4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-3

Publication 54 — Tax Guide for U.S. Citizens and Resident Aliens Abroad

税务信息手册第54篇 海外美国公民和外籍居民税务指南

海外劳动收入 / Foreign Earned Income

要获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，你必须得有海外劳动收入。

海外劳动收入通常是指你在海外付出劳动所获得的报酬，在那期间必须满足以下两个条件：

• 你的税务住所在海外某个国家；
• 你满足正当居住测试或实际驻留测试。

要确定你的税务住所是否在海外某个国家，可参见上文税务住所在海外。要确定你是否满足正当居住测试或实际驻留测试，可参见上文正当居住测试和实际驻留测试。

海外劳动收入不包括以下款项：

• 你从收入中排除掉的、为雇主的方便起见而提供的餐食和住宿的价值；
• 你收到的退休金或养老金，包括社会保障福利（参见下文退休金和养老金）；
• 你作为美国政府雇员的薪资（参见下文美国政府雇员）；
• 缘于雇主向非免税员工信托或非合格年金合同供款而计入到你收入中的金额；
• 你提供服务当年的下一个纳税年度结束后收到的款项。

劳动收入：这是付出个人劳动后收到的报酬，比如工资、薪水、或专业服务费。下表把各种收入划分为3类。栏目“可变收入”罗列的项目可能属于劳动收入或非劳动收入或兼而有之。关于劳动收入和非劳动收入的更多信息，可参见下文劳动收入和非劳动收入。

除上表列出的劳动收入以外，某些非现金收入以及津贴或补偿也会被视为劳动收入。

非现金收入：对于雇主提供的财物或住宿、餐食、汽车使用权这些便利，其公平市场价值是你的劳动收入。

津贴或补偿：劳动收入包括你收到的津贴或补偿，诸如以下项目：

• 生活费用津贴
• 海外工资差额
• 家属津贴
• 学费补偿或教育津贴
• 离家津贴
• 住宿津贴
• 搬迁费补偿或搬迁津贴（除非未包括在收入中，见下文“劳动收入和非劳动收入”段落中的员工费用补偿）

劳动收入来源地 / Source of Earned Income
你的劳动收入来源地是你付出劳动挣得收入的地方。海外劳动收入是你在海外工作获得的收入。在哪里支付给你或如何支付给你对收入来源地没有影响。例如，你在奥地利完成某项工作所获得的收入是源自海外的收入，即使该笔收入直接转账存进你在美国的银行帐户，你的雇主在纽约市也无妨。

示例：你是美国公民，加拿大的正当居民，一名采矿工程师。你的薪水为每年$76,800美元；此外还收到$6,000美元的生活费用津贴和$6,000美元的教育津贴。你的雇佣合同未指明只有在美国境外才能拿到这些津贴。你的总收入为$88,800美元。你每周工作5天，周一至周五。减去假期后，一年总共240个工作日。你一年中在美国工作6周（30个工作日）。下面显示的是如何计算你的年收入中归属于在加拿大挣得的部分。

你的源自海外的劳动收入为$77,700美元。

劳动收入和非劳动收入 / Earned and Unearned Income
劳动收入在上文中定义为付出劳动获得的报酬。某些收入不容易界定为劳动收入或非劳动收入。这些收入中的一部分在此处进一步说明。

来自个资企业或合伙企业的收入：如果资本投资是产生收入的重要元素，那么来自此类企业的收入可能是非劳动收入。如果你是个资经营者或企业合伙人，并且你的个人劳动也是产生收入的重要元素，那么体现你个人劳动价值的那部分收入会被视作劳动收入。

资本是一项要素：如果资本投资是产生收入的重要元素，那么对应于你在企业净利润中所占的份额，其中不超过30％可以算作劳动收入。如果你没有净利润，那么毛利润中体现你个人劳动的那部分合理价值可以被视为劳动收入。因为你没有净利润，所以30％的限额不适用。

示例-1：你是美国公民，并且满足正当居住测试。你入股喀麦隆的一家合伙企业，该企业只在美国境外销售商品。你不参与企业经营。在纳税年度结束时，你在企业净利润中所占的份额为$80,000美元。全部$80,000美元都是非劳动收入。

示例-2：假设在示例-1中，你花时间经营企业。你在企业净利润中所占的份额为$80,000美元；你的利润份额的30％为$24,000美元。如果体现你当年劳动的价值为$15,000美元，那么你可以算作劳动收入的最大限额是你所付出劳动的价值$15,000美元。

