4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-4

Publication 54 — Tax Guide for U.S. Citizens and Resident Aliens Abroad

税务信息手册第54篇 海外美国公民和外籍居民税务指南

海外劳动收入免税额 ✤ Foreign Earned Income Exclusion

如果你的税务住所在海外某个国家，并且你满足正当居住测试或实际驻留测试，那么你可以选择从收入中排除一定限额的海外劳动收入。海外劳动收入在本章上文中已定义。你还可以选择从收入中减除一定限额的海外住房开支。下文海外住房开支减除额对此有作解释。如果你选择减除一定限额的海外住房开支，那么你必须在计算海外劳动收入免税额之前，先计算海外住房开支减除额。你的海外劳动收入免税额的上限是你的海外劳动收入减去你的海外住房开支减除额。如果你选择排除海外劳动收入，那么不能抵扣与被排除掉的收入相对应的各种项目，也不能获得与之对应的税款抵免；包括相对应的任何费用、损失、和其它通常可抵扣的项目。关于抵扣项目和税款抵免的更多信息，可参见第5章。

可排除的金额限制 / Limit on Excludable Amount

2023年你最多可以排除$120,000美元的海外劳动收入。你可以排除的金额不能超过以下两者中的较小值：

• $120,000美元；或者
• 该纳税年度你的海外劳动收入（上文已讲解）减去海外住房开支减除额（下文有讲解）。

如果你和你的配偶都在海外工作，并且你们两人都满足正当居住测试或实际驻留测试，那么你们两人都可以获得海外劳动收入免税额。你们两人不需要满足同样的测试。你和你的配偶两人最多可以排除$240,000美元。

工作次年支付：通常情况下，你会被视为在实际工作的当年已经挣得收入，即使你在某年中工作，但直到次年才收到报酬。如果你采用现金收付制申报收入，那么在收到报酬那年将其填报在税表中。如果你在某年中工作，但直到次年才收到报酬，那么在收到报酬那年可以排除的金额，是假设你在实际工作那年已经收到报酬而可以排除的金额。有关这条通用规则的一项例外，可参见下文年终薪资结算期。

示例：你在整个2022年和2023年都是巴西的正当居民。你采用现金收付制申报收入。2022年你收到$87,900美元，是你当年在巴西工作的报酬。你已经从2022年的收入中排除掉全部$87,900美元。2023年你收到$124,300美元，是你在巴西工作期间的报酬；其中$23,800美元对应你在2022年完成的工作，另外$100,500美元对应你在2023年完成的工作。你可以从2023年的收入中排除掉包含在$23,800美元中的$20,800美元。这个数字是2022年的最高免税额$108,700美元减去当年已经排除掉的$87,900美元。你必须把剩余的$3,000美元纳入到2023年的收入中，因为假设你在2022年收到全部报酬，你不能够在那年排除掉这笔剩余的数额。你可以从2023年的收入中排除掉对应2023年完成的工作而收到的全部$100,500美元。你在2023年获得的海外劳动收入免税额总计为$121,300美元（其中$20,800美元对应你在2022年完成的工作，另外$100,500美元对应你在2023年完成的工作）。你需要把对应2022年完成的工作而收到的$3,000美元纳入到2023年的收入中。

年终薪资结算期：收入在你实际工作的当年被视为已经挣到手，这条通用规则有一项例外。如果你是采用现金收付制的纳税人，那么在实际工作当年结束以后收到的薪资会被视为全部是在实际收到的当年中挣得，如果满足下列全部4个条件：

• 该笔薪资对应的结算期间是雇主定期发薪给你的正常薪资结算期；
• 该段薪资结算期包括你的纳税年度的最后那天（如果你按照日历年度报税则为12月31日）；
• 该段薪资结算期不超过16天；
• 该次发薪日在时间上正常对应于该段薪资结算期，是在下一段薪资结算期结束之前。

示例：你每月收到两次薪水。对应于当月1日至15日这段薪资结算期，你在当月16日领取薪水。对应于当月16日至月末这段薪资结算期，你在下个月的第一天领取薪水。因为满足上述全部条件，所以你在2023年1月1日收到的薪水会被视为在2023年中挣得。

超过1年期间挣得的收入：无论什么时候实际收到报酬，你都必须将其归结到挣得该笔收入的年度，以此计算你在该年度的可排除金额。比如一笔奖金可能是源自于你几年来所做的工作。要确定归属于特定年度的奖金数额，你可以遵循以下两个步骤：

