14. Federal Unemployment (FUTA) Tax / 联邦失业保险税

注意：联邦失业保险税不适用于美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛自由邦的雇主，但适用于美属维尔京群岛、波多黎各的雇主。

联邦失业保险税法案连同各州失业保险体系为失去工作者提供失业补助金。大多数雇主同时支付联邦和州的失业保险税。查看各州的失业机构列表，可访问美国劳工部网站 oui.doleta.gov/unemploy/agencies.asp。联邦失业保险税只对雇主征收；不从雇员的薪资中预扣。更多信息可参见税表-940的说明。

提示：为联邦认可的印第安部落政府（或其分支部门、附属机构、全资企业）提供的服务免征联邦失业保险税，只要该部落依循相关州法律运作。更多资讯可参见法规第3309(d)节及税务信息手册第4268篇。

谁必须支付：应用以下3项测试来确定你是否必须支付联邦失业保险税。每项测试适用于不同类别的雇员，并且相互独立。如果某项测试描述到你的情形，那么你需要为当前日历年度中支付给该类别雇员的薪资缴纳联邦失业保险税。

1. 总体测试：对于不是农场工人或家政工人的雇员，2024年你需要为支付给他们的薪资缴纳联邦失业保险税，如果：
   1. 在2023年或2024年的任何一个日历季度中，你支付的薪资达到或超过$1,500美元；或者
   2. 在2023年或2024年的任何20个或更多个不同的星期，该周内至少某天的部分时间你雇佣有1名或多名员工。
2. 家政员工测试：你需要缴纳联邦失业保险税，如果在2023年或2024年的任何一个日历季度中，你支付给家政员工的现金薪资达到或超过$1,000美元。家政员工是指在私人住宅、本地大学俱乐部、本地兄弟会或联谊会从事家政工作的雇员。
3. 农场工人测试：你需要为支付给农场工人的薪资缴纳联邦失业保险税，如果：
   1. 在2023年或2024年的任何一个日历季度中，你支付给农场工人的现金薪资达到或超过$20,000美元；或者
   2. 在2023年或2024年的任何20个或更多个不同的星期，该周内至少某天的部分时间（无论是否同时）你雇佣有10名或更多名农场工人。

要确定你是否满足上述农场工人测试，你必须计入支付给临时进入美国从事农场工作的外国人——也称为H-2A签证工人——的工资。不过，支付给H-2A签证工人的工资无须缴纳联邦失业保险税。通常情况下，就联邦失业保险税而言，由上文第2节定义的工作组长召集的农场工人会被视为农场经营者的雇员，除非（a）工作组长已依据“移民和季节性农业工人保护法案”注册；或者（b）工作组长召集的几乎所有工人都操作或维护拖拉机、收割机、农作物喷粉机、或工作组长提供的其它机器。因此，如果(a)或(b)适用，那么农场工人通常是工作组长的雇员。

计算联邦失业保险税：2024年的联邦失业保险税率是6.0％；适用于当年中你支付给每个雇员的最初$7,000美元薪资。$7,000美元是联邦税的薪资基数。你所在州的薪资基数可能会不同。

对于缴纳给所在州的失业保险税，通常你可以将其用于抵免联邦失业保险税。抵免额最高可达联邦失业保险应税薪资的5.4％。如果你有资格获得5.4％的最高抵免额，那么抵免后的联邦失业保险税率为0.6％。如果对于须缴纳联邦失业保险税的所有薪资，你及时足额地缴纳了所在州的失业保险税，并且你所在的州没有被确定为削减抵免额的州，那么你有资格获得最高抵免额。可参见税表-940的说明以确定抵免额。

在某些州，须缴纳州失业保险税的薪资与须缴纳联邦失业保险税的薪资相同。不过，某些州把某些类别的薪资排除在州失业保险税之外，即使那些薪资须缴纳联邦失业保险税（比如支付给公司经理的薪资、工会支付的某些病假工资、及某些附加福利）。在那种情况下，你可能需要为那些薪资缴存多于0.6％的联邦失业保险税。更多指南信息可参见税表-940的说明。

提示：对于削减抵免额的州，你必须把由于削减抵免额而欠下的税负纳入当年第4季度应缴存的税款。你可以在整年中分多次缴存预计的额外税款，但到期日是第4季度的缴存税款截止日期，相关税负应该归结到第4季度。更多信息可参见税表-940的说明。

