2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-3

收养协助 / Adoption Assistance

收养协助项目是满足以下全部要求的雇主单独提供的书面计划：

1. 该计划惠及符合你所制定规则的全部雇员，不偏向高薪雇员或其家属。要确定你的计划是否满足这项测试，不考虑被排除在你的计划之外同时受集体谈判协议保护的雇员，如果有证据表明收养协助是善意谈判的主题。
2. 该计划年内为股东或所有者（或其配偶或受扶养人）支付的款项没有超过总额的5%。股东或所有者是指某人持有（年内任何时候）超过5%的企业股份或资本或利润权益。
3. 你有向合乎资格的雇员发出关于该计划的合理通知。
4. 雇员有提供合理的证据表明款项或补偿是用于合格费用。

对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该雇员在当年或上年的任何时间曾持有5%的股份；
2. 该雇员上年度收到的薪资超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

对于你根据收养协助计划为雇员的合格收养费用支付的款项或补偿，你必须将其全部排除在雇员须预扣联邦所得税的薪资以外。不过，你不能把这些款项排除在社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的计税薪资以外。

你必须把当年根据收养协助计划为每个雇员支付或补偿的全部合格收养费用填报在他/她的表格W-2第12栏。填报全部的款项，包括超过2024年允许的排除额$16,810美元的部分。采用代码“T”来标识这笔款项。

对S-型公司股东的例外：对于这项排除，不要把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（年内任何时候）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利时，对待2%股东如同对待合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

更多信息：关于收养补助的更多信息，可参见通知97-9，该通知在网页 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb97-02.pdf 的税务公告1997-2第35页。告知你的雇员查看表格-8839的说明。

运动设施 / Athletic Facilities

你可以把雇员使用内部健身房或其它运动设施的价值排除在他/她的薪资以外，如果日历年度内使用设施者几乎都是雇员、雇员的配偶、及他们抚养的子女。雇员抚养的子女在此处是可作为雇员受扶养人的子女或继子女，或者是父母均已离世同时未满25岁者。如果有出售会员资格证、出租场地、或通过类似安排让公众使用设施，那么此项排除不适用。

内部设施：运动设施必须位于你拥有或租赁的场所内，并且必须由你经营；但不必位于你的营业场所。不过，此项排除不适用于居住地附带的运动设施，比如作为度假村组成部分的运动设施。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

• 现有的雇员；
• 退休或因伤残离职的前雇员；
• 雇员在职期间离世留下的在世配偶；
• 退休或因伤残离职的前雇员身后的在世配偶；
• 为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下；
• 为合伙企业提供服务的合伙人。

小额（最低）福利 / De Minimis (Minimal) Benefits

你可以把提供给雇员的小额福利的价值排除在他/她的薪资以外。小额福利是指你提供给雇员的财物或服务的价值太小（考虑你向雇员提供类似福利的频率），以至于对其作会计核算不切实际或在管理上不可行。现金和现金等价物附加福利（比如礼品券、礼品卡、以及使用签账卡或信用卡）无论金额多小，都不能作为小额福利被排除。不过餐费和本地交通费，如果偶尔提供并且是由于加班，那么也许可以被排除在外，如下文所述。

小额福利的示例包括以下项目：

• 个人使用雇主出于经营目的而非作为报酬提供的手机。详细资讯可参见本节下文雇主提供的手机。
• 个人偶尔使用公司复印机，前提是你充分控制其使用，至少85%的使用是出于经营目的。
• 公允市场价值不大的节日或生日礼物，现金除外；以及特殊情况下（比如由于疾病、家庭危机、或绩效出众）提供给雇员的鲜花或水果或类似物品。
• 为雇员配偶或受扶养人离世承保的团体定期人寿保险，如果面额不超过$2,000美元。
• 某些餐食。详细资讯可参见本节下文餐食。
• 偶尔为雇员及其客人举办的派对或野餐。
• 偶尔发放的剧院或体育赛事门票。
• 某些交通费用。详细资讯可参见本节下文交通(通勤)福利。

不能作为小额附加福利排除在外的部分示例包括体育或戏剧活动的季票、使用雇主提供的汽车或其它交通工具每月多于1天、私营乡村俱乐部或运动设施的会员资格——不考虑雇员使用设施的频率、使用雇主拥有或租赁的设施（诸如公寓、狩猎小屋、游船等）度周末。如果提供给雇员的福利不符合小额标准（比如频率超过上文所述的限制），通常必须把福利总额计入到收入中。