1. 把奖金除以你挣得这笔奖金的工作期间内的日历月份数；
2. 把第(1)步的结果乘以你在年度中工作的月份数；这就是该纳税年度须适用免税限额的款项。

挣得后超过1年才收到的报酬：你不能排除在实际工作的次年结束以后收到的报酬。

示例：你在2021年、2022年、和2023年是瑞典的正当居民。你采用现金收付制申报收入。2021年你收到$69,000美元，是你当年在瑞典工作的报酬，2022年你收到$74,000美元，是当年在瑞典工作的报酬。你已经在2021年和2022年的税表上排除掉全部收入。2023年你收到$92,000美元；其中$82,000美元对应2023年你在瑞典所做的工作，另外$10,000美元对应2021年你在瑞典所做的工作。你不能排除对应2021年所做的工作而收到的$10,000美元，因为你收到这笔款项是在实际工作的次年结束以后。你必须把这$10,000美元纳入到收入中。你可以排除对应2023年所做的工作而收到的全部$82,000美元。

共同收入：最高免税额分别适用于配偶双方的收入。计算你的海外劳动收入免税限额时，不考虑任何共同财产法。

非整年的免税额：如果你有资格获得海外劳动收入免税额的期间只包括年度中的部分时间，那么你必须根据该年中的合格天数来调整最高限额。合格天数是你在该年中满足以下两个条件的期间天数：

• 你的税务住所在海外；并且
• 满足正当居住测试或实际驻留测试。

就此处计算而言，如果在连续12个月的期间内，你在海外有税务住所并且实际驻留的天数达到330个整天，那么这整个期间都是合格天数。要计算你的最大免税额，把该年度允许的最大免税额乘以你在该年度中的合格天数，然后把结果除以该年度的天数。

示例：你按照日历年度申报收入，2023年你有75天满足正当居住测试，因此有资格获得相应的海外劳动收入免税额。你在2023年最多可以排除$120,000美元中的75/365、即$24,658美元的海外劳动收入。如果你在整个2024年都满足正当居住测试，那么可以排除的海外劳动收入是2024年允许的最大免税额。

实际驻留测试：按照实际驻留测试，12个月的期间可以是任何包括330个整天的连续12个月。如果你满足实际驻留测试而在某年中的部分时间有资格获得海外劳动收入免税额，那么重要的是谨慎选择12个月的期间，从而在该年获得可能的最大免税额。

附注：可参见上文“实际驻留测试”主题下的如何计算12个月期间，知悉计算12个月期间的规则。

示例：从2022年6月1日至2023年9月30日的16个月时间，你在海外有税务住所并且实际驻留，其中在2022年12月回到美国度假16天。要计算你在2022年的最大免税额，遵循以下步骤：

1. 从2022年6月1日开始，正向计数330个整天；不包括你在美国停留的16天。第330天是2023年5月12日，也就是12个月期间的最后一天。
2. 从2023年5月12日开始，反向计数12个月，找到这段12个月期间的第一天，即2022年5月13日。这段12个月期间是从2022年5月13日到2023年5月12日。
3. 清点出2022年中属于这段12个月期间的总天数；总计233天（2022年5月13日–2022年12月31日）。
4. 把$108,700美元（2022年允许的最大免税额）乘以分数233/365，得到你在2022年的最大免税额（$69,389美元）。

你以相反的方式计算2023年的最大免税额：

1. 从你的最后一个整天，即2023年9月30日开始，反向计数330个整天；不包括你在美国停留的16天。2022年10月19日是那段12个月期间的第一天。
2. 从2022年10月19日开始，正向计数12个月，找到这段12个月期间的最后一天，即2023年10月18日。这段12个月期间是从2022年10月19日到2023年10月18日。
3. 清点出2023年中属于这段12个月期间的总天数；总计291天（2023年1月1日–2023年10月18日）。
4. 把最大限额$120,000美元乘以分数291/365，得到你在2023年的最大免税额（$95,671美元）。

选择免税路径 / Choosing the Exclusion

海外劳动收入免税额是自愿选择的路径。你可以通过填写表格-2555的相应部分来选择这条路径。

何时可以选择免税路径 / When You Can Choose the Exclusion
如果你是首次填写表格-2555选择主张免税额，那么通常必须跟下述税表之一同时提交：

• 不晚于截止日期（包括延期时间）提交的税表。
• 修订后税表，用于更改已按时提交的税表。提交修订后税表通常必须在提交原始税表后3年内或缴纳税款后2年内，以较晚日期为准。
• 本来的截止日期（不考虑任何延期）过后1年之内提交的税表。

在上述期间之后提交：如果在考虑免税额后你不欠联邦所得税，那么可以在上述期限后提交的税表中选择免税路径。如果在考虑免税额后你还有欠缴的联邦所得税，你仍然可以在上述期限后提交的税表中选择免税路径，如果是在联邦税务局发觉你未作选择之前。无论在考虑免税额后你欠或不欠联邦所得税，在上述期限后提交的税表-1040或1040-SR都必须在第一页顶部打印或清晰注明“依据第1.911-7(a)(2)(i)(D)节法规提交”。如果在考虑免税额后你欠有联邦所得税，并且联邦税务局已经发觉你未作选择，你仍然有可能选择免税路径。你必须根据税务法规第301.9100-3节和税务规程2021-1, 2021-01 I.R.B. 1请求个别信函裁决，可查看 IRS.gov/irb/2022-01_IRB#REV-PROC-2022-1。