继任雇主：如果你从须缴纳联邦失业保险税的雇主那里收购企业，那么对于原来企业中继续为你工作的雇员，当你计算$7,000美元的联邦失业保险税薪资基数时，也许可以纳入前雇主支付给他们的薪资。可参见税表-940的说明。

缴存联邦失业保险税：为缴存税款，须每季度计算联邦失业保险税；方法是把本季度支付的须缴纳联邦失业保险税的薪资乘以0.6％。不过，该金额可能需要调整，具体取决于你的州失业供款抵免的资格权利。可参见税表-940的说明。当某个雇员在日历年度内的应税薪资达到$7,000美元时，停止为其薪资缴存联邦失业保险税。

如果某个日历季度的联邦失业保险税为$500美元或更少，那么你无须缴存税款；而是在下季度计算税负时将其结转添加进来，再确定是否必须缴存税款。如果某个日历季度的联邦失业保险税累计超过$500美元（包括从之前季度结转进来的金额），那么你必须通过电子资金转账缴存税款。可参见第11节，获取关于电子资金转账的更多信息。

家政员工：你无须为家政员工缴存联邦失业保险税，除非你把他们的薪资填报在税表-941、税表-943、或税表-944中。更多资讯可参见税务信息手册第926篇。

何时缴存税款：须不晚于本季度结束的次月最后一天缴存联邦失业保险税。如果缴存截止日期是星期六、星期日、或法定假日，那么可以在下一个工作日缴存税款。可参见第11节的法定假日，查看2024年法定假日列表。

如果第4季度的税负（加上之前季度的未缴存税款）超过$500美元，那么不晚于税表-940的截止日期（1月31日）缴存全部税款。如果等于或少于$500美元，那么可以不晚于1月31日缴存税款，或以信用卡或借记卡支付税款，或随同税表-940支付税款。如果你以电子方式提交税表-940，那么可以采用电子资金提取（EFW）支付到期的余额。有关以信用卡或借记卡或者采用电子资金提取缴纳税款的更多信息，可查看 IRS.gov/Payments。

表格-4：何时缴存联邦失业保险税

填报联邦失业保险税：填写税表-940申报联邦失业保险税。提交2023年的税表-940须不晚于2024年1月31日。不过如果你按期缴存了全部联邦失业保险税，那么可以在2024年2月12日或之前提交。

电子提交税表-940：纳税人可以电子方式提交税表-940，需要一台连接有互联网和安装有商业报税软件的电脑。获取更多信息，可查看联邦税务局网站 IRS.gov/EmploymentEfile，或致电 866-255-0654。

家政员工：如果你没有在税表-941、税表-943、或税表-944中填报家政工人的雇佣税项，那么把对应于这些工人的联邦失业保险税填报在附表-H(税表-1040)。更多资讯可参见税务信息手册第926篇。你必须有雇主识别号才能提交附表-H(税表-1040)。

报税代理人以电子方式提交：为众多纳税人提交税表-940的申报代理人可以电子方式提交。可参见第12节中讲解的报税代理人以电子方式提交。

经认证专业雇主组织以电子方式提交：经认证专业雇主组织必须以电子方式提交税表-940及附表-R(税表-940)。在某些情况下，联邦税务局可能会豁免电子提交要求。要申请豁免，经认证专业雇主组织必须在无法以电子方式提交的某份税表的到期日之前至少45天，通过联邦税务局专业雇主组织在线注册系统提出书面申请。有关以电子方式提交豁免申请的更多信息，可见网页 IRS.gov/CPEO。还可参见税务规程2023-18。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202541

13. Reporting Adjustments to Form 941, Form 943, or Form 944
12. 填报对税表-941、税表-943、或税表-944的调整

当前期间调整 / Current Period Adjustments

在某些情况下，税表-941第5a–5d行第2列（税表-943第3&3a&3b&5&7行或税表-944第4a–4d行第2列）中填报的社会保障税金和医疗保险税必须加以调整，才能得出正确的应纳税额（比如排除第三方付款人预扣的金额或你无须预扣的金额）。当前期间调整须填报在税表-941第7–9行、税表-943第10行、或税表-944第6行，包括以下各类调整项目。

分币调整：如果计入调整和不可返还抵免项以后的应纳税总额（税表-941第12行、税表-943第13行、或税表-944第9行）与实际缴存总额（税表-941第13a行、税表-943第14a行、或税表-944第10a行）之间存在微小的差异，其中全部或部分可能是缘于你每次计算薪资时四舍五入到最近的分币。当你计算需要从每个雇员的薪资中预扣和缴存的社会保障税金和医疗保险税时，就会发生这种四舍五入。联邦税务局把这种与预扣雇员的社会保障税金和医疗保险税相关的四舍五入差额称为“分币”调整。如果因为季度（税表-943或税表-944则为年度）的税负总额少于$2,500美元，所以你没有缴存税款，而是随同税表-941（税表-943或税表-944）支付税款，也有可能会填报分币调整。

