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4. Sickness and Injury Benefits / 生病和受伤补助

大多数情况下，如果雇主为你支付意外或健康保险费，那么你必须把因受伤或生病而收到的款项作为收入申报。如果你和你的雇主共同支付保险费，那么只把雇主支付的部分所对应的款项作为收入申报。不过某些款项可能不会向你征税。关于免税款项的信息可参见本节下文军队和政府伤残抚恤金以及其它生病和受伤补助。

提示：不要把投保以后支付给你的医疗费用补偿作为收入申报。

保费由你支付：如果你自己支付意外或健康保险的全部费用，那么不要把因受伤或生病而收到的款项作为收入填报在税表中。如果保险计划补偿了你过往某年已抵扣的医疗费用，那么你可能必须把部分或全部补偿款纳入到收入中。可参见下文“杂项收入”主题下的回收款。

自选福利计划：大多数情况下，如果你通过自选福利计划得到意外或健康保险，没有把保险费纳入收入，那么保费不算是由你支付，你必须把获得的福利计入到收入中。如果保险费已经计入你的收入，那么算是由你支付，相应获得的福利无须缴税。

伤残抚恤金 / Disability Pensions

如果你因伤残而退休，那么对于从雇主购买的保险计划中收到的伤残抚恤金，你必须将其纳入到收入中。你必须把应纳税的伤残抚恤金填报在税表-1040或1040-SR第1h行，直到你达到最低退休年龄。最低退休年龄通常是你没有伤残就可以领取退休金或养老金的第一年。

提示：如果你退休是由于永久完全的伤残，那么可能有资格获得税款抵免。关于这项税款抵免的资讯，可参见税务信息手册第524篇。

从你达到最低退休年龄之后的那天开始，你收到的款项会作为退休金或养老金征税。把这些款项填报在税表-1040或1040-SR第5a和5b行。关于退休金和养老金的更多资讯，可参见税务信息手册第575篇。

恐怖袭击或军事行动：对于直接因针对美国（或其盟国）的恐怖袭击或军事行动而遭受的伤害，无论在美国境内还是境外，无须把收到的伤残津贴纳入到收入中。对于9.11袭击事件，有资格由9.11受害者补偿基金承保的伤害会被当作是袭击的直接结果。不过，你必须纳入到收入中的金额是，如果你没有因恐怖袭击或军事行动而致伤残，在正常退休时本就可以收到的款项。因此从401(k)计划、养老金、或其它退休计划中收到的款项，对应于无论你是否伤残都可以在当时或以后收到的那部分金额，你必须将其纳入到收入中。可参见税务信息手册第907篇。

恐怖主义行动是指针对美国或其盟友（包括美国参与其中的多国部队）的行动。军事行动是指涉及美国武装部队的行动，是缘于针对美国或其盟友的事实上或威胁性的暴力或侵略，但不包括训练演习。

提示：如果付款公司或代理机构错误地把支付给你的款项作为应税收入，填报在W-2表格或1099-R表格上提交给联邦税务局，那么跟他们联系，要求他们把部分或全部款项作为非应税收入重新填报在表格W-2第12栏（代码-J）、或者是表格1099-R第1栏而不是第2a栏。如果这些款项被错误地预扣掉所得税，那么你还可以提交W-4表格给付款公司或代理机构，让他们停止从填报在W-2表格的付款中预扣所得税，或者提交W-4P表格让他们停止从填报在1099-R表格的付款中预扣所得税。

如果你收到的伤残津贴不是由于恐怖袭击或军事行动直接造成的伤害或其衍生的疾病，那么不能根据此项条款被排除在收入之外，但可能根据其它缘由得以免税。可参见税务信息手册第907篇。

退休及利润分享计划：如果你从不提供伤残退休金的退休计划或利润分享计划收到付款，那么不要把这些款项当作伤残抚恤金。这些款项必须作为退休金或养老金申报。

累积的休假款：如果你因伤残而退休，那么一次性支付给你的累积年假款是薪资；而不是伤残付款。须将其计入收到款项那个纳税年度的收入。

军队和政府伤残抚恤金 / Military and Government Disability Pensions
某些军队和政府伤残抚恤金无须缴税。

与履职相关的伤残：你也许可以从收入中排除因人身伤害或疾病而收到的退休金、养老金、或类似津贴，如果是源于在下列政府机构履行现职：

• 任何国家的武装部队
• 国家海洋和大气管理局
• 公共卫生服务部门
• 外事服务部门

排除条件：无须把伤残津贴纳入到收入中，如果是以下任何某种情形：

1. 你在1975年9月25日以前就有资格收到伤残津贴。
2. 1975年9月24日你在上述政府机构或其后备部门履职，或者签署有加入其中的书面承诺。
3. 你收到伤残津贴是缘于与战斗相关的伤害。这种身体损伤或疾病：
   1. 直接来自武装冲突；
   2. 在你执行格外危险的任务时造成；
   3. 在模拟战争中造成，包括训练演习；或者
   4. 由战争因素引起。
4. 如果你提出申请，你有资格从退伍军人事务部领取伤残津贴。在这种情况下，你的免税额等于你有资格从退伍军人事务部领取的津贴额。

抚恤金基于服务年限：如果你收到的伤残抚恤金是基于服务年限，那么在大多数情况下你必须将其纳入到收入中。不过，如果抚恤金合乎与履职相关的伤残津贴免税资格（上文已讲解），那么不要在收入中包括基于残疾百分比的那部分抚恤金。你必须把余下的抚恤金纳入到收入中。

退伍军人事务部的追溯决定：如果你基于服役年限从美国武装部队退休，后来退伍军人事务部给予你与履职相关的追溯伤残评级，那么你在追溯期内的退休工资可以排除在收入以外的部分，是你本来可以领取的伤残津贴。你可以为追溯期内的每一年提交一份修订后税表1040-X，要求返还免税津贴额对应的税款（须符合时效期限）。你必须在每份税表1040-X中附带退伍军人事务部给予你追溯福利的决定函副本。信中必须显示已预扣的金额及该项福利的生效日期。

通常情况下，退伍军人事务部的决定函会包含一份带有5列标题的表格。信函上的表格必须涵盖税表1040-X中填报的纳税年度对应的相同日期。要计算正确的减税额，把生效月份乘以纳税年度的预扣金额。举例来讲，现已为2021纳税年度提交了修订后税表1040-X。决定函表格显示2020年12月生效的预扣金额为$320.00美元。要计算减税金额，把2021年的生效月份乘以预扣金额。在本例中，1月至12月(2021年)为12个月×$320.00美元(预扣金额)=$3,840.00美元；此金额应为2021年税表1040-X第1行调整后总收入“B”列中主张的削减额。

如果你收到一次性支付的伤残遣散费，之后又获得退伍军人事务部认可为伤残津贴，那么把这笔遣散津贴100％地排除在收入以外。不过，你必须把退出现役时收到的一次性安置费或其它非伤残遣散费纳入到收入中，即使后来获得退伍军人事务部给予你的追溯伤残评级。

特殊时效期限：大多数情况下，按照时效期限，要求税款抵免或返还必须在提交税表之日起3年内。不过，如果你收到与履职相关的追溯伤残评级决定，那么时效期限从决定之日起延长1年。这1年延长期适用于2008年6月17日之后提交的税款抵免或返还，不适用于超过决定之日5年前开始的纳税年度。

示例-19：你于2018年退休，根据服务年限领取退休金。2024年8月3日，你收到可追溯至2018年的与履职相关的伤残决定。通常你可以要求退还2021、2022、2023年为退休金支付的税款。不过根据特殊时效期限的规定，你也可以要求退还2020年的税款，只要不晚于2025年8月3日提出退税。你不能要求退还2018年和2019年的税款，因为那些纳税年度开始于决定之日5年多以前。

与战斗相关的特殊补偿：与战斗相关的特殊补偿，如美国法典标题-10第1413a节所述，是仅向各军种退役人员支付的特别津贴。如果你正在领取与战斗相关的特殊补偿，那么可以从收入中排除相关的金额。你的军队或伤残退休金的其它部分可能仍须计入到收入中。

恐怖袭击或军事行动：如果你收到的伤残津贴是缘于恐怖袭击或军事行动直接造成的伤害，那么不要将其纳入你的收入。对于9.11袭击事件，有资格由9.11受害者补偿基金承保的伤害会被当作是袭击的直接结果。不过，你必须纳入到收入中的金额是，如果你没有因恐怖袭击或军事行动而致伤残，在正常退休时本就可以收到的款项。因此从401(k)计划、养老金、或其它退休计划中收到的款项，对应于无论你是否伤残都可以在当时或以后收到的那部分金额，你必须将其纳入到收入中。如果你收到的伤残津贴不是由于恐怖袭击或军事行动直接造成的伤害或其衍生的疾病，那么可能根据其它缘由得以免税。可参见税务信息手册第907篇。

恐怖主义行动是指针对美国或其盟友（包括美国参与其中的多国部队）的行动。军事行动是指涉及美国武装部队的行动，是缘于针对美国或其盟友的事实上或威胁性的暴力或侵略，但不包括训练演习。

长期护理保险合同 / Long-Term Care Insurance Contracts

大多数情况下，长期护理保险合同会被当作意外和健康保险合同；你从中收到的款项（保单持有人的股息或保费退款除外）可作为人身伤害或疾病的理赔款排除在收入以外。如果要求排除根据长期护理保险合同按天或其它时间段支付的款项，你必须随同税表提交表格-8853。

长期护理保险合同仅承保合格的长期护理服务。合同必须：

• 保证可续签；
• 不提供现金返还价值或其它可以支付、分配、抵押、借贷的款项；
• 规定除被保险人离世或者完全放弃或取消合同而获得的退款以外，其它返款及股息只能用于冲减将来的保费或增加将来的福利；
• 在大多数情况下，不支付或补偿联邦医疗保险覆盖的服务或项目所产生的费用，除非联邦医疗保险是第二付款人，或者长期护理保险合同是按天或其它时间段支付款项而无关费用。

合格的长期护理服务：合格的长期护理服务是：

• 必要的诊断、预防、治疗、矫正、缓解、康复服务，以及维持和个人护理服务；
• 慢性病患者需要，根据持牌医疗人员制定的护理计划提供。

慢性病患者：慢性病患者是指在过去12个月内由持牌医疗人员确诊的下列个体：

• 由于机体功能丧失，至少90天在没有大力帮助的情况下，无法进行至少2项日常活动。日常活动指进食、如厕、移动、沐浴、穿衣、控制便溺。
• 由于严重认知障碍，需要密切监护以避免遭受健康和安全威胁。

免税额限制：对于根据长期护理保险合同按天或其它时间段支付的款项，免税额设定有限制。限制额度适用于这些款项的总和、以及由于被保险人罹患慢性病而根据人寿保险合同按天或其它时间段提前给付的身故保险金。（关于提前给付身故保险金的更多信息，可参见下文“杂项收入”主题下的人寿保险收益。）

在此限制下，计算任何期间的免税额都是从以下较大值中减去该期间（从保险或其它方面）收到的对应合格的长期护理费用的补偿额：

• 该期间产生的合格的长期护理费用；
• 该期间的美元金额（2024年为每天$410美元）。

更多信息可参见表格-8853的“C”部分及其说明。

工伤赔偿 / Workers’ Compensation

因职业疾病或伤害而收到的工伤赔偿全额免税，如果支付依据是工伤赔偿法案或相关性质的法规。免税优惠也适用于你的遗属；但不适用于基于年龄、服务年限、或之前供款额度而收到的退休计划福利，即使你因为职业疾病或伤害而退休。

注意：如果工伤赔偿的部分金额会削减你可收到的社会保障福利或对等的铁路退休福利，那么该部分金额会被视为社会保障福利（或对等的铁路退休福利），可能需要缴税。更多资讯可参见税务信息手册第554篇和第915篇-社会保障福利和对等的铁路退休福利。

重返工作岗位：如果你在领取工伤赔偿后重返工作岗位，那么你履行轻便职责而收到的报酬须作为薪资纳税。

伤残抚恤金：如果支付伤残抚恤金是依据仅向与履职相关的伤残雇员提供福利的法规，那么其中部分金额可能是工伤赔偿。那部分金额可免税。其余基于服务年限的部分须作为养老金或年金收入缴税。如果你离世，你的遗属收到的继续作为工伤赔偿部分的金额可免税。

其它生病和受伤补助 / Other Sickness and Injury Benefits

除伤残抚恤金和年金以外，你还可能会收到其它生病和受伤的补助款。

铁路病假工资：根据铁路失业保险法收到的病假工资须缴税，你必须将其纳入到收入中。不过如果是因工受伤，那么无须将其纳入你的收入。

黑肺补助金：这些款项类似于工伤赔偿，在大多数情况下无须缴税。

联邦雇员补偿法案：依据联邦雇员补偿法案收到的人身伤害或疾病补偿款无须缴税，包括身故而支付给受益人的款项。不过在受理索偿期间，依据该项法案收到的款项在最多45天期间会被作为继续支付的薪资，因而须缴税。把这笔收入填报在税表-1040或1040-SR第1a行。此外在受理索偿期间的病假工资须缴税，必须作为薪资计入你的收入。

