求：

• 该辆车年内实际行驶至少10,000英里。如果你只在年内部分时间拥有或租赁车辆，那么按比例削减10,000英里这条要求。
• 该辆车年内主要由雇员使用。如果雇员持续将其用于通勤，那么可以视为主要由雇员使用。不要把其他某人使用车辆当作这名可能须纳税的雇员在使用。

举例来讲，如果日历年度内只有一名雇员使用某辆车，并且年内驾驶至少10,000英里，那么该辆车满足里程测试，即使雇员的全部行驶里程都是个人用途。

持续性要求：如果你采用每英里美分规则，那么以下要求适用：

• 你必须在提供车辆给雇员个人使用的第一天开始采用每英里美分规则。不过，如果你在首次提供车辆给雇员个人使用时采用通勤规则（下文讲解），那么可以在不采用通勤规则的第一天改为每英里美分规则。
• 你必须在提供车辆给雇员且车辆符合规则的所有后续年份采用每英里美分规则，但可以采用通勤规则，如果该年度使用车辆符合通勤规则的要求。不过，如果车辆在后续某年不符合每英里美分规则，那么你可以在那年及后续年份采用车辆当时符合的任何其它规则。
• 你必须继续采用每英里美分规则，如果你更换提供给雇员的车辆（且该辆车符合采用此规则的条件），并且更换的主要原因是为降低联邦税。

每英里美分费率中包含的项目：每英里美分费率包括车辆的维护和保险价值。不要用你未提供的本应包含其中的任何服务的价值来冲减费率。你可以采用上文常规估值规则来考虑核算实际为车辆提供的服务。

对于在美国、美属领地、加拿大、墨西哥行驶的里程，每英里美分费率包括你提供的燃油价值。如果你不提供燃油，那么可以降低不超过$5.5美分的费率。关于你为美国、加拿大、墨西哥以外行驶的里程提供的燃油，适用的特殊规则可参见法规第1.61-21(e)(3)(ii)(B)节。你为车辆提供的任何其它服务的价值没有包括在每英里美分费率中。采用常规估值规则来估算这些服务的价值。

通勤规则 / Commuting Rule

根据这条规则，为确定提供给雇员用于通勤的车辆价值，你可以把每次单程通勤（即从住家到工作地或从工作地到住家）乘以$1.50美元。如果不止一名雇员乘坐该辆车上下班，这个数值适用于每名雇员。这笔金额必须计入雇员的薪资或者由雇员偿付。

你可以采用通勤规则，如果满足下列全部要求：

• 你为雇员提供车辆是为工作，是出于真正的经营缘由而非作为报酬，你要求雇员乘坐该辆车上下班。你会被当作已满足这条要求，如果该辆车通常每个工作日都用于雇主设立的共乘通勤，载运至少3名雇员上下班。
• 你制定有书面政策，不允许雇员以及使用车辆会让雇员缴税的任何个人把车辆用于个人目的，除通勤或极少量的个人用途以外（比如在工作地和雇员住家途中暂停办理个人事务）。把车辆用于个人用途指不是用于业务活动的所有情形。
• 雇员没有把车辆用于个人目的，除通勤和极少量的个人用途以外。
• 如果这辆车是机动车（任何4轮车辆，比如轿车、皮卡车、厢式客货两用车），将其用于通勤的雇员不是有控制权的雇员。参见下文有控制权的雇员。

车辆：对于这条规则，车辆是指主要在公共街道、公路、及高速公路行驶的任何机动轮式车辆（包括汽车）。

有控制权的雇员：2024年非政府部门雇主中的有控制权的雇员通常是下列任何雇员：

• 董事会或股东任命、批准、或推选的、薪资为$135,000美元或以上的管理人员；
• 董事；
• 薪资为$275,000美元或以上的雇员；
• 在你的企业中拥有1%或更多股份、资本、或利润权益的雇员。

2024年政府部门雇主中的有控制权的雇员是下列任何雇员：

• 薪酬等于或超过联邦政府行政级别“V”的政府雇员。关于2024年的薪酬信息，可查看人事管理办公室网站 OPM.gov/policy-data-oversight/pay-leave/salaries-wages。
• 当选的官员。

高薪雇员替代方案：你可以选择把有控制权的雇员定义为任何高薪雇员，而不是采用前面的定义。2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该名雇员在当年或上年的任何时间曾持有5%的股份；
2. 该名雇员上年度收到的薪酬超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年度的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

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2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-8

学费减让 / Tuition Reduction

教育机构可以把提供给雇员的合格学费减让的价值排除在雇员的薪资以外。本科教育的学费减让通常合乎此项排除资格，如果是为以下个人接受教育：

1. 现有的雇员；
2. 退休或因伤残离职的前雇员；
3. 雇员在职期间离世留下的在世配偶；
4. 退休或因伤残离职的前雇员身后的在世配偶；
5. 上述(1)至(4)项所罗列者的受抚养子女或配偶。

研究生教育的学费减让合乎此项排除资格的情形，仅限于为该教育机构从事教学或科研活动的研究生。关于此项免税的更多信息，可参见税务信息手册第970篇第1章的“其它类型的教育援助”主题下的“合格学费减让”。

工作条件福利 / Working Condition Benefits

此项免税适用于你提供给员工的财物和服务，以便员工可以完成其工作。免税额限于财物或服务的成本中员工可以将其作为业务费用或折旧费用抵扣的金额，如果他/她已经为其付款。员工必须满足适用于抵扣项目的证明要求。工作条件福利的示例包括雇员使用公司的汽车开展业务、主要出于工作目的而非报酬性质的（上文已讲解）雇主提供的手机、以及为雇员提供的与工作相关的教育。

此项免税也适用于你为特定或预先安排的业务活动支付给雇员的现金，如果雇员本来就可以把该项支出作为业务费用或折旧费用抵扣。你必须要求雇员核实款项的确是用于支付那些费用，并退还未用完的余额。

此项免税不适用于以下项目：

• 在灵活支出帐户下提供的服务或财物，你同意在账户期间内向雇员提供已预先确定现金价值的某些非现金福利。
• 你提供的体检项目，即使是强制性体检。
• 任何项目中可让雇员作为跟你不相关的其它业务费用来抵扣的部分。更多信息可参见法规第1.132-5(a)(2)节。

雇员：对于此项免税，把以下个体当作雇员：

• 现有的雇员；
• 为合伙企业提供服务的合伙人；
• 公司董事；
• 为你提供服务的独立承包商。

车辆费划分规则：如果你提供汽车给雇员使用，你可以将其作为工作条件福利排除在外的金额，等于雇员支付使用费的情况下本可作为业务费用抵扣的金额。如果雇员把汽车同时用于业务和个人用途，那么工作条件福利的价值是确定为业务用途的部分。可参见接下来的“你的汽车用于业务”。还可参见下文讲解的适用于某些展示车辆及合格的非个人用途车辆的特殊规则。

你的汽车用于业务：如果你把汽车完全用于开展业务，那么可以抵扣汽车费用。如果你把汽车同时用于业务和个人目的，那么必须根据实际里程划分费用。通常情况下，在你的税务住所区域内，住家和工作地点之间的通勤费用不可抵扣。

你可以抵扣实际的汽车费用，包括折旧（或租赁款）、汽油和燃油、轮胎、维修、调整、保险、及注册费。或者，你也许可以采用标准里程费率来计算抵扣额，而不是计算这些实际费用的业务用途部分。要查找2024年的标准里程费率，可访问 IRS.gov/Tax-Professionals/Standard-Mileage-Rates。

如果你是自雇人士，那么还可以抵扣汽车贷款利息的业务用途部分、汽车的州和地方个人财产税、停车费、通行费，无论你是否采用标准里程费率。关于汽车费用及采用标准里程费率的规则，更多资讯可参见税务信息手册第463篇。

展示车辆：通常情况下，全职汽车销售人员在销售处对应的区域内使用展示车辆是合格的工作条件福利，如果主要是为提升销售人员所提供的服务，同时严格限制个人使用。更多相关信息及“全职汽车销售人员”的定义，可参见法规第1.132-5(o)节。对于雇员个人使用展示车辆的价值，可选用简化方法来确定是否可以完全、部分、或不能排除在收入以外，可参见税务规程2001-56。你可以在税务公告2001-51第590页找到税务规程2001-56，网址为 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb01-51.pdf。

合格的非个人用途车辆：员工使用合格的非个人用途车辆全部都是工作条件福利。合格的非个人用途车辆是指，缘于其设计雇员将其用于个人用途不大可能超过最低限度。合格的非个人用途车辆通常包括以下所有车辆：

• 有涂漆的清晰标志或文字的警车、消防车、公共安全车辆，并且相关政府部门禁止将其用于个人用途（通勤除外）。
• 执法人员使用的无标记车辆，如果官方授权其使用。任何个人使用都必须得到雇主授权，并且必须与执法职能相关，比如能够直接在家中响应紧急情况。把无标记的车辆用于度假或休闲旅行不能作为授权使用。
• 用于特定用途的救护车或灵车。
• 设计用于载货且满载重量超过14,000磅的任何车辆。
• 仅配备驾驶员座位的送货卡车，或驾驶员座之外有一个折叠式座椅。
• 载客量至少为20人的用于特定用途的客车和校车。工作条件福利仅适用于驾驶员，不适用于乘客。
• 拖拉机和其它专用农作车辆。
• 斗式卡车、水泥搅拌机、联合收割机、起重机和井架、自卸车（包括垃圾车）、平板卡车、叉车、合格的搬运车、合格的专用维修车、冷藏车。

可参见法规第1.274-5(k)节，知悉合格的搬运车及合格的专用维修车的定义。

皮卡车：满载重量为14,000磅或以下的皮卡车是合格的非个人用途车辆，如果已经过特殊改装，用于个人用途不大可能超过最低限度。举例来讲，如果皮卡车清楚地标记有与你的业务或职能相关的永久性贴花、特殊油漆、或其它广告，并且满足以下某项要求，那么它合乎资格：

1. 至少配备有以下一项装备：
   1. 液压升降门；
   2. 永久性的罐或桶；
   3. 永久性的侧板或嵌板，显著提高卡车底板的侧边水平位置；
   4. 其它重型设备（比如发电机、焊机、吊臂、或用于牵引机械和其它车辆的起重机）。
2. 主要用于在建筑、制造、加工、农作、采矿、钻探、伐木、或其它类似操作中运输特定类型的负载（非公共道路运输），经过专门设计或显著改装。

箱形客货两用车：满载重量为14,000磅或以下的箱形客货两用车是合格的非个人用途车辆，如果已经过特殊改装，用于个人用途不大可能超过最低限度。举例来讲，如果车身清楚地标记有与你的业务或职能相关的永久性贴花、特殊油漆、或其它广告，并且只有驾驶员座位（或驾驶员和另外一人），满足以下某项要求，那么它合乎资格：

• 大部分货物装载区域配置有永久性货架；
• 有大片货物装载区，车辆始终载运着你的业务或职能中会用到的商品、材料、或设备。

教育：你提供给雇员的某些与工作相关的教育可能有资格作为工作条件福利被排除在外。要合乎资格，该项教育必须满足的要求，比照确定雇员支付该笔费用后是否可以抵扣所适用的相同要求。学位项目作为整体并不必然合乎工作条件福利的资格。项目中的每门课程都必须单独评估是否可作为工作条件福利。所提供的教育必须至少满足以下某项测试：

• 雇主或法律要求雇员接受该项教育才能保持其目前的薪资、状态、或工作。要求的教育项目必须是雇主的经营实际所需。
• 该项教育可以维持或提升工作所需的技能。

不过，即使该项教育满足上述一项或两项测试，也不是合格的教育项目，如果：

• 是雇员当前行业领域的最低教育要求；或者
• 是让雇员有资格进入新行业领域的某个学习项目的组成部分。

再就业服务：雇员得到的再就业服务是工作条件福利，如果你是根据需要向雇员提供服务，你从中获得的实质性企业收益不同于支付额外薪资所能获得的收益，并且雇员正在目前所处的行业中寻找新工作。实质性的企业收益包括提升企业的正面形象、保持员工士气、避免不当解雇的诉讼。

再就业服务不是工作条件福利，如果雇员可以选择接受现金或应税福利来代替服务。如果你维持有遣散费计划并允许雇员削减可得的遣散费以获得再就业服务，那么在雇员的薪资中计入未削减的遣散费和削减后的遣散费之间的差额。

产品测试：对于雇员在工作场所外试用和评估为销售给非雇员而制造的消费产品，使用产品的公平市场价值有资格作为工作条件福利，如果满足下列全部条件：

• 消费者试用和评估产品对于你是一项正常且必要的经营费用。
• 出于经营原因，测试和评估必须在营业场所之外进行。比如在办公室或实验室测试环境中无法充分开展测试和评估。
• 你提供产品给雇员的目的是为测试和评估。
• 你向雇员提供产品的时间不超过测试和评估其性能所需的时间，并且（未用完的那部分）产品必须在测试和评估期结束后退还给你。
• 你对雇员使用产品设定有限制，显著降低带给他/她个人的利益价值；包括限制雇员选择不同型号或类别的消费产品，禁止雇员以外的其他人使用该产品。
• 雇员向你提交有关测试和评估的详细报告。

如果你在测试期结束后的合理时间内没有运用和检查雇员提交的详细报告结果，那么该项目不合乎资格。此外，存在以下一项或多项因素也可能表明该项目不是真正的产品测试项目：

• 该项目本质上是租赁项目，让雇员付费向你租用消费产品；
• 产品的性质及其它考虑因素不足以证明测试项目的合理性；
• 该项目的费用超过从测试和评估中获得的收益。

该项目也不能仅限于某些类别的雇员（比如高薪雇员），除非你能给出仅向特定雇员提供产品的经营缘由。比如汽车制造商可能只向设计工程师和管理机械师提供汽车进行测试和评估，因为他们才能适当地评估车辆。

从薪资中排除：通常你可以把提供给雇员的工作条件福利的价值排除在他/她的薪资以外。

为你提供服务的独立承包商的例外情形：你不能把产品测试项目中提供的使用消费产品的价值排除在支付给独立承包商的报酬以外。你不能把停车位的价值作为工作条件福利排除在外，但也许可以将其作为小额附加福利排除。提供给独立承包商的交通卡也许可以作为工作条件福利被排除在外，如果符合上文讲解的工作条件福利的相关要求。无论如何，个人通勤费用不能作为业务费用抵扣。交通卡也可能被作为小额附加福利排除在外。关于小额交通福利的更多信息，可参见本节上文的小额交通福利。

对公司董事的例外：你不能把产品测试项目中提供的使用消费产品的价值排除在支付给董事的报酬以外。

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2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-7

无额外成本的服务 / No-Additional-Cost Services

这项免税适用于你提供给雇员的服务，如果该项服务不会导致你产生大量额外的成本。该项服务必须是该名雇员所属业务部门在正常经营过程中提供给顾客的项目。

无额外成本的服务是容量过剩的服务，比如免费、折价、或通过现金返点向所在业务部门的雇员提供的飞机&巴士&火车票、酒店房间、或电话服务。不能作为无额外成本的服务项目是非容量过剩的服务，比如股票经纪公司为员工购买股票提供的便利。不过这些服务可能有资格提供服务价值20%以内的合格员工折扣。可参见上文员工折扣。

大量额外的成本：要确定向员工提供服务是否会让你产生大量额外的成本，把任何收入损失都算作成本。不要把员工支付的任何服务费用来冲减你产生的成本。你会被认为要产生大量额外的成本，如果你或你的雇员须花费大量时间提供服务，即使所花费的是本来空闲的时间，或者是在正常工作时间之外提供服务。

示例：某家商业航空公司允许其雇员免费乘坐航班旅行，可预订座位。因为雇主允许员工预订座位，从而放弃了潜在的收入，所以得到此类免费旅行的雇员不能将其作为无额外成本的免税项。

互惠协议：不相关的雇主为你的雇员提供的无额外成本的服务也许可以作为无额外成本的免税项，如果满足以下所有测试：

• 该项服务跟通常提供给顾客的服务类型相同，在雇员工作的业务部门及提供该项服务的业务部门皆如此。
• 你和提供服务的雇主签订有书面互惠协议，根据协议，双方在相同业务领域提供实质性服务的雇员群体，可以从对方获得无额外成本的服务。
• 你和那方雇主都不会因为提供服务或该份书面协议而产生大量额外的成本（包括收入损失）。

雇员：对于此项免税，把以下个体当作雇员：

1. 现有的雇员；
2. 退休或因伤残离职的前雇员；
3. 雇员在职期间离世留下的在世配偶；
4. 退休或因伤残离职的前雇员身后的在世配偶；
5. 已为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指令或控制下；
6. 为合伙企业提供服务的合伙人。

把你提供给雇员的配偶或受抚养子女的服务当作是提供给雇员。对于此项附加福利，受抚养子女是指雇员将其作为受扶养人的子女或继子女，或者父母均已离世且未满25岁者。把父母离异的孩子当作双方的受扶养人。把雇员父母乘坐的任何航空运输当作是雇员在乘坐。这条规则不适用于上述第(3)或(4)项被视为雇员之人的父母。

从薪资中排除：通常你可以把提供给雇员的无额外成本的服务价值排除在雇员的薪资以外。

对高薪雇员的例外：你不能从高薪雇员的薪资中排除无额外成本的服务价值，如果该项服务没有以相同条款提供给下述某个群体：

• 你的全部雇员；
• 根据你设置的不偏向高薪雇员的某种合理分类所定义的一组雇员。

对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该名雇员在当年或上年的任何时间曾持有5%的股份；
2. 该名雇员上年度收到的薪酬超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年度的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

退休规划服务 / Retirement Planning Services

你可以把提供给雇员或其配偶的退休规划指引或资讯的价值排除在他/她的薪资以外，如果你维持有合格的退休计划。合格的退休计划包括税务法典第219(g)(5)节讲解的计划、合同、退休金、或账户。除雇主的规划指引和资讯外，提供的服务还可能包括关于退休的综合建议和信息。不过，该项排除不适用于报税、会计、法律、或经纪服务。你不能从高薪雇员的薪资中排除退休规划服务的价值，如果这些服务没有以相同条款提供给雇员受众群体中的每个成员。

交通（通勤）福利 / Transportation (Commuting) Benefits

本节讲解你为雇员提供的诸如上下班通勤等个人交通福利所适用的免税规则。这些规则适用于以下交通福利：

• 小额交通福利；
• 合格的交通福利。

适用于展示车辆及合格的非个人用途车辆的特殊规则在本节下文“工作条件福利”主题下有讲解。

小额交通福利 / De Minimis Transportation Benefits
你可以把提供给雇员的任何小额交通福利的价值排除在他/她的薪资以外。小额交通福利是你提供给雇员的任何本地交通福利，其价值太小（考虑你为雇员提供交通的频率）以至于对其作会计核算不切实际或在管理上不可行。比如你偶尔为加班的雇员支付本地交通费，并且福利金额合理、不是基于工作时间。定期或例行提供的本地交通费不符合此项免税条件。

如果你为雇员支付搭乘公共交通的通勤费用，有特殊规则允许你把折价提供的公共交通卡、代币、或乘车卡作为小额福利排除在外，如果折扣在任何月份都不超过$21美元。类似地，你也可以提供仅可兑换代币、乘车卡、或其它票券的代金券或类似票券，从而让雇员能够搭乘公共交通，如果任何月份的代金券和其它票券的价值不超过$21美元。你还可以补偿雇员使用公共交通系统的通勤费用，如果该名雇员在任何月份收到的通勤补偿不超过$21美元。补偿必须根据名副其实的补偿安排来操作，你须设立适当的程序来定期验证雇员搭乘公共交通上下班的花费匹配所提供的福利价值。此项免税不适用于搭乘公共交通的个人出行而非通勤所对应的任何福利。

雇员：对于此项排除，把小额交通福利的任何接受者当作雇员。

合格的交通福利 / Qualified Transportation Benefits
此项排除适用于以下福利：

• 在员工住家和工作地点之间乘坐通勤公路车辆；
• 交通卡；
• 合格的停车位。

你可以为员工提供任何某项福利或同时提供多项福利。

合格的交通福利可以由你直接提供，或者通过某项名副其实的补偿安排。名副其实的补偿安排要求雇员在获得补偿之前的确有产生合格交通福利所对应的费用，并且能够证实。不过，只有当你无法直接向雇员发放只能用于兑换交通卡的代金券或类似票券时，才能针对交通卡发放现金补偿。有代金券可用于直接发放的前提是，雇主可以从供应商取得代金券，不存在额外费用或其它严重限制。更多信息可参见法规第1.132-9(b)(Q&A 16-19)节。

减薪协议：减薪协议是提供税前合格交通福利的方式，让你的雇员可以选择现金补偿或者任何合格的交通福利。减薪协议可以与名副其实的补偿安排连带使用。每个月的减薪额度不能超过下文从薪资中排除段落中讲解的月度交通福利限额。关于根据减薪协议提供合格的交通附加福利，更多信息可参见法规第1.132-9(b)(Q&A 11–15)节。

通勤公路车辆：通勤公路车辆是指至少可乘坐6名成年人（不包括驾驶员）的公路车辆。此外你必须合理地预计，至少80%的里程将是在员工住家和工作场所之间穿行，员工人数至少达到车辆座位的一半（不包括驾驶员）。

交通卡：交通卡是任何车票、代币、乘车卡、代金券、或类似物件，让持有人可以免费或折价乘坐以下某种交通工具：

• 公共交通；
• 至少可乘坐6名成年人（不包括驾驶员）的车辆，如果由专职或雇佣的客运行业人员驾驶。

公共交通可以是公营或私营，包括公共汽车、轨道交通、或渡轮。关于使用智能卡和借记卡提供合格的交通附加福利，相关指南可参见税收裁决2014-32, 2014-50 I.R.B. 917，网址是 IRS.gov/irb/2014-50_IRB#RR-2014-32。

合格的停车位：合格停车位是指在你的营业场所或其附近为雇员提供的停车位；包括雇员上下班搭乘公共交通、通勤公路车辆、或多人拼车的地点或其附近的停车位；不包括雇员住家或其附近的停车位。

注意：合格的自行车通勤补偿已暂停：公共法115-97第11047节暂停从雇员收入中排除合格的自行车通勤补偿，适用于2017年之后、2026年之前开始的任何纳税年度。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

• 现有的雇员；
• 已为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指令或控制下。

适用合格的交通福利时，自雇人士不是雇员。

对S-型公司股东的例外：此处不要把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（年内任何时候）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利时，对待2%股东如同对待合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

与其它附加福利的关系：你不能依据小额福利规则或工作条件福利规则来排除提供给雇员的合格交通福利。不过，如果你提供本地交通福利是以交通卡或通勤公路车辆以外的方式，或者是提供给雇员以外的其他人，那么也许可以依据其它附加福利规则（小额、工作条件等）来排除全部或部分福利。

从薪资中排除：通常你可以把2024年期间提供给雇员的交通福利的价值排除在他/她的薪资以外，最多不超过以下限额：

• 每月$315美元适用于通勤公路车辆和交通卡的总和；
• 每月$315美元适用于合格的停车位。

超过限额的福利：如果任何月份中某项福利的价值超过其限额，那么用超过限额的部分减去雇员为该项福利支付的款项，把余额计入雇员的薪资。你不能把超额部分作为小额交通福利排除在雇员的薪资以外。

提示：合格的交通福利不能抵扣：法规第274(a)(4)节和第274(l)节规定，2017年之后产生或支付的合格交通福利（无论是由你直接提供、通过名副其实的补偿安排、或通过减薪协议）不能抵扣。此外，在员工住家和工作地点之间提供交通而产生的关联费用、支付的款项或补偿也不能抵扣，除非是为保障员工安全或法规132(f)(5)(F)节指明的自行车通勤补偿（即使排除合格的自行车通勤补偿已被中止，如上文所述）。虽然你不能再抵扣合格的交通福利款，但附加福利免税规则仍然适用，这些款项也许还是可以排除在员工的薪资以外，如上文所述。尽管合格的交通附加福利的价值关联于确定附加福利能否排除、以及法规第274(e)(2)节把费用当作补偿的例外是否适用，但不允许的抵扣是关联于提供合格交通附加福利的费用，而不是其本身的价值。更多信息可参见法规第1.274-13和1.274-14节。

更多信息：关于包括共乘在内的各种合格交通福利、以及如何确定停车位的价值，更多信息可参见法规第1.132-9节。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193733

2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-6

在你的营业场所住宿 / Lodging on Your Business Premises

你可以把提供给雇员的住宿价值排除在雇员的薪资以外，如果满足下列测试：

• 提供住宿是在你的营业场所；
• 提供住宿是为你的方便起见；
• 雇员必须接受其作为雇佣条件。

教育机构提供的住宿可能适用不同的测试。详细资讯可参见联邦税务法典第119(d)节。如果你允许雇员选择领取额外的报酬而不是住宿，那么选择的住宿不能被排除在收入以外。免税排除也不适用于住宿的现金补贴。

在你的营业场所：对于这项排除，你的营业场所通常是雇员的工作场所。举例来讲，如果你是家庭雇主，那么在你家中为家政雇员提供的住宿会被视为是在你的营业场所。对于在海外营地提供的住宿，相关的特殊规则可参见联邦税务法典第119(c)节及其规定。

为你的方便起见：你作为雇主提供住宿是不是为你的方便起见取决于所有的事实和情境。你为雇员提供住宿是为你的方便起见，如果这样做是出于重要的经营缘由而不是支付额外的报酬给雇员。即使法律或雇佣合同规定住宿是作为报酬提供，这条规则也成立。不过，仅有一份住宿是为你的方便而提供的书面声明并不足够。

雇佣条件：如果你要求雇员接受住宿，因为需要住在营业场所才能适当地履行职责，那么住宿满足此项测试。示例包括必须随时待命的雇员、以及没有住宿就无法履行其规定职责的雇员。你是否必须根据雇佣合同条款或管控雇佣条款的法律而提供住宿作为报酬无关紧要。

合乎资格的住宿示例：你雇用山姆去到阿拉斯加的一个偏远工地的建设项目。由于雇员在当地无法找到住宿设施以及平时的天气状况，你在施工现场为员工提供住宿以推进建设项目。你要求员工接受住宿作为受雇佣的条件。你可以把提供的住宿排除在山姆的薪资以外。此外，由于工作地点附近没有像样的餐饮设施，你还可以把提供给山姆的餐食排除在其薪资以外，如同本节下文“营业场所的餐食”主题下其它途径无法得到的合适餐食段落中所讲解。

不合乎资格的住宿示例：医院让其雇员琼选择免费住在医院、或住在别处同时在正常薪资以外领取一笔现金补贴。如果琼选择住在医院，院方不能把住宿的价值排除在其薪资以外，因为她不是必须住在医院才能适当地履行工作职责。

S-型公司股东：对于这项排除，不要把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（年内任何时候）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利时，把2%股东当作合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

餐食 / Meals

本节讲解适用于小额餐食及在你的营业场所提供餐食的免税规则。

小额餐食 / De Minimis Meals
你可以排除偶尔提供给员工的餐食，如果餐食价值太低（考虑你向员工提供餐食的频率），以至于对其作会计核算不切实际或在管理上不可行。比如，此项排除适用于以下项目：

• 咖啡、甜甜圈、或软饮料。
• 偶尔提供餐食或餐费，让员工能够加班。不过，此项排除不适用于基于工作时间计算的餐费（比如超过8小时每小时$2.00美元），也不适用于定期或例行提供的餐食或餐费。
• 偶尔为员工及其客人举办的派对或野餐。

员工：对于此项排除，把小额餐食的任何接受者当作员工。

雇主经营的员工餐饮设施：小额餐食排除也适用于你在雇主经营的餐饮设施为员工提供的餐食，如果该处设施的年收入等于或超过其直接运营成本。直接运营成本包括食品和饮料的成本、以及主要在餐饮设施内提供服务的相关雇员的人工成本（含雇佣税项）。因此，诸如厨师、服务人员的人工成本包含在直接运营成本中，但不是主要在餐饮设施内工作的管理人员的人工成本不包含在直接运营成本中。

此处你提供餐食的收入会被视为等于该处餐饮设施的直接运营成本，如果所提供餐食的价值可以排除在雇员的薪资以外，如下文营业场所的餐食段落中所讲解。如果你在医院为志愿者提供免费或折价餐食，并且可以合理地确定所提供的餐食数量，那么可以忽略这些成本和收入。如果你向非雇员收取的费用高于雇员，那么必须去除可归于这些非雇员的所有成本和收入。

雇主经营的员工餐饮设施是满足以下全部条件的餐饮设施：

• 你拥有或租赁该处设施。
• 你经营该处设施。你会被视为在经营该处餐饮设施，如果你与他人签订有经营该处设施的合同。
• 该处设施位于或靠近你的营业场所。
• 你在雇员的工作日期间或其紧邻的前后在该处设施提供餐食（食物、饮料、及相关服务）。

从薪资中排除：通常你可以把提供给雇员的小额餐食的价值排除在雇员的薪资以外。

对高薪雇员的例外：你不能从高薪雇员的薪资中排除雇主经营的餐饮设施所提供餐食的价值，如果餐食没有以相同的条件提供给以下某个群体：

• 你的全部雇员；
• 根据你设置的不偏向高薪雇员的某种合理分类所定义的一组雇员。

对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该雇员在当年或上年的任何时间曾拥有5%的股份；
2. 该雇员上年度的薪资超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年度的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

提示：公共法115-97第13304节修改了可作为小额附加福利排除在雇员收入以外的食品或饮料费用的抵扣规则。对于2017年之后产生或支付的款项，食品或饮料费用的50%抵扣限额也适用于可作为小额附加福利排除在雇员收入以外的食品或饮料费用。不过，诸如假日派对或年度野餐等与员工娱乐相关的食品或饮料费用不受50%抵扣限额的约束，如果主要是惠及员工而非管理人员、股东、拥有10%或更多企业权益的其他所有者、或其他高薪雇员。更多信息可参见法规第1.274-12节。虽然你的经营抵扣额可能受到限制，但附加福利免税规则仍然适用，小额附加福利可以从雇员的薪资中排除，如上文所述。

营业场所的餐食 / Meals on Your Business Premises
你可以把提供给雇员的餐食价值排除在他/她的薪资以外，如果满足以下测试：

• 提供餐食是在你的营业场所；
• 提供餐食是为你的方便起见。

如果你允许雇员选择领取额外的报酬而不是用餐，那么选择的餐食不能被排除在外。免税排除也不适用于餐食现金补贴。

在你的营业场所：通常对于这项排除，雇员的工作地点就是你的营业场所。

为你的方便起见：你作为雇主提供餐食是不是为你的方便起见取决于所有的事实和情境。你为雇员提供餐食是为你的方便起见，如果这样做是出于重要的经营缘由而不是支付额外的报酬给雇员。即使法律或雇佣合同规定餐食是作为报酬提供，这条规则也成立。不过，仅有一份餐食是为你的方便而提供的书面声明并不足够。

如果超过一半的员工可排除餐食，那么所有员工都可将其排除：如果你在营业场所为员工提供的餐食中，超过一半是为你的方便起见，那么你可以把营业场所提供给员工的所有餐食都当作是为你的方便起见。

餐饮服务人员：对于餐厅或其他餐饮服务人员，你在雇员的工作时段期间或其紧邻的前后为其提供的餐食是为你的方便起见。举例来讲，如果某个服务员在早餐和午餐时段工作，那么你可以从其薪资中排除餐厅在其工作日提供的早餐和午餐的价值。

示例：你经营一家餐厅。你在雇员卡罗尔的工作日为其提供两餐，她是服务员，工作时间从早上7点至下午4点。你鼓励但不要求卡罗尔开始工作前在餐厅吃早餐。她必须在餐厅吃午餐。因为卡罗尔是餐饮服务人员并且在正常的早餐和午餐时段工作，所以你可以从其薪资中排除早餐和午餐的价值。如果你还允许卡罗尔在其休息日也可以在餐厅免费用餐，你不能把那些餐食的价值排除在她的薪资以外。

可紧急电话传召的雇员：如果你在工作时段为雇员提供餐食，以便他/她在用餐期间可以接听紧急电话，那么是为你的方便起见。你必须能够证明这些紧急电话曾经发生或合理预期会发生，并且这些电话曾经或将会让你要求雇员在用餐时段履行工作职责。

示例：一家医院在其工作场所内设有自助餐厅，所有230名员工都可以在工作时段内免费用餐。医院必须保持有120名员工可应对紧急情况。有时候这120名员工中的每个人都会被要求在用餐时段履行职责。虽然医院不要求这些员工始终呆在那里，但他们用餐期间很少离开医院。因为医院在其工作场所为员工提供餐食，以便在用餐时段有一半以上的员工可紧急传召，所以医院可以把这些餐食的价值排除在所有员工的薪资以外。

用餐时间短：你在工作时段提供的餐食是为你的方便起见，如果你的业务性质（不纯粹是偏好）限制员工的用餐时间短（比如30或45分钟），因而他们不能去到其它地方吃饭。举例来讲，如果你的工作量高峰发生在正常午餐时间，那么提供的餐食可以这样处理。不过，如果缩短用餐时间是为让员工可以提早下班离开，那么不符合条件。

示例：弗兰克是银行出纳员，从上午9点工作到下午5点。银行在其营业场所内的自助餐厅免费为他提供午餐。银行向弗兰克提供这些餐点，将他的午餐时间限制在30分钟，因为银行的工作量高峰发生在正常的午餐时段。如果弗兰克去别处吃午餐，他需要的时间会远多于30分钟，同时银行会严格执行时间限制。银行可以把这些餐食的价值排除在弗兰克的薪资以外。

其它途径无法得到的合适餐食：你在工作时段提供的餐食是为你的方便起见，如果员工无法在合理的时间内得到合适的餐食。举例来讲，如果在工作地点附近没有像样的餐饮设施，那么提供的餐食可以这样处理。关于此类示例可参见本节上文合乎资格的住宿示例。

下班后的餐食：通常情况下，在雇员工作时段之前或之后提供的餐食不会被视为是为你的方便起见。不过，你在工作时段后立即提供给员工的餐食是为你的方便起见，如果在工作时段提供餐食是出于无关薪酬的公务原因，但由于工作职责而耽误到工作时段以外。

你为提升商誉∥鼓舞士气∥吸引潜在雇员而提供的餐食：你为提升商誉、鼓舞士气、或吸引潜在雇员而提供的餐食不会被视为是为你的方便起见。不过你也许可以排除它们的价值，如上文小额餐食所述。

非工作日或连同住宿提供的餐食：对于你在雇员的非工作日提供给他/她的餐食，通常你不能将其价值排除在雇员的薪资以外。不过你可以排除这些餐食，如果是连同不计入雇员薪资的住宿一并提供。可参见本节上文在你的营业场所住宿。

收费餐食：你为提供的餐食收费以及雇员可以接受或拒绝餐食这些事项，不用于确定提供餐食是不是为你的方便起见。

S-型公司股东：对于这项排除，不要把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（年内任何时候）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利时，把2%股东当作合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

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https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193699

2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-5

团体定期人寿保险 / Group-Term Life Insurance Coverage

此项排除适用于满足下列全部条件的人寿保险：

• 提供常规的无须计入到收入中的离世抚恤金。
• 你将其提供给一组雇员。参见下文10名员工规则。
• 为每个雇员提供一定金额的保险，基于不允许个人选择的公式。该公式必须融合雇员的年龄、服务年限、薪酬、或职位等因素。
• 你直接或间接地承担所提供的保险。即使你不支付任何保险费用，也会被视为在承担保险，如果你在安排员工支付保险费用，向至少一名员工收取的费用低于其保费，向至少另一名员工收取的费用高于其保费。按照下文超出限额的承保段落中所述来确定此处的保险费用。

团体定期人寿保险不包括下列保险：

• 不提供常规的离世抚恤金的保险，比如旅行保险或仅提供意外身故赔偿的保险。
• 承保雇员的配偶或受扶养人的人寿保险。不过，你也许可以把这项保险的费用作为小额福利排除在雇员的薪资以外。可参见本节上文小额(最低)福利。
• 提供永久权益（超过1个保单年度的经济价值，比如缴清价值或现金退保价值）的保险，除非满足某些要求。详细资讯可参见法规第1.79-1节。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

1. 目前的普通法雇员；
2. 目前是法定雇员的全职人寿保险代理人；
3. 从前是你的(1)或(2)项下的雇员；
4. 已为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下。

对S-型公司股东的例外：此处不要把 S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（年内任何时候）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利的时候，把2%股东当作合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

10名员工规则：通常人寿保险不是团体定期人寿保险，除非你在日历年度内的某些时间将其提供给至少10名全职员工。对于这条规则和接下来讲解的第1项例外，把选择不接受保险的雇员算作已接受保险，除非他们必须为团体定期人寿保险以外的福利分担成本才能获得保险。举例来讲，如果雇员支付部分保费就可以获得保险，那么将其算作已接受保险，即使他/她选择不接受。不过，如果雇员必须支付部分或全部永久权益的费用才能获得团体定期人寿保险，那么不要把选择不接受保险的雇员算作已接受。永久权益是根据人寿保单提供的超过1个保单年度的经济价值（比如缴清价值或现金退保价值）。

例外：即使不符合10名员工规则，也有2项例外允许你把保险当作团体定期人寿保险。根据第1项例外，你不必符合10名员工规则，如果满足以下全部条件：

1. 如果要求雇员提供证据才可参保，证据仅限于不要求体检的医疗问卷（由雇员填写）。
2. 你为所有的全职雇员投保，或者是如果保险公司要求第(1)条中讲到的证据，为已提供保险公司认可之证据的所有全职雇员投保。
3. 你确定承保范围是基于恒定的薪资百分比或满足特定要求的保险等级。详细资讯可参见法规第1.79-1节。

根据第2项例外，你不必符合10名员工规则，如果满足以下全部条件：

• 你根据某项常规计划提供保险，该计划覆盖你的雇员和至少一家与你无关的其他雇主的雇员；
• 保险只能且必须提供给属于某个组织（比如工会）或由其代表的全部雇员，该组织除争取保险外还大量开展活动；
• 雇员是否可参保的证据不影响其保险资格或可获得的保险额。

要适用某项例外，不考虑缘于以下任何原因被拒绝参保的雇员：

• 他们的年龄在65岁或以上。
• 他们循例每周工作20小时或更少，或在1个日历年度内工作5个月或更少。
• 他们在保单指定的等待期内没有受雇佣；这段等待期不能超过6个月。

从薪资中排除：对于保险覆盖的雇员，你通常可以从其薪资中排除多达$50,000美元的团体定期人寿保险承保额所对应的成本。在计算社会保障税金和医疗保险税时，你可以从雇员的薪资中排除相同的金额。此外，你无须为提供给员工的团体定期人寿保险预扣联邦所得税或支付联邦失业保险税。

超过限额的承保：你必须在雇员的薪资中计入团体定期人寿保险超过$50,000美元的部分所对应的成本，减去雇员为该项保险支付的金额。将其作为薪资填报在雇员的表格W-2第1&3&5栏。同时用代码“C”将其显示在第12栏。该笔款项须缴纳社会保障税金和医疗保险税，你可以选择预扣联邦所得税。

要计算须计入到雇员薪资中的每月保险成本，用超过$50,000美元承保额的千美元数（计算到最接近的$100美元）乘以表格2-2中显示的成本。对于日历年度内提供的所有保险，采用雇员在其纳税年度最后那天的年龄。如果涉及到不足1个月的承保，你必须按比例分摊表格中的成本。

表格2-2：每$1,000美元保险额1个月的成本

计算须计入到雇员薪资中的总成本时，把每月成本乘以对应的覆盖月份数。

示例：汤姆的雇主为他/她提供了$200,000美元的团体定期人寿保险。汤姆45岁，不是关键雇员，每年支付$100美元的保险费用。汤姆的雇主必须在其薪资中计入$170美元。把$200,000美元的承保额减去$50,000美元；每年$150,000美元承保额对应的成本为$270美元（$0.15美元×150×12），减去汤姆为保险支付的$100美元。雇主须在汤姆的表格W-2第1&3&5栏中计入$170美元；还须用代码“C”在第12栏中填入$170美元。

受扶养人承保：如果面额不超过$2,000美元，雇主为雇员的配偶或受扶养人支付的团体定期人寿保险也许可以作为小额附加福利排除在收入以外。如果面额超过$2,000美元，受扶养人的保险也许可以作为小额附加福利排除在收入以外，如果保险成本超过雇员税后付款的部分（如果有）太小，以至于对其作会计核算不切实际或在管理上不可行。

