4. How Income of Aliens Is Taxed / 如何对外国人的收入征税-3
| Publication 519 U.S. Tax Guide for Aliens |
税务信息手册第519篇 外国人的美国税务指南 |
30%税项 / The 30% Tax
按30%比率（或更低的协定税率）征税适用于来自美国的某些收入或收益项目，但前提是那些项目没有与你在美国的交易或经营实质性相关。
固定或可确定的收入 / Fixed or Determinable Income
30%税率（或更低的协定税率）适用于来自美国的固定或可确定的年度或周期性收益、利润、或收入的总额。
以预先知道的金额支付时，款项是固定收入。只要有依据可用来计算将会支付的金额，款项就是可确定收入。如果间隔一段时间支付，那么是周期性收入。不是必须依照年度或固定间隔时间支付。即使付款的时间跨度增大或减小，款项也是可确定或周期性收入。
固定或可确定收入项目具体包括利息（原始发行折扣除外）、股息、股息对等款项（第2章有定义）、租金、佣金、年金、薪水、工资、及其它报酬。在证券借贷交易或卖出回购交易中收到的替代股息或利息，处理时将其等同于是来自已转让的证券。诸如特许使用费等其它收入项目，也可能需要按照30%的比率缴税。
提示：某些固定或可确定收入可能免征美国税。如果你不确定收入是否须纳税，可参见第3章。
原始发行折扣：如果你出售或置换以折扣价发行的债券或其它债务票据，或收到其衍生的款项，那么全部或部分原始发行折扣（投资组合收益除外）可能须按照30%的比率缴税。原始发行折扣金额是既定的到期赎回价格与债务票据的发行价格之间的差额。30%税项适用于下述情形：
- 你收到债务票据衍生的款项。在这种情况下，须纳税的原始发行折扣金额是，你持有债务票据期间累积的原始发行折扣减去先前已纳税的部分。不过，原始发行折扣的税额不能超过该笔款项金额减去债务票据的利息应纳税额。
- 你出售或置换债务票据。须纳税的原始发行折扣金额是，你持有债务票据期间累积的原始发行折扣减去上述(1)中已征税的金额。
如果你购买债务票据是在原始发行之时，那么在税表上填报表格1042-S中显示的原始发行折扣金额。不过，你必须重新计算表格1042-S中显示的原始发行折扣的正确份额，如果是以下任何一种情形：
- 你购买债务票据时支付了额外费用或收购溢价；
- 债务票据是已剥离债券或已剥离息票（包括由美国国债背书的零息票据）；
- 债务票据是或有支付或者通胀指数债务票据。
关于额外费用和收购溢价的定义、以及如何重新计算原始发行折扣的说明，可参见税务信息手册第1212篇。
赌博赢利 / Gambling Winnings
通常情况下，非居民外国人在美国的赌博赢利总额会被征收30%的税款，如果那笔收入不是与美国的交易或经营实质性相关，并且不在税收协定的豁免之列。不过，非居民外国人在美国玩21点、百家乐、掷骰子、轮盘赌、或幸运轮赢得的非职业性赌博收入不会被征税。非居民外国人在美国赢得的、与美国的交易或经营实质性相关的赌博净收入按累进税率征税。
社会保障福利 / Social Security Benefits
非居民外国人必须把85%的美国社会保障福利（以及第1级铁路退休福利中等同于社会保障金的部分）计入来源于美国的固定或可确定的年度或周期性收入中。社会保障福利包括按月支付给退休者、幸存者、残疾者的福利。根据某些税收协定，这笔收入可免税。可参见 IRS.gov/TreatyTables 网页上“税收协定列表”中的表格-1，获取对美国社会保障福利豁免美国税的税收协定名录。更多资讯可参见税务信息手册第915篇。
出售或置换资本资产 / Sales or Exchanges of Capital Assets