注意：如果依据联邦雇员补偿法案收到的部分金额会削减你的社会保障福利或对等的铁路退休福利，那么该部分金额会被视为社会保障福利（或对等的铁路退休福利），可能需要缴税。更多资讯可参见税务信息手册第554篇。

合格的印第安人医疗保健福利：对于2010年3月23日以后提供的福利和承保，合格的印第安人医疗保健福利的价值无须缴税。这些福利包括印第安人健保署提供的保健服务或福利、补偿印第安部落提供的医疗费用、意外或健康保险的承保、以及印第安部落提供的其它医疗服务。

其它补偿：你收到的许多其它疾病或伤害补偿无须纳税；包括下列款项：

• 因人身伤害或身体疾病而收到的补偿金，无论是一次性支付还是分期支付。可参见下文“其它收入”主题下的法院裁决和赔偿。
• 根据意外或健康保险合同收到的福利，只要保险费是由你支付，或者由雇主支付同时你已将其纳入到收入中。
• 你根据无过错汽车保险政策收到的因受伤而失去收入或工作能力的伤残津贴。
• 因永久失去肢体部分或其机能或者永久性毁容而收到的补偿。补偿金必须是仅取决于所受的伤害，而不是你缺勤的时间。这些福利不缴税，即使是你的雇主为提供这些福利的意外和健康保险支付保费。

医疗费用补偿：医疗费用补偿通常不征税。不过可能会削减你的医疗费用抵扣额。如果你收到的款项是补偿往年已抵扣的费用，那么参见下文回收款。如果你从雇主那里收到预付款或贷款用于补偿将来的医疗费用，没有考虑你是否已遭受人身伤害或疾病困扰或者是否已产生医疗费用，那么该笔款项须计入你的收入，无论你当年是否产生未保险的医疗费用。如果你依据雇主计划收到的款项是补偿在计划制定之前已产生的费用，那么须将其纳入到收入中。如果补偿计划以现金或其它福利支付未用到的可补偿额，那么从中收到的款项须计入你的收入。详细资讯可参见税务信息手册第969篇。

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https://www.irs.gov/publications/p525#en_US_2024_publink1000229310

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3. Business and Investment Income / 经营和投资收入

本节内容涵盖如何处理某些租金和特许使用费、以及源自合伙企业和S-型公司的收入。

附注：你可能需要缴纳净投资所得税（NIIT）。净投资所得税率是3.8％，对后续两者中的较小值征收：净投资收入，修改调整后总收入超过起征点的部分。细节可参见表格-8960及其说明。

注意：包括网上拍卖在内的拍卖销售收入可能是经营收入。更多资讯可参见税务信息手册第334篇。

源于动产的租金 / Rents From Personal Property

如果你出租设备或车辆等动产，在大多数情况下如何填报收入和费用取决于：

• 租赁活动是不是经营项目；以及
• 租赁活动是否为营利。

在大多数情况下，如果你的主要目的是获得收入或利润，并且你持续有规律地参与到租赁活动中，那么你的租赁活动是经营项目。

填报经营收入和费用：如果你的经营项目是动产出租，那么把收入和费用填报在附表-C(税表-1040)。该表格的说明中包含如何填写的信息。

填报非经营收入：如果你的经营项目不是动产出租，那么把租金收入填报在附表-1(税表-1040)第8l行。

填报非经营费用：如果你为营利出租动产，那么把租赁费用计入到附表-1(税表-1040)第24b行的总金额中。如果你不是为营利出租动产，那么抵扣额有限制，你不能用损失冲抵其它收入。可参见下文“其它收入”主题下的非营利活动。

特许使用费 / Royalties

版权、专利、以及石油、天然气、和矿产的特许使用费会作为常规收入征税。大多数情况下，你须把特许使用费填报在附表-E(税表-1040)。不过，如果你在石油、天然气、或矿产开采中持有经营权益，或者是全职的自雇写作者、设计者、艺术工作者等，那么把收入和费用填报在附表-C(税表-1040)。

版权和专利：文学、音乐、艺术作品、及类似创作的版权使用费或各种发明的专利使用费，是获准在规定时段应用你的成果而支付的款项。特许使用费通常取决于出售数量，比如书籍、演出门票、或机器的销售数量。

名字、图像、照片（NIL）：名字、图像、照片指的是学生运动员获得经济补偿的方式；表示通过营销和推广活动将学生运动员的名字、图像、或照片用于商业目的。包括签名、产品代言、许可和商品销售协议、参与广告活动、社交媒体发帖、教学营地或课程等。

石油，天然气、和矿产：石油、天然气、和矿产的矿区使用费是从你的地产中开采自然资源时支付的款项。特许使用费通常取决于产量或销售收入，由租赁地产的个人或公司支付给你。

消耗：如果你拥有矿藏或油气井的经济利益，那么可以通过减除消耗额来收回投资。

煤矿和铁矿：在某些情况下，你可以把处置煤矿和铁矿收到的款项当作出售资本资产的收入，而不是特许使用费。关于出售煤矿和铁矿的收益或损失，相关资讯可参见税务信息手册第544篇第2章。

出售财产权益：如果你出售石油、天然气、或矿产权利中的全部权益，那么收到的款项会被视为出售法规第1231节财产的收入，而不是特许使用费。在某些情况下，这种出售会按照资本损益处理，可见附表-D(税表-1040)的说明。关于出售法规第1231节财产的更多资讯，可参见税务信息手册第544篇第3章。如果你保留的矿区使用费、主体使用费、或净利润权益覆盖矿产的整个生命周期，那么你是在出租或转租，你转让其余权益所获得的资金是可减除消耗额的常规收入。

出售部分未来产量(切割产量款)：如果你拥有矿产但出售部分未来产量，那么在大多数情况下，你可把出售时从买方那里收到的款项当作是买方的贷款。无须将其纳入到收入中或据此减除消耗额。开始生产时，把所有的收益纳入你的收入，减去所有的生产费用，再减除消耗额，得到你从该处矿产中获得的应税收入。

合伙企业收入 / Partnership Income

合伙企业通常不是应税实体。合伙企业的收入、收益、损失、抵扣额、抵免额按照合伙人在这些项目中的分配份额传递给各个合伙人。更多资讯可参见税务信息手册第541篇。

合伙人的分配份额：合伙企业的收入、收益、损失、抵扣额、抵免额对应于你的分配份额通常基于合伙协议。你必须在税表中填报你的分配份额，无论这些项目是否实际分配给你。不过，合伙企业的损失可以分配给你的份额，不能超过产生损失的企业年度末你持有的合伙企业权益的调整后基准值。

合伙协议：合伙协议通常涵盖利润、损失、其它项目的分配。不过，如果合伙协议未写明如何分配某项特定损益，或者协议中的分配没有实质性的经济效应，那么分配份额会根据你在合伙企业中的权益来计算。

合伙企业税表：尽管合伙企业通常不交税，但必须提交税表-1065申报信息；其中显示合伙企业在其纳税年度的经营成果，以及必须传递给各个合伙人的项目。

附表K-1(税表-1065)：你应该从加入的每家合伙企业那里收到一份附表K-1(税表-1065)的副本，其中显示纳税年度内合伙企业的收入、抵扣额、抵免额、及税收优惠项对应于你的份额。保存好附表K-1作为记录。不要将其附带加入到税表-1040或1040-SR中，除非特别要求你这样做。

合伙人的税表：通常你必须把合伙企业项目填报在个人税表上，如同在合伙企业税表上填报的那样。也就是说，如果合伙企业有资本收益，那么你须按照附表-D(税表-1040)的说明填报你的份额。把你在合伙企业中的常规收入份额填报在附表-E(税表-1040)。

提示：很多时候附表K-1(税表-1065)会告诉你在个人税表中的何处填报相应的收入项目。

合格的合资企业：如果某家合伙企业仅由你和你的配偶两个人共同拥有，你们两人都实质性参与经营，并且你们共同报税，那么可以共同选择把合伙企业当作合格的合资企业。要作这项选择，你们必须根据各自在合资企业中的权益划分企业所有的收入、收益、损失、抵扣额、抵免额。关于如何作选择以及需要提交哪些附表，更多信息可参见个人税表的说明。

S-型公司收入 / S Corporation Income

大多数情况下，S-型公司无须为其收入纳税。作为替代，公司的收入、损失、抵扣额、抵免额按照持股比例传递给各个股东。你必须把这些项目中你的份额填报在个人税表上。大多数情况下，传递给你的这些项目会相应增加或减少你持有的S-型公司股份的基准值。

S-型公司税表：S-型公司必须提交税表1120-S；其中显示公司在其纳税年度的经营成果，以及会影响股东个人税表的收入、损失、抵扣额、抵免额。

附表K-1(税表1120-S)：你应该从任何持有股份的S-型公司那里收到一份附表K-1(税表1120-S)的副本；其中显示纳税年度内的收入、损失、抵扣额、抵免额中对应于你的份额。保存好附表K-1(税表1120-S)作为记录。不要将其附带加入到税表-1040或1040-SR中，除非特别要求你这样做。

股东的税表：S-型公司的收入、损失、抵扣额、抵免额中对应于你的分配份额必须分别显示在你的税表-1040或1040-SR上。这些项目的特征属性通常就如同你自己实际操作得来。

提示：很多时候附表K-1(税表1120-S)会告诉你在个人税表中的何处填报相应的收入项目。

分配额：大多数情况下，S-型公司的分配额无须纳税，而是影响你持有的公司股份的基准值。不过在某些情况下，分配额中的部分可能会被征税，作为股息、长期或短期资本收益、或兼而有之。公司的分配额可以是现金或财产。

更多信息：更多信息可参见税表1120-S的说明。

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https://www.irs.gov/publications/p525#en_US_2024_publink1000229282

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2. Special Rules for Certain Employees / 适用于某些员工的特殊规则

这部分内容讲解各种特殊规则，适用于某些类型的受雇者：神职人员、宗教社团成员、为外国雇主工作的人、军事人员、以及志愿者。

神职人员 / Clergy

如果你是神职人员，那么除薪资以外，还必须把主持婚姻、洗礼、丧葬、弥撒等所获得的奉献和酬金纳入到收入中。如果奉献是捐助给宗教机构，那么不会向你征税。如果你是某家宗教机构的成员，把在外收到的酬金转交给该机构，你仍然必须把那些酬金纳入到收入中。不过你可能有资格把转交给该机构的款项作为慈善捐款扣除。可参见税务信息手册第526篇。还可参见下文宗教社团成员。

养老金：神职人员的养老金或退休金通常跟其他的养老金或年金同样处理；必须填报在税表-1040或1040-SR第5a和5b行。

住房 / Housing
有特殊的住房规则适用于神职人员。根据这些规则，你无须把住房的出租价值（包括水电气费用）或指定给你的住房津贴作为薪资纳入到收入中。不过免税额不能超过你提供服务的合理报酬。如果你支付水电气费用，那么可以排除指定的水电费津贴，最高不超过实际费用。提供住房或津贴必须是你作为授命的、特许的、或委任的牧师提供服务的报酬。不过，你必须把住房的出租价值或住房津贴纳入自雇收入，填报在附表-SE(税表-1040)中，如果你需要缴纳自雇税。更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

宗教社团成员 / Members of Religious Orders

如果你是某个宗教社团的成员，已宣誓清贫立身，那么如何处理舍弃并转交给该社团的收入取决于你是否为该社团提供服务。

为社团提供的服务：如果你是作为社团的代理人提供服务，履行该社团要求的职责，那么不要把转交给社团的款项纳入你的收入。如果社团指派你为下属教会的别家代理机构或相关组织提供服务，那么你是作为社团的代理人提供服务。作为社团代理人挣得并转交给该社团的薪资无须纳入你的收入。

示例-15：你是某个教会社团的成员，已宣誓清贫立身。你放弃对收入的索偿，把挣得的薪水或工资转交给社团。你是注册护士，因此社团分配你去教会的相关医院工作；不过仍然接受该社团的综合管理和约束。你会被视为该社团的代理人，无须把在医院挣得并转交给社团的薪资计入到收入中。

在社团外提供的服务：如果你被指派到社团外工作，那么你提供的服务不算是该社团要求的职责，除非同时满足以下两条：

• 该项服务属于社团成员的正常职责范围；
• 该项服务是你作为社团的代理人必须为其或代表其履行的部分职责。

如果你是第三方的雇员，那么你为第三方提供服务不会被视为接受社团的指令或要求。你提供这些服务取得的报酬须纳入到收入中，即使你已经宣誓清贫立身。

示例-16：你是某个宗教社团的成员，已宣誓清贫立身。你放弃对收入的索偿，并将其转交给该社团。你是一名学校老师。社团中的上级指令你去一所私立免税学校找份工作。后来你成为那所学校的雇员，学校应你的要求把薪水直接支付给该社团。由于你是学校的雇员，因此你是在为学校提供服务，而不是作为社团的代理人。你为学校工作挣得的薪资须计入到你的收入中。

示例-17：你是某个宗教社团的成员，作为加入条件，你宣誓清贫立身且顺服听命；放弃对全部收入的索偿。该社团同意你成立私人诊所，作为心理医师为宗教社团成员和非成员提供心理咨询。尽管该社团每年都会审查你的预算，但你可以控制执业细节以及作为心理医师的工作方式。你作为心理医师开办私人诊所并未让你成为宗教社团的代理人。你提供的心理咨询服务不属于该社团提供的服务类型。你作为心理医师执业的收入是以你的个人能力挣得。你必须把执业所得纳入到收入中。