雇员：对于此项排除，把小额福利的任何接收者当作雇员。

受扶养人护理援助 / Dependent Care Assistance

这项排除适用于你直接或间接为雇员支付或提供的家庭和受扶养人护理服务，提供服务须是基于某项仅涵盖雇员的受扶养人护理援助书面计划。服务必须是护理符合条件的人，并且必须是为让雇员可以工作。这些要求与雇员支付护理费用后主张受扶养人护理抵免必须满足的测试基本相同。更多资讯可参见税务信息手册第503篇的“你是否可以主张抵免”。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

• 现有的雇员；
• 为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下；
• 你自己（如果你是独资经营者）；
• 为合伙企业提供服务的合伙人。

从薪资中排除：你可以把根据受扶养人护理援助项目而提供的福利价值排除在雇员的薪资以外，如果你有理由相信雇员可以将其从总收入中排除。对于根据受扶养人护理援助项目而收到的福利，雇员通常每年可以从总收入中排除最多$5,000美元（已婚单独申报则为$2,500美元）。

无论如何，排除额不能超过雇员或其配偶的劳动收入，以较低收入值为准。如果配偶一方是学生或生活不能自理，那么适用特殊规则确定其劳动收入。关于劳动收入限额的更多资讯，可参见税务信息手册第503篇。

对高薪雇员的例外：你不能把受扶养人护理援助排除在高薪雇员的薪资以外，除非提供该福利的项目不偏向高薪雇员，并且符合“联邦税务法典”第129(d)节所述的要求。

对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该雇员在当年或上年的任何时间曾持有5%的股份；
2. 该雇员上年度收到的薪资超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

表格W-2：把你根据受扶养人护理援助项目向雇员提供的受扶养人护理援助的全部价值填报在他/她的表格W-2第10栏。把你不能从雇员薪资中排除掉的任何款项计入第1&3&5栏。在第10栏中填报援助款的非应税部分（最多$5,000美元）及超出该限额因而雇员应纳税的款项。

示例：橡树公司通过自选福利计划为其雇员提供受扶养人护理援助灵活支出安排；此外还免费为雇员提供偶尔的受扶养人上门护理。艾米丽是橡树公司的雇员，其薪资中扣除了$4,500美元用于受扶养人护理灵活支出安排。此外艾米丽还多次用到受扶养人上门护理。上门护理的公平市场价值为$700美元。艾米丽的表格W-2应该把$5,200美元的受扶养人护理援助填报在第10栏（$4,500美元灵活支出安排加上$700美元受扶养人上门护理）。第1&3&5栏中应该计入$200美元（超过非应税援助的金额），该金额对应的税款应该预扣。

教育援助 / Educational Assistance

此项排除适用于你根据教育援助项目向雇员提供的教育援助；同时也适用于研究生课程。教育援助是指你支付或承担的雇员教育费用。这些费用通常包括书籍、器械、杂费、用品、及学费。不过，这些费用不包括关联体育、游戏、或爱好的课程或其它教育，除非该项教育：

• 跟你的企业经营存在合理的联系；或者
• 是学位课程的必修部分。

教育费用不包括雇员在课程结束后可以保留的工具或用品（教科书除外）；也不包括住宿、餐食、或交通费用。雇员必须能够向你证明所提供的教育援助已用于支付合格的教育费用。

排除雇主支付的学生贷款：雇主提供的教育援助福利包括2020年3月27日之后、2026年1月1日之前支付的款项，无论是支付给雇员还是贷方，只要付款是偿还雇员为教育而产生的任何合格教育贷款的本金或利息。合格教育贷款的定义可见税务信息手册第970篇第10章。

教育援助项目：教育援助项目是仅向你的雇员提供教育援助的某种自成体系的书面计划。只有满足以下所有测试，该项目才合格：

• 该项目惠及符合你所制定规则的全部雇员，不偏向高薪雇员。要确定你的项目是否满足这项测试，不考虑被排除在你的项目之外同时受集体谈判协议保护的雇员，如果有证据表明教育援助是善意谈判的主题。
• 该项目年内为股东或所有者（或其配偶或受扶养人）提供的福利没有超过总额的5%。股东或所有者是指某人持有（年内任何时候）超过5%的企业股份或资本或利润权益。
• 该项目不能允许雇员选择接收必须计入到总收入中的现金或其它福利来代替教育援助。
• 你有向合乎资格的雇员发出关于该项目的合理通知。

你的项目可以涵盖前雇员，如果他们曾经受雇佣是纳入覆盖范围的原因。对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该雇员在当年或上年的任何时间曾持有5%的股份；
2. 该雇员上年度收到的薪资超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

• 现有的雇员；
• 退休、因伤残离职、或被解雇的前雇员；
• 为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下；
• 你自己（如果你是独资经营者）；
• 为合伙企业提供服务的合伙人。