要确定2024年你是否有分币调整项目，把该季度的薪资和小费总额中：

• 填报在税表-941、税表-943、或税表-944中须缴纳社会保障税金的部分乘以6.2％（0.062）；
• 填报在税表-941、税表-943、或税表-944中须缴纳医疗保险税金的部分乘以1.45％（0.0145）；
• 填报在税表-941、税表-943、或税表-944中须缴纳附加医疗保险税的部分乘以0.9％（0.009）。

把这些金额（雇员承担的社会保障税金和医疗保险税份额）跟实际预扣并将显示在本季度（税表-941）或本年度（税表-943或税表-944）薪资税表中的社会保障税金和医疗保险税金作比较。如果差额很小，无论是正数还是负数，都可能是缘于分币调整。分币调整额须填报在税表-941第7行、税表-943第10行、或税表-944第6行。如果实际预扣金额更少，那么在空格中用减号（如果可能则用括号）填报负调整值。如果实际预扣金额更多，那么填报正调整值。

第三方病假工资的税额调整：对于病假工资，把雇主和雇员双方承担的社会保障税金和医疗保险税份额填报在税表-941第5a和5c行（税表-943第2和4行或税表-944第4a和4c行）。如果在日历年度内雇主和第三方付款人支付给某个雇员的薪资总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-943第7行或税表-944第4d行）。把第三方付款人从病假工资中预扣的社会保障税金和医疗保险税金，作为负调整值填入税表-941第8行（税表-943第10行或税表-944第6行）。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇第6节。

小费的税额调整：收到雇员报告的小费收入后，如果到次月10日为止，你仍然未能从雇员账户中预扣出足额的社会保障税金和医疗保险税，那么无须继续收取这些税款。不过须把全部小费收入填报在税表-941第5b和5c行（税表-944第4b和4c行）。如果在日历年度内支付给某个雇员的薪资和小费总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。把社会保障税金和医疗保险税金中未收取到的雇员份额，作为负调整值计入税表-941第9行（税表-944第6行）。

为前雇员支付团体定期人寿保险费所作的税额调整：为某个前雇员支付团体定期人寿保险费时，如果承保额超过$50,000美元，那么超额部分的保费对应的社会保障税金和医疗保险税中的雇员份额，须由前雇员随同其个人税表缴纳，而不由雇主收取。不过须把该项承保对应的全部社会保障税金和医疗保险税计入税表-941第5a和5c行（税表-944第4a和4c行）。对于税表-943，则把社会保障工资和医疗保险工资分别计入第2行和第4行，把社会保障税金和医疗保险税分别填报在第3行和第5行。如果在日历年度内为某个雇员支付的团体定期人寿保险费加上其它薪资的总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。对于税表-943，则把附加医疗保险税工资计入第6行，把附加医疗保险税填报在第7行。把这些税款中的雇员份额作为负调整值计入税表-941第9行（税表-943第10行或税表-944第6行）。关于团体定期人寿保险的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

提示：对于上述调整，准备并保留一份简短的辅助说明，解释每项调整的性质和金额。不要把这份说明放入税表-941、税表-943、或税表-944。可参见表格W-2和W-3的总体说明，知悉如何在W-2表格上填报对应于小费和团体定期人寿保险的、未收取的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。

示例：雪松公司提交了税表-941，有资格加入下列本期调整项目：

• 分币调整：雪松公司本季度预扣和缴存的社会保障税金和医疗保险税比税表-941第5a–5d行第2列显示的（社会保障税金和医疗保险税）雇员份额多$1.44美元。这点差异是缘于计算每笔薪资的社会保障税金和医疗保险税时的四舍五入。雪松公司必须把$1.44美元的正调整值填报在税表-941第7行。
• 第三方病假工资：雪松公司在税表-941第5a和5c行第2列计入了病假工资对应的社会保障税金和医疗保险税$2,000美元。不过支付病假工资的第三方已经预扣并缴纳这些税款中的雇员份额（$1,000美元）。雪松公司有资格把$1,000美元的病假工资调整（负值）计入税表-941第8行。
• 人寿保险费：雪松公司为前雇员支付了承保额超过$50,000美元的团体定期人寿保险费。前雇员必须为此缴纳社会保障税金和医疗保险税中的雇员份额（$200美元）。不过雪松公司必须把雇员份额计入社会保障税金和医疗保险税金，再把总额填报在税表-941第5a和5c行第2列。因此雪松公司有资格把$200美元的负调整值计入税表-941第9行。