外国雇主 / Foreign Employer

如果你为外国雇主工作，那么适用特殊规则。

美国公民：如果你是美国公民，在美国为外国政府、国际组织、外国使馆、或任何外国雇主工作，那么必须把薪资纳入到收入中。

社会保障税金和医疗保险税：如果你在美国受雇于国际组织或外国政府，那么会免除社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。不过，你必须为在美国提供服务所赚取的收入缴纳自雇税，即使你不是自雇人士。这条规则也适用于外国政府的合格全资机构中的雇员。

国际组织或外国政府的雇员：你在国际组织中任职获得的报酬免征联邦所得税，如果你不是美国公民，或者你是菲律宾公民（无论是不是美国公民）。你在外国政府机构中任职获得的报酬免征联邦所得税，如果满足以下全部条件：

• 你不是美国公民，或者你是菲律宾公民（无论是不是美国公民）；
• 你的工作如同在国外的美国雇员所做的工作；
• 外国政府对在其本国的美国雇员给予同等的豁免。

放弃外国人身份：如果你是在国际组织或外国政府机构工作的外国人，并且根据移民和国籍法案第247(b)节放弃豁免以保持你的移民身份，那么在那之后收到的薪资不能依据这条规则免税。不过可能依据某项条约或协议获得免税。关于各项条约的更多资讯，可参见“税务信息手册第519篇-外国人的美国税务指南”。

非工资收入：此项豁免仅适用于雇员的工资、薪水、及各种酬金。诸如投资收益等其它收入和养老金不符合此项豁免条件。

海外就业：关于海外劳动收入的税务处理，相关资讯可参见税务信息手册第54篇。

军队 / Military

你作为军队成员收到的报酬通常按照薪资征税，除退役补助金以外，后者作为退休金征税。津贴通常不征税。关于军队津贴和福利的税务处理，更多资讯可参见税务信息手册第3篇。

差额工资款项：你在各军种单位服役期间雇主支付给你的款项会被当作薪酬。这些薪资需要预扣所得税，并填报在W-2表格中。可参见上文杂项补偿主题下的讲解。

军队退役补助金：如果你的退役补助金取决于年龄或服役年限，那么须纳税，作为退休金计入你的收入，填报在税表-1040或1040-SR第5a和5b行。根据退役军人家庭保护计划或遗属抚恤金计划，从退役补助金或超期服役补助金中会扣减出部分作为配偶或子女遗属年金，这部分金额无须计入你的收入。关于遗属年金的更详细讲解，可参见税务信息手册第575篇。

伤残：如果你因伤残而退役，可参见下文“生病和受伤补助”段落中的军队和政府伤残抚恤金。

合格的后备军人派款：如果你是后备军人，被命令或征召服现役180天或更长时间，因此收到你的保健弹性开支账户中的全部或部分余额作为合格的后备军人派款，那么这笔派款会被当作薪资，填报在W-2表格中。

退伍军人的福利：对于根据法律、规章、或退伍军人事务部的行政惯例而支付的退伍军人福利，无须将其计入你的收入。支付给退伍军人或其家人的下列款项无须纳税：

• 教育、培训、及生活津贴；
• 向退伍军人或其家人支付的伤残补偿金和抚恤金；
• 适合轮椅生活的房屋改造补助；
• 为失去视力或肢体功能的退伍军人提供的机动车补助；
• 向退伍军人或其受益人支付的保险理赔和收益，包括去世前支付的养老保险收益；
• 留存在退伍军人事务部的保险收益衍生的利息；
• 根据受扶养人援助项目提供的福利；
• 对于2001年9月10日以后离世的美国武装部队成员，向其遗属支付的离世抚恤金；
• 根据补偿性工作疗法项目支付的款项；
• 因在战区服役而由州或行政辖区支付的奖励。

附注：如果过往某年你收到因在战区服役而由州或行政辖区支付的奖励，并且已为之缴税，那么你可以要求退还税款。提交修订后税表1040-X要求退税。需要为涉及的每个纳税年度分别提交税表。大多数情况下，要求退税必须在提交原始税表之后3年内或缴纳税款之后2年内，以较晚日期为准。关于提交修订后税表1040-X的信息可参见其说明。

志愿者 / Volunteers

以下段落讲解你作为志愿者收到的款项的税务处理。

和平工作队：你作为和平工作队志愿者或志愿者领队收到的用于住房、水电气、家庭用品、食物、及衣物的生活津贴无须缴税。

应税津贴：下列津贴必须纳入你的收入作为工资申报：

• 在美国作为志愿者领队参加培训时，支付给你的配偶和未成年子女的津贴。
• 和平工作队总监指定的作为基本补助金的生活津贴。这些是用于个人事务的津贴，比如家政服务、洗衣和衣物保养、娱乐和休闲、交通、以及其它杂项支出。
• 休假津贴。
• 再就业津贴或离职费。这些款项会在记入你的帐户时被视为已收取。

示例-18：你是和平工作队的志愿者，在服务期间每月可获得$175美元的再就业津贴，将在你任职结束时一次性支付。尽管津贴要到服务期结束后才可取用，但你必须按月将其计入到收入中，因为该笔款项已记入你的帐户。

服务美国志愿者团队：如果你是服务美国志愿者团队的成员，那么必须把支付给你的餐食和住宿津贴作为工资纳入到收入中。

全国老年人服务队项目：不要把从下列项目中收到的提供服务的款项或自付费用的补偿金计入到收入中：

• 退休老人志愿者项目；
• 祖父母义工项目；
• 老年人陪护项目。

退休管理人员服务队：如果你从退休管理人员服务队收到提供服务的款项或自付费用的补偿金，不要把这些款项计入到收入中。

志愿者税务咨询：如果你指导或实际参与老年人联邦所得税志愿咨询服务，收到交通、餐食、其它费用的补偿金，无须把这些款项计入到收入中。你可以把参加所得税志愿者援助项目而产生的未获补偿的自付费用作为慈善捐款来抵扣。

志愿消防员和紧急医疗响应人员：如果你是志愿消防员或紧急医疗响应人员，无须把从州或地方政府收到的下述福利计入到收入中：

• 你作为志愿消防员或紧急医疗响应人员提供服务而获得的财产税或所得税的返还或减让；
• 你作为志愿消防员或紧急医疗救援人员提供服务而收到的款项，提供服务的每月最多可排除$50美元。

被排除掉的收入对应冲减相关的税款或捐款抵扣。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p525#en_US_2024_publink1000229250

English materials are sourced from / 英文内容取自：https://www.irs.gov/pub/irs-trty/china.pdf

1. Employee Compensation / 员工薪酬-5

 
合格股权授予 / Qualified Equity Grants

公共法115-97修改了相关法律，对于根据股票期权和受限股票单位（RSU）这些广泛运用的薪酬方案而授予的“合格股票”，允许私营公司的“合格雇员”选择递延所得税，从股票兑现之日起最多5年。这项选择适用于2017年以后行使期权或结算受限股票单位而获得的股票。公司必须制定有书面计划，向至少80％的美国雇员提供受限股票单位或期权。在受限股票单位或期权计划下，接收人必须享有相同的权利和优惠。

术语“合格雇员”不包括：

• 持有1％公司股份的股东（当前或过往10个日历年度中的任何时间）；
• 现任或前任首席执行官或首席财务官（当前或过往任何时间）；
• 上述人士的家庭成员；或者
• 薪酬最高的4名管理者（当前或过往10个日历年度中的任何时间）。

术语“合格股票”是指雇主公司的任何股票，如果：

• 股票是通过行使某项期权而获得；或者
• 股票是通过结算受限股票单位而获得；并且
• 期权或受限股票单位是由该公司授予。

“合格股票”不能来自于以股票结算的股票增值权或限制性股票奖励（受限财产）。如果雇员可以领取现金以代替股票，那么对应的股票不是合格股票。选择是采用类似于下文“受限财产”主题下选择作为转让当年的收入段落中所述的选择方式来操作，即使“合格股票”不是受限财产。在雇员的股票权利获准可转让或者不存在重大丧失风险以后，以其中较早日期为准，必须在30天内作出选择。关于如何作这项选择，可参见下文受限财产。

如果雇员选择适用这项条款，推迟确认收入，那么必须将其纳入到收入中的年份是包括以下最早日期的那年：（1）合格股票可转让的日期（2）该名雇员成为不合格雇员（不包括在上文“合格雇员”中）的日期（3）雇主的股票在既有证券市场上可以交易的日期（4）该名雇员的股票权利基本确认之后5年（5）该名雇员撤销其递延选择的日期。雇主公司必须向合格计划所涵盖的雇员告知各项权利，否则会面临处罚。预扣税款适用最高边际税率。

受限财产 / Restricted Property

大多数情况下，如果你提供服务收到财产，那么必须在收到当年将其公平市场价值纳入到收入中。不过，如果收到的股票或其它财产受到某些限制而影响其价值，那么不要将其价值纳入到收入中，直到财产所有权基本确定。（你可以选择在财产转让给你那年将其价值纳入到收入中，如下文所述，而不是在所有权基本确定那年。）

直到所有权基本确定以前，拥有财产的是将其转让给你的人，通常是你的雇主。不过，源于财产或财产使用权的收入，须在取得收入或有权使用财产的当年，作为额外的报酬计入到你的收入中。当财产所有权基本确定时，你必须计入到当年收入中的金额，是其公平市场价值减去你为之支付的款项。你持有财产的期间从其所有权基本确定之时开始。

示例-12：你的雇主冬青树公司以每股$10美元的价格向你出售100股股票；当时股票的公平市场价值是每股$100美元。根据出售条款，这些股票在5年内存在重大的没收风险（你很可能会失去）。股票的所有权在转让给你时不是基本上确定，因此在购入当年你无须计入任何收入。在5年期间结束时，该股票的公平市场价值是每股$200美元。你必须纳入到收入中的金额是$19,000美元[100股×($200美元公平市场价值−$10美元你支付的金额)]。冬青树公司就你的100股公司股票支付的股息，在股票可能被没收期间也须作为你的额外报酬纳税。

所有权基本确定：财产所有权基本确定的时间是：

• 财产可转让；或者
• 不存在重大的没收风险（你不大可能失去它）。

可转让财产：如果你可以向任何人（转让人除外）出售、分配、或抵押你在财产中的权益，并且在产生重大的没收风险时，收到财产权益之人不会被要求放弃财产或其价值，那么该件财产是可转让财产。

重大的没收风险：通常存在重大没收风险的情形是，转让的财产权益直接或间接地要求某人将来提供大量的服务（或不得提供服务），或者是要求在没收的可能性很大时须存在与转移目的相关的某种状况。

示例-13：红杉公司按每股$100美元转让给你100股公司股票，作为你提供服务的报酬。根据转让条款，如果你在3年内因任何原因离职，那么必须以每股$100美元的价格把股票回售给公司。你必须在一段时间内提供大量的服务，如果不提供服务则必须按每股$100美元（无论其价值大小）把股票回售给公司，因此你的股票权利存在重大的没收风险。

选择作为转让当年的收入：你可以选择把受限财产的价值（减去为该财产支付的款项）纳入到转让当年的收入中。如果你作出这项选择，那么所有权基本确定的规则不再适用，通常之后的升值在财产所有权基本确定时不计入你的报酬。出售财产时计算损益的基准值，是你为之支付的款项加上作为报酬已纳入到收入中的金额。

注意：如果你作出这项选择，那么未经联邦税务局同意你不能撤销。只能是因为你未正确得知相关交易的实际情况，才会同意撤销。

如果把财产价值纳入到收入中以后你失去该件财产，那么损失是你为之支付的款项减去被没收时得到的金额。

注意：你不能为非法定股票期权作这项选择。

如何作选择：要作这项选择，你须向提交税表的联邦税务局事务中心提交一份书面声明。你必须在财产转让日期之后30天内提交这份声明。把声明寄送到税表-1040和1040-SR的说明中“向何处提交”主题下“要求退税或者未附带支票或汇票…”段落中罗列出的你所在州的地址。你必须将此声明的一份复印件交给你为其提供服务之人，如果收取财产的人不是你，还须将复印件交给那个人。

你必须在声明上签名，指出你现在依据税务法典第83(b)节作这项选择。声明中必须包含以下全部信息：

• 你的姓名、地址、纳税人识别号；
• 描述你为之作选择的每件财产；
• 财产转让的日期或多个日期以及你为之作选择的纳税年度；
• 财产所受限制的性质；
• 你为之作选择的每件财产在转让时的公平市场价值（忽略各种限制，除那些永远不失效的限制以外）；
• 你为财产支付的款项；
• 你已将复印件提供给相关人员的声明。

注意：你不能为非法定股票期权作这项选择。

受限制股票收到的股息：你收到的源于受限制股票的股息会被当作报酬而不是股息收入。雇主应该把这些款项计入到你的W-2表格中。如果这些款项也填报在1099-DIV表格中，那么你应该把它们罗列在附表-B(税表-1040)中，附加一份声明指出你已经把它们计入薪资。不要把这些款项计入已收到的股息总额。

