6. Dual-Status Tax Year / 双重身份纳税年度

Publication 519 U.S. Tax Guide for Aliens

税务信息手册第519篇 外国人的美国税务指南

引言 ✤ Introduction

当你在同一年中既是居民外国人又是非居民外国人之时，你就会有双重身份纳税年度。双重身份不是指你的公民身份；而是仅指你在美国的居民身份。在确定双重身份纳税年度的美国所得税负之时，不同的规则适用于年度中你是美国居民的那部分时间和你是非居民的那部分时间。最常见的双重身份纳税年度是到达和离开的年份。可参见第1章的双重身份外国人。如果你已婚并选择成为被当作居民的非居民配偶，如第1章所讲解，那么本章的规则在那年不适用于你。

主题 – 本章讲解：

• 须纳税的收入；
• 双重身份纳税人的限制；
• 如何计算税额；
• 须提交的表格；
• 何时向何处提交；以及
• 如何填写双重身份税表。

纳税年度 ✤ Tax Year

你必须按照称为纳税年度的年度会计期间提交税表。如果你先前没有确立会计纳税年度，那么你的纳税年度就是日历年度。一个日历年度是结束于12月31日的连续12个月。如果你先前已经确立了一个固定的会计年度（结束于12月以外的某个月的最后那天的连续12个月，或者一个52−53周年度），在某个日历年度被视为美国居民，那么在你的会计年度落在那个日历年度内的期间，你会被当作美国居民。

须纳税的收入 ✤ Income Subject to Tax

对应你是居民外国人的那部分时间，你的所有来源的收入都会被征税。来源于美国境外的收入须纳税，如果你收到时是居民外国人。即使你挣得收入时是非居民外国人，或者在收到款项后、年度结束前变成为非居民外国人，该笔收入也须纳税。对应你是非居民外国人的那部分时间，你的来源于美国的收入以及某些被当作与美国的贸易或经营实质性相关的海外收入会被征税。将海外收入当作实质性相关的规则在第4章的海外收入主题下有讲解。来源于美国境外的不是与美国的贸易或经营实质性相关的收入不会被征税，如果你收到时是非居民外国人。即使你挣得收入时是居民外国人，或者在收到款项后、年度结束前变成为居民外国人或美国公民，该笔收入也无须纳税。

来源于美国的收入会被征税，无论你收到时是非居民外国人还是居民外国人，除非根据“联邦税务法典”或税收协定条款特别免税。通常情况下，税收协定条款仅适用于年度中你是非居民的那部分时间。不过在某些情况下，协定条款可能适用于你是外籍居民的期间。可参见第9章获取更多信息。在确定哪些收入在美国会被征税时，你必须考虑美国税法规定的豁免、以及美国与海外某些国家之间的税收协定提供的低税率和豁免。关于税收协定的更多讲解可参见第9章。

双重身份纳税人的限制 ✤ Restrictions for Dual-Status Taxpayers

如果你在为某个双重身份纳税年度提交税表，那么以下限制适用。

标准扣除额：你不能采用税表-1040或1040-SR上允许的标准扣除额。不过你可以分项罗列任何允许的扣除额。

家庭户主：你不能采用家庭户主对应的税额表格列或税额计算工作表。

共同申报：你不能提交共同纳税申报表。不过，可参见第1章的“双重身份外国人”主题下的选择居民外国人身份。

税率：如果你已婚，在整个或部分纳税年度中是美国的非居民，没有按照第1章讲解的那样选择共同申报，那么计算与美国的贸易或经营实质性相关的收入须缴纳的税款时，你必须采用已婚单独申报对应的税额表格列或税额计算工作表。你不能采用已婚共同申报或单身对应的税额表格列或税额计算工作表。不过，你也许可以作为单身报税，如果年内后6个月期间你与配偶分居，并且你是：

• 加拿大、墨西哥、或南韩的已婚居民；或者
• 已婚的美国国民。

可参见税表1040-NR的说明查看你是否合乎资格。美国国民指不是美国公民但效忠于美国的个人。美国国民包括选择成为国民而不是公民的美属萨摩亚人和北马里亚纳群岛人。

受扶养人 ✤ Dependents

作为双重身份纳税人，你也许可以在税表上主张受扶养人。通常情况下，受扶养人是某个合格子女或合格亲属。如果你有合格的受扶养人，那么可能有权主张额外的抵扣和抵免。可参见税表-1040的说明或税表1040-NR的说明获取更多信息。如果你是美国的国民或者加拿大或墨西哥的居民，那么可以按照与美国公民相同的条件主张受扶养人。如果你是南韩或印度的居民，那么参见第5章。