选择免税路径的效力 / Effect of Choosing the Exclusion
一旦你选择排除海外劳动收入，该项选择在当年及后续所有年份中保持有效，除非你撤销选择。

海外税款抵免或费用抵扣：一旦你选择排除海外劳动收入，就不能获得与之对应的海外税款抵免或费用抵扣。如果你在之后某年主张海外税款抵免或费用抵扣，那么从那年开始，你排除海外劳动收入的选择即被撤销。可参见税务信息手册第514篇获取更多资讯。

额外的孩童税款抵免：如果你要求获得海外劳动收入免税额，那么就不能获得额外的孩童税款抵免。

劳动收入抵免：如果你要求获得海外劳动收入免税额，那么就不能获得当年的劳动收入抵免。关于这项抵免的更多资讯可参见税务信息手册第596篇。

计算未排除掉的收入对应的税额：如果你要求获得海外劳动收入免税额和/或住房开支减除额（下文讲解），那么在计算未排除掉的收入对应的税额时，你必须采用不减去免税额的情形下适用的税率。参见税表-1040的说明，填写“海外劳动收入税额试算表”，用来计算需填入税表-1040或1040-SR第16行的税额。如果你必须在税表上附带表格-6251，那么采用表格-6251的说明中提供的“海外劳动收入税额试算表”。

撤销免税路径 / Revoking the Exclusion
你可以撤销任何年度的选择。在你不想跟从免税路径的第一年，提交税表或修订后税表时附加一份声明，指出你现在撤销先前作出的一项或多项选择。你必须明确指出要撤销的选择；必须分别撤消排除海外劳动收入的选择及减除海外住房开支的选择。如果撤消某项选择后，在5年内你又希望再次选择该免税路径，那么必须申请联邦税务局的许可；方法是向联邦税务局请求裁决。

邮寄：把你的裁决请求一式两份寄送到：

Associate Chief Counsel (International) Internal Revenue Service Attn: CC:PA:LPD:TSS P.O. Box 7604 Ben Franklin Station Washington, DC 20044

副首席顾问（国际事务） 联邦税务局 收件人：附送： 第7604号邮箱 本∙富兰克林工作站 华盛顿特区

在决定是否给予许可时，联邦税务局会考虑所有相关的事实和状况；可能包括在美国的居住时间、从海外某个国家迁移到另一个税率不同的国家、海外居住国或实际驻留国的重大税法变化、以及雇主变更。更多信息可参见 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Revoking-Your-Choice-to-Exclude-Foreign-Earned-Income。

邮寄：如果采用私营投递服务，则寄送到：

Associate Chief Counsel (International) Internal Revenue Service Attn: CC:PA:LPD:TSS, Room 5336 1111 Constitution Ave., NW Washington, DC 20224

副首席顾问（国际事务） 联邦税务局 收件人：附送： 宪法街1111号 华盛顿特区

 

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047498

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税务信息手册第54篇 海外美国公民和外籍居民税务指南

海外劳动收入 / Foreign Earned Income

要获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，你必须得有海外劳动收入。海外劳动收入通常是指你在海外付出劳动所获得的报酬，在那期间必须满足以下两个条件：

• 你的税务住所在海外某个国家；
• 你满足正当居住测试或实际驻留测试。

要确定你的税务住所是否在海外某个国家，可参见上文税务住所在海外。要确定你是否满足正当居住测试或实际驻留测试，可参见上文正当居住测试和实际驻留测试。

海外劳动收入不包括以下款项：

• 你从收入中排除掉的、为雇主的方便起见而提供的餐食和住宿的价值；
• 你收到的退休金或养老金，包括社会保障福利（参见下文退休金和养老金）；
• 你作为美国政府雇员的薪资（参见下文美国政府雇员）；
• 缘于雇主向非免税员工信托或非合格年金合同供款而计入到你收入中的金额；
• 你付出劳动挣得收入当年的下一个纳税年度结束后收到的款项。

劳动收入：这是付出个人劳动后收到的报酬，比如工资、薪水、或专业服务费。下表把各种收入划分为3类。栏目“可变收入”罗列的项目可能属于劳动收入或非劳动收入或兼而有之。关于劳动收入和非劳动收入的更多信息，可参见下文劳动收入和非劳动收入。

除上表列出的劳动收入以外，某些非现金收入以及津贴或补偿也会被视为劳动收入。

非现金收入：对于雇主提供的财物或住宿、餐食、汽车使用权这些便利，其公平市场价值是你的劳动收入。

津贴或补偿：劳动收入包括你收到的津贴或补偿，诸如以下项目：

• 生活费用津贴
• 海外工资差额
• 家属津贴
• 学费补偿或教育津贴
• 离家津贴
• 住宿津贴
• 搬迁费补偿或搬迁津贴（除非未包括在收入中，见下文“劳动收入和非劳动收入”段落中的员工费用补偿）