不要修改联邦税负记录：对于当期调整项目，不要修改税表-941第16行或附表-B(税表-941)（对于税表-943提交人则是税表-943第17行或表格943-A、对于税表-944提交人则是税表-944第13行或表格945-A）中填报的联邦税负记录。记录中填报的金额反映你从雇员薪资中实际预扣的社会保障税金和医疗保险税金。因为当期调整已经让税表-941第5a–5d行第2列（税表-943第3&5&7行或税表-944第4a–4d行第2列）中填报的金额等于你实际预扣的金额（记录中填报的金额），所以没必要为这些调整再修改联邦税负记录。

过往期间调整 / Prior Period Adjustments

用于过往期间调整的表格：如果发现过往提交的税表-941、税表-943、或税表-944存在错误，那么提交修订后税表941-X、修订后税表943-X、或修订后税表944-X作更正。还有修订后税表945-X以及CT-1-X可用来更正相应税表上的错误。如果是要求退税或者要求减除加收的利息或罚款，那么填写表格-843。

提示：可参见税务裁决2009-39, 2009-52 I.R.B. 951，其中有举例说明无利息调整及退税规则如何适用于10种不同的情形。税务裁决2009-39可见 IRS.gov/irb/2009-52_IRB#RR-2009-39。

背景：财政部决议第9405号修改了对税表-941、税表-943、及税表-944上填报的雇佣税项作无利息调整的程序，以及提交申请退还雇佣税项的程序。财政部决议9405, 2008-32 I.R.B. 293可见 IRS.gov/irb/2008-32_IRB#TD-9405。如果你少报了雇佣税项，现在要补缴税款，或者多报了雇佣税项，想要在你提交前期的修订后税表941-X、943-X、或944-X时将其用于抵免当期税表-941、税表-943、或税表-944上的税负，那么可以应用调整程序。如果你多报了雇佣税项，现在要求退税或减除多报的金额，那么可以应用退税程序。我们采用术语“更正”和“修正”来包括法规第6205&6413节中的无利息调整、以及法规第6402&6414&6404节中的退税和减免要求。

更正雇佣税项：当你发现过往提交的税表-941、税表-943、或税表-944存在错误时，你必须：

• 提交修订后税表941-X、修订后税表943-X、或修订后税表944-X更正错误；
• 对应需要更正的每份税表-941、税表-943、或税表-944分别提交修订后税表941-X、修订后税表943-X、或修订后税表944-X；
• 单独提交修订后税表941-X、修订后税表943-X、或修订后税表944-X。不要与税表-941、税表-943、或税表-944同时提交。

把当前季度因分币差异、第三方病假工资、小费、团体定期人寿保险所作的调整，填报在税表-941第7–9行、税表-943第10行、或税表-944第6行。可参见本节上文当前期间调整。如果是更正同一纳税期间内少报和多报的金额，那么只提交一份修订后税表941-X、943-X、或944-X，除非你要求退税。如果你要求退税同时又更正少报和多报的金额，那么提交一份修订后税表941-X、943-X、或944-X只更正少报的金额，再提交另一份修订后税表941-X、943-X、或944-X更正多报的金额。可参见修订后税表941-X、943-X、或944-X最末页的图表，帮助你选择应用调整程序还是退税程序。可参见修订后税表941-X、943-X、或944-X的说明，获取如何作调整或者要求退税或减免的详细资讯。

所得税预扣额调整：在当前日历年度中，如果发现之前季度的所得税预扣错误，那么提交修订后税表941-X来更正错误。你可以作调整来更正的所得税预扣错误，只能是在支付该次薪资的同一日历年度中的错误。这是因为雇员在提交他/她的所得税申报表（税表-1040等）时，会把W-2表格或可能的W-2c表格中显示的金额作为税款抵免。

你不能调整过往日历年度中填报的所得税预扣额，除非是更正操作失误或法规第3509节适用的情形。如果你填入税表-941、税表-943、或税表-944中的金额不是你实际预扣的金额，那么就会产生操作失误。举例来讲，如果实际预扣的所得税总额由于数学差错或转录错误而不正确地填报在税表-941、税表-943、或税表-944中，这就是操作失误。操作失误调整用来更正填报在税表-941、税表-943、或税表-944中的金额，使其等于从雇员薪资中实际预扣并填报在其W-2表格中的金额。

