外国人的美国税务指南-4.2

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4. How Income of Aliens Is Taxed / 如何对外国人的收入征税-2

Publication 519
U.S. Tax Guide for Aliens		 税务信息手册第519篇
外国人的美国税务指南

 
实质性相关的收入 / Effectively Connected Income

如果你在美国从事交易或经营，那么纳税年度内来源于美国的所有收入、收益、或损失（某些投资收入除外）都会被当作实质性相关的收入。无论那些收入与纳税年度内在美国开展的交易或经营是否有联系，这条规则都适用。

下文投资收入段落中讲解的两项测试可确定某些投资收入项目（诸如利息、股息、特许使用费）是否会被当作与那些经营活动实质性相关。在有限的几种情形下，某些类型的来源于海外的收入可能会被当作与美国的交易或经营实质性相关。关于这些规则的讲解，可参见下文海外收入。

投资收入 / Investment Income
可能会或者不会被当作与美国的交易或经营实质性相关的、来源于美国的投资收入通常分为以下3类：

  1. 固定或可确定的收入（利息、股息、租金、特许使用费、佣金、年金等）。
  2. 出售或置换下述类型财产的收益（其中部分会被视为资本收益）：
    • 具有留存经济利益的木材、煤炭、或国内铁矿石；
    • 1966年10月4日后你从其收到或有付款的专利、版权、及类似财产；
    • 1966年10月5日之前转让的专利；
    • 带有原始发行折扣的债券。
  3. 资本收益（及损失）。

应用接下来讲解的两项测试来确定纳税年度内收到的、属于上述3个类别之一的、来源于美国的收入项目，是否与你在美国的交易或经营实质性相关。如果测试表明该笔收入是实质性相关的项目，那么你必须将其计入其它实质性相关的收入。如果该笔收入不是实质性相关的项目，那么将其计入本章下文30%税项主题下讲解的所有其它收入。

资产使用测试：这项测试通常适用于不是由交易或经营活动直接产生的收入。在这项测试下，如果某笔收入来自在美国的交易或经营中使用或备用的资产（财产），那么会被视为实质性相关。

某件资产是供在美国的交易或经营中使用或备用，如果该件资产是：

  • 主要用来促进在美国开展的交易或经营；
  • 在美国开展交易或经营的常规过程中取得并持有（比如由该项交易或经营产生的应收账款或应收票据）；或者
  • 为满足当前在美国的交易或经营需求而不是预期的未来需求而持有。

通常情况下，公司股票不会被当作在美国的交易或经营中使用或备用的资产。

经营活动测试：当收入、收益、或损失直接来自积极开展的交易或经营活动之时，通常适用这项测试。经营活动测试最为重要的场合是：

  • 股票或证券交易商收到股息或利息；
  • 在许可专利或类似财产的交易或经营活动中收到特许使用费；或者
  • 某家服务企业赚得服务费。

在这项测试下，如果在美国的交易或经营行为是产生收入的重要因素，那么该笔收入会被视为实质性相关。

个人服务收入 / Personal Service Income
当你在美国提供个人服务时，通常是在美国从事交易或经营。你在美国从事交易或经营的纳税年度内收到的个人服务收入是与美国的交易或经营实质性相关。不是在提供服务当年收到的收入也是实质性相关的项目，如果该笔收入在提供服务当年收到本来就是实质性相关。个人服务收入包括工资、薪水、佣金、服务费、每日津贴、员工津贴和奖金。收入可能以现金、服务、或财产的形式支付给你。

如果纳税年度内你仅因为在美国提供个人服务而在美国从事交易或经营，那么缘于资产的收入和收益、以及出售或置换资本资产的收益和损失，通常不是与你的交易或经营实质性相关。不过，如果你持有资产与提供个人服务的交易或经营之间存在直接的经济关系，那么收入、收益、或损失是实质性相关。

