外国人的美国税务指南-1.1

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1. Nonresident Alien or Resident Alien / 非居民外国人还是居民外国人-1

Publication 519
U.S. Tax Guide for Aliens		 税务信息手册第519篇
外国人的美国税务指南

引言 ✤ Introduction

你应该首先确定，在所得税问题上，你是非居民外国人还是居民外国人。如果在同一年内你既是非居民又是居民，那么你有双重身份。可参见下文双重身份外国人。此外可参见被当作居民的非居民配偶及本章下文讲解的部分其它特殊情形。

主题 – 本章讲解：

  • 如何确定你是非居民、居民、或双重身份的外国人；以及
  • 如何将非居民配偶当作居民外国人。

非居民外国人 ✤ Nonresident Aliens

如果你是外国人（不是美国公民），那么你会被视为非居民外国人，除非满足下文居民外国人主题下讲解的两项测试之一。

居民外国人 ✤ Resident Aliens

你是美国税务意义上的居民外国人，如果你满足2023日历年度（1月1日–12月31日）的绿卡测试或实际驻留测试。即使不满足这些测试中的任何一项，你也许仍然可以选择被当作年度部分时间的美国居民。可参见下文“双重身份外国人”主题下的首年选择。

绿卡测试 / Green Card Test

如果你在2023日历年度中的任何时候曾经是美国的合法永久居民，那么你就是税务居民。（同时参见下文双重身份外国人。） 这被称为绿卡测试。如果你依据移民法获得可以作为移民永久居住在美国的权利，那么你是美国的合法永久居民。通常情况下，如果美国公民及移民服务局(USCIS)（或其前身）已为你签发“表格I-551：美国永久居民卡”，也称为绿卡，那么你就是这种身份。你持续拥有此项测试下的居民身份，除非该身份被取消，或者行政上或司法上认定已放弃。

附注：即使某个人满足绿卡测试，如果他/她依据某项定夺规则主张海外居住权，那么在税务问题上会被当作非居民。可参见法规第7701(b)(6)(B)节。

居民身份被取消：如果美国政府向你发出拒绝接纳或驱逐出境的最终行政或司法命令，那么视同你的居民身份已被取消。最终司法命令是你不能再向有管辖权的更高级法院上诉的命令。

居民身份已放弃：放弃居民身份的行政或司法决定可以由你、美国公民及移民服务局、或美国领事官员发出。如果你自己发出决定，那么你的居民身份会被视为已放弃，当你向美国公民及移民服务局或美国领事官员提交附带有美国永久居民卡（绿卡或表格I-551）的以下任何一种文件时：

  • 表格I-407：放弃合法永久居民身份的记录；
  • 一封表明你打算放弃居民身份的信函。

通过邮寄提交时，你必须采用带回执的挂号信（或国外的同等物件）发送，并保留副本以及已邮寄且已被接收的证明。

注意：直到你能证明信件已被接收以前，你仍然是税务问题上的居民外国人，即使美国公民及移民服务局不承认你的绿卡有效，因其已超过10年，或者你已经离开美国一段时间。

如果美国公民及移民服务局或美国领事官员发出此项决定，那么在发出最终的放弃行政令时，你的居民身份会被视为已放弃。如果允许你向有管辖权的联邦法院上诉，那么需要最终的司法命令。根据美国移民法，需要以居民身份提交税表的合法永久居民如果没有遵照执行，可能会被视为已放弃身份，可能失去永久居民身份。

注意：不再是合法永久居民的长期居民（LTR）可能需要遵守特殊的申报要求和税务规定。可参见第4章的弃籍税。

终止居住在2004年6月3日以后且在2008年6月17日以前：如果你在2004年6月3日以后、2008年6月17日以前终止居住，你仍然会被视为税务问题上的美国居民，直到你通知国土安全部长并提交“表格-8854：初始和年度弃籍声明”。

附注：对于2008年6月17日以前弃籍的纳税人，表格-8854的说明或税务信息手册第519篇不再讲解相关要求。关于2008年6月17日以前弃籍的信息，可参见2018年表格-8854的说明、以及2018年税务信息手册第519篇的第4章。

终止居住在2008年6月16日以后：关于你的居住终止日期的信息，可参见第4章的“2008年6月16日以后弃籍”主题下的先前的长期居民。

实质性驻留测试 / Substantial Presence Test

如果你满足2023日历年度的实质性驻留测试，那么你是税务居民。要满足此项测试，你必须至少在美国实际停留：

  1. 2023年达到31天；并且
  2. 2023年、2022年、2021年的3年期间达到183天，计数包括：
    1. 2023年的全部停留天数；
    2. 2022年停留天数的1/3；以及
    3. 2021年停留天数的1/6。