资本不是一项要素：如果资本不是一项产生收入的要素，而个人劳动才产生业务收入，那么30％的规则不适用。全部经营收入都是劳动收入。

示例：你和楼∙格林是管理顾问，作为平均占股的合伙人在美国境外提供服务。因为资本不是一项产生收入的要素，所以合伙企业的全部收入都会被视为劳动收入。

来自公司的收入：你从公司收到的薪资只有在其合理地体现你为公司付出的劳动时才可以算作劳动收入。薪资中超过合理价值的部分是非劳动收入。

示例-1：你是美国公民，同时是洪都拉斯一家公司的理事和股东。你完全不参与公司经营。在某个纳税年度中，你从公司收到$10,000美元的“工资”。这$10,000美元显然不是你的个人劳动所得，因此是非劳动收入。

示例-2：你是美国公民，在你自己的公司全职担任财务主管。在某个纳税年度中，你从公司收到$100,000美元的工资。如果$80,000美元是你所做工作的合理价值，那么$80,000美元是劳动收入。

股票期权：如果员工股票购买计划授予你股票期权，你行使股票期权得到股票，之后你卖掉这些股票，那么可能会有劳动收入。如果你行使股票期权得到股票，之后卖掉这些股票，其中的收益被当作资本收益，那么这些收益是非劳动收入。不过，如果你卖掉股票是在获授期权2年内或是在得到股票1年内，那么部分收益可能是劳动收入。这些收入会被视为在你卖掉股票的那年才收到，在你完成股票期权对应的工作那年就挣得。这些劳动收入中归属于你在美国境外挣得的部分是海外劳动收入。可参见“税务信息手册第525篇-应税和非应税收入”，了解关于股票期权的处理。

退休金和养老金：考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、及海外住房开支抵扣额之时，收到的退休金或养老金是非劳动收入。

特许权使用费：油田、矿区、及专利的特许权使用费通常是租金或股息的一种形式，因此是非劳动收入。写作者收取的版权使用费是劳动收入，如果收取该费用是：

• 缘于转让作者在其作品中的知识产权；或者
• 依据合同写作一本书或一系列文章。

租金收入：通常情况下，租金收入是非劳动收入。如果你提供相关的个人服务，那么最多可以把30％的净收入视为劳动收入。

示例：拉里∙史密斯是在澳大利亚生活的美国公民，在悉尼拥有并经营一栋公寓。如果他把公寓出租作为需要资本和个人服务的生意来打理，那么他可以把不超过30％的净收入视为劳动收入。如果他只是拥有该栋公寓，并不提供相关的个人服务，除了间或作些小修补及收取租金，那么他从中获得的收入不算劳动收入；全部都是非劳动收入。

专业服务费：如果你在从事专业工作（比如医生或律师），那么提供这些服务的全部收费都是劳动收入。

艺术家的收入：你出售创作的绘画作品而获得的收入是劳动收入。

奖学金和学术奖金：你收到的奖学金或学术奖金中源于教学、研究、或其它服务的部分会被视为劳动收入，如果你必须将其纳入到总收入中。如果奖学金支付者需要提供W-2表格给你，这些款项会被列作工资。

提示：某些奖学金或学术奖金收入可能根据其它相关规定获得免税。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。

使用雇主的物件或设施：如果雇主让你使用其物件或设施，这些是附加福利，这种使用权利的公平市场价值是劳动收入。公平市场价值是指买卖双方都愿意接受的交易价格，买卖不受强制，双方都对所有必需的行情信息有适度的了解。

示例：你受雇于私营雇主，全年住在日本。你的月薪为$6,000美元。你免费住在雇主提供的房子里，该住处对应的合理租金为每月$3,000美元；并不是为你的雇主方便起见而提供给你住。你按照日历年度报税，采用现金收付制会计方法。你从海外得到的薪水为$72,000美元，再加上住所的合理租金$36,000美元，劳动收入总计为$108,000美元。

员工费用补偿：如果你因公产生的费用是按照据实报销法（下文有定义）给予补偿，并且你已经向雇主充分说明这些费用，那么不要把这些费用补偿纳入到你的劳动收入中。你报销的这些费用被视为跟你的劳动收入不匹配（相关）。如果花费额和报销额相等，那么不存在匹配费用和被排除掉的收入。如果花费额超过报销额，那么未补偿的费用会被视作是为赚取收入而产生，必须在排除掉的收入和未排除的收入之间作分摊（参见第5章）。如果报销额超过花费额，那么没有余留的费用需要作分摊，超额补偿部分必须计入劳动收入。

