4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-3

海外劳动收入 / Foreign Earned Income

要获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，你必须得有海外劳动收入。海外劳动收入通常是指你在海外付出劳动所获得的报酬，在那期间必须满足以下两个条件：

• 你的税务住所在海外某个国家；
• 你满足正当居住测试或实际驻留测试。

要确定你的税务住所是否在海外某个国家，可参见上文税务住所在海外。要确定你是否满足正当居住测试或实际驻留测试，可参见上文正当居住测试和实际驻留测试。

海外劳动收入不包括以下款项：

• 你从收入中排除掉的、为雇主的方便起见而提供的餐食和住宿的价值；
• 你收到的退休金或养老金，包括社会保障福利（参见下文退休金和养老金）；
• 你作为美国政府雇员的薪资（参见下文美国政府雇员）；
• 缘于雇主向非免税员工信托或非合格年金合同供款而计入到你收入中的金额；
• 你付出劳动挣得收入当年的下一个纳税年度结束后收到的款项。

劳动收入：这是付出个人劳动后收到的报酬，比如工资、薪水、或专业服务费。下表把各种收入划分为3类。栏目“可变收入”罗列的项目可能属于劳动收入或非劳动收入或兼而有之。关于劳动收入和非劳动收入的更多信息，可参见下文劳动收入和非劳动收入。

除上表列出的劳动收入以外，某些非现金收入以及津贴或补偿也会被视为劳动收入。

非现金收入：对于雇主提供的财物或住宿、餐食、汽车使用权这些便利，其公平市场价值是你的劳动收入。

津贴或补偿：劳动收入包括你收到的津贴或补偿，诸如以下项目：

• 生活费用津贴
• 海外工资差额
• 家属津贴
• 学费补偿或教育津贴
• 离家津贴
• 住宿津贴
• 搬迁费补偿或搬迁津贴（除非未包括在收入中，见下文“劳动收入和非劳动收入”段落中的员工费用补偿）

劳动收入来源地 / Source of Earned Income
你的劳动收入来源地是你付出劳动挣得收入的地方。海外劳动收入是你在海外工作获得的收入。在哪里支付给你或如何支付给你对收入来源地没有影响。比如，你在奥地利完成某项工作所获得的收入是源自海外的收入，即使该笔收入直接转账存进你在美国的银行帐户，你的雇主在纽约市也无妨。

示例：你是美国公民，加拿大的正当居民，一名采矿工程师。你的薪水为每年$76,800美元；此外还收到$6,000美元的生活费用津贴和$6,000美元的教育津贴。你的雇佣合同未指明只有在美国境外才能拿到这些津贴。你的总收入为$88,800美元。你每周工作5天，周一至周五。减去休假后，当年总共240个工作日。年内你在美国工作了6周（30个工作日）。下面显示的是如何计算你的年收入中归属于在加拿大挣得的部分：

你的源自海外的劳动收入为$77,700美元。

劳动收入和非劳动收入 / Earned and Unearned Income
劳动收入在上文中定义为付出劳动获得的报酬。某些收入不容易界定为劳动收入或非劳动收入。这些收入中的一部分在此处进一步说明。

来自个资企业或合伙企业的收入：如果资本投资是产生收入的重要元素，那么来自此类企业的收入可能是非劳动收入。如果你是个资经营者或企业合伙人，并且你的个人劳动也是产生收入的重要元素，那么体现你个人劳动价值的那部分收入会被当作劳动收入。

资本是一项要素：如果资本投资是产生收入的重要元素，那么对应于你在企业净利润中所占的份额，其中不超过30％可以算作劳动收入。如果你没有净利润，那么毛利润中体现你个人劳动的那部分合理价值可以被视为劳动收入。因为你没有净利润，所以30％的限额不适用。

示例-1：你是美国公民，并且满足正当居住测试。你入股喀麦隆的一家合伙企业，该企业只在美国境外销售商品。你不参与企业经营。在纳税年度结束时，你在企业净利润中所占的份额为$80,000美元。全部$80,000美元都是非劳动收入。

示例-2：假设在示例-1中，你花时间经营企业。你在企业净利润中所占的份额为$80,000美元；你的利润份额的30％为$24,000美元。如果体现你当年劳动的价值为$15,000美元，那么你可以算作劳动收入的最大限额是你所付出劳动的价值$15,000美元。

资本不是一项要素：如果资本不是一项产生收入的要素，而个人劳动才产生业务收入，那么30％的规则不适用。全部经营收入都是劳动收入。

示例：你和楼∙格林是管理顾问，作为平均占股的合伙人在美国境外提供服务。因为资本不是一项产生收入的要素，所以合伙企业的全部收入都会被视为劳动收入。

来自公司的收入：你从公司收到的薪资只有在其合理地体现你为公司付出的劳动时才可以算作劳动收入。薪资中超过合理价值的部分是非劳动收入。

示例-1：你是美国公民，同时是洪都拉斯一家公司的理事和股东。你完全不参与公司经营。在某个纳税年度中，你从公司收到$10,000美元的“工资”。这$10,000美元显然不是你的个人劳动所得，因此是非劳动收入。

示例-2：你是美国公民，在你自己的公司全职担任财务主管。在某个纳税年度中，你从公司收到$100,000美元的工资。如果$80,000美元是你所做工作的合理价值，那么$80,000美元是劳动收入。

股票期权：如果员工股票购买计划授予你股票期权，你行使股票期权得到股票，之后你处置掉这些股票，那么可能会有劳动收入。如果你处置掉行使期权得到的股票，其中的收益被当作资本收益，那么这些收益是非劳动收入。不过，如果你处置掉股票是在获授期权2年内或是在得到股票1年内，那么部分收益可能是劳动收入。这些收入会被视为在你处置掉股票的那年才收到，在你完成股票期权对应的工作那年就挣得。这些劳动收入中归属于你在美国境外挣得的部分是海外劳动收入。可参见“税务信息手册第525篇-应税和非应税收入”，知悉关于股票期权的处理。

退休金和养老金：考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、及海外住房开支抵扣额之时，收到的退休金或养老金是非劳动收入。

特许权使用费：油田、矿区、及专利的特许权使用费通常是租金或股息的一种形式，因此是非劳动收入。写作者收取的版权使用费是劳动收入，如果收取该费用是：

• 缘于转让作者在其作品中的知识产权；或者
• 依据合同写作一本书或一系列文章。

租金收入：通常情况下，租金收入是非劳动收入。如果你提供相关的个人服务，那么最多30％的净收入可以被视为劳动收入。

示例：拉里∙史密斯是在澳大利亚生活的美国公民，在悉尼拥有并经营一栋公寓。如果他把公寓出租作为需要资本和个人服务的生意来打理，那么可以把不超过30％的净收入视为劳动收入。另一方面，如果他只是拥有该栋公寓，并不提供相关的个人服务，除了间或作些小修补及收取租金，那么他从中获得的收入不会被视为劳动收入；全部都是非劳动收入。

专业服务费：如果你在从事专业工作（比如医生或律师），那么提供这些服务的全部收费都是劳动收入。

艺术家的收入：你出售创作的绘画作品而获得的收入是劳动收入。

奖学金和学术奖金：你收到的奖学金或学术奖金中源于教学、研究、或其它服务的部分会被视为劳动收入，如果你必须将其纳入到总收入中。如果奖学金支付者需要提供W-2表格给你，这些款项会被列作工资。

提示：某些奖学金或学术奖金收入可能根据其它相关规定获得免税。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。

使用雇主的物件或设施：如果雇主让你使用其物件或设施，这些是附加福利，这种使用权利的公平市场价值是劳动收入。公平市场价值是指买卖双方都愿意接受的交易价格，买卖不受强制，双方都对所有必需的行情信息有适度的了解。

示例：你受雇于私营雇主，全年住在日本。你的月薪为$6,000美元。你免费住在雇主提供的房子里，该住处对应的公允租赁价值为每月$3,000美元；并不是为你的雇主方便起见而提供给你住。你按照日历年度报税，采用现金收付制会计方法。你从海外得到的薪水为$72,000美元，再加上住所的公允租赁价值$36,000美元，劳动收入总计为$108,000美元。

员工费用补偿：如果你因公产生的费用是按照据实报销法（下文有定义）给予补偿，并且你已经向雇主充分说明这些费用，那么不要把这些费用补偿纳入到你的劳动收入中。你报销的这些费用不会被视为跟你的劳动收入相匹配（相关）。如果花费额和报销额相等，那么不存在匹配费用与被排除掉的收入。如果花费额超过报销额，那么未补偿的费用会被视作是为赚取收入而产生，必须在排除掉的收入和未排除的收入之间作分摊（参见第5章）。如果报销额超过花费额，那么没有余留的费用需要作分摊，超额补偿部分必须计入劳动收入。

这些规则不适用于以下人员：

• 纯佣金制的销售人员；
• 与雇主有约定的雇员，根据该约定，一定比例的佣金不预扣税款，雇主把该比例归结于雇员的费用。

据实报销法：据实报销法是一种报销或补偿安排，包括以下全部3条规则：

• 这种方法涵盖的费用必须跟业务有关联；
• 员工必须在合理的时间内向雇主充分说明这些费用；
• 员工必须在合理的时间内退还任何超额补偿款。

搬迁费用补偿：对于2017年之后开始的纳税年度，你不能再抵扣搬迁费用。如果你收到搬迁费用补偿，那么请注意，在大多数情况下，搬迁费用补偿是劳动收入。本节讲解必须计入到劳动收入中的补偿。确定补偿款该归于何时或何地的规则可能与先前讲解的总体规则有所不同。虽然你是在某个纳税年度收到补偿，但这些补偿可能是缘于另一个纳税年度中已经或将要提供的服务。你必须在收到补偿的当年将其作为收入填报在税表中，即使这些补偿可归结到另一个不同的年份。

