2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-7

无额外成本的服务 / No-Additional-Cost Services

这项免税适用于你提供给雇员的服务，如果该项服务不会导致你产生大量额外的成本。该项服务必须是该名雇员所属业务部门在正常经营过程中提供给顾客的项目。

无额外成本的服务是容量过剩的服务，比如免费、折价、或通过现金返点向所在业务部门的雇员提供的飞机&巴士&火车票、酒店房间、或电话服务。不能作为无额外成本的服务项目是非容量过剩的服务，比如股票经纪公司为员工购买股票提供的便利。不过这些服务可能有资格提供服务价值20%以内的合格员工折扣。可参见上文员工折扣。

大量额外的成本：要确定向员工提供服务是否会让你产生大量额外的成本，把任何收入损失都算作成本。不要把员工支付的任何服务费用来冲减你产生的成本。你会被认为要产生大量额外的成本，如果你或你的雇员须花费大量时间提供服务，即使所花费的是本来空闲的时间，或者是在正常工作时间之外提供服务。

示例：某家商业航空公司允许其雇员免费乘坐航班旅行，可预订座位。因为雇主允许员工预订座位，从而放弃了潜在的收入，所以得到此类免费旅行的雇员不能将其作为无额外成本的免税项。

互惠协议：不相关的雇主为你的雇员提供的无额外成本的服务也许可以作为无额外成本的免税项，如果满足以下所有测试：

• 该项服务跟通常提供给顾客的服务类型相同，在雇员工作的业务部门及提供该项服务的业务部门皆如此。
• 你和提供服务的雇主签订有书面互惠协议，根据协议，双方在相同业务领域提供实质性服务的雇员群体，可以从对方获得无额外成本的服务。
• 你和那方雇主都不会因为提供服务或该份书面协议而产生大量额外的成本（包括收入损失）。

雇员：对于此项免税，把以下个体当作雇员：

1. 现有的雇员；
2. 退休或因伤残离职的前雇员；
3. 雇员在职期间离世留下的在世配偶；
4. 退休或因伤残离职的前雇员身后的在世配偶；
5. 已为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指令或控制下；
6. 为合伙企业提供服务的合伙人。

把你提供给雇员的配偶或受抚养子女的服务当作是提供给雇员。对于此项附加福利，受抚养子女是指雇员将其作为受扶养人的子女或继子女，或者父母均已离世且未满25岁者。把父母离异的孩子当作双方的受扶养人。把雇员父母乘坐的任何航空运输当作是雇员在乘坐。这条规则不适用于上述第(3)或(4)项被视为雇员之人的父母。

从薪资中排除：通常你可以把提供给雇员的无额外成本的服务价值排除在雇员的薪资以外。

对高薪雇员的例外：你不能从高薪雇员的薪资中排除无额外成本的服务价值，如果该项服务没有以相同条款提供给下述某个群体：

• 你的全部雇员；
• 根据你设置的不偏向高薪雇员的某种合理分类所定义的一组雇员。

对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该名雇员在当年或上年的任何时间曾持有5%的股份；
2. 该名雇员上年度收到的薪酬超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年度的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

退休规划服务 / Retirement Planning Services

你可以把提供给雇员或其配偶的退休规划指引或资讯的价值排除在他/她的薪资以外，如果你维持有合格的退休计划。合格的退休计划包括税务法典第219(g)(5)节讲解的计划、合同、退休金、或账户。除雇主的规划指引和资讯外，提供的服务还可能包括关于退休的综合建议和信息。不过，该项排除不适用于报税、会计、法律、或经纪服务。你不能从高薪雇员的薪资中排除退休规划服务的价值，如果这些服务没有以相同条款提供给雇员受众群体中的每个成员。

交通（通勤）福利 / Transportation (Commuting) Benefits

本节讲解你为雇员提供的诸如上下班通勤等个人交通福利所适用的免税规则。这些规则适用于以下交通福利：

• 小额交通福利；
• 合格的交通福利。

适用于展示车辆及合格的非个人用途车辆的特殊规则在本节下文“工作条件福利”主题下有讲解。

小额交通福利 / De Minimis Transportation Benefits
你可以把提供给雇员的任何小额交通福利的价值排除在他/她的薪资以外。小额交通福利是你提供给雇员的任何本地交通福利，其价值太小（考虑你为雇员提供交通的频率）以至于对其作会计核算不切实际或在管理上不可行。比如你偶尔为加班的雇员支付本地交通费，并且福利金额合理、不是基于工作时间。定期或例行提供的本地交通费不符合此项免税条件。

