5. Wages and Other Compensation / 薪资及其它报酬
Publication 15
Employer’s Tax Guide |
税务信息手册第15篇
雇主税务指南 |
须缴纳联邦雇佣税项的薪资通常包括你支付给雇员的所有劳动报酬。报酬可以是现金或其它形式；包括薪水、假期津贴、奖金、佣金、及各种应税附加福利。计算或支付方式不关紧要。雇主为签订或认可与劳资关系相关的合同而支付的奖金、以及为解除劳动合同和让雇员放弃合同权利而支付的款项，都会被作为工资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣所得税。支付给前雇员对应其在职期间所提供服务的报酬也是工资，须缴纳雇佣税项。
支付给农场工人的现金薪资：你支付给雇员干农活的现金薪资通常需要缴纳社会保障税金和医疗保险税。你可能还需要预扣、缴存、填报附加医疗保险税。更多信息可参见第9节。如果薪资需要缴纳社会保障税金和医疗保险税，那么还需要缴纳联邦所得税。你有责任向联邦政府缴纳这些税款，无论你是否从雇员那里收取。举例来讲，如果你从雇员的薪资中预扣的税款少于正确的金额，你仍然需要全额缴纳。你还可能需要缴纳不由你预扣也不是由员工支付的联邦失业保险税。联邦失业保险税在第14节中有讲解。现金薪资包括支票、汇票、任何种类的货币或现金。
更多信息：可参见第6节关于小费的讲解，以及第7节关于附加工资的讲解。还可参见第15节，知悉关于工资总体规则的例外情形。税务信息手册第15-A篇包含关于工资的更多资讯，包括不合格递延薪酬以及其它报酬。税务信息手册第15-B篇讲解其它形式的报酬，包括：
- 事故和健康补助
- 成就奖励
- 收养援助
- 运动设施
- 小额（少量）福利
- 受扶养人看护援助
- 教育援助
- 员工折扣
- 员工股票期权
- 雇主提供的手机
- 团体定期人寿保险
- 健康储蓄账户
- 营业场所住宿
- 餐食
- 无额外成本的服务
- 退休计划服务
- 交通（通勤）福利
- 学费减让
- 工作条件福利
支付给农场工人的非现金工资，包括商品工资：非现金工资包括食品、住宿、衣物、交通卡、农产品、其它货品或商品。支付给农场工人的非现金工资，包括商品工资，无须缴纳社会保障税金和医疗保险税，也无须预扣联邦所得税。不过，你和你的雇员可以同意对非现金工资预扣联邦所得税。非现金工资，包括商品工资，会被当作现金工资，如果交易的实质是现金支付。被当作现金工资的非现金工资须缴纳社会保障税金和医疗保险税，并预扣联邦所得税。
在表格W-2第1栏（表格499R-2/W-2PR第7栏）填报非现金工资的价值连同现金工资。农场工作的非现金工资须缴纳联邦所得税，除非适用某项特定的排除。不要在表格W-2的第3栏或第5栏（表格499R-2/W-2PR第20栏或第22栏）中显示非现金工资，除非交易的实质是现金支付，因而被当作现金工资。
分享型农夫：你无须为根据分享型农作安排向分享型农夫支付的金额预扣或缴纳社会保障税金和医疗保险税。为你工作的“分享型农夫”不是你的雇员。不过，分享型农夫可能需要缴纳自雇税。通常情况下，分享型农作是某些产出在农夫和土地所有者（或承租人）之间分享的安排。详情可参见法规第31.3121(b)(16)-1节。
支付给H-2A签证持有者的报酬：对于支付给持H-2A签证入境的外国农业工人的$600美元或以上的报酬，将其填报在表格W-2第1栏（表格499R-2/W-2PR第7栏）中，但不要在表格W-2上将其填报为社会保障税金的应税薪资（表格W-2第3栏或表格499R-2/W-2PR第20栏）或医疗保险税的应税薪资（表格W-2第5栏或表格499R-2/W-2PR第22栏），因为支付给H-2A签证工人从事与此签证相关的农业劳动的报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。在表格W-2上，不要勾选第13栏（法定雇员），因为H-2A签证工人不是法定雇员。
对于支付给H-2A签证工人从事与此签证相关的农业劳动的报酬，雇主无须预扣联邦所得税，但如果工人要求预扣且雇主同意，那么可以预扣。在那种情况下，工人必须向雇主提供填写好的W-4表格。预扣的联邦所得税应填报在表格W-2第2栏。当H-2A签证工人向雇主提供他/她的纳税人识别号时，适用这些填报规则。如果H-2A签证工人没有提供纳税人识别号，并且年度工资总额至少为$600美元，那么雇主需要采用后备预扣。可参见表格1099-MISC和表格1099-NEC的说明以及年度预扣税表-945的说明。关于持H-2A签证的外国农业工人，更多信息可查看 IRS.gov/H2A。