注意：搬迁费用抵扣仅适用于美国武装部队人员依照军事命令搬迁并伴随固定岗位变更。因此可以从劳动收入中扣除合格搬迁费用的通常只有美国武装部队人员。

从美国搬迁到国外：如果你从美国搬迁到国外，那么你的搬迁费用补偿通常被视为将来在新地点执行任务的报酬。这份补偿会被视为是全部归属于搬迁当年，如果在该纳税年度中，有至少120天你合乎排除这些补偿的资格。如果在搬迁当年，你没有120天是海外某个或多个国家的正当居民或是在海外实际驻留，那么部分补偿会被视为归属于搬迁当年，另一部分会被视为归属于搬迁次年。要计算归属于搬迁当年的金额，把补偿款乘以一个分数。分子（上方的数字）是在搬迁当年中你合乎资格的天数，分母（下方的数字）是搬迁当年的总天数。补偿总额减去归属于搬迁当年的金额，差额是归属于搬迁次年的部分。下面的例子显示如何计算归属于每年的那部分金额。

示例：你是在美国工作的美国公民。2022年10月，你接到指令被调派到海外某个国家。你于2022年12月15日到达那个国家，在2022年剩下的时间和2023全年你是那里的正当居民。你的雇主在2023年1月补偿你$2,000美元的搬迁费用。因为2022年（搬迁当年）你没有至少120天的时间符合正当居住测试，所以补偿金被视为2022年和2023年在海外执行任务的报酬。要计算补偿金中对应于2022年在海外提供服务的部分，你可以把补偿总额乘以一个分数。这个分数是在2022年（搬迁当年）中你是正当居民的天数除以365天。补偿金的其余部分是缘于2023年在海外执行任务。这类计算仅用于确定补偿金应该归属于何时。你须在2023年把补偿金纳入到收入中，也就是你收到款项的那年。

在海外国家之间搬迁：如果你在海外国家之间搬迁，那么你必须纳入到收入中的搬迁费用补偿会被视为归属于搬迁当年，如果在该年中有至少120天你合乎海外劳动收入免税的资格。

搬迁到美国：如果你搬迁到美国，那么你必须纳入到收入中的搬迁费用补偿通常会被视作源于美国的收入。不过，如果根据移居海外之前你与雇主之间的书面协议或公司政策，无论你是否继续在该公司工作，你的雇主都会补偿你搬迁回美国的费用，那么补偿金可以被视作之前在海外执行任务的酬劳。这份须纳入到收入中的补偿会被视为归属于搬迁当年，如果在该年中有至少120天你合乎海外劳动收入免税的资格。否则你得把这份补偿当作对应的是搬迁当年和之前一年在海外提供的服务。可参见上文从美国搬迁到国外段落中的讲解，以计算归属于搬迁当年的补偿金额。归属于搬迁之前一年的金额是补偿总额减去归属于搬迁当年的部分。

示例：你是在海外某个国家工作的美国公民。你于2023年3月31日退休回到美国，之前几年都是那个国家的正当居民。出国前你与雇主签订了书面协议，其中约定会补偿你搬迁回美国的费用。2023年4月，你的前雇主支付给你$4,000美元作为补偿搬迁回美国的费用。由于你在2023年（搬迁当年）中没有至少120天是海外某个或多个国家的正当居民，因此搬迁补偿被视为缘于2023年和2022年在海外提供的服务。你可以把补偿总额乘以一个分数，从而计算出对应于2023年在海外提供服务的那部分补偿金。这个分数是当年在海外居住的天数（90天，2023年1月1日至3月31日）除以当年的总天数（365天）。搬迁补偿的其余部分对应2022年你在海外提供的服务。你须在2023年申报搬迁补偿，也就是你收到款项的那年。

提示：在这个示例中，如果在2023年有至少120天你符合实际驻留测试，那么搬迁费用补偿可以全部归结于搬迁当年。

仓储费用补偿：如果你收到仓储费用补偿，这笔补偿金对应的是你在仓储费用产生期间所提供的服务。

美国政府雇员 / U.S. Government Employees
考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、及海外住房开支抵扣额之时，海外劳动收入不包括美国政府或其机构支付给雇员的款项；无论是出自财政拨款还是非财政拨款。下列组织（以及依据美国陆军、海军、或空军的相关法规组建和运作的其它类似组织）是美国武装部队、政府机构、或相关部门的组成部分：

• 美国武装部队物资交流站
• 军职人员和文职人员的食堂
• 武装部队的电影服务团
• 武装部队海外驻地的幼儿园

美国政府或其机构支付给非雇员的款项可能有资格获得免税额或抵扣额。如果你是美国政府雇员，由美国政府机构支付薪资，该机构调派你去外国政府部门参与执行特别任务，费用由外国政府补偿给美国政府机构，那么你的薪资是来自美国政府，没有资格获得免税额或抵扣额。如果你对自己是雇员还是独立承包商有疑问，可参见税务信息手册第15-A篇。

美国在台协会：考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额之时，美国在台协会支付的薪资不算海外劳动收入。如果你是美国在台协会的雇员，那么你收到的津贴可以免征美国税，最高免税额等同于美国政府文职雇员所获得的免税津贴额。

津贴：根据某些国会法案，对于驻守在美国本土48个毗连州及哥伦比亚特区以外的其它地方、或者阿拉斯加和夏威夷的美国文职人员和雇员，支付给他们的生活费用津贴和域外津贴可以排除在总收入以外。岗位工资差额是必须计入到总收入中的薪酬，不考虑支付对应薪酬的国会法案。

更多信息：税务信息手册第516篇为海外的美国政府雇员提供有更多资讯。

餐食和住宿排除 / Exclusion of Meals and Lodging
你的收入中不必包括雇主免费提供给你和家人的餐食和住宿的价值，如果满足以下条件：

1. 餐食的供应是：
   1. 在雇主的营业场所；并且
   2. 为雇主的方便起见。
2. 住宿的提供是：
   1. 在雇主的营业场所；
   2. 为雇主的方便起见；并且
   3. 作为你受雇佣的一项条件。

如果满足这些条件，那么不要把餐食或住宿的价值计入到你的收入中，即使法律或雇佣合同中讲提供这些福利待遇是作为补偿。你依据这些规则而未纳入到收入中的款项不是海外劳动收入。如果你收到W-2表格，可排除的款项不应该包含在第1栏的薪资总额中。

家人：就此项议题而言，你的家人仅包括你的配偶和受扶养人。

住宿：住宿的价值包括供热、供电、煤气、供水、排水等服务的费用，以及让房屋适合居住所需的类似项目。

雇主的营业场所：通常情况下，雇主的营业场所是你工作的地方。举例来讲，如果你是管家，那么雇主家中提供的餐食和住宿是在雇主的营业场所。类似地，雇主在其租赁或拥有的土地上为正在牧牛的工人提供的餐食会被视为是在雇主的营业场所。

为雇主方便：提供餐食或住宿是否为雇主的方便起见必须根据所有的事实和状况来确定。如果有正当的工作理由提供餐食，而不是为支付给你更多的报酬，那么这些免费提供的餐食是为你的雇主方便起见。另一方面，如果雇主提供餐食给你或你的家人是作为一种加薪的方式，没有其它的工作理由，那么这些餐食的价值是你的额外收入，因为提供餐食不是为雇主的方便起见。

雇佣条件：如果你必须接受住宿才能适当地履行工作职责，那么住宿是一项雇佣条件。你必须接受住宿才能适当地履行工作职责的例子有，你必须随时待命，或者没有住宿你就无法履行职责。

海外露营地：如果住宿是在海外某个国家的露营地，那么该露营地会被视为雇主的营业场所的组成部分。露营地必须是：

• 为你的雇主方便起见，因为工作地点偏远，在合理的通勤距离内，无法在公开市场上找到合适的住所；
• 合理情形下尽可能靠近你的工作地点；并且
• 位于公共地带或海外飞地，不开放给公众住宿或停留，通常容纳至少10名员工。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047450

4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-2

正当居住测试 / Bona Fide Residence Test

如果在包括一个完整纳税年度的持续期间内，你是海外某个或多个国家的正当居民，那么你满足正当居住测试。要适用正当居住测试来获得免税额、减除额、抵扣额，你必须是：

• 美国公民；或者
• 美国的外籍居民，并且是跟美国有生效的所得税协定的某个国家的公民或国民。

你不会仅因为在海外某个或多个国家居住1年就自动获得正当居民身份。如果你去海外某个国家从事某项特定工作，有明确的期限，那么即使你在那里的工作时间达到或超过1个纳税年度，通常你也不会被认为是那个国家的正当居民。在确定你是否满足正当居住测试的时候，你的停留时间和工作性质只是需要考虑的多项因素中的两项。

正当居住：要满足正当居住测试，你必须在海外某个国家有实在的住所。实在的住所不一定是你的定居之处。你的定居处是你永久的大本营，是你始终会返回或想要返回的地方。

示例：你可以在俄亥俄州克利夫兰有定居处，在苏格兰爱丁堡有实在的住所，如果你打算最终返回克利夫兰。你去到苏格兰的事实并不会让苏格兰自动成为你的驻地。如果你作为游客去到那里，或是短期的商务旅行，然后返回美国，那么你没有在苏格兰建立起实在的住所。不过，如果你去苏格兰工作的时间无期限或持续很久，并且为你自己和家人安排了固定的住处，那么你可能是已经在海外建立起实在的住所，即使你打算最终返回美国。在第一种情况下你显然不是苏格兰居民；不过在第二种情况下你是居民，因为你在苏格兰的停留看起来会很长久。如果你的居住情形不是跟这两个例子同样的界定明确，那么可能更难确定你是否已建立起实在的住所。

判定：正当居住的问题取决于每个具体的案例，考虑的因素包括你的打算、旅行目的、在海外停留的性质和时间等。要满足正当居住测试，你必须向联邦税务局证明，在包括一个完整纳税年度的持续期间内，你是海外某个或多个国家的正当居民。联邦税务局主要根据你在表格-2555中填报的事实来判定你是不是海外正当居民。在你提交表格-2555之前联邦税务局不能够作这项判定。

向外国官方机构声明：你不会被视为海外某个国家的正当居民，如果你向那个国家的官方机构声明自己不是该国的居民，并且该国官方机构：

• 认可你无须作为居民适用他们的所得税法；或者
• 尚未对你的身份作出最终决定。

特殊协议和条约：某项条约或国际协议中关于免征所得税的规定本身并不会妨碍你成为海外的正当居民。条约是否会妨碍你成为海外的正当居民，取决于条约的所有规定条款，包括与居留权或特许权以及豁免权相关的特定条款。