这些规则仅适用于不是与美国的交易或经营实质性相关的、来源于美国的资本收益和损失。即使你在美国从事交易或经营也适用。这些规则不适用于出售或置换美国的不动产权益、或者是出售与美国的交易或经营实质性相关的财产。可参见上文“实质性相关的收入”主题下的不动产收益或损失。
资本资产是你拥有的所有资产，除开：
- 存货；
- 经营性应收账款或应收票据；
- 交易或经营中使用的应折旧财产；
- 交易或经营中占用的不动产；
- 交易或经营中正常耗用的物品；
- 某些版权、文学或音乐或艺术作品、信件或备忘录、或类似财产；
- 某些美国政府出版物；
- 大宗商品衍生物交易商持有的某些商品衍生金融工具；或者
- 对冲交易。
资本收益是出售或置换资本资产的收益。资本损失是出售或置换资本资产的损失。如果是以外币出售，为确定收益，财产的成本和售价应该分别根据购买日和销售日的通行汇率以美元标注。你可以应用税务信息手册第544篇来确定哪些情况属于或者会被当作出售或置换资本资产。适用于美国公民或居民的特定税务处理通常不适用于你。
下列收益适用30%的税率（或更低的协定税率），不考虑下文讲解的183天规则：
- 处置具有留存经济利益的木材、煤炭、或国内铁矿石所得的收益；
- 1966年10月4日后出售或置换专利、版权、及类似财产而收到的或有款项衍生的收益；
- 对于专利的全部实质性权利或不可分割的权益所作的某些转让衍生的收益，如果转让发生在1966年10月5日之前；
- 出售或置换原始发行折扣债务所得的收益。
项目(1)中的收益不适用30%的税率（或更低的协定税率），如果你选择将其当作与美国的交易或经营实质性相关。可参见下文源于不动产的收入。
183天规则：如果纳税年度内你曾在美国停留183天或以上，那么出售或置换资本资产所得的净收益会按照30%的比率（或更低的协定税率）征税。就适用30%的税率（或更低的协定税率）而言，净收益是源自美国的资本收益超过源自美国的资本损失的部分。即使交易发生时你不在美国，这条规则也适用。确定净收益须考虑的收益和损失金额仅限于，假如年内你在美国从事交易或经营，且收益和损失实质性关联于纳税年度内的那些交易或经营，你本来应该确认和核算的收益和损失额。
在确定你的净收益时，不要考虑下述项目：
- 上文罗列的4种收益。
- 资本损失结转对应的抵扣额。
- 资本损失超过资本收益的部分。
- 出售或置换合格小企业股份的收益免税额（法规第1202节免税额）。
- 出售或置换个人用途财产造成的损失。不过，缘于联邦宣布的灾难造成的灾害或盗窃损失也许可以在附表-A(税表1040-NR)中抵扣。可参见第5章的分项扣除额。
如果你没有在美国从事交易或经营，也没有为某段过往期间确定纳税年度，那么适用183天规则的纳税年度就是日历年度。此外，你必须按照日历年度提交纳税申报表。如果纳税年度内你在美国停留的时间少于183天，那么资本收益（上文罗列的收益除外）免征税，除非实质性关联于纳税年度内在美国的交易或经营。
填报：对于出售或置换不是与美国的交易或经营实质性相关的资本资产所得的收益和损失，将其填报在附表-NEC(税表1040-NR)上。对于出售或置换与美国的交易或经营实质性相关的资本资产（包括不动产）所得的收益和损失，将其填报在单独的附表-D(税表-1040)或表格-4797中，或同时填报在两份表格中。将这些表格附加到税表1040-NR上。
源于不动产的收入 / Income From Real Property
如果你从美国境内的不动产取得收入，你拥有该处不动产或其中的权益，且是为产生收入而持有，那么你可以选择把来自该处不动产的全部收入当作与美国的交易或经营实质性相关。这项选择适用于美国境内且是为产生收入而持有的不动产衍生的全部收入、以及来自于其中权益的全部收入；包括租金收入，以及矿山、油气井、或其它自然资源的特许使用费；还包括出售或置换具有留存经济利益的木材、煤炭、或国内铁矿石所得的收益。