你选择纳入到收入中的股票：对于你选择在转让当年纳入到收入中的受限制股票，源于其中的股息与其它股息同样处理。你应该会收到显示这些股息的1099-DIV表格。在税表上不要把这些股息计入薪资；把它们作为股息填报。

出售所有权尚未基本确定的财产：这些规则适用于后续财产的出售或处置：在转让当年你没有选择将其纳入到收入中，同时所有权尚未基本确定。如果你通过公平交易出售或处置该件财产，那么在出售当年作为报酬纳入到收入中的金额，是确认的交易收入减去你为该件财产支付的款项。如果你通过公平交易与另外的所有权尚未基本确定的财产作交换，那么把新的财产当作已用于交换的那件财产的替代品。

出售或处置非法定股票期权给关联方不会被视为公平交易。可参见法规第1.83-7节，知悉“关联方”的定义。如果你不是通过公平交易出售该件财产，那么在出售当年作为报酬纳入到收入中的金额，是你收到的全部款项加上所有权基本确定的任何财产的公平市场价值。此外，当原有财产的所有权基本确定时，你必须填报收入，就好像你仍然拥有它。须作为报酬填报的金额是，该件财产的公平市场价值减去你为之支付的款项以及先前出售时已纳入到收入中的金额。

示例-14：2021年，你以每股$50美元的价格从雇主那里取得公平市场价值为$100美元的股票，在2024年之前存在没收风险。2023年，你以$10美元的价格把股票出售给配偶，不是公平交易。这笔交易让你获得$10美元的收益。2024年股票的所有权基本确定，当时的公平市场价值为$120美元。你必须为2023年填报额外的$60美元收益，计算如下：

继承的所有权尚未基本确定的财产：如果你继承的财产在逝者离世时所有权尚未基本确定，那么你从该件财产中取得的任何收入都会被视为与离世者相关的收入，按照提供服务收到受限财产所适用的规则征税。关于与离世者相关的收入，相关资讯可参见税务信息手册第559篇。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p525#en_US_2024_publink100012819

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会计&税务

美国和中国之间的竞争已成为美国政策辩论的核心议题，从最近颁布的芯片与科学法案等立法，到美国与中国共产党战略竞争特别委员会的政策建议。不可否认，经济竞争与更广泛的地缘政治竞争紧密相关，不过有必要区分与中国的经济竞争和包含经济成分的安全竞争。对于前者，税收政策是众多相关的政策领域之一。

明确无误、促进投资的税收政策对于经济增长很重要，美国有很多改进的机会，尤其是考虑到我们的跨太平洋竞争对手授予其企业的优惠。

首先要考虑的是税收组合。一个国家如何增加收入很重要：大量的经济文献表明，结构合理的财产税和消费税对经济增长的危害小于所得税，尤其是对企业所得或营业收入征税。中国对消费税的高度依赖比美国对个人所得税的依赖在经济上更为合理，尽管美国对财产税的依赖程度确实高于中国。

中国严重依赖消费税收入，而美国则依赖所得税

2022年中国、美国、经合组织平均税收来源（占总额的百分比，包括国家性和地方性税收）

来源：经合组织2024年亚洲及太平洋地区收入统计；2024年经合组织政府收入来源。

TAX FOUNDATION

但除了收入结构之外，税收设计也很重要。企业所得税尤其如此。

目前，中美两国的企业税率大体相当。美国的联邦企业税率为21%，而中国的全国性企业税率为25%。不过，美国的许多州都征收自己的企业税，这使得美国的平均企业税率达到25.8%，略高于中国。另一方面，中国的地方各级行政区不征收自己的企业所得税，中国政府对特定行业给予减税或完全免税，有时候是在全国范围，有时候是在特定地区。

美国的综合企业所得税率已超过中国

企业所得税最高综合税率

来源：州和地方税务法规；经合组织统计2022-2023；彭博税务；普华永道“全球税收摘要”；作者计算

TAX FOUNDATION

不过，企业所得税率并非问题的全部。投资成本的抵扣与税率同等重要，即使不是更为重要。

在这方面，中国相对于美国有显著的优势。中国企业可以将实物资产的抵扣期限分摊到3至20年，而美国企业则必须将抵扣分摊到3至39年。资产寿命期更长意味着美国企业无法抵扣像中国企业那么多的物业、厂房、及设备成本，相当于在惩罚对美国经济的投资。

在研发投资方面，差距更为显著。根据研发摊销政策，美国企业必须将本土研发投资的抵扣期限分摊到5年，将海外研发投资的抵扣期限分摊到15年。与此同时，中国允许（几乎）所有企业抵扣200%的研发投资成本，实际上相当于在为研发提供25%的补贴。

美国如何惩罚研发投资，而中国在对其作补贴

来源：作者的计算

TAX FOUNDATION

对资本投资的税收处理作些关键性的修正，或许可以解决美国企业面临的竞争劣势。虽然像中国那样大力补贴研发投资也存在其自身的问题，但恢复研发费用化将消除我们此前引入的针对研发的奇怪税收惩罚。在实物投资方面，我们可以完全永久地恢复100%的红利折旧，2017年“减税与就业法案”中引入的一项政策，允许企业立即抵扣短期实物资产的成本，主要是设备和机械。

最后，对于建筑物之类的长期资产，中性成本回收是一项不错的选择。在采用中性成本回收的情况下，投资公司仍会将抵扣额分摊到资产的整个生命周期，但会根据通货膨胀和无风险收益率调整抵扣额，这在经济上等同于直接费用化。中性成本回收的另一个优点是，它避免了转向完全费用化所带来的高额的前期过渡成本。

从长远来看，允许完全成本回收将使经济产出增加1.7%，资本存量增加3.3%，工资增加1.5%，并创造38.1万个全职就业岗位。这项政策方案将在未来十年内减少$6,230亿美元的联邦收入，这虽然数额巨大，但终归小于“降低通胀法案”能源抵免和“芯片与科学法案”的成本总和。

消除针对投资的税收偏差比个人退休账户和芯片投资计划的成本更低

产业政策补贴10年财政成本估算与全成本回收相比较，单位十亿

来源：税务基金会通用均衡模型；作者计算；以及麦肯锡公司“芯片与科学法案：其中内容”。

TAX FOUNDATION

着力于投资激励措施从经济学角度看也比采用关税更合理。在竞选过程中，候选人特朗普曾建议对所有进口产品全部征收关税，以鼓励更多制造业和国内投资，大幅扩展他第一任期间实施的相对较窄的关税范围。关税的经济学原理非常清晰——它们会重新分配各行业的活动，同时降低整体的生产能力和产出量。尽管某些行业可能在短期内受益于保护，但从长远来看，关税会损害美国工人和制造商的利益。切断与盟友的贸易联系，为国内企业创造一个受保护的市场，将会让工人更难以维持目前的生活水平，减缓创新，并削弱促进长期技术进步的竞争力。关税并非鼓励生产性国内投资或广泛经济增长的有效工具。

现今状况下，某一项广泛的、促进投资的议程可能无法完全解决特定行业的经济安全挑战。部分政策制定者和分析人士呼吁美国在某些关键行业发展过剩产能。资本投资费用化不会造成产能过剩，因为它并非补贴。不过，它可以缓解整个经济的产能不足问题。此外，虽然出于特定的安全目的可能需要有针对性的政策，但那些政策不应该被错误地作为整个经济的增长计划。

美国的政策制定者意识到了这些竞争力方面的担忧。比如，众议院议长约翰逊在最近的谈话中强调了更好的成本回收的益处，立法者也提出了获得两党支持的法案，以恢复研发费用抵扣以及100%红利折旧。然而，大多数提案只是暂时恢复抵扣，这会削弱其对长期增长的效力。理想的状况是，立法者应该作出永久性的修复——宜早不宜迟。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://taxfoundation.org/blog/us-china-tax-policy

English materials are sourced from / 英文内容取自：https://www.irs.gov/pub/irs-trty/china.pdf

1. Employee Compensation / 员工薪酬-4

 
股票期权 / Stock Options

员工股票期权无须缴纳铁路退休税：在威斯康辛中枢公司对美国政府的138 S. Ct. 2067诉讼案中，美国最高法院裁定，“财富报酬”是“由公认权力机构发行的作为交换媒介的货币” ，员工股票期权不是铁路退休税法案（RRTA）覆盖的“财富报酬”。当铁路退休税法案涵盖的员工行使股票期权时，不预扣第1级和第2级税款。铁路员工行使其权利获得的应税报酬仍然必须预扣联邦所得税。如果你获得买卖股票或其它财产的选择权作为服务报酬，那么你确认收入的时间可能是获得该项选择权（授予）的时候、行使该项选择权（用它来买卖股票或其它财产）的时候、出售或者处置该项选择权或行使权利所获财产的时候。收入的时间、类型、金额取决于你获得的是法定股票期权还是非法定股票期权。雇主可以告知你持有的是哪种期权。

非法定股票期权 / Nonstatutory Stock Options
授予期权：如果授予你的是非法定股票期权，那么你可能在收到该项期权时就产生收入。须纳入到收入中的金额及对应的时间取决于该项期权的公平市场价值是否便于确定。如果某项期权在既有市场上交易活跃，那么其公平市场价值就便于确定。

如果某项期权未在既有市场上交易，那么要确定其公平市场价值必须满足以下全部条件：

• 你可以转让该项期权；
• 你可以立即全额行使该项期权；
• 期权或期权目标财产不存在对期权的公平市场价值有重大影响的条件或限制（除收取买方付款以外）；
• 该项期权持有收益的公平市场价值便于确定。

某项特许买入权的持有收益是在行权期间内不承担任何资本风险就可能因目标财产增值而收获的利益。举例来讲，如果在行权期间内对应股票的公平市场价值超过期权的行权价格，那么行使期权并立即以更高价出售就可以收获利润。某项特许卖出权的持有收益是在行权期间内可能因目标财产减值而收获的利益。

注意：如果你或你的家庭成员是某家迁往海外的公司的经理、董事、或持股10％以上的股东，那么对于该公司授予的非法定期权和其它基于股票的报酬，你可能需要根据其价值缴纳特许税。关于特许税的更多信息可参见法规第4985节。

价值便于确定的期权：如果你收到的非法定股票期权在授予之时其公平市场价值便于确定，那么对待该项期权如同作为报酬收到的其它财产。可参见下文的受限财产，知悉须确认多少收入及何时确认收入的规则。不过那段讲解中的这条规则——选择把财产价值计入转让当年的收入——不适用于非法定期权。

价值不便于确定的期权：如果期权的公平市场价值在授予你之时不便于确定（即使后来确定），那么无须确认收入，直到你行使或转让该项期权。

行使或转让期权：当你行使某项非法定股票期权的时候，须纳入到收入中的金额取决于期权的价值是否便于确定。

价值便于确定的期权：如果非法定股票期权的价值在授予你之时便于确定，那么在行使期权时你不必计入任何收入。

价值不便于确定的期权：如果非法定股票期权的价值在授予你之时不便于确定，那么在行使期权时，受限财产规则会适用于取得的所有权。须纳入到收入中的金额是，所有权基本确定时的公平市场价值与你为取得该项权利所支付的款项之间的差额。如果在行使非法定股票期权时，所有权尚未基本确定（因此你可能必须退还股票），那么不必计入任何收入。等到该项期权基本确定时，你再把差额纳入到收入中。关于受限财产的更多信息，可参见下文受限财产。

公平交易下的转让：如果你是在与非关联方的公平交易中转让某项价值不便于确定的非法定股票期权，那么必须把收到的货币或其它财产纳入到收入中，如同你已行使该项期权。

非公平交易下的转让：如果你是在非公平交易（比如作为礼物）中转让某项价值不便于确定的非法定股票期权，那么该项期权在当时不会被当作已行使或已完结。你必须把收到的货币或财产作为报酬纳入到收入中。当受让人行使期权时，你必须作为报酬纳入到收入中的金额是，受让人所得股票的公平市场价值减去支付的行权价格和你转让期权时已确认的收入。行使期权时，受让人不确认任何收入，所得股票的基准值等于其公平市场价值。任何这类受让人是关联方的期权转让都会被当作非公平交易。可参见税务法规第1.83-7节，获取关联方的定义。

满足期权行使价格的追索票据：如果你是雇员，向雇主签发满足期权行使价格的追索票据以获得其股票，之后雇主和你同意削减票据的本金面值，那么你通常得在削减面值时把削减额作为报酬纳入到收入中。

税务表格：如果你行使非法定股票期权时有收入，那么雇主应该把金额以代码-V填报在你的表格W-2第12栏。雇主应该写明你行使期权的价格差异（即股票的公平市场价值减去授予你的对应股票期权的行使价格）。雇主应该把此金额计入第1栏、第3栏（不超过社会保障金薪资基数）、和第5栏。如果你的雇主是铁路公司，那么应该把此金额计入第14栏。如果你是雇员的配偶但不是公司的雇员，那么当你行使因离婚而收到的非法定股票期权时，收入会填报在你的表格1099-MISC第3栏。

出售股票：通过行使非法定股票期权而获得的股票，没有特殊的收入规则约束其出售。按照出售当年的附表-D(税表-1040)中的说明填报出售所得。你可能会收到填报出售获利的1099-B表格。你依据该项期权所得财产的基准值是，你支付的款项加上授予或行使期权时纳入到收入中的金额。