示例：你在2023年、2022年、及2021年分别在美国实际停留120天。要确定你是否满足2023年度的实质性驻留测试，计数包括2023年的全部120天、2022年的40天（120天的1/3）、2021年的20天（120天的1/6）。由于3年期间的总计数是180天，因此根据2023年度的实质性驻留测试，你不会被视为居民。

术语“美国”包括以下区域：

  • 全部50个州和哥伦比亚特区；
  • 美国的领海；
  • 与美国领海相毗连的海床和底土，根据国际法，美国拥有在那里勘探和开采自然资源的专属权利。

该条术语不包括美属领地或美国领空。

在美国停留的天数 / Days of Presence in the United States
如果某天中的任何时间你曾在美国停留，那么当天你会被当作是在美国。不过这条规则存在例外情形。就实质性驻留测试而言，不要把下述日子计入在美国停留的天数：

  • 你从加拿大或墨西哥的住所通勤到美国工作的日子，如果你定期从加拿大或墨西哥通勤。
  • 在美国以外的两地间旅行过境时，在美国停留不到24小时的日子。
  • 你作为外国船舶的船员在美国停留的天数。
  • 由于在美国期间出现健康状况而无法离开美国的天数。
  • 你持北约签证作为北约部队或文职人员在美国停留的天数。不过，此项例外不适用于持北约签证在美国停留的直系亲属。就实质性驻留测试而言，受扶养家庭成员必须计入停留的每一天。
  • 你作为豁免人员的天数。

适用于每个类别的具体规则接下来有讲解。

来自加拿大或墨西哥的定期通勤者：不要计入你从加拿大或墨西哥的住所通勤到美国工作的天数，如果你定期从加拿大或墨西哥通勤。你会被视为定期通勤，如果工作期间内有超过75%的工作日通勤到美国。此处的“通勤”是指在24小时内出门工作并返回住所。“工作日”是你在美国或加拿大或墨西哥工作的日子。“工作期间”从当年你实际在美国工作的第一天开始，到当年你实际在美国工作的最后一天结束。如果工作要求你只是季节性或周期性在美国停留，那么工作期间从季节或周期内你在美国工作的第一天开始，到季节或周期内你在美国工作的最后一天结束。在一个日历年度内你可以有多个工作期间，你的工作期间可以开始于某个日历年度而结束于下一个日历年度。

示例：玛丽亚∙佩雷斯住在墨西哥，在ABC公司墨西哥办事处工作，从2月1日到6月1日被暂时调派到公司在美国的办公室。6月2日恢复在墨西哥工作。期间的69个工作日，玛丽亚每天早上从墨西哥的家中通勤到ABC公司的美国办公室工作，每天晚上都回到在墨西哥的家中；另有7个工作日在公司的墨西哥办事处工作。就实际性驻留测试而言，玛丽亚无须计入通勤去美国上班的天数，因为那些天数超过该段工作期间内工作日数的75%（在美国的69个工作日除以该段工作期间的76个工作日等于90.8%）。

在途天数：不要计入你在美国停留不到24小时的天数，如果你在美国以外的两地间旅行过境。如果你从事的活动与完成前往国外目的地的旅行实质上相关联，那么你会被视为处于过境状态。举例来讲，如果你在美国的机场之间旅行以换乘前往国外目的地的飞机，那么你会被视为处于过境状态。不过，如果你是在美国参加商务会议，那么不会被视为处于过境状态；即使会议是在机场举行。

船务人员：不要计入你作为外国船只（小艇或大船）的正式船员暂时停留在美国的天数，如果是从事美国与外国或美属领地之间的运输。不过，如果你在那些日子以某种方式在美国开展贸易或经营，那么此项例外不适用。

健康状况：如果你在美国期间出现健康状况或问题，那么不要计入你打算离开但不能够离开美国的天数。你是否有打算在某天离开美国取决于所有的事实和情境。举例来讲，如果你到访美国的目的可以在不足以让你满足实质性驻留测试的期间内完成，那么也许能够表明你打算离开。不过，如果你需要长时间来完成你的到访目的，并且那段期间可以让你满足实质性驻留测试，那么你不能证实在那段长时间结束之前有离开美国的打算。

对于被判定为神智不健全的个人，证明是否有离开美国的打算可以通过分析他/她在被判定为神智不健全之前的行为模式来确定。如果你有资格排除缘于健康状况的停留天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