前雇员：如果有超过$50,000美元的团体定期人寿保险提供给已离职的雇员（包括退休人员），那么保险期内社会保障税金和医疗保险税的雇员份额须由前雇员随同其税表支付，而不是由雇主收取。你无须收取那些税款。不过你必须支付社会保障税金和医疗保险税的雇主份额。采用上文表格2-2来确定缘于离职后提供的保险而需要缴纳社会保障税金和医疗保险税的额外收入。分别用代码“M”和“N”把未收取的金额填报在表格W-2第12栏。可参见表格W-2和W-3的总体说明以及雇佣税项申报表的说明。

对关键雇员的例外：通常情况下，如果你的团体定期人寿保险计划在参与或福利方面偏向关键雇员，那么你必须把全部保险成本计入关键雇员的薪资。这项例外通常不适用于教会计划。在计算社会保障税金和医疗保险税时，你也必须把全部成本计入关键雇员的薪资。把成本计入表格W-2第1&3&5栏。不过，你不必为提供给雇员的团体定期人寿保险所对应的成本预扣联邦所得税或支付联邦失业保险税。

此处的保险成本是以下金额中的较大者：

• 你为雇员的保险支付的保费。更多信息可参见法规第1.79-4T节（问答-6）。
• 你采用表格2-2计算出的成本。

对于此项排除，2024年的关键雇员是属于以下某种情形的雇员或前雇员。更多信息可参见联邦税务法典第416(i)节。

1. 年薪超过$220,000美元的管理人员。
2. 2024年属于以下情形的个人：
   1. 企业股权的5%所有者；
   2. 企业股权的1%所有者，同时年薪超过$150,000美元。

在退休或离职时是关键雇员的前雇员也属于关键雇员。

你的计划在参与方面没有偏向关键雇员，如果以下至少1项成立：

• 该计划惠及至少70%的雇员；
• 至少85%的参与雇员不是关键雇员；
• 该计划惠及的雇员符合多项规则要求，你制定规则时没有偏向关键雇员。

你的计划满足这项参与测试，如果是自选福利计划（上文第1节已讲解）的组成部分，同时满足那些计划的参与测试。

在适用这项测试时，不要考虑以下雇员：

• 入职不满3年；
• 是兼职或季节性雇员；
• 非居民外国人，没有从你处收到源于美国的劳动收入；或者
• 不在计划中，但属于集体谈判协议涵盖的雇员单位，如果该计划提供的福利是你与员工代表之间善意谈判的主题。

你的计划在福利方面没有偏向关键雇员，如果所有其他参与员工都可以享有关键雇员可获得的全部福利。你的计划没有偏向关键雇员，即使你为员工提供的保险额与其薪资挂钩。

S-型公司股东：对于这项排除，因为你不能把S-型公司的2%股东当作雇员，所以必须把提供给2%股东的团体定期人寿保险的全部成本计入他/她的薪资。计算社会保障税金和医疗保险税时，你也必须把此项保险成本计入2%股东的薪资。将成本计入表格W-2第1&3&5栏。不过，你不必为提供给2%股东的团体定期人寿保险的成本预扣联邦所得税或支付联邦失业保险税。

健康储蓄账户 / Health Savings Accounts

健康储蓄账户（HSA）是合乎资格的个人拥有的账户，通常是你的雇员或前雇员。你转入健康储蓄账户的任何供款都变成为雇员的财产，你不能撤回。转入账户的供款用于支付当前或未来的医疗费用，涵盖账户所有者、他/她的配偶、及任何合格的受扶养人。医疗费用必须是保险公司或其他方面不予补偿，用健康储蓄账户的资金支付（派发）后，接收人不能在其联邦税表中抵扣医疗费用。

合格：合乎资格的个人必须是由某项高免赔额健康计划（HDHP）承保，同时没有后续保险以外的其它健康保险：法规第223(c)(3)节罗列许可的保险，或者事故、残疾、牙齿护理、视力保健、长期护理、或（保险对应的月份晚于2022年3月31日但早于2023年1月1日开始，同时计划年度开始于2021年12月31日或之前、或晚于2022年12月31日但早于2025年1月1日）远程医疗和其它远程护理。对于2024日历年度的符合条件的高免赔额健康计划，单人保险的自付额必须至少为$2,800美元，家庭保险的自付额必须至少为$5,550美元，同时单人保险的受益人年度自付费额不高于$5,550美元，家庭保险的受益人年度自付费额不高于$10,200美元。不存在禁止某人向健康储蓄账户供款的收入限额，也没有要求帐户所有者必须有劳动收入才能供款。

例外：如果某人可以在其他人的税表上被作为受扶养人，那么他/她不是合乎资格的个人。此外，雇员参与健康灵活支出安排（FSA）或健康补偿安排（HRA）通常会让他/她（和雇主）失去向其健康储蓄账户供款的资格。不过，如果个人仅参与有限用途的灵活支出安排或健康补偿安排或包含免赔额的灵活支出安排，那么他/她可能有资格参与健康储蓄账户。更多资讯可参见税务信息手册第969篇的“其他员工健康计划”。

雇主供款：在不超过规定的美元限额以内，转入合乎资格者的健康储蓄账户的现金供款（按月确定）可免除联邦所得税预扣、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，如果你有理由相信员工可以把福利排除在总收入以外。根据某项高免赔额健康计划为2024年向合乎资格者的健康储蓄账户供款时，可为单人保险最多供款$4,150美元，或者为家庭保险最多供款$8,350美元。

对于年内满55岁或更年长的合乎资格的个人，上述供款限额可提升$1,000美元。如果配偶双方都是年内满55岁或更年长的合乎资格的个人，且各自有独立的健康储蓄账户，那么两人的供款限额都可提升$1,000美元。个人进入A-部分或B-部分公共医疗保险以后，不能再有供款转入其健康储蓄账户。

非歧视规则：对于同期间内享有类似保险的所有员工，你对其健康储蓄账户的供款金额必须大体相当。否则会征收特许税，税额等于你向所有员工的健康储蓄账户转入的供款金额的35%。对于雇员在12月31日之前未设立健康储蓄账户的情形、以及雇主为产生合格医疗费用的雇员加速年度供款的情形，雇主如何依据法规第4980G节向健康储蓄账户转入大体相当的供款，相关指南可参见法规第54.4980 G-4节。

例外：2006年的税收减免和医疗保健法案允许雇主向非高薪雇员的健康储蓄账户转入比高薪雇员更多的供款。2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该雇员在当年或上年的任何时间曾拥有5%的股份；
2. 该雇员上年度的薪资超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

合伙企业和S-型公司：合伙人及S-型公司的2%股东没有资格向健康储蓄账户转入减薪（税前）供款。雇主向名副其实的合伙人或2%股东的健康储蓄账户转入的供款会被当作派发或保证付款，依据事实和情境来确定。更多信息可参见通知2005-8, 2005-4 I.R.B. 368，网址是 IRS.gov/irb/2005-04_IRB#NOT-2005-8。

自选福利计划：你可以采用自选福利计划为员工的健康储蓄账户供款，供款金额无须符合大体相当的法定规则。不过自选福利计划的非歧视规则仍然适用。比如，在自选福利计划下，对高薪雇员的健康储蓄账户的供款不能多于对低薪雇员的供款。偏向低薪雇员的供款不受禁止。

填报要求：你必须用代码“W”把转入雇员的健康储蓄账户的供款填报在表格W-2第12栏。健康储蓄账户的受托人或保管人——通常是银行或保险公司——须用表格1099-SA填报源于健康储蓄账户的派发。

更多信息：关于健康储蓄账户的更多资讯，可参见税务信息手册第969篇。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193677

2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-4

员工折扣 / Employee Discounts

此项排除适用于你向员工提供的价格折让，对应该员工提供实质性服务的企业部门在正常经营过程中提供给顾客的财物或服务。无论提供财物或服务是免费（这种情况下只有部分折扣可作为合格员工折扣被排除掉）还是给予折价，这项排除都适用。如果提供福利的形式是返还部分或全部现金，这项排除也适用。

福利可以由你直接提供，或者通过第三方间接提供。举例来讲，对于某家电器制造商的雇员，在某家面向大众的零售商店内购买其公司生产的电器时，可能获得合格的员工折扣。

员工折扣不适用于不动产的折扣，也不适用于通常作为投资持有的个人财产（比如股票或债券）。此外也不包括该员工提供实质性服务所在企业部门以外、或不是面向大众出售的财物或服务所对应的折扣。因此，不是面向大众的员工商店提供的折扣不能从雇员的收入中排除。此外，其他雇主通过互惠协议提供的员工折扣也不能被排除。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

• 现有的雇员；
• 退休或因伤残而离职的前雇员；
• 雇员在职期间离世留下的在世配偶；
• 退休或因伤残离职的前雇员身后的在世配偶；
• 为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下；
• 为合伙企业提供服务的合伙人。

把你提供给雇员的配偶或受抚养子女的折扣当作是提供给雇员。对于此项附加福利，受抚养子女是指雇员将其作为受扶养人的子女或继子女，或者是父母均已离世同时未满25岁者。把离异父母的孩子当作双方的受扶养人。

从薪资中排除：通常你可以从雇员的薪资中排除向其提供的员工折扣的价值，但不超过以下限额：

• 对于服务折扣，你向非雇员顾客收取的服务价格的20%；
• 对于商品或其它财物的折扣，你的毛利润百分比乘以你向非雇员顾客收取的财物价格。

通常情况下，确定该企业部门的毛利润百分比，须基于你提供给顾客（包括员工顾客）的所有财物，以及你在提供折扣的纳税年度之前的上个纳税年度得来的经验。要计算你的毛利润百分比，从财物的销售价格中减去对应的总成本，然后将结果除以财物的销售价格。成立第1年的雇主估算其毛利润百分比可以采用成本加成，或者参考恰当的行业平均值。如果任何时候雇主的经营发生重大变化，显示上年的毛利率不适合于今年，那么雇主必须在合理期间内为今年的剩余时间重新确定毛利率，如同那部分时间是雇主存在的第1年。

对高薪雇员的例外：你不能从高薪雇员的薪资中排除任何折扣价值，如果该项折扣没有以相同条款提供给以下某组人员：

• 你的全部雇员；
• 根据你设置的不偏向高薪雇员的某种合理分类所定义的一组雇员。

对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该雇员在当年或上年的任何时间曾拥有5%的股份；
2. 该雇员上年度收到的薪资超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

员工股票期权 / Employee Stock Options

股票期权有3种——激励性股票期权、员工股票购买计划期权、非法定性（非限定性）股票期权。社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的计税薪资不包括行使激励性股票期权或员工股票购买计划期权所得的报酬，也不包括处置行使期权所得的股票而得来的报酬。

此外无须预扣联邦所得税的情形包括：不合格处置行使激励性股票期权或员工股票购买计划期权所得的股票而得到的收入，以及合格处置行使员工股票购买计划期权所得的股票而得到的折扣部分收入。雇主必须在表格W-2第1栏作为收入填报：(a) 合格处置行使员工股票购买计划期权所得的股票而得到的折扣部分；以及 (b) 不合格处置行使激励性股票期权或员工股票购买计划期权所得的股票而得到的（行使期权时股票的行权价格和公平市场价值之间的）价差。

雇主必须把行使非法定股票期权所得股票的公平市场价值超过为股票期权所支付款项的部分填报在表格W-2第1栏、第3栏（不超过社会保障薪资基数）、及第5栏，并用代码“V”填报在第12栏。可参见法规第1.83-7节。

如果雇员因离婚而将其在非法定股票期权中的权益转让给前配偶，那么无须把转让的权益计入到总收入中。当前配偶行使股票期权时，前配偶而不是雇员需要在总收入中计入一笔款项。详细资讯可参见税收裁决2002-22和2004-60。你可以在税务公告2002-19第849页找到税收裁决2002-22，网址是 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb02-19.pdf。税收裁决2004-60, 2004-24 I.R.B. 1051可见 IRS.gov/irb/2004-24_IRB#RR-2004-60。

员工股票期权无须缴纳铁路退休税：在威斯康辛中枢公司对美国政府的138 S. Ct. 2067诉讼案中，美国最高法院裁定员工股票期权（无论法定还是非法定）不是铁路退休税法案（RRTA）覆盖的“货币报酬”。如果你是铁路雇主，那么不要对铁路退休税法案覆盖的铁路雇员行使期权所得的报酬预扣第1级和第2级税款。你仍然必须对铁路雇员行使期权所得的应税报酬预扣联邦所得税。

第83(i)节选择递延股权授予收入：根据联邦税务法典第83(i)节，获授股票期权或限制性股票单位（RSU）并且后来行使期权或结算限制性股票单位（合格股票）收到股票的合格雇员，可以选择推迟最多5年时间确认收入，如果公司股票在先前的任何日历年度都未在既有的证券市场上交易，并且公司有书面计划写明至少80%的美国雇员会获授可接收合格股票的期权或同权限制性股票单位，同时满足某些其它要求。依据法规第83(i)节作选择仅适用于联邦所得税。该项选择不影响社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。就联邦所得税而言，雇主必须在递延款项计入到雇员收入中的那个纳税年度以37%的税率预扣联邦所得税。如果依据法规第83(i)节选择行使期权，那么该项期权不会被视为激励性股票期权或根据员工股票购买计划授予的期权。这些规则适用于2017年12月31日之后行使期权或结算受限制股票单位所得到的股票。更多信息可参见法规第83(i)节和通知2018-97, 2018-52 I.R.B. 1062，网址是 IRS.gov/irb/2018-52_IRB#NOT-2018-97。

填报要求：对于每个雇员，你必须用代码“GG”在表格W-2第12栏填报日历年度中计入的、源于法规第83(i)节合格股权授予的收入。你还必须在第12栏用代码“HH”填报截至日历年度结束根据法规第83(i)节确定的递延收入总额。

更多信息：关于员工股票期权的更多信息，可参见联邦税务法典第83&421&422&423节及其相关规定。

雇主提供的手机 / Employer-Provided Cell Phones

雇主出于非报酬性质的工作原因提供手机给雇员，其工作使用价值可以作为工作条件附加福利排除在雇员的收入以外。雇主出于非报酬性质的工作原因提供手机给雇员，其个人使用价值可以作为小额附加福利排除在雇员的收入以外。术语“手机”还包括其它类似的电信设备。关于与这些类型的福利相关的规则，可参见本节上文小额(最低)福利和本节下文工作条件福利。

非报酬性质工作目的：如果提供手机有重要的工作原因，那么你主要是出于非报酬性质工作目的在提供手机。重要的工作原因的例子包括雇主：

• 需要随时联系雇员处理与工作相关的紧急事务；
• 要求雇员不在办公室的时候可以与客户交谈；以及
• 需要雇员在正常工作日以外与位于其它时区的客户交谈。

提供手机以提升商誉&鼓舞士气&吸引潜在员工：你不能把提供手机的使用价值排除在雇员的薪资以外，如果提供手机是为提升雇员士气、吸引潜在员工、或作为额外的报酬。

更多信息：关于雇主所提供手机的税务处理，更多信息可参见通知2011-72, 2011-38 I.R.B. 407，网址 IRS.gov/irb/2011-38_IRB#NOT-2011-72。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193672

2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-3

收养协助 / Adoption Assistance

收养协助项目是满足以下全部要求的雇主单独提供的书面计划：

1. 该计划惠及符合你所制定规则的全部雇员，不偏向高薪雇员或其家属。要确定你的计划是否满足这项测试，不考虑被排除在你的计划之外同时受集体谈判协议保护的雇员，如果有证据表明收养协助是善意谈判的主题。
2. 该计划年内为股东或所有者（或其配偶或受扶养人）支付的款项没有超过总额的5%。股东或所有者是指某人持有（年内任何时候）超过5%的企业股份或资本或利润权益。
3. 你有向合乎资格的雇员发出关于该计划的合理通知。
4. 雇员有提供合理的证据表明款项或补偿是用于合格费用。

对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该雇员在当年或上年的任何时间曾持有5%的股份；
2. 该雇员上年度收到的薪资超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

对于你根据收养协助计划为雇员的合格收养费用支付的款项或补偿，你必须将其全部排除在雇员须预扣联邦所得税的薪资以外。不过，你不能把这些款项排除在社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的计税薪资以外。

你必须把当年根据收养协助计划为每个雇员支付或补偿的全部合格收养费用填报在他/她的表格W-2第12栏。填报全部的款项，包括超过2024年允许的排除额$16,810美元的部分。采用代码“T”来标识这笔款项。

对S-型公司股东的例外：对于这项排除，不要把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（年内任何时候）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利时，对待2%股东如同对待合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

更多信息：关于收养补助的更多信息，可参见通知97-9，该通知在网页 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb97-02.pdf 的税务公告1997-2第35页。告知你的雇员查看表格-8839的说明。

运动设施 / Athletic Facilities

你可以把雇员使用内部健身房或其它运动设施的价值排除在他/她的薪资以外，如果日历年度内使用设施者几乎都是雇员、雇员的配偶、及他们抚养的子女。雇员抚养的子女在此处是可作为雇员受扶养人的子女或继子女，或者是父母均已离世同时未满25岁者。如果有出售会员资格证、出租场地、或通过类似安排让公众使用设施，那么此项排除不适用。

内部设施：运动设施必须位于你拥有或租赁的场所内，并且必须由你经营；但不必位于你的营业场所。不过，此项排除不适用于居住地附带的运动设施，比如作为度假村组成部分的运动设施。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

• 现有的雇员；
• 退休或因伤残离职的前雇员；
• 雇员在职期间离世留下的在世配偶；
• 退休或因伤残离职的前雇员身后的在世配偶；
• 为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下；
• 为合伙企业提供服务的合伙人。

小额（最低）福利 / De Minimis (Minimal) Benefits

你可以把提供给雇员的小额福利的价值排除在他/她的薪资以外。小额福利是指你提供给雇员的财物或服务的价值太小（考虑你向雇员提供类似福利的频率），以至于对其作会计核算不切实际或在管理上不可行。现金和现金等价物附加福利（比如礼品券、礼品卡、以及使用签账卡或信用卡）无论金额多小，都不能作为小额福利被排除。不过餐费和本地交通费，如果偶尔提供并且是由于加班，那么也许可以被排除在外，如下文所述。

小额福利的示例包括以下项目：

• 个人使用雇主出于经营目的而非作为报酬提供的手机。详细资讯可参见本节下文雇主提供的手机。
• 个人偶尔使用公司复印机，前提是你充分控制其使用，至少85%的使用是出于经营目的。
• 公允市场价值不大的节日或生日礼物，现金除外；以及特殊情况下（比如由于疾病、家庭危机、或绩效出众）提供给雇员的鲜花或水果或类似物品。
• 为雇员配偶或受扶养人离世承保的团体定期人寿保险，如果面额不超过$2,000美元。
• 某些餐食。详细资讯可参见本节下文餐食。
• 偶尔为雇员及其客人举办的派对或野餐。
• 偶尔发放的剧院或体育赛事门票。
• 某些交通费用。详细资讯可参见本节下文交通(通勤)福利。

不能作为小额附加福利排除在外的部分示例包括体育或戏剧活动的季票、使用雇主提供的汽车或其它交通工具每月多于1天、私营乡村俱乐部或运动设施的会员资格——不考虑雇员使用设施的频率、使用雇主拥有或租赁的设施（诸如公寓、狩猎小屋、游船等）度周末。如果提供给雇员的福利不符合小额标准（比如频率超过上文所述的限制），通常必须把福利总额计入到收入中。

雇员：对于此项排除，把小额福利的任何接收者当作雇员。

受扶养人护理援助 / Dependent Care Assistance

这项排除适用于你直接或间接为雇员支付或提供的家庭和受扶养人护理服务，提供服务须是基于某项仅涵盖雇员的受扶养人护理援助书面计划。服务必须是护理符合条件的人，并且必须是为让雇员可以工作。这些要求与雇员支付护理费用后主张受扶养人护理抵免必须满足的测试基本相同。更多资讯可参见税务信息手册第503篇的“你是否可以主张抵免”。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

• 现有的雇员；
• 为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下；
• 你自己（如果你是独资经营者）；
• 为合伙企业提供服务的合伙人。

从薪资中排除：你可以把根据受扶养人护理援助项目而提供的福利价值排除在雇员的薪资以外，如果你有理由相信雇员可以将其从总收入中排除。对于根据受扶养人护理援助项目而收到的福利，雇员通常每年可以从总收入中排除最多$5,000美元（已婚单独申报则为$2,500美元）。

无论如何，排除额不能超过雇员或其配偶的劳动收入，以较低收入值为准。如果配偶一方是学生或生活不能自理，那么适用特殊规则确定其劳动收入。关于劳动收入限额的更多资讯，可参见税务信息手册第503篇。

对高薪雇员的例外：你不能把受扶养人护理援助排除在高薪雇员的薪资以外，除非提供该福利的项目不偏向高薪雇员，并且符合“联邦税务法典”第129(d)节所述的要求。

对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该雇员在当年或上年的任何时间曾持有5%的股份；
2. 该雇员上年度收到的薪资超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

表格W-2：把你根据受扶养人护理援助项目向雇员提供的受扶养人护理援助的全部价值填报在他/她的表格W-2第10栏。把你不能从雇员薪资中排除掉的任何款项计入第1&3&5栏。在第10栏中填报援助款的非应税部分（最多$5,000美元）及超出该限额因而雇员应纳税的款项。

示例：橡树公司通过自选福利计划为其雇员提供受扶养人护理援助灵活支出安排；此外还免费为雇员提供偶尔的受扶养人上门护理。艾米丽是橡树公司的雇员，其薪资中扣除了$4,500美元用于受扶养人护理灵活支出安排。此外艾米丽还多次用到受扶养人上门护理。上门护理的公平市场价值为$700美元。艾米丽的表格W-2应该把$5,200美元的受扶养人护理援助填报在第10栏（$4,500美元灵活支出安排加上$700美元受扶养人上门护理）。第1&3&5栏中应该计入$200美元（超过非应税援助的金额），该金额对应的税款应该预扣。

教育援助 / Educational Assistance

此项排除适用于你根据教育援助项目向雇员提供的教育援助；同时也适用于研究生课程。教育援助是指你支付或承担的雇员教育费用。这些费用通常包括书籍、器械、杂费、用品、及学费。不过，这些费用不包括关联体育、游戏、或爱好的课程或其它教育，除非该项教育：

• 跟你的企业经营存在合理的联系；或者
• 是学位课程的必修部分。

教育费用不包括雇员在课程结束后可以保留的工具或用品（教科书除外）；也不包括住宿、餐食、或交通费用。雇员必须能够向你证明所提供的教育援助已用于支付合格的教育费用。

排除雇主支付的学生贷款：雇主提供的教育援助福利包括2020年3月27日之后、2026年1月1日之前支付的款项，无论是支付给雇员还是贷方，只要付款是偿还雇员为教育而产生的任何合格教育贷款的本金或利息。合格教育贷款的定义可见税务信息手册第970篇第10章。

教育援助项目：教育援助项目是仅向你的雇员提供教育援助的某种自成体系的书面计划。只有满足以下所有测试，该项目才合格：

• 该项目惠及符合你所制定规则的全部雇员，不偏向高薪雇员。要确定你的项目是否满足这项测试，不考虑被排除在你的项目之外同时受集体谈判协议保护的雇员，如果有证据表明教育援助是善意谈判的主题。
• 该项目年内为股东或所有者（或其配偶或受扶养人）提供的福利没有超过总额的5%。股东或所有者是指某人持有（年内任何时候）超过5%的企业股份或资本或利润权益。
• 该项目不能允许雇员选择接收必须计入到总收入中的现金或其它福利来代替教育援助。
• 你有向合乎资格的雇员发出关于该项目的合理通知。

你的项目可以涵盖前雇员，如果他们曾经受雇佣是纳入覆盖范围的原因。对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该雇员在当年或上年的任何时间曾持有5%的股份；
2. 该雇员上年度收到的薪资超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

• 现有的雇员；
• 退休、因伤残离职、或被解雇的前雇员；
• 为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下；
• 你自己（如果你是独资经营者）；
• 为合伙企业提供服务的合伙人。

从薪资中排除：对于根据教育援助项目提供给雇员的教育援助款，你每年可以把最多$5,250美元排除在他/她的薪资以外。

超过$5,250美元的援助：如果你没有教育援助计划，或者提供给雇员的援助超过$5,250美元，那么必须把这些福利的价值计入到薪资中，除非该项福利是工作条件福利。工作条件福利也许可以从薪资中排除。提供的财物或服务在限额内是工作条件福利，限额是如果雇员为该项福利付款，所付款项可以作为经营或折旧费用。可参见本节下文工作条件福利。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193655

2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-2

事故和健康补助 / Accident and Health Benefits

此项排除适用于你为雇员的事故或健康计划转入的供款，包括：

• 事故或健康保险、包括合格的长期护理保险的保费供款；
• 对直接或通过保险提供事故或健康补助的独立信托或基金的供款；
• 对阿切尔医疗储蓄账户或健康储蓄账户的供款（税务信息手册第969篇有讲解）。

此项排除也适用于你根据雇员的事故或健康计划直接或间接向其支付的款项，可以是：

• 支付或报销的医疗费用。
• 缘于特定永久伤害（比如失去手臂或腿的功能）的付款。计算款项金额必须无关雇员缺勤的时间。

事故或健康计划：这是一项为你的雇员、雇员的配偶、他们的受扶养人、及他们的孩子（纳税年度结束时未满27岁）遭遇人身伤害或疾病时给予补助的安排。该计划可以投保或不投保，且不必是书面形式。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

• 现有的普通法雇员；
• 目前是法定雇员的全职人寿保险代理人；
• 已退休的员工；
• 你根据雇佣关系将其纳入计划的前雇员；
• 雇员在职期间离世留下的在世配偶；
• 已退休雇员身后的在世配偶；
• 就排除事故或健康计划的供款而言，基本上是全职为你提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下。

某些政府计划的特殊规则：对于某些政府的事故和健康计划，向离世雇员的受益人支付的款项可能有资格排除在总收入以外，如果满足其它排除要求。详细资讯可参见法规第105(j)节。

对S-型公司股东的例外：此处不要把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（年内任何时候）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利时，对待2%股东如同对待合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

从薪资中排除：通常你可以把提供给雇员的事故或健康补助的价值排除在雇员的薪资以外。

某些长期护理福利的例外：你不能把长期护理保险的保费供款排除在雇员的须预扣联邦所得税的薪资以外，如果提供保险是通过某项灵活支出或类似安排。这项福利计划是为补偿特定的费用，最多不超过雇员可以合理领取的金额，且须少于保费总额的5倍。不过，你可以把这些供款排除在雇员的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的计税薪资以外。

S-型公司股东：因为对于这项排除你不能把S-型公司的2%股东当作雇员，所以必须把为其提供的事故或健康补助的价值计入该雇员的须预扣联邦所得税的薪资。不过，你可以把这些福利的价值（系缘于特定伤害或疾病而不是根据某项惠及所有雇员或某些雇员群体的计划而支付的款项除外）排除在雇员的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的计税薪资以外。更多信息可参见通告92-16。你可以在税务公告1992-5第53页找到通告92-16。

对高薪雇员的例外：如果你的计划是偏向高薪雇员的自保险医疗补偿计划，那么必须把支付给这些雇员的全部或部分款项计入其表格W-2第1栏。不过，你可以把这些款项（系缘于特定伤害或疾病而不是根据某项惠及所有雇员或某些雇员群体的计划而支付的款项除外）排除在雇员的须预扣所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的薪资以外。

自保险计划是为雇员报销事故或健康保险未涵盖的医疗费用的计划。此项例外适用的高薪雇员包括以下任何个体：

• 薪酬最高的5名管理人员之一；
• 持有（直接或间接）雇主股份价值10%以上的某个雇员；
• 收入在全体雇员（不包括可排除在计划之外的雇员）中排名前25%之列的某个雇员。

关于此项例外的更多信息，可参见税务法典第105(h)节及其各项规定。

综合预算协调法案保费：事故和健康补助排除条款适用于你根据1986年综合预算协调法案（COBRA）为现任或前任雇员提供医疗保险而支付的款项。无论受雇佣时间长短、你是直接支付保费还是补偿前雇员已支付的保费、雇员是永久还是暂时离职，这项排除都适用。

合乎资格的小雇主健康补偿安排：合乎资格的小雇主健康补偿安排允许合乎资格的小雇主为合乎资格的雇员及其家庭成员支付或补偿医疗费用，包括健康保险费。合乎资格的小雇主健康补偿安排不是团体健康计划，因此无须满足团体健康计划的要求。通常情况下，合乎资格的小雇主健康补偿安排支付给合格雇员的医疗费用补偿款无须计入雇员的总收入，如果雇员的保险是提供最低基本承保，税务法典第5000A(f)节对此有明确规定。

合乎资格的小雇主健康补偿安排须满足以下全部要求：

1. 该项安排由你单独出资，不允许减薪供款；
2. 在合乎资格的雇员提供保险证明后，该项安排支付或补偿雇员或其家庭成员产生的医疗费用；
3. 为2024年支付和补偿的金额不超过$6,150美元（家庭保险则为$12,450美元）；
4. 该项安排通常以相同的条款提供给所有合乎资格的雇员。不过，你的合乎资格的小雇主健康补偿安排可以不包括入职不满90天的雇员、计划年度开始前未满25岁的雇员、兼职或季节性员工、受健康福利是善意谈判主题的集体谈判协议保护的雇员、没有源于美国境内的劳动收入的非居民外籍雇员。

合乎资格的雇主：要成为合乎资格的雇主，你不能是通常的大型雇主，大型雇主的定义是上个日历年度通常雇佣至少50名全职雇员、包括相当于全职的雇员。你也不能向任何雇员提供团体健康计划（包括健康补偿安排或保健灵活支出安排）。关于平价医疗法案和团体健康计划的要求，更多信息可访问 IRS.gov/ACA。关于合乎资格的小雇主健康补偿安排的更多信息，包括须向每个合乎资格的雇员发出书面通知的要求，可参见通知2017‐67, 2017-47 I.R.B. 517，网址是 IRS.gov/irb/2017-47_IRB#NOT-2017-67。

填报要求：对于雇员在日历年度内有权从合乎资格的小雇主健康补偿安排收到的款项和补偿，你必须用代码“FF”将其金额填报在表格W-2第12栏，不考虑雇员实际收到的款项和补偿金额。举例来讲，如果你的合乎资格的小雇主健康补偿安排允许提供$3,000美元的福利，而雇员收到$2,000美元的补偿款，那么在表格W-2中，你得用代码“FF”在第12栏填报允许的$3,000美元福利。

成就奖励 / Achievement Awards

这项排除适用于你发给雇员作为服务年限或安全成就奖励的任何有形个人财物的价值。该项排除不适用于奖励的现金、现金等价物、礼品卡、礼品券、或礼品单（仅授予权利让雇员选择和接收你预先挑选或预先批准的有限种类的有形个人财物的安排除外）。该项排除也不适用于度假、餐食、住宿、剧院或体育赛事的门票、股票、债券、其它证券、及其它类似物件。成就奖励必须满足以下全部要求：

• 是根据服务年限或安全成就授予给员工；
• 是某份有意义的授予的组成部分；
• 其授予条件和状况不会令其明显类似于变相的报酬。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

• 当前的雇员；
• 先前的普通法雇员，考虑或基于先前作为雇员提供服务的相关协议，你仍为其提供保险；
• 已为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下。

对S-型公司股东的例外：此处不要把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（年内任何时候）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利时，对待2%股东如同对待合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

从薪资中排除：通常你可以把授予员工的成就奖励的价值排除在其薪资以外，如果奖励的成本不超过当年你可以抵扣的经营费用。每年可排除的金额为$1,600美元（不是“合格计划奖励”则为$400美元）。

抵扣限额：对于纳税年度内授予任何一名员工的成就奖励，你可以抵扣的成本限额为：

• 不是合格计划奖励的金额为$400美元；
• 全部奖励总额为$1,600美元，无论是不是合格计划奖励。

合格计划奖励是作为某份既定书面计划或项目的组成部分而颁发的成就奖励，在资格或福利方面不偏向高薪雇员。高薪雇员是指满足以下任何某项测试的雇员：

1. 该名雇员在当年或上年的任何时间曾经持有5%的股份；
2. 该名雇员上年的薪酬超过$150,000美元。

如果该名雇员在按上年的薪酬排名时不在前20%之列，那么你可以选择忽略测试(2)。

如果纳税年度内颁发的所有员工成就奖励（除此项限制外本可算作合格计划奖励）的平均成本超过$400美元，那么该项奖励不是合格计划奖励。为计算此平均成本，可忽略名义价值的奖励。可在你的税表或业务计划中作为非薪资业务费用抵扣成就奖励，不超过上文列出的最高金额。

注意：要根据上文抵扣限额讲解的抵扣规则来确定2024年的某项成就奖是不是“合格计划奖励”，把2023年薪资超过$150,000美元的雇员都当作高薪雇员。

如果授予员工的奖励成本超过允许的抵扣额，那么在员工的薪资中计入以下较大值：

• 超出允许抵扣额的那部分成本（不超过奖励价值）；
• 奖励价值超过允许抵扣额的部分。

把奖励的其余价值排除在雇员的薪资以外。

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2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-1

本节讲解适用于附加福利的免税规则。这些规则把某些福利的全部或部分价值排除在接受者的薪酬以外。在大多数情况下，被排除掉的福利不预扣联邦所得税，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税、或铁路退休税，不会填报在W-2表格中。

本节讲解下列附加福利的免税规则：

• 事故和健康补助
• 成就奖励
• 收养援助
• 运动设施
• 小额（最低）福利
• 受扶养人护理援助
• 教育援助
• 员工折扣
• 员工股票期权
• 雇主提供的手机
• 团体定期人寿保险
• 健康储蓄账户
• 营业场所的住宿
• 餐食
• 无额外成本的服务
• 退休规划服务
• 交通（通勤）福利
• 学费减免
• 工作条件福利

关于这些福利的雇佣税项处理，相关概述可参见表格2-1。

表格2-1：各类附加福利的特殊规则（更多信息可参见本节的完整讲解）

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1. Employee Compensation / 员工薪酬-1

大多数情况下，你必须把提供个人服务收到的全部所得都纳入到总收入中。除工资、薪水、佣金、服务费、小费以外，还包括其它形式的补偿，比如附加福利和股票期权。你应该从雇主或前雇主那里收到W-2表格，显示你付出劳动收到的报酬。把所有的薪酬计入税表-1040或1040-SR第1a行，即使你没有收到W-2表格，或者收到的W-2表格没有囊括应计入的所有薪酬。如果你不是以独立承包商的身份提供服务，同时雇主没有从你的薪酬中预扣社会保障税金和医疗保险税，那么你必须随同税表-1040或1040-SR提交表格-8919。这些薪资必须计入到税表-1040或1040-SR第1g行。更多信息可参见表格-8919。

公平市场价值：某件财物的公平市场价值是指买卖双方就该物件自愿交易达成的价格，双方都不受逼迫，且对相关行情有合理的了解。

孩童看护者：如果你看护孩童，无论是在孩子的家中或在你自己的家中或在其它营业场所，都必须把收到的报酬纳入到收入中。如果你不是雇员，那么可能是自雇人士，相应地必须把收到的款项填入“附表-C(税表-1040)：经营利润或亏损”。通常你不是雇员，除非雇佣你的人按照他/她的意愿在决定你做什么及怎么做。

保姆：如果你看护亲戚或邻居的孩子，无论是定期或不定期，约束孩童看护者的规则同样适用于你。

自雇税：无论你是雇员还是自雇人士，你的收入都可能需要缴纳自雇税。如果你是自雇人士，可参见附表-C(税表-1040)的说明及附表-SE(税表-1040)的说明。还可参见税务信息手册第926篇获取更多资讯。

破产：如果你根据破产法第11章申请破产，那么必须分配你的薪资和所得税预扣额。你的W-2表格上会显示当年的薪资总额和所得税预扣总额。在纳税申报表上，你须填报申请破产之前的薪资和所得税预扣额。你的破产清算人须填报申请破产之后的薪资和所得税预扣额。如果你收到其它信息表单（比如表格1099-DIV或表格1099-INT）向你而不是破产清算人报告收入，那么你必须分配那笔收入。

唯一的例外是计算自雇税，如果你是自雇人士。为计算自雇税，你必须考虑当年申请破产之前和之后提供服务所取得的全部自雇收入。你必须附加一份声明在所得税申报表中，指出你已经提交第11章破产申请。声明中必须显示所作的分配，并描述用来作分配的方法。查看这份声明的样本及其它信息，可参见通知2006-83, 2006-40 I.R.B. 596，网址是 IRS.gov/irb/2006-40_IRB#NOT-2006-83。

杂项补偿 / Miscellaneous Compensation

本节讲解多种类型的员工薪酬；按字母顺序排列。

预付佣金和其它收入：如果你收到预付佣金或购买将来服务的预付款，并且你是采用现金收付制的纳税人，那么必须把这些款项纳入到收款当年的收入中。如果你在收到款项的当年就退还这些预付的佣金或其它款项，那么从收入中减去相应的退还金额。如果你是在后续的纳税年度中退还这些款项，那么可以把退款作为分项扣除条目，填写在“附表-A(税表-1040)：其它分项扣除额”的第16行，或者你可以要求获得当年的税款抵免。可参见下文还款。

津贴和补偿：如果你从雇主那里收到旅行、交通、或其它业务费用的津贴或补偿，可参见税务信息手册第463篇。

欠薪裁定额：通过和解或判决支付给你的欠薪须计入到收入中；包括支付给你的赔偿金、人寿保险保费、健康保险保费。这些款项应该由雇主填报在W-2表格中交给你。

奖金和奖励：因工作出色而获得的奖金或奖励须计入到收入中，并且应该显示在你的W-2表格上。奖励包括完成销售目标的度假旅行等待遇。如果你收到的奖品或奖励是商品或服务，那么必须在收入中计入商品或服务的公平市场价值。不过，如果雇主只是许诺在将来的某个时间支付奖金或奖励，那么你无须纳税，直到实际拿到手或可以调配使用。

员工成就奖：如果你收到有形的个人财物（不是现金、礼券、或对等物件）作为服务年资或安全操作的奖励，通常可以从收入中排除其价值。不过，你可以排除的金额不能高于雇主的成本，年度内可排除的此类奖励不能超过$1,600美元（如果不是合格计划奖励则为$400美元）。你的雇主会告诉你该项奖励是不是合格计划奖励。雇主必须把奖励作为有意义的举措，在各种条件和状况下都不能将其作为变相的薪酬。

不过排除其价值的作法不适用于以下奖励：

• 服务年限少于5年获得的服务年资奖，或者当年或之前4年中曾经获得另一项服务年资奖；
• 经理、管理人员、文职雇员、其他专业雇员获得的安全操作奖，或者当年已经有超过10％的合格员工获得安全操作奖。

示例-2：你在年内获得了3项员工成就奖：1项非合格计划奖励是价值$250美元的手表，2项合格计划奖励是价值$1,000美元的立体声音响和价值$500美元的高尔夫球杆套装。假设合格计划奖励的其它要求都满足，那么每项奖励本身都可以排除在收入以外。不过，由于各项奖励的汇总价值$1,750美元超过$1,600美元限额，你必须把$150美元（$1,750−$1,600）计入到收入中。

差额薪资：这是雇主为某段超过30天的期间支付的任何款项，如果雇员在该期间内去军警部门作现役成员，代表该雇员那段时间本来会收到的全部或部分薪资。这些款项会被当作薪资，需要预扣所得税，但不征收联邦社会保险税或联邦失业保险税。这些款项会作为薪资填报在W-2表格中。

政府生活费津贴：美国政府文职雇员在海外工作而收到的款项大部分都须纳税。不过某些生活费津贴可以免税。税务信息手册第516篇讲解因在海外工作而收到的津贴、薪资差额、其它特殊酬劳的税务处理。

非合格递延补偿计划：雇主会告知你在某项非合格递延补偿计划下的当年递延总额。这笔款项会以代码“Y”显示在表格W-2第12栏；没有计入到你的收入中。不过，如果在纳税年度中的任何时间，该计划没有满足某些要求，或者没有按照那些要求操作，那么当前和所有过往纳税年度在该计划下递延的全部款项都会计入你今年的收入。这笔款项会计入到表格W-2第1栏的薪资中；还会以代码“Z”显示在表格W-2第12栏。

非合格机构的非合格递延补偿计划：大多数情况下，非合格机构在非合格递延补偿计划下递延的任何报酬都会计入到总收入中，只要不存在重大风险会丧失获得该笔报酬的权利。此处的非合格机构是指下述其中之一：

1. 外国公司，除非其全部收入基本上：
   2. 实质性关联于某项在美国开展的贸易或经营；或者
   3. 须缴纳综合海外所得税。
2. 合伙企业，除非其全部收入基本上是分配给下列人员以外的人士：
   2. 无须缴纳综合海外所得税的外籍人士；以及
   3. 免税机构。