如果期权的价值便于确定，那么持有期间从你获得期权之日开始；如果其价值不便于确定，那么从你行使或转让期权之日开始。对于2014年1月1日或之后授予的期权，填报在表格1099-B中的基准值不会反映授予或行使期权时你纳入到收入中的金额。对于2014年1月1日之前授予的期权，填报在表格1099-B中的基准值可能反映也可能不反映授予或行使期权时你纳入到收入中的金额；因此基准值可能需要调整。

注意：你有责任对填报在表格1099-B中的基准值作适当的调整，籍由填写表格-8949。

法定股票期权 / Statutory Stock Options
法定股票期权有两种：

• 激励性股票期权；
• 根据员工股票购买计划授予的期权。

对于这两种期权，从期权授予之日开始直到你行使期权之日前3个月（对于激励性股票期权是直到行使期权之日前1年，如果你受伤致残），这期间你必须始终是授予期权的公司或其关联公司的雇员。此外该项期权必须是不可转让，除非离世。如果你不满足雇佣要求，或者收到的是可转让期权，那么你的期权是非法定股票期权。

授予期权：如果你收到法定股票期权，那么在获授期权时无须计入任何收入。

行使期权：如果你行使法定股票期权，那么在行使期权时无须计入任何收入。

替代性最低税：对于通过行使激励性股票期权而获得的股票，处理替代性最低税时没有任何特殊。这意味着，当你的股票权利可以转让或不再有重大丧失风险时，为计算替代性最低应税收入，你必须计入一项调整，金额是股票的公平市场价值减去期权价格。把这笔调整额填入表格-6251第2i行；同时比照此调整额上调对应股票的替代性最低税基准值。不过，如果你在行使期权的同年就处置掉股票，那么无须作任何调整。更多信息可参见下文受限财产。

记录：对于通过激励性股票期权而获得的股票，其替代性最低税基准值可能与常规的计税基准值不同。因此得为替代性最低税和常规税保留好充分的记录，这样你才能计算调整后损益。

示例-7：你的雇主榆树公司2023年4月8日授予你激励性股票期权，可以当时的公平市场价值每股$9美元购买100股榆树公司的股票。你于2024年1月7日行使该项期权，当时股票在公开市场上的价格为每股$14美元。2024年1月27日你的股票权利首次获调为可转让，当时股票在公开市场上的价格为每股$16美元。你须在表格-6251第2i行计入$700美元（你的权利首次可转让时的价值$1,600美元减去期权价格$900美元）调整额。

提示：如果你在2024年行使某项激励性股票期权，那么对应2024年期间的每次转让，你应该从公司收到表格-3921或另外某种文件。公司必须不晚于2025年1月31日把表格送交给你。保存好这份信息文件作为记录。

出售股票：出售通过行使期权所购入的股票时，你会有应纳税的收益或可抵扣的损失。你的收益或损失是你为股票支付的款项（期权价格）与出售股票时获得的收入之间的差额。通常你需要把这笔金额当作资本损益，按照出售当年的附表-D(税表-1040)中的说明填报。

不过，在出售或处置股票的当年你可能会产生常规收入，如果是以下两种情况之一：

• 你没有满足持有期间要求；
• 你满足下文“员工股票购买计划”主题下以折扣价授予的期权段落中所述的条件。

你的雇主或前雇主应该把常规收入作为薪资填报在表格W-2第1栏，你必须把这笔常规收入填报在税表-1040或1040-SR第1a行。在附表-1(税表-1040)第8k行中填入未填报在税表-1040或1040-SR第1a行的源于行使股票期权的收入。

对于2014年1月1日或之后授予的期权，填报在表格1099-B中的基准值不会反映授予或行使期权时你纳入到收入中的金额。对于2014年1月1日之前授予的期权，填报在表格1099-B中的基准值可能反映也可能不反映授予或行使期权时你纳入到收入中的金额；因此基准值可能需要调整。

注意：你有责任对填报在表格1099-B中的基准值作适当的调整，籍由填写表格-8949。

持有期间要求：你满足持有期间的要求，如果你直到后续两者中的较晚日期才出售股票：股票转让给你之后1年，或期权授予之后2年。不过，如果你出售股票是为避免利益冲突，那么可以被视为满足持有期间的要求。对于你通过行使期权所获得的财产，持有期间从行使期权之后的那天开始。

激励性股票期权：如果你出售行使激励性股票期权所获得的股票，那么你需要确定自己是否满足持有期间的要求。

持有期间要求已满足：如果你出售通过行使激励性股票期权所获得的股票，并且满足持有期间的要求，那么你从中获得的收益或损失是资本损益。按照附表-D(税表-1040)中的说明填报出售所得。股票的基准值是你为之支付的金额。

持有期间要求未满足：如果你出售通过行使激励性股票期权所获得的股票，没有满足持有期间的要求，同时从中获得收益，那么收益中须作为常规收入的是，你行使期权时股票的公平市场价值超过期权价格的部分。超出这部分的收益是资本收益。如果出售股票让你蒙受损失，那么损失是资本损失，你没有任何常规收入。

你的雇主或前雇主应该把常规收入作为薪资填报在表格W-2第1栏，你必须把这笔常规收入填报在税表-1040或1040-SR第1a行。即使你的雇主或前雇主没有提供表格W-2给你，或者表格W-2第1栏中没有计入常规收入，你仍然必须把这笔常规收入作为薪资填报在出售或处置股票当年的附表-1(税表-1040)第8k行。按照附表-D(税表-1040)中的说明填报资本损益。确定资本损益时，你的基准值是行使期权时所支付的金额加上填报为薪资的金额。

示例-8：你的雇主橡树公司2022年3月12日授予你激励性股票期权，可以当时的公平市场价值每股$10美元购买100股橡树公司的股票。你于2023年1月7日行使该项期权，当时股票在公开市场上的价格为每股$12美元。2024年1月27日你以每股$15美元的价格卖掉股票。虽然你持有股票超过1年，但从期权授予之日起不到2年。2024年你必须填报为薪资的金额是，你行使期权时的股票价值（$12美元）与期权价格（$10美元）之间的差额。其余的收益是资本收益，计算如下：

员工股票购买计划：对于根据员工股票购买计划授予的期权，如果你出售行使该项期权所获得的股票，那么你需要确定自己是否满足持有期间的要求。

持有期间要求已满足：对于根据员工股票购买计划授予的期权，如果你出售行使该项期权所获得的股票，并且满足持有期间的要求，那么按照如下所述确定你的常规收入。你的基准值等于你行使期权获得股票时的期权价格。从薪资中扣除款项的时间和金额不会影响你的基准值。

示例-9：松树公司有一项员工股票购买计划。期权价格是授予期权时或行使期权时的股票价格中的较低者。授予期权时的股票价值为$25美元。松树公司每周从阿德里安的薪资中扣除$5美元，历时48周（总额=$240美元($5×48)）。行使期权时的股票价值为$20美元。阿德里安收到12股松树公司的股票（$240÷$20）；他/她的全部12股的持有期间从行使期权之后的那天开始，即使购买股票的资金是在不同的48天从他/她的薪资中扣除。阿德里安的每股基准值是$20美元。

以折扣价授予的期权：如果在期权授予之时，每股期权价格低于股票公平市场价值的100％（但不低于85％），你在满足持有期间要求后处置掉股票，或者在持有股票期间离世，那么你必须作为薪酬纳入到收入中的是以下较小值：

• 期权授予之时股票的公平市场价值超过期权价格的部分；或者
• 处置股票时或离世时股票的公平市场价值减去为期权股票所支付的金额。

就此处而言，如果期权价格在授予期权时不固定或不能确定，那么计算期权价格时视同期权在授予时已行使。超过上述金额的收益是资本收益。如果出售股票让你蒙受损失，那么损失是资本损失，你没有任何常规收入。

示例-10：你的雇主柳树公司根据其员工股票购买计划向你授予期权，可以每股$20美元的价格购买100股柳树公司的股票，当时股票的价值为每股$22美元。18个月后你行使该项期权，当时股票的价值为每股$23美元，在那之后14个月，你以每股$30美元的价格卖掉股票。在出售当年你必须填报为薪资的是，期权授予时的价值（$22美元）与期权价格（$20美元）之间的差额。其余的收益（每股$8美元）是资本收益，计算如下：

持有期间要求未满足：如果你没有满足持有期间的要求，那么行使期权时股票的公平市场价值超过期权价格的部分是常规收入。这笔常规收入不受限于你出售股票所获得的收益。比照这笔常规收入的金额上调你的股票基准值。股票出售价格与上调后的基准值之间的差额是资本损益。

示例-11：情况跟示例-10相同，不同之处是你在行使期权后6个月就卖掉股票。你没有满足持有期间的要求，因此必须把$300美元填报为薪资，把$700美元填报为资本收益，计算如下：

提示：对于根据员工股票购买计划以折扣价授予的期权，如果你在2024年卖掉通过行使该项期权所获得的股票，那么应该从公司收到表格-3922。公司必须不晚于2025年1月31日把表格送交给你。保存好这份信息文件作为记录。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p525#en_US_2024_publink1000229198

1. Employee Compensation / 员工薪酬-3

 
退休计划供款 / Retirement Plan Contributions

除某些罗斯供款以外，雇主为你向合格退休计划供款时，转入的款项不会计入到你的收入中（雇主可以告知你的退休计划是否合格）。不过计划中包括的人寿保险保费可能得计入你的收入。

如果雇主为你向不合格退休计划转入款项，通常你必须把供款作为薪资纳入到当年的收入中。不过如果在供款发生时，你在该项计划中的权益不可转让，或者丧失的风险很大（你很可能会失去该项权益），那么不必把对应的价值纳入到收入中，直到权益可以转让，或不再有很大的丧失风险。

提示：关于从退休计划中派发的款项，相关资讯可参见税务信息手册第575篇（如果你是联邦政府的雇员或退休人员则参见税务信息手册第721篇）。

选择性递延 / Elective Deferrals
对于某些类别的退休计划，你可以选择让雇主把部分薪酬转入退休基金，而不是支付给你。你预留的金额（称为“选择性递延”）会被当作转入合格退休计划的雇主供款。除指定的罗斯供款（下文讲解）以外，选择性递延可以在供款时不计入须缴纳所得税的薪资；但须计入社会保障税金和医疗保险税的计税薪资。

选择性递延包括转入以下退休计划的选择性供款：

1. 现金或递延安排（法规第401(k)节计划）；
2. 联邦雇员的节俭储蓄计划（TSP）
3. 减薪简化版员工养老金计划；
4. 员工储蓄激励匹配计划；
5. 避税年金计划（法规第403(b)节计划）；
6. 法规第501(c)(18)(D)节计划（同时参看下文雇主填报）；
7. 法规第457节计划。

合格的自动供款安排：按照合格的自动供款安排，雇主可以认为你已经选择把部分薪酬作为供款转入法规第401(k)节计划。你会收到书面通知，告知你在该项安排下的权利和义务。该通知必须说明：

• 你有权选择不作选择性供款、或以不同的百分比供款；以及
• 供款如何在你不参与投资决策的情况下用于投资。

收到通知以后，在转入第一笔选择性供款之前，你会有一段合理的时间来决定供款的各个选项。

递延的限额总和：对于2024年，你不能递延总和超过$23,000美元的向上文罗列的(1)至(3)项计划转入的供款，除非已年满50岁。上文(4)至(7)项计划的特定限额在下文中有讲解。特定计划的递延限额是递延限额总和的组成部分。在计算供款时，你的雇主或计划管理人应该会适用对应的年度限额。不过你有责任追踪递延的汇总金额，以确保不超过限额总和。

追加供款：如果截至纳税年度结束时你的年龄在50岁或以上，那么可能允许追加供款（额外的选择性递延）。对于法规第401(k)和403(b)节计划、节俭储蓄计划、减薪简化版员工养老金计划、及政府雇员的法规第457节计划，2024年的追加供款限额是$7,500美元。对于员工储蓄激励匹配计划，限额通常是$3,500美元。某些员工储蓄激励匹配计划的参与者可能适用更高的追加限额。你应该联系计划管理员获取更多信息。

关于向以下计划追加供款的更多信息：

• 法规第401(k)节计划，可参见税务信息手册第560篇第4章的选择性递延；
• 减薪简化版员工养老金计划，可参见税务信息手册第560篇第2章的减薪简化版员工养老金；
• 员工储蓄激励匹配计划，可参见税务信息手册第560篇第3章的员工储蓄激励匹配计划 ；
• 法规第457节计划，可参见下文法规第457节计划的递延限额。

员工储蓄激励匹配计划的递延限额：如果你是员工储蓄激励匹配计划的参与者，那么2024年通常不能递延超过$16,000美元。在员工储蓄激励匹配计划下递延的金额会计入限额总和（2024年为$23,000美元），可能影响你在其它选择性递延计划下可以递延的金额。某些员工储蓄激励匹配计划的参与者可能适用更高的限额。你应该联系计划管理员获取更多信息。

避税年金的限额：如果你是避税年金计划（法规第403(b)节计划）的参与者，那么2024年的选择性递延限额通常是$23,000美元。不过，如果你在公立学校、医院、家庭保健服务机构、健康和公益服务机构、教会、教会组织或协会（或关联机构）已经服务至少15年，那么选择性递延的限额可以加上下列金额中的最小值：