在下述各种情形下，你不能排除任何在美国停留的天数：

  • 你最初被阻止离开，后来能够离开，但超过安排离开的合理时间段以后仍然留在美国。
  • 你为治疗先前停留期间出现的健康状况而返回美国。
  • 该状况在你抵达美国之前就已经存在，并且你知道该状况的存在。你进入美国时是否需要治疗无关紧要。

豁免人员：不要计入你是豁免人员的天数。术语“豁免人员”不是指豁免美国税的人，而是指代以下类别中的任何人：

  • 作为外国政府相关人员持有“A”或“G”签证短期在美国停留的个人，持有“A-3”或“G-5”类签证的个人除外。
  • 持有“J”或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守签证要求的教师或实习生。
  • 持“F”、“J”、“M”、或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守签证要求的学生。
  • 为参加慈善体育赛事而短期在美国停留的职业运动员。

这4个类别中每个类别的具体规则（包括你作为豁免人员的时间长度的相关规则）接下来有讲解。

外国政府相关人员：外国政府相关人员是以下述方式暂时在美国停留的个人（或其直系亲属）：

  • 作为某个国际组织的全职雇员；
  • 基于外交身份；或者
  • 基于财政部长认定的代表全职外交或领事身份的签证（授予合法永久居留权的签证除外）。

附注：你在美国实际停留的时间无论长短，都会被视为暂时在美国停留。

国际组织是美国总统通过行政命令指定有权享有“国际组织法”规定的特权、豁免、宽限的任何公共国际组织。如果个人的工作时间表符合该组织的标准全职工作时间表，那么他/她是全职雇员。

某个人会被视为具有全职外交或领事身份，如果他/她：

  • 已获得美国认可的某个外国政府的授权；
  • 打算在美国期间主要为该外国政府从事官方活动；并且
  • 已经由总统、国务卿、或领事官员认可有权获得那种身份。

直系亲属包括该人的配偶和未婚子女（无论是血缘还是收养），但前提是配偶或未婚子女的签证身份来自并依附于豁免人员的签证类别。未婚子女可以包括在内，仅当他们：

  • 未满21岁；
  • 通常住在豁免人员的家中；并且
  • 不是另外某个家庭的成员。

附注：通常情况下，如果你持有“A”或“G”类签证在美国停留，那么你会被视为外国政府相关人员（具有全职外交或领事身份）。你停留的全部天数都不计入实质性驻留测试。

家政人员例外：如果你作为外国政府或国际组织官员的私人雇员、随员、或家政工人，持有“A-3”或“G-5”类签证在美国停留，那么你不会被视为外国政府相关人员，必须把在美国停留的全部天数都计入实质性驻留测试。

教师和实习生：教师或实习生是指学生以外的、持有“J”或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守该签证要求的个人。你会被视为基本上遵守签证要求，如果你没有从事美国移民法禁止并可能导致你失去签证身份的活动。受豁免的教师和实习生的直系亲属也包括在内。可参见上文外国政府相关人员主题下的“直系亲属”定义。

2023年你不能以教师或实习生身份成为豁免人员，如果在之前6个日历年度中任何2年的部分时间内你曾经是受豁免的教师、实习生、或学生。不过你可以成为豁免人员，如果满足以下全部条件：

  • 在之前6个日历年度中任何3年（或更少）的部分时间内，你曾经是受豁免的教师、实习生、或学生；
  • 2023年是某个外国雇主在支付你的全部报酬；
  • 在之前6年的任何某年中，你曾经作为教师或实习生在美国停留；
  • 在之前6年你作为教师或实习生在美国停留期间，是某个外国雇主每年在支付你的全部报酬。

外国雇主包括某个美国实体在外国或美属领地的办事处或营业场所。如果你有资格作为教师或实习生排除停留的天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

示例：卡拉某年以“J”签证短期在美国担任教师。他/她当年的报酬是由某个外国雇主支付。之前2年卡拉被作为豁免教师对待，但报酬不是由外国雇主支付。今年卡拉不会被视为豁免人员，因为在过去6年中至少有2年他/她曾经是受豁免的教师。如果过去2年卡拉的报酬是由某个外国雇主支付，那么今年他/她可以成为豁免人员。

学生：学生是指任何持有“F”、“J”、“M”、或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守该签证要求的个人。你会被视为基本上遵守签证要求，如果你没有从事美国移民法禁止并可能导致你失去签证身份的活动。受豁免的学生的直系亲属也包括在内。可参见上文外国政府相关人员主题下的“直系亲属”定义。