提供服务收到的票据：如果雇主交给你受担保票据作为劳动报酬，那么你必须在收到那年把票据的公平市场价值（通常为其折现值）计入到收入中。后续收到兑付票据的款项时，每笔付款中的部分金额是对应你先前计入到收入中的公平市场价值。不要把那部分金额再计入到你的收入中。把其余部分计入收到款项那年的收入。如果雇主交给你不可转让的无担保票据作为劳动报酬，那么你必须在收到付款时把对应票据本金的那部分金额作为薪酬收入。

遣散费：你必须把遣散费和取消雇佣合同的任何补偿款纳入到收入中。

遣散费须预扣所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税、及联邦失业保险税：遣散费是须缴纳社会保障税金和医疗保险税的薪资。如同税务信息手册第15篇的“第15节-各种服务和报酬的特殊规则”所述，遣散费还须预扣所得税及缴纳联邦失业保险税。

累积的休假款：如果你是联邦政府雇员，在退休或辞职时收到一次性支付的累积年假款，这笔款项会计入表格W-2的薪资。如果你从一家政府机构辞职又被另一家政府机构重新雇佣，那么你可能得把部分累积年假付款返还给第二家机构。你可以在收到款项的那个纳税年度把同年返还的金额用来冲减薪资总额。在你的税表中附上收到返还款的那家机构交给你的收据或声明的副本，用以说明你填报在税表上的薪资与显示在表格W-2上的薪资之间的差额。

新职介绍服务：如果你选择接受遣散费削减，以换取得到新职介绍服务（比如培训简历写作和面试技巧），那么你必须把未削减金额的遣散费计入到收入中。

病假工资：生病或受伤时从雇主那里收到的款项是你的薪水或工资的组成部分。此外，你必须在收入中计入从下列付款人那里收到的病假工资补助：

• 某项福利基金；
• 州属疾病或残障基金；
• 雇主或雇员协会；
• 保险公司，如果保费由你的雇主支付。

不过，如果事故或健康保险的保费是由你支付，那么根据该保单获得的福利无须纳税。更多信息可参见下文“生病和受伤补助”主题下的其它生病和受伤补助。

雇主支付的社会保障税金和医疗保险税：如果你和雇主达成协议，由雇主支付你的社会保障税金和医疗保险税，而不从你的薪资总额中扣除，那么你必须在税表上把雇主为你支付的税金填报为应税薪资。在计算你须缴纳的社会保障税金和医疗保险税以及你可享受的社会保障和医疗保险福利时，这笔款项也会被当作薪资。不过，这些款项不会被当作须缴纳社会保障税金和医疗保险税的薪资，如果你是家政工人或农场工人。

股票增值权益：在行使（运用）权利之前，不要把雇主授予的股票增值权益计入到收入中。行使该项权利时，你有权获得的现金款项等于公司股票在行使权利之日的公平市场价值减去授予权利之日的公平市场价值。你须在行使该项权利那年把现金款项纳入到收入中。

数字资产：如果雇主交给你数字资产（例如比特币）作为劳动报酬，那么你必须把那些数字资产在收取当日的公平市场价值计入到收入中。作为薪资支付的数字资产须按照公平市场价值预扣联邦所得税，缴纳联邦社会保险税和联邦失业保险税，并且填报在W-2表格中。通知2014-21, 2014-16 I.R.B. 938讲解如何处理数字资产的联邦税，网址是 IRS.gov/irb/2014-16_IRB#NOT-2014-21。更多信息可查看 IRS.gov/DigitalAssets。

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https://www.irs.gov/publications/p525#en_US_2023_publink1000229086

Introduction / 引言

你可以领取货币、财物、或服务形式的收入。这篇信息手册讲解各种收入并说明其是否须纳税；涵盖雇员薪资和附加福利、实物交易收入、合伙企业收入、S-型公司收入、特许使用费；还包括残疾抚恤金、人寿保险收益、社会救济、其它公共援助福利。可查看索引找寻特定主题的位置。大多数情况下，计入到收入中的项目都须纳税，除非法律明确豁免。应纳税的收入必须填报在你的税表上，会被相应征税。非应税的收入可能也必须显示在你的税表上，但不会被征税。

推定已取得的收入：如果你是现金收付制纳税人，那么通常你可支配的收入都须纳税，无论是否实际持有。你在纳税年度结束前收到的或可以领取的有效支票会被视为推定已取得的当年收入，即使你到来年才兑现支票或将支票存入账户。举例来讲，如果在纳税年度的最后那天，邮政服务给你送来支票，但你不在家而没有收取这张支票，你仍然必须把这笔金额计入到当年的收入中。如果邮寄的支票直到纳税年度结束后才可能到你手中，亦即在年底之前你不能够得到这笔资金，那么将其计入下一个纳税年度的收入。

收入分配：代理人为你领取的收入是你的收入，推定在代理人收到的当年你已经取得。如果你签订有合同让第三方为你领取收入，那么你必须在第三方收到时将其纳入到你的收入中。

示例-1：你和你的雇主都同意把你的部分工资直接支付给你的某个债权人。当你的债权人收到款项时，你必须将其计入你的收入。

收到的预付款：通常情况下，你须把收到的商品、服务、或其它项目的预付款填报为收款当年的收入。不过，如果你采用权责发生制会计方法并且符合其它条件，那么可以选择推迟到来年才把预付款计入到收入中。可参见税务信息手册第538篇获取更多资讯。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见和建议。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的问题在这篇税务信息手册及其结尾的如何获得税务帮助部分未能得到解答，可打开联邦税务局交互式税务助手页面 IRS.gov/Help/ITA，运用搜索功能或查看分类信息以找寻相关主题。

获取各种税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问 IRS.gov/Forms 网页下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取各种税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问 IRS.gov/OrderForms 网页索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你索取各种表格和税务信息手册的要求。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地得到各种表格和税务信息手册。

 
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13. Frequently Asked Questions / 常见问题

（1）就税务问题而言，居民外国人和非居民外国人之间的区别是什么？
✤就税务问题而言，外国人指不是美国公民的个人。外国人分为居民外国人和非居民外国人。居民外国人的全球收入都会被征税，与美国公民相同。非居民外国人仅须为其来源于美国的收入及实质性关联于美国的交易或经营的某些海外收入纳税。

（2）对于后续两类收入的征税有什么区别：与美国的交易或经营实质性相关的收入以及与美国的交易或经营非实质性相关的收入？
✤这两类收入之间的区别在于，实质性相关的收入在减去允许的抵扣额后，按累进比率征税。这些税率与适用于美国公民和居民的税率相同。非实质性相关的收入按30%的固定比率（或更低的协定税率）征税。

（3）我是持有F-1签证的学生。听别人讲我属于豁免个人。这是否意味着我可以免缴美国税？
✤术语“豁免个人”并非指免缴美国税的某个人。你被称为“豁免个人”，是缘于作为持F-签证暂时呆在美国的学生，在确定你是不是实质性驻留测试下的外籍居民之时，不必计入前5年期间作为学生在美国停留的天数。可参见第1章。

（4）我是居民外国人。我是否可以主张任何协定优惠？
✤通常情况下，作为居民外国人你不能主张税收协定优惠。不过存在些例外情形。可参见第1章的税收协定的影响。还可参见第9章的“部分典型的税收协定优惠”主题下的居民外国人。

（5）我是非居民外国人，没有受扶养人。我暂时为一家美国公司工作。我需要提交什么税表？
✤你必须提交税表1040-NR，如果你在美国从事交易或经营，或者有其它来源于美国的、预扣税款不足以支付全部税额的收入。

（6）我去年6月30日来到美国。我持有H-1B签证。我的纳税身份是什么，居民外国人还是非居民外国人？我应该提交什么税表？
✤去年你是双重身份的外国人。作为总体规则，因为在美国停留了183天或更长时间，所以你已经满足实质性驻留测试，会被作为居民征税。不过，对应于不在美国的那段期间，你是非居民。提交税表-1040或税表1040-SR。在顶部填入“双重身份税表”。附带一份声明，显示当年你作为非居民期间来源于美国的收入。你可以采用税表1040-NR作为声明。在顶部填入“双重身份声明”。可参见第1章的居住首年，知悉关于确定居住开始日期的规则。

（7）我的税表1040-NR的到期日是何时？
✤如果你是雇员，有收到须预扣美国所得税的薪资，那么通常必须不晚于纳税年度结束后的第4个月的15日提交。如果你为2023日历年度提交税表，那么截止日期是2024年4月15日。
✤如果你没有收到须预扣美国所得税的薪资，那么必须不晚于纳税年度结束后的第6个月的15日提交。对于2023日历年度，提交你的税表须不晚于2024年6月17日。关于何时提交以及向何处提交，更多信息可参见第7章。

（8）我的配偶是非居民外国人。他/她是否需要社会安全号？
✤申报表、声明、及其它税务相关的文件必须提供社会安全号（SSN）。如果你的配偶没有也无资格取得社会安全号，那么他/她必须申请个人纳税识别号（ITIN）。
✤如果你是美国的公民或居民，选择将非居民配偶当作居民，并提交共同纳税申报表，那么你的非居民配偶需要社会安全号或个人纳税识别号。被作为受扶养人的外籍配偶也需要提供社会安全号或个人纳税识别号。
✤可参见第5章的识别号码获取更多信息。

（9）我是非居民外国人。我是否可以跟配偶共同提交纳税申报表？
✤通常情况下，如果配偶一方在纳税年度内的任何时候是非居民外国人，那么你们不能跟从已婚共同申报来提交。
✤不过，与美国公民或居民结婚的非居民外国人可以选择被当作美国居民，从而提交共同纳税申报表。关于这项选择的更多信息，可参见第1章的被当作居民的非居民配偶。

（10）我持有H-1B签证，我的配偶持有F-1签证。去年我们两人整年都住在美国且有收入。我们应该提交哪种税表？我们得单独申报还是共同申报？
✤假设去年你们两人整年都持有这些签证，你是居民外国人，你的配偶是非居民外国人，如果他/她作为学生在美国停留的时间没有超过5年。你和你的配偶可以提交税表-1040或1040-SR共同申报，如果他/她选择整年被当作居民。可参见第1章的被当作居民的非居民配偶。如果你的配偶没有作出这项选择，那么你必须提交税表-1040或1040-SR单独申报。你的配偶必须提交税表1040-NR。

（11）“双重居民纳税人”是否等同于“双重身份纳税人”？
✤不是。双重居民纳税人指根据各自国家的税法，某个人同时是美国和另外某个国家的居民。可参见第1章的税收协定的影响。如果在同一年内你既是居民外国人又是非居民外国人，那么你是双重身份外国人。关于确定双重身份纳税年度的美国税负，相关信息可参见第6章。

（12）我是非居民外国人，通过一家美国经纪公司投资于美国股市。股息和资本收益是否须纳税？如果是，会被如何征税？
✤如果股息和资本收益不是与美国的交易或经营实质性相关，那么适用以下规则：

如果资本收益和股息与美国的交易或经营实质性相关，那么会根据适用于美国公民和居民的相同规则和税率征税。

（13）我是非居民外国人；有收到美国的社会保障福利。我的福利需要纳税吗？
✤如果你是非居民外国人，那么对于收到的美国社会保障福利（以及第1级铁路退休福利中的对等部分），其中85%须按照30%的固定比率纳税，除非可以免税或适用较低的协定税率。可参见第4章的30%税项。

（14）我必须为奖学金缴税吗？
✤如果你是非居民外国人并且奖学金不是来源于美国，那么无须为其缴纳美国税。可参见第2章的奖学金&津贴&奖品&奖励，以确定你的奖学金是否来源于美国。
✤如果你的奖学金来源于美国或者你是外籍居民，那么须遵循以下规则为其缴纳美国税款：

（15）我是非居民外国人。我是否可以主张标准扣除额？
✤非居民外国人不能主张标准扣除额。不过，可参见第5章的“分项扣除额”主题下的来自印度的学生和企业实习生，知悉例外情形。

（16）我是双重身份纳税人。我是否可以主张标准扣除额？
✤你不能在税表-1040或1040-SR上主张标准扣除额。不过你可以分项罗列任何允许的抵扣额。

（17）我正要提交税表1040-NR。我是否可以主张分项扣除额？
✤非居民外国人可以主张部分与居民外国人相同的分项扣除额。不过，非居民外国人主张分项扣除额必须得有实质性关联于美国的交易或经营的收入。可参见第5章的分项扣除额。

（18）我是单身，有一个受抚养的孩子。2023年我是双重身份外国人。我是否可以在2023年的税表上主张劳动收入抵免？
✤如果你在年内任何时候曾经是非居民外国人，那么不能主张劳动收入抵免。可参见第6章，获取关于双重身份外国人的更多信息。

（19）我是非居民外籍学生。我是否可以在税表1040-NR上主张教育抵免？
✤如果你在年内任何时候曾经是非居民外国人，那么通常不能主张教育抵免。不过，如果你已婚，配偶是美国的公民或居民，你们选择共同申报，那么可能有资格获得这些抵免。可参见第1章的被当作居民的非居民配偶。

（20）我是非居民外国人，持有J-签证暂时在美国工作。我是否须缴纳社会保障税金和医疗保险税？
✤通常情况下，根据移民和国籍法第101(a)(15)节第(F)、(J)、(M)、或(Q)项，你作为不是移民的非居民外国人暂时在美国提供的服务，不在社会保障项目的覆盖范围内，如果你提供服务是为达成被允许进入美国的目的。可参见第8章的社会保障税金和医疗保险税。

（21）我是非居民外籍学生。社会保障税金被错误地从我的薪酬中预扣掉。我如何收回这些税款？
✤如果社会保障税金或医疗保险税被错误地从无须缴纳这些税款的薪酬中预扣掉，那么联系预扣这些税款的雇主要求退还。如果你不能从雇主那里取得全部退税，那么向联邦税务局提交表格-843要求退税。不要采用表格-843要求退还附加医疗保险税。可参见第8章的退还错误预扣的税款。

（22）我是即将离开美国的外国人。离开前我必须提交哪些表格？
✤在离开美国之前，外国人通常必须取得合规证明。这份文件也被通俗地称为“航行许可”或“离境许可”，是你在离境前必须提交的所得税表格的组成部分。提交税表1040-C或者表格-2063后，你会收到航行或离境许可。这些表格在第11章中有讲解。

（23）我离开美国时已提交离境外国人所得税表1040-C。我是否还需要提交年度美国税表？
✤离境外国人所得税表1040-C不是美国的年度所得税申报表。如果法律要求某个年度的所得税申报表，那么你必须相应提交，即使已经提交离境外国人所得税表1040-C。第5章和第7章有讲解提交年度的美国所得税申报表。

附录-A——适用于学生的税收协定豁免程序 ✤ Appendix A—Tax Treaty Exemption Procedure for Students

这份附录包含非居民外籍学生和实习生必须随同表格-8233提交的声明，以用来主张税收协定豁免，籍此免除对缘于依附性个人服务的报酬预扣税款。对于未罗列出的协定国家，附带一份格式与其它协定类似的声明。可参见第8章，获取关于预扣税款的更多信息。

中华人民共和国 / China, People’s Republic of

1. 在我抵达美国之日，我是中华人民共和国的居民。我不是美国公民。
2. 我在美国停留的唯一目的是接受教育或培训。
3. 我将会收到在美国提供个人服务的报酬。根据美国和中华人民共和国之间的税收协定，在金额不超过$5,000美元的任何纳税年度，这份报酬有资格免除联邦所得税预扣。
4. 我抵达美国是在 [填入在开始学习或培训之前你最后一次抵达美国的日期]。我仅为完成教育或培训所需的合理必要的期间要求这项豁免。

附录-B——适用于教师和研究人员的税收协定豁免程序 ✤ Appendix B—Tax Treaty Exemption Procedure for Teachers and Researchers

这份附录包含非居民外籍教师和研究人员必须随同表格-8233提交的声明，以用来主张税收协定豁免，籍此免除对缘于依附性个人服务的报酬预扣税款。对于未罗列出的协定国家，附带一份格式与其它协定类似的声明。可参见第8章，获取关于预扣税款的更多信息。

中华人民共和国 / China, People’s Republic of

1. 在我抵达美国之日，我是中华人民共和国的居民。我不是美国公民。
2. 我到访美国的主要目的是在 [填入你教学、讲课、或开展研究的教育机构或科研机构的名称] 教学、讲课、或开展研究，该机构是一所经认证的教育机构或科研机构。我将会收到缘于教学、讲课、或研究活动的报酬。
3. 在整个纳税年度（或从X至X的期间）内收到的教学、讲课、或研究报酬，都有资格根据美国与中华人民共和国之间的税收协定免除预扣联邦税款。在我抵达美国那天之前，对于作为教员、讲师、研究人员、或学生取得的收入，我从未依据那份协定要求所得税豁免。
4. 我从事的任何研究都是为公共利益，而非主要是为特定某人或多人的个人利益。
5. 我抵达美国是在 [填入在开始教学、讲课、或研究活动之前你最后一次抵达美国的日期]。协定豁免仅适用于总计最多2年的期间内收到的报酬。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#frequently-asked-question

12. How To Get Tax Help / 如何获得税务帮助

海外纳税人援助可在美国和某些海外地区获得。

美国境内的纳税人援助 ✤ Taxpayer Assistance Inside the United States

如果你有税务上的问题，需要帮助填写纳税申报表，或者想下载免费的信息手册、表格、或说明，那么即刻访问 IRS.gov 网站，查找可以帮助你的资源。

填写和提交纳税申报表：收到所有的薪资和收入表单（表格W-2&W-2G&1099-R&1099-MISC&1099-NEC等）、失业补偿金表单（信件或电子格式）、或其它政府付款表单（表格1099-G）、以及银行和投资公司的利息&股息&退休金表单（表格-1099）以后，你有几个选项来填写和提交纳税申报表。你可以自己填写税表，查看是否有资格免费报税，或雇请税务专业人士为你报税。

免费报税选项：如果合乎资格，可以让你在网上或本地社区填写和提交税表的各种选项包括：

• 免费提交：该项目让你使用报税软件或可填写表格来免费填报你的联邦个人所得税申报表。不过填报州税可能无法通过免费提交项目来完成。可访问 IRS.gov/FreeFile，查看你是否有资格免费在线填写联邦税表、以电子方式提交、及直接缴存税款或采用各种支付方式。
• 志愿者所得税援助：志愿者所得税援助（VITA）项目为需要帮助报税的中低收入者、残疾人员、英文不佳的纳税人提供免费的税务帮助。可访问 IRS.gov/VITA 网页，下载免费的 IRS2Go 应用程序，或致电 800-906-9887 查询免费报税的信息。
• 老年人税务咨询：老年人税务咨询（TCE）项目为所有纳税人提供免费的税务帮助，尤其是60岁及以上的老年人。该项目志愿者擅长回答老年人特有的退休金及与退休相关的问题。可访问 IRS.gov/TCE 网页，下载免费的 IRS2Go 应用程序，查看免费报税的信息。
• 军人报税：美国武装部队成员和合格的退伍军人可以采用军人报税，这是国防部通过“军队完整资源”提供的免费税务服务。更多信息可查看 MilitaryOneSource（MilitaryOneSource.mil/MilTax）。
   
  此外联邦税务局还提供免费可填写表格，可以在线填写然后以电子方式提交，无论收入多少。

使用在线工具帮助你填写税表：可访问 IRS.gov/Tools 使用以下工具：

• 用劳动收入税款抵免助手（IRS.gov/EITCAssistant）来确定你是否可获得劳动收入抵免。
• 在线申请雇主识别号（IRS.gov/EIN）可以帮助你免费取得雇主识别号。
• 预扣税估算器（IRS.gov/W4app）让你更容易估算你希望雇主从薪水中预扣的联邦所得税。这是预扣税款。可查看预扣税如何影响你的退税、实得薪资、或尚欠税额。
• 首次购房者信贷帐户查询（IRS.gov/HomeBuyer）工具为你提供还款和帐户余额信息。
• 营业税抵扣额计算器（IRS.gov/SalesTax）会计算出你可以抵扣的金额，如果你在附表-A(税表-1040)中分项罗列扣除额。

联邦税务局：为你的税务问题找寻答案：在 IRS.gov 网站上你可以获取相关时事和税法变化的最新信息。

• IRS.gov/Help：有各种工具可以帮助你解答某些最常见的税务问题。
• IRS.gov/ITA：互动式税务助手是一件会问你若干相关税务问题并给出答案的工具。
• IRS.gov/Forms：找寻各种表格、说明、及信息手册。你会找到最新的关于税则变更的详细资讯，还有诸多互动链接可帮助你找到答案。
• 你也许还可以在电子报税软件中查看税务信息。

需要其他人为你填写税表吗：许多人可以填写税表，包括注册代理人、注册会计师、会计人员、以及其他没有专业证书的人。如果你选择让其他人为你填写税表，明智地作那项选择。收费填写人：

• 主要负责你的税表的整体准确性；
• 需要在税表上签字；并且
• 需要填入他/她的报税服务者识别号（PTIN）。

注意：虽然报税服务者会在税表上签字，但是归根结底你有责任为他/她提供准确填写税表所需的全部信息，你须为税表上每个项目的准确性负责。为他人填写税表的收费服务者应该对各种税务事项有透彻的理解。关于如何选择报税服务者的更多信息，可查看 IRS.gov 网站上的选择报税服务者的提示。

雇主可以注册使用在线企业服务：社会保障署在 SSA.gov/employer 网页上提供快捷、免费、安全的在线提交W-2表格的选项，面向处理“表格W-2：薪资和税款说明单”和“表格W-2c：更正后薪资和税款说明单”的注册会计师、会计人员、注册代理人、及个人。

联邦税务局社交媒体：查看 IRS.gov/SocialMedia 网页上的各种社交媒体工具，联邦税务局用这些工具来共享关于税则变更、欺诈提醒、各项倡议、各种成果、各项服务的最新信息。在联邦税务局，隐私和安全至关重要。我们用这些工具与你共享公共信息。不要在社交媒体网站上发布你的社会安全号或其它机密信息。访问任何社交网站时，须始终保护好你的身份资料。

联邦税务局的下列 YouTube 频道以英语、西班牙语、美国手语（ASL）提供与各种税务主题相关的简短而内容丰富的视频。

• Youtube.com/irsvideos
• Youtube.com/irsvideosmultilingua
• Youtube.com/irsvideosASL

观看联邦税务局视频：联邦税务局视频门户（IRSVideos.gov）包含为个人、小型企业、及税务专业人士制作的视频和音频演示。

网上其它语言的税务信息：你可以在 IRS.gov/MyLanguage 网页上查看信息，如果英语不是你的母语。

免费电话口译服务：联邦税务局通过提供电话口译（OPI）服务来尽力满足英语熟练程度有限（LEP）的纳税人的需要。电话口译服务是联邦政府资助的项目，遍及各个纳税人援助中心（TAC）、联邦税务局的大多数办公室、以及每家志愿者所得税援助/老年人税务咨询服务站点。电话口译服务涵盖的语言超过350种。

残疾人士帮助热线：需要相关服务信息的纳税人可致电 833-690-0598。该条帮助热线可以回答的问题涵盖目前和将来以替代性媒体格式（比如盲文、大字体、音频等）提供的各种无障碍产品和服务。帮助热线不能进入你的联邦税务局账户。如果需要税法、退税、或账户相关问题的帮助，可访问 IRS.gov/LetUsHelp。

附注：“表格-9000：替代性媒体首选项”或对应的西班牙文表格-9000(SP)允许你选择接收以下格式的某些类型书面信件：

• 标准字体
• 大字体
• 布莱叶盲文
• 音频（MP3）
• 纯文本文件（TXT）
• 盲文就绪文件（BRF）

各种灾害：可访问 IRS.gov/DisasterRelief，查看现有的灾害税款减免。

获取税务表格和信息手册：可访问 IRS.gov/Forms 网页，查看、下载、或打印你可能需要的所有表格、说明、及信息手册。或者转到 IRS.gov/OrderForms 网页下单索取。

获取电子书格式的税务信息手册和说明：你还可以用移动设备下载和查看电子书格式的常用税务信息手册和说明（包括税表-1040的说明），网址是 IRS.gov/eBooks。联邦税务局的电子书已经用苹果平板电脑的电子书应用程序作过测试。我们的电子书尚未在其它专用电子书阅读器上进行测试，电子书功能可能无法按预期状况运行。

登录你的在线帐户（仅适用于个人）：打开 IRS.gov/Account 网页可以安全地查看你的联邦税务帐户信息：

• 查看你欠缴的金额以及按纳税年度划分的明细；
• 查看缴付计划详情或申请新的缴付计划；
• 缴付税款或者查看5年的付款记录以及待处理或已预定的付款；
• 查看你的税务记录，包括最近的税表中的关键数据、及各种资料单；
• 查看来自联邦税务局的部分通知的电子副本；
• 许可或拒绝税务专业人员的授权请求；
• 查看你的存档地址或管理你的通讯偏好。

获取税表记录副本：通过在线帐户，你可以查看各种信息，在报税季节会有帮助。可以取得副本，查看最近提交的税表，看到调整后总收入。创建或访问你的在线帐户可到 IRS.gov/Account。

税务专业帐户：这件工具可让你的税务专业人员提交授权请求以查看你的联邦税务局在线帐户。更多信息可访问 IRS.gov/TaxProAccount。

采用直接存款：最安全便捷的收取退税的方式是采用电子报税并选择直接存款，这样可以安全地通过电子方式把退税直接转入你的银行帐户。直接存款还避免了可能的支票丢失、被盗、毁损、或因无法投递而退还到联邦税务局。10个纳税人中有8个人采用直接存款来收取退税。如果你没有银行账户，可访问 IRS.gov/DirectDeposit 了解更多信息，关于在哪里可以找到银行或信用合作社开立网上账户。

报告并解决与税务相关的身份盗用问题：

• 如果有人窃取你的个人信息进行税务欺诈，就会发生与税务相关的身份盗用。如果你的社会安全号被用来提交欺诈性税表或者要求获得退税或抵免，你的税务就会受到影响。
• 联邦税务局不会通过电子邮件、短信（包括短链接）、电话、或社交媒体联系纳税人，索要或核实个人信息或财务信息；包括索要个人识别码（PIN）、信用卡、银行、或其它金融帐户的密码或类似信息。
• 可访问联邦税务局的身份盗用中心网页 IRS.gov/IdentityTheft，获取适用于纳税人、税务专业人士、及企业的身份盗用和数据安全保护信息。如果你的社会安全号丢失或被盗，或者你怀疑自己是与税务相关的身份盗用的受害者，可以查看信息知晓应该采取的措施。
• 获取身份保护个人识别号。身份保护个人识别号是分配给纳税人的6位数字，帮助防止其社会安全号被滥用于欺诈性的联邦税表。获得身份保护个人识别号以后，可以阻止其他人用你的社会安全号提交税表。了解更多信息可访问 IRS.gov/IPPIN。

检查退税状态的方法：

• 可访问 IRS.gov/Refunds 网页。
• 可下载官方的 IRS2Go 应用程序到你的移动设备上，用来检查你的退税状态。
• 可拨打自动应答退税热线 800-829-1954。

注意：对于要求获得劳动收入抵免或额外的孩童税款抵免的那些税表，联邦税务局无法在2月中旬之前核发退税；无法核发全部退税，而不仅是与这些抵免额相关的部分。

缴纳税款：美国税款必须以美元汇缴给联邦税务局。不接受数字资产。可访问 IRS.gov/Payments 网页，知晓如何用下列某种方法缴纳税款：

• 联邦税务局直接转账：直接从你的支票或储蓄帐户缴付你的应纳税款或预估税款，无手续费。
• 借记卡∥信用卡∥数字钱包：选择一家经过核准的付款处理商，在网上或电话上付款。
• 电子资金提取：用专门报税软件或委托税务专业人士提交联邦税表时安排付款。
• 联邦税电子支付系统：企业的最佳选择。需要注册才能使用。
• 支票或汇票：邮寄到通知或说明中罗列的地址。
• 现金：你可以在加盟零售商店用现金支付税款。
• 当日电汇：你也许可以让金融机构操作当日电汇。联系你的开户行了解是否可用、收费、及截止时间。

附注：联邦税务局采用最新的加密技术来确保你在网上、电话上、或通过 IRS2Go 应用程序在移动设备上支付的款项安全可靠。以电子方式付款快捷简便，比邮寄支票或汇票更迅速。

如果我现在无力付款怎么办：可访问 IRS.gov/Payments 网页获取各种选项的更多信息。

• 如果你今天无法全额支付税款，可以申请一份在线支付协议（IRS.gov/OPA），按月分期支付税款。完成在线流程后，你会立即收到协议是否已获批准的通知。
• 使用折衷提议预先合格者来查看你是否可以少缴部分税款。关于折衷提议项目的更多信息可访问 IRS.gov/OIC。

提交修订后税表：可访问 IRS.gov/Form1040X 网页，获取各项信息和更新。

检查修订后税表的状态：可访问 IRS.gov/WMAR 网页追踪修订后税表1040-X的状态。

注意：自你提交修订后税表之日起，需要长达3周的时间才能显示在我们的系统中，而处理过程可能需要长达16周的时间。

理解联邦税务局的通知或信函：可访问 IRS.gov/Notices 网页查找关于答复联邦税务局的通知或信函的更多信息。

答复联邦税务局的通知或信函：你现在可以采用文档上传工具来上传对于所有通知和信函的答复。对于需要采取额外行动的通知，在 IRS.gov 网站上纳税人将会被适当地重定向以采取进一步行动。要更多了解该件工具，可访问 IRS.gov/Upload。

附注：你可以填写“附表-LEP(税表-1040)：申请更改首选语言”，告知联邦税务局希望接收其它语言版本的通知、信函、或书面文件。可能你收到的书面文件不会立即采用所要求的语言。联邦税务局致力于服务英语熟练程度有限（LEP）的纳税人，这项承诺也是一份从2023年开始提供翻译的多年时间表的组成部分。你将继续收到英文的通知和信件，直到它们被翻译成你的首选语言。

联系你当地的纳税人援助中心：请记住，许多问题可以在 IRS.gov 网站上找到答案，而无须去到纳税人援助中心（TAC）。可以查看 IRS.gov/LetUsHelp 网页上人们最常询问的主题。如果你仍然需要帮助，纳税人援助中心会提供税务帮助，当某个税务问题无法在网上或电话上处理的时候。所有的纳税人援助中心现在都提供预约服务，因此你可以提前知道你会获得所需的服务，而无须等待很长的时间。在你出发之前，访问 IRS.gov/TACLocator 网页查找最近的纳税人援助中心，查看时间、提供的服务、及预约选项。或者打开 IRS2Go 应用程序，在“保持联系”选项卡下方，选择“联系我们”条目，点击“本地办公室”。

纳税人辩护服务在这里帮助你 / The Taxpayer Advocate Service (TAS) Is Here to Help You

纳税人辩护服务是什么 / What Is TAS?
纳税人辩护服务是联邦税务局内部的一个独立机构，为纳税人提供帮助并保护纳税人的权利。他们的工作是确保每个纳税人都得到公平的对待，让你知晓并理解纳税人权利法案赋予的权利。

你如何知悉自己的纳税人权利 / How Can You Learn About Your Taxpayer Rights?
“纳税人权利法案”讲解所有的纳税人在跟联邦税务局打交道时拥有的10项基本权利。可访问 TaxpayerAdvocate.IRS.gov 网页，帮助你理解这些权利对你意味着什么以及如何应用。这些是你的权利。知晓并加以应用。

纳税人辩护服务可以为你做些什么 / What Can TAS Do for You?
纳税人辩护服务可以帮助你解决跟联邦税务局之间无法解决的问题。他们的服务是免费的。如果你满足获得协助的条件，他们会分配一名辩护人全程协同你工作，尽可能地解决你的问题。纳税人辩护服务可以帮助你，如果：

• 你的问题对你、你的家庭、或你的企业造成财务困难；
• 你收到（或你的企业收到）会被立即采取不利行动的警告；或者
• 你已经反复尝试跟联邦税务局联系，但没有人答复，或者截至承诺的日期仍未答复。

你如何得到纳税人辩护服务 / How Can You Reach TAS?
纳税人辩护服务在每个州&哥伦比亚特区&波多黎各都有办公室。要查找辩护人电话号码，可以：

• 查看网页 TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Contact-Us；
• 下载“税务信息手册第1546篇-纳税人辩护服务是你在联邦税务局的声音”，网址是 IRS.gov/pub/irs-pdf/p1546.pdf；
• 拨打联邦税务局的免费电话 800-829-3676，索取税务信息手册第1546篇的副本；
• 查看你本地的电话号码簿；或者
• 拨打纳税人辩护服务的免费电话 877-777-4778。

纳税人辩护服务还可以如何帮助纳税人 / How Else Does TAS Help Taxpayers?
纳税人辩护服务致力于解决影响众多纳税人的大问题。如果你知道某个这样的大问题，可以在 IRS.gov/SAMS 网站上报告给他们。务必不要包含纳税人的任何个人信息。

低收入纳税人诊所 / Low Income Taxpayer Clinics (LITCs)

低收入纳税人诊所独立于联邦税务局和纳税人辩护服务。低收入纳税人诊所代表收入低于一定水平且需要跟联邦税务局解决税务问题的个人；可以代表纳税人在联邦税务局和法庭上处理审计、申诉、及征税争端。此外，低收入纳税人诊所还为英语是第二语言的个人提供不同语言版本的关于纳税人权利和责任的信息。服务是免费提供或者收取少量费用。要获取更多信息或者查找你附近的低收入纳税人诊所，可访问 TaxpayerAdvocate.IRS.gov/LITC 网页，或者参见联邦税务局的税务信息手册第4134篇-低收入纳税人诊所列表，网址是 IRS.gov/pub/irs-pdf/p4134.pdf。

 
美国境外的纳税人援助 ✤ Taxpayer Assistance Outside the United States

电话：如果你在美国境外，可以致电 267-941-1000（只讲英语）。这个号码不是免费电话。

邮寄：如果你想要写信而不是打电话，那么寄送到：

为居住在美国境外的纳税人提供的其它联系信息可见 IRS.gov/uac/Contact-My-Local-Office-Internationally。

纳税人辩护服务：如果你居住在美国境外，可以拨打纳税人辩护服务的电话号码+15.15.56.46.827。根据你所在的位置，电话将自动转接到夏威夷或波多黎各。如果你选择西班牙语，那么电话将转接到波多黎各办公室以提供帮助。纳税人辩护服务的联系地址是：

你可以拨打纳税人辩护服务的免费电话 877-777-4778。如果你在美国境外需要关于纳税人辩护服务及其联系方式的更多信息，可访问 TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Get-Help/International/。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink100051142

11. Departing Aliens and the Sailing or Departure Permit / 离境外国人及航行或离境许可

引言 ✤ Introduction

在离开美国之前，所有的外国人（除罗列的无须取得航行或离境许可的外国人以外）必须取得合规证明。这份文件也被通俗地称为航行许可或离境许可，是你在离开前必须提交的所得税表格的组成部分。提交税表1040-C或表格-2063后，你会收到航行或离境许可。本章讲解这些表格。要知晓你是否需要航行或离境许可，先查看下文无须取得航行或离境许可的外国人。如果你不属于那部分讲解中的某一类别，那么必须取得航行或离境许可。查看下文必须取得航行或离境许可的外国人。

主题 – 本章讲解：

• 谁需要航行许可；
• 如何取得航行许可；以及
• 取得航行许可须提交的表格。

无须取得航行或离境许可的外国人 ✤ Aliens Not Required To Obtain Sailing or Departure Permits

如果你属于以下某一类别，那么在离开美国之前不必取得航行或离境许可。如果你属于这些类别之一而不必取得航行或离境许可，那么必须能够用适当的身份证明来支持你的豁免主张，或者能够出示相关的豁免授权。

第1类：持有外交护照的外国政府代表，无论是派驻到美国还是其它国家，其家庭成员和随行的侍从人员。侍从人员如果不是与持有外交护照的人一同离开，那么必须取得航行或离境许可。不过，他们可以通过提交表格-2063取得航行或离境许可，而无须检查其所得税负，籍由出示其所属外交使团的负责人签发的信件，证明：

• 他们的名字在“白名单”（外交使团雇员名单）上；并且
• 他们不欠美国所得税，并且直到预定出发日期当天也不会欠任何税款。

这份声明必须提交给联邦税务局办公室。

第2类：国际组织和外国政府的雇员（第1类豁免的外交代表除外）及其家庭成员：

• 他们的公务报酬可享受美国税法下的豁免（第10章已讲解）；并且
• 他们没有收到来源于美国的其它收入。

注意：如果你是上述第(1)或(2)类中的外国人，已经提交移民和国籍法第247(b)节适用的弃权书，那么必须取得航行或离境许可。即使你的收入可根据所得税协定、领事协议、或国际协议免征美国税，也是如此。

第3类：仅限于持“F-1”、“F-2”、“H-3”、“H-4”、“J-1”、“J-2”、或“Q”签证入境的外籍学生、企业实习生、及交流访问者，包括他们的配偶和子女，并且在美国持有那些签证期间没有收到来源于美国的收入，以下收入除外：

• 用于支付在美国学习或培训相关费用的津贴，比如旅行费、生活费、和学费；
• 与本次学习或培训相关联的任何服务或食宿的价值；
• 美国公民及移民服务局授权许可的就业收入；或者
• 不是实质性关联于美国的交易或经营的存款利息收入。（参见第3章的利息收入。）

第4类：仅限于持“M-1”或“M-2”签证入境的外籍学生，包括他们的配偶和子女，并且在美国持有那些签证期间没有收到来源于美国的收入，以下收入除外：

• 美国公民及移民服务局授权许可的就业收入；或者
• 不是实质性关联于美国的交易或经营的存款利息收入。（参见第3章的利息收入。）

第5类：其他某些在美国短暂停留的外国人，在纳税年度内截至离境当天或者之前的纳税年度没有收到任何应税收入。如果联邦税务局有理由相信某个外国人已收到须纳税的收入，且离境会影响所得税的征收，那么可能会要求该名外国人取得航行或离境许可。这类外国人是：

1. 外国军事学员，在国防部赞助下进入美国接受训练，因军务旅行命令离开美国；
2. 外国商务人士，持有“B-1”签证或同时持有“B-1”和“B-2”签证，纳税年度内在美国或美属领地停留不超过90天；
3. 持有“B-2”签证的外国休闲观光者；
4. 从美国或其属地过境的外国人，持有“C-1”签证，或依据某条运输航线与司法部长之间的诸如担保协议等合同；以及
5. 外国人，持过境身份证进入美国，或者不要求护照、签证、过境身份证，如果他们是：
   1. 休闲观光者；
   2. 商务人士，纳税年度内在美国或美属领地停留不超过90天；或者
   3. 通过美国或其属地过境。

第6类：加拿大或墨西哥的外籍居民，他们为工作而频繁往返于该国和美国之间，其薪资有预扣美国税。

必须取得航行或离境许可的外国人 ✤ Aliens Required To Obtain Sailing or Departure Permits

如果你不属于上文中罗列的某类无须取得航行或离境许可的外国人，那么必须取得航行或离境许可。要取得许可，在离开美国之前向本地联邦税务局办公室提交税表1040-C或表格-2063（以适用者为准）。可参见下文须提交的表格。你还必须全额支付税表1040-C上显示的应纳税款及过往年度的应纳税款。可参见下文缴纳税款及获得退税。

取得航行或离境许可 / Getting a Sailing or Departure Permit

接下来的讲解涵盖如何取得你的航行许可。

何时从何处取得航行或离境许可 / When and Where To Get a Sailing or Departure Permit
要取得合规证明，你必须在离开美国前至少2周去到联邦税务局办公室，提交表格-2063或离境外国人所得税表1040-C以及尚未提交的其它所需税表。证明不会早于你离开之前30天签发。如果你和你的配偶都是外国人且都将离开美国，那么你们两人都必须去到联邦税务局办公室。

要查找联邦税务局办公室，可访问网页 IRS.gov/Help/Contact-Your-Local-IRS-Office，点击纳税人援助中心办公室定位器，然后在最近的纳税人援助中心（TAC）找到“提供的服务”，查看该办公室是否提供外国人通关服务。请注意，所有的纳税人援助中心均需预约。提供的服务有限，并非每间纳税人援助中心办公室都提供所有的服务。

注意：致电 844-545-5640 预约安排。记住你必须在离开美国前至少2周（但不超过30天）去联邦税务局办公室，因此务必早在那段期间之前致电预约。请准备好提供你的预定离境日期，并带上所有必需的文件。

须提交的文件 / Documents To Submit
如果把你在美国的收入及停留相关的文件和记录带到联邦税务局办公室，那么取得航行或离境许可会更快。如果适用，随身携带下列记录文件：