劳动收入来源地 / Source of Earned Income
你的劳动收入来源地是你付出劳动挣得收入的地方。海外劳动收入是你在海外工作获得的收入。在哪里支付给你或如何支付给你对收入来源地没有影响。比如，你在奥地利完成某项工作所获得的收入是源自海外的收入，即使该笔收入直接转账存进你在美国的银行帐户，你的雇主在纽约市也无妨。

示例：你是美国公民，加拿大的正当居民，一名采矿工程师。你的薪水为每年$76,800美元；此外还收到$6,000美元的生活费用津贴和$6,000美元的教育津贴。你的雇佣合同未指明只有在美国境外才能拿到这些津贴。你的总收入为$88,800美元。你每周工作5天，周一至周五。减去休假后，当年总共240个工作日。年内你在美国工作了6周（30个工作日）。下面显示的是如何计算你的年收入中归属于在加拿大挣得的部分：

你的源自海外的劳动收入为$77,700美元。

劳动收入和非劳动收入 / Earned and Unearned Income
劳动收入在上文中定义为付出劳动获得的报酬。某些收入不容易界定为劳动收入或非劳动收入。这些收入中的一部分在此处进一步说明。

来自个资企业或合伙企业的收入：如果资本投资是产生收入的重要元素，那么来自此类企业的收入可能是非劳动收入。如果你是个资经营者或企业合伙人，并且你的个人劳动也是产生收入的重要元素，那么体现你个人劳动价值的那部分收入会被当作劳动收入。

资本是一项要素：如果资本投资是产生收入的重要元素，那么对应于你在企业净利润中所占的份额，其中不超过30％可以算作劳动收入。如果你没有净利润，那么毛利润中体现你个人劳动的那部分合理价值可以被视为劳动收入。因为你没有净利润，所以30％的限额不适用。

示例-1：你是美国公民，并且满足正当居住测试。你入股喀麦隆的一家合伙企业，该企业只在美国境外销售商品。你不参与企业经营。在纳税年度结束时，你在企业净利润中所占的份额为$80,000美元。全部$80,000美元都是非劳动收入。

示例-2：假设在示例-1中，你花时间经营企业。你在企业净利润中所占的份额为$80,000美元；你的利润份额的30％为$24,000美元。如果体现你当年劳动的价值为$15,000美元，那么你可以算作劳动收入的最大限额是你所付出劳动的价值$15,000美元。

资本不是一项要素：如果资本不是一项产生收入的要素，而个人劳动才产生业务收入，那么30％的规则不适用。全部经营收入都是劳动收入。

示例：你和楼∙格林是管理顾问，作为平均占股的合伙人在美国境外提供服务。因为资本不是一项产生收入的要素，所以合伙企业的全部收入都会被视为劳动收入。

来自公司的收入：你从公司收到的薪资只有在其合理地体现你为公司付出的劳动时才可以算作劳动收入。薪资中超过合理价值的部分是非劳动收入。

示例-1：你是美国公民，同时是洪都拉斯一家公司的理事和股东。你完全不参与公司经营。在某个纳税年度中，你从公司收到$10,000美元的“工资”。这$10,000美元显然不是你的个人劳动所得，因此是非劳动收入。

示例-2：你是美国公民，在你自己的公司全职担任财务主管。在某个纳税年度中，你从公司收到$100,000美元的工资。如果$80,000美元是你所做工作的合理价值，那么$80,000美元是劳动收入。

股票期权：如果员工股票购买计划授予你股票期权，你行使股票期权得到股票，之后你处置掉这些股票，那么可能会有劳动收入。如果你处置掉行使期权得到的股票，其中的收益被当作资本收益，那么这些收益是非劳动收入。不过，如果你处置掉股票是在获授期权2年内或是在得到股票1年内，那么部分收益可能是劳动收入。这些收入会被视为在你处置掉股票的那年才收到，在你完成股票期权对应的工作那年就挣得。这些劳动收入中归属于你在美国境外挣得的部分是海外劳动收入。可参见“税务信息手册第525篇-应税和非应税收入”，知悉关于股票期权的处理。

退休金和养老金：考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、及海外住房开支抵扣额之时，收到的退休金或养老金是非劳动收入。