员工业务费用报销：报账或津贴安排是你预付、补偿、核销员工的业务费用的一套制度。如何填报补偿或津贴取决于你是采用据实报销方案还是非据实报销方案。如果某笔款项同时包含薪资和费用补偿，你必须指明补偿金额。这些规则适用于所有许可的正常必要的员工业务费用。
据实报销方案：要成为据实报销方案，你的补偿或津贴安排必须要求员工符合以下全部3条规则：
- 他们必须是作为员工在履行职责时支付或产生这些许可的费用。补偿金或预付款必须是为支付费用，不能变相成为支付给员工的薪酬。
- 他们必须在合理的时间内向你证实这些费用。
- 他们必须在合理的时间内退还超出已证实部分的余额。
在据实报销方案下支付的款项不是工资，不需要缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。如果这种报销安排所涵盖的费用没有得到证实（或者在合理的时间内没有退还超出已证实部分的余额），那么在这种安排下支付的超出已证实部分的余额会被当作是在非据实报销方案下支付。这部分余额须缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，归结到合理时间段结束后的第一次薪资结算期。
合理的时间段取决于事实和状况。通常情况下，如果员工在支付或产生费用前30天内收到预付款，在支付或产生费用后60天内充分说明这些费用，在支付或产生费用后120天内退还超出实际费用的金额，那么可以认为是合理的时间。作为替代，如果你交给员工一份定期账单说明（至少按季度），要求他们退还或充分说明未核销的金额，并且他们在120天内遵照执行，那么可以认为是合理的时间。
非据实报销方案：在非据实报销方案下，支付给员工的差旅费和其它必要业务开支算工资，须当作附加工资缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。你支付的款项会被归结在非据实报销方案之下，如果：
- 你没有要求员工或者员工自己没有及时提供收据或其它文件向你证实这些费用；
- 你预付给员工业务开支费，但没有要求员工或者员工自己没有及时退还未用于支付业务费用的款项；
- 你预支或拨付款项给员工，并没有合理地预计该员工是否会产生与你的业务相关的费用；或者
- 你支付的报销金额本来应该作为工资支付。
可参见第7节，获取关于附加工资的更多信息。
每日津贴或其它固定津贴：你可以依据适用的收入核算程序，按照出差天数、驾驶里程、或其它固定津贴来补偿员工。在这些情况下，如果你的补偿金额没有超过联邦政府规定的费率，那么员工可以被视为已经向你说明。汽车费用的标准里程费率可见税务信息手册第15-B篇。
政府规定的在美国大陆出差的每日食宿津贴可见美国总务管理局的网站 GSA.gov/PerDiemRates。除这些费用金额以外，员工的业务费用必须加以证实（比如旅行的工作目的或与业务相关的驾驶里程）。有关各种证实方法的资讯，可参见税务信息手册第463篇。
如果每日津贴或实际支付的津贴超过证实的金额，那么你必须把超出的部分填报为工资。超出的这部分需要预扣所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。把已经证实的金额（即非应税部分）以代码“L”填入W-2表格第12栏。波多黎各的雇主在第12栏中填报金额（无需代码）。
非货币工资：如果你在经营过程中支付给员工的既不是现金也不是支票等易于转让的票据，那么你是在以“实物”支付。实物支付的形式可以是商品、住宿、食物、衣物、或服务。通常情况下，那些实物须按照当时的公平市场价值预扣联邦所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。不过如果非现金支付是源于家政工作、农业劳动、或与雇主的经营活动不相关的服务，那么可以免缴社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。只有在你和员工都同意的情况下才针对这些支付预扣所得税。尽管如此，源于农业劳动的非现金支付，比如以商品作工资，会被当作现金支付征收雇佣税项，如果交易的实质是现金支付。更多信息可参见本节上文支付给农场工人的非现金工资—包括商品工资。
餐食和住宿：如果提供餐食是为雇主的方便起见，并且是在雇主的营业场所，那么餐食的价值不算应税收入，无须预扣联邦所得税，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。如果提供住宿是为雇主的方便起见，并且是在雇主的营业场所，是一项工作条件，那么住宿的价值无须预扣联邦所得税，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。