1. 你的护照及外国人登记卡或签证。
2. 为过去2年提交的美国所得税表的复印件。如果你在美国的时间少于2年，那么带上你为那期间提交的税表。
3. 为这些税表支付税款的收据。
4. 各种收据、银行记录、已核销的支票、及其它文件，用来证明你在税表上主张的抵扣额、经营费用、及受扶养人。
5. 每家雇主签发的说明单，显示从当年1月1日到离境之日已支付的薪资和预扣的税款，如果你是雇员。如果你是自雇人士，那么必须带上截至计划离境之日的收入和支出报表。
6. 上年度和本年度的预估税款支付凭证。
7. 显示收益或损失的文件，如果有出售个人财产和/或不动产，包括资本资产和制品。
8. 与奖学金或学术奖金相关的文件，包括：
   1. 授予者、来源、授予目的证明；
   2. 申请和批准津贴的复印件；
   3. 已支付款项的说明单，以及你接受津贴的责任和义务；
   4. 过往的津贴明细表。
9. 表明你有资格享受所主张的任何特殊的税收协定优惠的文件。
10. 证明你将离开美国的既定日期的文件，比如机票。
11. 证明你的美国纳税人识别号的文件，比如社会安全卡或联邦税务局签发的显示个人纳税识别号的通知-CP565。

附注：如果你已婚且居住在实行共同财产法的州，那么同时带上你的配偶所持有的上述文件。无论你的配偶是否申请许可，这条都适用。

须提交的表格 / Forms To File

如果你必须取得航行或离境许可，那么必须提交表格-2063或离境外国人所得税表1040-C。联邦税务局办公室的雇员会协助填写这些表格。两种表格都有“合规证明”部分。合规证明由现场协助区域主管的代理人签名后，就表明根据现有的信息你已经清偿美国税负。已签名的合规证明中的税表1040-C副本或从表格-2063拆下的附件就是你的航行或离境许可。

表格-2063 / Form 2063
这是一份简短的表格，要求提供某些信息，但不包括税额计算。下列离境外国人可以通过提交表格-2063取得航行或离境许可：

• 外国人，无论是居民还是非居民，在截至离境日期的当前纳税年度及上年度没有应税收入，如果提交对应年度所得税表的期间尚未结束。
• 居民外国人，在当前纳税年度或上年度有收到应税收入，其离境不会妨碍税款征收。不过，如果联邦税务局有信息表明其离开是为逃避缴税，那么他/她必须提交税表1040-C。

这些类别的外国人如果某个纳税年度未提交税表或缴纳税款，那么必须提交相应的税表并缴纳税款后才能采用表格-2063取得航行或离境许可。从表格-2063拆下的航行或离境许可适用于当年的各次离境。不过，如果联邦税务局认为后来的离境会影响税款的征收，那么可以取消该份许可适用于后来的离境。

离境外国人所得税表1040-C / Form 1040-C
如果你必须取得航行或离境许可，但不符合提交表格-2063的要求，那么必须提交离境外国人所得税表1040-C。通常情况下，纳税年度内截至离境日期当天已收到或合理预期会收到的全部收入都必须填报在税表1040-C上，并且必须缴纳相应的税款。支付税表1040-C上显示的应纳税款、且为所有过往年度提交税表并支付税款后，你会收到航行或离境许可。不过，联邦税务局可能会允许你提供担保付款的保证金，而不必为某些年份缴纳税款。可参见下文确保付款的保证金。根据此段落中的条件签发的航行或离境许可仅适用于为其签发的特定那次离境。

返回美国：如果你向联邦税务局提供的信息可以令人满意地表明你打算返回美国，并且离境不会影响税款的征收，那么你可以通过提交税表1040-C取得航行或离境许可，无须支付税表上显示的税款。不过，你必须按要求提交所有尚未提交的年度所得税表，并支付这些税表上的全部应纳税款。你的税表1040-C必须包括离境当年已收到及合理预期会收到的全部收入。随同这份税表1040-C签发的航行或离境许可适用于当年的各次离境。不过，联邦税务局可以取消该份许可适用于后来的离境，如果征收税款看起来会受到影响。

共同提交税表1040-C：如果离境的丈夫和妻子都是非居民外国人，那么不能共同提交税表。不过，如果配偶双方都是居民外国人，那么可以共同提交税表1040-C，如果：

• 配偶双方都可以合理地预期到纳税年度正常结束时会合乎共同提交税表的资格；并且
• 配偶双方的纳税年度同时结束。

缴纳税款及获得退税 / Paying Taxes and Obtaining Refunds

你必须在提交税表1040-C时支付其中显示的全部应纳税款，除非已提供保证金，或者联邦税务局确信你的离境不会影响税款的征收。你还必须支付过往年度的应纳税款。如果税表1040-C上的税额计算结果是有多付，那么提交那份税表时无须支付税款。不过，联邦税务局不能够在你离境时给予退税。如果你应得退税，那么必须在纳税年度结束时提交税表1040-NR。

确保付款的保证金 / Bond To Ensure Payment

通常你必须在提交税表1040-C时支付其中显示的应纳税款。不过，如果你已支付过往年度的全部应纳税款，那么可以提供担保付款的保证金，而不必支付税表1040-C上显示的应纳税额、或上年度税表——如果提交那份税表的期间尚未结束——显示的应纳税额。保证金必须等于联邦税务局计算出的应纳税额加上截至付款日的利息。关于保证金的形式和质押，相关信息可从联邦税务局办公室获取。

提交年度美国所得税表 / Filing Annual U.S. Income Tax Returns

离境外国人所得税表1040-C不是美国的年度所得税申报表。如果法律要求某个年度的所得税申报表，那么必须相应提交，即使已经提交离境外国人所得税表1040-C。第5章和第7章讲解提交年度的美国所得税申报表。随同离境外国人所得税表1040-C支付的税款应该作为抵免，冲抵你的年度美国税表上整个纳税年度的相应税负。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222757

10. Employees of Foreign Governments and International Organizations / 外国政府和国际组织的雇员

引言 ✤ Introduction

外国政府（包括外国行政部门）的雇员也许可以免缴其外国政府薪资对应的美国所得税，如果满足下列任何某项文本中的要求：

1. 罗列在多边维也纳外交关系公约、多边维也纳领事关系公约、或美国与该国之间可能存在的双边领事公约中的适用条款；
2. 美国与该国之间可能存在的双边税收协定中的适用条款；或者
3. 美国税法规定的外国政府薪资免征美国所得税的要求。

国际组织的雇员也许可以免缴其薪资对应的税款，依据可以是创建该国际组织的国际协议中可能存在的某项规定，或者满足美国税法下获得此类薪资免税的要求。“国际组织”是美国总统通过行政命令指定有资格享受“国际组织豁免法”规定的特权、免税、及豁免的组织。

本章讲解的免税仅适用于为外国政府或国际组织提供公职服务而收到的报酬。有资格获得此项豁免的人员收到的其它美国来源收入可能会被全额征税，或者根据某项适用的税收协定条款给予优惠待遇。此类收入（利息、股息等）的正确处理在这篇税务信息手册的上文中已讲解。

外国政府雇员 ✤ Employees of Foreign Governments

维也纳公约或双边领事公约下的豁免：你应该首先查看维也纳公约或可能存在的双边领事公约下的免税条款，知晓你的薪资是否有资格根据那些条款免缴美国所得税。通常情况下，如果你是美国的公民或外籍居民，那么无权享受维也纳公约或双边领事公约下的所得税豁免。关于维也纳公约和双边领事公约的更多信息，可发送电子邮件到国务院外交使团办公室，电子邮箱是 OFMAssistants@state.gov。

税收协定下的豁免：如果你不合乎维也纳公约或双边领事公约设定的免税资格，但来自与美国签订有税收协定的国家，那么应该查看相关的税收协定，知晓是否存在某项条款可以免除你的薪资对应的美国所得税。如果你是美国的公民或外籍居民，在美国为外国政府工作，那么你的薪资通常不能免税。更多资讯可参见税务信息手册第901篇中的“外国政府支付的薪资和退休金”。

美国税法下的豁免：外国政府雇员即使不合乎维也纳公约、双边领事公约、或税收协定设定的免税资格，也可能免除其外国政府薪资对应的美国所得税，如果满足依据美国税法获得此类薪资免税的下述要求。

注意：美国税法下的豁免仅适用于现职的外国政府雇员，不适用于前雇员。居住在美国的外国政府前雇员收到的退休金不合乎此处讲解的豁免资格。

注意：此项豁免不适用于独立承包商。普通法规则适用于确定你是雇员还是独立承包商。可参见税务信息手册第1779篇以及税务信息手册第15-A篇。

注意：你的薪资不符合美国税法的豁免条件，如果你受雇于“受控制商业实体”，或者你的服务主要关联于外国政府的商业活动（美国境内或境外）。受控制商业实体是外国政府持有50%(0.50)或更多股份的、在美国境内或境外从事商业活动的实体。

要求：如果你不是美国公民（或者如果你是美国公民同时也是菲律宾共和国公民），在美国为外国政府工作，那么你的外国政府薪资可以免缴美国所得税，如果：

1. 你提供的服务与美国政府雇员在国外提供的服务性质相似；并且
2. 你的外国政府雇主所属国给予在其国家提供类似服务的美国政府雇员同等的免税待遇。

不过，同时参见下文保持移民(合法永久居民)身份的外国人，知悉可能影响你合乎这项豁免资格的特殊规则。要主张免税，你必须能够证明已满足美国税法的两条要求。

认证：如果有已签发的国务院认证，那是最简单的方法可以确定你满足服务相似和同等免税的要求，而不需要合乎美国税法豁免资格。关于认证是否已签发以及该认证目前是否有效并适用于你，获取相关信息可发送电子邮件到国务院外交使团办公室，电子邮箱是 OFMAssistants@state.gov。如果不存在有效的认证，那么你必须用其它书面证据来证明你提供的服务与美国政府雇员在国外提供的服务性质相似，并且你的外国政府雇主所属国给予在其国家提供类似服务的美国政府雇员同等的豁免。

国际组织的雇员 ✤ Employees of International Organizations

国际组织协议下的豁免：很多成立国际组织的协议都包含某项条款，可能免除你的薪资对应的美国所得税。如果你受雇于美国境内的某家国际组织，那么首先查看成立该国际组织的国际协议中是否有那项条款，以及你是否合乎相应的资格。通常情况下，这些条款不会豁免美国公民和外籍居民雇员的薪资。

美国税法下的豁免：如果创建你所工作的国际组织的国际协议中不包含免税条款，并且你不是美国公民（或者如果你是美国公民同时也是菲律宾共和国公民），那么你也许可以根据美国法律免缴薪资对应的税款。不过，同时参见下文保持移民(合法永久居民)身份的外国人，知悉可能影响你合乎这项豁免资格的特殊规则。

注意：美国税法下的豁免仅适用于现职的国际组织雇员，不适用于前雇员。居住在美国的国际组织前雇员收到的退休金不合乎此处讲解的豁免资格。

注意：此项豁免不适用于独立承包商。普通法规则适用于确定你是雇员还是独立承包商。可参见税务信息手册第1779篇以及税务信息手册第15-A篇。

要主张豁免，你必须能够证明你符合国际组织协议条款或美国税法的要求。你应该知道可能存在的国际组织协议免税条款的条文编号、以及指定该组织为国际组织的行政命令的编号。

保持移民（合法永久居民）身份的外国人：如果你签署移民和国籍法第247(b)节提供的弃权书（美国公民及移民服务局表格I-508）以保持合法永久居民身份（绿卡），那么从提交弃权书之日起你不再有资格依据美国税法获得免税。

注意：如果你是外国政府或国际组织的雇员且持有绿卡，那么要根据美国税法主张豁免，你还必须能够用美国公民及移民服务局（USCIS）签发的书面证据来证明，你没有签署和提交美国公民及移民服务局表格I-508。

附注：提交表格I-508对不取决于美国税法条款的免税没有影响。你不会失去免税资格，如果你已提交弃权书同时满足以下某项条件：

• 你为外国政府工作，免缴美国税是依据所得税协定、领事公约、维也纳公约、或美国与你的外国政府雇主签订的其它国际协议。
• 你为某家国际组织工作，创建该国际组织的协议中规定，外籍雇员可以免缴美国所得税。有那项规定的两家国际组织是国际货币基金组织（IMF）和国际复兴开发银行（世界银行）。

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9. Tax Treaty Benefits / 税收协定优惠

引言 ✤ Introduction

如果非居民外国人（及某些居民外国人）来自与美国签订有所得税协定的国家，那么可能有资格享受某些优惠。大多数协定要求非居民外国人在主张优惠的那年必须是协定签署国的居民才合乎资格。不过，对于某些学生、实习生、教师、或研究人员，有些协定只要求非居民外国人在刚来美国之前必须是协定签署国的居民。

税收协定列表：你可以访问网页 IRS.gov/TreatyTables 查看税收协定列表。待相关文本公开发布以后，你可以查看最近签署的美国所得税协定、协议草案、税务信息交换协议（TIEA），及随附的财政部税收协定技术说明，以及美国所得税示范公约，网址是 Home.Treasury.gov/Policy-Issues/Tax-Policy/International-Tax。

注意：协定和税务信息交换协议发布在这个网站上是在签署之后、批准和生效执行之前。

个人税收协定的完整文本还可见 IRS.gov/Businesses/International-Businesses/United-States-Income-Tax-Treaties-A-to-Z。关于税收协定的更多信息可访问 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaties 。对于有资格享受税收协定优惠的薪资和其它收入，通常你可以安排削减或取消预扣税款。可参见第8章的有资格获得税收协定优惠的收入。

主题 – 本章讲解：

• 典型的税收协定优惠；
• 如何获得税收协定的副本；以及
• 如何在税表上主张税收协定优惠。

协定收入 ✤ Treaty Income

非居民外国人的协定收入是其税负受到某项税收协定限制的总收入。比如，协定收入包括来源于美国的、适用不超过15%的协定税率的股息。非协定收入是非居民外国人的、其税负不受某项税收协定限制的总收入。要确定适用较低的税收协定税率的收入项目对应的税负，须单独计算每笔收入项目的税额，适用协定中对应于该项目的削减后的税率。要确定非协定收入的税额，采用累进税率或30%的固定税率来计算，取决于收入是否与你在美国的交易或经营实质性相关。你的税负是协定收入税额加上非协定收入税额的总和，但不超过假设税收协定未生效的情况下计算出的税负。

示例：亚瑟∙班克斯是单身非居民外国人，是与美国签订有税收协定的海外某个国家的居民。纳税年度内他/她收到来源于美国境内的总收入$25,900美元，包括以下项目：

纳税年度内亚瑟在美国从事经营。他/她的股息没有实质性关联于那项经营活动。他/她没有抵扣项目。假设税收协定未生效的情况下，亚瑟的税负为$3,140美元，计算如下：

考虑税收协定为股息收入设定的削减后税率，亚瑟的税负为$2,930美元，计算如下：

因此亚瑟的税负限于$2,930美元，即按照税收协定适用的股息税率计算出的税负。

部分典型的税收协定优惠 ✤ Some Typical Tax Treaty Benefits

以下段落简要解释各种税收协定对个人服务收入、汇款、奖学金、科研津贴、及资本收益的豁免。主张豁免的条件在每份税收协定下各不相同。关于某份税收协定下的特定条件，更多信息可下载美国税收协定的完整文本，大多数可见 IRS.gov/Businesses/International-Businesses/United-States-Income-Tax-Treaties-A-to-Z。关于那些协定的许多技术说明也在那个网站上。另可参见税务信息手册第901篇。税收协定优惠还覆盖诸如股息、利息、租金、特许使用费、退休金、及养老金等收入。这些类型的收入也许可以免征美国税，或者适用削减后的税率。更多资讯可参见税务信息手册第901篇或相关的税收协定。

个人服务 / Personal Services

根据大多数所得税协定，来自协定国家的非居民外国人以及与协定国家联系更紧密的双重身份居民（见第1章）如果暂时在美国提供服务，可能有资格豁免部分或全部个人服务收入对应的美国税，如果满足相关协定条款的要求。

雇佣收入：大多数所得税协定都有“雇佣收入”条款，有时候称为依附性个人服务条款，允许协定国家的居民作为雇员在美国挣得的收入可免缴美国税，如果满足下列条件：

• 12个月期间内他们在美国的停留时间不超过183天；
• 收入是由某家海外雇主支付；
• 收入不是由该海外雇主的美国常设机构承担。

部分所得税协定包含不同的要求，比如不同的最长停留时间。更多资讯可参见税务信息手册第901篇。

独立性个人服务：部分所得税协定包含“独立性个人服务”条款，允许协定国家的居民作为独立承包商或自雇人士挣得的收入可免缴美国税，如果他们在美国停留的时间不超过特定天数，并且在美国没有固定的场所可供他们常规使用。

附注：部分协定没有独立性服务条款。根据这些协定，独立性个人服务收入可能由经营利润条款覆盖。根据经营利润条款，个人通常可以免缴其经营利润对应的美国税，除非他们在美国有可将经营利润归于其下的常设机构。包括术语“固定场所”和“常设机构”的定义等更多资讯，可参见税务信息手册第901篇。

教师、教授、及研究人员 / Teachers，Professors，and Researchers

根据许多所得税协定，暂时访问美国的非居民外籍教师或教授如果主要目的是在大学或其它合格教育机构任教，那么在抵达美国后的起初2年或3年从教学收到的报酬无须缴纳美国所得税。许多协定还为从事研究提供豁免。通常情况下，教师或教授在美国必须主要是开展教学、讲座、指导、或从事研究。他/她的大部分时间必须专注于那些职责。教师或教授的正常职责不仅包括正规的课堂定期授课、演示、或其它有学生参与的活动，还包括正规程度稍弱的在研讨会或其它非正式团体中表达见解、以及在实验室参与共同努力。如果你作为非居民外国人进入美国，但现在是居民外国人，协定免税仍然可能适用。可参见下文“居民外国人”主题下的成为外籍居民的学生&学徒&实习生&教师&教授&研究人员。

外国政府雇员 / Employees of Foreign Governments

所有协定都有对外国政府的某些雇员挣得的收入给予豁免的条款。不过，关于谁有资格获得这项优惠，各份协定之间存在差异。根据许多协定，外国人如果是美国的居民，那么不合乎资格。根据大多数协定，外国人如果不是那个海外国家的国民或臣民，那么不合乎资格。外国政府雇员应该仔细阅读相关的协定，以确定是否有资格享受优惠。这篇税务信息手册的第10章也包含外国政府雇员的资讯。

学生、学徒、及实习生 / Students，Apprentices，and Trainees

根据部分所得税协定，学生、学徒、及实习生从国外收到的用于学习和维持生活的汇款免税。此外，根据部分协定，学生、学徒、实习生收到的奖学金和科研津贴以及限额内的报酬也许可以免税。如果你作为非居民外国人进入美国，但现在是居民外国人，协定免税仍然可能适用。可参见下文“居民外国人”主题下的成为外籍居民的学生&学徒&实习生&教师&教授&研究人员。

资本收益 / Capital Gains

大多数协定对出售或置换个人动产的收益给予豁免。通常情况下，出售或置换美国境内的不动产取得的收益须纳税。

居民外国人 / Resident Aliens

居民外国人在下述情形可能有资格享受税收协定优惠。

对居民外国人的总体规则 / General Rule for Resident Aliens
居民外国人通常没有资格享受税收协定优惠，因为大多数税收协定都包含“保留条款”，保存或“保留”美国对其公民和居民征税的权利，仿佛税收协定没有生效那样。不过，许多税收协定对保留条款规定有例外，可能允许居民外国人继续主张协定优惠。保留条款的部分例外适用于所有的居民外国人（比如美国-中华人民共和国协定）；其它的则仅适用于不是美国的合法永久居民（绿卡持有者）的居民外国人。

在某些情况下，你不需要在税表-1040或1040-SR上填报对应的收入，因其根据协定可以免征美国税。不过，如果已经作为应税收入填报在表格W-2、表格1042-S、表格-1099、或其它信息表单中，那么你应该将其填入税表-1040或1040-SR的对应行（比如表格W-2第1栏的工资或薪水填入第1a行）。在附表-1(税表-1040)第8z行带括号填入要求获得协定优惠的金额。填入“免税收入”、协定国家名称、及给予免税的协定条款。合并附表-1(税表-1040)第8a至8z行中填报的金额，填入第9行。然后合并附表-1(税表-1040)第1至7行的加总数以及第9行，将总额填入第10行。再将附表-1(税表-1040)第10行的总额填入税表-1040或1040-SR第8行。

对于根据协定适用削减后税率而不是免税的收入，在税表-1040或1040-SR中附带一份说明，显示适用削减后税率的税额计算、协定国家名称、及适用削减后税率的协定条款。将此税额填入税表-1040或1040-SR第16行。勾选栏框-3并填入“来自附带说明的税额”。

示例：雅克∙迪布瓦是美国-法国所得税协定第4款规定的美国居民，从法国收到社会保障福利。根据协定第18(1)款，法国的社会保障福利在美国不缴税。第18(1)款设定的优惠属于协定第29(3)款的保留条款的例外。迪布瓦不必将法国社会保障福利填报在税表-1040或1040-SR中。

对加拿大和德国社会保障福利的特殊规则 / Special Rule for Canadian and German Social Security Benefits
根据与加拿大和德国签订的所得税协定，如果美国居民从加拿大或德国收到社会保障福利，那么在美国所得税问题上，那些福利会被当作就像是依据美国的社会保障法而获得。如果你从加拿大或德国收到社会保障福利，那么将其计入税表-1040说明中的社会保障福利试算工作表的第1行，用来确定须填报在税表-1040或1040-SR第6b行的应税金额。你不必为那些福利提交表格-8833。

成为外籍居民的学生、学徒、实习生、教师、教授、及研究人员 / Students，Apprentices，Trainees，Teachers，Professors，and Researchers Who Became Resident Aliens
通常情况下，你必须是非居民外籍学生、学徒、实习生、教师、教授、或研究人员，才能针对用于在美国学习和维持生活的来自海外的汇款、以及奖学金、学术奖金、科研津贴、薪资或其它个人服务报酬主张税收协定豁免。一旦你成为外籍居民，通常就不能再为这类收入主张税收协定豁免。

不过，如果你作为非居民外国人进入美国，但现在是美国税务上的居民外国人，那么协定免税将继续适用，如果税收协定的保留条款（上文已讲解）为其提供有例外，并且你本来就满足协定免税的要求（包括下文讲解的主张协定免税的时限）。即使你是第1章所述的选择提交共同纳税申报表的非居民外国人，这条也成立。如果你合乎协定保留条款的某项例外，那么可以免除所得税预扣，需要向付款人提供表格W-9及其说明中要求的声明。

主张协定免税的时限：许多协定会限制你可以主张协定免税的年数。对于学生、学徒、及实习生，时限通常为4−5年；对于教师、教授、及研究人员，时限通常为2−3年。一旦达到此时限年数，你就不能再主张协定免税。可参见对应的协定或税务信息手册第901篇，知悉适用的时间限制。

如何在税表上填报收入：在某些情况下，你不需要在税表-1040或1040-SR上填报对应的收入，因其根据协定可以免征美国税。不过，如果已经作为应税收入填报在表格W-2、表格1042-S、表格-1099、或其它信息表单中，那么你应该将其填入税表-1040或1040-SR的对应行（比如表格W-2第1栏的金额填入第1a行）。在附表-1(税表-1040)第8z行带括号填入要求获得协定优惠的金额。填入“免税收入”、协定国家名称、及给予免税的协定条款。合并附表-1(税表-1040)第8a至8z行中填报的金额，填入第9行。然后合并附表-1(税表-1040)第1至7行的加总数以及第9行，将总额填入第10行。再将附表-1(税表-1040)第10行的总额填入税表-1040或1040-SR第8行。

示例：某个中华人民共和国公民于2019年1月1日作为非居民外籍学生进入美国。直到2023年他/她仍然是非居民外国人，根据美国-中华人民共和国所得税协定第20款，那几年他/她无须为奖学金缴纳美国税。2024年1月1日，因在美停留时间超过5年，他/她成为实质性驻留测试下的居民外国人。尽管该名学生现在是居民外国人，第20款的规定仍然适用，缘于1984年4月30日的美国-中华人民共和国协定草案第2段中的保留条款例外。他/她应该把表格1042-S或表格1098-T中显示的奖学金收入填报在附表-1（税表-1040）第8r行。然后在附表-1（税表-1040）第8z行带括号填入要求获得协定优惠的金额。他/她应该填入“免税收入”、协定国家名称、及给予免税的协定条款。

填报已主张的协定优惠 ✤ Reporting Treaty Benefits Claimed

如果你主张的协定优惠取代或更改了“联邦税务法典”的任何规定，并且主张这些优惠已经或可能削减你的税额，那么必须附加一份填写完整的表格-8833到税表中。可参见下文的例外，知悉不必提交表格-8833的情形。

表格-8833的提交要求：你必须提交美国税表和表格-8833，如果你主张下述协定优惠：

• 对于处置美国不动产权益的收益或损失，你要求根据协定削减或修改对应的税额；
• 你为某项特定的海外税款要求抵免，而“联邦税务法典”不允许该项海外税款抵免；
• 你收到总额超过$100,000美元的款项或收入，并且你确定居住国是依据某份协定而不是第1章讲解的居住规则。

这些是需要提交表格-8833的较常见的情形。更多相关规定可参见表格-8833的说明。

例外：你无须提交表格-8833，如果是以下某种情形：

1. 对于通常适用30%税率的利息、股息、租金、特许使用费、或其它固定或可确定的年度或定期收入，你依据某份协定要求降低预扣税率。
2. 对于依附性个人服务收入、退休金、养老金、社会保障和其它公共抚恤金，或艺术家、运动员、学生、实习生、教师的收入，你依据某份协定要求削减或更改税额。这包括应税奖学金和科研津贴。
3. 你根据国际性社会保障协议或者外交或领事协议要求削减或更改税额。
4. 你是合伙企业的合伙人或者遗产或信托的受益人，该合伙企业、遗产、或信托会在其税表中填报所需的信息。
5. 本来要求披露的款项或收入总计不超过$10,000美元。
6. 你主张协定优惠的款项：
   1. 已填报在表格1042-S上交给你；并且
   2. 你收到款项是：
      1. 作为法规第6038A节所指的申报公司的关联方（关联于单个外国人持股达25%的美国公司提交的信息申报表-5472）；或者
      2. 作为受益所有人，是某家美国金融机构或合格中介机构的直接账户持有者，或者是某家预扣税款的海外合伙企业或信托的直接合伙人、受益人、或所有人，款项来自那家美国金融机构、合格中介机构、或预扣税款的海外合伙企业或信托。
      上述第(6)条例外不适用于某些款项，如果表格-8833的说明特别针对其要求基于协定的表单披露。

未在表格-8833中提供所需信息的处罚：如果要求你填报协定优惠但你没有遵照执行，那么每处遗漏可能会被罚款$1,000美元。

更多信息：更多信息可参见法规第301.6114-1(c)节。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222713

8. Paying Tax Through Withholding or Estimated Tax / 通过预扣税或预估税来缴纳税款-5

预估税表格1040-ES(NR) ✤ Estimated Tax Form 1040-ES(NR)

你可能有未预扣美国所得税的收入；或者预扣的税款可能少于你估计在年底须缴纳的所得税。如果是这样，你可能需要支付预估税款。通常情况下，你必须为2024年支付预估税款，如果你预计会欠税至少$1,000美元，且预扣的税款加上某些可退还的抵免额将会少于以下两者中的较小值：

1. 2024年所得税申报表上将会显示的税款金额的90%(0.90)；或者
2. 2023年所得税申报表上已显示的税款金额的100%(1.00)（如果你的2023年税表涵盖当年全部12个月）。

如果2023年你的调整后总收入超过$150,000美元（如果2024年的报税身份是已婚单独申报则为$75,000美元），那么在上述第(2)项中用110%(1.10)代替100%(1.00)，如果你不是农夫或渔民。如果你没有提交2023年的税表，那么第(2)项不适用。非居民外国人应该采用表格1040-ES(NR)来计算和缴纳预估税。如果你用支票付款，写明支付给“美国财政部”。

如何为2024年估算税款：如果你提交了2023年的税表1040-NR，并且预计2024年的收入和扣除总额会基本保持相同，那么你应该将2023年的税表作为指南来完成表格1040-ES(NR)说明中的预估税试算工作表。如果你没有提交2023年的税表，或者你的收入、扣除额、或抵免额在2024年会有所不同，那么你必须预估这些金额。采用2024年表格1040-ES(NR)说明中对应你的报税身份的税率表来计算你的预估税负。

附注：如果你预期整年都会是波多黎各居民，那么采用表格1040-ES或西语表格1040-ES(PR)。

何时缴纳预估税：缴纳你的第一笔预估税款须不晚于提交上年度的税表1040-NR的截止日期。如果你的薪资适用跟美国公民相同的预扣规则，那么提交税表1040-NR并支付第一笔预估税款必须不晚于2024年4月15日。如果你没有预扣税款的薪资，那么提交税表并支付第一笔预估税款须不晚于2024年6月17日。

如果你的第一笔预估税款的到期日是2024年4月15日，那么你可以在那个时候全额支付预估税款，或者均分为4笔不晚于下面的日期缴纳：

如果你的第一笔税款的到期日是2024年6月17日，那么你可以在那个时候全额支付估计税款，或者：

1. 预估税款的1/2不晚于2024年6月17日；
2. 税款的1/4不晚于2024年9月16日；并且
3. 其余1/4不晚于2025年1月15日。

提示：你可以延缓支付2025年1月15日到期的那笔款项，如果你不晚于2025年1月31日提交2024年的税表1040-NR，并随同税表支付全部到期余额。

会计年度：如果你的税表不是基于日历年度，那么截止日期是你的当前会计年度的第4个月、第6个月、第9个月、及下个会计年度的第1个月的第15天。如果某个日期落在星期六、星期日、或法定假日，那么采用不是星期六、星期日、或法定假日的接下来那天。

收入或抵扣改变：即使你不需要在4月份或6月份缴纳预估税，后来的情况可能会发生变化，因而接下来必须支付预估税款。如果你收到额外的收入，或者抵扣额被削减或取消，就会发生这种情况。如果是这样，可参见表格1040-ES(NR)的说明及税务信息手册第505篇，获取关于计算预估税的资讯。

修改后预估税：如果支付部分预估税款以后，你发现预估税因收入或免税额的变化而大幅增加或减少，那么应该调整剩余的预估税款金额。要作这项调整，可参见表格1040-ES(NR)的说明及税务信息手册第505篇。

未缴纳预估所得税的处罚：除某些情况以外，你会因分期缴纳的预估税款不足而被处罚。这些情况在表格-2210中有解释。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222703

8. Paying Tax Through Withholding or Estimated Tax / 通过预扣税或预估税来缴纳税款-4

社会保障税金和医疗保险税 ✤ Social Security and Medicare Taxes

如果你在美国作为雇员工作，那么大多数情况下必须缴纳社会保障税金和医疗保险税。你支付的这些税款帮助你获得美国社会保障体系的承保。社会保障向满足某些资格要求的个人提供退休福利、遗属和残疾福利、及医疗保险福利。

大多数情况下，对于2023年收到的缘于在美国提供服务的应税薪资，起初的$160,200美元需要缴纳社会保障税金。全部应税薪资都需要缴纳医疗保险税。你的雇主会从每笔薪资中扣除这些税款。即使你预期没有资格获得社会保障或医疗保险福利，雇主也必须扣除这些税款。你可以在税表中要求抵免超额的社会保障税金，如果你有多个雇主，从你2023年的薪资总额中扣除的金额超过$9,932.40美元。如果单个雇主扣除的金额超过$9,932.40美元，你不能要求抵免那笔金额；而是该要求你的雇主退还超额的部分。如果雇主不退还超额的部分，你可以填写表格-843提出退税申请。

通常情况下，美国的社会保障税金和医疗保险税适用于作为雇员在美国提供服务的薪资，无关雇员或雇主的公民身份或居住地。在有限的几种情形下，这些税款会适用于在美国境外提供服务的薪资。雇主应该能够告诉你，社会保障税金和医疗保险税是否适用于你的薪资。如果不存在应纳税款，你不能自愿缴纳。

附加医疗保险税：除医疗保险税以外，还有0.9%的附加医疗保险税会适用于医疗保险工资、铁路退休税法案（RRTA） 报酬、及自雇收入中超过下述金额的部分：

• $250,000美元，如果已婚共同申报；
• $125,000美元，如果已婚单独申报；或者
• $200,000美元，对于其他报税身份。

就附加医疗保险税而言，不存在针对非居民外国人的特殊规则。如果须缴纳医疗保险税的薪资、铁路退休税法案报酬、及自雇收入超过相应的门槛，那么超额部分还须缴纳附加医疗保险税。

对于日历年度内支付给你的超过$200,000美元的医疗保险工资或铁路退休税法案报酬，雇主有责任对超额部分预扣0.9%的附加医疗保险税。如果你们打算提交共同纳税申报表，预计你和配偶各自的个人薪资不会超过$200,000美元，但你们的薪资和自雇收入的总和将超过$250,000美元，那么可能需要在W-4表格上要求额外预扣和/或支付预估税款。

如果你提交税表1040-NR，那么必须缴纳附加医疗保险税，如果薪资和自雇收入的总和超过$125,000美元且已婚（你勾选了税表1040-NR首页顶部的已婚单独申报栏），或者超过$200,000美元且是单身或合乎资格的在世配偶（你勾选了税表1040-NR首页顶部的单身或合乎资格的在世配偶栏）。

可参见表格-8959及其说明以确定你是否需要缴纳附加医疗保险税。关于附加医疗保险税的更多信息可访问 IRS.gov/ADMTfaqs。自雇人士也可能需要缴纳附加医疗保险税。可参见下文自雇税。

学生和交流访问者 / Students and Exchange Visitors

通常情况下，你根据“移民和国籍法”第101(a)(15)节第(F)、(J)、(M)、或(Q)项作为非居民外国人暂时在美国以非移民身份提供服务不在社会保障项目的覆盖范围内，如果提供服务是为实现你获准进入美国的目的。这意味着你从这些服务取得的报酬不会预扣社会保障税金或医疗保险税。这些类型的服务非常有限，通常只包括校园工作、实践培训、及经济困难就业。

社会保障税金和医疗保险税会从你提供这些服务的报酬中预扣出来，如果你被视为第1章讲解的居民外国人，即使你的非移民类别（“F”、“J”、“M”、或“Q”）保持原样。对于“F-2”、“J-2”、“M-2”、和“Q-3”类别的非移民外国人的配偶或未成年子女，他们提供的服务是在社会保障范围内。

非居民外籍学生 / Nonresident Alien Students
如果你是作为学生获准暂时进入美国的非居民外国人，通常在美国期间不允许从事带薪工作或开展经营。在某些情况下，以“F-1”、“M-1”、或“J-1”身份进入美国的学生会得到工作许可。社会保障税金和医疗保险税不会从工作报酬中预扣出来，除非该名学生被视为居民外国人。

提示：任何在学校注册并定期上课的学生如果为该学校提供服务，获得的报酬都可以免缴社会保障税金和医疗保险税。

美国公民及移民服务局（USCIS）允许“F-1”身份的学生在校园工作，如果该工作不会排挤掉美国居民。“校园工作”是指在学校场所内开展的工作。校园工作包括与学校教育相关的校外地点的工作。奖学金、科研津贴、或助教条款规定的校园工作会被视为全日制学生完成学术项目的组成部分，会得到美国公民及移民服务局的许可。社会保障税金和医疗保险税不会从这份工作的报酬中预扣出来，除非该名学生被视为居民外国人。

如果非居民外籍学生提供的服务不是为实现其获准进入美国的目的，那么社会保障税金和医疗保险税会从服务报酬中预扣出来，除非依据“联邦税务法典”该笔报酬免税。

交流访问者 / Exchange Visitors
交流访问者是根据“移民和国籍法”第101(a)(15)(J)节获准暂时进入美国。对于获得工作许可并持有或获得担保人授权书的交流访问者，社会保障税金和医疗保险税不会从其服务报酬中预扣出来，除非他/她被视为居民外国人。如果交流访问者提供的服务不是为实现其获准进入美国的目的，那么社会保障税金和医疗保险税会从服务报酬中预扣出来，除非依据“联邦税务法典”该笔报酬免税。

根据“移民和国籍法”第101(a)(15)(Q)节作为国际文化交流项目参与者暂时进入美国的非居民外国人也许可以免缴社会保障税金和医疗保险税。雇主必须是该名外国人通过其获得“Q”签证的申请人。社会保障税金和医疗保险税不会从这份工作的报酬中预扣出来，除非该名外国人被视为居民外国人。

退还错误预扣的税款 / Refund of Taxes Withheld in Error
如果无须缴纳社会保障税金或医疗保险税的薪酬中被错误地预扣掉这些税款，那么联系预扣税款的雇主要求退还。如果你不能从雇主那里获得全额退款，那么提交表格-843向联邦税务局要求退税。将下列文件附加到表格-843中：

• 你的表格W-2的复印件，用来证明预扣的社会保障税金和医疗保险税金额。
• 你的签证复印件。
• 表格I-94（或其它显示你抵达或离开日期的文件）。
• 如果你持有J-1签证，那么附上你的表格DS-2019的副本。
• 如果你持有F-1或M-1签证，那么附上你的表格I-20的完整副本。
• 如果你参加选修的实践培训，那么附上表格I-766。
• 如果你因严峻的经济需要而工作，显示允许你在美国工作的文件。
• 你的雇主出具的一份声明，写明雇主给付的补偿金额、以及雇主已主张或你已授权雇主可主张的抵免或退税金额。如果你不能从雇主那里取得这份声明，那么必须自己出具声明提供此信息，并解释为什么没有附带雇主的声明，或者在表格-8316上写明雇主不会签发退款。
• 如果你仅在年内部分时间可免缴社会保障税金和医疗保险税，显示你在免缴税期间已支付税款的文件。

将表格-843（连同附件）发送至：

注意：不要采用表格-843申请退还附加医疗保险税。如果附加医疗保险税被错误地从薪资中预扣掉，你可以将其作为抵免用于冲抵税表上显示的税负总额，方法是随同税表-1040、税表1040-SR、或税表1040-NR提交表格-8959。如果过往某年被错误地预扣掉附加医疗保险税，而你已经提交当年的税表-1040、税表1040-SR、或税表1040-NR，那么你必须为当初收到薪资或报酬的那年提交修订后税表1040-X，以收回被错误预扣掉的附加医疗保险税。可参见修订后税表1040-X的说明。

农业工人 / Agricultural Workers

持有H-2A签证临时进入美国的农业工人提供与H-2A签证相关的服务而取得的报酬可免缴社会保障税金和医疗保险税。你可以在网页 IRS.gov/ForeignAgriculturalWorkers 找到关于不预扣税款的更多信息。

自雇税 / Self-Employment Tax

自雇税是自雇经营者的社会保障税金和医疗保险税。非居民外国人无须缴纳自雇税，除非有生效的国际性社会保障协议确定他们受美国社会保障体系的保护。在这个问题上，美属维尔京群岛、波多黎各、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、或美属萨摩亚的居民会被视为美国居民，须缴纳自雇税。你可以在下文找到关于国际性社会保障协议的更多信息。

居民外国人必须按照适用于美国公民的相同规则缴纳自雇税。不过，如果居民外国人是受雇于国际组织、外国政府、或外国政府的全资机构，那么无须为在美国挣得的收入缴纳自雇税。你作为居民外国人期间收到的自雇收入须缴纳自雇税，即使那笔收入是缘于你作为非居民外国人提供的服务。

示例：比尔∙琼斯是一名写作者；在海外某个国家出版了几本书，当时他/她是那个国家的公民和居民。2023年期间，比尔作为居民外国人进入美国。成为美国居民后，他/她继续从海外出版商那里收到版税。比尔采用现金收付制填报收入和费用（收到收入时填报在税表上，支付费用时抵扣）。比尔2023年的自雇收入包括他/她成为美国居民后收到的版税，即使那些书出版时他/她是非居民外国人。这笔版权收入须缴纳自雇税。

填报自雇税：采用附表-SE(税表-1040)填报和计算你的自雇税。然后将税额填入附表-2(税表-1040)第4行。将附表-SE(税表-1040)附加到税表-1040、税表1040-SR、或税表1040-NR中。

雇佣税项缴存和支付递延：冠状病毒援助、救济、及经济安全法案（CARES）第2302节允许自雇人士把2020年的部分自雇税延迟到2021年和2022年。全部款项须不晚于2022年12月31日支付。

附注：此项递延对于2023纳税年度不再有效。

附加医疗保险税：自雇人士必须为自雇收入中超过下列门槛值（取决于你的报税身份）的部分支付0.9%的附加医疗保险税：

• 已婚共同申报——$250,000美元；
• 已婚单独申报——$125,000美元；
• 单身、家庭户主、或合乎资格的在世配偶——$200,000美元。

如果你同时有薪资和自雇收入，那么对自雇收入征收附加医疗保险税的门槛值会降低（但不低于0），从中减去须缴纳附加医疗保险税的薪资金额。就这项税负而言，自雇损失不予考虑。