退休金：如果1986年之后你有在美国提供个人服务，在后来你是非居民外国人的某个纳税年度，你收到可归因于这些服务的养老金或退休金派发，那么派发额中归因于供款的部分是实质性相关的收入。无论在收到养老金或退休金派发的那年你是否在美国从事交易或经营，这条规则都成立。

运输收入 / Transportation Income
运输收入（第2章有定义）是实质性相关的项目，如果你同时满足以下2个条件：

  1. 你在美国有固定营业场所来赚取收入；
  2. 你的来源于美国的运输收入中至少90%可归因于定期安排的运输。

“固定营业场所”通常是指你从事交易或经营的场所、场地、建筑物、或其它类似设施。“定期安排的运输”是指船舶或飞机遵循公布的时间表，在相同的地点之间以固定的间隔重复起点或终点在美国的航行或飞行。这条定义适用于定期和包机航空运输。如果你不满足以上2个条件，那么收入不是实质性相关的项目，会按照4%的比率征税。可参见本章下文的运输税。

经营利润和损失以及销售事项 / Business Profits and Losses and Sales Transactions
在美国经营企业而产生的来源于美国的全部利润或损失都是实质性关联于美国的交易或经营。例如，在美国销售从美国或外国购买的存货财产所得的利润是实质性相关的交易或经营收入。在美国从事交易或经营的合伙企业的来源于美国的利润或损失份额也是实质性关联于美国的交易或经营。

不动产收益或损失 / Real Property Gain or Loss
出售或置换美国不动产权益（无论是不是资本资产）所产生的收益和损失会按照你在美国从事交易或经营来征税。你必须把所产生的收益或损失当作与对应的交易或经营实质性相关。

美国不动产权益：是指对于美国或美属维尔京群岛的不动产的任何权益，或者是在属于美国不动产控股公司的某家国内公司中的任何权益（作为债权人除外）。不动产包括：

  1. 土地和土地上未开采的天然产物，诸如生长的农作物和木材、以及矿藏、油气井、其它天然沉积物。
  2. 土地上修建的设施，包括建筑物、其它永久性构筑物、及其结构部件。
  3. 与使用不动产相关的动产，诸如用于农作、采矿、林业、或建造的设备，或者用于住宿设施或所租赁办公场所的物件，除非动产是：
    1. 在处置不动产之前或之后1年以上才被处置；或者
    2. 单独出售给与不动产的卖方或买方都无关的人。

美国不动产控股公司：某家公司是美国不动产控股公司，如果该公司在美国的不动产权益的公平市场价值至少占到下述公平市场价值总额的50%：

  • 公司在美国的不动产权益； 加上
  • 公司在美国境外的不动产权益； 加上
  • 公司在交易或经营中使用或备用的其它资产。

在任何国内公司中的股份都会被当作是在某家美国不动产控股公司中的股份，除非你证实该公司不是美国不动产控股公司。

公开上市例外：美国不动产权益不包括在成熟的证券市场上正常交易的公司股票，除非你的持有量占到该类别股票公平市场价值的5%以上（不动产投资信托则是10%以上）。在拥有美国不动产的某家外国公司中的权益通常不是美国不动产权益，除非该公司选择被当作国内公司。

合格投资实体：有特殊规则适用于合格投资实体（QIE）。合格投资实体是被当作美国不动产控股公司的任何不动产投资信托或受监管投资公司（适用法规第897(h)(4)(A)(ii)节中的某些规则后）。可参见税务信息手册第515篇中的“美国不动产权益”获取更多资讯。

合格投资实体的穿透规则：在大多数情况下，某家合格投资实体向非居民外国人、外国公司、或其它合格投资实体所作的派发，如果可归于其出售或置换美国不动产权益所得的收益，那么会被当作接受方出售或置换美国不动产权益所得的收益。