如果你为雇员支付搭乘公共交通的通勤费用，有特殊规则允许你把折价提供的公共交通卡、代币、或乘车卡作为小额福利排除在外，如果折扣在任何月份都不超过$21美元。类似地，你也可以提供仅可兑换代币、乘车卡、或其它票券的代金券或类似票券，从而让雇员能够搭乘公共交通，如果任何月份的代金券和其它票券的价值不超过$21美元。你还可以补偿雇员使用公共交通系统的通勤费用，如果该名雇员在任何月份收到的通勤补偿不超过$21美元。补偿必须根据名副其实的补偿安排来操作，你须设立适当的程序来定期验证雇员搭乘公共交通上下班的花费匹配所提供的福利价值。此项免税不适用于搭乘公共交通的个人出行而非通勤所对应的任何福利。

雇员：对于此项排除，把小额交通福利的任何接受者当作雇员。

合格的交通福利 / Qualified Transportation Benefits
此项排除适用于以下福利：

• 在员工住家和工作地点之间乘坐通勤公路车辆；
• 交通卡；
• 合格的停车位。

你可以为员工提供任何某项福利或同时提供多项福利。

合格的交通福利可以由你直接提供，或者通过某项名副其实的补偿安排。名副其实的补偿安排要求雇员在获得补偿之前的确有产生合格交通福利所对应的费用，并且能够证实。不过，只有当你无法直接向雇员发放只能用于兑换交通卡的代金券或类似票券时，才能针对交通卡发放现金补偿。有代金券可用于直接发放的前提是，雇主可以从供应商取得代金券，不存在额外费用或其它严重限制。更多信息可参见法规第1.132-9(b)(Q&A 16-19)节。

减薪协议：减薪协议是提供税前合格交通福利的方式，让你的雇员可以选择现金补偿或者任何合格的交通福利。减薪协议可以与名副其实的补偿安排连带使用。每个月的减薪额度不能超过下文从薪资中排除段落中讲解的月度交通福利限额。关于根据减薪协议提供合格的交通附加福利，更多信息可参见法规第1.132-9(b)(Q&A 11–15)节。

通勤公路车辆：通勤公路车辆是指至少可乘坐6名成年人（不包括驾驶员）的公路车辆。此外你必须合理地预计，至少80%的里程将是在员工住家和工作场所之间穿行，员工人数至少达到车辆座位的一半（不包括驾驶员）。

交通卡：交通卡是任何车票、代币、乘车卡、代金券、或类似物件，让持有人可以免费或折价乘坐以下某种交通工具：

• 公共交通；
• 至少可乘坐6名成年人（不包括驾驶员）的车辆，如果由专职或雇佣的客运行业人员驾驶。

公共交通可以是公营或私营，包括公共汽车、轨道交通、或渡轮。关于使用智能卡和借记卡提供合格的交通附加福利，相关指南可参见税收裁决2014-32, 2014-50 I.R.B. 917，网址是 IRS.gov/irb/2014-50_IRB#RR-2014-32。

合格的停车位：合格停车位是指在你的营业场所或其附近为雇员提供的停车位；包括雇员上下班搭乘公共交通、通勤公路车辆、或多人拼车的地点或其附近的停车位；不包括雇员住家或其附近的停车位。

注意：合格的自行车通勤补偿已暂停：公共法115-97第11047节暂停从雇员收入中排除合格的自行车通勤补偿，适用于2017年之后、2026年之前开始的任何纳税年度。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

• 现有的雇员；
• 已为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指令或控制下。

适用合格的交通福利时，自雇人士不是雇员。

对S-型公司股东的例外：此处不要把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（年内任何时候）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利时，对待2%股东如同对待合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

与其它附加福利的关系：你不能依据小额福利规则或工作条件福利规则来排除提供给雇员的合格交通福利。不过，如果你提供本地交通福利是以交通卡或通勤公路车辆以外的方式，或者是提供给雇员以外的其他人，那么也许可以依据其它附加福利规则（小额、工作条件等）来排除全部或部分福利。