这些规则不适用于以下人员：

• 纯佣金制的销售人员；
• 与雇主有约定的雇员，根据该约定，一定比例的佣金不预扣税款，雇主把该比例归结于雇员的费用。

据实报销法：据实报销法是一种报销或补偿安排，包括以下全部3条规则：

• 这种方法涵盖的费用必须跟业务有关联；
• 员工必须在合理的时间内向雇主充分说明这些费用；
• 员工必须在合理的时间内退还任何超额补偿款。

搬迁费用补偿：对于2017年之后开始的纳税年度，你不能再抵扣搬迁费用。如果你收到搬迁费用补偿，那么请注意，在大多数情况下，搬迁费用补偿是劳动收入。本节讲解必须计入到劳动收入中的补偿。确定何时或何地把搬迁费用补偿视为收入的规则可能与先前讲述的总体规则有所不同。虽然你是在某个纳税年度收到补偿，但这些补偿可能是缘于另一个纳税年度中已经或将要提供的服务。你必须在收到补偿的当年将其作为收入填报在税表中，即使这些补偿可归结到另一个不同的年份。

注意：搬迁费用抵扣仅适用于美国武装部队人员依照军事命令搬迁并伴随固定岗位变更。因此有资格从劳动收入中扣除搬迁费用的通常只有美国武装部队人员。

从美国搬迁到国外：如果你从美国搬迁到国外，那么你的搬迁费用补偿通常被视为将来在新地点执行任务的报酬。这份补偿会被视作全部是搬迁当年的收入，如果在该纳税年度中，有至少120天你合乎排除这些收入的资格。如果在搬迁当年，你没有120天是海外某个或多个国家的正当居民或是在海外实际驻留，那么部分补偿会被视为搬迁当年的收入，另一部分会被视为搬迁次年的收入。要计算归属于搬迁当年的收入，把补偿金额乘以一个分数。分子（上方的数字）是在搬迁当年中你合乎免税资格的天数，分母（下方的数字）是搬迁当年的总天数。补偿总额减去被视作搬迁当年收入的差额是搬迁次年的收入。下面的例子显示每年分别挣得的部分。

示例：你是在美国工作的美国公民。2021年10月，你接到指令被调派到海外某个国家。你于2021年12月15日到达那个国家，在2021年剩下的时间和2021全年你是那里的正当居民。你的雇主在2022年1月补偿你$2,000美元的搬迁费用。因为2021年（搬迁当年）你没有至少120天的时间符合正当居住测试，所以补偿金被视为2021年和2022年在海外执行任务的报酬。要计算归属于2021年的部分，你可以把补偿总额乘以一个分数。这个分数是在2021年（搬迁当年）中你是正当居民的天数除以365天。补偿金的其余部分是缘于2022年在海外执行任务。这类计算仅用于确定补偿金应该归属于何时。你得把补偿金纳入到2022年的收入中，也就是你收到补偿的那年。

在海外国家之间搬迁：如果你在海外国家之间搬迁，那么你必须纳入到收入中的搬迁费用补偿会被视作搬迁当年的收入，如果在该年中有至少120天你合乎海外劳动收入免税的资格。

搬迁到美国：如果你搬迁到美国，那么你必须纳入到收入中的搬迁费用补偿通常会被视作源于美国的收入。不过，如果根据移居海外之前你与雇主之间的协议或公司政策，无论你是否继续在该公司工作，你的雇主都会补偿你搬迁回美国的费用，那么补偿金可以被视作之前在海外执行任务的酬劳。这份补偿可以被视作搬迁当年的收入，如果在该年中有至少120天你合乎海外劳动收入免税的资格。否则你得把这份补偿当作对应的是搬迁当年和之前一年在海外提供的服务。可参见上文从美国搬迁到国外段落中的讲解，以计算归属于搬迁当年的补偿金额。归属于前一年的收入是补偿总额减去搬迁当年收入的差额。

示例：你是在海外某个国家工作的美国公民。你于2022年3月31日退休回到美国，之前几年都是那个国家的正当居民。出国前你与雇主签订了书面协议，其中约定会补偿你搬迁回美国的费用。2022年4月，你的前雇主支付给你$4,000美元作为补偿搬迁回美国的费用。由于你在2022年（搬迁当年）中没有至少120天是海外某个或多个国家的正当居民，因此搬迁补偿被视为缘于2022年和2021年在海外提供的服务。你可以把补偿总额乘上一个分数，从而计算出归属于2022年的补偿金额。这个分数是当年在海外居住的天数（90天，2022年1月1日至3月31日）除以当年的总天数（365天）。搬迁补偿的其余部分对应2021年你在海外提供的服务。你得在2022年申报搬迁补偿，也就是你收到补偿的那年。