特许权使用费：油田、矿区、及专利的特许权使用费通常是租金或股息的一种形式，因此是非劳动收入。写作者收取的版权使用费是劳动收入，如果收取该费用是：

• 缘于转让作者在其作品中的知识产权；或者
• 依据合同写作一本书或一系列文章。

租金收入：通常情况下，租金收入是非劳动收入。如果你提供相关的个人服务，那么最多30％的净收入可以被视为劳动收入。

示例：拉里∙史密斯是在澳大利亚生活的美国公民，在悉尼拥有并经营一栋公寓。如果他把公寓出租作为需要资本和个人服务的生意来打理，那么可以把不超过30％的净收入视为劳动收入。另一方面，如果他只是拥有该栋公寓，并不提供相关的个人服务，除了间或作些小修补及收取租金，那么他从中获得的收入不会被视为劳动收入；全部都是非劳动收入。

专业服务费：如果你在从事专业工作（比如医生或律师），那么提供这些服务的全部收费都是劳动收入。

艺术家的收入：你出售创作的绘画作品而获得的收入是劳动收入。

奖学金和学术奖金：你收到的奖学金或学术奖金中源于教学、研究、或其它服务的部分会被视为劳动收入，如果你必须将其纳入到总收入中。如果奖学金支付者需要提供W-2表格给你，这些款项会被列作工资。

提示：某些奖学金或学术奖金收入可能根据其它相关规定获得免税。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。

使用雇主的物件或设施：如果雇主让你使用其物件或设施，这些是附加福利，这种使用权利的公平市场价值是劳动收入。公平市场价值是指买卖双方都愿意接受的交易价格，买卖不受强制，双方都对所有必需的行情信息有适度的了解。

示例：你受雇于私营雇主，全年住在日本。你的月薪为$6,000美元。你免费住在雇主提供的房子里，该住处对应的公允租赁价值为每月$3,000美元；并不是为你的雇主方便起见而提供给你住。你按照日历年度报税，采用现金收付制会计方法。你从海外得到的薪水为$72,000美元，再加上住所的公允租赁价值$36,000美元，劳动收入总计为$108,000美元。

员工费用补偿：如果你因公产生的费用是按照据实报销法（下文有定义）给予补偿，并且你已经向雇主充分说明这些费用，那么不要把这些费用补偿纳入到你的劳动收入中。你报销的这些费用不会被视为跟你的劳动收入相匹配（相关）。如果花费额和报销额相等，那么不存在匹配费用与被排除掉的收入。如果花费额超过报销额，那么未补偿的费用会被视作是为赚取收入而产生，必须在排除掉的收入和未排除的收入之间作分摊（参见第5章）。如果报销额超过花费额，那么没有余留的费用需要作分摊，超额补偿部分必须计入劳动收入。

这些规则不适用于以下人员：

• 纯佣金制的销售人员；
• 与雇主有约定的雇员，根据该约定，一定比例的佣金不预扣税款，雇主把该比例归结于雇员的费用。

据实报销法：据实报销法是一种报销或补偿安排，包括以下全部3条规则：

• 这种方法涵盖的费用必须跟业务有关联；
• 员工必须在合理的时间内向雇主充分说明这些费用；
• 员工必须在合理的时间内退还任何超额补偿款。

搬迁费用补偿：对于2017年之后开始的纳税年度，你不能再抵扣搬迁费用。如果你收到搬迁费用补偿，那么请注意，在大多数情况下，搬迁费用补偿是劳动收入。本节讲解必须计入到劳动收入中的补偿。确定补偿款该归于何时或何地的规则可能与先前讲解的总体规则有所不同。虽然你是在某个纳税年度收到补偿，但这些补偿可能是缘于另一个纳税年度中已经或将要提供的服务。你必须在收到补偿的当年将其作为收入填报在税表中，即使这些补偿可归结到另一个不同的年份。

注意：搬迁费用抵扣仅适用于美国武装部队人员依照军事命令搬迁并伴随固定岗位变更。因此可以从劳动收入中扣除合格搬迁费用的通常只有美国武装部队人员。

从美国搬迁到国外：如果你从美国搬迁到国外，那么你的搬迁费用补偿通常被视为将来在新地点执行任务的报酬。这份补偿会被视为是全部归属于搬迁当年，如果在该纳税年度中，有至少120天你合乎排除这些补偿的资格。如果在搬迁当年，你没有120天是海外某个或多个国家的正当居民或是在海外实际驻留，那么部分补偿会被视为归属于搬迁当年，另一部分会被视为归属于搬迁次年。要计算归属于搬迁当年的金额，把补偿款乘以一个分数。分子（上方的数字）是在搬迁当年中你合乎资格的天数，分母（下方的数字）是搬迁当年的总天数。补偿总额减去归属于搬迁当年的金额，差额是归属于搬迁次年的部分。下面的例子显示如何计算归属于每年的那部分金额。