如果你提交税表1040-NR，那么必须缴纳附加医疗保险税，如果薪资和自雇收入的总和超过$125,000美元且已婚（你勾选了税表1040-NR首页顶部的已婚单独申报栏），或者超过$200,000美元且是单身或合乎资格的在世配偶（你勾选了税表1040-NR首页顶部的单身或合乎资格的在世配偶栏）。可参见表格-8959及其各项说明，以确定你是否需要缴纳附加医疗保险税。关于附加医疗保险税的更多信息可查看 IRS.gov/ADMTfaqs。

抵扣自雇税中等同于雇主份额的部分：如果你必须缴纳自雇税，那么在计算调整后总收入时可以抵扣部分自雇税。这笔抵扣额可在附表-SE(税表-1040)中计算。

附注：计算自雇税时不能抵扣任何附加医疗保险税。

更多信息：可参见税务信息手册第334篇获取关于自雇税的更多资讯。

国际性社会保障协议 / International Social Security Agreements

美国已经与海外部分国家签订社会保障协议，通常称为“综合协议”，籍以协调在其中某个国家度过部分或整个职业生涯者的社会保障承保和税收问题。根据这些协议，同一份工作的双重承保和双重供款（征税）被取消。这些协议通常确保社会保障税金（包括自雇税）仅须缴纳给一个国家。关于现有的国际性社会保障协议，相关列表可见网页 SSA.gov/international/status.html。随着与更多国家的协议生效，相关协议将会发布在这个网站上。关于国际性社会保障协议的更多信息可查看 SSA.gov/international/totalization_agreements.html。

雇员：通常情况下，根据这些协议，你只需要向工作所在地国家缴纳社会保障税金。不过，如果你被暂时派往美国为同一家雇主工作，并且你的薪资按常规在两个国家都需要缴纳社会保障税金，大多数协议规定，你仅由派出国家的社会保障体系承保。

要确定你的薪资仅须缴纳海外某个国家的社会保障税金，可以根据某份协议免缴美国的社会保障税金（包括医疗保险税），你或你的雇主应该向海外那个国家的相应机构索取承保证明。这通常是你或你的雇主在海外向其支付社会保障税金的同一家机构。那家海外机构会告诉你他们需要哪些信息才能签发证明。你的雇主应该保留证明的副本，因为可能需要用来说明为什么你可以免缴美国的社会保障税金。只有在协议生效日期或之后支付的薪资才能免缴美国的社会保障税金。

附注：部分与美国签订有协议的国家不会签发承保证明。在这种情况下，你或你的雇主应该申请一份文件，说明你的薪资不在美国社会保障体系的覆盖范围内。获取更多信息以及如何申请承保证明，可访问 SSA.gov/international/CoC_link.html。

自雇人士：根据大多数协议，自雇人士由其居住国的社会保障体系承保。不过根据某些协议，你也许可以免缴美国自雇税，如果你暂时将业务活动转移进出美国。如果你认为你的自雇收入仅须缴纳美国的自雇税，可以免缴外国的社会保障税金，那么向美国社会保障署索取一份承保证明。参见上文附注中的链接。这份证明将确定你可以免缴外国的社会保障税金。要确定你的自雇收入仅须缴纳外国的社会保障税金，可以免缴美国的自雇税，须向外国的相应机构索取一份承保证明。

附注：部分与美国签订有协议的国家不会签发承保证明。在这种情况下，你应该申请一份文件，说明你的自雇收入不在美国社会保障体系的覆盖范围内。获取更多信息以及如何申请承保证明，可访问 SSA.gov/international/CoC_link.html。对应可以免税的每一年，在税表-1040或1040-SR中附带一份证明文件的复印件。另外在须填写自雇税的那行中填入“免税，见附件”。

提示：关于协议的覆盖规则，相关问题可致电 410-965-0160。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222688

8. Paying Tax Through Withholding or Estimated Tax / 通过预扣税或预估税来缴纳税款-3

有资格获得税收协定优惠的收入 ✤ Income Entitled to Tax Treaty Benefits

如果美国与你的居住国之间的税收协定为某些收入项目提供免税或税率削减，那么你应该告知付款人（预扣代理人）关于你的外国人身份，从而要求依据税收协定免除预扣。通常为此你须向预扣代理人提交表格W-8BEN或表格-8233。对于非个人服务的收入须提交表格W-8BEN。对于个人服务收入则提交表格-8233，如下文所述。

提示：如果你有资格依据税收协定获得免税，但没有向预扣代理人提交表格-8233要求免除预扣，你仍然可以通过提交税表1040-NR获得免税待遇。遵循税表1040-NR第1a行对应的说明操作。

雇员和独立承包商：如果你作为雇员或独立承包商提供个人服务，并且依据某项税收协定可以要求对那笔个人服务收入免除预扣，那么向每个将付款给你的预扣代理人提交表格-8233。即使你提交了表格-8233，预扣代理人也可能得从你的收入中预扣税款。这是因为协定豁免所依据的因素可能须等到纳税年度结束后才能确定。在这种情况下，要收回多预扣的税款你必须提交税表1040-NR，向联邦税务局提供你有资格享受协定豁免的证据。

学生&教师&研究人员：学生、教师、及研究人员必须将相应的文件附加到表格-8233中，文件可见这篇税务信息手册结尾的附录-A(适用于学生)或附录-B(适用于教师和研究人员)，并将其交给预扣代理人。对于未罗列在附录中的协定，附上一份格式与其它协定类似的说明。如果你从同一个预扣代理人那里收到奖学金或学术奖金连同个人服务收入，那么采用表格-8233来主张依据税收协定对两种收入免除预扣。

附注：你可以采用表格-8233对奖学金或学术奖金收入（不是报酬）主张豁免的情形，仅限于你同时依据某份协定对个人服务收入主张免除预扣。否则你必须采用表格W-8BEN。

特殊活动及促销推广：向非居民外国人或外国公司支付的音乐节、拳击赛、其它娱乐或体育赛事的门票收入（或者电视或其它收入）需要按照30%的比率全额预扣税款，除非预扣代理人已经接到联邦税务局的信函特别告知无须这样做。取决于挣得美国来源收入的日历年度，表格-13930可用来请求减少预扣税。即使收入依据某份税收协定的条款可以免税，也可能必须预扣税金。原因之一是部分或全额豁免的决定因素通常得等到纳税年度结束后才能确定。

注意：我们暂时免除了申请便利预扣协议（CWA）时采用哪种表格的收入要求。表格13930-A目前不可用。在免除要求期间，收入低于$10,000美元的个人申请便利预扣协议也可以采用“表格-13930：关于如何申请便利预扣协议的说明”。关于如何申请便利预扣协议的更多信息可参见表格-13930。要查看更多信息还可访问 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Central-Withholding-Agreements。

注意：在你离开美国时，对于你错误地主张了协定豁免的任何收入，你会被要求为之缴纳美国税。有关适用于报酬的协定条款，更多细节可参见税务信息手册第901篇。

对出售不动产预扣税款：如果你是非居民外国人，处置在美国的不动产权益，那么物业的受让人（买方）通常必须预扣税款，金额等于所实现交易额的15%。不过，如果买方购买该处物业是作为住宅，并且所实现的交易金额未超过$1百万美元，那么预扣税率为10%。

所实现的交易金额是以下各项的总和：

• 已支付或将要支付的现款（仅限于本金）；
• 已转让或将要转让的其它财产的公平市场价值；以及
• 受让人承担的债务金额或者转让前后物业当时连带的债务金额。

如果转让的物业由美国人和外国人共同拥有，那么所实现的金额根据各自的出资额在让与人之间分配。

对于合格投资实体（QIE）向非居民外籍股东所作的派发，如果被当作股东出售或置换美国不动产权益所得的收益，那么须按照21%的比率预扣税款。国内或国外的公司、合伙企业、信托、遗产所作的某些派发和其它交易也需要预扣税款。这些规则在税务信息手册第515篇及表格-8288的说明中有讲解。关于处置美国不动产权益的税务处理，相关信息可见第4章的不动产收益或损失。如果你是某家国内合伙企业的合伙人，该合伙企业处置美国不动产权益取得收益，那么对于归属于其外籍合伙人的收益，合伙企业须预扣税款。你的收入份额及预扣的税款会填报在表格-8805或表格1042-S（如果是公开上市合伙企业）中交给你。

下述情形不需要预扣税款：

1. 买方购买该处物业是作为住宅，所实现的金额未超过$300,000美元。
2. 处置的物业是在某家国内公司中的权益，该公司的某种类别的股票在稳定的证券市场上正常交易。不过，这条例外不适用于大量处置公开上市公司的非公开交易的某些权益。
3. 处置的物业是在某家美国公司中的权益，没有在稳定的市场上正常交易，你（卖方）向买方提供该公司出具的文件副本，证明该项权益不是美国不动产权益。
4. 你（卖方）向买方提供一份认证，指出你不是外国人，愿意接受伪证处罚，写上你的姓名、美国纳税人识别号、及家庭住址。
   你可以把认证交给合格的替代人。合格的替代人须向买方提供一份声明，受伪证处罚约束，指出自己已持有该认证。此处“合格的替代人”是：
   1. 负责完成交易的人（包括律师或产权公司），你的代理人除外；
   2. 买方的代理人。
5. 买方有收到联邦税务局的预扣凭证。
6. 你以书面形式通知买方，你无须确认转让产生的收益或损失，缘于税务法典中的某项不确认条款或某份美国税收协定中的条款。买方必须把通知副本提交到：奥格登服务中心；第409101号信箱；犹他州奥格登。你必须核查通知的真实性并签名接受伪证处罚。
   关于让与人的不确认通知，更多信息可参见法规第1.1445-2(d)(2)节。
   对于下列任何转让，你无须向买方发出书面通知：
   1. 出售你的主要住宅，收益可排除；
   2. 同类财产置换，整体上不符合不确认的处理方式；或者
   3. 递延的同类财产置换，在买方必须提交表格-8288时尚未完成。
   作为替代，你必须取得预扣凭证（接下来有讲解）。
7. 你转让美国不动产权益所实现的金额为-0-。
8. 取得物业的是美国政府、美国的某个州或属地、某个行政分区、或哥伦比亚特区。
9. 派发来自国内控股的合格投资实体，被当作美国的不动产权益派发仅因为处置权益是通过某笔虚售交易。关于合格投资实体的定义，可参见上文“不动产收益或损失”主题下的合格投资实体。同时参见第4章的“不动产收益或损失”主题下的虚假抛售。

买方必须弃置(3)和(4)中的证明，如果买方或合格的替代人实际知道、或者收到卖方或买方的代理人（或替代人）的通知，告知证明系伪造。这也适用于(4)中合格的替代人提供的声明。

预扣凭证：取得联邦税务局签发的预扣凭证，可以减少或免除处置时需要预扣的税款。在大多数情况下，你或者买方可以申请预扣凭证。

签发预扣凭证可以基于下列任何情形：

1. 联邦税务局认为减少预扣是适当的举措，因为：
   1. 要求预扣的金额将会超过你的最高税负；或者
   2. 减少预扣金额不会影响税款的征收。
2. 你实现的全部收益都免缴美国税，并且你没有欠缴的预扣税负。
3. 你或者买方跟联邦税务局达成缴税协议，并提供相应的担保。

可参见税务信息手册第515篇及网页 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Withholding-Certificates，获取关于申请预扣凭证的程序信息。

预扣税款抵免：买方必须在转让发生后20天内采用表格-8288填报并支付预扣的税款。这份表格须连同表格8288-A的副本A&B提交给联邦税务局。联邦税务局收到文件后，会将副本-B盖章并退还给你（卖方），如果文件完整且包含你的纳税人识别号。你必须将副本-B随同税表一并提交，以抵免预扣的税款。如果你的纳税人识别号未包含在表格中，那么不会向你提供表格8288-A的盖章副本。联邦税务局会向你发送信函索要纳税人识别号，且会提供关于如何取得纳税人识别号的说明。你提供纳税人识别号以后，联邦税务局会提供给你表格8288-A的盖章副本-B。

某些预扣税款退税延迟：要求退还填报在表格1042-S、表格8288-A、或表格-8805中的预扣税款可能需要额外的时间来处理。这些退税需要最多6个月的时间才能签发。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222677

8. Paying Tax Through Withholding or Estimated Tax / 通过预扣税或预估税来缴纳税款-2

从其它收入中预扣 ✤ Withholding From Other Income

须按照30%比率预扣税款的其它收入通常包括固定或可确定的收入，诸如利息（投资组合利息除外）、股息、退休金和养老金、来自某些出售和置换的收益，可见第4章的讲解；还包括85%的支付给非居民外国人的社会保障福利。

不适用30%的预扣税率（或更低的协定税率）的其它收入：如果你向付款人提交表格W-8ECI，那么下列收入不适用30%的预扣税率（或更低的协定税率）：

• 与你在美国的交易或经营实质性相关的收入（薪酬除外）。
• 你选择将其当作与美国的交易或经营实质性相关的源于不动产的收入。可参见第4章的源于不动产的收入，获取关于这项选择的详细资讯。

接下来讲解对合伙企业收入、奖学金、学术奖金预扣税款的特殊规则。

对合伙企业收入预扣税款 / Tax Withheld on Partnership Income

如果你是某家美国或外国合伙企业的外籍合伙人，那么合伙企业会对其实质性相关的应税收入（ECTI）中归属于你的份额预扣税款。如果考虑某些合伙人层级的抵扣项目，合伙企业也许可以对其实质性相关的应税收入中归属于你的份额削减预扣税款金额。通常你必须为此提交表格8804-C。更多信息可参见表格8804-C的说明。

你在实质性相关收入中所占份额的预扣税率通常是法规第1节设定的最高税率（37%）。不过，合伙企业预扣税款时可以跟从归属于你的那种特定类型收入所适用的最高税率，如果你向合伙企业提供相应的文件。在适用最高税率的特定类型收入中，长期资本收益是一个例子。你可在2023年的税表1040-NR上把预扣的税款作为抵免。合伙企业会交给你一份表格-8805，显示预扣的税款。公开上市的合伙企业会对实际派发给你的实质性相关收入预扣税款。在这种情况下，合伙企业会交给你一份表格1042-S。

对出售或置换某些合伙企业权益所得的收益预扣税款：如果你是某家美国或外国合伙企业的直接或间接的外籍合伙人，该企业在美国境内从事（或被当作从事）贸易或经营，你直接或间接地处置其中的权益并取得收益，那么对于发生在2017年之后的转让，受让人通常会预扣税款，代表你支付给联邦税务局，金额等于所实现出售额的10%。对这笔款项预扣和支付税金的规则类似于出售美国不动产权益所适用的规则。你会收到一份表格8288-A显示预扣的金额，你可以在税表1040-NR第25f行将此金额作为抵免，用于冲抵收益对应的欠税。你也许可以向受让人提供某些信息以减少或免除预扣。举例来讲，如果税务法典中不确认收益的某项条款适用于某次转让中实现的全部收益，那么受让人无须预扣税款，如果你提供一份通知说明不确认收益的条款可适用于此。如果你是受让人没有预扣税款，那么根据法规第1446(f)(4)节，合伙企业必须从派发给你的款项中预扣，金额等于你没有预扣的税款（加上利息，如果适用）。

2020年11月30日，财政部和联邦税务局在财政部决议第9926号（联邦公报第85卷第76910页）中发布了最终的第1446(f)节法规，适用于转让非公开上市合伙企业及公开上市合伙企业的权益。最终法规要求受让人据此预扣税款，金额等于转让合伙企业权益（某些公开上市合伙企业权益除外）所实现金额的10%，除非适用某项例外。这些规定通常适用于2021年1月29日或之后发生的转让。不过，根据通知2021-51, 2021-36 I.R.B. 361，与公开上市合伙企业权益转让及法规第1446(f)(4)节预扣税款相关的规则适用于2023年1月1日或之后发生的转让。此外，最终法规修订了第1.1446-4节中的某些条款，适用于根据法规第1446(a)节对公开上市合伙企业的派发预扣税款。根据通知2021-51，这些修订也适用于2023年1月1日或之后的公开上市合伙企业派发。通知2018-8和2018-29适用于在最终法规生效日期之前发生的转让，或者如前所述，纳税人也可以将拟议中的法规适用于在此期间发生的非公开上市合伙企业的权益转让。与第1446(f)节法规相关的某些问题，更多指南可参见通知2023-8。

对奖学金和学术奖金预扣 / Withholding on Scholarships and Fellowship Grants

预扣税款不适用于学位攻读者获得的合格奖学金。可参见第3章。如果你是持有“F”、“J”、“M”、或“Q”签证的非居民外国学生或接受人，收到不是全额免税的来源于美国的津贴或奖学金，那么对于津贴或奖学金中不是服务报酬的应税部分，预扣代理人（通常是奖学金支付者）会按照14%的比率（或更低的协定税率）预扣税款。不过，如果你不是学位攻读者且津贴不满足某些要求，那么将按照30%的比率（或更低的协定税率）预扣税款。奖学金或学术奖金中是服务报酬的部分会适用累进预扣，如同上文对薪资预扣主题下所讲解。

替代性预扣程序 / Alternate Withholding Procedure
你的预扣代理人可以通过让你填写表格W-4来选择采用某种替代性程序。参见下文以知悉可削减你的预扣税额的项目。

各种费用：在你的税表上计入可抵扣的各种费用；包括第5章的各项抵扣主题下讲解的个人退休安排抵扣额。

非应税津贴或奖学金：你可以将津贴或奖学金中依据美国法律或税收协定不征税的部分排除在外。

标准扣除额：如果你是学生，依据美国-印度所得税协定第21(2)款合乎资格，那么可以计入标准扣除额。2023年的标准扣除额是$13,850美元。

表格W-4：填写好表格W-4中的相应行列。在表格上签名并写明日期，然后将其交给你的预扣代理人。如果你提交表格W-4以削减或免除对奖学金或津贴预扣税款，那么必须提交年度美国所得税申报表，这样你在那份表格上主张的扣除额才会被认可。如果你在美国停留的时间超过1个纳税年度，那么必须在年度表格W-4中附带一份声明，指出你已经提交上年度的美国所得税表。如果你在美国停留的时间不够长而无须提交税表，那么必须在表格W-4中附带一份声明，指出你将在被要求时提交美国所得税表。

预扣代理人接受你的表格W-4后，将按照适用于薪资的累进税率对你的奖学金或津贴预扣税款。从款项总额中减去表格W-4上的相应金额，剩余部分用于计算须预扣的税款。你会从预扣代理人（通常是津贴支付者）那里收到一份表格1042-S，显示应纳税的奖学金或学术奖金总额减去任何可削减预扣的金额、适用的税率、及预扣的税额。基于这份表格来填写你的年度美国所得税表。更多信息可查看 IRS.gov/FormW4。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222659

8. Paying Tax Through Withholding or Estimated Tax / 通过预扣税或预估税来缴纳税款-1

引言 ✤ Introduction

本章讲解你在年内挣到或取得收入时如何缴纳美国所得税。总体讲来，联邦所得税是一项即有即付税。有两种方式让你产生税负后即时缴税：

1. 预扣税：如果你是雇员，那么雇主可能会从你的薪资中预扣所得税。税款还可能会从其它某些收入中预扣出来——包括退休金、奖金、佣金、赌博赢得的钱。在每种情况下，预扣出来的款项都会以你的名义支付给美国财政部。
2. 预估税：如果你没有通过预扣方式缴纳税款，或者以那种方式缴纳的税款不足，那么可能需要支付预估税款。自行开展经营者通常必须以这种方式缴税。如果你收到诸如股息、利息、租金、特许使用费等收入，那么可能需要支付预估税款。支付预估税款不仅适用于所得税，还适用于自雇税和替代性最低税。

主题 – 本章讲解：

• 如何告知雇主关于你的外国人身份；
• 须预扣所得税的收入；
• 免除预扣；
• 社会保障税金和医疗保险税；以及
• 预估税规则。

告知外国人身份 ✤ Notification of Alien Status

你必须让雇主知道你是居民外国人还是非居民外国人，这样雇主才能从你的薪资中正确预扣税款。如果根据第1章讲解的规则你是居民外国人，那么必须向雇主提交表格W-9或类似的文件。如果根据那些规则你是非居民外国人，那么必须向雇主提供表格-8233或表格W-8BEN，确认你是外国人，或者提供表格W-4，确认你的报酬适用跟外籍居民或美国公民相同的累进预扣税率。

如果你是居民外国人，收到来源于美国境内的非薪资收入（诸如股息和特许使用费），那么向预扣代理人（通常是款项支付者）提交表格W-9或类似文件，这样代理人对该笔收入预扣税款就不会适用30%的比率（或更低的协定税率）。如果你作为非居民外国人收到这类收入，那么向预扣代理人提交表格W-8BEN，这样代理人预扣税款就会适用30%的比率（或更低的协定税率）。不过，如果收入与美国的交易或经营实质性相关，那么改为提交表格W-8ECI。

从报酬中预扣 ✤ Withholding From Compensation

以下讲解通常仅适用于非居民外国人。对居民外国人预扣税款的方式跟对待美国公民相同。如果非居民外国人作为雇员提供服务，那么支付给他/她的薪资和其它报酬通常适用跟居民外国人和美国公民相同的累进预扣税率。因此，你的报酬会按照累进比率预扣税款，除非法律明确将其排除在“薪资”以外，或者是依据协定免征税。

对薪资预扣 / Withholding on Wages

如果你是雇员，要收取须按照累进比率预扣税款的薪资，那么会被要求填写W-4表格。收取奖学金或学术奖金也需要填写W-4表格，如果款项是代表过去、现在、或将来的服务报酬，并且你没有在表格-8233上要求依据税收协定免除预扣（下文有资格获得税收协定优惠的收入段落中有讲解）。这些是你必须作为雇员提供的服务，是获得奖学金或学术奖金（或学费减免）的条件。

对于在美国作为雇员提供依附性个人服务而获得的报酬，在为其填写W-4表格时，非居民外国人必须遵循通知-1392中的特别说明。依附性个人服务的报酬包括支付给雇员的工资、薪水、服务费、奖金、佣金、补偿性奖学金、学术奖金、及类似的指定款项。要查看你是否需要增加或减少预扣税，可采用联邦税务局的预扣税估算器。如果你收到来源于美国的不是服务报酬的奖学金或学术奖金，那么参见下文对奖学金和学术奖金预扣，知悉如何填写W-4表格。

来自印度的学生和企业实习生：如果你有资格享受“美国-印度所得税协定”第21(2)款规定的优惠，那么缘于标准扣除额而可以主张额外的预扣减让。

家政雇员：如果你作为家政雇员工作，那么雇主不必预扣所得税。不过，你可以向雇主提交W-4表格，自愿要求预扣所得税。当你的雇主接受要求开始预扣税款时，该协议即生效。你或你的雇主可以书面形式告知对方终止协议。

农业工人：如果你是持H-2A签证的农业工人，那么雇主不必预扣所得税。无论如何，只有在你和雇主都同意预扣的情况下，你的雇主才会预扣所得税。在那种情况下，你必须向雇主提供一份正确填写的W-4表格。你可以在 IRS.gov/ForeignAgricultureWorkers 网页上找到关于不预扣税款的更多信息。

可免除预扣的薪资 / Wages Exempt From Withholding
根据某份所得税协定免征美国所得税的薪资通常可免除预扣。关于如何主张这项预扣豁免，相关信息可参见下文有资格获得税收协定优惠的收入。对于是美属萨摩亚、加拿大、墨西哥、波多黎各、或美属维尔京群岛居民的外国人，支付给他/她的薪资也许可以免除预扣。以下段落讲解这些豁免。

从事运输相关工作的加拿大或墨西哥居民：对于某些频繁进出美国的加拿大或墨西哥居民，他们的薪资不适用预扣。这些人：

• 在美国与加拿大或墨西哥之间履行运输服务职责；或者
• 履行的职责关联于建设、维护、或运营穿越美国与加拿大或墨西哥边界的水路、高架桥、大坝、或桥梁。

注意：这份工作需要预扣社会保障税金和医疗保险税，除非是为铁路部门提供服务。

要获得某个纳税年度的预扣豁免资格，加拿大或墨西哥居民必须向雇主提供一式两份的文件，包括姓名、地址、纳税识别号，证明自己：

• 不是美国的公民或居民；
• 是加拿大或墨西哥的居民；并且
• 预期在相关纳税年度内会履行先前描述的职责。

文件可以采用任何形式，但必须注明日期并由雇员签名，并且必须包含伪证处罚的书面声明。

美属萨摩亚和波多黎各居民：如果你是非居民外籍雇员，是美属萨摩亚或波多黎各的居民，那么在美属萨摩亚或波多黎各提供服务所得的薪资通常不会被预扣税款，除非你是美国政府或其在美属萨摩亚或波多黎各的机构中工作的雇员。

美属维尔京群岛居民：如果非居民外国人是美属维尔京群岛的正当居民，那么在美国临时受雇佣期间所挣得的收入无须预扣美国税。这是因为那些人须向美属维尔京群岛缴纳所得税。为避免在美国挣得的收入被预扣税款，美属维尔京群岛的正当居民应该写信给雇主，一式两份，说明自己是美属维尔京群岛的正当居民，将会就所有收入向美属维尔京群岛缴税。

对退休金预扣 / Withholding on Pensions

如果你接收来自美国的退休金派发，那么款项通常会适用30%的预扣税率（或更低的协定税率）。不过，缘于1986年以后在美国提供的服务所对应的那部分退休金，你可以要求按累进比率预扣税款。你必须填写表格W-8BEN或表格-8233，在款项支付或贷记给你之前将其交给预扣代理人或付款人。

对小费收入预扣 / Withholding on Tip Income

年内你在美国提供服务而收到的小费须缴纳美国所得税。将其计入到应税收入中。此外，为某个雇主工作期间，如果单月小费达到$20美元或更多，那么须适用累进预扣。

独立承包商 / Independent Contractors

如果你与为其提供服务的人之间不存在雇员-雇主关系，那么你的报酬会适用30%的预扣税率（或更低的协定税率）。不过，如果纳税年度内你在美国从事贸易或经营，那么你作为独立承包商提供个人服务（独立性个人服务）的报酬也许可以全部或部分免除预扣，如果你与联邦税务局就所需的预扣金额达成协议。关于从你提供独立性个人服务所得报酬中预扣税款，你与联邦税务局达成的协议在各方同意后即对协议涵盖的款项生效。你必须同意按时提交当前纳税年度的所得税申报表。

便利预扣协议：如果你是非居民外籍演艺人员或运动员，在美国参加表演或体育赛事，那么也许可以跟联邦税务局签订便利预扣协议以削减预扣，只要满足某些要求。在任何情况下，该预扣协议都不会将预扣税款减少到低于预期的所得税负。

对于日历年度迄今为止在美国的总收入至少有$10,000美元的非居民外籍演艺人员或运动员，采用表格-13930申请便利预扣协议。表格-13930必须邮寄到下文罗列的地址：

注意：我们暂时免除了申请便利预扣协议时采用哪种表格的收入要求。表格13930-A目前不可用。在免除要求期间，收入低于$10,000美元的个人申请便利预扣协议也可以采用“表格-13930：关于如何申请便利预扣协议的说明”。关于如何申请便利预扣协议的更多信息可参见表格-13930。要查看更多信息还可访问 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Central-Withholding-Agreements。

便利预扣协议申请必须提前至少45天让联邦税务局收到，才能确保在巡回演出或第一场赛事开始前有生效的协议存在，申请必须包含说明中指定的所有证明文件，否则不会考虑签订便利预扣协议。基于每份案例的具体情况会酌情考虑例外。

最末款项豁免：纳税年度内缘于独立性个人服务的最后那笔报酬也许可以全部或部分免除预扣。这项豁免（不适用于薪资）在纳税年度内只有一次，适用于最多$5,000美元的报酬。要获得这项豁免，你或你的代理人必须向税务专员或其代表提供下列文件和信息：

• 对应纳税年度内你收到的与美国的贸易或经营实质性相关的总收入，每个付款给你的预扣代理人出具的声明，须显示已支付给你的金额及预扣的税款。每份声明都必须由预扣代理人签名，并有验证说明会接受伪证处罚。
• 你预期会从其收到最后那笔报酬的预扣代理人出具的声明，须显示款项金额以及未授予最末款项豁免的情况下会被预扣的税款。这份声明也必须由预扣代理人签名，并有验证说明会接受伪证处罚。
• 你出具的一份声明，表明你在当前纳税年度内无意接收与美国的贸易或经营实质性相关的任何其它收入。
• 依据税务法典的其它条款或各项法规已预扣或支付的税款金额，对应当前纳税年度内与你在美国的贸易或经营实质性相关的任何收入。
• 缘于当前纳税年度或过往纳税期间的未付税款金额，如果存在，包括利息和罚款。
• 可以要求部分或全部免除预扣的所得税协定条款、你居住的国家、证明可以获得协定豁免的各项事实陈述。
• 由你签名的一份声明，并有验证说明会接受伪证处罚，指出所提供的全部信息都真实准确，在你知晓的范围内，没有遗漏任何相关信息。

如果对资料满意，联邦税务局会暂定出你在纳税年度内的所得税金额，基于与你在美国的贸易或经营实质性相关的总收入。如果税务专员或其代表认可，正常和必要的经营费用可以考虑在内。税务专员或其代表会向你发送一封须转交给预扣代理人的信函，会显示可免除预扣的最后那笔报酬的金额、以及考虑此项豁免后可以支付给你的金额。你必须提供两份信函副本给预扣代理人，还必须在豁免生效的纳税年度对应的所得税表中附带一份信函副本。更多资讯可参见税务信息手册第515篇。

退还错误预扣的税款 / Refund of Taxes Withheld in Error
多层次营销：如果你是某家多层次营销公司的分销商，被预扣的税款有错误，那么提交美国所得税申报表（税表1040-NR或税表1120-F）以收回被错误预扣的款项，如果税表已提交则采用退税申请（税表1040-X或修订后税表1120-F)。你还必须在美国所得税表或退税申请中附带证明文件，包括但不限于下述资料：

• 你的表格W-2、表格1042-S、或表格-1099的副本，用来证明预扣税款金额。
• 一份说明，解释为什么填报在你的表格W-2、表格1042-S、或表格-1099上的收入无须缴纳美国税。
• 一份说明，罗列出纳税年度内你进入和离开美国的全部日期。如果报酬涵盖多年，那么说明中必须罗列出对应的每个纳税年度内你进入和离开美国的全部日期。
• 对应所罗列的年份，显示你在美国的实际停留天数的任何文件或记录的副本。
• 一份说明，显示 (a) 在美国提供与招募、培训、支持下级分销商有关的个人服务的天数（或少于一天的时间单位，如果适用）；(b) 在全世界提供与招募、培训、支持下级分销商有关的个人服务的合计天数（或少于一天的时间单位，如果适用）。
• 任何额外的相关文件或记录，用来支持你的税款预扣存在错误的主张。

退还对支付给外籍居民的社会保障福利错误预扣的税款：支付给合法永久居民（绿卡持有者）的社会保障福利无须按照30%的比率预扣税款。在美国所得税问题上，绿卡持有者会被持续作为外籍居民，直到他们依据移民法获得的合法永久居民身份被取消、或者行政上或司法上被认定已放弃。可参见第1章的绿卡测试。如果你是绿卡持有者，因为有外国地址而导致社会保障福利被错误地预扣了税款，那么联邦税务局会退还预扣的税款。要获得退税，你必须提交税表-1040或1040-SR。为确定你是否有资格获得退税，将你的税表发送至：

你还必须在税表-1040或1040-SR中附带下列文件：

• “表格SSA-1042S：社会保障福利说明单”的副本。
• 绿卡复印件。
• 一份包含后续文字的已签名的声明：“社会保障署不应该从我的社会保障福利中预扣所得税，因为我是美国的合法永久居民，我的绿卡既没有被撤销，也没有在行政上或司法上被认定已放弃。我现在作为外籍居民提交纳税年度的美国所得税表，申报我的所有全球收入。我没有作为美国以外的某个国家的居民依据某项所得税协定主张纳税年度的优惠。”

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7. Filing Information / 提交信息-2

处罚 ✤ Penalties

对于未按要求提交税表或缴纳税款，法律规定有各种处罚。

民事处罚 / Civil Penalties

如果截至到期日你没有提交税表并缴纳税款，那么可能得支付罚款。如果你严重少报税款、提交轻率琐碎的税表、或没有提供纳税人识别号，那么也可能得支付罚款。如果你在税表上提供欺诈信息，那么可能得支付民事欺诈罚款。

提交延迟：如果截至到期日（包括延期）你没有提交税表，那么可能得支付未报税罚款。罚款是基于到期日（不考虑延期）未缴纳的税款金额。对应税表延迟的每个月或不足一个月的时间，罚款通常为5%，但不超过25%。

欺诈：如果你不报税是缘于欺诈，那么对应税表延迟的每个月或不足一个月的时间，罚款为15%，最多到75%。

税表延迟超过60天：如果你提交税表时超过到期日或延后的到期日60天以上，那么最低罚款为$485美元或未付税款的100%，以较小者为准。

例外：如果你能证明未按时提交是由于合理的原因而不是有意的疏忽，那么无须支付罚款。

付税延迟：在缴纳税款的截止日期过后，对应未付税款的金额，每个月或不足一个月的时间你必须支付0.5%的未缴税罚款。这项罚款在6个月的自动延期提交期限内不适用，如果在税表到期日或之前你已支付实际税负的至少90%，并在提交税表时支付余额。未缴税罚款的月度比率可降为通常比率的一半，即0.25%而不是0.5%，如果那个月存在生效的分期付款协议。你必须是不晚于到期日（包括延期）已经提交税表，才有资格获得此项罚款比率削减。

如果征税意向通知已发出，那么从通知发出之日起至少10天后开始的第1个月，罚款比率将提高到1％。如果立即支付的通知和指令已发出，那么从通知和指令发出之日后开始的第1个月，罚款比率将提高到1％。这项罚款不会超过你未付税款的25%。如果你能证明未按时缴税存在正当的理由，那么不必支付罚款。

合并处罚：如果未报税罚款和未缴税罚款（上文已讲解）同时适用于某个月，那么5%（或15%）的未报税罚款降低到减去未缴税罚款后的金额。不过，如果你提交税表时超过到期日或延后的到期日60天以上，那么最低罚款为$485美元或未付税款的100%，以较小者为准。

与准确性相关的罚款：你可能得支付与准确性相关的罚款，如果少缴税款是因为：

• 你表现出对条例或法规的疏忽或漠视；
• 你严重少报所得税；
• 你为缺乏经济实质意义的交易要求税收优惠；或者
• 你没有披露海外金融资产。

罚款等于少付税款的20%。如果是缘于未披露的无经济实质意义的交易或未披露的海外金融资产交易，那么罚款金额等于少付部分的40％。对于已适用下文讲解的欺诈罚款的欠缴部分，不再计算此项罚款。

疏忽或漠视：术语“疏忽”包括未曾合理地尝试遵守税法或者在填写税表时缺乏常规合理的谨慎。疏忽还包括没有保存适当的账簿和记录。如果你的作法有合理的依据，或者可以提出合理的缘由且出自真心，那么无须支付过失罚款。术语“漠视”包括任何形式的粗心、鲁莽、或有意无视。

充分披露：你可以免除漠视条例或法规的罚款，如果在税表上充分披露至少一条合理的依据。可参见下文披露声明。这条例外不适用于可归结为避税的项目。此外，如果你没有保存适当的账簿和记录，或者不能恰当地证实填报的项目，这条例外也不适用。

严重少报所得税：如果你的税表上显示的税额少于正确的税款金额，那么你少报了税款。如果少报的金额超过正确税额的10％或$5,000美元两者中的较大值，那么是严重少报。不过少报的金额可以减除由于以下原因导致的部分：

1. 实质性权限；
2. 充分的披露和合理的依据；或者
3. 合理的缘由且出自真心。

如果你税表上的某个项目可归结为避税，那么不能减除充分披露的少报金额。不过仍然可以减除由于实质性权限导致的少报金额，但前提只能是你合理地相信自己的税务行为很可能是正确的方式。

实质性权限：某个项目现在或过去是否存在实质性的税务处理权限取决于各种事实和状况。需要考虑的因素包括法庭意见、财政法规、税收裁决、税务规程、以及联邦税务局发布的涉及相同或类似状况的通知和公告。

披露声明：要充分披露你处理某个税收项目的相关事实，采用“表格-8275：披露声明”。你还必须有合理的依据来支撑你处理该项目的方式。对于严重少报的情形，只有满足网页 IRS.gov/irb/2023-51_IRB#REV-PROC-2023-40（或其后续页面）上税务规程2023-40所设定要求的项目才会被视为已在税表中充分披露。

税务规程2023-40没有考虑到各种税法变更的影响——那些变更对于2023年12月31日之后开始的纳税年度有效。如果这项税务规程中提及的栏目受到该类变更的影响，需要额外填报，那么纳税人可能必须提交表格-8275或“表格8275-R：法规披露声明”，直到遵照执行该项要求的法规或其它指南发布之时。

在相关年度的“附表-UTP(税表-1120)：不确定税收状况声明”中完整而准确地披露某种税收状况，会被当作公司已提交关于该种税收状况的表格-8275或8275-R。不过，提交表格-8275或8275-R不会被当作公司已提交附表-UTP(税表-1120)。采用表格8275-R披露跟法规相抵触的项目或状况。

交易缺乏经济实质意义：关于经济实质意义的更多信息，可参见法规第7701(o)节。

海外金融资产：关于未披露的海外金融资产的更多信息，可参见法规第6662(j)节或表格-8938的说明。

合理的缘由：如果你处理某个项目的方式存在正当的原因（合理的缘由），那么不必支付罚款。你还必须证明自己的行为是出自真心。这项条款不适用于缺乏经济实质意义的交易。

提交错误的退税或抵免要求：如果你提交错误的退税或抵免要求，那么可能得支付罚款。罚款金额等于被拒绝的索偿金额的20％，除非你能证明有合理的缘由提出索偿。不过，如果被拒绝是缘于缺乏经济实质意义的交易，那么不存在合理的缘由。被拒绝的索偿金额中，适用与准确性相关的罚款或欺诈性罚款的部分，不用于计算这项罚款。

轻率的提交税表：如果你提交草率的税表或其它琐碎的内容，那么可能得支付$5,000美元的罚款。草率的税表是指没有提供足够的信息来计算正确的税额，或者包含的信息清楚地表明你填报的税额基本上不正确。关于草率的税表、轻率的提交、已认定的草率行为列表，更多信息可参见 IRS.gov/irb/2010-17_IRB#NOT-2010-33（或其后续页面）。如果你提交这类税表或资料是缘于轻率，或者意图延迟或干扰执行联邦税法，那么必须支付罚款；包括更改或删除签名空格上方预先打印的文字。这项处罚会叠加到法律规定的其它处罚之上。

欺诈：如果少缴税款是出于欺诈，那么少缴部分的75％将被作为罚款，叠加到你的税负之上。

未提供纳税人识别号：如果你在税表、声明、或其它文件中未按要求填写你的社会安全号或个人纳税识别号、或者其他人的社会安全号或个人纳税识别号，那么每处疏忽会被罚款$50美元。如果你不提供社会安全号或个人纳税识别号给其他某人，而税表、声明、或其它文件上有这项要求，你也会被罚款$50美元。举例来讲，如果你有计息的银行帐户，那么必须提供社会安全号或个人纳税识别号给银行。该号码必须显示在银行发送给你的表格1099-INT或其它文件上。如果你不提供社会安全号或个人纳税识别号给银行，那么会被罚款$50美元。（还可能会对你适用所得税后备预扣。） 如果你能够证明未提供号码是出于合理的缘由而不是有意的疏忽，那么无须支付罚款。

刑事处罚 / Criminal Penalties

你可能会被提起刑事诉讼（审判），如果有诸如下列行为：

1. 逃税；
2. 故意不提交税表、不提供信息、不缴纳税款；
3. 欺诈和虚假陈述；或者
4. 填写并提交欺诈性税表。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222607

7. Filing Information / 提交信息-1

引言 ✤ Introduction

本章说明你可能需要的基本提交信息。

主题 – 本章讲解：

• 外国人必须提交的表格；
• 何时向何处提交；
• 处罚；以及
• 修订后税表及要求退税。

提交的内容&时间&地点 ✤ What，When，and Where To File

你必须提交何种税表以及何时向何处提交该税表，取决于你在纳税年度结束时的身份是居民外国人还是非居民外国人。

居民外国人 / Resident Aliens

居民外国人应该跟从税表-1040说明中显示的地址提交税表-1040或1040-SR。提交税表和缴纳应付税款的截止日期是你所提交税表对应年度的次年4月15日（ 同时参见上文的提示）。根据美国移民法，需要以居民身份提交税表的合法永久居民如果没有这样做，可能会被视为放弃身份，可能失去永久居民身份。