1. $3,000美元。
2. $15,000美元，减去以下两项：
   1. 过往年份中根据这条规则作出的额外的税前选择性递延；
   2. 过往纳税年度根据这条规则允许的指定罗斯供款的总金额。
3. $5,000美元乘以你的服务年限，再减去雇主代表你为过往年份作出的选择性递延总额。

如果符合15年规则的要求，2024年你的此项选择性递延限额可能高达$26,000美元。更多资讯可参见税务信息手册第571篇。

法规第501(c)(18)节计划的递延限额：如果你是法规第501(c)(18)节计划（1959年6月25日前设立的仅由员工供款的信托基金）的参与者，那么你的递延不应该超过$7,000美元或薪酬的25％，以较小数为准。在法规第501(c)(18)节计划下递延的金额会计入限额总和（2024年为$23,000美元），可能影响你在其它选择性递延计划下可以递延的金额。

法规第457节计划的递延限额：如果你是法规第457节计划（州或地方政府雇员或免税机构雇员的递延薪酬计划）的参与者，那么2024年你的递延不能超过应计薪酬额或$23,000美元，以较小数为准。不过，如果你离正常退休年龄不到3年，那么在该计划允许的情况下可以提高限额。参见下文提高限额。

应计薪酬额：应计薪酬额通常是你的W-2表格上的薪资加上选择性递延。在大多数情况下包括以下所有款项：

1. 工资和薪水。
2. 专业服务费。
3. 没有计入到收入中的雇主提供的合格交通附加福利（上文交通段落中有定义）的价值。
4. 提供个人服务收到的其它款项（现金或非现金），包括但不限于以下项目：
   1. 佣金和小费；
   2. 附加福利；
   3. 奖金；
   4. 向合格的现金或递延安排转入选择性递延的小额财务激励。
5. 雇主对以下各种计划的供款（选择性递延）：
   1. 法规第457节计划；
   2. 没有计入到收入中的法规第401(k)节计划；
   3. 减薪简化版员工养老金计划；
   4. 避税年金（法规第403(b)节计划）；
   5. 员工储蓄激励匹配计划；
   6. 法规第125节自选福利计划。

雇主可以不采用上文罗列的金额来确定你的应计薪酬额，而是采用下列任何数值：

• 预扣所得税适用的薪资；
• 填报在你的表格W-2第1栏的薪资；
• 你的须预扣社会保障税金的薪资（包括选择性递延）。

提高限额：如果你离此项计划下的正常退休年龄不到3年，那么在这3年中或其中任何1年，此计划可能会把你的递延限额设定为以下较小值：

1. 年度限额的2倍（2024年为$46,000美元）；或者
2. 基本年度限额加上往年未用到的基本限额（仅在未利用50岁或以上的追加供款时才允许）。

追加供款：通常你可以向政府雇员的法规第457节计划转入额外的选择性递延，如果：

• 到年底时你已满50岁；并且
• 由于各种限额或限制，当年不能为你向计划转入其它选择性递延。

如果你合乎资格，那么限额是你的应计薪酬额或$23,000美元两者中的较小数，再加上$7,500美元。不过，如果你离退休年龄不到3年，且你的计划可以如上文所述提高限额，那个限额值可能会更高。

指定罗斯供款：提供法规第401(k)节计划、法规第403(b)节计划、政府雇员法规第457节计划的雇主，可以设立合格的罗斯供款项目，让雇员把部分或全部选择性递延指定为税后罗斯供款。指定的罗斯供款会被当作选择性递延，但会计入到收入中。你的退休计划必须为指定的罗斯供款设置单独的帐户和记录。此外，你的退休计划可能会允许你把某些非选择性供款或匹配供款指定为罗斯供款。这些罗斯供款也会计入到收入中。从罗斯帐户中派发的合格款项不计入收入。从你向账户中转入罗斯供款的第一个纳税年度开始，5个纳税年度期间结束之前派发的款项不是合格派发。

雇主填报：雇主通常不应该把选择性递延计入表格W-2第1栏中的薪资；而是应该勾选第13栏中的“退休计划”，把递延总额填入第12栏。

法规第501(c)(18)(D)节供款：你的表格W-2第1栏中显示的薪资，不应该减除你向法规第501(c)(18)(D)节计划转入的供款。你的供款金额应该在第12栏中用代码-H标识。你可以在相应的限额内减除递延的金额。把你的减除额计入附表-1(税表-1040)第24f行的总额中。

指定罗斯供款：这些供款是选择性递延，但会计入到表格W-2第1栏的薪资中。向法规第401(k)节计划转入的指定罗斯供款会以代码-AA填报在第12栏，对于法规第403(b)节计划则是代码-BB。向政府雇员的法规第457节计划转入的指定罗斯供款会以代码-EE填报在第12栏。

指定的罗斯非选择性供款和匹配供款：这些供款会填报在款项被分配到你账户那年的表格1099-R中。当年被分配到你账户中的指定的罗斯非选择性供款和匹配供款的总额会填报在第1栏和第2a栏。这些供款会以代码-G填报在第7栏。

超额递延：如果你的递延超过限额，那么必须不晚于该项计划要求的日期告知计划管理人。如果计划允许，超过限额的款项会派发给你。如果你参与多项计划，那么可以从允许派发的任何计划中提取超过限额的部分。你必须不晚于每项计划要求的日期告知计划管理人要从特定计划中提取的金额。然后该项计划必须不晚于次年4月15日向你支付超过限额的部分，连同该部分金额产生的任何收益。你必须把超额递延纳入到递延当年的收入中。提交税表-1040或1040-SR时，把超额递延的款项计入第1h行的劳动收入。

超额款项未派发：如果你不提取超额的款项，那么即使将其计入到收入中，也不能将其计入合同的成本。因此你留在计划中的超额递延会被征税两次——第一次是在你供款时，再一次是当你收到派发的款项时（除非超额递延是指定罗斯供款）。

超额款项派发给你：如果你在递延当年结束后提取超额的款项，并且不晚于递延次年的4月15日收到更正性派发款，那么不要在收到款项的那年再次将其计入到收入中。如果你在那之后才收到派发款，那么必须将其计入到递延年度和收款年度的收入中（除非超额递延是指定罗斯供款）。超额递延产生的任何收益都须在你提取那年缴税。如果你提取部分超额递延及其收益，那么把派发款在超额递延和收益之间按比例分配。

你应该会收到超额递延被派发给你那年的1099-R表格。填报2024年1099-R表格中显示的更正性派发款时，遵循以下规则：

• 如果派发款是缘于2024年的超额递延，那么你的表格1099-R第7栏应该有代码-8。在2024年的税表上把超额递延合并加入到薪资中。
• 如果派发款是缘于2024年指定罗斯帐户的超额递延，那么你的表格1099-R第7栏应该有代码“B”和“8”。在2024年的税表上不要把这笔款项合并加入到薪资中。
• 如果派发款是缘于2023年的超额递延，那么你的表格1099-R第7栏应该有代码-P。如果你没有在2023年的税表上把超额递延合并加入到薪资中，那么必须提交修订后税表1040-X。如果截至2024年4月15日你没有收到派发款，那么还必须在2024年的税表上将其合并加入到薪资中。
• 如果派发款是缘于超额递延产生的收益，那么你的表格1099-R第7栏应该有代码-8。在2024年的税表上把收益金额合并加入到薪资中，无论超额递延发生在何时。

超额递延的更正性派发款衍生的损失须在超额款项（减去损失）派发给你那年填报。把损失以负数计入附表-1(税表-1040)第8z行，并将其标识为“超额递延派发款损失”。

提示：虽然超额递延的更正性派发款填报在1099-R表格中，但它不会被当作该项计划本身的派发；不能换存到另外的计划中，不会被征收提早派发须缴纳的额外税款。

超额供款 / Excess Contributions
如果你是高薪雇员，那么在任何年份你根据法规第401(k)节计划或减薪简化版员工养老金计划所作的选择性递延总额可能会有限制，递延总额占薪资的百分比不能超过所有非高薪合格雇员的平均值。如果你转入计划的供款超过允许值，那么超额供款可能会派发给你。你必须把派发款计入税表-1040或1040-SR第1h行的收入中。

如果你收到缘于超额供款的更正性派发（及相关收益），那么将其计入派发当年的收入。相关收益是直到供款当年对应的计划年度结束之时，超额供款产生的收益或损失金额。你应该会收到超额供款被派发给你那年的1099-R表格。把派发款合并加入到那年的薪资中。

提示：虽然超额供款的更正性派发款填报在1099-R表格中，但它不会被当作该项计划本身的派发；不能换存到另外的计划中，不会被征收提早派发须缴纳的额外税款。

年度超额叠加 / Excess Annual Additions
2024年可以向定额供款计划转入的金额通常限于报酬的100％或$69,000美元这两者中的较小数。在某些情况下，超出这些限额的供款（年度超额叠加）可以得到更正，方法是派发你的选择性递延、或者退还税后的供款及其收益。如果年度超额叠加的更正性付款只包括选择性递延或税后供款收益，那么会在支付当年全额征税。只包括税后供款的更正性付款不会被征税。

如果你收到年度超额叠加的更正性付款，那么应该会收到付款年份的另外一份1099-R表格，有代码-E标识在第7栏。把表格1099-R第1栏中显示的总金额填报在税表-1040或1040-SR的第5a行。把表格1099-R第2a栏中显示的应税金额填报在税表-1040或1040-SR的第5b行。

提示：虽然年度超额叠加的更正性派发款填报在1099-R表格中，但它不会被当作该项计划本身的派发；不能换存到另外的计划中，不会被征收提早派发须缴纳的额外税款。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p525#en_US_2024_publink1000229171

1. Employee Compensation / 员工薪酬-2

 
附加福利 / Fringe Benefits

提供服务收到的附加福利须作为报酬纳入到收入中，除非你支付对应的公平市场价值，或法律明确将其排除在外。从这些规则出发，因为不准许而没有提供服务（比如遵守不竞争条款）会被当作是在提供服务。可参见本节下文附加福利估值，知悉如何确定须纳入到收入中的金额。

附加福利接受者：如果你提供服务收到附加福利，你就是附加福利的接受者。即使附加福利是发放给你的家庭成员等其他人，你也会被视为接受者。例如雇主缘于你为其工作而为你的配偶提供一辆车。这辆车会被视为是提供给你而不是你的配偶。即使不是附加福利提供者的雇员，你也可能成为附加福利接受者。如果你是合伙人、董事、或独立承包商，那么你也可能成为附加福利接受者。

福利提供者：你的雇主或你为其提供服务的人是附加福利的提供者，无论是不是那个人实际向你提供附加福利。提供者可以是独立承包商的客户或顾客。

会计期间：你必须跟从雇主采用的填报非现金应税附加福利的会计期间。在填报非现金应税附加福利时，你的雇主可以选择以下任何一条规则：

• 通用规则：福利归于整个日历年度（1月1日–12月31日）。
• 特殊会计期间规则：在日历年度的最后两个月（或更短期间）提供的福利归于下一个日历年度。例如，你的雇主每年可以填报去年最后2个月和当年前10个月所提供福利的价值。

你的雇主不必为每项附加福利采用相同的会计期间，但必须为享受特定福利的所有雇员采用相同的会计期间。你必须采用与填报福利时相同的会计期间来要求获得雇员业务费用抵扣（例如使用汽车）。

表格W-2：你的雇主必须把所有应税附加福利作为工资、小费、和其它报酬计入表格W-2第1栏，并且在需要时作为社会保障税金和医疗保险税的计税薪资计入第3栏和第5栏。尽管没有要求，你的雇主可以把附加福利的总价值计入第14栏（或另外某份说明单）。不过，如果雇主为你提供汽车，并且将其100％的年度租赁价值计入你的收入，那么必须把价值金额单独填报在第14栏（或另外某份说明单）。

意外或健康计划 / Accident or Health Plan
大多数情况下，雇主提供的意外或健康计划的价值不会计入到你的收入中。你从该项计划中获得的补助可能需要纳税，如下文生病和受伤补助所述。除长期护理承保以外，本节涵盖的其它栏目资讯，可参见税务信息手册第969篇。

长期护理承保：你的雇主支付的长期护理项目供款通常不会计入到你的收入中。不过，对应某种灵活支出或类似安排（比如自选福利计划）的供款必须计入到你的收入中。这笔金额会作为薪资填报在表格W-2第1栏。

阿切尔医疗储蓄帐户的供款：雇主向你的阿切尔医疗储蓄帐户转入的供款通常不会计入到你的收入中。供款总额会以代码-R填报在表格W-2第12栏。你必须将此金额填入“表格-8853：阿切尔医疗储蓄帐户及长期护理保险合同”。随同你的税表提交这份表格。

保健灵活支出安排：如果雇主提供的保健灵活支出安排可作为意外或健康计划，那么在大多数情况下，你的薪资削减额及医疗费用补偿不会计入到你的收入中。2024年，保健灵活支出安排的减薪供款限额是$3,200美元。