示例-1：你是在英国的美国公民，是一家美国雇主根据其与美国军队签订的合同派驻那里工作。你不受北大西洋公约驻军地位协定的约束。你可能是英国的正当居民。

示例-2：你是在英国的美国公民，根据北大西洋公约驻军地位协定，你属于军队“雇员”或“文职队伍”成员。你不是英国的正当居民。

示例-3：你是在日本的美国公民，是一家美国雇主根据其与美国军队签订的合同派驻那里工作。你必须接受美日安保条约相关规定的约束。接受相关规定的约束意味着你不是日本的正当居民。

示例-4：你是在瑞士的美国公民，在那里被联合国聘为“公务员”。联合国支付给你的薪酬得到瑞士的免税优惠。这并不妨碍你成为瑞士的正当居民。

以缺席选票参与表决的影响：如果你是居住在海外的美国公民，你可以在美国的任何选举中以缺席选票参与表决，而不必担心会影响到你是海外的正当居民。不过，如果你提供给地方选举官员的关于你在海外停留的性质和时间的信息，与你为正当居住测试提供的信息不匹配，那么为缺席投票而提供的信息会用来判定你的身份状态，但不必然起决定性作用。

持续期间包括完整的纳税年度：要满足正当居住测试，你必须在海外某个或多个国家居住，持续期间包括一个完整的纳税年度。对于按照日历年度提交税表的纳税人来讲，一个完整的纳税年度是从1月1日至12月31日。在海外某个国家正当居住期间，你可以离开那个国家作短暂或临时的旅行，回到美国或去其它地方度假或出差。要保持海外正当居民的身份，你必须有明确的返回打算，没有不合理的拖延，回到你原来的海外住所，或者去到另一个国家新建立起的实在住所。

示例-1：你与家人于2022年11月1日到达葡萄牙里斯本。你的工作任务是无期限的，你打算与家人住在那里，直到公司把你调派到某个新岗位。你紧接着就在那里建立起住所。2023年4月份你在美国参加商务会议。你的家人呆在里斯本。会议结束后，你立刻返回到里斯本，继续住在那里。到2024年1月1日，你持续居住了一个完整的纳税年度（2023年），满足正当居住测试。

示例-2：假定其它情况与示例-1相同，不同之处是你于2023年12月13日被调派回美国。你不满足正当居住测试，因为你在海外的正当居住时间虽然超过1年，但不包括完整的纳税年度。不过你可能通过实际驻留测试（下文讲解）来获得海外劳动收入免税额、或者海外住房开支减除额或抵扣额。

某年中部分时间的正当居民：一旦你在海外某个国家建立起实在的住所，并且持续期间包括一个完整的纳税年度，那么你就是那个国家的正当居民，从你实际开始居住之日算起，直到你放弃海外住所之日。你的正当居住期间会包括一个完整的纳税年度以及另外两个纳税年度中的部分时间。

示例：从2021年3月1日到2023年9月14日，你是新加坡的正当居民。2023年9月15日你回到美国。因为在整个2022年你都是海外的正当居民，所以从2021年3月1日至2021年底、以及从2023年1月1日至2023年9月14日，你也是海外的正当居民。

重新调派：如果你从一个海外岗位被调派到另一个岗位，那么你的海外居住期间可能会因为调派而中断，也可能不会中断，视具体情况而定。

示例-1：从2022年10月1日到2023年11月30日，你是巴基斯坦的居民。2023年12月1日你和家人回到美国，等待被调派去另外的国家。你的家庭用品也运回到美国。你的海外居住时间结束于2023年11月30日，直到被调派去另外的国家并实际进入那个国家之后才重新开始。因为你没有在整个2022或2023纳税年度保持作为海外的正当居民，所以你在那两年都不满足正当居住测试。不过你可能通过下文讲解的实际驻留测试来获得海外劳动收入免税额、或者海外住房开支减除额或抵扣额。

示例-2：假定其它情况与示例-1相同，不同之处是在巴基斯坦完成任务后，你被调派到土耳其。2023年12月1日，你和家人回到美国休假一个月。2024年1月2日，你抵达土耳其开始执行新的工作任务。因为你在海外的正当居住没有被打断，所以你满足正当居住测试。

实际驻留测试 / Physical Presence Test

如果在连续12个月的期间内，你在海外某个或多个国家实际停留330个整天，那么你满足实际驻留测试。330天不必是连续无间断。所有的美国公民或外籍居民都可以适用实际驻留测试来获得免税额、减除额、抵扣额。实际驻留测试仅取决于你在海外某个或多个国家停留的时间。这项测试不考虑你建立的住所类型、是否有返回的打算、或在海外停留的性质和目的。

330个整天：通常情况下，要满足实际驻留测试，你必须在12个月的期间内在海外某个或多个国家实际停留至少330个整天。你可以纳入无论何种原因在海外度过的日子。你不必只是出于工作目的才呆在海外。你可以是去度假。如果由于生病、家庭问题、休假限制、或雇主的命令导致你停留的时间少于要求的时间，那么你不满足实际驻留测试。

例外：即使你在海外某个或多个国家实际停留少于330个整天，仍然可能满足实际驻留测试，如果你必须离开那个国家是由于战争或内乱。可参见下文免除时间要求。

整天：一个整天是从午夜开始的连续24小时。

旅行：如果你离开美国直接前往海外某个国家，或者从海外直接返回美国，那么花费在国际海域或空域的时间不可纳入330天的总计数。

示例：你于6月10日乘飞机离开美国前往法国。你于6月11日上午9:00AM到达法国。你在法国的第一个完整的实际驻留日是6月12日。

越过某个国家：如果在从美国前往海外的旅行中，你在离开当天的午夜之前越过海外某个国家，那么可以计入330天总数的第一天是你离开美国的次日。

示例：你于6月10日上午9:30AM乘飞机离开美国前往肯尼亚。你在6月10日夜晚11:00PM越过西非，并于6月11日凌晨12:30AM到达肯尼亚。你在国外的第一个整天是6月11日。

地点变更：你可以在海外某个国家从一个地方迁移到另一个地方或另一个国家，而不会失去计数的整天。如果旅行中的部分航程不在海外任何国家，但花费的时间少于24小时，那么在那部分航程期间你会被视为是在海外。

示例-1：你于7月6日夜晚11:00PM乘飞机离开爱尔兰，并于7月7日凌晨3:00AM到达瑞典。你的行程不到24小时，你不会失去计数的整天。

示例-2：你于7月6日夜晚10:00PM乘船离开挪威，并于7月8日清晨6:00AM到达葡萄牙。由于你的行程不在海外某个或多个国家，并且旅行时间超过24小时，因此7月6&7&8日不能纳入你的计数整天。如果你留在葡萄牙，那么你在海外的下一个整天是7月9日。

从美国过境：如果你在美国境外的两点之间旅行，过境时在美国实际停留不到24小时，那么在过境期间你不会被当作呆在美国。你会被当作行程不在海外任何国家。

图表4–B  │  请点击此处查看图片的文字说明。

如何计算12个月期间：在计算12个月期间的时候，你应该知晓4条规则：

• 你的12个月期间可以从任何一天开始；在12个月后的相同日期的前一天结束。
• 你的12个月期间必须由连续的月份组成。可以采用任何12个月作为期间，以便海外停留的330天落在那段期间。
• 你的12个月期间不必从你在海外的第一个整天开始，也不必在你离开的那天结束。你可以选择能让你获得最大免税额的12个月期间。
• 不同的12个月期间可以相互重叠，可以此确定某段12个月期间是否处于呆在海外的更长时间段。

示例-1：你是一名建筑工人，在海外断续工作超过20个月。你可以从海外工作的时段中部截取12个月期间，再从中发掘330个整天，如果在那20个月的时间里，最初和最后的几个月都曾长时间地回访美国。

示例-2：从2022年1月1日到2023年8月31日，你在新西兰工作20个月，期间在2022年2月和2023年2月，你分别在美国度假28天。在后面两段12个月的期间，你在新西兰都至少停留了330个整天：2022年1月1日–2022年12月31日、以及2022年9月1日–2023年8月31日。以这种方式重叠12个月的期间，你就可以在全部20个月的时间里都满足实际驻留测试。参见上文图表4-B。

免除时间要求 / Waiver of Time Requirements

正当居住测试和实际驻留测试都包含最短时间要求。不过最短时间要求可以被免除掉，如果你必须离开海外某个国家是由于那里的战争、内乱、或类似的糟糕局面。你必须能够证明，如果不是由于那种糟糕局面，可以合理地预计你本来能够满足最短时间要求。要合乎豁免的资格，你必须在被豁免时间段开始之日或之前，确实在那个国家有税务住所，并且是该国的正当居民或者在该国实际停留。

2024年初，联邦税务局将在其公告中发布有资格免除2023年时间要求的国家名录和生效日期。如果你离开名录上的国家是在其对应的日期或之后，那么没有达到最短时间要求也可以满足2023年的正当居住测试或实际驻留测试。不过在计算你的免税额时，正当居住或实际驻留的合格天数只能包括你事实上在该国居住或停留的天数。

美国的旅行限制 / U.S. Travel Restrictions

如果你违反美国法律去到海外某个国家，在你的违规旅行期间，你不会被当作海外的正当居民或在海外实际停留。在违规期间，你在该国提供服务所获得的报酬不算作海外劳动收入；你在该国（或在那个国家以外用于安置你的配偶或受扶养人）的住房费用不能计入你的海外住房开支。在这本信息手册发布时，2023年旅行限制适用的唯一国家是古巴。不过在古巴关塔那摩湾美国海军基地工作的人员没有违反美国法律。只要满足其它要求，在该基地提供服务获得的报酬有资格适用海外劳动收入免税额。

联邦税务局：关于旅行限制的最新信息，可访问 Travel.state.gov/content/travel/en/international-travel.html

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047413

4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-1

主题 – 本章讲解：

• 谁有资格获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、海外住房开支抵扣额；
• 获得免税额、减除额、或抵扣额必须满足的要求；
• 如何确定海外劳动收入免税额；以及
• 如何计算海外住房开支减除额和抵扣额。

谁有资格获得免税额&减除额&抵扣额 ✤ Who Qualifies for the Exclusions and the Deduction?