提交时间延期：你可以获得6个月的自动延期（日历年度纳税人可延至10月15日），如果不晚于税表的截止日期提交表格-4868。更多信息可参见表格-4868。

注意：自动延期6个月提交不是延期缴纳税款。如果截至税表本来的到期日没有缴纳税款，那么你会欠下未付税款对应的利息，并可能欠下罚款。

你的提交时间会自动延期至6月15日，如果4月15日那天你的主要营业场所和居住地在美国和波多黎各以外。如果到这2个月期间结束时需要更多时间，你可以获得额外的4个月以延期至10月15日，如果不晚于6月15日提交表格-4868。

在这6个月的延期之上，在国外的纳税人（表格-4868的说明中有定义）还可以酌情申请额外延期2个月提交税表（日历年度纳税人可延至12月15日）。要申请这项延期，你必须向联邦税务局发送信函，说明你需要额外2个月的原因。不晚于延期后的到期日（日历年度纳税人为10月15日）将信函发送至以下地址：

你不会收到联邦税务局的任何通知，除非你的申请因提交不及时而被拒绝。酌情考量的额外2个月延期不适用于已通过表格-2350获准延期提交税表的纳税人（预计会合乎特殊税务处理资格的海外美国公民和外籍居民）。

提示：如果提交截止日期落在星期六、星期日、或法定假日，那么截止日期顺延到不是星期六、星期日、或法定假日的接下来那天。

电子提交：你也许可以通过电子方式提交税表。可访问 IRS.gov/Efile 获取更多信息。

非居民外国人 / Nonresident Aliens

需要提交所得税申报表的非居民外国人应该采用税表1040-NR。如果你属于以下任何一种情形，那么必须提交税表：

1. 2023年期间在美国从事或被视为从事贸易或经营的非居民外国个人。（同时参见下文的例外。）
   你必须提交，即使：
   1. 你的收入不是来源于在美国开展的贸易或经营；
   2. 你没有来源于美国的收入；或者
   3. 你的收入免征所得税。
2. 没有在美国从事贸易或经营的非居民外国个人，有收入来自美国且相应的税负未能通过从源头预扣税款来清偿。
3. 为(1)或(2)中的个人负责提交税表的代表或代理人。
4. 非居民外国人遗产或信托的受托人。

你也必须提交，如果你打算：

• 要求退还超额预扣或超额支付的税款；或者
• 主张任何抵扣或抵免优惠。举例来讲，如果你在美国没有经营活动，但有来源于不动产的收入，且你选择将其当作实质性相关的收入（第4章已讲解），那么你必须及时提交准确无误的税表，以主张可用于冲减那笔收入的抵扣。关于何为及时的信息，可参见下文“何时提交”主题下的何时提交以获得抵扣和抵免。

例外：你无须提交税表1040-NR，如果满足下述任何条件：

注意：先前允许的后续例外不再适用：如果非居民外国人在美国仅有的交易或经营是提供个人服务，且薪资收入未超过个人免税额，那么可以不提交税表1040-NR。你必须满足下述第(1)、(2)、或(3)条的要求，才可以不必提交2023年的税表1040-NR：

1. 你是持“F”、“J”、“M”、或“Q”签证暂时在美国停留的非居民外国学生、教师、或实习生，且没有须纳税的收入，比如薪资、小费、奖学金和学术奖金、股息等。
2. 你是有资格享受“美国-印度所得税协定”第21(2)款所列优惠的学生或企业实习生，是单身或合乎资格的在世配偶，单身者在2023年的总收入少于或等于$13,850美元（如果是合乎资格的在世配偶则为$27,700美元）。
3. 你是某家美国合伙企业的合伙人，该合伙企业2023年没有在美国从事贸易或经营，你的附表K-1(税表-1065)仅包括不是与美国的贸易或经营实质性相关的来源于美国的收入。

注意：即使你已经离开美国且在离开时提交了税表1040-C，你仍然必须提交一份年度美国所得税表。如果你已婚，并且你和你的配偶都需要提交，那么你们必须各自提交一份单独申报的税表。

外资拥有的国内非独立实体：如果某个外国人全资拥有一家国内非独立实体（DE），那么这家国内非独立实体会被当作一家独立于其所有者（该名外国人）的国内公司，只为符合法规第6038A节设定的、适用于外资占股达25%的国内公司的要求。这家外资拥有的国内非独立实体必须不晚于税表的到期日（包括延期）提交一份附带有表格-5472的推定税表-1120。这份税表-1120上只需要填写这家外资拥有的国内非独立实体的名称和地址、以及第1部分中的栏目B&E。外资拥有的国内非独立实体在2017年以前可能得遵循填报要求，如果在美国有贸易或经营或原本需要填报的其它活动。可参见表格-5472的说明，获取国内非独立实体提交表格-5472的更多信息和特殊要求。此外还须注意，由于国内非独立实体通常是通透性实体，该名外国所有者须在其税表1040-NR中计入（或持续计入）国内非独立实体需要填报的任何税收项目。非独立实体（海外或国内）还可能得遵循单独的、与雇佣税项或特许税相关的填报要求。可参见法规第301.7701-2(c)(2)(iv)和(v)节。

何时提交 / When To File
如果你是雇员，有收到须预扣美国所得税的薪资，那么通常须不晚于纳税年度结束后第4个月的15日提交。对于2023日历年度，须不晚于2024年4月15日提交你的税表。如果你没有收到须预扣美国所得税的薪资，那么必须不晚于纳税年度结束后第6个月的15日提交。对于2023日历年度，须不晚于2024年6月17日提交你的税表。

提交时间延期：如果截至到期日你不能够提交税表，那么提交表格-4868或采用表格-4868说明中讲解的某种电子申报选项。对于2023日历年度，这样可以将截止日期延后至2024年10月15日。如果你的正常到期日是2024年6月17日，这样可以将截止日期延后至2024年12月15日。你必须不晚于税表的正常到期日申请延期。

注意：自动延期6个月提交不是延期缴纳税款。如果截至税表本来的到期日没有缴纳税款，那么你会欠下未付税款对应的利息，并可能欠下罚款。可参见表格-4868。

何时提交以获得抵扣和抵免：要获得允许的抵扣或抵免优惠，你必须及时提交准确无误的税表。就此项要求而言，如果某份税表是在上文讲解的截止日期后16个月内提交，那么满足及时要求。不过，如果你没有提交2022年的税表，并且2023年不是你需要提交的首年，那么你的2023年税表满足及时要求，如果提交时间不晚于以下较早者：

• 提交2023年税表的截止日期过后16个月的那天；或者
• 联邦税务局通知你的日期，指出你的2023年税表尚未提交，你不能主张某些抵扣和抵免。

下述允许的抵免不受此时间要求的影响：

• 抵免预扣税款；
• 抵免消费汽油和特殊燃料的某些特许税；
• 抵免共同基金（或其它受监管投资公司）或不动产投资信托就未分配的长期资本收益缴纳的税款。

保护性税表：如果你在美国的活动有限，你认为年内不会有与美国的贸易或经营实质性相关的收入，那么可以不晚于上述截止日期提交一份保护性税表（税表1040-NR）。通过提交保护性税表，你可以保留住获得抵扣和抵免优惠的权利，如果后来确定部分或全部收入存在实质性关联。在保护性税表中你不需要填报任何实质性相关的收入或任何抵扣，但必须给出提交这份税表的原因。

如果你认为某些活动产生了实质性相关的收入，那么不晚于正常到期日提交税表，申报那笔收入和相关的抵扣。为保留住主张其它活动产生的抵扣或抵免的权利，在那份税表中附带一份声明，指出你希望保留住主张抵扣和抵免的权利，如果后来确定其它活动产生了实质性相关的收入。如果你认为缘于某份美国税收协定因而不存在美国税负，那么可以遵循相同的程序。务必还要填写附表-OI(税表1040-NR)中的项目-L。

免除提交截止日期：联邦税务局可能免除提交截止日期，如果你可以根据各种事实和状况来表明，未提交美国所得税表（包括保护性税表）是出于合理和善意的举动，并且你配合联邦税务局确定未提交税表那年的美国税负。

向何处提交 / Where To File
邮寄：如果你没有附带付款，那么将税表1040-NR提交到以下地址：

如果有附带付款，那么将税表邮寄到：

美属维尔京群岛的外国人：在你的税表上填报来源于美国的全部收入以及其它来源的收入。关于提交美属维尔京群岛的税表，相关信息可联系美属维尔京群岛税务局。

邮寄：如果你在整个纳税年度内都是美属维尔京群岛的正当居民，暂时在美国工作，那么必须向美属维尔京群岛缴纳所得税，将你的所得税申报表提交到以下地址：

第8章有讲解对美属维尔京群岛居民的美国薪资预扣税款。

关岛或北马里亚纳群岛自由邦的外国人：如果你在整个纳税年度内都是关岛或北马里亚纳群岛自由邦的正当居民，那么必须向关岛或北马里亚纳群岛自由邦提交税表并支付应纳税款。在你的税表上填报所有的收入，包括来源于美国的收入。不需要再单独提交一份美国所得税申报表。

邮寄：关岛的正当居民应该将他们的关岛税表提交到以下地址：

邮寄：北马里亚纳群岛自由邦的正当居民应该将他们的北马里亚纳群岛自由邦税表提交到以下地址：

如果你不是关岛或北马里亚纳群岛自由邦的正当居民，可参见税务信息手册第570篇，获取关于向何处提交税表的资讯。

修订后税表及主张退税 / Amended Returns and Claims for Refund

如果在寄出税表后你发现收入、抵扣、或抵免有变动，那么提交修订后税表1040-X。如果你应该提交税表-1040或1040-SR而不是税表1040-NR，或者是相反的情形，那么也采用修订后税表1040-X。如果你是修改税表1040-NR或是另行提交正确的税表，那么在顶部通栏填入“修订后”，并将更正后的税表（税表-1040、税表1040-SR、或税表1040-NR）附加到修订后税表1040-X上。通常，提交要求退税的修订后税表必须在提交原始税表之日起3年内或缴纳税款之日起2年内，以较晚者为准。在最终截止日期之前提交的税表会被视为是在截止日期当天提交。

附注：现在你可以采用报税软件、以电子方式提交修订后税表1040-X，来修订2019年或之后年度的税表-1040和1040-SR、以及2021年或之后年度的税表1040-NR。更多信息可查看网页 IRS.gov/Form1040X。

你可能需要提交的其它表格 / Other Forms You May Have To File

你可能需要提交些信息申报表，报告某些海外收入或资产、或者货币交易。

金融犯罪执法网表格-105：货币或金融票据国际运输报告 / FinCEN Form 105，Report of International Transportation of Currency or Monetary Instruments (CMIR)
金融犯罪执法网表格-105的提交要求是出自美国法典标题-31第5316节以及财政部法规（联邦法规代码标题-31第X章）。

下列人员必须提交金融犯罪执法网表格-105：

1. 从美国去到美国境外的任何地方或从美国境外的任何地方进入美国，随身携带、邮寄、运送，或受托随身携带、邮寄、运送货币或其它金融票据，单次总额超过$10,000美元的每个人；
2. 收到来自美国境外任何地方的货币或其它金融票据，单次总额超过$10,000美元的每个人。

通过正常银行程序操作的资金转移，不涉及货币或金融票据的随身携带，不需要报告。

处罚：有民事和刑事处罚适用于未提交报告、提交的报告包含重大遗漏或错误陈述、提交虚假或欺诈性报告。此外，所有的货币或金融票据可能会被全额扣留和没收。

更多信息：获取表格可到 FINCEN.gov/resources/filing-information。关于银行保密法电子提交的更多信息，可参见 BSAefiling.fincen.treas.gov/main.html 网页上的电子提交部分。

表格-8938 / Form 8938
你可能需要提交表格-8938报告特定海外金融资产的所有权，如果你是下列某类个人：

• 纳税年度的任何时间内曾经是美国的居民外国人。
• 为提交共同纳税申报表而选择被当作居民的非居民外国人。可参见第1章获取关于这项选择的信息。
• 是美属萨摩亚或波多黎各正当居民的非居民外国人。可参见税务信息手册第570篇，知悉正当居民的定义。

你必须提交表格-8938，如果那些资产的总价值超过相关的临界数额（“报告门槛”）。报告门槛因人而异，取决于你是否住在美国、是否已婚、是否与配偶共同报税。特定海外金融资产包括在海外金融机构开立的金融账户，为投资而持有的某个海外实体的股票、证券、或其它权益，以及发行者或交易方不是美国人的金融票据或合同。你可能得支付罚金，如果你需要提交表格-8938但没有提交，或者因涉及未披露的海外金融资产交易而少报税款。关于提交表格-8938的更多信息可参见其说明。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222581

6. Dual-Status Tax Year / 双重身份纳税年度

引言 ✤ Introduction

当你在同一年中既是居民外国人又是非居民外国人之时，你就会有双重身份纳税年度。双重身份不是指你的公民身份；而是仅指你在美国的居民身份。在确定双重身份纳税年度的美国所得税负之时，不同的规则适用于年度中你是美国居民的那部分时间和你是非居民的那部分时间。最常见的双重身份纳税年度是到达和离开的年份。可参见第1章的双重身份外国人。如果你已婚并选择成为被当作居民的非居民配偶，如第1章所讲解，那么本章的规则在那年不适用于你。

主题 – 本章讲解：

• 须纳税的收入；
• 双重身份纳税人的限制；
• 如何计算税额；
• 须提交的表格；
• 何时向何处提交；以及
• 如何填写双重身份税表。

纳税年度 ✤ Tax Year

你必须按照称为纳税年度的年度会计期间提交税表。如果你先前没有确立会计纳税年度，那么你的纳税年度就是日历年度。一个日历年度是结束于12月31日的连续12个月。如果你先前已经确立了一个固定的会计年度（结束于12月以外的某个月的最后那天的连续12个月，或者一个52−53周年度），在某个日历年度被视为美国居民，那么在你的会计年度落在那个日历年度内的期间，你会被当作美国居民。

须纳税的收入 ✤ Income Subject to Tax

对应你是居民外国人的那部分时间，你的所有来源的收入都会被征税。来源于美国境外的收入须纳税，如果你收到时是居民外国人。即使你挣得收入时是非居民外国人，或者在收到款项后、年度结束前变成为非居民外国人，该笔收入也须纳税。对应你是非居民外国人的那部分时间，你的来源于美国的收入以及某些被当作与美国的贸易或经营实质性相关的海外收入会被征税。将海外收入当作实质性相关的规则在第4章的海外收入主题下有讲解。来源于美国境外的不是与美国的贸易或经营实质性相关的收入不会被征税，如果你收到时是非居民外国人。即使你挣得收入时是居民外国人，或者在收到款项后、年度结束前变成为居民外国人或美国公民，该笔收入也无须纳税。

来源于美国的收入会被征税，无论你收到时是非居民外国人还是居民外国人，除非根据“联邦税务法典”或税收协定条款特别免税。通常情况下，税收协定条款仅适用于年度中你是非居民的那部分时间。不过在某些情况下，协定条款可能适用于你是外籍居民的期间。可参见第9章获取更多信息。在确定哪些收入在美国会被征税时，你必须考虑美国税法规定的豁免、以及美国与海外某些国家之间的税收协定提供的低税率和豁免。关于税收协定的更多讲解可参见第9章。

双重身份纳税人的限制 ✤ Restrictions for Dual-Status Taxpayers

如果你在为某个双重身份纳税年度提交税表，那么以下限制适用。

标准扣除额：你不能采用税表-1040或1040-SR上允许的标准扣除额。不过你可以分项罗列任何允许的扣除额。

家庭户主：你不能采用家庭户主对应的税额表格列或税额计算工作表。

共同申报：你不能提交共同纳税申报表。不过，可参见第1章的“双重身份外国人”主题下的选择居民外国人身份。

税率：如果你已婚，在整个或部分纳税年度中是美国的非居民，没有按照第1章讲解的那样选择共同申报，那么计算与美国的贸易或经营实质性相关的收入须缴纳的税款时，你必须采用已婚单独申报对应的税额表格列或税额计算工作表。你不能采用已婚共同申报或单身对应的税额表格列或税额计算工作表。不过，你也许可以作为单身报税，如果年内后6个月期间你与配偶分居，并且你是：

• 加拿大、墨西哥、或南韩的已婚居民；或者
• 已婚的美国国民。

可参见税表1040-NR的说明查看你是否合乎资格。美国国民指不是美国公民但效忠于美国的个人。美国国民包括选择成为国民而不是公民的美属萨摩亚人和北马里亚纳群岛人。

受扶养人 ✤ Dependents

作为双重身份纳税人，你也许可以在税表上主张受扶养人。通常情况下，受扶养人是某个合格子女或合格亲属。如果你有合格的受扶养人，那么可能有权主张额外的抵扣和抵免。可参见税表-1040的说明或税表1040-NR的说明获取更多信息。如果你是美国的国民或者加拿大或墨西哥的居民，那么可以按照与美国公民相同的条件主张受扶养人。如果你是南韩或印度的居民，那么参见第5章。

如何计算你的税额 ✤ How To Figure Your Tax

在为某个双重身份年度计算美国税时，当年中你是居民的那部分时间和你是非居民的那部分时间须遵循不同的规则。

收入 / Income

你在居住期间的全部收入、以及非居住期间与美国的贸易或经营实质性相关的全部收入，在减去允许的抵扣额后，汇总金额再按照适用于美国公民和居民的税率纳税。非居住期间与美国的贸易或经营不相关的收入适用30%的固定税率或更低的协定税率。你不能用任何抵扣额冲减这笔收入。

社会保障和铁路退休福利：在某年中你是非居民外国人的那段时间，你收到的任何美国社会保障福利（以及第1级铁路退休福利的对等部分）的85%须按照30%的固定比率缴税，除非可以免税或适用较低的协定税率。（可参见第4章的30%税项。） 在某年中你是居民外国人的那段时间，社会保障福利和第1级铁路退休福利的对等部分中，部分金额会按照累进税率征税，如果你的修改调整后总收入加上这些福利金额的一半超过某个基准数额。对于某年中你是居民外国人的那段时间所对应的社会保障福利和对等的第1级铁路退休福利，采用税表-1040说明中的社会保障福利试算工作表来帮助你计算其中的应税部分。

如果在作为非居民外国人期间收到美国的社会保障福利，那么社会保障署会寄给你表格SSA-1042S，显示你整年的合计福利金额及预扣的税额。对应在美国的居住和非居住期间收到的福利，你不会收到分别开的文件。因此仔细记录好这些金额很重要。你需要相关的信息来正确填写税表及计算税额。如果在作为非居民外国人期间收到铁路退休福利，那么美国铁路退休委员会（RRB）将寄给你“表格RRB-1042S：铁路退休委员会向非居民外国人付款的文件”和/或“表格RRB-1099-R：铁路退休委员会的养老金或退休金”。如果纳税年度内你的合法居住国或你的税率曾发生改变，那么你可能会收到不止一份表格。

税款抵免和已付款项 / Tax Credits and Payments

此处的讲解涵盖双重身份外国人的税款抵免和已付款项。

抵免 / Credits
作为双重身份外国人，通常你可以跟从适用于居民外国人的相同规则来主张税款抵免。有某些限制可能会适用。此处讲解这些限制，并简要说明个人时常主张的抵免。

注意：你不能主张教育抵免、劳动收入抵免、老年人或残疾人抵免，除非你已婚，并且你的配偶是美国的公民或居民，你跟他/她共同提交税表，选择整个2023年都被当作居民，如第1章所述。

海外税款抵免：对于来源于海外的收入，如果你已经向海外某个国家缴纳所得税，或有责任向其缴纳，那么也许可以主张抵免海外税款。如果要主张海外税款抵免，通常你必须随同税表提交表格-1116。更多资讯可参见表格-1116的说明及税务信息手册第514篇。

子女和受扶养人护理抵免：你可能有资格获得此项抵免，如果你花钱请人照顾不到13岁的合乎资格的受抚养孩子、或者残疾的受扶养人或配偶，以便可以工作或寻找工作。已婚的双重身份外国人只有在他们按照第1章所述选择共同申报、或者是合乎资格的已婚分居个人时，才能主张这项抵免。在任何纳税年度中，有资格获得抵免的子女和受扶养人护理费用不能超过该纳税年度你的劳动收入。更多资讯可参见税务信息手册第503篇及表格-2441。

退休储蓄供款抵免：你可能有资格获得这项抵免（也称为储蓄者抵免），如果2023年你向雇主设立的退休计划或某项个人退休安排转入了合格供款。你不能主张这项抵免，如果：

• 你出生于2006年1月1日之后；
• 你是一名全日制学生；
• 你在其他某人的2023年税表上被作为受扶养人；或者
• 你的调整后总收入超过$36,500美元。

采用表格-8880来计算抵免额。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇。

孩童税款抵免和额外的孩童税款抵免：就孩童税款抵免和额外的孩童税款抵免而言，“合乎资格的孩子”是指符合下列条件的孩子：

• 2023年底未满17岁；
• 是你的儿子、女儿、继子女、合乎资格的寄养子女、兄弟、姐妹、继亲关系的兄弟姐妹、同父异母或同母异父的兄弟姐妹、或他们的后代（比如你的孙辈、侄女、或侄子）；
• 是美国的公民、国民、或外籍居民；
• 2023年没有为他/她自己提供超过一半的生活费；
• 2023年超过一半时间与你同住（诸如上学、休假、就医等暂时离开计入在家居住的时间）；
• 在你的税表上被作为受扶养人；
• 当年没有提交共同纳税申报表（或只为要求退还预扣的所得税或已支付的预估税款而提交）。

收养的孩子始终会被当作你自己的孩子。收养的孩子包括合法安置在你处等待收养的孩子。如果你没有2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号（或个人纳税识别号），那么不能在2023年的原始税表或修订后税表上主张孩童税款抵免。如果你的孩子没有2023年税表到期日（包括延期）之前签发的可就业的社会安全号，那么你不能凭借他/她来主张孩童税款抵免，但也许可以主张其他受扶养人抵免。可参见下文讲解的其他受扶养人抵免。采用附表-8812(税表-1040)及其说明来计算抵免额。

其他受扶养人抵免：其他受扶养人抵免适用于有受扶养人但不能主张孩童税款抵免的人士。合乎资格的受扶养人必须是美国的公民、国民、或外籍居民，必须得有在你的2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号、个人纳税识别号、或被收养纳税人识别号。

收养抵免：你可能有资格获得多达$15,950美元的税款抵免，对应为收养某个合乎资格的孩子而支付的合格费用。对于收养有特殊需要的孩子，无论你是否有合格费用，可能都允许这项抵免。要主张收养抵免，随同你的美国所得税申报表提交表格-8839。已婚的双重身份外国人可以主张这项抵免的情形只能是，他们选择采用第1章讲解的被当作居民的非居民配偶身份，或者是合乎资格的已婚分居个人（参见表格-8839说明中的“已婚人士不共同申报”）。

已付款项 / Payments
你可以填报某些已经支付、被视为已支付、或从收入中预扣掉的税款，用来冲抵你的美国所得税负。这些包括：

• 在美国挣得的薪资中被预扣掉的税款；
• 薪资以外的来源于美国的各种收入项目中从源头预扣的税款；
• 采用表格1040-ES或表格1040-ES(NR)已支付的预估税款；以及
• 离开美国时随同税表1040-C已支付的税款。

须提交的表格 ✤ Forms To File

你作为双重身份外国人必须提交的美国所得税申报表取决于你在纳税年度结束时是居民外国人还是非居民外国人。

年底是居民：你必须提交税表-1040或1040-SR，如果你是双重身份纳税人，在年内成为居民并且在纳税年度的最后那天是美国居民。在税表顶部通栏写上“双重身份税表”。附带一份说明，显示年内你是非居民那段时间对应的收入。你可以采用税表1040-NR作为附带的说明，但务必在顶部通栏写上“双重身份说明”。

年底是非居民：你必须提交税表1040-NR，如果你是双重身份纳税人，年内放弃在美国居住并且在纳税年度的最后那天不是美国居民。在税表顶部通栏写上“双重身份税表”。附带一份说明，显示年内你是居民那段时间对应的收入。你可以采用税表-1040或1040-SR作为附带的说明，但务必在顶部通栏写上“双重身份说明”。如果你在2023年弃籍移居国外或终止居住，那么可能需要随同税表提交一份弃籍声明（表格-8854）。更多信息可参见第4章的弃籍税。

文件说明：任何文件说明都必须包含你的姓名、地址、及纳税人识别号。你无须在税表中额外附带签名的文件或附表，因为你在税表上的签名也适用于各种证明文件和附表。

何时向何处提交 ✤ When and Where To File

如果在纳税年度的最后那天你是居民外国人，并且按照日历年度填报收入，那么必须不晚于纳税年度结束后的那年4月15日提交（同时参见下文提示）。如果你不是按照日历年度填报收入，那么不晚于纳税年度结束后的第4个月的15日提交税表。无论哪种情况，将其提交到税表-1040说明底部所示的对应双重身份外国人的地址。

如果在纳税年度的最后那天你是非居民外国人，并且按照日历年度填报收入，那么必须不晚于纳税年度结束后的那年4月15日提交，如果你有收到须预扣税款的薪资。如果你不是按照日历年度填报收入，那么不晚于纳税年度结束后的第4个月的15日提交税表。如果你没有收到须预扣税款的薪资，并且按照日历年度填报收入，那么必须不晚于纳税年度结束后的那年6月15日提交。如果你不是按照日历年度填报收入，那么不晚于纳税年度结束后的第6个月的15日提交税表。无论哪种情况，将税表邮寄至：

如果有随同付款，那么将税表邮寄至：

提示：如果正常的提交截止日期落在星期六、星期日、或法定假日，那么截止日期顺延到不是星期六、星期日、或法定假日的接下来那天。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222522

5. Figuring Your Tax / 计算你的税额-4

非居民外国人 / Nonresident Aliens

你可以主张跟居民外国人相同的某些抵免。你还可以填报已经支付、被视为已支付、或从收入中预扣掉的某些税款。

抵免 / Credits
抵免只有在你收到实质性相关的收入时才会被准许。你也许可以主张下列某些抵免。

海外税款抵免：如果你收到与美国的贸易或经营实质性相关的来源于海外的收入，那么对应那笔收入的已付或应付给外国或美属领地的所得税，你可以主张抵免。如果你没有与美国的贸易或经营实质性相关的来源于海外的收入，那么对于已付或应付给外国或美属领地的税款，你不能主张抵免来冲减美国税负。你不能抵免外国或美属领地对你的美国来源收入征收的税款，如果征收那些税款仅因为你是外国或美属领地的公民或居民。如果你要主张海外税款抵免，通常必须在税表中附带表格-1116。可参见税务信息手册第514篇获取更多资讯。

子女和受扶养人护理抵免：你可能有资格获得此项抵免，如果你花钱请人照顾不到13岁的合乎资格的受抚养孩子、或者残疾的受扶养人或配偶，以便可以工作或寻找工作。关于这些术语的定义，可参见税务信息手册第503篇。已婚的非居民外国人可以主张这项抵免的情形只能是，他们选择与美国公民或居民身份的配偶共同报税，如第1章的如何作选择段落中所述，或者是合乎资格的已婚分居个人（参见税务信息手册第503篇的“共同报税测试”）。在任何纳税年度中，有资格获得抵免的子女和受扶养人护理费用不能超过该纳税年度你从美国挣得的劳动收入。劳动收入通常指提供个人服务挣得的工资、薪水、及专业服务费。更多资讯可参见税务信息手册第503篇。

教育抵免：如果在某年中的任何时候你曾经是非居民外国人，那么通常不能主张教育抵免。不过你也许可以在下述情形主张教育抵免：

1. 你已婚并选择与美国公民或居民身份的配偶共同报税，如第1章的被当作居民的非居民配偶主题下所述。
2. 你是双重身份外国人，选择被当作整年的美国居民。可参见第1章的选择居民外国人身份。

关于美国机会税款抵免的更多信息可查看 IRS.gov/AOTC。

退休储蓄供款抵免：你可能有资格获得这项抵免（也称为储蓄者抵免），如果2023年你向雇主设立的退休计划或某项个人退休安排转入了合格供款。你不能主张这项抵免，如果：

• 你出生于2006年1月1日之后；
• 你是一名全日制学生；
• 你在其他某人的2023年税表上被作为受扶养人；或者
• 你的调整后总收入超过$36,500美元。

采用表格-8880来计算抵免额。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇。

孩童税款抵免和额外的孩童税款抵免：可以主张孩童税款抵免的非居民外国人，只能是美国的国民，加拿大、墨西哥、南韩的居民，或者是根据与印度签订的所得税协定第21(2)款有资格享受优惠的印度学生和企业实习生。就孩童税款抵免和额外的孩童税款抵免而言，“合乎资格的孩子”是指符合下列条件的孩子：

• 2023年底未满17岁；
• 是你的儿子、女儿、继子女、合乎资格的寄养子女、兄弟、姐妹、继亲关系的兄弟姐妹、同父异母或同母异父的兄弟姐妹、或他们的后代（比如你的孙辈、侄女、或侄子）；
• 是美国的公民、国民、或外籍居民；
• 2023年没有为他/她自己提供超过一半的生活费；
• 2023年超过一半时间与你同住（诸如上学、休假、就医等暂时离开计入在家居住的时间）；
• 在你的税表上被作为受扶养人；以及
• 当年没有提交共同纳税申报表（或只为要求退还预扣的所得税或已支付的预估税款而提交）。

收养的孩子始终会被当作你自己的孩子。收养的孩子包括合法安置在你处等待收养的孩子。如果你没有2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号（或个人纳税识别号），那么不能在2023年的原始税表或修订后税表上主张孩童税款抵免。如果你的孩子没有2023年税表到期日（包括延期）之前签发的可就业的社会安全号，那么你不能凭借他/她来主张孩童税款抵免，但也许可以主张其他受扶养人抵免。可参见下文讲解的其他受扶养人抵免。采用附表-8812(税表-1040)及其说明来计算抵免额。

其他受扶养人抵免：不能让你主张孩童税款抵免的受扶养人仍然可能让你有资格获得其他受扶养人抵免。对应每名合乎资格者可获得$500美元的不可返还的税款抵免。合乎资格的受扶养人必须是美国的公民、国民、或外籍居民。可参见税表1040-NR的说明。要主张其他受扶养人抵免，受扶养人必须得有在你的2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号、个人纳税识别号、或被收养纳税人识别号。

注意：可以主张其他受扶养人抵免的非居民外国人，只能是美国的国民，加拿大、墨西哥、南韩的居民，或者是根据与印度签订的所得税协定第21(2)款有资格享受优惠的印度学生和企业实习生。

收养抵免：你可能有资格获得多达$15,950美元的税款抵免，对应为收养某个合乎资格的孩子而支付的合格费用。对于收养有特殊需要的孩子，无论你是否有合格费用，可能都允许这项抵免。要主张收养抵免，随同你的税表1040-NR提交表格-8839。已婚的非居民外国人可以主张这项抵免的情形只能是，他们选择与美国公民或居民身份的配偶共同报税，如第1章的被当作居民的非居民配偶段落中所述，或者是合乎资格的已婚分居个人（参见表格-8839说明中的“已婚人士不共同申报”）。

往年替代性最低税抵免：如果过往某年你支付了替代性最低税，那么查看表格-8801及其说明以确定你是否有资格获得这项抵免。

劳动收入抵免：如果在纳税年度中的任何时候你曾经是非居民外国人，那么通常不能主张劳动收入抵免。不过，如果你已婚并选择与美国公民或居民身份的配偶共同报税，如第1章的被当作居民的非居民配偶段落中所述，那么可能有资格获得这项抵免。如果你和配偶没有2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号，那么不能在2023年的原始税表或修订后税表上主张劳动收入抵免。此外，如果孩子没有在你的税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号，那么在你2023年的原始税表或修订后税表上计算劳动收入抵免时，你不能将他/她作为合乎资格的孩子。

注意：如果社会安全卡上有“不允许就业”的说明，签发该号码是为了让你（或者你的配偶或合格子女）可以获得联邦资助的某项福利，那么你不能主张劳动收入抵免。联邦资助的福利项目的一个例子是医疗补助。如果卡片上有此说明，同时持卡人的移民身份现在已转换成为美国公民或合法永久居民，那么向社会保障署申请重新签发一张不带说明的社会安全卡。

可参见税务信息手册第596篇，获取关于这项抵免的更多资讯。

预扣税款 / Tax Withheld
你可以将当年预扣的税款作为冲抵美国税的已付款项。在税表1040-NR的第25a至25g行中主张预扣额。预扣税款会冲减你在税表1040-NR上所欠的任何税负。

从薪资中预扣：在你作为非居民外国人的纳税年度内，从你的薪资中预扣的任何联邦所得税都可以作为你清偿同年的美国所得税债务而支付的款项。无论当年你是否在美国从事贸易或经营，薪资（或任何其它收入）是否关联于美国的贸易或经营，都可以主张预扣的所得税。

超额预扣的社会保障税金：如果你有两个或更多个雇主，那么也许可以用被预扣掉的超过最高要求额度的社会保障税金来冲抵你的美国所得税债务。可参见第8章的社会保障税金和医疗保险税获取更多信息。

附加医疗保险税：对于2023年支付给你的超过$200,000美元的医疗保险工资或铁路退休税法案（RRTA）报酬，你的雇主有责任预扣0.9%的附加医疗保险税。如果你不欠附加医疗保险税，那么可以通过提交表格-8959，将预扣的附加医疗保险税作为抵免项，冲减税表上显示的税负总额。

为未派发的长期资本收益缴纳的税款：如果你是共同基金（或其它受监管投资公司）或不动产投资信托的股东，那么在企业为其未派发的长期资本收益缴纳的税款中，你可以主张抵免对应的份额。你会收到表格-2439显示相关信息，你必须将那份表格附加到税表上。

从源头预扣的税款：对于支付给你的投资收入和其它固定或可确定的年度或定期收入，你可以将从源头预扣的税款作为已付税金。固定或可确定的收入包括你没有作为实质性相关收入的利息、股息、租金、特许使用费。工资或薪水对你来说可以是固定或可确定的收入，但通常按上文所述预扣税款。固定或可确定收入的税款按30%的比率或更低的协定税率预扣。

合伙企业收入预扣税款：如果你是某家合伙企业的外国合伙人，那么在合伙企业的实质性相关的应税收入中，对应你的份额合伙企业会预扣税款。合伙企业会向你提供表格-8805，显示预扣的税款。公开上市的合伙企业可能会对实际派发给你的实质性相关收入预扣税款。在这种情况下，合伙企业会向你提供表格1042-S。酌情在税表1040-NR的第25e或25g行主张预扣的税款。

对出售或置换某些合伙企业权益所得的收益预扣税款：对于在美国从事（或被当作从事）贸易或经营的美国或外国合伙企业，如果你是直接或间接的外国合伙人，直接或间接地处置权益取得收益，那么对于发生在2017年之后的转让，受让人通常会预扣税款，并代表你支付给联邦税务局，等于交易所实现金额的10%。对这笔款项预扣和支付税金的规则类似于出售美国不动产权益。你会收到表格8288-A，显示可以在税表1040-NR第25f行主张的预扣金额，用于冲抵收益对应的税款。你也许可以向受让人提供某些信息以减少或取消预扣税款。举例来讲，如果“联邦税务法典”的某项不认可条款适用于某次转让中实现的全部收益，那么受让人无须预扣税款，如果你提供一份通知解释可适用不认可条款。如果你是受让人没有预扣税款，那么根据法规第1446(f)(4)节，合伙企业可能会从派发给你的款项中预扣。

财政部决议第9926号（联邦公报第85卷第76910页）可见 IRS.gov/irb/2020-51_IRS#TD-9926，发布于2020年11月30日（联邦公报第86卷第13191页有作更正），包含的最终法规（第1446(f)节法规）涉及第1446(f)节要求的关于某些合伙企业权益转让的税款预扣和填报，其中包括达成公开上市合伙企业权益转让的经纪人须遵循的预扣要求。虽然法规第1446(f)节的预扣要求通常适用于2018年1月1日或之后发生的转让，但第1446(f)节法规的某些条款适用于2023年1月1日或之后的转让。更多资讯可参见税务信息手册第515篇。关于跟第1446(f)节法规相关的某些问题，更多指南可参见通知2023-8。

对处置美国不动产权益预扣税款：你可以主张对处置美国不动产权益（或被当作处置美国不动产权益衍生的收入）预扣的任何税款。可参见第4章的不动产收益或损失。买方会交给你表格8288-A，显示预扣税款的金额。在税表1040-NR第25f行主张预扣的税款。

在税表上主张预扣的税款：当你填写纳税申报表时，须特别注意正确填入各种信息文件中显示的任何预扣税款的金额。下表罗列出部分较常见的信息文件，已指明在哪里可以找到预扣税额。

美属萨摩亚或波多黎各的正当居民 ✤ Bona Fide Residents of American Samoa or Puerto Rico

如果你是非居民外国人，并且在整个纳税年度都是美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，那么通常跟居民外国人同样征税。你应该提交税表-1040或1040-SR，填报来源于美国境内外的所有收入。不过，你可以排除以下段落中讲解的收入。在填报收入以外的其它税务事项上，你仍然会被当作非居民外国人。比如，你不会被允许采用标准扣除额，你不能提交共同纳税申报表，你不能主张受扶养人，除非那个人是美国的公民或国民。允许的抵扣和抵免也有限制。可参见本章各项抵扣、分项扣除额、及税款抵免和已付款项主题下的“非居民外国人”。

波多黎各居民：如果你整年都是波多黎各的正当居民，那么可以从总收入中排除源自波多黎各的全部收入（作为美国政府或其机构的雇员提供服务收到的款项除外）。如果你按照日历年度填报收入，且2023年没有须预扣税金的薪资，那么不晚于2024年6月15日提交税表并缴纳税款。你还必须不晚于2024年6月15日缴纳2024年的首笔预估税款。你不能提交共同纳税申报表或共同缴纳预估税。不过，如果你与美国公民或居民结婚，那么参见第1章的被当作居民的非居民配偶。如果你挣得有须预扣税金的薪资，那么你的美国所得税申报表的到期日是2024年4月15日。你还必须不晚于2024年4月15日缴纳2024年的首笔预估税款。关于预扣税和预估税的信息可参见第8章。

美属萨摩亚居民：如果你整年都是美属萨摩亚的正当居民，那么可以从总收入中排除源自美属萨摩亚的全部收入（作为美国政府或其机构的雇员提供服务收到的款项除外）。就此项排除而言，美属萨摩亚政府的雇员不会被视为美国政府或其机构的雇员。关于这项排除的更多信息，可参见表格-4563及税务信息手册第570篇。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222493

5. Figuring Your Tax / 计算你的税额-3

税款抵免和已付款项 ✤ Tax Credits and Payments

此处的讲解涵盖居民外国人的税款抵免和已付款项，然后讲解非居民外国人的抵免和已付款。

居民外国人 / Resident Aliens

居民外国人通常遵循适用于美国公民的相同规则来主张税款抵免及填报税收款项，包括预扣税款。下述项目是你也许可以主张的部分抵免。

海外税款抵免：对于来源于海外的收入所对应的、你支付或应付给海外某个国家的所得税，在某些限制下你可以主张抵免。对于被排除掉的海外劳动收入所对应的、你支付或应付的税款，你不能主张抵免。要为支付或应付给海外某个国家的所得税主张抵免，通常你需要随同税表-1040或1040-SR提交表格-1116。更多资讯可参见税务信息手册第514篇。

子女和受扶养人护理抵免：你也许可以获得这项抵免，如果你花钱请人照顾不到13岁的合乎资格的受抚养孩子、或者残疾的受扶养人或配偶，以便可以工作或寻找工作。更多资讯可参见表格-2441及税务信息手册第503篇。

老年人或残疾人抵免：你可能有资格获得这项抵免，如果你的年龄在65岁或以上，或者因永久完全的残疾而退休。关于这项抵免的更多资讯，可参见税务信息手册第524篇及附表-R(税表-1040)。

教育抵免：如果你为自己、你的配偶、或你的受扶养人支付了合格的教育费用，那么可能有资格获得这些抵免。教育抵免有两项：美国机会抵免和终身学习抵免。如果是已婚单独申报，那么不能主张这些抵免。采用表格-8863来计算抵免额。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。非居民外国人可参见下文“非居民外国人”主题下的教育抵免。

退休储蓄供款抵免：你可能有资格获得这项抵免（也称为储蓄者抵免），如果2023年你向雇主设立的退休计划或某项个人退休安排转入了合格供款。采用表格-8880及其说明来计算抵免额。关于主张这项抵免的要求，更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇。