保健补偿安排：如果雇主提供的保健补偿安排可作为意外或健康计划，那么对应的承保价值及医疗费用补偿通常不会计入到你的收入中。

健康储蓄帐户：如果你合乎资格，那么你和其他人，包括你的雇主或家庭成员，都可以向你的健康储蓄帐户供款。除雇主供款以外，其它供款可以在税表上抵扣，无论你是否分项罗列扣除额。雇主供款不会计入到你的收入中。用来支付合格医疗费用的健康储蓄帐户派发款不会计入到你的收入中。不是用来支付合格医疗费用的派发款会计入到你的收入中。关于健康储蓄帐户的要求可参见税务信息手册第969篇。

合伙企业向善意合伙人的健康储蓄帐户转入的供款不是雇主供款。供款会被当作货币派发，不会计入到合伙人的总收入中。如果合伙企业向合伙人的健康储蓄帐户供款是源于后者提供的服务，那么供款会被当作保障酬金计入到合伙人的总收入中。在两种情况下，合伙人都可以抵扣转入其健康储蓄帐户的供款金额。

如果S-型公司向持股2％的股东雇员的健康储蓄帐户供款是源于后者提供的服务，那么供款会被当作保障酬金计入到股东雇员的总收入中。股东雇员可以抵扣转入其健康储蓄帐户的供款金额。

合格的健康储蓄帐户注资派发：你可以从个人退休安排作一次性派发转入资金到健康储蓄帐户，通常无须将派发款计入到收入中。对于这些合格的健康储蓄帐户注资派发，相关要求可参见税务信息手册第590-B篇。

收养协助 / Adoption Assistance
你也许可以从收入中排除雇主支付或承担的跟你收养小孩相关的合格收养费用。更多信息可参见表格-8839的说明。收养补助金会由雇主以代码-T填报在表格W-2第12栏；还会作为社会保障和医疗保险计税薪资计入第3栏和第5栏；但不会作为薪资计入第1栏。要确定应税额和非应税额，你必须填写表格-8839的第III部分。随同你的税表提交这份表格。

运动设施 / Athletic Facilities
如果雇主在其场地内有自行运营的健身房或其它运动俱乐部，免费或低价提供给你使用，对应的价值不会计入到你的报酬中。健身房必须主要是员工及他们的配偶和受抚养子女在使用。如果雇主付费让你参加不在其场地内的度假酒店或运动俱乐部的健身项目，那么对应的价值会计入到你的报酬中。

小额（最低）福利 / De Minimis (Minimal) Benefits
如果雇主为你提供的财物或服务的成本很小，以至于对其作会计核算不切实际，那么对应的价值不会计入到你的收入中。大多数情况下，收入中不会计入某些福利的价值，诸如公司食堂的折扣、加班后回家的出租车费、偶尔使用雇主的复印机（其中至少85%的使用量是为工作目的）、以及公司组织的野餐。还可参见下文员工折扣。

节日礼物：如果雇主在圣诞节或其它节日发给你火鸡、火腿、或其它小价值的物品，不需要把礼物的价值计入到收入中。不过，如果雇主发给你现金、礼品券、或容易兑换为现金的类似物件，那么得把礼物的价值作为额外的薪水或工资，无论涉及的金额大小。

受扶养人看护福利 / Dependent Care Benefits
如果雇主依据某项受扶养人看护援助计划提供受扶养人看护福利，你也许可以从收入中排除这些福利价值。受扶养人看护福利包括：

• 雇主直接向你或看护提供者支付的款项，用于在你工作时代为照顾合格的受扶养人；
• 雇主开设或资助的某家日间看护中心所提供看护的公平市场价值；以及
• 你向受扶养人看护弹性开支账户（FSA）转入的税前供款。

你可以排除的金额限于下述较小者：

• 你当年收到的受扶养人看护福利总额；
• 你当年承担的合格费用总额；
• 你的劳动收入；
• 你配偶的劳动收入；或者
• $5,000美元（已婚单独申报则为$2,500美元）。

雇主必须把当年依据某项受扶养人看护援助计划为你提供的受扶养人看护福利总额填入表格W-2第10栏。超过雇主计划限额的部分还会计入第1栏。可参见表格-2441。如果要求获得免税，你必须填写表格-2441的第III部分。更多信息可参见表格-2441的说明。

教育援助 / Educational Assistance
你可以从收入中排除最多$5,250美元的雇主提供的合格教育援助。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。

员工折扣 / Employee Discounts
如果雇主以折扣价向你出售财物或服务，你也许可以从收入中排除折扣额。可排除的折扣适用于你所在的业务部门在正常经营过程中向顾客出售的财物或服务；但不适用于房地产或通常用于投资的财物（比如股票或债券）。可排除的金额限于出售给非雇员顾客时收取的价格乘以下述百分比：

• 对于财物折扣，雇主在上个纳税年度内出售的所有财物的毛利润百分比（毛利润除以销售总额；向雇主询问这个百分比）。
• 对于服务折扣，数值为20％（0.20）。

财务咨询费 / Financial Counseling Fees
雇主为你支付的财务咨询费必须计入到你的收入中，作为部分薪资填报。税务或投资咨询费用属于杂项分列扣除额，不再是可抵扣条目。雇主为你支付的合乎资格的退休规划服务费用也许可以排除在你的收入以外。更多信息可参见下文退休规划服务。

雇主提供的团体定期人寿保险 / Employer-Provided Group-Term Life Insurance
大多数情况下，雇主（或前雇主）为你提供保额$50,000美元以内的团体定期人寿保险所支付的保费不会计入到你的收入中。不过你必须计入到收入中的金额是，雇主提供的保险所需的保费超过保额$50,000美元的保险所需保费的那部分差额，减去你为购买该保险所支付的费用。

关于这条规则的例外情形，可参见下文保费全额免税和保费全额征税。如果雇主为你提供保额超过$50,000美元的保险，那么须计入到收入中的金额会作为部分薪资填报表格W-2第1栏；还会以代码-C单独显示在第12栏。

团体定期人寿保险：定期人寿保险（固定期限的保险）的承保须：

• 提供常规的死亡抚恤金；
• 提供给团体雇员；
• 提供保险的保单由雇主持有；
• 基于杜绝个人选择的公式为所有雇员提供一定金额的保险。

永久权益：如果你的团体定期人寿保险中包含永久权益，比如缴清价值或现金折算价值，那么你必须作为薪资计入到收入中的金额，等于永久权益的成本减去你为其支付的款项。雇主应该能够告诉你须计入到收入中的金额。

意外身故赔偿：提供意外或其它身故赔偿但不提供常规的死亡抚恤金的保险（比如旅行保险）不是团体定期人寿保险。

前雇主：如果前雇主年内为你提供有保额超过$50,000美元的团体定期人寿保险，那么须计入到你的收入中的金额会作为薪资填报在表格W-2第1栏；还会以代码-C单独显示在第12栏。第12栏还会以代码M和N显示超额承保福利所对应的未收取的社会保障税金和医疗保险税。你必须随同税表缴纳这些税款；把它们计入附表-2(税表-1040)第13行。更多信息可参见税表-1040和1040-SR的说明。

两个或更多个雇主：雇主提供的团体定期人寿保险的免税限额不超过保额$50,000美元的保险所需的保费，无论保险是由单个还是多个雇主提供。如果两个或更多个雇主提供的保险总额超过$50,000美元，那么作为薪资填报在表格W-2中的金额会不正确。你得计算出必须纳入到收入中的金额。从你计算出的金额中减去以代码-C填报在表格W-2第12栏的数值，把结果加上填报在第1栏中的薪资额，再把总额填报在税表上。

计算应税保费：采用下面的试算工作表来计算须纳入到收入中的金额。如果你有支付部分保险费用，那么相应冲抵本应纳入到收入中的金额。不过你不能把下述付款用来冲抵须纳入到收入中的金额：

• 为另外某个纳税年度的保险支付的款项；
• 为自选福利计划中的保险支付的款项，除非是税后供款；或者
• 为免征税的保险支付的款项，免征税是缘于下文保费全额免税段落中讲解的例外情形。

  试算工作表-1：计算须纳入到收入中的团体定期人寿保险的保费

表格-1：保额$1,000美元的团体定期人寿保险的1个月保费

示例-3：你今年51岁，为雇主A和B工作。两家雇主都为你提供全年的团体定期人寿保险。雇主-A的承保额为$35,000美元，雇主-B的承保额为$45,000美元。你依据雇主-B的团体计划每月支付$4.15美元的保险费。要计算你须纳入到收入中的金额，遵循如下步骤：

  试算工作表-1：计算须纳入到收入中的团体定期人寿保险的保费—举例

须纳入到收入中的超额团体定期人寿保险费用是$33美元。两家雇主都没有提供保额超过$50,000美元的保险，因此你的表格W-2上显示的薪资不会包含$33美元中的任何部分。你必须将其合并到表格W-2上显示的薪资中，再把总额填入税表。

保费全额免税：你无需为团体定期人寿保险费用缴税，如果存在以下任何一种情形：

1. 你永久完全地丧失工作能力，且已终止工作。
2. 在该纳税年度保险覆盖的整个期间内，你的雇主是保单的受益人。
3. 在该纳税年度保险覆盖的整个期间内，某家向其所作的捐赠可以抵扣的慈善机构是保单的唯一受益人。（你不会因为指定某家慈善机构作为保单受益人就有权获得慈善捐赠抵扣。）
4. 该项保险计划在1984年1月1日已经存在，并且：
   1. 你在1984年1月2日之前已退休，退休时享有该项保险计划；或者
   2. 你在1984年1月2日之前已满55岁，1983年间受雇于该家雇主或其前身。

保费全额征税：你需要为团体定期人寿保险的全部保费缴税，如果存在以下两种情形之一：

• 保险由你的雇主通过合格的员工信托提供，比如退休金信托或合格的年金计划；
• 你是关键雇员，同时雇主的保险计划优待关键雇员。

餐食和住宿 / Meals and Lodging
你的收入中无须计入雇主免费提供给你和家人的餐食和住宿的价值，如果满足以下条件：

1. 餐食是：
   1. 在雇主的营业场所提供；并且
   2. 为雇主的方便起见而提供。
2. 住宿是：
   1. 在雇主的营业场所提供；
   2. 为雇主的方便起见而提供；并且
   3. 你受雇佣的一项条件（你必须接受才能适当地履行职责）。

你的收入中也无须计入可作为小额附加福利的餐食价值或餐费补助。可参见上文小额(最低)福利。

教职员住宿：如果你是某家教育机构或学术健康中心的雇员，即使提供给你的住宿不满足上文罗列的3个条件，你仍然可能不必把住宿的价值计入到收入中。不过住宿必须是合格的校园住宿，并且你必须支付适当的租金。

学术健康中心：学术健康中心是符合下列条件的机构：

• 其主要目的或功能是提供医疗或医院护理、或者医学教育或研究；
• 根据社会保障法案获得研究生段医学教育的划拨款；
• 其主要目的或功能之一是调用自己的教职员来提供和教授基础和临床医学及研究。

合格的校园住宿：合格的校园住宿是指该机构或中心提供给你、你的配偶或受扶养人作为住家的寄宿处。寄宿处必须位于该家教育机构或学术健康中心的校园内或其附近。

适当的租金：你为合格的校园住宿支付的年租金可以被认为适当，如果金额至少等于以下较小数：

• 该寄宿处的评估价值的5％；或者
• 其他人（员工或学生除外）租住该教育机构的同等寄宿处所支付的平均租金。

如果你支付的租金少于上述金额中的较小数，那么必须把差额计入到收入中。该寄宿处必须由独立评估师作评估，评估价值必须每年复查。

示例-4：你是州立大学的社会学教授，从大学租下一套住宅，是合格的校园住宿。住宅的评估价值为$200,000美元。员工或学生以外的其他人每年为大学的同等住宿所支付的平均租金为$14,000美元。你每年支付的租金为$11,000美元。你无须在收入中计入租赁价值，因为你支付的租金至少等于该处住宅的评估价值的5％（5％×$200,000=$10,000）。如果你仅支付$8,000美元的年租金，那么必须把$2,000美元计入到收入中（$10,000−$8,000）。

搬家费用补偿 / Moving Expense Reimbursements
对于2018至2025纳税年度，非军事人员的某些搬家费用补偿不再可以从总收入中排除。

无额外成本的服务 / No-Additional-Cost Services
你从雇主那里免费、以成本价或折扣价获得的服务所对应的价值可以不计入到收入中，如果你的雇主：

• 在你所处的业务部门的正常经营过程中向顾客出售相同的服务；并且
• 不会产生大量额外的成本（包括放弃销售收入）来为你提供服务（无论你为该项服务支付多少钱）。

大多数情况下，无额外成本的服务是容量过剩的服务，比如飞机票、汽车票、火车票、酒店客房、电话服务。

示例-5：你是空乘人员，雇主同时拥有航空公司和连锁酒店。雇主允许你免费乘坐航班作私人旅行（如果有空座位）并入住其拥有的酒店（如果有空房间）。私人旅行的航班价值可以不计入你的收入；但是酒店客房的住宿价值须计入你的收入，因为你不在酒店部门工作。

退休规划服务 / Retirement Planning Services
如果你的雇主有合格的退休计划，那么雇主向你（及你的配偶）提供的合格退休规划服务不会计入你的收入。合格的服务包括退休规划建议、关于雇主退休计划的信息说明、该计划如何从整体上契合你的个人退休收入安排。你不能排除雇主提供的任何报税、会计、法律、或经纪服务的价值。还可参见上文财务咨询费。