示例：你是在美国工作的美国公民。2022年10月，你接到指令被调派到海外某个国家。你于2022年12月15日到达那个国家，在2022年剩下的时间和2023全年你是那里的正当居民。你的雇主在2023年1月补偿你$2,000美元的搬迁费用。因为2022年（搬迁当年）你没有至少120天的时间符合正当居住测试，所以补偿金被视为2022年和2023年在海外执行任务的报酬。要计算补偿金中对应于2022年在海外提供服务的部分，你可以把补偿总额乘以一个分数。这个分数是在2022年（搬迁当年）中你是正当居民的天数除以365天。补偿金的其余部分是缘于2023年在海外执行任务。这类计算仅用于确定补偿金应该归属于何时。你须在2023年把补偿金纳入到收入中，也就是你收到款项的那年。

在海外国家之间搬迁：如果你在海外国家之间搬迁，那么你必须纳入到收入中的搬迁费用补偿会被视为归属于搬迁当年，如果在该年中有至少120天你合乎海外劳动收入免税的资格。

搬迁到美国：如果你搬迁到美国，那么你必须纳入到收入中的搬迁费用补偿通常会被视作源于美国的收入。不过，如果根据移居海外之前你与雇主之间的书面协议或公司政策，无论你是否继续在该公司工作，你的雇主都会补偿你搬迁回美国的费用，那么补偿金可以被视作之前在海外执行任务的酬劳。这份须纳入到收入中的补偿会被视为归属于搬迁当年，如果在该年中有至少120天你合乎海外劳动收入免税的资格。否则你得把这份补偿当作对应的是搬迁当年和之前一年在海外提供的服务。可参见上文从美国搬迁到国外段落中的讲解，以计算归属于搬迁当年的补偿金额。归属于搬迁之前一年的金额是补偿总额减去归属于搬迁当年的部分。

示例：你是在海外某个国家工作的美国公民。你于2023年3月31日退休回到美国，之前几年都是那个国家的正当居民。出国前你与雇主签订了书面协议，其中约定会补偿你搬迁回美国的费用。2023年4月，你的前雇主支付给你$4,000美元作为补偿搬迁回美国的费用。由于你在2023年（搬迁当年）中没有至少120天是海外某个或多个国家的正当居民，因此搬迁补偿被视为缘于2023年和2022年在海外提供的服务。你可以把补偿总额乘以一个分数，从而计算出对应于2023年在海外提供服务的那部分补偿金。这个分数是当年在海外居住的天数（90天，2023年1月1日至3月31日）除以当年的总天数（365天）。搬迁补偿的其余部分对应2022年你在海外提供的服务。你须在2023年申报搬迁补偿，也就是你收到款项的那年。

提示：在这个示例中，如果在2023年有至少120天你符合实际驻留测试，那么搬迁费用补偿可以全部归结于搬迁当年。

仓储费用补偿：如果你收到仓储费用补偿，这笔补偿金对应的是你在仓储费用产生期间所提供的服务。

美国政府雇员 / U.S. Government Employees
考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、及海外住房开支抵扣额之时，海外劳动收入不包括美国政府或其机构支付给雇员的款项；无论是出自财政拨款还是非财政拨款。下列组织（以及依据美国陆军、海军、或空军的相关法规组建和运作的其它类似组织）是美国武装部队、政府机构、或相关部门的组成部分：

• 美国武装部队物资交流站
• 军职人员和文职人员的食堂
• 武装部队的电影服务团
• 武装部队海外驻地的幼儿园

美国政府或其机构支付给非雇员的款项可能有资格获得免税额或抵扣额。如果你是美国政府雇员，由美国政府机构支付薪资，该机构调派你去外国政府部门参与执行特别任务，费用由外国政府补偿给美国政府机构，那么你的薪资是来自美国政府，没有资格获得免税额或抵扣额。如果你对自己是雇员还是独立承包商有疑问，可参见税务信息手册第15-A篇。

美国在台协会：考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额之时，美国在台协会支付的薪资不算海外劳动收入。如果你是美国在台协会的雇员，那么你收到的津贴可以免征美国税，最高免税额等同于美国政府文职雇员所获得的免税津贴额。

津贴：根据某些国会法案，对于驻守在美国本土48个毗连州及哥伦比亚特区以外的其它地方、或者阿拉斯加和夏威夷的美国文职人员和雇员，支付给他们的生活费用津贴和域外津贴可以排除在总收入以外。岗位工资差额是必须计入到总收入中的薪酬，不考虑支付对应薪酬的国会法案。

更多信息：税务信息手册第516篇为海外的美国政府雇员提供有更多资讯。

餐食和住宿排除 / Exclusion of Meals and Lodging
你的收入中不必包括雇主免费提供给你和家人的餐食和住宿的价值，如果满足以下条件：

1. 餐食的供应是：
   1. 在雇主的营业场所；并且
   2. 为雇主的方便起见。
2. 住宿的提供是：
   1. 在雇主的营业场所；
   2. 为雇主的方便起见；并且
   3. 作为你受雇佣的一项条件。