2023年你不能以学生身份成为豁免人员，如果在5个以上日历年度的任何部分时间内你曾经是受豁免的教师、实习生、或学生，除非同时满足以下2项要求：

  • 你表明不打算在美国永久居住；
  • 你基本上遵守了签证的要求。

在确定你是否已显示出有意在美国永久居住时，会考虑的事实和情境包括但不限于以下方面：

如果你有资格作为学生排除停留的天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

职业运动员：为参加慈善体育赛事而短期在美国停留的职业运动员是豁免人员。慈善体育赛事须满足下列条件：

  • 主要目的是让某个合格的慈善组织受益；
  • 全部净收益用于慈善活动；
  • 由志愿者完成几乎所有的工作。

计算在美国停留的天数时，你只能排除实际参加体育赛事的天数。你不能排除在美国期间为比赛作练习、开展与赛事相关的促销或其它活动、或者旅行参加多个赛事的天数。如果你有资格作为职业运动员排除停留的天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

表格-8843：如果你要排除在美国停留的天数是因为属于以下任何类别，那么必须提交填写完整的表格-8843：

  • 由于健康状况或问题，你无法按计划离开美国；
  • 你持有“J”或“Q”签证作为教师或实习生短期在美国停留；
  • 你持有“F”、“J”、“M”、或“Q”签证作为学生短期在美国停留；
  • 你是职业运动员，为参加慈善体育赛事。

把表格-8843附加到你的2023年所得税申报表上。如果你不必提交税表，那么把表格-8843发送到下述地址：

Department of the Treasury
Internal Revenue Service Center
Austin, TX 73301-0215		 财政部
联邦税务局事务中心
德克萨斯州奥斯汀

你必须不晚于提交税表1040-NR的截止日期提交表格-8843。提交截止日期在第7章有讲解。如果你需要提交表格-8843但没有及时提交，那么你不能排除作为职业运动员在美国停留的天数、或者因在美期间出现健康状况而停留的天数。如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交要求，且已采取重要的步骤来遵守那些要求，那么这条规则不适用。

更紧密的跟外国的联系 / Closer Connection to a Foreign Country
即使你满足实质性驻留测试，也可以被当作非居民外国人，如果你：

  • 年内在美国停留的时间少于183天；
  • 年内在海外某个国家维持有税务住所；并且
  • 年内跟你有税务住所的海外某个国家的联系比跟美国的联系更紧密（除非你跟海外两个国家有更紧密的联系，接下来讲解）。

更紧密的跟海外两个国家的联系：你可以证明跟海外两个国家（但不超过两个）有更紧密的联系，如果满足下列所有条件：

  • 你从当年第一天开始就在海外某个国家维持有税务住所；
  • 你在年内把税务住所改换到海外另一个国家；
  • 在当年的剩余时间里，你一直在第二个国家维持着税务住所；
  • 你在海外那个国家拥有税务住所期间，跟那个国家的联系比跟美国的联系更紧密；
  • 根据其中某个国家的税法，你须作为居民缴纳全年的税款，或者对应在其中拥有税务住所的期间，你须作为居民向两个国家缴纳税款。

税务住所：你的税务住所笼统指代你的主要营业场所、工作地点、或履职驻地所在的区域，无论你的家庭住所在何处。你的税务住所是你长久或无期限地作为雇员或自雇者工作的地方。如果由于工作性质你没有固定的或主要的营业场所，那么你的税务住所就是你的常住地。如果你不属于其中任何一个类别，那么你会被视为行商，你在哪里工作，那里就是你的税务住所。为确定你是否跟海外某个国家有更紧密的联系，当前年度中你的税务住所必须整年都存在，并且必须位于你声称与之有更紧密联系的那个国家。

外国：在确定你是否跟海外某个国家有更紧密的联系时，术语“外国”是指：

  • 美国以外的某个政府或联合国主权治下的领土；
  • 外国的领海（根据美国法律确定）；
  • 与外国领海相毗连的海床和底土，根据国际法，该国拥有专属权利在那里勘探和开采自然资源；以及
  • 美属领地。

建立更紧密的联系：你会被视为跟海外某个国家的联系比跟美国的联系更紧密，如果你或联邦税务局确定，你跟那个国家保持着比跟美国更重要的联络。在确定你是否跟外国保持着比跟美国更重要的联络时，会考虑的事实和情境包括但不限于以下方面：