提示：在这个示例中，如果在2022年有至少120天你符合实际驻留测试，那么搬迁费用补偿可以全部归结于搬迁当年。

仓储费用补偿：如果你收到仓储费用补偿，那么这笔补偿金是缘于你在仓储费用产生期间付出的劳动。

美国政府雇员 / U.S. Government Employees
考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、及海外住房开支抵扣额之时，海外劳动收入不包括美国政府或其机构支付给雇员的款项；无论是出自财政拨款还是非财政拨款。

下列组织（以及依据美国陆军、海军、或空军的相关法规组建和运作的其它类似组织）是美国武装部队、相关机构、或部门的组成部分：

• 美国武装部队物资交流站
• 军职人员和文职人员的食堂
• 武装部队的电影服务团
• 武装部队海外驻地的幼儿园

美国政府或其机构支付给非雇员的款项可能有资格获得免税额或抵扣额。如果你是美国政府雇员，由美国政府机构支付薪资，该机构调派你去外国政府部门参与执行特别任务，费用由外国政府补偿给美国政府机构，那么你的薪资是来自美国政府，没有资格获得免税额或抵扣额。如果你对自己是雇员还是独立承包商有疑问，可参见税务信息手册第15-A篇。

美国在台协会：考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额之时，美国在台协会支付的薪资不算海外劳动收入。如果你是美国在台协会的雇员，那么你收到的津贴可以免征美国税，最高免税额等同于美国政府文职雇员所获得的免税津贴额。

津贴：根据某些国会法案，对于驻守在阿拉斯加和夏威夷、或美国本土48个毗连州及哥伦比亚特区以外的其它地方的美国文职人员和雇员，支付给他们的生活费用津贴和域外津贴可以不包括在总收入中。岗位工资差额是必须包括在总收入中的薪酬，与支付对应薪酬的国会法案无关。

更多信息：税务信息手册第516篇为海外的美国政府雇员提供更多资讯。

餐食和住宿排除 / Exclusion of Meals and Lodging
你的收入中不必包括雇主免费提供给你和家人的餐食和住宿的价值，如果满足以下条件：

1. 餐食的供应是：
   1. 在雇主的营业场所；并且
   2. 为雇主的方便起见。
2. 住宿的提供是：
   1. 在雇主的营业场所；
   2. 为雇主的方便起见；并且
   3. 作为你受雇佣的一项条件。

如果满足这些条件，那么不要把餐食或住宿的价值包括在你的收入中，即使法律或你的雇佣合同中讲提供这些福利待遇是作为补偿。你依据这些规则而未纳入到收入中的款项不是海外劳动收入。如果你收到W-2表格，可排除的款项不应该包含在第1栏的薪资总额中。

家人：就此项议题而言，你的家人仅包括你的配偶和受扶养人。

住宿：住宿的价值包括供热、供电、煤气、供水、排水等服务的费用，以及让房屋适合居住所需的类似项目。

雇主的营业场所：通常情况下，雇主的营业场所是你工作的地方。举例来讲，如果你是管家，那么雇主家中提供的餐食和住宿是在雇主的营业场所。类似地，雇主在其租赁或拥有的土地上为正在牧牛的工人提供的餐食会被视为是在雇主的营业场所。

为雇主方便：提供餐食或住宿是否为雇主的方便起见必须根据所有的事实和状况来确定。如果有正当的工作理由提供餐食，而不是为支付给你更多的报酬，那么这些免费提供的餐食是为你的雇主方便起见。另一方面，如果雇主提供餐食给你或你的家人是作为一种加薪的方式，没有其它的工作理由，那么这些餐食的价值是你的额外收入，因为提供餐食不是为雇主的方便起见。

雇佣条件：如果你必须接受住宿才能适当地履行工作职责，那么住宿是一项雇佣条件。你必须接受住宿才能适当地履行工作职责的例子有，你必须随时待命，或者没有住宿你就无法履行职责。

海外露营地：如果住宿是在海外某个国家的露营地，那么该露营地会被视为雇主的营业场所的组成部分。露营地必须是：

• 为你的雇主方便起见，因为工作地点偏远，在合理的通勤距离内，无法在公开市场上找到合适的住所；
• 尽可能靠近你的工作地点；并且
• 位于公共地带或海外飞地，不开放给公众住宿或停留，通常容纳至少10名员工。

 

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047450

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