从薪资中排除：对于根据教育援助项目提供给雇员的教育援助款，你每年可以把最多$5,250美元排除在他/她的薪资以外。

超过$5,250美元的援助：如果你没有教育援助计划，或者提供给雇员的援助超过$5,250美元，那么必须把这些福利的价值计入到薪资中，除非该项福利是工作条件福利。工作条件福利也许可以从薪资中排除。提供的财物或服务在限额内是工作条件福利，限额是如果雇员为该项福利付款，所付款项可以作为经营或折旧费用。可参见本节下文工作条件福利。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193655

2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-2

事故和健康补助 / Accident and Health Benefits

此项排除适用于你为雇员的事故或健康计划转入的供款，包括：

• 事故或健康保险、包括合格的长期护理保险的保费供款；
• 对直接或通过保险提供事故或健康补助的独立信托或基金的供款；
• 对阿切尔医疗储蓄账户或健康储蓄账户的供款（税务信息手册第969篇有讲解）。

此项排除也适用于你根据雇员的事故或健康计划直接或间接向其支付的款项，可以是：

• 支付或报销的医疗费用。
• 缘于特定永久伤害（比如失去手臂或腿的功能）的付款。计算款项金额必须无关雇员缺勤的时间。

事故或健康计划：这是一项为你的雇员、雇员的配偶、他们的受扶养人、及他们的孩子（纳税年度结束时未满27岁）遭遇人身伤害或疾病时给予补助的安排。该计划可以投保或不投保，且不必是书面形式。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

• 现有的普通法雇员；
• 目前是法定雇员的全职人寿保险代理人；
• 已退休的员工；
• 你根据雇佣关系将其纳入计划的前雇员；
• 雇员在职期间离世留下的在世配偶；
• 已退休雇员身后的在世配偶；
• 就排除事故或健康计划的供款而言，基本上是全职为你提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下。

某些政府计划的特殊规则：对于某些政府的事故和健康计划，向离世雇员的受益人支付的款项可能有资格排除在总收入以外，如果满足其它排除要求。详细资讯可参见法规第105(j)节。

对S-型公司股东的例外：此处不要把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（年内任何时候）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利时，对待2%股东如同对待合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

从薪资中排除：通常你可以把提供给雇员的事故或健康补助的价值排除在雇员的薪资以外。

某些长期护理福利的例外：你不能把长期护理保险的保费供款排除在雇员的须预扣联邦所得税的薪资以外，如果提供保险是通过某项灵活支出或类似安排。这项福利计划是为补偿特定的费用，最多不超过雇员可以合理领取的金额，且须少于保费总额的5倍。不过，你可以把这些供款排除在雇员的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的计税薪资以外。

S-型公司股东：因为对于这项排除你不能把S-型公司的2%股东当作雇员，所以必须把为其提供的事故或健康补助的价值计入该雇员的须预扣联邦所得税的薪资。不过，你可以把这些福利的价值（系缘于特定伤害或疾病而不是根据某项惠及所有雇员或某些雇员群体的计划而支付的款项除外）排除在雇员的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的计税薪资以外。更多信息可参见通告92-16。你可以在税务公告1992-5第53页找到通告92-16。

对高薪雇员的例外：如果你的计划是偏向高薪雇员的自保险医疗补偿计划，那么必须把支付给这些雇员的全部或部分款项计入其表格W-2第1栏。不过，你可以把这些款项（系缘于特定伤害或疾病而不是根据某项惠及所有雇员或某些雇员群体的计划而支付的款项除外）排除在雇员的须预扣所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的薪资以外。

自保险计划是为雇员报销事故或健康保险未涵盖的医疗费用的计划。此项例外适用的高薪雇员包括以下任何个体：

• 薪酬最高的5名管理人员之一；
• 持有（直接或间接）雇主股份价值10%以上的某个雇员；
• 收入在全体雇员（不包括可排除在计划之外的雇员）中排名前25%之列的某个雇员。

关于此项例外的更多信息，可参见税务法典第105(h)节及其各项规定。

综合预算协调法案保费：事故和健康补助排除条款适用于你根据1986年综合预算协调法案（COBRA）为现任或前任雇员提供医疗保险而支付的款项。无论受雇佣时间长短、你是直接支付保费还是补偿前雇员已支付的保费、雇员是永久还是暂时离职，这项排除都适用。

合乎资格的小雇主健康补偿安排：合乎资格的小雇主健康补偿安排允许合乎资格的小雇主为合乎资格的雇员及其家庭成员支付或补偿医疗费用，包括健康保险费。合乎资格的小雇主健康补偿安排不是团体健康计划，因此无须满足团体健康计划的要求。通常情况下，合乎资格的小雇主健康补偿安排支付给合格雇员的医疗费用补偿款无须计入雇员的总收入，如果雇员的保险是提供最低基本承保，税务法典第5000A(f)节对此有明确规定。