如果你满足某些要求，那么可能有资格获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额。如果你是美国的公民或外籍居民，即使居住在海外，你的全球收入也会被征税。不过你可能有资格从收入中排除多达$120,000美元的海外所得。此外你还可以减除或抵扣一定额度的海外住房开支。可参见下文海外劳动收入免税额以及海外住房开支减除额和抵扣额。你还可能有资格把雇主提供给你的食宿对应价值从收入中排除。可参见下文餐食和住宿排除。

要求 ✤ Requirements

要获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，你必须满足以下全部3条要求：

1. 你的税务住所必须在海外某个国家。
2. 你必须有海外劳动收入。
3. 你必须是以下一种状况：
   1. 美国公民，在包括一个完整纳税年度的持续期间内，是海外某个或多个国家的正当居民；
   2. 美国的外籍居民，是跟美国有生效的所得税协定的某个国家的公民或国民，在包括一个完整纳税年度的持续期间内，是海外某个或多个国家的正当居民；
   3. 美国的公民或外籍居民，在连续12个月的期间内，在海外某个或多个国家实际驻留至少330个整天。

可参见税务信息手册第519篇，查看你是否属于税务意义上的美国外籍居民，以及你暂时在海外工作期间是否可以保持外籍居民身份。如果你是与美国公民或外籍居民结婚的非居民身份的外国人，并且你和你的配偶选择把你当作外籍居民，那么你是税务意义上的外籍居民。关于这项选择的信息，可参见第1章的把非居民外籍配偶当作居民主题下的讲解。

豁免最短时间要求：正当居住和实际驻留的最短时间要求可以被豁免掉，如果你必须离开海外某个国家是由于那里的战争、内乱、或类似的糟糕局面。这个要点在下文的免除时间要求主题下有充分说明。可参见图表4-A及本章中的信息，以确定你是否有资格获得免税额、减除额、或抵扣额。

税务住所在海外 / Tax Home in Foreign Country

要获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，你在海外的整个正当居住或实际驻留期间，税务住所必须始终在海外某个国家。可参见下文正当居住测试和实际驻留测试。

税务住所 / Tax Home
你的税务住所笼统指代你的主要营业场所、工作地点、或履职驻地所在的区域，无论你的家庭住所在何处。你的税务住所是你长久或无期限地作为雇员或自雇者工作的地方。在某处有“税务住所”并不必然表示那个地方是你税务意义上的常住地或定居地。如果由于工作性质你没有固定的或主要的营业场所，那么你的税务住所可能就是你的常住地。如果你既没有固定的或主要的营业场所，也没有常住地，那么你会被视为行商，你在哪里工作，那里就是你的税务住所。

只要你的实际住所在美国，在那期间你就不会被视为在海外有税务住所，除非你在被划定为战区的地方为美国军队提供支援服务。可参见下文在战区服务。除此以外，如果你的实际住所在美国，那么你就不符合税务住所测试，就不能获得海外劳动收入免税额。实际住所的位置取决于你在哪里维持家庭、经济、和个人关系。仅只因为你在美国有住房并不必然表示你的实际住所在美国，无论你的配偶或受扶养人是否住在那里。即使你在美国短暂停留期间，你的实际住所也不必然就是在美国；不过这些因素有助于确定你在美国有实际住所。

示例-1：你受雇在别国水域的海上石油钻井平台工作，每工作28天然后休息28天。你在休息期间返回美国的家庭住宅。你会被视为在美国有实际住所，不满足税务住所在海外的测试。你不能获得免税额、减除额、或住房开支抵扣额。

示例-2：几年来，你在俄亥俄州托莱多的一家机床制造商担任市场营销主管。去年11月，雇主把你调派到英国伦敦，开拓欧洲销售业务，至少要呆18个月。启程之前，你分发了印有伦敦的工作和住家地址的名片。你保留着托莱多的房屋产权，将其出租给另一家人。你把汽车存放在仓库。去年11月，你携配偶和孩子、连同家具和宠物搬到雇主在伦敦为你租赁的住处。搬去后不久，你租赁了一辆汽车，你和你的配偶都拿到了英国驾照。你们全家人都拿到了当地公共图书馆的借书证。你和你的配偶在伦敦的一家银行开设了银行帐户，并获得了消费者信贷。你加入了当地的商业联盟，你和你的配偶都在社区团体中活动积极，并与当地的慈善机构合作。在伦敦居住期间你的实际住所是在那里。你满足税务住所在海外的测试。

在战区服务：美国公民或居民在美国总统行政命令划定的、法规第112节表述的战区为美国军队提供支援服务，即使在美国境内有实际住所，也符合税务住所在海外的要求。联邦税务局认可的战区列表可见 IRS.gov/Newsroom/Combat-Zones。

图表4–A：我能否获得免税额或抵扣额？│  请点击此处查看图片的文字说明。

暂时或无期限的任务 / Temporary or Indefinite Assignment
税务住所的位置通常取决于你的工作任务是暂时性的还是无期限的。如果你因公务暂时离开美国的税务住所，那么你也许可以抵扣离家外出的费用（旅行、餐食、住宿），但不能够获得海外劳动收入免税额。如果你的新工作任务是无期限的，那么你的新工作地点变成为你的税务住所，你不能够抵扣新工作地点附近产生的任何相关费用。如果新的税务住所在海外某个国家，并且你满足其它要求，那么你的收入可能适用海外劳动收入免税额。

如果你预计离家去另一个地方工作的时间只会持续1年或更短，并且事实上如此，那么它是暂时性工作，除非事实和客观情况跟你的预计相反。如果你预计持续时间会超过1年，那么它是无期限的工作。如果你本来预计的持续时间是1年或更短，但是在之后的某个日子，你预计持续时间会超过1年，那么直到你的预计改变之前它是暂时性工作（没有出现跟你的预计相反的事实和客观情况）。一旦你的预计发生变化，它就变成为无期限工作。

外国 / Foreign Country
要满足正当居住测试或实际驻留测试，你必须在外国居住或停留。外国包括任何美国以外的政府主权治下的领土。术语“外国”包括该国的领空和领海，但不包括国际水域及其上方的空域。此外还包括与该国领海毗连的海床和底土，根据国际法，该国拥有排他权利在那里勘探和开采自然资源。术语“外国”不包括南极洲或美属领地，比如波多黎各、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属维尔京群岛、以及美属萨摩亚。讲解海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、及海外住房开支抵扣额之时，术语“外国”、“国外”、和“海外”指代美国及前述地区以外的区域。

美属萨摩亚、关岛、及北马里亚纳群岛自由邦 / American Samoa, Guam, and the Commonwealth of the Northern Mariana Islands
在美属领地居住或停留不会让你有资格获得海外劳动收入免税额。不过你可能有资格在美国税表上排除属地收入。

美属萨摩亚：整个纳税年度都是美属萨摩亚正当居民的个人可以享受属地收入免税。源自美属萨摩亚境内的全部收入可能都合乎免税资格。与美属萨摩亚境内的贸易或经营活动密切相关的收入可能也有资格免税。填写表格-4563来计算免税额。

关岛及北马里亚纳群岛自由邦：如果美国与关岛及北马里亚纳群岛自由邦之间的新协议生效，那么这两处属地的居民在协议生效时享有免税待遇。更多资讯可参见税务信息手册第570篇。

波多黎各及美属维尔京群岛 / Puerto Rico and the U.S. Virgin Islands
波多黎各及美属维尔京群岛的居民不能获得海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额。

波多黎各：通常情况下，如果你是美国公民，并且整个纳税年度都是波多黎各的正当居民，那么你不需要为源自波多黎各的收入缴纳联邦税。这其中不包括作为美国政府雇员的工作报酬。不过你需要为源自波多黎各以外的收入缴纳联邦税。在计算联邦税负时，你不能够抵扣对应于免税收入的费用。

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3. Self-Employment Tax / 自雇税

主题 – 本章讲解：

• 哪些人必须缴纳自雇税；
• 哪些人可以免缴自雇税；
• 哪些人可以延迟支付自雇税；
• 哪些自雇者可获得病假和家事假对应的可返还所得税抵免。

哪些人必须缴纳自雇税 ✤ Who Must Pay Self-Employment Tax?

如果你是自雇的美国公民或居民，那么无论你住在美国还是在海外，缴纳自雇税的规则通常都相同。自雇税是对自雇净利润征收的社会保障税金和医疗保险税。如果你的自雇净收入达到$400美元，那么必须缴纳自雇税。2023年，自雇净收入中会被征收社会保障税金的最高限额是$160,200美元。全部净收入都会被征收医疗保险税。你可能需要缴纳额外的医疗保险税，如果你的自雇净收入超过相应的临界值（取决于你的报税身份）。

受雇于美国教会 / Employed by a U.S. Church

如果你受雇于美国教会或教会管理的合乎资格的组织，该教会组织选择豁免社会保障税金和医疗保险税，同时你从该处领取的薪酬达到或超过$108.28美元，那么支付给你的薪酬会被征收自雇税。不过你可以选择免缴社会保障税金和医疗保险税，如果你是某个公认的宗教派别的成员。可参见税务信息手册第517篇，获取关于教会雇员和自雇税的更多资讯。

免税额的影响 / Effect of Exclusion

计算自雇净收入时，你必须考虑所有的自雇收入，包括那些符合海外劳动收入免税额的条件而免征所得税的收入。

示例：你在海外作顾问，并且有资格获得海外劳动收入免税额。你的海外劳动收入为$95,000美元，业务抵扣费用总计$27,000美元，净利润为$68,000美元。你必须为$68,000美元的净利润缴纳自雇税，即使有资格获得海外劳动收入免税额。

神职人员 / Members of the Clergy

如果你是神职人员，那么你会被当作自雇人士征收自雇税。你的美国自雇税是基于自雇净收入，此处不考虑海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额。你可以豁免掉作为牧师的社会保障，如果你出于宗教原因谨慎地反对公共保险，或者由于你所在教派的宗教原则而反对。你必须提交表格-4361申请此项豁免。这个主题在税务信息手册第517篇中有更详细的讲解。

源自美属领地的收入 / Income from U.S. Territories

如果你是美国的公民或外籍居民，在美属领地（波多黎各、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属萨摩亚、美属维尔京群岛）拥有并经营企业，那么你必须就源自那些地方的自雇净收入（如果达到或超过$400美元）纳税。无论那些收入是否免征美国所得税（无论你是否必须提交美国所得税申报表），你都必须缴纳自雇税。把附表-SE(税表-1040)附加到你的美国所得税申报表上，除非你的情况如下文所述。如果你不必提交美国联邦税表-1040或1040-SR，并且你是上文罗列的美属领地的居民，那么在表格1040-SS上计算你的自雇税。波多黎各的居民可以提交西班牙文的表格1040-PR。