交通 / Transportation
如果雇主为你提供合格的交通附加福利，一定限额的该项福利价值可以排除在你的收入以外。合格的交通附加福利是：

• 在你的住家和工作地点之间乘坐通勤公路车辆（比如小客车）；
• 交通卡；或者
• 合格的停车位。

雇主据实报销这些费用的现金补偿也可以排除在收入以外。不过排除交通卡的现金补偿仅限于，只能用于兑换交通卡的代金券或类似票券无法直接发放给你。

免税限额：通勤汽车交通和交通卡附加福利的免税额每月不能超过$315美元。合格的停车位附加福利的免税额每月不能超过$315美元。如果福利价值超过这些限额，超额部分必须计入到你的收入中。

通勤公路车辆：通勤公路车辆是指至少可乘坐6名成年人（不包括驾驶员）的公路车辆。至少80％的行驶里程在合理的预期下必须是：

• 载运员工往返于他们的住家和工作地之间；并且
• 员工至少占到车辆成人座位数的一半（不包括驾驶员）。

交通卡：交通卡是任何车票、代币、乘车卡、代金券、或类似物件，让持有人可以免费或折价乘坐大众交通工具（无论是公营还是私营），或乘坐由专职客运人员驾驶的通勤公路车辆。

合格的停车位：合格停车位是指在雇主的营业场所或其附近为雇员提供的停车位；还包括雇员上下班搭乘公共交通、通勤公路车辆、或多人拼车的地点或其附近的停车位；不包括雇员住家或其附近的停车位。

学费减让 / Tuition Reduction
你可以从收入中排除合格的学费减让。减让的学费须是：

• 针对教育机构向其雇员、退休或伤残的前雇员、或他们的配偶和受抚养子女提供的（研究生段以下）教育；
• 针对教育机构向研究生提供的教育，如果该研究生参与那家机构的教学或研究活动；或者
• 代表教学、研究、或其它服务的报酬，如果你是在“国家卫生服务队奖学金计划”或“武装部队卫生专业奖学金和财务援助项目”下收到该笔款项。

更多资讯可参见税务信息手册第970篇。

工作条件福利 / Working Condition Benefits
如果雇主提供的产品或服务在你自己付款的情况下可以被作为业务或折旧费用抵扣，那么对应的成本无须计入到你的收入中。

示例-6：你是工程师，雇主为你订阅了一份工程领域杂志。订阅费无须计入到你的收入中，因为你如果自己支付订阅费，也可以将其作为业务费用抵扣。

附加福利估值 / Valuation of Fringe Benefits
如果某项附加福利须计入到收入中，须计入的金额通常是根据常规估值规则或特殊估值规则确定的价值。例外情形可参见上文雇主提供的团体定期人寿保险。

常规估值规则：你必须纳入到收入中的金额是附加福利的公平市场价值超过以下项目汇总额的部分：

1. 你为该项福利支付的金额，如果你有付款；加上
2. 法律明确规定可将其从收入中排除的金额，如果存在。

如果你为某项附加福利支付其公平市场价值，那么无须计入任何金额。

附加福利的公平市场价值：附加福利的公平市场价值须根据所有的事实和情境来确定；等于你从第三方购买或租赁该项福利时必须支付的金额；跟以下因素无关：

• 你对于该项福利感觉认可的价值；或者
• 你的雇主为该项福利已经支付的金额。

雇主提供的车辆：如果雇主为你提供汽车（或其它公路机动车辆），那么个人用途对应的部分通常是应纳税的非现金附加福利。根据常规估值规则，雇主提供车辆所对应的福利价值，是你在当地以相同或相近的条款租赁相同或类似的车辆时，必须支付给第三方的金额。租赁条款相近的一个例子是车辆可供你使用的时间跨度，比如1年租期。福利价值不能通过把每英里费率乘以行驶里程来确定，除非你能证明车辆本可以按照每英里费率来租用。对于2020年或2021年的雇主提供车辆所对应的福利价值，有暂时性的宽松条款适用于雇主和雇员采用汽车租赁价值规则来确定其金额，更多相关信息可参见通知2021-7。对于依据该通知用于2021年的特殊估值规则，雇主和雇员必须继续将其用于随后的所有年份，除非雇主采用通勤估值规则。可参见下文特殊估值规则。

雇主提供的飞机出行：根据常规估值规则，如果你乘坐雇主提供的飞机出行主要是私人目的，并且你可以控制飞机的调用，那么该项福利的价值是从第三方包租飞机所需的花费额。如果飞机上搭载有不止一名雇员，那么所需的花费额必须在那些雇员之间分摊。分摊必须基于所有的事实，包括哪个或哪些雇员可以控制飞机的调用。

特殊估值规则：通常针对某项附加福利，只有在雇主采用特殊估值规则的情况下，你才可以采用该规则。如果雇主采用某种特殊估值规则，那么你不能采用不同的特殊规则来对福利估值。你始终可以根据事实和情境采用上文讲解的常规估值规则，即使雇主采用某种特殊估值规则。

如果你和雇主采用某种特殊估值规则，那么你必须纳入到收入中的金额是雇主根据该规则确定的估值减去以下项目的汇总额：

1. 你偿付给雇主的款项；加上
2. 法律明确将其从收入中排除的金额。

特殊估值规则罗列如下：

• 汽车租赁规则；
• 车辆每英里费率规则；
• 通勤规则；
• 不安全条件通勤规则；
• 雇主自营餐食设施规则。

关于这些规则的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。关于非商业飞行和商业飞行的估值规则，相关信息可参见法规第1.61-21(g)和1.61-21(h)节。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p525#en_US_2024_publink1000229107

如果你从博彩利润中支付某些款项给印第安部落成员，那么必须预扣联邦所得税。你必须预扣税款，如果 (a) 向某个部落成员支付的年度总额超过$15,000美元，并且 (b) 款项来自部落从事或特许的第II类或第III类博彩活动（依据印第安博彩监管法分类）产生的净收入。第I类博彩活动不受此项预扣要求的约束。第I类活动是社交活动，仅涉及低价值的奖品、或部落仪式或庆祝活动的传统印第安游戏。

第II类：第II类包括 (a) 宾果及类似游戏，诸如拉环、打孔板、小费盒、乐透、即时宾果游戏；(b) 州政府批准或未明确禁止并在州内某地进行的纸牌游戏。

第III类：第III类博彩活动是指任何不属于第I类或第II类的游戏。第III类包括赛马、赛狗、回力球、赌场游戏、老虎机。

预扣表格 / Withholding Tables

要计算每次支付款项时须预扣的税额，采用下文对应你支付期间的表格。举例来讲，如果你每周支付，那么采用表格-1；如果你每月支付，那么采用表格-4。如果年内向某人支付的款项总额为$15,000美元或更少，那么无须预扣。

示例：部落向某个成员每月支付款项。每月付款为$6,000美元。采用“表格-4：每月派发期间”来计算预扣税额。从$6,000美元的付款中减去$5,290美元，余额为$710美元。将此金额乘以22%，得到$156.20美元。加上$464.88美元，预扣税总额为$621.08美元。

缴存和填报预扣税款：把印第安博彩的预扣税与所有其它的非薪资预扣税（比如后备预扣和赌博赢利预扣）合并起来。通常你必须采用电子资金转账来缴存预扣的税款。可参见税务信息手册第15篇的“缴存税款”，知悉详细的缴存要求。在“税表-945：预扣联邦所得税年度申报表”中填报印第安博彩预扣税。此外，在“表格1099-MISC：杂项信息”中向部落成员和联邦税务局填报付款和预扣税额。

对派发给部落成员的印第安博彩利润预扣税款的表格
表格适用于所有个人（针对2025年的付款）

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
https://tax.angelcorp.net/pub-15t/#chinese_US_publink100021836

6. Alternative Methods for Figuring Withholding / 计算预扣税额的各种替代方法

你可以采用各种方法来计算联邦所得税预扣额。下文讲解的几种方法可以用来代替这篇税务信息手册前面讲解的百分比法和工资档次法。采用最适合你的薪资系统和雇员的那种方法。

注意：雇主必须采用某种修订后的程序来计算非居民外籍雇员的薪资须预扣的联邦所得税。在你采用任何替代方法来计算非居民外籍雇员的薪资须预扣的联邦所得税之前，参见上文非居民外籍雇员的预扣税调整。

年化工资：第1节中的自动薪资系统百分比法表格以及试算工作表-1A允许你基于年化工资来计算联邦所得税预扣额。

平均预估工资：在某个薪资结算期间预扣税款时，你可以基于任何季度的经过必要调整的预估平均工资。详细资讯可参见法规第31.3402(h)(1)-1节。

累积工资：雇员可以书面形式要求你对累积工资预扣税款。如果你同意这样做，并且自年初以来你按照相同的薪资结算期（每周、每两周等）向其支付工资，那么可以如下方式计算税款。

把当前日历年度你已支付给该雇员的工资加入到当前薪资结算期的金额中。将此金额除以今年到目前为止的薪资结算期数，包括当前期间。计算对此金额须预扣的税款，再把预扣额乘以今年到目前为止的薪资结算期数，包括当前期间。从计算出的税款总额中减去当前日历年度内已经扣除的税额。超出部分是当前薪资结算期间须预扣的金额。可参见税务规程78-8, 1978-1 C.B. 562，查看累积工资法的示例。

非整年雇佣：根据日历年度计算所得税的非整年雇员可以要求你采用非整年雇佣方法预扣税款。该项要求必须以书面形式提出，适用伪证处罚，必须包含以下信息：

• 日历年度中受雇于前雇主的最后日期；
• 雇员采用日历年度会计期间的声明；
• 雇员声明他/她合理地预期，当前日历年度中，受雇于所有雇主的全部连续雇佣期间（本节下文有定义）总和不会超过245天。

遵循以下步骤采用非整年法计算预扣税额：

1. 把当前薪资结算期将要支付给该名雇员的工资加入到你在当前连续雇佣期间内已经支付给该雇员的工资中。参见下文“连续雇佣期间”的定义。
2. 把第1步中的薪资结算期数合并加入雇员上次就业到当前就业的赋闲期间对应的薪资结算期数。要得到上次就业到当前就业的赋闲期间对应的薪资结算期数，把雇员上次工作的最后一天（或上年12月31日，如果更晚）到当前工作的第一天之间的日历天数除以当前薪资结算期的日历天数。
3. 把第1步中的金额除以第2步中的薪资结算期总数。
4. 在预扣税表格中找到第3步所得金额对应的税款。务必采用正确的薪资结算期表格，并考虑雇员的预扣减让，如果W-4表格来自2019年或之前，或者考虑雇员在2020年或之后的W-4表格中提供的其它信息。
5. 把第2步中的薪资结算期总数乘以第4步的金额。
6. 从第5步的金额中减去当前连续雇佣期间内已经预扣的税款总额。超出部分是当前薪资结算期间须预扣的金额。

可参见法规第31.3402(h)(4)-1(c)节，获取关于非整年方法的更多信息。

连续雇佣期间：连续雇佣期间可以是单独一段期间，也可以是受雇于同一家雇主的两段或多段连续期间。连续雇佣期间包括节日、正常休息日、病假或休假时间。连续雇佣期间开始于雇员为你工作赚取工资的第一天；结束于后续两者中的较早日期：雇员为你工作的最后那天，如果雇员超过30个日历天数没有为你提供服务则为该段30天期间之前的最后那个工作日。如果雇佣关系终止，那么连续雇佣期间也终止，即使在30天内与同一家雇主又建立起新的雇佣关系。

其它方法：你可以采用其它方法和表格来预扣税款，只要预扣的税款金额始终与采用第1节讲解的百分比法所得的金额大致相当。如果开发出某种替代方法或表格，你应该测试所有的薪资和预扣减让情形，确保符合如下表所示的、法规第31.3402(h)(4)-1(a)节允许的差额。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
https://tax.angelcorp.net/pub-15t/#chinese_US_publink100021835

如果你手动计算薪资，雇员没有提交2020年或之后的W-4表格，并且你偏爱百分比法，或者你无法采用工资档次法表格，因为雇员的年薪超过该表格中最后一档的金额（基于婚姻状况和支付期间）或主张的预扣抵减超过10份，那么采用下面的试算工作表及其后续的百分比法表格来计算联邦所得税预扣额。这种方法适用于主张有任何份数的预扣抵减及任何数额的薪资。

带有2021年或之前W-4P表格的定期支付的退休金或养老金：对于带有2021年或之前W-4P表格的定期支付的退休金和养老金，为计算其联邦所得税预扣额，你可以采用本节中的试算工作表-5和百分比法表格来代替第1节中的试算工作表-1B和百分比法表格。作为另外的选择方案，如果你更喜欢用工资档次法来预扣税款，那么可以采用第3节中的试算工作表-3和工资档次法表格。

试算工作表-5：雇主的对应“百分比法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统”的预扣税额试算表

2025年的百分比法表格——用于带有2019年或之前W-4表格的手动薪资系统

薪资结算期为每周

薪资结算期为两周

薪资结算期为半月

薪资结算期为每月

薪资结算期为季度

薪资结算期为半年

薪资结算期为每年

薪资结算期为每天

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
https://tax.angelcorp.net/pub-15t/#chinese_US_publink100020277