合乎资格的小雇主健康补偿安排须满足以下全部要求：

1. 该项安排由你单独出资，不允许减薪供款；
2. 在合乎资格的雇员提供保险证明后，该项安排支付或补偿雇员或其家庭成员产生的医疗费用；
3. 为2024年支付和补偿的金额不超过$6,150美元（家庭保险则为$12,450美元）；
4. 该项安排通常以相同的条款提供给所有合乎资格的雇员。不过，你的合乎资格的小雇主健康补偿安排可以不包括入职不满90天的雇员、计划年度开始前未满25岁的雇员、兼职或季节性员工、受健康福利是善意谈判主题的集体谈判协议保护的雇员、没有源于美国境内的劳动收入的非居民外籍雇员。

合乎资格的雇主：要成为合乎资格的雇主，你不能是通常的大型雇主，大型雇主的定义是上个日历年度通常雇佣至少50名全职雇员、包括相当于全职的雇员。你也不能向任何雇员提供团体健康计划（包括健康补偿安排或保健灵活支出安排）。关于平价医疗法案和团体健康计划的要求，更多信息可访问 IRS.gov/ACA。关于合乎资格的小雇主健康补偿安排的更多信息，包括须向每个合乎资格的雇员发出书面通知的要求，可参见通知2017‐67, 2017-47 I.R.B. 517，网址是 IRS.gov/irb/2017-47_IRB#NOT-2017-67。

填报要求：对于雇员在日历年度内有权从合乎资格的小雇主健康补偿安排收到的款项和补偿，你必须用代码“FF”将其金额填报在表格W-2第12栏，不考虑雇员实际收到的款项和补偿金额。举例来讲，如果你的合乎资格的小雇主健康补偿安排允许提供$3,000美元的福利，而雇员收到$2,000美元的补偿款，那么在表格W-2中，你得用代码“FF”在第12栏填报允许的$3,000美元福利。

成就奖励 / Achievement Awards

这项排除适用于你发给雇员作为服务年限或安全成就奖励的任何有形个人财物的价值。该项排除不适用于奖励的现金、现金等价物、礼品卡、礼品券、或礼品单（仅授予权利让雇员选择和接收你预先挑选或预先批准的有限种类的有形个人财物的安排除外）。该项排除也不适用于度假、餐食、住宿、剧院或体育赛事的门票、股票、债券、其它证券、及其它类似物件。成就奖励必须满足以下全部要求：

• 是根据服务年限或安全成就授予给员工；
• 是某份有意义的授予的组成部分；
• 其授予条件和状况不会令其明显类似于变相的报酬。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

• 当前的雇员；
• 先前的普通法雇员，考虑或基于先前作为雇员提供服务的相关协议，你仍为其提供保险；
• 已为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下。

对S-型公司股东的例外：此处不要把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（年内任何时候）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利时，对待2%股东如同对待合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

从薪资中排除：通常你可以把授予员工的成就奖励的价值排除在其薪资以外，如果奖励的成本不超过当年你可以抵扣的经营费用。每年可排除的金额为$1,600美元（不是“合格计划奖励”则为$400美元）。

抵扣限额：对于纳税年度内授予任何一名员工的成就奖励，你可以抵扣的成本限额为：

• 不是合格计划奖励的金额为$400美元；
• 全部奖励总额为$1,600美元，无论是不是合格计划奖励。

合格计划奖励是作为某份既定书面计划或项目的组成部分而颁发的成就奖励，在资格或福利方面不偏向高薪雇员。高薪雇员是指满足以下任何某项测试的雇员：

1. 该名雇员在当年或上年的任何时间曾经持有5%的股份；
2. 该名雇员上年的薪酬超过$150,000美元。

如果该名雇员在按上年的薪酬排名时不在前20%之列，那么你可以选择忽略测试(2)。

如果纳税年度内颁发的所有员工成就奖励（除此项限制外本可算作合格计划奖励）的平均成本超过$400美元，那么该项奖励不是合格计划奖励。为计算此平均成本，可忽略名义价值的奖励。可在你的税表或业务计划中作为非薪资业务费用抵扣成就奖励，不超过上文列出的最高金额。

注意：要根据上文抵扣限额讲解的抵扣规则来确定2024年的某项成就奖是不是“合格计划奖励”，把2023年薪资超过$150,000美元的雇员都当作高薪雇员。

如果授予员工的奖励成本超过允许的抵扣额，那么在员工的薪资中计入以下较大值：

• 超出允许抵扣额的那部分成本（不超过奖励价值）；
• 奖励价值超过允许抵扣额的部分。

把奖励的其余价值排除在雇员的薪资以外。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193641