如果你没有随附支票或汇票，那么把税表提交到：

如果你有随附支票或汇票，那么把税表提交到：

避免两个国家重复征收社会保障税金和医疗保险税 ✤ Exemption From Dual-Country Social Security and Medicare Taxes

美国可能与部分国家达成协议，消除针对同一项工作的双重承保和向社会保障体系两次缴款（税）。可参见第2章的“社会保障税金和医疗保险税”主题下的双边社会保障(综合性)协议。总体原则是，可能被双重征税的自雇人士只由其居住国的社会保障体系承保。关于特定协议如何影响自雇人士的更多信息，可参见第2章的双边社会保障(综合性)协议。如果你的自雇收入免征外国社会保障税金，而只须缴纳美国自雇税，那么你应该向美国社会保障署的收益和国际运营办公室索取一份承保证明。这份证明会确认你免交外国社会保障税金。你可以从网上索取承保证明，网址是 SSA.gov/international/CoC_link.html。

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2. Withholding Tax / 预扣税款

主题 – 本章讲解：

• 从美国公民的薪资中预扣所得税；
• 以固定的单一税率预扣税金；以及
• 社会保障税金和医疗保险税。

所得税预扣 ✤ Income Tax Withholding

对于支付给在海外工作的美国公民的薪资，美国雇主通常必须从中预扣美国所得税，除非外国的法律要求雇主预扣外国所得税。

海外劳动收入免税额：对于你在海外工作期间挣得的薪资，雇主不必从中预扣美国所得税，如果有合理的理由相信你可以获得海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额，从而有资格把这些薪资从收入中排除掉。对于你在美国工作期间挣得的薪资，雇主应该从中预扣各项税金。

声明：你可以提供一份声明给雇主，指出你预计可以满足正当居住测试或实际驻留测试，从而有资格获得海外劳动收入免税额，并给出你估计的住房开支减除额。

表格-673是可接受的声明文件。只有美国公民才能采用表格-673。你不是必须采用该表格，可以自行准备声明文件。更多信息可访问 IRS.gov/Form673。通常情况下，一旦你提交声明并且其中包含伪证处罚的条文，雇主就可以停止预扣税款。不过，如果雇主有理由认为你不会合乎海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额的资格，那么必须继续预扣税款。雇主必须综合考虑各种信息，涵盖你从美国以外的任何其它来源赚取的报酬，以此来确定你的海外劳动收入是否会超过海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额的限度。

海外税款抵免：如果你打算采用海外税款抵免，那么也许可以调整表格W-4上的预扣税。你可以获得的这些额外的税款抵免仅限于应税薪资收入对应的海外税款抵免额。更多信息可参见表格W-4第3步的说明。

从退休金中预扣：管理雇主递延报酬计划、个人退休计划、商业年金的美国付款人通常必须从支付到美国境外的款项中预扣所得税。你可以选择免除预扣，如果你：

• 向付款人提供一个美国境内或美属领地内的居住地址；或者
• 向付款人证明你不是美国的公民或外籍居民，也不是为避税而离开美国。

检查你的预扣额：在税表上填写美国所得税预扣额之前，你应该仔细检查所有的资讯文件，比如表格W-2和表格-1099等资讯表单。将末期工资单或银行对帐单等其它记录与表格W-2或表格-1099作比较，以核查这些表格上的预扣金额。即使你付钱让别人为你填写税表，也需要自己检查你的美国所得税预扣额。如果填报的金额大于正确的预扣额，你可能得支付罚款和利息。

30％的单一预扣率 ✤ 30% Flat Rate Withholding

通常情况下，对于股息和特许权使用费等与贸易或企业经营没有实质联系的、源于美国的收入款项，如果支付给非居民身份的外国人，那么须适用30％的单一税率（或税收协定中的更低税率）预扣税金。如果你是美国的公民或外籍居民，由于有海外地址而被错误地预扣了税金，那么你应该通知付款人停止预扣。采用表格W-9来通知付款人。如果付款人未调整金额，你可以在税表中把错误预扣的税金作为税款抵免项。可参见税表-1040的说明，知悉如何主张这些抵免。

支付给居民的社会保障金：如果你是合法的永久居民（绿卡持有者），你的社会保障金被错误地预扣掉30％的税款，那么你必须按照上文向何处提交主题下罗列的地址向联邦税务局事务中心提交税表-1040或1040-SR，从而确定你是否有资格退税。以下信息必须与你的税表-1040或1040-SR同时提交：

• “表格SSA-1042S：社会保障金说明单”的副本；
• 你的“绿卡”复印件；
• 包含以下陈述的带签名的声明：
  “我是美国的合法永久居民，我的绿卡没有被撤销，也没有在行政上或司法上作废。我现在作为外籍居民提交本纳税年度的美国所得税申报表，申报我所有的全球收入。我没有援引所得税协定以非居民身份的外国人要求获得本纳税年度的优惠。”

社会保障税金和医疗保险税 ✤ Social Security and Medicare Taxes

无论工作地点在何处，社会保障税金和医疗保险税可能都会适用于支付给雇员的薪资。

总体信息 / General Information

通常情况下，美国的社会保障税金和医疗保险税不适用于你在美国境外作为雇员挣得的薪资，除非存在下述某种例外情形：

1. 你在美国船只或飞机（下文有定义）上工作，或工作内容与之相关，并且：
   1. 你是在美国境内签订的雇佣合同；或者
   2. 你受雇佣时，船只或飞机停靠在美国的海港或空港。
2. 根据双边社会保障(综合)协议（下文有讲解），该项工作被指定适用美国的社会保障税金和医疗保险税。
3. 你是在为美国雇主（下文有定义）工作。
4. 你是在为美国雇主的海外分支机构（下文有定义）工作，该美国雇主与美国财政部签订有自愿协议。

美国船只或飞机：美国船只是指按照美国法律登记或编号的船只，以及船员仅由一个或多个美国公民、居民、或公司雇佣的船只。美国飞机是指按照美国法律注册的飞机。

美国雇主：美国雇主包括：

• 美国政府或其部门；
• 美国居民自然人；
• 至少2/3的合伙人是美国居民的合伙企业；
• 所有受托人都是美国居民的信托机构；
• 按照美国、美国各州、哥伦比亚特区、波多黎各、美属维尔京群岛、关岛、或美属萨摩亚的法律成立的公司。

美国雇主还包括这种外国人，其雇员正在执行美国政府（或其部门）与内资控股集团成员单位签订的合同，而这家内资控股集团包括这名外国人。

海外分支机构：美国雇主的海外分支机构是指美国雇主直接或者通过一家或多家机构拥有至少10％权益的海外实体。对于公司，10％的权益必须是有投票权的股份。对于其它实体，10％的权益必须是其利润。美国雇主可以填写表格-2032来扩展社会保障范围，以覆盖在其海外分支机构工作的美国公民和外籍居民。协议签订后不可终止。

可排除在外的食宿：社会保障税金不适用于为雇主的方便起见而提供给你的食宿价值，如果有理由相信你可以将其排除在收入以外。

双边社会保障（综合性）协议 / Bilateral Social Security (Totalization) Agreements

美国已经与部分国家达成协议，以协调在那些国家工作的员工的社会保障和税收问题。这些协议通常称为“综合性协议”。根据这些协议，针对同一项工作的双重承保和两次缴款（税）被取消。这些协议通常确保你只须向一个国家缴纳社会保障税金。通常情况下，根据这些协议，你只需要在工作地国家缴纳社会保障税金。不过，如果你被临时派往海外某个国家工作，而薪资可能在美国和那个国家同时被征收社会保障税金，那么通常你只需要保持由美国的社会保障承保。获取特定协议的更多信息，可访问 SSA.gov/International/Agreement 以及 IRS.gov/TotalizationAgreements。

邮寄：你可以写信到：

电话：如果你讲英语，还可以电话联系收益和国际运营办公室；号码是 410-965-0160。你需要支付通话费用，因其不是为美国境外来电提供的免费服务。请在美国东部时间上午9:00AM到下午4:00PM之间拨打电话。

仅由美国承保：如果你在海外的薪资只须扣缴美国的社会保障税金，而无须扣缴外国的社会保障税金，那么你的雇主应该从社会保障署的收益和国际运营办公室取得一份承保证明。雇主可以从网上索取承保证明，网址是 SSA.gov/international/CoC_link.html。

仅由外国承保：如果你在与美国有社会保障协议的某个国家长期工作，并且根据协议，你的薪资可免征美国的社会保障税金，那么你或你的雇主应该从那个国家的授权官员或机构取得一份声明，证实你的薪水需要被扣缴那个国家的社会保障税金。如果那个国家的官方机构不出具此类声明，那么你或你的雇主应该从美国社会保障署的收益和国际运营办公室取得一份声明，网址在上文中有列出。这份声明应该指出你的薪资不在美国的社会保障体系之内。这份声明应该由你的雇主保存，因为它确定你的薪资可免征美国的社会保障税金。只有在综合性协议生效之日或之后支付的薪资才可以免征美国的社会保障税金。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047370

1. Filing Information / 报税信息-3

把非居民身份的外籍配偶当作居民 ✤ Nonresident Alien Spouse Treated as a Resident

如果在纳税年度结束时你们是已婚状态，同时配偶一方是美国的公民或外籍居民，而另一方是非居民身份的外国人，那么你们可以选择把非居民配偶当作美国居民。适用这项选择包括这种情形：你们中的一人在纳税年度开始时是非居民身份的外国人，在年末时是外籍居民，另一人在年末时是非居民身份的外国人。

如果你们作出这项选择，那么以下两条规则适用：

• 你和你的配偶在所得税和薪资预扣税款方面会被当作美国居民，从作出选择的纳税年度开始，直到由于双方在整年中都不是美国的公民或居民而被终止或暂停该项选择；
• 你们必须在作出选择的当年提交共同纳税申报表，并附加一份下文如何作选择主题下所述的声明。