附加医疗保险税预扣额调整：通常情况下，上文所得税预扣额调整讲解的规则也适用于附加医疗保险税预扣额调整。也就是说，你可以作调整来更正的附加医疗保险税预扣错误，必须是在支付该次薪资的同一日历年度中的错误。你不能调整过往日历年度中填报的金额，除非是更正操作失误或法规第3509节适用的情形。如果你多付了附加医疗保险税，你不能要求退还多付的金额，除非多付的部分并没有从雇员的薪资中实际预扣（这种情形可能是操作失误）。如果过往年度的错误不是操作失误，那么你只能更正须预扣附加医疗保险税的薪资和小费。

向雇员收取未足额预扣的税款：如果你没有从雇员的薪资中预扣所得税、社会保障税金、或医疗保险税，或者预扣金额不足，那么可以从后续支付给该名雇员的薪资中补足。但你是未足额缴纳税金的欠款人。补偿是你和雇员之间的事情。未足额预扣的所得税和附加医疗保险税必须在日历年度的最后一天或之前向雇员追收。有特殊的税务规则适用于小费（参见第6节）及附加福利（参见第5节）。

向雇员退还错误预扣的税款：如果你从支付的薪资中预扣的所得税、社会保障税金、或医疗保险税超过正确的数额，那么把超出部分退还或偿付给雇员。多扣的所得税或附加医疗保险税必须在日历年度结束之前退还或偿付给雇员。保存好注明有日期和金额的雇员收到还款的收据或偿付凭证。如果你没有退还或偿付给雇员，那么必须在提交包含多扣税款的该季度税表-941（或者该年度税表-943或税表-944）时填报并缴纳多扣的款项。

更正已提交的W-2和W-3表格：如果由于修改过往年度填报的薪资总额而需要作调整，以更正薪资金额、社会保障税金、及医疗保险税，那么你还需要向社会保障署提交W-2c和W-3c表格。在网上每次提交1份W-3c表格可以包括最多25份W-2c表格，提交次数没有限制。更多资讯可访问社会保障署的“雇主提交W-2的说明及相关信息”，网址是 SSA.gov/employer。

雇佣税项无利息更正的例外：所作的更正不合乎无利息调整的资格，如果：

• 填报错误与联邦税务局检查过往的税表时发现的问题有关；或者
• 雇主故意少报其应纳税额。

所作的更正不合乎无利息调整的资格，如果是在以下较早的那个时间点之后：

• 收到联邦税务局核定后发出的通知及缴款指令；
• 收到联邦税务局依据法规第7436节作出的裁定通知。

退还薪资 / Wage Repayments

如果雇员把你错误支付的薪资退还给你，不要把还款金额用来冲减本年的薪资成本，除非退还的款项是在本年中发生的错误。

退还本年的薪资：如果你收到的还款是缘于本年度过往季度支付的薪资，那么把调整项目填报在税表941-X中，从而收回从所还薪资中预扣的所得税、社会保障税金、及医疗保险税。

退还往年的薪资：如果你收到的还款是缘于往年支付的薪资，那么把调整项目填报在税表941-X、税表943-X、或税表944-X中，从而收回社会保障税金和医疗保险税。你不能调整预扣的所得税，因为那笔薪资是雇员往年的收入。你不能调整预扣的附加医疗保险税，因为雇员在其当年的税表中确定须缴纳附加医疗保险税。

你还必须向社会保障署提交W-2c和W-3c表格，从而更正社会保障税金和医疗保险税的薪资基数和税额。不要在W-2c表格中更正错误支付的薪资金额（第1栏）。交给雇员一份W-2c表格的副本。

雇员填报退还的薪资：往年错误支付的薪资仍然是雇员过往那年的应税收入；因为雇员当年收到并动用了那些资金。雇员无权提交修订后税表（税表1040-X）收回对这些薪资征收的所得税。作为替代，雇员可能有权在还款年度的税表上获得已退还薪资对应的抵扣或抵免。不过雇员应提交一份修订后税表（税表1040-X），收回因往年错误支付的薪资而缴纳的附加医疗保险税。如果雇员询问如何填报退还的薪资，你可以告诉他/她查看税务信息手册第525篇中的“还款”以获取更多资讯。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202514