从薪资中排除：通常你可以把2024年期间提供给雇员的交通福利的价值排除在他/她的薪资以外，最多不超过以下限额：

• 每月$315美元适用于通勤公路车辆和交通卡的总和；
• 每月$315美元适用于合格的停车位。

超过限额的福利：如果任何月份中某项福利的价值超过其限额，那么用超过限额的部分减去雇员为该项福利支付的款项，把余额计入雇员的薪资。你不能把超额部分作为小额交通福利排除在雇员的薪资以外。

提示：合格的交通福利不能抵扣：法规第274(a)(4)节和第274(l)节规定，2017年之后产生或支付的合格交通福利（无论是由你直接提供、通过名副其实的补偿安排、或通过减薪协议）不能抵扣。此外，在员工住家和工作地点之间提供交通而产生的关联费用、支付的款项或补偿也不能抵扣，除非是为保障员工安全或法规132(f)(5)(F)节指明的自行车通勤补偿（即使排除合格的自行车通勤补偿已被中止，如上文所述）。虽然你不能再抵扣合格的交通福利款，但附加福利免税规则仍然适用，这些款项也许还是可以排除在员工的薪资以外，如上文所述。尽管合格的交通附加福利的价值关联于确定附加福利能否排除、以及法规第274(e)(2)节把费用当作补偿的例外是否适用，但不允许的抵扣是关联于提供合格交通附加福利的费用，而不是其本身的价值。更多信息可参见法规第1.274-13和1.274-14节。

更多信息：关于包括共乘在内的各种合格交通福利、以及如何确定停车位的价值，更多信息可参见法规第1.132-9节。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193733

2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-6

在你的营业场所住宿 / Lodging on Your Business Premises

你可以把提供给雇员的住宿价值排除在雇员的薪资以外，如果满足下列测试：

• 提供住宿是在你的营业场所；
• 提供住宿是为你的方便起见；
• 雇员必须接受其作为雇佣条件。

教育机构提供的住宿可能适用不同的测试。详细资讯可参见联邦税务法典第119(d)节。如果你允许雇员选择领取额外的报酬而不是住宿，那么选择的住宿不能被排除在收入以外。免税排除也不适用于住宿的现金补贴。

在你的营业场所：对于这项排除，你的营业场所通常是雇员的工作场所。举例来讲，如果你是家庭雇主，那么在你家中为家政雇员提供的住宿会被视为是在你的营业场所。对于在海外营地提供的住宿，相关的特殊规则可参见联邦税务法典第119(c)节及其规定。

为你的方便起见：你作为雇主提供住宿是不是为你的方便起见取决于所有的事实和情境。你为雇员提供住宿是为你的方便起见，如果这样做是出于重要的经营缘由而不是支付额外的报酬给雇员。即使法律或雇佣合同规定住宿是作为报酬提供，这条规则也成立。不过，仅有一份住宿是为你的方便而提供的书面声明并不足够。

雇佣条件：如果你要求雇员接受住宿，因为需要住在营业场所才能适当地履行职责，那么住宿满足此项测试。示例包括必须随时待命的雇员、以及没有住宿就无法履行其规定职责的雇员。你是否必须根据雇佣合同条款或管控雇佣条款的法律而提供住宿作为报酬无关紧要。

合乎资格的住宿示例：你雇用山姆去到阿拉斯加的一个偏远工地的建设项目。由于雇员在当地无法找到住宿设施以及平时的天气状况，你在施工现场为员工提供住宿以推进建设项目。你要求员工接受住宿作为受雇佣的条件。你可以把提供的住宿排除在山姆的薪资以外。此外，由于工作地点附近没有像样的餐饮设施，你还可以把提供给山姆的餐食排除在其薪资以外，如同本节下文“营业场所的餐食”主题下其它途径无法得到的合适餐食段落中所讲解。

不合乎资格的住宿示例：医院让其雇员琼选择免费住在医院、或住在别处同时在正常薪资以外领取一笔现金补贴。如果琼选择住在医院，院方不能把住宿的价值排除在其薪资以外，因为她不是必须住在医院才能适当地履行工作职责。

S-型公司股东：对于这项排除，不要把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（年内任何时候）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利时，把2%股东当作合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