如果满足这些条件，那么不要把餐食或住宿的价值计入到你的收入中，即使法律或雇佣合同中讲提供这些福利待遇是作为补偿。你依据这些规则而未纳入到收入中的款项不是海外劳动收入。如果你收到W-2表格，可排除的款项不应该包含在第1栏的薪资总额中。

家人：就此项议题而言，你的家人仅包括你的配偶和受扶养人。

住宿：住宿的价值包括供热、供电、煤气、供水、排水等服务的费用，以及让房屋适合居住所需的类似项目。

雇主的营业场所：通常情况下，雇主的营业场所是你工作的地方。举例来讲，如果你是管家，那么雇主家中提供的餐食和住宿是在雇主的营业场所。类似地，雇主在其租赁或拥有的土地上为正在牧牛的工人提供的餐食会被视为是在雇主的营业场所。

为雇主方便：提供餐食或住宿是否为雇主的方便起见必须根据所有的事实和状况来确定。如果有正当的工作理由提供餐食，而不是为支付给你更多的报酬，那么这些免费提供的餐食是为你的雇主方便起见。另一方面，如果雇主提供餐食给你或你的家人是作为一种加薪的方式，没有其它的工作理由，那么这些餐食的价值是你的额外收入，因为提供餐食不是为雇主的方便起见。

雇佣条件：如果你必须接受住宿才能适当地履行工作职责，那么住宿是一项雇佣条件。你必须接受住宿才能适当地履行工作职责的例子有，你必须随时待命，或者没有住宿你就无法履行职责。

海外露营地：如果住宿是在海外某个国家的露营地，那么该露营地会被视为雇主的营业场所的组成部分。露营地必须是：

• 为你的雇主方便起见，因为工作地点偏远，在合理的通勤距离内，无法在公开市场上找到合适的住所；
• 合理情形下尽可能靠近你的工作地点；并且
• 位于公共地带或海外飞地，不开放给公众住宿或停留，通常容纳至少10名员工。

 

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047450

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4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-2

Publication 54 — Tax Guide for U.S. Citizens and Resident Aliens Abroad

税务信息手册第54篇 海外美国公民和外籍居民税务指南

正当居住测试 / Bona Fide Residence Test

如果在包括一个完整纳税年度的持续期间内，你是海外某个或多个国家的正当居民，那么你满足正当居住测试。要适用正当居住测试来获得免税额、减除额、抵扣额，你必须是：

• 美国公民；或者
• 美国的外籍居民，并且是跟美国有生效的所得税协定的某个国家的公民或国民。

你不会仅因为在海外某个或多个国家居住1年就自动获得正当居民身份。如果你去海外某个国家从事某项特定工作，有明确的期限，那么即使你在那里的工作时间达到或超过1个纳税年度，通常你也不会被认为是那个国家的正当居民。在确定你是否满足正当居住测试的时候，你的停留时间和工作性质只是需要考虑的多项因素中的两项。

正当居住：要满足正当居住测试，你必须在海外某个国家有实在的住所。实在的住所不一定是你的定居之处。你的定居处是你永久的大本营，是你始终会返回或想要返回的地方。

示例：你可以在俄亥俄州克利夫兰有定居处，在苏格兰爱丁堡有实在的住所，如果你打算最终返回克利夫兰。你去到苏格兰的事实并不会让苏格兰自动成为你的驻地。如果你作为游客去到那里，或是短期的商务旅行，然后返回美国，那么你没有在苏格兰建立起实在的住所。不过，如果你去苏格兰工作的时间无期限或持续很久，并且为你自己和家人安排了固定的住处，那么你可能是已经在海外建立起实在的住所，即使你打算最终返回美国。在第一种情况下你显然不是苏格兰居民；不过在第二种情况下你是居民，因为你在苏格兰的停留看起来会很长久。如果你的居住情形不是跟这两个例子同样的界定明确，那么可能更难确定你是否已建立起实在的住所。

判定：正当居住的问题取决于每个具体的案例，考虑的因素包括你的打算、旅行目的、在海外停留的性质和时间等。要满足正当居住测试，你必须向联邦税务局证明，在包括一个完整纳税年度的持续期间内，你是海外某个或多个国家的正当居民。联邦税务局主要根据你在表格-2555中填报的事实来判定你是不是海外正当居民。在你提交表格-2555之前联邦税务局不能够作这项判定。

向外国官方机构声明：你不会被视为海外某个国家的正当居民，如果你向那个国家的官方机构声明自己不是该国的居民，并且该国官方机构：

• 认可你无须作为居民适用他们的所得税法；或者
• 尚未对你的身份作出最终决定。

特殊协议和条约：某项条约或国际协议中关于免征所得税的规定本身并不会妨碍你成为海外的正当居民。条约是否会妨碍你成为海外的正当居民，取决于条约的所有规定条款，包括与居留权或特许权以及豁免权相关的特定条款。