这意味着在选择生效的纳税年度中，你们两人都不能援引任何税收协定来要求不被视为美国居民。

示例-1：美国公民帕特∙史密斯与非居民外国人诺曼结婚。帕特和诺曼通过在共同纳税申报表上附加声明，选择把诺曼当作居民外国人。帕特和诺曼必须在作出选择的当年及后续的所有年份中申报他们的全球收入，除非选择被终止或暂停。虽然帕特和诺曼在作出选择的当年必须提交共同纳税申报表，但他们可以在后续年度中共同申报或分别申报。

示例-2：当鲍勃和莎伦∙威廉姆斯结婚时，两人都是非居民外国人。去年6月鲍勃成为居民外国人，在当年的剩余时间里保持着居民身份。鲍勃和莎伦通过在去年的共同纳税申报表上附加声明，选择被当作外籍居民。鲍勃和莎伦必须申报去年及后续所有年份中的全球收入，除非选择被终止或暂停。鲍勃和莎伦去年必须提交共同纳税申报表，但他们可以在后续年度中共同申报或分别申报。

提示：如果你没有选择把非居民外籍配偶当作美国居民，也许可以采用家庭户主报税身份。要采用这种身份，你必须为某些受扶养人或亲人支付一半以上的维持家庭的费用，你的非居民外籍配偶不算在内。更多资讯可参见税务信息手册第501篇。

社会安全号码 / Social Security Number (SSN)

如果你要选择把非居民外籍配偶当作美国居民，你的配偶必须得有社会安全号码或个人纳税识别号（ITIN）。要让非居民外籍配偶拿到社会安全号码，须向美国社会保障署（SSA）的本地办公室或美国领事馆提出申请。更多信息可查看 SSS.gov 网站，或致电 800-772-1213。如果非居民外籍配偶没有资格获得社会安全号码，那么在你们按时提交共同纳税申报表并在其中选择把非居民外籍配偶当作美国居民之时，他/她可以向联邦税务局提交表格W-7申请个人纳税识别号。遵循表格W-7的说明提交该表格及你们的税表。

个人纳税识别号更新：你的配偶可能需要更新他/她的个人纳税识别号。更多信息可访问 IRS.gov/ITIN。

如何作选择 / How to Make the Choice

在适用选择的首个纳税年度，附加一份你们两人签名的声明到共同纳税申报表上。该声明应包含以下内容：

• 指出在纳税年度的最后一天，配偶一方是非居民外国人，另一方是美国的公民或外籍居民，你们选择在整个纳税年度被当作美国居民；
• 配偶双方的姓名、地址、社会安全号码（或个人纳税识别号）。（如果配偶一方已过世，那么填写为已故配偶作选择之人的姓名和地址。）

通常你们在提交共同纳税申报表时作这项选择；不过你们也可以通过提交修订后共同纳税申报表1040-X来作这项选择。随附最初的税表-1040或1040-SR，并在修订后税表的顶部通栏注明“修订”。如果你们通过提交修订后税表来作这项选择，你和你的配偶还必须修订在选择年度之后可能已提交的税表。通常你们必须提交修订后共同纳税申报表的时间，是在提交最初的美国所得税申报表之日起3年内，或者是缴纳当年的所得税之日起2年内，以较晚日期为准。

表格1-1：终止把非居民外籍配偶当作居民的选择

暂停选择 / Suspending the Choice

如果在接下来的某个纳税年度中，你们两人在任何时候都不是美国的公民或外籍居民，那么被当作外籍居民的选择不再适用于该年度。

示例：迪克∙布朗在2020年12月31日是居民外国人，并与非居民外国人朱迪已结婚。他们选择把朱迪当作外籍居民，并且提交了2020年和2021年的共同纳税申报表。2022年1月10日，迪克变成非居民身份的外国人。朱迪仍然是非居民身份的外国人。因为迪克在2022年的部分时间是外籍居民，所以迪克和朱迪当年可以共同报税或分别报税。迪克和朱迪在2023年的任何时候都不是外籍居民，他们的选择在该年度被暂停。两人在2023年都会被作为非居民身份的外国人。如果迪克在2024年再次成为外籍居民，那么他们的选择不再被暂停，两人都会被作为外籍居民。

终止选择 / Ending the Choice

作出被当作居民的选择后，该选择适用于后续的所有年份，除非被暂停（如上文所述）或者以表格1-1中所示的某种方式被终止。如果该选择是由于表格1-1中所列的任何原因而被终止，那么配偶双方都不能在以后的纳税年度中再作选择。

预估税款项 ✤ Estimated Tax Payments

适用于海外美国公民或居民的必须缴纳预估税款的要求，与适用于美国境内纳税人的要求相同。通常情况下，如果你预计2024年的税表-1040或1040-SR将会显示退税或应纳税额少于$1,000美元，那么不必支付预估税款。关于你是否需要支付预估税款的更多信息，可参见表格1040-ES以及税务信息手册第505篇（2024年版）中的2024年预估税款。

海外劳动收入免税额：在估算你的总收入时，减去你预计可以排除的海外劳动收入免税额和海外住房开支减除额；同时减去预计的海外住房开支抵扣额。不过在估算未排除掉的收入对应的税额时，你必须采用未减去调整项目的收入数值所适用的税率。如果实际的免税额或抵扣额少于你的估计值，你可能得支付预交税款不足产生的罚金。更多信息可参见表格-2555的说明。

你可能需要提交的其它表格 ✤ Other Forms You May Have To File

金融犯罪执法网表格-114：如果你在海外某个国家的银行、证券、或其它金融帐户中拥有权益，或者可对其签名或授权，那么你必须提交“金融犯罪执法网表格-114：海外银行和金融帐户报告”。如果这些资产是放在金融机构运营的美国军队银行设施，或者账户总资产在整年中保持为$10,000美元或更少，那么你不必提交此报表。

金融犯罪执法网表格-114须通过电子方式提交给金融犯罪执法网络局。提交“海外银行和金融帐户报告”的截止日期是4月15日。如果你无法满足4月15日的年度截止日期要求，金融犯罪执法网会自动给予延期至10月15日。提交2023日历年度的“海外银行和金融帐户报告”的截止日期是2024年4月15日，与2023年税表-1040或1040-SR的提交日期一致。获取更多信息，可访问 irs.gov/businesses/small-businesses-self-employed/report-of-foreign-bank-and-financial-accounts-fbar.l。

金融犯罪执法网表格-105：如果你随身携带、邮寄、运送，或受托随身携带、邮寄、运送货币或其它金融票据进出美国，单次总额超过$10,000美元，那么你必须提交“金融犯罪执法网表格-105：货币或金融票据国际运输报告”。货币或金融票据的某些接收者也必须提交金融犯罪执法网表格-105。有关提交金融犯罪执法网表格-105的更多信息，可见该表格背面的说明，网址为 fincen.gov/sites/default/files/shared/fin105_cmir.pdf。

表格-8938：如果特定海外金融资产的总价值超过相关的临界数额（“报告门槛”），那么你必须提交表格-8938报告这些资产的所有权。报告门槛因人而异，取决于你是否住在美国、是否已婚、是否与配偶共同报税。特定海外金融资产包括由海外金融机构管理的金融账户，在海外机构持有的作为投资的股票、证券、或其它权益，以及发行者或交易方不是美国人的金融票据或合约。如果按要求你须提交表格-8938但没有遵照执行，或者涉及未申报的海外金融资产交易而少交税款，那么你可能必须支付罚金。关于提交表格-8938的更多信息，可参见表格-8938的说明部分。

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1. Filing Information / 报税信息-2

外币 / Foreign Currency

在美国纳税申报表上你必须以美元填报金额。如果你的全部或部分收入是外币，或者以外币支付部分或全部费用，那么你必须把外币换算为美元。如何换算取决于你的记账本位币。你的记账本位币通常是美元，除非要求你使用某种外国货币。你必须以记账本位币确定所有的联邦所得税。除某些合格业务单位（QBU）以外，美元是所有纳税人的记账本位币。合格业务单位是企业经营中单独而明确划分开的部门，保存有独立的账簿和记录。

即使有合格业务单位，你的记账本位币仍然是美元，只要存在以下某种情形：

• 你以美元开展业务；
• 主要营业场所在美国；
• 你选择或者被要求用美元作为记账本位币；
• 企业的账簿和记录没有沿用大部分经营活动所在地的货币。

采用你的记账本位币确定所有的所得税。如果你的记账本位币是美元，那么你必须立即把收取、支付、或积累的所有外币收入、费用等（包括税金）项目换算为美元，这些会影响你的所得税计算。 采用你收取、支付、或积累这些项目时的生效汇率。通常你可以从各家银行和美国大使馆获知汇率值。你可能还需要确认某些外币交易产生的收益或损失。可参见法规第988节及其中的条例。如果你有某家合格业务单位的记账本位币不是美元，那么采用它的记账本位币来确定所有收入，并在适当的情况下跟从适当的汇率来换算收入或损失。

被冻结收入 / Blocked Income
通常你必须以美元申报海外收入，除一种情形例外（见下文富布赖特助学金），你必须以美元缴纳相应的税款。如果由于海外某个国家的限制，你的收入不能够顺利地转换为美元或其它易于转换为美元的货币或财产，那么你的收入是“被冻结的”或“被递延的”收入。你可以下述两种方式之一申报这类收入：

• 申报对应的收入并且用你在美国或其它国家的美元支付联邦所得税；
• 推迟申报对应的收入，直到限制解除。

如果你选择推迟申报那些收入，那么必须随同纳税申报表提交一份信息申报表。为报告信息，你应该填写另一份税表-1040或1040-SR，将其标记为“依照税务规则74-351申报被递延的海外收入”。你必须在信息申报表中声明，当被递延的收入不再受限制时，你将把它们计入当年的应税收入中。你还必须声明，你不会把它们计入任何较早年份的收入中，并且放弃此项权利主张。详细资讯可参见税务规则74-351, 1974-2 C.B. 144。

在信息申报表中，你必须采用实际交易的外币填报那些收入。如果你有源自于多个国家的被冻结收入，那么为每个国家分别填写一份信息申报表。当收入可以或已经转换为美元或其它易于转换为美元的货币或财产时，那些收入的限制解除，须申报纳税。此外，如果你把被冻结收入用于个人支出，或者用作礼物、遗产、或遗赠物，那么你必须将其当作已解除限制而须申报的收入。