“为雇主的方便起见”是指你有充分的理由为雇员提供工作餐食和住宿，而不是发放额外的补偿。例如，你在工作场所提供餐食，这样员工在午餐时间也可以处理紧急事务，这种情形就是为你的方便起见。你必须能够证明，这类紧急事务曾经发生过或者预计会发生，曾经或者将会迫使你召集雇员在用餐时间工作。提供餐食或住宿是不是为雇主的方便起见，取决于全部的事实和情境。书面声明餐食或住宿是为你的方便起见还不足够。
50％测试：如果在雇主的营业场所接受餐食的员工中，超过50％是为雇主的方便起见才在此用餐，那么所有在营业场所提供的餐食都可以被视作是为雇主的方便起见。如果满足此项50％测试，那么所有员工都可以把餐食价值排除在收入之外，无须预扣联邦所得税或缴纳雇佣税项。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。
健康保险计划：如果你为员工以及员工的配偶和受扶养人支付事故或健康保险的费用，你支付的款项不算工资，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。通常这条免税规则也适用于合乎资格的长期护理保险合同。不过在预扣所得税时，对于S-型公司中持有2％以上股份的雇员（2％股东），健康保险福利的价值必须计入到工资中。计算社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税时，健康保险福利不包含在2％股东的工资中。更多信息可参见公告92-16。你可以在联邦税务公告1992-5第53页找到公告92-16。
健康储蓄账户和医疗储蓄账户：在向员工的健康储蓄账户或阿切尔医疗储蓄账户供款时，如果你有合理的理由相信，这些供款可以被员工排除在收入之外，那么无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。如果到某个限度时不能合理地相信员工可以将其排除掉，那么该限度以上的供款须缴纳这些税款。雇员通过薪资削减方案向其健康储蓄账户或医疗储蓄账户供款的金额必须计入到薪资中，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣所得税。不过根据法典第125节自选福利计划的薪资削减方案向健康储蓄账户转入的供款不算工资，无须缴纳雇佣税项或预扣所得税。更多信息可参见表格-8889的说明。
医疗费用补偿：通常情况下，根据雇主的自保险医疗补偿计划为雇员支付的医疗费用不算工资，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无须预扣所得税。可参见税务信息手册第15-B篇，知悉某些补偿款须计入高薪者总收入的规则。
差额薪资款：差额薪资款是指某人在公共安全部队超过30天的现役期间，雇主向其支付的款项，代表他/她本应从雇主那里收到的全部或部分工资，如果期间他/她是在为雇主工作。差额薪资款须预扣所得税，但无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。雇主应该把差额薪资款填报在表格W-2第1栏（表格499R-2/W-2PR第7栏）。更多关于差额薪资款的税务处理信息，可参见税务法规2009-11, 2009-18 I.R.B. 896，网址是 IRS.gov/irb/2009-18_IRB#RR-2009-11。
附加福利：通常你必须把附加福利计入雇员的薪资（同时参见下文非应税附加福利）。这些福利须预扣所得税，缴纳雇佣税项。附加福利包括你提供的汽车、你提供的航空旅行、免费或打折的商业航班机位、各种休闲度假、财物或服务的折扣、乡村俱乐部或其它社交俱乐部的会员资格、娱乐或体育赛事的门票。通常你必须计入的部分是该项福利的公平市场价值减去雇员为其支付的金额和法律上免税的金额。还有些其它特殊规则可供你和雇员用来评估某些附加福利的价值。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。
非应税附加福利：部分附加福利不会被征税（或少量征税），如果满足某些条件。详情可参见税务信息手册第15-B篇。下面是非应税附加福利的部分例子：
- 向员工提供的无额外成本的服务
- 合格的员工折扣
- 工作条件附加福利，这些财物或服务附加福利即使由员工付款，他/她也可以将其作为业务费用或折旧费用扣除。例子包括公司提供的工作用车以及订阅的商业杂志。
- 某些小额附加福利（包括员工必须加班时偶尔乘坐出租车，以及你在员工食堂以不低于成本提供的餐食）
- 符合规定条件和金额限制的交通附加福利（包括乘坐通勤车辆、提供交通票、补贴停车费）
- 使用公司场地内的运动设施，如果基本上是员工和他们的配偶及抚养的子女在使用。
- 教育机构为其雇员提供的合乎资格的学费减让。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。