孩童税款抵免和额外的孩童税款抵免：就孩童税款抵免和额外的孩童税款抵免而言，“合乎资格的孩子”是指符合下列条件的孩子：

• 2023年底未满17岁；
• 是你的儿子、女儿、继子女、合乎资格的寄养子女、兄弟、姐妹、继亲关系的兄弟姐妹、同父异母或同母异父的兄弟姐妹、或他们的后代（比如你的孙辈、侄女、或侄子）；
• 是美国的公民、国民、或外籍居民；
• 2023年没有为他/她自己提供超过一半的生活费；
• 2023年超过一半时间与你同住（诸如上学、休假、就医等暂时离开计入在家居住的时间）；
• 在你的税表上被作为受扶养人；以及
• 当年没有提交共同纳税申报表（或只为要求退还预扣的所得税或已支付的预估税款而提交）。

收养的孩子始终会被当作你自己的孩子。收养的孩子包括合法安置在你处等待收养的孩子。如果你没有2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号（或个人纳税识别号），那么不能在2023年的原始税表或修订后税表上主张孩童税款抵免。如果你的孩子没有2023年税表到期日（包括延期）之前签发的可就业的社会安全号，那么你不能凭借他/她来主张孩童税款抵免，但也许可以主张其他受扶养人抵免。可参见下文讲解的其他受扶养人抵免。采用附表-8812(税表-1040)及其说明来计算抵免额。

其他受扶养人抵免：其他受扶养人抵免适用于有受扶养人但不能主张孩童税款抵免的人士。合乎资格的受扶养人必须是美国的公民、国民、或外籍居民，且必须得有在你的2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号、个人纳税识别号、或被收养纳税人识别号。可参见附表-8812(税表-1040)及其说明获取更多信息。

收养抵免：你可能有资格获得多达$15,950美元的税款抵免，对应为收养某个合乎资格的孩子而支付的合格费用。对于收养有特殊需要的孩子，无论你是否有合格费用，可能都允许这项抵免。要主张收养抵免，随同你的税表-1040或1040-SR提交表格-8839。

劳动收入抵免：劳动收入抵免（EIC）或劳动收入税款抵免（EITC）是为中低收入劳动者提供的福利。要合乎劳动收入抵免的资格，你必须得有缘于为某人工作、或者经营或拥有企业或农场而取得的劳动收入，并符合基本的规则。此外你必须符合针对没有合格子女的工作者设定的额外规则，或者是有孩子且孩子符合作为合格子女的全部规则。劳动收入抵免会冲减你所欠的税款，还可能会退款给你。更多信息可查看 IRS.gov/EIC。

如果你（共同申报则包括你的配偶）没有2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号，那么不能在2023年的原始税表或修订后税表上主张劳动收入抵免。此外，如果孩子没有在你的税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号，那么在2023年的原始税表或修订后税表上计算劳动收入抵免时，你不能将他/她作为合乎资格的孩子。

注意：如果社会安全卡上有“不允许就业”的说明，签发该号码是为了让你（或者你的配偶或合格子女）可以获得联邦资助的某项福利，那么你不能主张劳动收入抵免。联邦资助的福利项目的一个例子是医疗补助。如果卡片上有此说明，同时持卡人的移民身份现在已转换成为美国公民或合法永久居民，那么向社会保障署申请重新签发一张不带说明的社会安全卡。

要查明你是否有资格获得劳动收入抵免，可访问 IRS.gov/EITCAssistant。

其它信息：还有其它资格规则此处未讲解。更多资讯可参见税务信息手册第596篇。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222479

5. Figuring Your Tax / 计算你的税额-2

各项抵扣 ✤ Deductions

居民和非居民外国人可以在他们的美国税表上主张类似的抵扣。不过，非居民外国人通常只能主张与美国的交易或经营实质性相关的收入所对应的抵扣。

居民外国人 / Resident Aliens

如果你在整个纳税年度内都是居民外国人，那么可以主张与美国公民相同的抵扣。虽然下文非居民外国人主题下的讲解中包含某些同样适用于你的总体规则和指南，但那部分讲解是专门针对非居民外国人。关于如何主张允许的抵扣额，你应该查看税表-1040的说明获取更多信息。

非居民外国人 / Nonresident Aliens

你可以主张各种抵扣额来计算实质性相关的应税收入。对于不是与美国的经营活动相关的收入，通常你不能主张其所对应的抵扣。除下文讲解的某些分项扣除额以外，你只能主张实质性相关收入所对应范围内的抵扣。

正常和必要的经营费用：你可以抵扣在美国的贸易或经营过程中产生的全部正常和必要的费用，只要费用在与贸易或经营实质性相关的收入所对应的范围内。关于其它经营费用的信息，可打开网页 IRS.gov/Pub535 查看“经营费用谋略指南”。

合格的营业收入扣除：如果你有与美国的贸易或经营实质性相关的收入，那么也许可以扣除多达20%的源于贸易或经营的合格营业收入、以及20%的合格的不动产投资信托股息和合格的公开上市合伙企业（PTP）收入。更多信息可参见税表1040-NR的说明第13a行。关于合格营业收入扣除的更多信息，可参见表格-8995、表格8995-A及其附表、以及那些表格和附表的相关说明。

损失：你可以抵扣各种交易产生的损失，如果你从事这些交易是为盈利且没有获得保险之类的补偿，限于与美国的贸易或经营实质性相关的收入所对应的范围内。

附注：从2021年开始，到2026年之前，你不能抵扣超额经营损失。对于2023年，超额经营损失是非公司纳税人的贸易或经营损失超过$289,000美元（已婚共同申报则为$578,000美元）门槛金额的部分。

教育工作者费用：如果2023年你是合格的教育工作者，那么可以把最多$300美元未获补偿的合格费用作为收入调整项目来抵扣，费用须是在2023年支付或产生，用于某些专业发展课程、书籍、用品（健康或体育教学课程的非运动用品除外）、计算机设备（包括相关软件和服务）、以及你在课堂上使用的其它辅助设备和材料。更多信息可参见税务表格的说明。

提示：合格费用包括2023年支付或产生的用于预防冠状病毒传播的个人防护装置、消毒剂、及其它物料的款项。

个人退休安排：如果你为2023年向传统个人退休安排转入了供款，那么也许可以主张个人退休安排抵扣额。但你必须得有与美国的贸易或经营实质性相关的应税报酬才能这样做。表格-5498应该不晚于2024年5月31日会发送给你，其中会显示为2023年向你的传统个人退休安排转入的全部供款。如果你在工作中或通过自雇享有退休计划（合格养老金、利润分享(包括401(k))、年金、简化版员工退休金、员工储蓄激励匹配计划等），那么你的个人退休安排抵扣额可能会被削减或取消。不过你仍然可以向传统个人退休安排供款，即使不能抵扣供款金额。如果你为2023年向传统个人退休安排转入了不可抵扣的供款，那么必须填报在表格-8606上。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇。

搬迁费用：只有你是美国武装部队的现役成员，接受军事命令，缘于永久调防驻地而搬迁时，才能抵扣搬迁费用。更多资讯可参见税务信息手册第3篇。如果你合乎资格，那么采用表格-3903来计算可抵扣的金额。

政府向美国武装部队成员提供的服务或补偿：对于接受军事命令、缘于永久调防驻地的搬迁，不要把政府提供的搬迁和仓储服务的价值计入到收入中。同样地，不要把作为搬迁津贴、临时住宿费用、临时住宿津贴、或迁入住房津贴而收到的款项计入到收入中。更多资讯可参见税务信息手册第3篇。

自雇者的简化版员工退休金、员工储蓄激励匹配计划、及合格退休计划：自雇人士也许可以抵扣向简化版员工退休金、员工储蓄激励匹配计划、或合格退休计划转入的供款，如果是为你自己和可能有的普通法雇员提供退休福利。要为自己转入可抵扣的供款，你必须得有与美国的贸易或经营实质性相关的自雇净收入。可查看税务信息手册第560篇获取更多资讯。

提早支取存款的罚金：你必须把年内收到或记入你账户的实质性相关的全部利息计入到收入中。不要减去缘于提早支取定期存款而必须支付的罚金。不过，如果利息收入与你当年在美国的贸易或经营实质性相关，那么可以在附表-1(税表-1040)第18行抵扣银行收取的提早支取罚金。将附表-1(税表-1040)附加到你的税表1040-NR中。

抵扣学生贷款利息：如果2023年你为合格的学生贷款支付了利息，那么也许可以抵扣最多$2,500美元的利息付款。通常情况下，如果满足所有要求，你就可以主张抵扣额。把抵扣额填入附表-1(税表-1040)第21行。将附表-1(税表-1040)附加到你的税表1040-NR中。要计算抵扣额，可参见税表1040-NR的说明。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。

受扶养人 ✤ Dependents

居民外国人可以美国公民同样的方式主张受扶养人。不过，可以主张合格受扶养人的非居民外国人，只能是美国的国民，及加拿大、墨西哥、南韩的居民，以及是学生或企业实习生的印度居民。可参见下文非居民外国人。

通常情况下，受扶养人是某个合格子女或合格亲属。不过下述例外适用：

1. 如果某人是其他纳税人的受扶养人，那么他/她会被当作没有自己的受扶养人；
2. 年底时已婚的个人不能被作为受扶养人，如果他/她提交共同纳税申报表，除非共同报税只是为退还预估税款或预扣税款；
3. 被作为受扶养人的个人必须是美国的公民、国民、或居民，或者是加拿大或墨西哥的居民。

注意：如果你没有在税表的受扶养人栏目中填入受扶养人的社会安全号、个人纳税识别号、或被收养人纳税识别号，或者填入的号码不正确，那么某些税收优惠可能会被拒绝。可参见上文识别号码。

居民外国人 / Resident Aliens

如果你是居民外国人，那么合乎资格的受扶养人包括你的合格子女或合格亲属。某个孩子必须满足5项测试才能成为你的合格子女。某个人必须满足4项测试才能成为你的合格亲属。更多信息可参见税表-1040的说明。

注意：如果你没有在税表的受扶养人栏目中填入受扶养人的社会安全号、个人纳税识别号、或被收养人纳税识别号，或者填入的号码不正确，那么某些税收优惠可能会被拒绝。可参见上文识别号码。

非居民外国人 / Nonresident Aliens

可参见税务信息手册第501篇获取更多资讯。

墨西哥或加拿大的居民、或美国的国民：如果你是墨西哥或加拿大的居民，或者是美国的国民，那么可以主张满足某些测试的所有受扶养人。墨西哥或加拿大的居民、或美国的国民，必须采用与美国公民相同的规则来确定谁是受扶养人。可参见税务信息手册第501篇知悉这些规则。

南韩居民：某个非居民外国人如果是南韩居民（南韩政府雇员除外），那么也许可以将其子女作为合格的受扶养人。除须采用与美国公民相同的规则来确定谁是受扶养人以外，根据与南韩的所得税协定，孩子必须在纳税年度内的某个时候曾经跟他/她同住在美国。

来自印度的学生和企业实习生：有资格享受“美国-印度所得税协定”第21(2)款所列优惠的学生和企业实习生可以主张受扶养人，如果符合适用于美国公民的相同规则。

分项扣除额 ✤ Itemized Deductions

非居民外国人可以主张部分跟居民外国人相同的分项扣除额。不过，非居民外国人要主张分项扣除额的前提是，必须得有与美国的贸易或经营实质性相关的收入。可能存在些限制会影响你可以在附表-A上主张的分项扣除金额。可参见附表-A(税表-1040)的说明、或税表1040-NR说明中的关于“附表-A(税表1040-NR): 分项扣除额”的说明。

居民外国人 / Resident Aliens

你可以采用附表-A(税表-1040)主张跟美国公民相同的分项扣除额。可参见附表-A(税表-1040)的说明获取更多信息。如果你没有分项罗列扣除额，那么可以主张你的特定报税身份对应的标准扣除额。更多信息可参见税表-1040的说明。

非居民外国人 / Nonresident Aliens

如果你收到与美国的贸易或经营实质性相关的收入，那么可以主张某些分项扣除额。通常你只能计入的抵扣和损失，须正确对应与美国的贸易或经营实质性相关的收入。如果对应的是免税收入或者与美国的贸易或经营非实质性相关的收入，那么你不能计入那些抵扣和/或损失。不过，你可以抵扣某些慈善捐款以及事故和盗窃损失，即使没有对应你的实质性相关收入。采用附表-A(税表1040-NR)来主张分项扣除额。可参见税表1040-NR的说明获取更多信息。

标准扣除额：非居民外国人不能主张标准扣除额。不过，某些来自印度的非居民外国人可以适用一条特殊规则，接下来讲解。

来自印度的学生和企业实习生：有特殊规则适用于有资格享受“美国-印度所得税协定”第21(2)款所列优惠的学生和企业实习生。只要你没有主张分项扣除额，那么就可以主张标准扣除额。采用试算工作表5-1来计算2023年你的标准扣除额。如果你已婚并且你的配偶提交税表分项罗列扣除额，那么你不能采用标准扣除额。

灾害税款减免：如果你是有资格享受“美国-印度所得税协定”第21(2)款所列优惠的学生和企业实习生，在2023年受到某些联邦宣布的重大灾害的影响（可见 IRS.gov/DisasterTaxRelief 以及 FEMA.gov/Disasters ），那么也许可以选择在2023年的税表中增大标准扣除额，加上合乎资格的与灾害相关的个人损失。采用试算工作表5-1来计算2023年你的标准扣除额。关于合乎资格的与灾害相关的个人损失对应的税收优惠，更多信息可参见2023年的表格-4684及其说明。

州和地方所得税：你可以抵扣为实质性关联于美国的贸易或经营的收入而支付的州和地方所得税。你的抵扣额限于合计$10,000美元（已婚单独申报则为$5,000美元）。如果2023年你有收到往年所付税款的退还减让，不要将其用于冲减你的抵扣额。作为替代，你必须把退税或减税额计入到收入中，如果往年你抵扣了所付的税款并且抵扣额减少了你的税负。关于如何计算须计入到收入中的金额，详细资讯可参见税务信息手册第525篇的“回收款”。

慈善捐款：你可以抵扣交付给合乎资格的机构组织的慈善捐款或礼物，但须满足某些限制规定。合乎资格的机构组织包括宗教、慈善、教育、科学、或文学性质的机构，或致力于防止虐待儿童或动物的组织。某些促进国内或国际业余体育比赛的团体也是合乎资格的机构组织。关于抵扣慈善捐款的更多信息，可参见税表1040-NR说明中关于“附表-A(税表1040-NR): 分项扣除额”的说明段落中的“交给美国慈善机构的礼物”。

海外的机构组织：直接向海外的机构组织交付的捐款不可抵扣。不过，你可以抵扣交付给美国的机构组织再由其转交给海外慈善机构的捐款，如果该家美国机构可以控制资金的使用，或该家海外机构只是美国机构的行政部门。根据有限的几份所得税协定，你也许有资格抵扣对海外慈善机构的捐款。可参见税务信息手册第526篇获取详细资讯。

试算工作表5-1：来自印度的学生和企业实习生的2023年标准扣除额试算表

事故和盗窃损失：你也许可以在税表上抵扣事故和盗窃损失。

注意：非经营性的事故或盗窃损失必须是缘于联邦宣布的灾害才能抵扣。

如果事故或盗窃损失可归因于联邦宣布的灾害，那么你可以抵扣损失，即使你的财产与美国的贸易或经营不相关。财产可以是与美国的贸易或经营无关的个人用途财产或创造收入的财产。遭遇事故或盗窃时财产必须是在美国境内。你只能在发现损失的那年抵扣盗窃损失。采用表格-4684及其说明来计算可抵扣的事故和盗窃损失。更多资讯可参见税务信息手册第547篇。

其它分项扣除额：你也许可以抵扣上文未讲解的部分其它分项扣除额；包括下述项目：

• 合乎资格的灾害净损失。
• 创收财产的事故和盗窃损失。
• 依据权利主张的还款，如果超过$3,000美元。可参见税务信息手册第525篇获取详细资讯。
• 某些未收回的养老金投入。
• 残疾人士的与损伤相关的工作费用。

更多信息可参见税表1040-NR说明中关于“附表-A(税表1040-NR): 分项扣除额”的说明主题下第7行对应的说明。还可参见税务信息手册第529篇。

合乎资格的灾害净损失：关于合乎资格的灾害净损失，更多信息可参见表格-4684的说明。要确定你是否受到联邦宣布的重大灾害的影响，可访问 IRS.gov/DisasterTaxRelief。

创收财产的损失：这些损失不受适用于个人用途财产的限制。采用表格-4684的B-部分来计算这些损失抵扣额。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222429

5. Figuring Your Tax / 计算你的税额-1

引言 ✤ Introduction

确定你的外国人身份、你的收入来源、是否需要以及该如何在美国纳税以后，下一步是计算你的税额。本章中的信息对于居民外国人来说不如非居民外国人那样全面。居民外国人应该查看适用于美国公民的税务信息手册、各种表格、及说明，因为适用于居民外国人提交税表的信息通常与美国公民相同。如果你在同一纳税年度既是非居民外国人又是居民外国人，那么参见第6章，查看关于双重身份外国人的讲解。

主题 – 本章讲解：

• 识别号码；
• 报税身份；
• 抵扣额；
• 受扶养人；
• 分项扣除额；
• 税款抵免和已付款项；以及
• 适用于美属萨摩亚和波多黎各正当居民的特殊规则。

纳税年度 ✤ Tax Year

你必须根据称为纳税年度的年度会计期间来计算收入并提交税表。如果你之前没有确立会计纳税年度，那么你的纳税年度就是日历年度。日历年度是结束于12月31日的连续12个月。如果你之前已经确立了一个固定的会计年度（结束于12月以外的某个月的最后那天的连续12个月、或者是一个52−53周年度），在某个日历年度被视为美国居民，那么在你的会计年度落在那个日历年度内的期间，你会被当作美国居民。

识别号码 ✤ Identification Number

纳税人识别号（TIN）必须显示在税表、声明、及其它与税务相关的文件中。对于个人而言，这就是社会安全号（SSN）。如果你没有也无资格取得社会安全号，那么必须申请个人纳税识别号（ITIN）。如果你以独资经营者的身份从事贸易或经营，且有雇员或合格退休计划，那么需要雇主识别号（EIN）。

你必须提供纳税人识别号，如果你是：

• 外国人，年内任何时间曾有与美国的交易或经营实质性相关的收入；
• 外国人，年内任何时间曾在美国有办事处或营业场所；
• 被当作居民的非居民配偶，如第1章所述；或者
• 任何其他情况下的外国人，需要提交税表、修订后税表、或退税申请（不是信息申报表）。

社会安全号：通常情况下，如果你合法进入美国是为永久居住，或者是其他允许在美国就业的移民类别，那么可以取得社会安全号。要申请新的社会安全号，你必须亲自去本地的社会保障署（SSA）办公室提交“表格SS-5：申请社会保障卡”及所需的文件。要获取表格SS-5，你可以从网页 SSA.gov/forms 下载，致电 800-772-1213，或前往你本地的社会保障署办公室。更多信息可查看社会安全号码和卡片。

国际学生：如果你持有F-1、M-1、或J-1签证，那么参见社会保障署信息手册05-10181，网址是 SSA.gov/Pubs/10181.html，知悉更多你必须提供的用来证明移民身份的文件。

个人纳税识别号：如果你已经有个人纳税识别号，那么将其填入税表上需要社会安全号的地方。如果你没有也无资格取得社会安全号，那么必须申请个人纳税识别号。关于如何操作的详细资讯，可参见表格W-7及其说明。如果你有资格取得个人纳税识别号并且你的申请完整齐备，那么通常会在7周内收到联邦税务局的信件，为你指定纳税识别号。如果你在提交申请7周后仍未收到个人纳税识别号或其它信件，可拨打联邦税务局的免费电话 800-829-1040 查询你的申请状态，如果你在美国。如果你在美国境外，可致电 267-941-1000（不是免费电话）。

个人纳税识别号仅用于税务；不会赋予你获得社会保障福利的权利，也不会改变你在美国法律下的就业或移民身份。除那些需要提供纳税人识别号但无资格取得社会安全号的外国人以外，还必须为有资格获得允许的税收优惠但无资格取得社会安全号的外籍配偶或受扶养人提交表格W-7。关于取得个人纳税识别号的更多信息，可见表格W-7的说明及网页 IRS.gov/ITIN。

已过期的个人纳税识别号：某些个人纳税识别号必须更新。如果2020、2021、或2022纳税年度你没有在联邦税表上至少使用过一次个人纳税识别号，那么该号码在2023年12月31日到期而必须更新，如果你需要为2023纳税年度提交联邦税表。如果你不需要提交联邦税表，那么无须更新你的个人纳税识别号。要更新你的个人纳税识别号，可参见表格W-7及其说明，网址为 IRS.gov/FormW7。 更多信息可查看网页 IRS.gov/ITIN。

提示：2013年以前指定的个人纳税识别号已过期，如果你需要为2023纳税年度提交税表，那么必须更新。如果你之前提交过更新申请且已获批准，那么无须再次更新，除非2020、2021、或2022纳税年度你没有在联邦税表上至少使用过一次。

雇主识别号：个人可以使用社会安全号（或个人纳税识别号）处理个人税务，使用雇主识别号处理企业税务。要申请雇主识别号，须向联邦税务局提交表格SS-4。

报税身份 ✤ Filing Status

你的税额取决于你的报税身份。你的报税身份对于确定你是否可以主张某些抵扣和抵免很重要。确定报税身份的规则对于居民外国人和非居民外国人不相同。

居民外国人 / Resident Aliens

居民外国人可以采用跟美国公民相同的报税身份。可参见你的表格说明或税务信息手册第501篇， 获取关于报税身份的更多资讯。

已婚共同申报：通常情况下，你们按照已婚共同申报来提交税表的前提是，你和你的配偶在整个纳税年度都是美国公民或外籍居民，或者选择成为被当作居民的非居民配偶，如第1章所述。

合乎资格的在世配偶：如果你的配偶在2021年或2022年离世，并且你在2023年底之前没有再婚，那么你可能有资格作为合乎资格的在世配偶提交税表并适用共同申报的税率。前提是对应你的配偶离世那年，你们本来可以提交共同纳税申报表。关于合乎资格的在世配偶报税身份的更多信息，可参见2023年税表-1040说明中“报税身份”主题下的“合乎资格的在世配偶”。

家庭户主：你有资格作为家庭户主报税，如果在年度最后那天你是未婚或被视为未婚，并且支付了超过一半的为你自己和合乎资格者维持家庭的费用。你必须是整个纳税年度的外籍居民。此处你会被视为未婚，如果你的配偶在年内任何时候曾是非居民外国人，并且没有选择被当作居民，如第1章的被当作居民的非居民配偶段落中所述。

附注：即使你因为与非居民外国人结婚而被视为未婚，从而采用家庭户主报税身份，你仍然可能在劳动收入抵免（EIC）项目上被视为已婚。在那种情况下，你需要满足适用于分居配偶的特殊规则才能主张抵免。可参见税务信息手册第596篇获取更多资讯。

非居民外国人 / Nonresident Aliens

如果你是非居民外国人要提交税表1040-NR，也许可以采用下文讲解的某种报税身份。

已婚非居民外国人：对于不是与美国公民或居民结婚的已婚非居民外国人，在确定与美国的交易或经营实质性相关的收入对应的税额时，通常必须采用已婚单独申报对应的税额栏目或税额计算工作表。

例外：已婚非居民外国人通常不能采用单身个人对应的税额栏目或税额计算工作表。不过你也许可以作为单身报税，如果当年的后6个月期间都跟配偶分居，并且你是加拿大、墨西哥、或南韩的已婚居民，或者是已婚的美国国民。可参见税表1040-NR的说明，查看你是否合乎资格。“美国国民”在本节下文中有定义。

非居民外国人通常不能采用已婚共同申报的报税身份。不过，与美国公民或居民结婚的非居民外国人可以选择被当作居民，从而提交共同申报的税表-1040或1040-SR。关于这些选择的信息可参见第1章。如果你没有选择共同申报，那么提交税表1040-NR，采用已婚单独申报对应的税额栏目或税额计算工作表。

美国国民：不是美国公民但效忠于美国的个人会被视为美国的国民。此外，美国的国民还包括选择成为美国国民而不是美国公民的美属萨摩亚人和北马里亚纳群岛人。

合乎资格的在世配偶：如果你的配偶在2021年或2022年离世，并且你在2023年底之前没有再婚，那么你可能有资格作为合乎资格的在世配偶提交税表并适用共同申报的税率。关于合乎资格的在世配偶报税身份的更多信息，可参见2023年税表1040-NR说明中“报税身份”主题下的“合乎资格的在世配偶”。

家庭户主：如果纳税年度内的任何时候你曾经是非居民外国人，那么不能作为家庭户主提交税表。不过如果你已婚，你的配偶有资格作为家庭户主报税，如果：

• 你的配偶在整个纳税年度都是居民外国人或美国公民；
• 你没有选择被当作居民外国人；并且
• 你的配偶满足这种报税身份的其它要求，如上文居民外国人主题下所讲解。

附注：即使你的配偶因为你是非居民外国人而被视为未婚，从而采用家庭户主报税身份，他/她仍然可能在劳动收入抵免项目上被视为已婚。在那种情况下，他/她没有资格获得抵免，除非满足适用于分居配偶主张抵免的特殊规则。可参见税务信息手册第596篇获取更多资讯。

遗产和信托：对于采用税表1040-NR的非居民外国人遗产或信托，在确定与美国的交易或经营实质性相关的收入对应的税额时，必须采用税表1040-NR说明中的税率表-W。

某些美属领地的外国人适用的特殊规则：如果某个非居民外国人在整个纳税年度都是美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，并且暂时在美国工作，那么应该查看本章结尾的美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，获取关于特殊规则的信息。

填报你的收入 ✤ Reporting Your Income

你必须遵循第2章、第3章、第4章中的规则填报每项应税收入。对于居民外国人，这包括来源于美国境内和境外的收入。对于非居民外国人，这包括与美国的交易或经营实质性相关的收入（适用累进税率），以及来源于美国但不是实质性相关的收入（适用30%的固定税率或更低的协定税率）。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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4. How Income of Aliens Is Taxed / 如何对外国人的收入征税-4

 
中断的居住期间 ✤ Interrupted Period of Residence

如果你在美国的居住期间被非居住期间打断，那么须遵循特殊规则缴纳税款。如果你满足下述全部条件，那么适用特殊规则：

1. 你曾经是美国居民，持续期间包括至少3个连续的日历年度；
2. 在那些年度中，你每年至少有183天是美国居民；
3. 你曾经停止被当作美国居民；
4. 在(1)所述期间结束后的第3个日历年度结束之前你再次成为美国居民。

根据这条特殊规则，对应于你是非居民外国人的期间，源自美国的总收入和收益净额会按照适用于个人的累进税率征税（允许各种抵扣），除非考虑任何适用的税收协定优惠后，依据法规第871节（对非居民外国人的收入征税通常适用的规则，上文已讲解）对你征收的税额更高。关于如何计算这笔特殊税款的信息，可参见下文弃籍税。

示例：新西兰公民约翰∙威洛于2018年4月1日作为合法永久居民进入美国。2020年8月1日，约翰不再是合法永久居民并返回新西兰。在其连续3个年度（2018年、2019年、及2020年）的居住期间，他/她每年都在美国停留了至少183天。2023年10月5日，约翰又作为合法永久居民返回美国。他/她在第1段居住期间结束（2020年8月1日）后的第3个日历年度（2023年）结束之前又成为居民。因此，对应其非居住期间（2020年8月2日至2023年10月4日），约翰须遵循特殊规则缴纳税款，如果这笔税款大于他/她作为非居民外国人的税负。

申报要求：如果对应你是非居民外国人期间的任何一年，你需要缴纳这笔税款，那么必须为该年度提交税表1040-NR。这份税表的到期日，是你须为再次成为美国居民的那年提交美国所得税表的截止日期（包括延期）。如果你已经为该期间提交了税表，那么必须提交修订后税表。你必须在税表中附带一份说明，指明你的所有美国和外国收入的来源、以及受这条特殊规则约束的收入项目。

弃籍税 ✤ Expatriation Tax

弃籍税条款适用于放弃公民身份的原美国公民、以及终止居住的长期居民。下文讲解法规第877A节下的弃籍规则，这些规则适用于2008年6月17日或之后弃籍的个人。可参见下文2008年6月16日后弃籍。如果你在2008年6月17日之前弃籍，那么参见2018年税务信息手册第519篇第4章的“2004年6月3日后、2008年6月17日前弃籍”，以及2018年表格-8854的说明。

注意：如果你在2004年6月3日后、2008年6月17日前放弃公民身份或终止长期居住，你仍然会被视为税务问题上的美国公民或居民，直到你通知国务院或国土安全部（如适用）关于你的弃籍事宜，并向联邦税务局提交表格-8854。

定义为长期居民：如果在截至你终止居住当年的15个纳税年度中，有至少8年你曾经是美国的合法永久居民，那么你就是长期居民。在确定你是否满足8年要求时，不要计入根据某份税收协定你被当作外国居民且没有放弃协定优惠的年份。

2008年6月16日后弃籍 / Expatriation After June 16，2008

弃籍日期：你的弃籍日期是你放弃美国公民身份（如果先前是公民）或终止长期居住（如果先前是美国居民）的日期。

先前的美国公民：你会被视为在下列日期中的最早那个日期放弃了你的美国公民身份：

1. 你在美国外交或领事官员面前放弃美国公民身份的日期（只要自愿放弃后来经签发丧失国籍证明得到确认）；
2. 你向国务院递交已签名的声明之日，声明自愿放弃美国国籍，确认已执行弃籍要求（只要自愿放弃后来经签发丧失国籍证明得到确认）；
3. 国务院签发丧失国籍证明的日期；
4. 美国法院注销你的入籍证明的日期。

先前的长期居民：你会被视为在下列日期中的最早那个日期终止了你的长期居住：

1. 你通过向美国领事或移民官员提交国土安全部I-407表格而自愿放弃合法永久居民身份的日期。
2. 你须遵守关于你放弃合法永久居民身份的最终行政命令的日期（如果曾经就该命令提出上诉，那么是与该行政命令相关的最终司法命令的发布日期）。
3. 你须遵守根据“移民和国籍法”作出的被驱逐出美国的最终行政命令的日期。
4. 如果你是美国以及与美国签订有所得税协定的某个国家的双重身份居民，根据协定条款你开始被当作那个国家的居民之日，且已在表格-8833和表格-8854上告知联邦税务局该项处理。可参见第1章的税收协定的影响，获取关于双重身份居民的更多信息。

涵盖的弃籍者：如果你在2008年6月16日之后弃籍，那么会被当作涵盖的弃籍者，法规第877A节下的弃籍规则会适用于你，如果你符合下列任何条件：

1. 截至弃籍日或终止居住日之前的5年期间，你的年均所得税净额大于以下数值：
   1. $139,000美元，如果你在2008年弃籍或终止居住；
   2. $145,000美元，如果你在2009年或2010年弃籍或终止居住；
   3. $147,000美元，如果你在2011年弃籍或终止居住；
   4. $151,000美元，如果你在2012年弃籍或终止居住；
   5. $155,000美元，如果你在2013年弃籍或终止居住；
   6. $157,000美元，如果你在2014年弃籍或终止居住；
   7. $160,000美元，如果你在2015年弃籍或终止居住；
   8. $161,000美元，如果你在2016年弃籍或终止居住；
   9. $162,000美元，如果你在2017年弃籍或终止居住；
   10. $165,000美元，如果你在2018年弃籍或终止居住；
   11. $168,000美元，如果你在2019年弃籍或终止居住；
   12. $171,000美元，如果你在2020年弃籍或终止居住；
   13. $172,000美元，如果你在2021年弃籍或终止居住；
   14. $178,000美元，如果你在2022年弃籍或终止居住。
   15. $190,000美元，如果你在2023年弃籍或终止居住。
2. 你的净资产在弃籍或终止居住之日达到$200万美元或更多。
3. 你没有在表格-8854上保证，在弃籍日或终止居住日之前的5年期间，你履行了所有的美国联邦税义务。

某些前公民的宽限程序：如果你是2010年3月18日之后弃籍的原美国公民，那么可能有资格适用某些宽限程序，这些程序提供有替代方法来满足税务合规认证流程。更多信息可参见某些前公民的宽限程序，网址是IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Relief-Procedures-for-Certain-Former-Citizens。

对双重身份公民及某些未成年人的例外：某些双重身份公民和某些未成年人（下文有定义）无须缴纳弃籍税，即使他们符合上述(1)或(2)的条件。不过，他们仍然必须作出上述第(3)条要求的保证。

某些双重身份公民：你可能有资格适用上述例外，如果以下两条都成立：

• 你出生时就是美国和另外某个国家的公民，并且截至弃籍日仍然是另外那个国家的公民，被作为那个国家的居民征税。
• 在结束于弃籍发生的那个纳税年度的15年纳税期间内，你是美国居民的时间不超过10年。为确定美国居住期间，采用第1章讲解的实质性驻留测试。

某些未成年人：你可能有资格适用上述例外，如果同时满足以下两条要求：

• 你在18½岁之前弃籍。
• 弃籍发生前你是美国居民的时间不超过10个纳税年度。为确定美国居住期间，采用第1章讲解的实质性驻留测试。

如果你是涵盖的弃籍者，如何计算弃籍税 / How To Figure the Expatriation Tax if You Are a Covered Expatriate
在你弃籍那年，需要就财产中未实现的净收益（或损失）缴纳所得税，就好像该件财产在你弃籍日之前那天以公平市场价值出售（“按市价所计税”）。这条规则适用于放弃公民身份或终止居住之日你持有的大多数类型的财产权益。同时参见下文的例外。

源于假定销售的收益必须计入其对应的纳税年度，无须顾及其它美国联邦税法规。源于假定销售的损失必须在美国联邦税法本来规定的限度内考虑。不过法规第1091节（关于不允许股票和证券的虚假抛售损失）不适用。你本来必须计入到收入中的净收益可以减去（但不能少于-0-）下述金额：

1. $600,000美元，如果你在2009年1月1日之前弃籍或终止居住；
2. $626,000美元，如果你在2009年弃籍或终止居住；
3. $627,000美元，如果你在2010年弃籍或终止居住；
4. $636,000美元，如果你在2011年弃籍或终止居住；
5. $651,000美元，如果你在2012年弃籍或终止居住；
6. $668,000美元，如果你在2013年弃籍或终止居住；
7. $680,000美元，如果你在2014年弃籍或终止居住；
8. $690,000美元，如果你在2015年弃籍或终止居住；
9. $693,000美元，如果你在2016年弃籍或终止居住；
10. $699,000美元，如果你在2017年弃籍或终止居住；
11. $711,000美元，如果你在2018年弃籍或终止居住；
12. $725,000美元，如果你在2019年弃籍或终止居住；
13. $737,000美元，如果你在2020年弃籍或终止居住；
14. $744,000美元，如果你在2021年弃籍或终止居住；
15. $767,000美元，如果你在2022年弃籍或终止居住。
16. $821,000美元，如果你在2023年弃籍或终止居住。

例外：按市价所计税不适用于下述情形：

1. 合格递延报酬项目；
2. 不合格递延报酬项目；
3. 在非让与人信托中的权益；
4. 特定的纳税递延账户。

作为替代，第(1)和(3)项可能需要从源头预扣。对于第(2)项，你会被当作在弃籍日之前那天已收到所累积权益的折现值。对于第(4)项，你会被当作在弃籍日之前那天已收到你在账户中的全部权益的派发。可参见通知2009-85及表格-8854的说明获取更多信息。

弃籍税申报表 / Expatriation Tax Return
你必须在放弃美国公民身份或终止长期居住的那年提交初始表格-8854，即使你不是涵盖的弃籍者。此外，你必须在弃籍后每年提交表格-8854，如果你是涵盖的弃籍者，并且你：

1. 延期缴纳按市价所计税（见下文延期缴纳按市价所计税）；
2. 有合格递延报酬项目；或者
3. 在某份非让与人信托中拥有权益。

延期缴纳按市价所计税：你可以作不可撤销的选择，延期缴纳对假定财产销售征收的按市价所计税。如果你要作这项选择，那么下列规则适用：

1. 你可以对每件财产分别作选择。
2. 归于特定财产的递延税款须不晚于你处置该件财产的纳税年度提交税表之时支付。
3. 税款递延期间会收取利息。
4. 缴纳递延税款的截止日期不能延迟超过以下较早者：
   1. 离世当年所要求税表的截止日期；
   2. 为该件财产所提供担保不足够之时；参见下文第(6)项。
5. 你须采用表格-8854作这项选择。
6. 你必须提供足够的担保（比如保证金）。
7. 你必须不可撤销地放弃任何美国税收协定下的权利，如果该条款阻止征收或取得按市价所计税。

关于延期付款的更多信息，可参见表格-8854的说明。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222365

4. How Income of Aliens Is Taxed / 如何对外国人的收入征税-3

 
30%税项 / The 30% Tax

按30%比率（或更低的协定税率）征税适用于来自美国的某些收入或收益项目，但前提是那些项目没有与你在美国的交易或经营实质性相关。

固定或可确定的收入 / Fixed or Determinable Income
30%税率（或更低的协定税率）适用于来自美国的固定或可确定的年度或周期性收益、利润、或收入的总额。

以预先知道的金额支付时，款项是固定收入。只要有依据可用来计算将会支付的金额，款项就是可确定收入。如果间隔一段时间支付，那么是周期性收入。不是必须依照年度或固定间隔时间支付。即使付款的时间跨度增大或减小，款项也是可确定或周期性收入。

固定或可确定收入项目具体包括利息（原始发行折扣除外）、股息、股息对等款项（第2章有定义）、租金、佣金、年金、薪水、工资、及其它报酬。在证券借贷交易或卖出回购交易中收到的替代股息或利息，处理时将其等同于是来自已转让的证券。诸如特许使用费等其它收入项目，也可能需要按照30%的比率缴税。

提示：某些固定或可确定收入可能免征美国税。如果你不确定收入是否须纳税，可参见第3章。

原始发行折扣：如果你出售或置换以折扣价发行的债券或其它债务票据，或收到其衍生的款项，那么全部或部分原始发行折扣（投资组合收益除外）可能须按照30%的比率缴税。原始发行折扣金额是既定的到期赎回价格与债务票据的发行价格之间的差额。30%税项适用于下述情形：

1. 你收到债务票据衍生的款项。在这种情况下，须纳税的原始发行折扣金额是，你持有债务票据期间累积的原始发行折扣减去先前已纳税的部分。不过，原始发行折扣的税额不能超过该笔款项金额减去债务票据的利息应纳税额。
2. 你出售或置换债务票据。须纳税的原始发行折扣金额是，你持有债务票据期间累积的原始发行折扣减去上述(1)中已征税的金额。

如果你购买债务票据是在原始发行之时，那么在税表上填报表格1042-S中显示的原始发行折扣金额。不过，你必须重新计算表格1042-S中显示的原始发行折扣的正确份额，如果是以下任何一种情形：

• 你购买债务票据时支付了额外费用或收购溢价；
• 债务票据是已剥离债券或已剥离息票（包括由美国国债背书的零息票据）；
• 债务票据是或有支付或者通胀指数债务票据。

关于额外费用和收购溢价的定义、以及如何重新计算原始发行折扣的说明，可参见税务信息手册第1212篇。

赌博赢利 / Gambling Winnings
通常情况下，非居民外国人在美国的赌博赢利总额会被征收30%的税款，如果那笔收入不是与美国的交易或经营实质性相关，并且不在税收协定的豁免之列。不过，非居民外国人在美国玩21点、百家乐、掷骰子、轮盘赌、或幸运轮赢得的非职业性赌博收入不会被征税。非居民外国人在美国赢得的、与美国的交易或经营实质性相关的赌博净收入按累进税率征税。

社会保障福利 / Social Security Benefits
非居民外国人必须把85%的美国社会保障福利（以及第1级铁路退休福利中等同于社会保障金的部分）计入来源于美国的固定或可确定的年度或周期性收入中。社会保障福利包括按月支付给退休者、幸存者、残疾者的福利。根据某些税收协定，这笔收入可免税。可参见 IRS.gov/TreatyTables 网页上“税收协定列表”中的表格-1，获取对美国社会保障福利豁免美国税的税收协定名录。更多资讯可参见税务信息手册第915篇。

出售或置换资本资产 / Sales or Exchanges of Capital Assets
这些规则仅适用于不是与美国的交易或经营实质性相关的、来源于美国的资本收益和损失。即使你在美国从事交易或经营也适用。这些规则不适用于出售或置换美国的不动产权益、或者是出售与美国的交易或经营实质性相关的财产。可参见上文“实质性相关的收入”主题下的不动产收益或损失。