如果你有尚未缴税的被冻结收入，那么你应该检查那些收入是否仍被冻结。如果那些收入不再受限制，那么你应该立即着手缴纳相应的税金，提交一份预估税款声明或修订声明，在限制解除那年的税表上将其计入到收入中。如果你选择推迟申报被冻结收入，在之后冻结尚未解除的某一年，你又希望把它们计入当年度的总收入，那么必须获得联邦税务局的许可。要申请该项许可，须提交表格-3115：申请更改会计方法。如果你过去没有选择递延申报被冻结收入，但现在希望以递延会计方法申报那些收入，你也必须提交表格-3115申请联邦税务局的许可。可参见表格-3115的说明获取更改会计方法的信息。

富布赖特助学金 / Fulbright Grant
所有的收入必须以美元申报。在大多数情况下，税款也必须以美元支付。不过，如果发放给你的富布赖特助学金中至少有70％是不可兑换的外币（被冻结收入），那么你可以用东道国的货币来缴纳被冻结收入对应的那部分美国税。

用外币缴纳美国税：要合乎用外币缴税的资格，你必须准备一份声明，罗列以下信息：

• 你是富布赖特助学金的受赠者，支付给你的是不可兑换的外币；
• 你当年度收到的助学金总额以及不可兑换的外币金额；
• 至少70％的助学金是以不可兑换的外币支付。

这份声明必须经过认证，认证方可以是支付助学金的美国教育基金会或委员会，或者是其他对授予你助学金有控制权的人。你应该准备至少两份该声明的副本。把一份副本附加到税表-1040或1040-SR上，保留另一份副本以供识别，当你用不可兑换的外币缴存税款的时候。

计算实际税额：当你着手填写税表的时候，可能是有欠税，或者已经用预估税款全额支付。如果有欠税，须计算不可兑换的外币对应的那部分（可用外币支付的）税额，可以采用下面的公式：

你必须把下面的所有文件附加到税表中：

• 上文提及的一份经过认证的声明副本；
• 一份详细说明，解释外币收入对应的税额以及确定美元税负所适用的汇率；
• 你用不可兑换的外币缴存任何应付税款余额的原始凭据。

计算不可兑换的外币对应的预估税额：如果你需要缴纳预估税（下文讲解），须计算你能用不可兑换的外币支付给联邦税务局的金额，可以采用下面的公式：

如果你必须向东道国支付助学金对应的所得税，那么可以从被冻结收入对应的预估税额中减去助学金对应的海外税款预估抵免额。

把外币付给出纳主管：当你计算出能用不可兑换的外币支付的实际税额或预估税额以后，把外币付给国务院驻颁发助学金的基金会或委员会所在国的出纳主管。

预估税款分期支付：你可以在第一期预估税款的到期日之前缴存全部税款，也可以均分为4次在每期税款的到期日之前分别支付。可参见下文预估税款项。

付款收据：收到外币以后，出纳主管会交给你一式两份的收据。收据的原件（写明支付的外币金额及其等值的美元）应该附加到你的税表-1040或1040-SR上、或者表格1040-ES的付款凭证上。保留复印件作为记录。

我必须填写纸质税表吗 / Does my return have to be on paper?

电子申报：联邦税务局的电子申报是最快捷、最简单、最方便的以电子方式提交所得税申报表的路径。

联邦税务局的电子申报为你提供准确、安全、快捷的替代纸质税表的申报方式。联邦税务局的计算机会自动而迅速地检查错误或其它遗漏的信息。

附注：地址在海外的税表可以采用电子方式提交。

电子申报：如何电子报税：你可以通过3种方式操作电子报税：

1. 用你的个人电脑；
2. 求助志愿者：许多提供免费税务帮助的项目可以电子方式提交你的税表；
3. 委托税务专业人士：大多数税务专业人士可以电子方式提交你的税表。

这些方法在你的纳税申报表的说明中有详细的解释。

向何处提交 / Where to file

如果存在以下任何一种情形，那么不要向你住家所在州的事务中心提交税表：

• 你要求获得海外劳动收入免税额；
• 你要求获得海外住房开支减除额或抵扣额；
• 你住在海外某个国家。

而是提交到下列专用地址之一。如果你没有随附支票或汇票，那么把税表提交到：

如果你随附有支票或汇票，那么把税表提交到：

如果你不知道你的法定住所在哪里，同时在美国没有主要营业场所，那么可以提交到上面列出的相应地址。不过，如果你在整个纳税年度内都是美属维尔京群岛、关岛、或北马里亚纳群岛自由邦的正当居民，那么不应该提交到上面罗列的地址。

美属维尔京群岛居民：如果你在整个纳税年度内都是美属维尔京群岛的正当居民，那么通常不需要提交联邦税表。不过你必须向美属维尔京群岛提交税表。

邮寄：把你的税表发送至：

从美属维尔京群岛有收入的非当地居民：如果你是美国的公民或外籍居民，有源于美属维尔京群岛的收入，或在当地的经营业务活动中有收入，同时不是整个纳税年度的本地正当居民 ，那么你必须向美国联邦税务局和美属维尔京群岛提交完全相同的税表。向美国联邦税务局提交纳税申报表的原件，向维尔京群岛税务局提交签名的税表复印件（包括所有附件、表格、明细附表）。你必须填写表格-8689，并将其复印件附加到你的美国联邦税表和维尔京群岛税表中。你应该把联邦税表提交到上文向何处提交主题下罗列的地址。可参见税务信息手册第570篇，获取提交维尔京群岛税表的资讯。

关岛居民：如果你在整个纳税年度内都是关岛的正当居民，那么你应该向关岛提交一份税表。

邮寄：把你的税表发送至：

不过，如果你是美国的公民或外籍居民，有源于关岛境内的收入，但不是整个纳税年度的本地正当居民 ，那么你应该向美国联邦税务局提交一份税表。把你的税表发送到上文向何处提交主题下罗列的地址。可参见税务信息手册第570篇，获取提交关岛税表的资讯。

北马里亚纳群岛自由邦的居民：如果你在整个纳税年度内都是北马里亚纳群岛自由邦的正当居民，那么你应该向北马里亚纳群岛提交一份税表。

邮寄：把你的税表发送至：

不过，如果你是美国的公民或外籍居民，有源于北马里亚纳群岛自由邦的收入，但不是整个纳税年度的本地正当居民 ，那么你应该向美国联邦税务局提交一份税表。把你的税表发送到上文向何处提交主题下罗列的地址。可参见税务信息手册第570篇，获取提交北马里亚纳群岛税表的资讯。

附注：波多黎各和美属萨摩亚都有各自独立的税务体系。虽然他们的税务法则是根据美国联邦税法制定，但法则和税率都存在某些差异。可参见税务信息手册第570篇，获取波多黎各和美属萨摩亚的税务资讯。

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1. Filing Information / 报税信息-1

主题 – 本章讲解：

• 你是否必须提交税表；
• 何时提交税表并缴纳税款；
• 如何处理外币；
• 如何以电子方式报税；
• 向何处提交税表；
• 何时可以把非居民外籍配偶当作居民；
• 何时可能需要支付预估税款。

报税要求 ✤ Filing Requirements

如果你是美国的公民或外籍居民，那么无论你是在美国还是在海外，申报所得税、遗产税、赠与税及支付预估税款的规则通常都相同。你的收入、报税身份、和年龄通常决定你是否必须提交所得税申报表。通常情况下，如果你的全球总收入达到下表中罗列的报税身份所对应的金额，那么必须为2023提交税表。

附注：如果你已婚并有资格共同申报，那么适用已婚共同申报的额度，除非你的配偶已经单独提交其个人税表，或者其他某个纳税人把你的配偶作为受扶养人。

总收入：总收入包括你收到的货币、商品、财物、服务等各种形式的所有非免税收入。为确定你是否必须报税，总收入中须包括你可以排除的海外劳动收入或用于支付海外住房费用的收入。如果你是自雇人士，那么你的总收入包括附表-C(税表-1040)第I部分第7行的金额。

自雇人士：如果你的自雇净收入达到$400美元或更多，那么必须提交税表，即使总收入低于上表中罗列的报税身份所对应的金额。自雇净收入的定义可见税务信息手册第334篇。

65岁或以上：你在65岁生日的前一天被视为满65岁。举例来讲，如果你的65岁生日是2024年1月1日，那么处理2023年的税务时你会被视为已满65岁。

美属领地居民：如果你是（或曾经是）美属领地的正当居民，那么可能需要提交表格-8898。可参见该表格的说明获取更多信息，网址是 IRS.gov/Form8898。

何时报税及缴税 / When To File and Pay

如果你按照日历年度报税，那么提交税表的截止日期是次年的4月15日。如果你按照会计年度（年度结束于除12月外的任何月份的最后那天）报税，那么截止日期为会计年度结束后的3个月15天。通常情况下，缴纳你的税表上显示的应纳税额须不晚于报税截止日期，而不考虑提交税表的延期时间。如果跟税务行为——提交税表、缴纳税款等——相关的截止日期落在星期六、星期日、或法定假日，那么截止日期推迟到下一个工作日。

注意：交由美国邮政或派送服务公司投递的税表，如果邮戳或派送方注明的日期在到期日或之前，那么会被视为是在该日期或之前提交。可访问网页 IRS.gov/PDS 查看当前的派送服务公司列表。

直接支付：你可以在网上从你的银行帐户直接转帐，采用直接支付、联邦税电子支付系统（EFTPS）、借记卡或信用卡。你也可以用电话付款，采用联邦税电子支付系统、借记卡或信用卡。更多信息可查看 IRS.gov/Payments。

国外电汇：如果你有美国的银行帐户，那么可以采用：

• 联邦税电子支付系统；或者
• 联邦税征收服务（当日电汇）

如果你没有美国的银行帐户，那么咨询你的开户银行是否在美国有分支机构以帮助你操作当日电汇。更多信息可访问 EFTPS.gov。此外可查看“电子支付联邦税国际指南”，网址是 download.EFTPS.gov/International_Taxpayer_Fact_Sheet_1010.pdf。。

延期 / Extensions
你可以获准延期提交税表。在某些情况下，你还可以获准延期提交税表和缴纳税款。不过如果你在正常截止日期之后才缴纳应付税款，那么得支付从正常截止日期直到实际缴付日期间的利息。这篇税务信息手册介绍4类延期：2个月自动延期、6个月自动延期、纳税人在国外的额外延期、为满足居住测试的延期。如果你在战区服役或身处受限制的危险工作区域，可参见税务信息手册第3篇关于推迟截止日期的讲解。