适用于合格投资实体所作派发的穿透规则存在某些例外。对于在美国的成熟证券市场上正常交易的股票，合格投资实体所作的相关派发不会被当作出售或置换美国不动产权益所得的收益，如果在截至派发日的1年期间内，接收方股东的持有量只占该股票的5%或以下（不动产投资信托则是10%或以下）。

不动产投资信托所作的派发通常不会被当作出售或置换美国不动产权益所得的收益，如果接收方股东是合格股东（如法规第897(k)(3)节所述）。对于收到的派发，如果你无须将其当作出售或置换美国不动产权益所得的收益，那么可能得作为常规股息计入到总收入中。

处置不动产投资信托的股份：处置由合格股东直接持有（或通过一个或多个合伙企业间接持有）的不动产投资信托股份不会被当作美国不动产权益交易。可参见法规第897(k)(2)至(4)节获取更多信息。

国内控股的合格投资实体：出售在国内控股的合格投资实体中的权益不是出售美国不动产权益。某个实体是由国内控股，如果在整个测试期间，外国人直接或间接持有的股票价值低于50%。测试期间是以下较短时间段：

  • 结束于处置之日的5年期间；或者
  • 该实体存在的期间。

为确定某个合格投资实体是不是由国内控股，以下规则适用：

  1. 对于其股票在整个测试期间都在美国的成熟证券市场上正常交易的合格投资实体，持有其任何类别的股票少于5%的人都会被当作美国人，除非该合格投资实体明确知道那个人不是美国人。
  2. 某个合格投资实体的由其它合格投资实体持有的股份会被当作由外国人持有，如果：
    1. 另外那个合格投资实体的任何类别的股票在成熟的证券市场上正常交易；或者
    2. 另外那个合格投资实体是发行某些可赎回证券的受监管投资公司。
    尽管有上述规定，该合格投资实体的股份还是会被当作由美国人持有，如果另外那个合格投资实体是由国内控股。
  3. 某个合格投资实体的由其它合格投资实体持有的股份如果不属于上文提及的情形，那么会被当作由美国人持有，对应另外那个合格投资实体实际（或被当作）由美国人所持有股份的比例。

虚假抛售：如果你在相关的虚售交易中处置在国内控股的合格投资实体中的权益，那么适用特殊规则。相关的虚售交易是你：

  1. 在分红除权日之前的30天期间内处置在国内控股的合格投资实体中的权益，本来你得（如果不处置）将其当作出售或置换美国不动产权益所得的收益；并且
  2. 在从该30天期间的第1天开始的61天期间内，收购或者签订合同或认购方案以收购在该实体中的几乎完全相同的权益。

如果发生这种情况，那么你会被当作已从出售或置换美国不动产权益中取得收益，其金额等于本来会被当作收益的分红派发额。这条规则也适用于任何替代性股息款项。

某笔交易不会被当作相关的虚售交易，如果：

  • 你从国内控股的合格投资实体已实际收到与交易中处置或收购的权益相关的派发；或者
  • 你处置某个合格投资实体的、在美国的成熟证券市场上正常交易的、任何类别的股票，但前提是在截至派发日的1年期间内，你在任何时候都未曾持有超过5%的该类别股票。

替代性最低税：处置美国不动产权益的净收益可能需要缴纳最低税。如果有，在表格-6251上计算这项税负金额。

预扣税款：如果你处置美国不动产权益，买方可能需要预扣税款。可参见第8章的对出售不动产预扣税款段落中的讲解。

外籍人士出售或置换某些合伙企业权益而产生的收益或损失 / Gain or Loss of Foreign Persons From the Sale or Exchange of Certain Partnership Interests
如果你是某家美国或外国合伙企业的直接或间接外国合伙人，该合伙企业在美国境内从事（或被当作从事）交易或经营，现在你直接或间接处置其中的权益，那么处置合伙企业权益产生的收益或损失可能会影响你的联邦税负。根据法规第864(c)(8)节，你通过出售、交换、或其它方式处置合伙企业权益产生的收益或损失会被当作与在美国开展的交易或经营实质性相关（“实质性相关收益”或“实质性相关损失”）。不过，实质性相关收益或实质性相关损失的金额上限是，假若在你处置权益之日，该合伙企业按公平市场价值出售其所有资产，所得的实质性相关收益或损失中对应于你的派发份额。