你只能针对本来不是与美国的交易或经营实质性相关的不动产收入作这项选择。如果你作出选择，那么可以抵扣与不动产收入相关的费用，只须为不动产净收入纳税。这项选择不会把当年未在美国从事交易或经营的非居民外国人当作是在美国从事交易或经营。
示例：你是非居民外国人，没有在美国从事交易或经营。你在美国拥有一套独栋住宅用于出租。当年你的租金收入为$10,000美元。这是你唯一的美国来源收入。如同上文30%税项主题下所述，租金收入须按照30%的比率（或更低的协定税率）纳税。你收到一份表格1042-S，显示承租人正确地从租金收入中预扣了这笔税款。你不必提交美国纳税申报表（税表1040-NR），因为你的美国税负已经通过预扣税款得以清偿。如果你作出上文讲解的选择，那么可以把某些租赁费用来冲抵这$10,000美元的收入。（可参见税务信息手册第527篇。） 得到的净收入会按照累进税率征税。如果你作出这项选择，那么在附表-E(税表-1040)上填报租金收入和费用。把附表-E(税表-1040)中的租赁净收入或损失填入附表-1(税表-1040)第(I)部分第5行。将附表-1(税表-1040)和附表-E(税表-1040)附加到税表1040-NR上。对应你作出选择的首年，还须附带接下来讲解的声明。
作选择：作出最初的选择时，在对应年度的税表或修订后税表中附带一份声明。声明中须包含以下内容：
- 现在你作出选择。
- 选择是依据法规第871(d)节（上文已讲解）还是某份税收协定。
- 你在美国的所有不动产或不动产权益的完整清单。对于你在其中拥有权益的美国木材、煤炭、或铁矿石，提供合法的证明。
- 你对该项财产的所有权限度。
- 该项财产所在的地点。
- 描述对该项财产所作的任何重大改进。
- 你拥有该项财产的日期。
- 你从该项财产中取得的收入。
- 详细说明先前对于不动产收入作出及撤销的选择。
这项选择在后续所有纳税年度保持有效，除非你撤销。
撤销选择：你可以通过提交税表1040-X来为作出选择那年及其后续纳税年度撤销该项选择，无须联邦税务局批准。你必须在提交原始税表之日起3年内或缴纳税款之日起2年内提交修订后税表1040-X，以较晚日期为准。如果对应作选择那年的时间段已结束，那么你不能撤销该年度的选择。不过，你可以撤销后续纳税年度的选择，前提是获得联邦税务局的批准。关于如何获得联邦税务局的批准，相关信息可见法规第1.871-10(d)(2)节。
附注：从2019纳税年度开始，你可以电子方式提交修订后税表1040-X。更多信息可查看 IR-2020-107。
运输税 / Transportation Tax
4%的税率适用于不是实质性相关的运输收入——因其不符合上文运输收入段落中列出的2个条件。如果你收到须缴纳4%税负的运输收入，那么应该计算出税额并将其填入税表1040-NR第23c行。附加一份声明到你的税表上，其中须包含以下信息（如果适用）：
- 你的姓名、纳税人识别号、及纳税年度；
- 描述所提供服务的类型（无论是否在运输载体上）；
- 你在其上提供服务的船只名称或飞机注册号；
- 日历年度内从每艘船或每架飞机的每种类型的服务取得的来源于美国的运输收入金额；
- 日历年度内从所有类型的服务取得的来源于美国的运输收入总额。
这笔4%税负适用于你源自美国的运输总收入；仅包括因为运输的起点或终点在美国而被当作来源于美国的运输收入。对于来自个人服务的运输收入，运输必须是在美国和美属领地之间。对于非居民外国人的个人服务，仅适用于来自飞机或与之相关的收入。
以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222345
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