2个月自动延期：你可以获得2个月自动延期来提交税表及缴纳联邦所得税，如果你是美国公民或外籍居民，并且在报税的正常截止日期之时：

• 你住在美国和波多黎各以外，并且你的主要营业场所或工作岗位在美国和波多黎各以外；或者
• 你在美国和波多黎各以外的陆军或海军驻地服役。

如果你采用日历年度，那么报税的正常截止日期是4月15日。即使你获准延期，仍然需要支付在正常截止日期未缴纳的税款产生的利息。

已婚纳税人：如果你们共同申报，那么你和你的配偶都有资格获得自动延期。如果你和你的配偶分别申报，那么此项自动延期只适用于合乎资格的一方。

如何获得延期：要获得此项2个月自动延期，你必须在税表上附加一份说明，指出上文罗列的两种情形之中的哪一种让你合乎延期资格。

6个月自动延期：如果截至到期日你不能够提交税表，通常可以获得6个月自动延后的申报时间（但不是缴付时间）。要获得此项自动延期，你必须提交纸质表格-4868或采用联邦税务局的电子报税。关于以电子方式提交税表的更多信息，可参见下文电子报税选项。该表格上必须显示根据你可获得的信息恰当估算出的应纳税额。

注意：你可能不合乎资格：你不能得到6个月自动延期，如果：

• 你想要让联邦税务局为你计算税款；或者
• 有法庭指令要求你不晚于正常截止日期提交税表。

电子报税选项：你可以采用电子报税来获得延期。你可以电子方式提交表格-4868，或者用信用卡或借记卡或直接转账来缴纳部分或全部预估的应付税款。你可以在电话或互联网上执行这项操作；不要提交表格-4868。

首先填写好表格-4868用来作为试算工作表。如果在提交税表时你觉得可能会欠税，那么运用表格的第II部分来估算你的应付额。然后执行以下操作中的一项：

1. 以电子方式提交表格-4868：你可以在你的个人电脑上安装税务软件包，或者求助于税务专业人士，从而以电子方式提交表格-4868。你需要根据2022年度的税表来提供某些信息。如果你希望通过电子资金提取来缴纳税款，可参见表格-4868的说明。如果你从网上提交表格-4868，那么不要再寄送纸质的表格-4868，除非你邮寄支票或汇票缴纳税款。
2. 电子报税并且用信用卡或借记卡缴税：你可以用信用卡或借记卡缴纳部分或全部预估的应纳税款，从而获得延期。你可以在电话或互联网上执行此项操作。如果采用这种方法，那么你无须提交表格-4868。更多信息可参见纳税申报表的说明。

何时提交：通常情况下，你必须不晚于税表的正常截止日期申请此项6个月延期。

先前的2个月延期：如果你无法在2个月自动延期的时限内提交税表，通常可以再获得4个月的延期来报税，合计6个月时间。2个月和6个月的延期从同一时间开始。你必须不晚于2个月延期的截止日期申请额外的4个月时间。额外的4个月报税时间（与最初的2个月延期不同）不是付款时间的延期。你必须根据可获得的信息准确估算你的税额。如果在提交表格-4868时你无法全额支付应纳税款，你仍然可以获得延期。你将承担未支付部分的利息，从最初的税表截止日期开始计算。你还可能因延迟缴税而被罚款，除非你有合理的理由来支持未按时缴税。延迟缴税的罚款从你最初的报税截止日期开始计算，除非你合乎2个月自动延期的资格。在那种情况下，滞纳金从推迟后的支付截止日期开始计算（日历年度的纳税人为6月15日）。

纳税人在国外的额外延期：除6个月延期以外，身在国外的纳税人还可以酌情要求2个月的额外延期来提交税表（日历年度的纳税人可推迟到12月15日）。要申请此项延期，你必须寄信给联邦税务局，说明你需要额外2个月时间的理由。不晚于推迟后的截止日期（日历年度的纳税人为10月15日）把信寄送到以下地址：

你不会收到联邦税务局的答复通知，除非你的申请被拒绝。此项酌情考虑的2个月额外延期不适用于已经提交表格-2350获准延期的纳税人，见下文说明。

为满足居住测试的延期：通常你不能够获得超过6个月的延期。不过如果你在美国境外并且满足某些要求，那么可能获得更长的延期。如果你需要时间来满足正当居住测试或实际驻留测试，从而有资格获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额或抵扣额，那么你可以获得超过6个月的延期来提交税表。这些测试、免税额、减除额、抵扣额在第4章中有解释说明。

你应该申请延期，如果以下3项全部适用：

1. 你是美国的公民或外籍居民；
2. 你预计可以满足正当居住测试或实际驻留测试，但须等到报税截止日期之后；
3. 在所适用的正当居住或实际驻留期间，你的税务住所始终在海外某个国家（或多个国家）。

如果你获准延期，通常到期日将设定在你的预估日期之后30天，预估日期是指你预计到那时可以满足正当居住测试或实际驻留测试，从而有资格获得免税额或抵扣额的时间。

如何获得延期：要获得延期，须提交表格-2350给联邦税务局的驻地代表或其他职员，或者邮寄至：

你必须不晚于报税截止日期提交表格-2350。通常情况下，如果在正常的报税截止日期之时，你的税务住所和实际住处都在美国和波多黎各以外，并且你按照日历年度报税，那么你的报税截止日期是6月15日。

如果未满足测试怎么办：如果获得延期后，意外事件让你无法满足正当居住测试或实际驻留测试，那么应该尽快提交税表，因为你必须支付应纳税款的利息，从正常的报税截止日期开始计算（即使已获准延期）。

注意：你应该尽早提出延期申请，这样如果被拒绝，你仍然可以按时提交税表。否则如果你延迟报税且有额外的税款须缴纳，你可能得支付罚款。

满足测试前提交税表：如果你在满足正当居住测试或实际驻留测试之前报税，那么必须申报源自美国和海外的全部收入，并且依照那些收入缴税。如果之后你满足其中某项测试，那么可以提交修订后税表1040-X，要求获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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Introduction / 引言

这篇税务信息手册讲解在海外工作或者在海外挣得有收入的美国公民和外籍居民须遵守的特殊税务规则。

如果你是美国的公民或外籍居民，那么无论你在何处居住，你的全球收入通常都会被纳入美国所得税范畴。同时你还需要遵守那些适用于居住在美国的公民或外籍居民的所得税申报要求。弃籍税条款适用于放弃公民身份的原美国公民和终止居住的长期居民。这些条款在税务信息手册第519篇的第4章中有讲解。

外籍居民：外籍居民指不是美国的公民或国民、同时符合绿卡测试或当年度实质性驻留测试的个人。

1. 绿卡测试：如果你在当年度中的任何时候曾经是美国的合法永久居民，那么你就是一名美国居民。这被称为绿卡测试，因为外籍居民持有移民签证（也称为绿卡）。
2. 实质性驻留测试：如果你符合当年度的实质性驻留测试，那么你会被视为美国居民。要满足此项测试，你必须在美国实际停留至少：
   1. 当前日历年度中达到31天；并且
   2. 今年和前2年总计达到183天，计数包括今年的全部停留天数、去年停留天数的1/3、前年停留天数的1/6。

示例：2021年、2022年、和2023年你分别在美国实际停留120天。要确定你是否满足2023年度的实质性驻留测试，计数包括2023年的全部120天、2022年的40天（120天的1/3）、2021年的20天（120天的1/6）。由于3年的计数时间总共是180天，因此根据2023年度的实质性驻留测试，你不会被视为居民。

即使你不符合这些测试中的任何一项，你仍然可能根据首年选择测试，自愿选择被当作年度内部分时间的美国居民，税务信息手册第519篇有讲解。关于居民和非居民身份、居住测试、及各种例外，更多资讯可参见税务信息手册第519篇。

报税信息：第1章涵盖与报税相关的总体信息，比如：

• 你是否必须提交美国纳税申报表；
• 什么时候向何处提交纳税申报表；
• 如果收入是外币，应该如何申报；
• 如何把非居民外籍配偶当作美国居民；以及
• 你是否必须支付预估税款。

预扣税款：第2章讲解从美国公民和外籍居民的薪资中预扣所得税、社会保障税金、及医疗保险税。

自雇税：第3章讲解哪些人必须缴纳自雇税。

海外劳动收入免税额以及住房开支减除额和抵扣额：第4章讲解居住在海外期间满足某些要求时可以获得的所得税减免。你可能有资格把多达$120,000美元的收入当作免缴美国税的项目。你还可能从收入中抵扣部分住房费用，或者把一定限额的用于支付住房费用的收入作为免税项目。这些优惠待遇称为海外劳动收入免税额、海外住房开支抵扣额和减除额。要获得这些免税额、减除额、或抵扣额，你必须在海外有税务住所，在海外付出劳动挣得收入。这些规则在第4章中有解释说明。如果你打算从收入中排除或抵扣上述项目，那么必须提交表格-2555。

费用抵扣及税款抵免：第5章讲解你在报税时可能获得的费用抵扣及税款抵免。这些项目通常与你居住在美国所适用的相同。不过，如果你选择排除海外劳动收入或用于支付住房费用的收入，那么你就不能抵扣与被排除掉的收入相对应的任何费用，也不能获得与被排除掉的收入相对应的税款抵免。第5章讲解的主题包括：

• 对外国组织的捐款
• 向个人退休安排的供款
• 海外税款

税收协定优惠：第6章讲解大多数税收协定中共有的部分优惠待遇，并解释如果你认为自己未能享受到应有的协定优惠，可以如何获得帮助。此外还说明如何获取税收协定的复印文件。

如何获得税务帮助：第7章介绍如何从联邦税务局（IRS）获取信息和帮助。

问题与答案：常见的问题及其解答罗列在这篇税务信息手册的结尾部分。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见和建议。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的问题在这篇税务信息手册及其结尾的如何获得税务帮助部分未能得到解答，可打开联邦税务局交互式税务助手页面 IRS.gov/Help/ITA，运用搜索功能或查看分类信息以找寻相关主题。

获取各种税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问 IRS.gov/Forms 网页下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取各种税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问 IRS.gov/OrderForms 网页索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地得到表格和信息手册。

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