餐食 / Meals

本节讲解适用于小额餐食及在你的营业场所提供餐食的免税规则。

小额餐食 / De Minimis Meals
你可以排除偶尔提供给员工的餐食，如果餐食价值太低（考虑你向员工提供餐食的频率），以至于对其作会计核算不切实际或在管理上不可行。比如，此项排除适用于以下项目：

• 咖啡、甜甜圈、或软饮料。
• 偶尔提供餐食或餐费，让员工能够加班。不过，此项排除不适用于基于工作时间计算的餐费（比如超过8小时每小时$2.00美元），也不适用于定期或例行提供的餐食或餐费。
• 偶尔为员工及其客人举办的派对或野餐。

员工：对于此项排除，把小额餐食的任何接受者当作员工。

雇主经营的员工餐饮设施：小额餐食排除也适用于你在雇主经营的餐饮设施为员工提供的餐食，如果该处设施的年收入等于或超过其直接运营成本。直接运营成本包括食品和饮料的成本、以及主要在餐饮设施内提供服务的相关雇员的人工成本（含雇佣税项）。因此，诸如厨师、服务人员的人工成本包含在直接运营成本中，但不是主要在餐饮设施内工作的管理人员的人工成本不包含在直接运营成本中。

此处你提供餐食的收入会被视为等于该处餐饮设施的直接运营成本，如果所提供餐食的价值可以排除在雇员的薪资以外，如下文营业场所的餐食段落中所讲解。如果你在医院为志愿者提供免费或折价餐食，并且可以合理地确定所提供的餐食数量，那么可以忽略这些成本和收入。如果你向非雇员收取的费用高于雇员，那么必须去除可归于这些非雇员的所有成本和收入。

雇主经营的员工餐饮设施是满足以下全部条件的餐饮设施：

• 你拥有或租赁该处设施。
• 你经营该处设施。你会被视为在经营该处餐饮设施，如果你与他人签订有经营该处设施的合同。
• 该处设施位于或靠近你的营业场所。
• 你在雇员的工作日期间或其紧邻的前后在该处设施提供餐食（食物、饮料、及相关服务）。

从薪资中排除：通常你可以把提供给雇员的小额餐食的价值排除在雇员的薪资以外。

对高薪雇员的例外：你不能从高薪雇员的薪资中排除雇主经营的餐饮设施所提供餐食的价值，如果餐食没有以相同的条件提供给以下某个群体：

• 你的全部雇员；
• 根据你设置的不偏向高薪雇员的某种合理分类所定义的一组雇员。

对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该雇员在当年或上年的任何时间曾拥有5%的股份；
2. 该雇员上年度的薪资超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年度的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

提示：公共法115-97第13304节修改了可作为小额附加福利排除在雇员收入以外的食品或饮料费用的抵扣规则。对于2017年之后产生或支付的款项，食品或饮料费用的50%抵扣限额也适用于可作为小额附加福利排除在雇员收入以外的食品或饮料费用。不过，诸如假日派对或年度野餐等与员工娱乐相关的食品或饮料费用不受50%抵扣限额的约束，如果主要是惠及员工而非管理人员、股东、拥有10%或更多企业权益的其他所有者、或其他高薪雇员。更多信息可参见法规第1.274-12节。虽然你的经营抵扣额可能受到限制，但附加福利免税规则仍然适用，小额附加福利可以从雇员的薪资中排除，如上文所述。

营业场所的餐食 / Meals on Your Business Premises
你可以把提供给雇员的餐食价值排除在他/她的薪资以外，如果满足以下测试：

• 提供餐食是在你的营业场所；
• 提供餐食是为你的方便起见。

如果你允许雇员选择领取额外的报酬而不是用餐，那么选择的餐食不能被排除在外。免税排除也不适用于餐食现金补贴。

在你的营业场所：通常对于这项排除，雇员的工作地点就是你的营业场所。

为你的方便起见：你作为雇主提供餐食是不是为你的方便起见取决于所有的事实和情境。你为雇员提供餐食是为你的方便起见，如果这样做是出于重要的经营缘由而不是支付额外的报酬给雇员。即使法律或雇佣合同规定餐食是作为报酬提供，这条规则也成立。不过，仅有一份餐食是为你的方便而提供的书面声明并不足够。