- 雇主提供的手机，主要是出于业务考虑而不是作为补偿。
不过，不要把下列附加福利从高薪雇员的薪资中排除，除非该项福利是一视同仁地提供给其他雇员：
- 无额外成本的服务
- 合格的员工折扣
- 在员工食堂提供的餐食
- 学费减让
包括高薪雇员的定义等更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。
应税附加福利何时被当作已支付：你可以选择按照薪资结算期、季度、或任何其它期间来把某些应纳税的非现金附加福利当作已支付，只要你至少每年一次把这些福利当作已支付。你不必正规地选择支付时间，也不必通知联邦税务局你选择的时间。你不必为所有的员工作这项选择。你可以随意更改方法，只要截至当年12月31日你把日历年度内提供的所有福利当作已支付即可。可参见税务信息手册第15-B篇第4节获取更多资讯，包括讲解在11月和12月提供附加福利的特殊会计规则。
附加福利的估值：通常你必须不晚于次年1月31日确定附加福利的价值。在1月31日之前，你可以合理地估计附加福利的价值，以便按时预扣和缴存税款。
对附加福利预扣联邦所得税：你可以把附加福利的价值合并到某段薪资结算期的正常薪酬中，汇总计算所得税预扣额，也可以采用针对附加工资的固定税率22％预扣这些附加福利的联邦所得税。同时参见第7节的雇员在日历年度内收到的附加工资超过$100万美元时预扣税款。员工把雇主提供的车辆用于个人事务时，你可以选择不对相应的价值预扣所得税。不过你必须对使用雇主的车辆预扣社会保障税金和医疗保险税。关于此项选择的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。
对附加福利预扣社会保障税金和医疗保险税：你须把附加福利的价值合并到某段薪资结算期的正常薪酬中，汇总计算社会保障税金和医疗保险税。如果某个日历年度内你从雇员那里预扣的社会保障税金和医疗保险税少于规定的金额，但填报和缴纳的金额正确，那么你可以向雇员追收税款。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。
缴存附加福利的税款：一旦你选择何时把附加福利当作已支付，你就必须在将其当作已支付的对应缴税期间缴存税款。为避免罚款，遵循对应该段缴税期间的通用规则缴存税款。
在1月31日之前，如果你发现先前在预扣和缴存附加福利的税款时高估了其价值，那么你可以要求退还多付的款项，或者将其用于冲抵下一期雇佣税项申报表上的税款。可参见本节上文附加福利的估值。如果你低估了其价值，缴存的税款太少，那么可能会产生疏于缴存税款的罚金。可参见第11节了解关于罚款的信息。
如果你缴存了要求的税款，但从雇员那里预扣的金额不足，那么你可以从雇员那里追收你代表他/她缴存的社会保障税金、医疗保险税、或所得税，同时计入到雇员的W-2表格中。不过你必须在次年4月1日之前追收所得税。
欠薪：欠薪，包括追溯薪资增加额（但不包括作为违约金支付的金额），会在支付当年作为正常薪资征税。关于向社会保障署填报欠薪，相关资讯可参见税务信息手册第957篇。
病假工资：通常情况下，病假工资是你按照某种方案向因疾病或受伤而无法工作的雇员支付的款项。这些款项有时候是由第三方支付，比如保险公司或员工信托基金。无论哪种情况，支付的这些款项都需要缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。这些雇佣税项不适用于支付给离开工作岗位6个月以上的雇员的病假工资。支付的这些款项始终需要缴纳联邦所得税。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇第6节。
提示：在这篇税务信息手册中，所有提及的“病假工资”都是指通常的病假工资，而不是家庭优先冠状病毒应对法案（FFCRA）规定的“合格病假工资”，修订源于2020年与冠状病毒相关的税收减免法案，以及美国救援计划（ARP）。
身份保护服务：雇主为雇员提供的身份保护服务的价值不要计入到雇员的总收入中，也不需要填入为雇员提交的信息申报表（比如W-2表单）。这包括在数据泄露发生之前提供的身份保护服务。此项例外不适用于收到的是现金而非身份保护服务，也不适用于依据身份盗窃保险收到的理赔收益。更多信息可参见通告2015-22, 2015-35 I.R.B. 288，网址是 IRS.gov/irb/2015-35_IRB#ANN-2015-22，以及通告2016-02, 2016-3 I.R.B. 283，网址是 IRS.gov/irb/2016-03_IRB#ANN-2016-02。
以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202313