  1. 你在各种表格和文件上指明的居住国。
  2. 你提交的正式表格和文件的类型，诸如表格W-9、表格W-8BEN、或表格W-8ECI。
  3. 下述项目的地点：
    • 你的永久住所；
    • 你的家庭；
    • 你的个人物品，诸如汽车、家俱、衣物、及珠宝；
    • 你目前的社会、政治、文化、职业、或宗教交往；
    • 你的经营活动（构成你的税务住所的活动除外）；
    • 你所持有驾照的司法管辖区；
    • 你投票的司法管辖区；以及
    • 你捐款的慈善组织。

你的永久住所是一栋独立屋、一套公寓、或一个带家俱的房间无关紧要。你是租住还是拥有也无关紧要。无论如何，重要的是你的住所在任何时候都持续可用，而不是仅供短时间停留。

你没有更紧密的联系：你不能声称跟海外某个国家有更紧密的联系，如果存在以下任何一种情形：

  • 你在年内已申请或采取其它措施把身份转变为永久居民；
  • 当前年度内你有一份调整身份的申请待处理。

把身份转变为永久居民的措施包括但不限于提交下列表格：

  • 表格I-508：申请放弃某些权利、特权、豁免、及宽限
  • 表格I-485：申请登记永久居留或调整身份
  • 表格I-130：外籍亲属申请
  • 表格I-140：外籍劳工移民申请
  • 表格ETA-9089：申请永久就业证明
  • 表格ETA-9089：附录-A
  • 表格DS-230：申请移民签证和外国人登记

表格-8840：你必须在所得税申报表中附带一份填写完整的表格-8840，籍以主张你跟海外某个或多个国家有更紧密的联系。如果你不必提交税表，那么把表格发送到：

Department of the Treasury
Internal Revenue Service Center
Austin, TX 73301-0215		 财政部
联邦税务局事务中心
德克萨斯州奥斯汀

你必须不晚于提交税表1040-NR的截止日期提交表格-8840。提交截止日期在下文第7章有讲解。如果你没有及时提交表格-8840，那么不能声称跟海外某个或多个国家有更紧密的联系。如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交要求，且已采取重要的步骤来遵守那些要求，那么这条规则不适用。

税收协定的影响 / Effect of Tax Treaties

双重身份居民：此处讲解的用于确定你是不是美国居民的规则，不取代税收协定对于居住的定义。如果你是双重身份居民纳税人，你仍然可以根据所得税协定主张各种优惠。双重身份居民纳税人是指，根据各自国家的税法，同时是美国和另外某个国家的居民。两国之间的所得税协定必须包含解决居住声索冲突的条款（定夺规则）。如果根据税收协定你被当作海外某个国家的居民，那么在计算你的美国所得税时，你会被当作非居民外国人。对于计算税款以外的其它事项，你会被当作美国居民。比如，此处讲解的规则不会影响你的居住时间段，正如下文双重身份外国人主题下所述。

附注：在某些情况下，当某个人根据相关税收协定中的定夺规则被当作非居民外国人时，会触发法规第877A节的弃籍税。可参见下文弃籍税。

需要申报的信息：如果你是双重身份居民纳税人要主张各种协议优惠，那么必须提交税表1040-NR并附带表格-8833，同时以非居民外国人的身份计算税额。双重身份居民纳税人也可能有资格获得美国主管当局的援助。可参见税务规程2015-40, 2015-35 I.R.B. 236，网址是 IRS.gov/irb/2015-35_IRB#RP-2015-40，或其后续规定。另可参见第9章的填报已主张的协定优惠，知悉关于申报各种协议优惠的更多信息。

来自巴巴多斯、匈牙利、牙买加的某些学生和实习生：来自巴巴多斯、匈牙利、牙买加的非居民外国学生，以及来自牙买加的实习生，可能有资格根据美国与那些国家的所得税协定，选择在美国税收方面被当作居民外国人。可参见税务信息手册第901篇获取更多资讯。如果你有资格作这项选择，可以通过提交税表-1040并附带一份已签名的选择声明来确定。一旦确定，这篇税务信息手册中讲解的关于外籍居民的规则就适用于你；只要你仍然合乎资格，该项选择就适用，你必须获得美国主管当局的许可才能终止选择。

附注：自2023年1月8日起，美国与匈牙利之间的税收协定根据协定终止条款而终止。因此，对于2024年1月1日开始的纳税年度，来自匈牙利的学生和实习生将不能再作此项选择。可参见上文“新增内容”主题下的终止与匈牙利的1979年税收协定。

 

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222114

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