如果超过一半的员工可排除餐食，那么所有员工都可将其排除：如果你在营业场所为员工提供的餐食中，超过一半是为你的方便起见，那么你可以把营业场所提供给员工的所有餐食都当作是为你的方便起见。

餐饮服务人员：对于餐厅或其他餐饮服务人员，你在雇员的工作时段期间或其紧邻的前后为其提供的餐食是为你的方便起见。举例来讲，如果某个服务员在早餐和午餐时段工作，那么你可以从其薪资中排除餐厅在其工作日提供的早餐和午餐的价值。

示例：你经营一家餐厅。你在雇员卡罗尔的工作日为其提供两餐，她是服务员，工作时间从早上7点至下午4点。你鼓励但不要求卡罗尔开始工作前在餐厅吃早餐。她必须在餐厅吃午餐。因为卡罗尔是餐饮服务人员并且在正常的早餐和午餐时段工作，所以你可以从其薪资中排除早餐和午餐的价值。如果你还允许卡罗尔在其休息日也可以在餐厅免费用餐，你不能把那些餐食的价值排除在她的薪资以外。

可紧急电话传召的雇员：如果你在工作时段为雇员提供餐食，以便他/她在用餐期间可以接听紧急电话，那么是为你的方便起见。你必须能够证明这些紧急电话曾经发生或合理预期会发生，并且这些电话曾经或将会让你要求雇员在用餐时段履行工作职责。

示例：一家医院在其工作场所内设有自助餐厅，所有230名员工都可以在工作时段内免费用餐。医院必须保持有120名员工可应对紧急情况。有时候这120名员工中的每个人都会被要求在用餐时段履行职责。虽然医院不要求这些员工始终呆在那里，但他们用餐期间很少离开医院。因为医院在其工作场所为员工提供餐食，以便在用餐时段有一半以上的员工可紧急传召，所以医院可以把这些餐食的价值排除在所有员工的薪资以外。

用餐时间短：你在工作时段提供的餐食是为你的方便起见，如果你的业务性质（不纯粹是偏好）限制员工的用餐时间短（比如30或45分钟），因而他们不能去到其它地方吃饭。举例来讲，如果你的工作量高峰发生在正常午餐时间，那么提供的餐食可以这样处理。不过，如果缩短用餐时间是为让员工可以提早下班离开，那么不符合条件。

示例：弗兰克是银行出纳员，从上午9点工作到下午5点。银行在其营业场所内的自助餐厅免费为他提供午餐。银行向弗兰克提供这些餐点，将他的午餐时间限制在30分钟，因为银行的工作量高峰发生在正常的午餐时段。如果弗兰克去别处吃午餐，他需要的时间会远多于30分钟，同时银行会严格执行时间限制。银行可以把这些餐食的价值排除在弗兰克的薪资以外。

其它途径无法得到的合适餐食：你在工作时段提供的餐食是为你的方便起见，如果员工无法在合理的时间内得到合适的餐食。举例来讲，如果在工作地点附近没有像样的餐饮设施，那么提供的餐食可以这样处理。关于此类示例可参见本节上文合乎资格的住宿示例。

下班后的餐食：通常情况下，在雇员工作时段之前或之后提供的餐食不会被视为是为你的方便起见。不过，你在工作时段后立即提供给员工的餐食是为你的方便起见，如果在工作时段提供餐食是出于无关薪酬的公务原因，但由于工作职责而耽误到工作时段以外。

你为提升商誉∥鼓舞士气∥吸引潜在雇员而提供的餐食：你为提升商誉、鼓舞士气、或吸引潜在雇员而提供的餐食不会被视为是为你的方便起见。不过你也许可以排除它们的价值，如上文小额餐食所述。

非工作日或连同住宿提供的餐食：对于你在雇员的非工作日提供给他/她的餐食，通常你不能将其价值排除在雇员的薪资以外。不过你可以排除这些餐食，如果是连同不计入雇员薪资的住宿一并提供。可参见本节上文在你的营业场所住宿。

收费餐食：你为提供的餐食收费以及雇员可以接受或拒绝餐食这些事项，不用于确定提供餐食是不是为你的方便起见。

S-型公司股东：对于这项排除，不要把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（年内任何时候）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利时，把2%股东当作合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

Above contents are translated from / 以上内容译自
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