法规第864(c)(8)节适用于2017年11月27日或之后发生的出售、交换、或其它处置。2020年11月6日发布了第864(c)(8)节下的最终法规，适用于2018年12月26日或之后发生的转让。可参见法规第1.864(c)(8)-1(j)节。

海外收入 / Foreign Income
你必须把3种来源于海外的收入当作与美国的交易或经营实质性相关，如果：

  • 你在美国有办事处或其它固定营业场所，且收入可归因于此；
  • 该办事处或营业场所是产生收入的重要因素；并且
  • 收入是通过该办事处或固定营业场所在正常的交易或经营过程中产生。

办事处或其它固定营业场所是重要因素，如果对于赚取收入有显著贡献并且是其中的必要经济元素。

下文罗列的是这3种来源于海外的收入：

  1. 使用或特许使用美国境外的无形资产或源于其中权益的租金和特许使用费。包括在美国境外使用或特许使用专利、版权、秘密工艺和配方、商誉、商标、铭牌字号、特许经营权、及类似财产，如果租金或特许使用费来自在美国积极开展的交易或经营。
  2. 为2010年9月27日之后发行的债务提供担保而收到的股息、利息、或款项，且来自在美国积极开展的银行、融资、或类似业务。在证券借贷交易或卖出回购交易中收到的替代股息或利息，处理时将其等同于是来自已转让的证券。
  3. 通过在美国的办事处或其它固定营业场所销售下列物品到美国境外的收入、收益、或损失：
    1. 库存现货；
    2. 纳税年度结束时未出手则须计入存货的财物；或者
    3. 在正常经营过程中主要为出售给顾客而持有的财物。
    如果你销售在美国境外使用、消耗、或处置的财物，并且国外的办事处或其它固定营业场所是销售的重要因素，那么第(3)项不适用。

任何与上述收入项目对等的来源于海外的收入都会被当作与美国的交易或经营实质性相关。例如，来源于海外的利息和股息对等款项会被当作美国的实质性相关收入，如果是由外国人在美国境内积极开展银行、融资、或类似业务而取得。

对实质性相关的收入征税 / Tax on Effectively Connected Income
纳税年度内收到的与你在美国的交易或经营实质性相关的收入，在减去允许的抵扣额后，按照适用于美国公民和居民的税率征税。

通常情况下，只有在纳税年度内你是在美国从事交易或经营的非居民外国人，你才能取得实质性相关的收入。不过，如果未在美国从事交易或经营的某个纳税年度内，你从出售或置换财产、提供服务、或任何其它交易中收到付款，而那些款项本来会被当作交易发生或提供服务当年的实质性相关收入，那么款项会被当作收款纳税年度的实质性相关收入。

示例：泰德∙理查兹于2022年8月进入美国，在其海外雇主的美国办事处提供个人服务。泰德在美国办事处工作到2022年12月25日，但直到2023年1月11日才离开。2023年1月8日，泰德收到2022年在美国提供服务的最后那笔薪水。他/她在这里停留期间的全部收入都是来源于美国。2022年期间，泰德是在美国从事提供个人服务的交易或经营。因此，2022年支付给他/她的缘于当年在美国提供服务的款项都与2022年的交易或经营实质性相关。泰德在2023年1月收到的薪资是2023年的美国来源收入。该笔薪资是实质性相关的收入，因为他/她在美国提供服务赚取到这笔收入是在2022年，当年他/她是在美国从事交易或经营。

不动产收入：你也许可以选择把源于不动产的全部收入当作是实质性相关。可参见本章下文源于不动产的收入。

 

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222320

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