资本资产是你拥有的所有资产，除开：

• 存货；
• 经营性应收账款或应收票据；
• 交易或经营中使用的应折旧财产；
• 交易或经营中占用的不动产；
• 交易或经营中正常耗用的物品；
• 某些版权、文学或音乐或艺术作品、信件或备忘录、或类似财产；
• 某些美国政府出版物；
• 大宗商品衍生物交易商持有的某些商品衍生金融工具；或者
• 对冲交易。

资本收益是出售或置换资本资产的收益。资本损失是出售或置换资本资产的损失。如果是以外币出售，为确定收益，财产的成本和售价应该分别根据购买日和销售日的通行汇率以美元标注。你可以应用税务信息手册第544篇来确定哪些情况属于或者会被当作出售或置换资本资产。适用于美国公民或居民的特定税务处理通常不适用于你。

下列收益适用30%的税率（或更低的协定税率），不考虑下文讲解的183天规则：

1. 处置具有留存经济利益的木材、煤炭、或国内铁矿石所得的收益；
2. 1966年10月4日后出售或置换专利、版权、及类似财产而收到的或有款项衍生的收益；
3. 对于专利的全部实质性权利或不可分割的权益所作的某些转让衍生的收益，如果转让发生在1966年10月5日之前；
4. 出售或置换原始发行折扣债务所得的收益。

项目(1)中的收益不适用30%的税率（或更低的协定税率），如果你选择将其当作与美国的交易或经营实质性相关。可参见下文源于不动产的收入。

183天规则：如果纳税年度内你曾在美国停留183天或以上，那么出售或置换资本资产所得的净收益会按照30%的比率（或更低的协定税率）征税。就适用30%的税率（或更低的协定税率）而言，净收益是源自美国的资本收益超过源自美国的资本损失的部分。即使交易发生时你不在美国，这条规则也适用。确定净收益须考虑的收益和损失金额仅限于，假如年内你在美国从事交易或经营，且收益和损失实质性关联于纳税年度内的那些交易或经营，你本来应该确认和核算的收益和损失额。

在确定你的净收益时，不要考虑下述项目：

• 上文罗列的4种收益。
• 资本损失结转对应的抵扣额。
• 资本损失超过资本收益的部分。
• 出售或置换合格小企业股份的收益免税额（法规第1202节免税额）。
• 出售或置换个人用途财产造成的损失。不过，缘于联邦宣布的灾难造成的灾害或盗窃损失也许可以在附表-A(税表1040-NR)中抵扣。可参见第5章的分项扣除额。

如果你没有在美国从事交易或经营，也没有为某段过往期间确定纳税年度，那么适用183天规则的纳税年度就是日历年度。此外，你必须按照日历年度提交纳税申报表。如果纳税年度内你在美国停留的时间少于183天，那么资本收益（上文罗列的收益除外）免征税，除非实质性关联于纳税年度内在美国的交易或经营。

填报：对于出售或置换不是与美国的交易或经营实质性相关的资本资产所得的收益和损失，将其填报在附表-NEC(税表1040-NR)上。对于出售或置换与美国的交易或经营实质性相关的资本资产（包括不动产）所得的收益和损失，将其填报在单独的附表-D(税表-1040)或表格-4797中，或同时填报在两份表格中。将这些表格附加到税表1040-NR上。

源于不动产的收入 / Income From Real Property

如果你从美国境内的不动产取得收入，你拥有该处不动产或其中的权益，且是为产生收入而持有，那么你可以选择把来自该处不动产的全部收入当作与美国的交易或经营实质性相关。这项选择适用于美国境内且是为产生收入而持有的不动产衍生的全部收入、以及来自于其中权益的全部收入；包括租金收入，以及矿山、油气井、或其它自然资源的特许使用费；还包括出售或置换具有留存经济利益的木材、煤炭、或国内铁矿石所得的收益。

你只能针对本来不是与美国的交易或经营实质性相关的不动产收入作这项选择。如果你作出选择，那么可以抵扣与不动产收入相关的费用，只须为不动产净收入纳税。这项选择不会把当年未在美国从事交易或经营的非居民外国人当作是在美国从事交易或经营。

示例：你是非居民外国人，没有在美国从事交易或经营。你在美国拥有一套独栋住宅用于出租。当年你的租金收入为$10,000美元。这是你唯一的美国来源收入。如同上文30%税项主题下所述，租金收入须按照30%的比率（或更低的协定税率）纳税。你收到一份表格1042-S，显示承租人正确地从租金收入中预扣了这笔税款。你不必提交美国纳税申报表（税表1040-NR），因为你的美国税负已经通过预扣税款得以清偿。如果你作出上文讲解的选择，那么可以把某些租赁费用来冲抵这$10,000美元的收入。（可参见税务信息手册第527篇。） 得到的净收入会按照累进税率征税。如果你作出这项选择，那么在附表-E(税表-1040)上填报租金收入和费用。把附表-E(税表-1040)中的租赁净收入或损失填入附表-1(税表-1040)第(I)部分第5行。将附表-1(税表-1040)和附表-E(税表-1040)附加到税表1040-NR上。对应你作出选择的首年，还须附带接下来讲解的声明。

作选择：作出最初的选择时，在对应年度的税表或修订后税表中附带一份声明。声明中须包含以下内容：

• 现在你作出选择。
• 选择是依据法规第871(d)节（上文已讲解）还是某份税收协定。
• 你在美国的所有不动产或不动产权益的完整清单。对于你在其中拥有权益的美国木材、煤炭、或铁矿石，提供合法的证明。
• 你对该项财产的所有权限度。
• 该项财产所在的地点。
• 描述对该项财产所作的任何重大改进。
• 你拥有该项财产的日期。
• 你从该项财产中取得的收入。
• 详细说明先前对于不动产收入作出及撤销的选择。

这项选择在后续所有纳税年度保持有效，除非你撤销。

撤销选择：你可以通过提交税表1040-X来为作出选择那年及其后续纳税年度撤销该项选择，无须联邦税务局批准。你必须在提交原始税表之日起3年内或缴纳税款之日起2年内提交修订后税表1040-X，以较晚日期为准。如果对应作选择那年的时间段已结束，那么你不能撤销该年度的选择。不过，你可以撤销后续纳税年度的选择，前提是获得联邦税务局的批准。关于如何获得联邦税务局的批准，相关信息可见法规第1.871-10(d)(2)节。

附注：从2019纳税年度开始，你可以电子方式提交修订后税表1040-X。更多信息可查看 IR-2020-107。

运输税 / Transportation Tax

4%的税率适用于不是实质性相关的运输收入——因其不符合上文运输收入段落中列出的2个条件。如果你收到须缴纳4%税负的运输收入，那么应该计算出税额并将其填入税表1040-NR第23c行。附加一份声明到你的税表上，其中须包含以下信息（如果适用）：

• 你的姓名、纳税人识别号、及纳税年度；
• 描述所提供服务的类型（无论是否在运输载体上）；
• 你在其上提供服务的船只名称或飞机注册号；
• 日历年度内从每艘船或每架飞机的每种类型的服务取得的来源于美国的运输收入金额；
• 日历年度内从所有类型的服务取得的来源于美国的运输收入总额。

这笔4%税负适用于你源自美国的运输总收入；仅包括因为运输的起点或终点在美国而被当作来源于美国的运输收入。对于来自个人服务的运输收入，运输必须是在美国和美属领地之间。对于非居民外国人的个人服务，仅适用于来自飞机或与之相关的收入。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222345

4. How Income of Aliens Is Taxed / 如何对外国人的收入征税-2

 
实质性相关的收入 / Effectively Connected Income

如果你在美国从事交易或经营，那么纳税年度内来源于美国的所有收入、收益、或损失（某些投资收入除外）都会被当作实质性相关的收入。无论那些收入与纳税年度内在美国开展的交易或经营是否有联系，这条规则都适用。

下文投资收入段落中讲解的两项测试可确定某些投资收入项目（诸如利息、股息、特许使用费）是否会被当作与那些经营活动实质性相关。在有限的几种情形下，某些类型的来源于海外的收入可能会被当作与美国的交易或经营实质性相关。关于这些规则的讲解，可参见下文海外收入。

投资收入 / Investment Income
可能会或者不会被当作与美国的交易或经营实质性相关的、来源于美国的投资收入通常分为以下3类：

1. 固定或可确定的收入（利息、股息、租金、特许使用费、佣金、年金等）。
2. 出售或置换下述类型财产的收益（其中部分会被视为资本收益）：
   • 具有留存经济利益的木材、煤炭、或国内铁矿石；
   • 1966年10月4日后你从其收到或有付款的专利、版权、及类似财产；
   • 1966年10月5日之前转让的专利；
   • 带有原始发行折扣的债券。
3. 资本收益（及损失）。

应用接下来讲解的两项测试来确定纳税年度内收到的、属于上述3个类别之一的、来源于美国的收入项目，是否与你在美国的交易或经营实质性相关。如果测试表明该笔收入是实质性相关的项目，那么你必须将其计入其它实质性相关的收入。如果该笔收入不是实质性相关的项目，那么将其计入本章下文30%税项主题下讲解的所有其它收入。

资产使用测试：这项测试通常适用于不是由交易或经营活动直接产生的收入。在这项测试下，如果某笔收入来自在美国的交易或经营中使用或备用的资产（财产），那么会被视为实质性相关。

某件资产是供在美国的交易或经营中使用或备用，如果该件资产是：

• 主要用来促进在美国开展的交易或经营；
• 在美国开展交易或经营的常规过程中取得并持有（比如由该项交易或经营产生的应收账款或应收票据）；或者
• 为满足当前在美国的交易或经营需求而不是预期的未来需求而持有。

通常情况下，公司股票不会被当作在美国的交易或经营中使用或备用的资产。

经营活动测试：当收入、收益、或损失直接来自积极开展的交易或经营活动之时，通常适用这项测试。经营活动测试最为重要的场合是：

• 股票或证券交易商收到股息或利息；
• 在许可专利或类似财产的交易或经营活动中收到特许使用费；或者
• 某家服务企业赚得服务费。

在这项测试下，如果在美国的交易或经营行为是产生收入的重要因素，那么该笔收入会被视为实质性相关。

个人服务收入 / Personal Service Income
当你在美国提供个人服务时，通常是在美国从事交易或经营。你在美国从事交易或经营的纳税年度内收到的个人服务收入是与美国的交易或经营实质性相关。不是在提供服务当年收到的收入也是实质性相关的项目，如果该笔收入在提供服务当年收到本来就是实质性相关。个人服务收入包括工资、薪水、佣金、服务费、每日津贴、员工津贴和奖金。收入可能以现金、服务、或财产的形式支付给你。

如果纳税年度内你仅因为在美国提供个人服务而在美国从事交易或经营，那么缘于资产的收入和收益、以及出售或置换资本资产的收益和损失，通常不是与你的交易或经营实质性相关。不过，如果你持有资产与提供个人服务的交易或经营之间存在直接的经济关系，那么收入、收益、或损失是实质性相关。

退休金：如果1986年之后你有在美国提供个人服务，在后来你是非居民外国人的某个纳税年度，你收到可归因于这些服务的养老金或退休金派发，那么派发额中归因于供款的部分是实质性相关的收入。无论在收到养老金或退休金派发的那年你是否在美国从事交易或经营，这条规则都成立。

运输收入 / Transportation Income
运输收入（第2章有定义）是实质性相关的项目，如果你同时满足以下2个条件：

1. 你在美国有固定营业场所来赚取收入；
2. 你的来源于美国的运输收入中至少90%可归因于定期安排的运输。

“固定营业场所”通常是指你从事交易或经营的场所、场地、建筑物、或其它类似设施。“定期安排的运输”是指船舶或飞机遵循公布的时间表，在相同的地点之间以固定的间隔重复起点或终点在美国的航行或飞行。这条定义适用于定期和包机航空运输。如果你不满足以上2个条件，那么收入不是实质性相关的项目，会按照4%的比率征税。可参见本章下文的运输税。

经营利润和损失以及销售事项 / Business Profits and Losses and Sales Transactions
在美国经营企业而产生的来源于美国的全部利润或损失都是实质性关联于美国的交易或经营。例如，在美国销售从美国或外国购买的存货财产所得的利润是实质性相关的交易或经营收入。在美国从事交易或经营的合伙企业的来源于美国的利润或损失份额也是实质性关联于美国的交易或经营。

不动产收益或损失 / Real Property Gain or Loss
出售或置换美国不动产权益（无论是不是资本资产）所产生的收益和损失会按照你在美国从事交易或经营来征税。你必须把所产生的收益或损失当作与对应的交易或经营实质性相关。

美国不动产权益：是指对于美国或美属维尔京群岛的不动产的任何权益，或者是在属于美国不动产控股公司的某家国内公司中的任何权益（作为债权人除外）。不动产包括：

1. 土地和土地上未开采的天然产物，诸如生长的农作物和木材、以及矿藏、油气井、其它天然沉积物。
2. 土地上修建的设施，包括建筑物、其它永久性构筑物、及其结构部件。
3. 与使用不动产相关的动产，诸如用于农作、采矿、林业、或建造的设备，或者用于住宿设施或所租赁办公场所的物件，除非动产是：
   1. 在处置不动产之前或之后1年以上才被处置；或者
   2. 单独出售给与不动产的卖方或买方都无关的人。

美国不动产控股公司：某家公司是美国不动产控股公司，如果该公司在美国的不动产权益的公平市场价值至少占到下述公平市场价值总额的50%：

• 公司在美国的不动产权益； 加上
• 公司在美国境外的不动产权益； 加上
• 公司在交易或经营中使用或备用的其它资产。

在任何国内公司中的股份都会被当作是在某家美国不动产控股公司中的股份，除非你证实该公司不是美国不动产控股公司。

公开上市例外：美国不动产权益不包括在成熟的证券市场上正常交易的公司股票，除非你的持有量占到该类别股票公平市场价值的5%以上（不动产投资信托则是10%以上）。在拥有美国不动产的某家外国公司中的权益通常不是美国不动产权益，除非该公司选择被当作国内公司。

合格投资实体：有特殊规则适用于合格投资实体（QIE）。合格投资实体是被当作美国不动产控股公司的任何不动产投资信托或受监管投资公司（适用法规第897(h)(4)(A)(ii)节中的某些规则后）。可参见税务信息手册第515篇中的“美国不动产权益”获取更多资讯。

合格投资实体的穿透规则：在大多数情况下，某家合格投资实体向非居民外国人、外国公司、或其它合格投资实体所作的派发，如果可归于其出售或置换美国不动产权益所得的收益，那么会被当作接受方出售或置换美国不动产权益所得的收益。

适用于合格投资实体所作派发的穿透规则存在某些例外。对于在美国的成熟证券市场上正常交易的股票，合格投资实体所作的相关派发不会被当作出售或置换美国不动产权益所得的收益，如果在截至派发日的1年期间内，接收方股东的持有量只占该股票的5%或以下（不动产投资信托则是10%或以下）。

不动产投资信托所作的派发通常不会被当作出售或置换美国不动产权益所得的收益，如果接收方股东是合格股东（如法规第897(k)(3)节所述）。对于收到的派发，如果你无须将其当作出售或置换美国不动产权益所得的收益，那么可能得作为常规股息计入到总收入中。

处置不动产投资信托的股份：处置由合格股东直接持有（或通过一个或多个合伙企业间接持有）的不动产投资信托股份不会被当作美国不动产权益交易。可参见法规第897(k)(2)至(4)节获取更多信息。

国内控股的合格投资实体：出售在国内控股的合格投资实体中的权益不是出售美国不动产权益。某个实体是由国内控股，如果在整个测试期间，外国人直接或间接持有的股票价值低于50%。测试期间是以下较短时间段：

• 结束于处置之日的5年期间；或者
• 该实体存在的期间。

为确定某个合格投资实体是不是由国内控股，以下规则适用：

1. 对于其股票在整个测试期间都在美国的成熟证券市场上正常交易的合格投资实体，持有其任何类别的股票少于5%的人都会被当作美国人，除非该合格投资实体明确知道那个人不是美国人。
2. 某个合格投资实体的由其它合格投资实体持有的股份会被当作由外国人持有，如果：
   1. 另外那个合格投资实体的任何类别的股票在成熟的证券市场上正常交易；或者
   2. 另外那个合格投资实体是发行某些可赎回证券的受监管投资公司。
   尽管有上述规定，该合格投资实体的股份还是会被当作由美国人持有，如果另外那个合格投资实体是由国内控股。
3. 某个合格投资实体的由其它合格投资实体持有的股份如果不属于上文提及的情形，那么会被当作由美国人持有，对应另外那个合格投资实体实际（或被当作）由美国人所持有股份的比例。

虚假抛售：如果你在相关的虚售交易中处置在国内控股的合格投资实体中的权益，那么适用特殊规则。相关的虚售交易是你：

1. 在分红除权日之前的30天期间内处置在国内控股的合格投资实体中的权益，本来你得（如果不处置）将其当作出售或置换美国不动产权益所得的收益；并且
2. 在从该30天期间的第1天开始的61天期间内，收购或者签订合同或认购方案以收购在该实体中的几乎完全相同的权益。

如果发生这种情况，那么你会被当作已从出售或置换美国不动产权益中取得收益，其金额等于本来会被当作收益的分红派发额。这条规则也适用于任何替代性股息款项。

某笔交易不会被当作相关的虚售交易，如果：

• 你从国内控股的合格投资实体已实际收到与交易中处置或收购的权益相关的派发；或者
• 你处置某个合格投资实体的、在美国的成熟证券市场上正常交易的、任何类别的股票，但前提是在截至派发日的1年期间内，你在任何时候都未曾持有超过5%的该类别股票。

替代性最低税：处置美国不动产权益的净收益可能需要缴纳最低税。如果有，在表格-6251上计算这项税负金额。

预扣税款：如果你处置美国不动产权益，买方可能需要预扣税款。可参见第8章的对出售不动产预扣税款段落中的讲解。

外籍人士出售或置换某些合伙企业权益而产生的收益或损失 / Gain or Loss of Foreign Persons From the Sale or Exchange of Certain Partnership Interests
如果你是某家美国或外国合伙企业的直接或间接外国合伙人，该合伙企业在美国境内从事（或被当作从事）交易或经营，现在你直接或间接处置其中的权益，那么处置合伙企业权益产生的收益或损失可能会影响你的联邦税负。根据法规第864(c)(8)节，你通过出售、交换、或其它方式处置合伙企业权益产生的收益或损失会被当作与在美国开展的交易或经营实质性相关（“实质性相关收益”或“实质性相关损失”）。不过，实质性相关收益或实质性相关损失的金额上限是，假若在你处置权益之日，该合伙企业按公平市场价值出售其所有资产，所得的实质性相关收益或损失中对应于你的派发份额。

法规第864(c)(8)节适用于2017年11月27日或之后发生的出售、交换、或其它处置。2020年11月6日发布了第864(c)(8)节下的最终法规，适用于2018年12月26日或之后发生的转让。可参见法规第1.864(c)(8)-1(j)节。

海外收入 / Foreign Income
你必须把3种来源于海外的收入当作与美国的交易或经营实质性相关，如果：

• 你在美国有办事处或其它固定营业场所，且收入可归因于此；
• 该办事处或营业场所是产生收入的重要因素；并且
• 收入是通过该办事处或固定营业场所在正常的交易或经营过程中产生。

办事处或其它固定营业场所是重要因素，如果对于赚取收入有显著贡献并且是其中的必要经济元素。

下文罗列的是这3种来源于海外的收入：

1. 使用或特许使用美国境外的无形资产或源于其中权益的租金和特许使用费。包括在美国境外使用或特许使用专利、版权、秘密工艺和配方、商誉、商标、铭牌字号、特许经营权、及类似财产，如果租金或特许使用费来自在美国积极开展的交易或经营。
2. 为2010年9月27日之后发行的债务提供担保而收到的股息、利息、或款项，且来自在美国积极开展的银行、融资、或类似业务。在证券借贷交易或卖出回购交易中收到的替代股息或利息，处理时将其等同于是来自已转让的证券。
3. 通过在美国的办事处或其它固定营业场所销售下列物品到美国境外的收入、收益、或损失：
   1. 库存现货；
   2. 纳税年度结束时未出手则须计入存货的财物；或者
   3. 在正常经营过程中主要为出售给顾客而持有的财物。
   如果你销售在美国境外使用、消耗、或处置的财物，并且国外的办事处或其它固定营业场所是销售的重要因素，那么第(3)项不适用。

任何与上述收入项目对等的来源于海外的收入都会被当作与美国的交易或经营实质性相关。例如，来源于海外的利息和股息对等款项会被当作美国的实质性相关收入，如果是由外国人在美国境内积极开展银行、融资、或类似业务而取得。

对实质性相关的收入征税 / Tax on Effectively Connected Income
纳税年度内收到的与你在美国的交易或经营实质性相关的收入，在减去允许的抵扣额后，按照适用于美国公民和居民的税率征税。

通常情况下，只有在纳税年度内你是在美国从事交易或经营的非居民外国人，你才能取得实质性相关的收入。不过，如果未在美国从事交易或经营的某个纳税年度内，你从出售或置换财产、提供服务、或任何其它交易中收到付款，而那些款项本来会被当作交易发生或提供服务当年的实质性相关收入，那么款项会被当作收款纳税年度的实质性相关收入。

示例：泰德∙理查兹于2022年8月进入美国，在其海外雇主的美国办事处提供个人服务。泰德在美国办事处工作到2022年12月25日，但直到2023年1月11日才离开。2023年1月8日，泰德收到2022年在美国提供服务的最后那笔薪水。他/她在这里停留期间的全部收入都是来源于美国。2022年期间，泰德是在美国从事提供个人服务的交易或经营。因此，2022年支付给他/她的缘于当年在美国提供服务的款项都与2022年的交易或经营实质性相关。泰德在2023年1月收到的薪资是2023年的美国来源收入。该笔薪资是实质性相关的收入，因为他/她在美国提供服务赚取到这笔收入是在2022年，当年他/她是在美国从事交易或经营。

不动产收入：你也许可以选择把源于不动产的全部收入当作是实质性相关。可参见本章下文源于不动产的收入。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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4. How Income of Aliens Is Taxed / 如何对外国人的收入征税-1

引言 ✤ Introduction

对居民和非居民外国人征税的方式不同。通常对居民外国人征税的方式与美国公民相同。对非居民外国人征税是基于他们的收入来源，以及他们的收入是否与美国的交易或经营实质性相关。下文的讲解可以帮助确定你在纳税年度取得的收入是否与美国的交易或经营实质性相关，以及会被如何征税。

主题 – 本章讲解：

• 与美国的交易或经营实质性相关的收入；
• 不是与美国的交易或经营实质性相关的收入；
• 居住期间中断；以及
• 弃籍税。

居民外国人 ✤ Resident Aliens

对居民外国人的征税方式通常与美国公民相同。这意味着他们的全球收入都须缴纳美国税，必须填报在他们的美国税表中。居民外国人的收入适用跟美国公民相同的累进税率。居民外国人须采用税表-1040说明中的适用于美国公民的税额表格或税额计算工作表。

非居民外国人 ✤ Nonresident Aliens

非居民外国人的须缴纳美国所得税的收入必须分为两类：

1. 与美国的交易或经营实质性相关的收入；以及
2. 不是与美国的交易或经营实质性相关的收入（下文30%税项主题下有讲解）。

这两个类别之间的不同之处在于，实质性相关的收入在减去允许的抵扣额后，按累进税率征税。这些税率与适用于美国公民和居民的税率相同。不是实质性相关的收入按30%的固定税率（或更低的协定税率）征税。

注意：如果你先前是美国公民或外籍居民，那么这些规则可能不适用。可参见本章下文弃籍税。

在美国的交易或经营 / Trade or Business in the United States

通常情况下，你必须在纳税年度内从事交易或经营，才能把当年取得的收入当作与交易或经营实质性相关。你是不是在美国从事交易或经营取决于你的活动性质。下文的讲解可以帮助你确定是不是在美国从事交易或经营。

个人服务 / Personal Services
如果纳税年度内的任何时间你在美国提供个人服务，那么通常你会被视为在美国从事交易或经营。

提示：外国雇主支付给非居民外国人的某些报酬可以不计入到总收入中。更多信息可参见第3章的为外国雇主提供的服务。

其它交易或经营活动 / Other Trade or Business Activities
以下是在美国从事交易或经营的其它示例。

学生和实习生：如果你持有“F”、“J”、“M”、或“Q”签证以非移民身份暂时在美国停留，本来不从事交易或经营，那么你会被视为在美国从事交易或经营，如果你参与法规第1441(b)节所述的奖学金或学术奖金项目而取得应税收入。属于美国来源收入的那部分应税奖学金或学术奖金会被当作与美国的交易或经营实质性相关。

附注：持有“J”签证暂时在美国停留的非居民外国人包括根据1961年“相互间教育和文化交流法案”作为交流访问者进入美国的非居民外国人。

企业运营：如果你在美国拥有并经营着销售服务、产品、或商品的企业，那么除开某些例外情形，你是在美国从事交易或经营。

合伙企业：如果你是某家合伙企业的成员，该合伙企业在纳税年度内的任何时间曾在美国从事交易或经营，那么你会被视为是在美国从事交易或经营。

遗产或信托的受益人：如果你是在美国从事交易或经营的遗产或信托的受益人，那么你会被当作是在从事同样的交易或经营。

股票、证券、及商品交易：如果你在美国仅有的经营活动是通过美国居民经纪人或其他代理人进行股票、证券、或商品交易（包括对冲交易），那么你不是在美国从事交易或经营。对于股票或证券交易，这条规则适用于任何非居民外国人，包括股票和证券交易商或经纪人。对于商品交易，这条规则适用于通常在有组织的商品交易所进行交易的商品、以及通常在该类交易所进行的交易。如果纳税年度内的任何时间你曾在美国有办事处或其它固定营业场所，你通过该处场所或按照其指令进行股票、证券、或商品交易，那么此处的讲解不适用。

非居民外国人自己的账户交易：你不是在美国从事交易或经营，如果你在美国仅有的经营活动是操作自己账户上的股票、证券、或商品交易。即使交易发生时你在美国境内，或者由你的雇员、经纪人、或其他代理人操作，这条规则也适用。

如果你是股票、证券、或商品的交易商，那么这条规则不适用于你自己的账户交易。不过这并不是说，作为交易商你就会被视为是在美国从事交易或经营。确定时须基于每个案例的事实和情境，或者根据上文股票&证券&商品交易段落中给出的规则。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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3. Exclusions From Gross Income / 总收入的排除项-2

 
为外国雇主提供的服务 / Services Performed for Foreign Employer

如果你是由外国雇主支付薪酬，那么你的来源于美国的收入可能免征美国税，但前提是你属于下文讲解的某种情形。

外国个人、机构、或办事处的雇员：作为非居民外国人在美国提供个人服务的收入不会被视为来源于美国，无须纳税，如果你满足以下全部3个条件：

1. 你作为不在美国从事贸易或经营的非居民外国自然人、外国合伙企业、外国公司的雇员或根据与其签订的合同提供个人服务；或者你为美国公司、美国合伙企业、美国公民或居民在外国或美属领地的办事处或营业场所工作。
2. 在提供这些服务期间，你是非居民外国人，纳税年度内在美国短暂停留一段或几段时间，总计不超过90天。
3. 你提供这些服务收到的薪酬不超过$3,000美元。

如果你没有满足全部3个条件，那么在美国提供个人服务的收入是来源于美国，会按照第4章中的规则征税。如果你提供这些服务收到的薪酬超过$3,000美元，那么全部款项都是来自美国境内的交易或经营收入。在确定你的薪酬是否超过$3,000美元时，不要计入从雇主那里收到的任何预付款或出差费用报销，如果你被要求并且确实已向雇主说明那些费用。如果预付款或报销额超过费用金额，那么把超额部分计入你提供这些服务收到的报酬。一“天”是指在其中任何时候你有在美国实际停留的按日历计时的一天。

示例-1：2023年，来自某个非税收协定国家的非居民外国人亨利∙斯迈思在一家美国合伙企业的海外办事处工作。亨利以日历年度为纳税年度，2023年期间在美国短暂停留60天，为合伙企业的海外办事处提供个人服务。该办事处为那些服务总计向他/她支付了$2,800美元的薪资。2023年期间亨利不是在美国从事交易或经营。那些薪资不会被视为来源于美国的收入，无须缴纳美国税。

示例-2：情况与示例-1相同，不同之处是2023年期间亨利在美国提供服务的薪资总额为$4,500美元。他/她在2023年收到$2,875美元，2024年收到$1,625美元。2023年期间亨利是在美国从事交易或经营，因为他/她在美国提供个人服务的报酬超过$3,000美元。亨利的薪资是来源于美国的收入，会按照第4章中的规则征税。

船务人员：非居民外国人作为在美国与外国或美属领地之间从事运输的外国船只（比如小艇或大船）的正式船员，在美国短暂停留期间提供相关服务的报酬不是来源于美国的收入，无须缴纳美国税。此项豁免不适用于在外国飞机上提供服务的报酬。

学生和交流访问者：持有“F”、“J”、“M”、或“Q”签证在美国停留的非居民外国学生和交流访问者，可以从总收入中排除来自外国雇主的薪酬。这组人员包括名副其实的学生、学者、学员、教师、教授、研究助理、专家、专业知识或技能领域的领先人士、或类似情形的个人；还包括该名外国人的配偶和未成年子女，如果他们随同该名外国人来到这里或后来与之团聚。持有“J”签证暂时在美国停留的非居民外国人包括根据1961年“相互间教育和文化交流法案”作为交流访问者进入美国的外国人。

外国雇主：外国雇主是：

• 非居民外国个人、外国合伙企业、或外国公司；或者
• 美国公司、美国合伙企业、美国公民或居民在外国或美属领地设立的办事处或营业场所。

术语“外国雇主”不包括外国政府。由外国政府支付的免征美国所得税的薪酬在第10章有讲解。

某些年金收入：不要在收入中包括根据合格年金计划或从免征美国所得税的合格信托收到的年金，如果你同时满足以下2个条件：

1. 你收到年金仅因为：
   1. 你是非居民外国人之时曾在美国境外提供个人服务；或者
   2. 你是非居民外国人之时曾在美国境内提供个人服务，并且满足上文外国个人∥机构∥办事处的雇员段落中讲解的3个条件。
2. 在根据计划（或由信托）支付第一笔年金款项时，90%或以上的根据年金计划（或信托是组成部分的计划）为其缴纳供款或提供福利的雇员是美国公民或居民。

如果年金符合上述条件(1)但不符合条件(2)，那么你不必将其计入到收入中，如果：

• 你是对美国公民和居民给予基本同等的排除许可的某个国家的居民；或者
• 你是1974年贸易法案标题-V中罗列的某个受惠发展中国家的居民。

如果你不确定年金是不是来自合格年金计划或合格信托，那么询问支付款项之人。

受税收协定影响的收入：根据美国是其中成员的某份税收协定免征美国税的任何类型的收入都可以排除在你的总收入以外。不过，协定仅设定相应税负限额的收入须计入到总收入中。可参见第9章。

赛狗或赛马的赌博赢利 / Gambling Winnings From Dog or Horse Racing

你可以从总收入中排除在美国境外发起的关联美国现场赛马或赛狗的合法投注所赢得的款项。

出售主要住宅得来的收益 ✤ Gain From the Sale of Your Main Home

如果你出售主要住宅，也许可以排除最多$250,000美元的所得收益。如果你已婚并提交共同纳税申报表，你们也许可以排除最多$500,000美元。关于这项排除的要求，相关资讯可见税务信息手册第523篇。

注意：如果你须遵守第4章讲解的弃籍税规则，那么这项排除不适用。

奖学金和学术奖金 ✤ Scholarships and Fellowship Grants

如果你是学位攻读者，那么也许可以从收入中排除作为合格奖学金收到的部分或全部款项。此处讲解的规则适用于居民和非居民外国人。

提示：如果非居民外国人收到的津贴不是来源于美国，那么无须缴纳美国税。可参见第2章的奖学金&津贴&奖品&奖励，以确定你的津贴是否来源于美国。

奖学金或学术奖金可以从收入中排除掉的情形只有：

1. 你是合乎资格的教育机构的学位攻读者；并且
2. 你用奖学金或学术奖金来支付合格的教育费用。

学位攻读者：你是学位攻读者，如果你：

1. 就读中小学或正在大专院校攻读学位；或者
2. 就读经认可的教育机构，该机构已获授权提供：
   1. 可接受的学士或更高学位全额学分的课程；或者
   2. 让学生在公认的职业领域从事带薪工作的培训课程。

合乎资格的教育机构：合乎资格的教育机构须保持有固定的师资和课程，通常在其开展教育活动的地方有固定的注册学生团体上课。

合格的教育费用：这些费用是用于：

• 在合乎资格的教育机构注册或就读所需的学杂费；以及
• 与课程相关的费用，诸如合乎资格的教育机构的课程所需的杂费、书籍、用品、及器械。必须是对相关课程的所有学生都要求这些项目。

无论如何，要成为合格的教育费用，奖学金或学术奖金的条款不能要求其须用于诸如食宿等其它目的，或指定其不能用于学费或与课程相关的费用。

不合乎资格的费用：合格的教育费用不包括以下花费：

• 食宿；
• 旅行；
• 调研；
• 文案帮助；或者
• 在合乎资格的教育机构注册或就读不需要的器械和其它费用。

即使必须向教育机构支付这些费用作为注册或就读的条件也是如此。用于支付这些费用的奖学金或学术奖金须纳税。

用于支付不合格费用的款项：用于支付任何不合格费用的奖学金须纳税，即使必须向教育机构支付该项费用作为注册或就读的条件。

服务费：你不能从收入中排除奖学金、学术奖金、或学费减免中代表过去、现在、或将来提供教学、研究、或其它服务所得的那部分款项。即使作为获得学位的条件，所有的学位攻读者都必须提供服务，这条规则也成立。

示例：1月7日，玛丽亚∙戈麦斯收到通知，春季学期可获得$2,500美元的奖学金。作为获得奖学金的条件，玛丽亚必须担任兼职助教。在$2,500美元的奖学金中，$1,000美元代表提供服务所得的款项。假设玛丽亚满足所有其它条件，他/她可以把不超过$1,500美元作为合格奖学金从收入中排除掉。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222277

3. Exclusions From Gross Income / 总收入的排除项-1

引言 ✤ Introduction

如果符合某些条件，居民和非居民外国人都可以从总收入中排除某些项目。总收入的排除项通常是你收到的毋须计入到收入中也毋须缴纳美国税的收入。本章涵盖允许居民和非居民外国人主张的部分常见的排除项。

主题 – 本章讲解：

• 非应税利息；
• 非应税股息；
• 外国雇主支付的某些报酬；
• 出售住宅的收益；以及
• 奖学金和学术奖金。

居民外国人 ✤ Resident Aliens

居民外国人也许可以从他们的总收入中排除下述项目。

海外劳动收入和住房开支 / Foreign Earned Income and Housing Amount

如果你在连续12个月的期间内，在海外某个或多个国家实际驻留至少330个整天，那么你可能有资格获得海外劳动收入免税额。2023年的免税额为$120,000美元。此外，你也许可以排除或抵扣某些海外住房开支。如果你是海外某个国家的正当居民，并且是与美国签订有所得税协定的某个国家的公民或国民，你也可能合乎资格。更多资讯可参见税务信息手册第54篇。

外国：外国是指美国以外的任何政府主权治下的领土。术语“外国”包括该国的领海和领空，但不包括国际水域及其上方的空域。此外还包括与该国领海毗连的海床和底土，根据国际法，该国拥有专属权利在那里勘探和开采自然资源。术语“外国”不包括美属领地；不包括南极地区。

非居民外国人 ✤ Nonresident Aliens

非居民外国人可以从他们的总收入中排除下述项目。

利息收入 / Interest Income

与美国的贸易或经营不相关的利息收入可以排除在收入以外，如果是来自：

• 银行业机构人员经办的存款（包括定期存单）；
• 在互助储蓄银行、合作银行、信用合作社、国内建筑和贷款协会、以及根据联邦或州法律作为储蓄和贷款或类似协会而设立并受监管的其它储蓄机构（如果支付或贷记的利息可以由协会抵扣）的存款或取款账户；以及
• 保险公司根据协议持有的、须支付利息的款项。

州和地方政府的债券：州或行政分区、哥伦比亚特区、或美属领地的债券衍生的利息通常可以不计入到收入中。不过，某些私营活动债券、套利债券、及某些非登记形式的债券衍生的利息须计入到收入中。

投资组合收益：有资格作为投资组合收益的利息和原始发行折扣无须按照（联邦税务法典）第3章第1441–1443节预扣税款。不过那些利息可能须预扣税款，如果是应该扣税的款项，（联邦税务法典）第4章第1471–1474节规定的预扣税款不存在例外。更多资讯可参见税务信息手册第515篇中“对特定收入预扣税款”主题下讲解的投资组合收益。

要合乎投资组合收益的资格，利息必须来自1984年7月18日之后发行的债券，否则须预扣税款。对于2012年3月18日之后发行的债券，投资组合收益不包括非登记形式的债券支付的利息。在2012年3月19日之前，投资组合收益包括某些登记和非登记（不记名）债券的利息，如果债券满足下文讲解的要求。

登记形式的债券：投资组合收益包括登记形式的某种债券支付的利息，并且你已收到文件证明该债券的受益持有者不是美国人。

通常情况下，某种债券是登记形式，如果：

• 债券的本金和任何既定利息都有在发行人（或其代理人）处登记，转让债券只能通过退还旧债券并重新发行给新的持有人来实现；
• 转让对于债券本金和既定利息的权利只能通过发行人或其代理人保有的簿记系统；或者
• 债券的本金和既定利息都有在发行人或其代理人处登记，通过退还和重新发行以及通过簿记系统都可以实现转让。

本来会被视为登记形式的债券截至特定时间不再被视为登记形式，如果自那以后随时可以将其转换为非登记形式的债券。关于债券是否会被视为登记形式，更多资讯可参见税务信息手册第515篇中“对特定收入预扣税款”主题下讲解的投资组合收益。

非登记形式的债券：对于2012年3月19日之前发行的债券，非登记形式的债券（不记名债券）衍生的利息是投资组合收益，如果债券是面向国外发行。不记名债券是面向国外发行，如果：

• 有各项安排确保仅向非美国人出售债券或转售与原始发行相关的债券；
• 债券利息只能在美国及其领地以外支付；并且
• 债券的正面包含一项声明，指出任何美国人持有此债券都将受限于美国的所得税法。

不记名债券的利息无需提供文件即可作为投资组合收益。不过在某些情况下，你可能需要文件来填报表格-1099及处理后备预扣。

不能作为投资组合收益的利息：支付给某些人的款项及支付的或有利息不合乎投资组合收益的资格。你必须对那些款项按法定税率预扣税款，除非诸如税收协定等其它例外情形适用。

或有利息：投资组合收益不包括或有利息。或有利息是以下两者中的任何一种：

1. 确定利息须参照：
   • 债务人或相关人员的进款、销售、或其它现金流；
   • 债务人或相关人员的收入或利润；
   • 债务人或相关人员的任何财产价值的变化；或者
   • 债务人或相关人员支付的股息、合伙企业派发、或类似款项。
   各种例外情形可参见法规第871(h)(4)(C)节。
2. 财政部长在法规中确认的任何其它类型的或有利息。

相关人员：相关人员包括：

• 家庭成员，仅包括兄弟、姐妹、同父异母或同母异父的兄弟姐妹、配偶、前辈（父母、祖父母等）、及直系后裔（子女、孙子女等）。
• 为避开或有利息规则所作的任何安排的参与者。
• 某些公司、合伙企业、及其它实体。详细资讯可参见税务信息手册第544篇第2章的“不能抵扣的损失”。

现有债务的例外：或有利息不包括固定期限的债务支付或应付的利息，如果债务发生在：

• 1993年4月7日或之前；或者
• 1993年4月7日之后，是根据在该日期已生效的具有约束力的书面合同，且合同在该日期后债务发生前的任何时间都有效。

股息收入 / Dividend Income

下述股息收入免征30%的税。

外国公司支付的某些股息：你从外国公司收到的来源于美国的股息无须缴纳30%的税。可参见第2章“股息”主题下的例外，知悉如何计算来源于美国的股息。此项豁免不适用于股息对等款项。

某些与利息相关的股息：你从共同基金或其它受监管投资公司（RIC）收到的来自美国境内的与利息相关的股息无须缴纳30%的税。共同基金会以书面形式指定哪些股息是与利息相关的股息。

某些短期资本收益股息：你从共同基金或其它受监管投资公司收到的来自美国境内的某些短期资本收益股息可能无须缴纳30%的税。共同基金会以书面形式指定哪些股息是短期资本收益股息。如果纳税年度内你有在美国停留183天或更久，那么此项税收减免不适用。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222259