如何计算你的税额 ✤ How To Figure Your Tax

在为某个双重身份年度计算美国税时，当年中你是居民的那部分时间和你是非居民的那部分时间须遵循不同的规则。

收入 / Income

你在居住期间的全部收入、以及非居住期间与美国的贸易或经营实质性相关的全部收入，在减去允许的抵扣额后，汇总金额再按照适用于美国公民和居民的税率纳税。非居住期间与美国的贸易或经营不相关的收入适用30%的固定税率或更低的协定税率。你不能用任何抵扣额冲减这笔收入。

社会保障和铁路退休福利：在某年中你是非居民外国人的那段时间，你收到的任何美国社会保障福利（以及第1级铁路退休福利的对等部分）的85%须按照30%的固定比率缴税，除非可以免税或适用较低的协定税率。（可参见第4章的30%税项。） 在某年中你是居民外国人的那段时间，社会保障福利和第1级铁路退休福利的对等部分中，部分金额会按照累进税率征税，如果你的修改调整后总收入加上这些福利金额的一半超过某个基准数额。对于某年中你是居民外国人的那段时间所对应的社会保障福利和对等的第1级铁路退休福利，采用税表-1040说明中的社会保障福利试算工作表来帮助你计算其中的应税部分。

如果在作为非居民外国人期间收到美国的社会保障福利，那么社会保障署会寄给你表格SSA-1042S，显示你整年的合计福利金额及预扣的税额。对应在美国的居住和非居住期间收到的福利，你不会收到分别开的文件。因此仔细记录好这些金额很重要。你需要相关的信息来正确填写税表及计算税额。如果在作为非居民外国人期间收到铁路退休福利，那么美国铁路退休委员会（RRB）将寄给你“表格RRB-1042S：铁路退休委员会向非居民外国人付款的文件”和/或“表格RRB-1099-R：铁路退休委员会的养老金或退休金”。如果纳税年度内你的合法居住国或你的税率曾发生改变，那么你可能会收到不止一份表格。

税款抵免和已付款项 / Tax Credits and Payments

此处的讲解涵盖双重身份外国人的税款抵免和已付款项。

抵免 / Credits
作为双重身份外国人，通常你可以跟从适用于居民外国人的相同规则来主张税款抵免。有某些限制可能会适用。此处讲解这些限制，并简要说明个人时常主张的抵免。

注意：你不能主张教育抵免、劳动收入抵免、老年人或残疾人抵免，除非你已婚，并且你的配偶是美国的公民或居民，你跟他/她共同提交税表，选择整个2023年都被当作居民，如第1章所述。

海外税款抵免：对于来源于海外的收入，如果你已经向海外某个国家缴纳所得税，或有责任向其缴纳，那么也许可以主张抵免海外税款。如果要主张海外税款抵免，通常你必须随同税表提交表格-1116。更多资讯可参见表格-1116的说明及税务信息手册第514篇。

子女和受扶养人护理抵免：你可能有资格获得此项抵免，如果你花钱请人照顾不到13岁的合乎资格的受抚养孩子、或者残疾的受扶养人或配偶，以便可以工作或寻找工作。已婚的双重身份外国人只有在他们按照第1章所述选择共同申报、或者是合乎资格的已婚分居个人时，才能主张这项抵免。在任何纳税年度中，有资格获得抵免的子女和受扶养人护理费用不能超过该纳税年度你的劳动收入。更多资讯可参见税务信息手册第503篇及表格-2441。

退休储蓄供款抵免：你可能有资格获得这项抵免（也称为储蓄者抵免），如果2023年你向雇主设立的退休计划或某项个人退休安排转入了合格供款。你不能主张这项抵免，如果：

• 你出生于2006年1月1日之后；
• 你是一名全日制学生；
• 你在其他某人的2023年税表上被作为受扶养人；或者
• 你的调整后总收入超过$36,500美元。

采用表格-8880来计算抵免额。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇。

孩童税款抵免和额外的孩童税款抵免：就孩童税款抵免和额外的孩童税款抵免而言，“合乎资格的孩子”是指符合下列条件的孩子：

• 2023年底未满17岁；
• 是你的儿子、女儿、继子女、合乎资格的寄养子女、兄弟、姐妹、继亲关系的兄弟姐妹、同父异母或同母异父的兄弟姐妹、或他们的后代（比如你的孙辈、侄女、或侄子）；
• 是美国的公民、国民、或外籍居民；
• 2023年没有为他/她自己提供超过一半的生活费；
• 2023年超过一半时间与你同住（诸如上学、休假、就医等暂时离开计入在家居住的时间）；
• 在你的税表上被作为受扶养人；
• 当年没有提交共同纳税申报表（或只为要求退还预扣的所得税或已支付的预估税款而提交）。

收养的孩子始终会被当作你自己的孩子。收养的孩子包括合法安置在你处等待收养的孩子。如果你没有2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号（或个人纳税识别号），那么不能在2023年的原始税表或修订后税表上主张孩童税款抵免。如果你的孩子没有2023年税表到期日（包括延期）之前签发的可就业的社会安全号，那么你不能凭借他/她来主张孩童税款抵免，但也许可以主张其他受扶养人抵免。可参见下文讲解的其他受扶养人抵免。采用附表-8812(税表-1040)及其说明来计算抵免额。

其他受扶养人抵免：其他受扶养人抵免适用于有受扶养人但不能主张孩童税款抵免的人士。合乎资格的受扶养人必须是美国的公民、国民、或外籍居民，必须得有在你的2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号、个人纳税识别号、或被收养纳税人识别号。

收养抵免：你可能有资格获得多达$15,950美元的税款抵免，对应为收养某个合乎资格的孩子而支付的合格费用。对于收养有特殊需要的孩子，无论你是否有合格费用，可能都允许这项抵免。要主张收养抵免，随同你的美国所得税申报表提交表格-8839。已婚的双重身份外国人可以主张这项抵免的情形只能是，他们选择采用第1章讲解的被当作居民的非居民配偶身份，或者是合乎资格的已婚分居个人（参见表格-8839说明中的“已婚人士不共同申报”）。

已付款项 / Payments
你可以填报某些已经支付、被视为已支付、或从收入中预扣掉的税款，用来冲抵你的美国所得税负。这些包括：

• 在美国挣得的薪资中被预扣掉的税款；
• 薪资以外的来源于美国的各种收入项目中从源头预扣的税款；
• 采用表格1040-ES或表格1040-ES(NR)已支付的预估税款；以及
• 离开美国时随同税表1040-C已支付的税款。

须提交的表格 ✤ Forms To File

你作为双重身份外国人必须提交的美国所得税申报表取决于你在纳税年度结束时是居民外国人还是非居民外国人。

年底是居民：你必须提交税表-1040或1040-SR，如果你是双重身份纳税人，在年内成为居民并且在纳税年度的最后那天是美国居民。在税表顶部通栏写上“双重身份税表”。附带一份说明，显示年内你是非居民那段时间对应的收入。你可以采用税表1040-NR作为附带的说明，但务必在顶部通栏写上“双重身份说明”。

年底是非居民：你必须提交税表1040-NR，如果你是双重身份纳税人，年内放弃在美国居住并且在纳税年度的最后那天不是美国居民。在税表顶部通栏写上“双重身份税表”。附带一份说明，显示年内你是居民那段时间对应的收入。你可以采用税表-1040或1040-SR作为附带的说明，但务必在顶部通栏写上“双重身份说明”。如果你在2023年弃籍移居国外或终止居住，那么可能需要随同税表提交一份弃籍声明（表格-8854）。更多信息可参见第4章的弃籍税。

文件说明：任何文件说明都必须包含你的姓名、地址、及纳税人识别号。你无须在税表中额外附带签名的文件或附表，因为你在税表上的签名也适用于各种证明文件和附表。

何时向何处提交 ✤ When and Where To File

如果在纳税年度的最后那天你是居民外国人，并且按照日历年度填报收入，那么必须不晚于纳税年度结束后的那年4月15日提交（同时参见下文提示）。如果你不是按照日历年度填报收入，那么不晚于纳税年度结束后的第4个月的15日提交税表。无论哪种情况，将其提交到税表-1040说明底部所示的对应双重身份外国人的地址。

如果在纳税年度的最后那天你是非居民外国人，并且按照日历年度填报收入，那么必须不晚于纳税年度结束后的那年4月15日提交，如果你有收到须预扣税款的薪资。如果你不是按照日历年度填报收入，那么不晚于纳税年度结束后的第4个月的15日提交税表。如果你没有收到须预扣税款的薪资，并且按照日历年度填报收入，那么必须不晚于纳税年度结束后的那年6月15日提交。如果你不是按照日历年度填报收入，那么不晚于纳税年度结束后的第6个月的15日提交税表。无论哪种情况，将税表邮寄至：

Department of the Treasury Internal Revenue Service Austin, TX 73301-0215

财政部 联邦税务局 德克萨斯州奥斯汀

如果有随同付款，那么将税表邮寄至：

Internal Revenue Service P.O. Box 1303 Charlotte, NC 28201-1303

联邦税务局 邮政信箱第1303号 北卡罗来纳州夏洛特

提示：如果正常的提交截止日期落在星期六、星期日、或法定假日，那么截止日期顺延到不是星期六、星期日、或法定假日的接下来那天。

 

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222522

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