示例-1：你是在英国的美国公民，是一家美国雇主根据其与美国军队签订的合同派驻那里工作。你不受北大西洋公约驻军地位协定的约束。你可能是英国的正当居民。

示例-2：你是在英国的美国公民，根据北大西洋公约驻军地位协定，你属于军队“雇员”或“文职队伍”成员。你不是英国的正当居民。

示例-3：你是在日本的美国公民，是一家美国雇主根据其与美国军队签订的合同派驻那里工作。你必须接受美日安保条约相关规定的约束。接受相关规定的约束意味着你不是日本的正当居民。

示例-4：你是在瑞士的美国公民，在那里被联合国聘为“公务员”。联合国支付给你的薪酬得到瑞士的免税优惠。这并不妨碍你成为瑞士的正当居民。

以缺席选票参与表决的影响：如果你是居住在海外的美国公民，你可以在美国的任何选举中以缺席选票参与表决，而不必担心会影响到你是海外的正当居民。不过，如果你提供给地方选举官员的关于你在海外停留的性质和时间的信息，与你为正当居住测试提供的信息不匹配，那么为缺席投票而提供的信息会用来判定你的身份状态，但不必然起决定性作用。

持续期间包括完整的纳税年度：要满足正当居住测试，你必须在海外某个或多个国家居住，持续期间包括一个完整的纳税年度。对于按照日历年度提交税表的纳税人来讲，一个完整的纳税年度是从1月1日至12月31日。在海外某个国家正当居住期间，你可以离开那个国家作短暂或临时的旅行，回到美国或去其它地方度假或出差。要保持海外正当居民的身份，你必须有明确的返回打算，没有不合理的拖延，回到你原来的海外住所，或者去到另一个国家新建立起的实在住所。

示例-1：你与家人于2022年11月1日到达葡萄牙里斯本。你的工作任务是无期限的，你打算与家人住在那里，直到公司把你调派到某个新岗位。你紧接着就在那里建立起住所。2023年4月份你在美国参加商务会议。你的家人呆在里斯本。会议结束后，你立刻返回到里斯本，继续住在那里。到2024年1月1日，你持续居住了一个完整的纳税年度（2023年），满足正当居住测试。

示例-2：假定其它情况与示例-1相同，不同之处是你于2023年12月13日被调派回美国。你不满足正当居住测试，因为你在海外的正当居住时间虽然超过1年，但不包括完整的纳税年度。不过你可能通过实际驻留测试（下文讲解）来获得海外劳动收入免税额、或者海外住房开支减除额或抵扣额。

某年中部分时间的正当居民：一旦你在海外某个国家建立起实在的住所，并且持续期间包括一个完整的纳税年度，那么你就是那个国家的正当居民，从你实际开始居住之日算起，直到你放弃海外住所之日。你的正当居住期间会包括一个完整的纳税年度以及另外两个纳税年度中的部分时间。

示例：从2021年3月1日到2023年9月14日，你是新加坡的正当居民。2023年9月15日你回到美国。因为在整个2022年你都是海外的正当居民，所以从2021年3月1日至2021年底、以及从2023年1月1日至2023年9月14日，你也是海外的正当居民。

重新调派：如果你从一个海外岗位被调派到另一个岗位，那么你的海外居住期间可能会因为调派而中断，也可能不会中断，视具体情况而定。

示例-1：从2022年10月1日到2023年11月30日，你是巴基斯坦的居民。2023年12月1日你和家人回到美国，等待被调派去另外的国家。你的家庭用品也运回到美国。你的海外居住时间结束于2023年11月30日，直到被调派去另外的国家并实际进入那个国家之后才重新开始。因为你没有在整个2022或2023纳税年度保持作为海外的正当居民，所以你在那两年都不满足正当居住测试。不过你可能通过下文讲解的实际驻留测试来获得海外劳动收入免税额、或者海外住房开支减除额或抵扣额。

示例-2：假定其它情况与示例-1相同，不同之处是在巴基斯坦完成任务后，你被调派到土耳其。2023年12月1日，你和家人回到美国休假一个月。2024年1月2日，你抵达土耳其开始执行新的工作任务。因为你在海外的正当居住没有被打断，所以你满足正当居住测试。

实际驻留测试 / Physical Presence Test

如果在连续12个月的期间内，你在海外某个或多个国家实际停留330个整天，那么你满足实际驻留测试。330天不必是连续无间断。所有的美国公民或外籍居民都可以适用实际驻留测试来获得免税额、减除额、抵扣额。实际驻留测试仅取决于你在海外某个或多个国家停留的时间。这项测试不考虑你建立的住所类型、是否有返回的打算、或在海外停留的性质和目的。

330个整天：通常情况下，要满足实际驻留测试，你必须在12个月的期间内在海外某个或多个国家实际停留至少330个整天。你可以纳入无论何种原因在海外度过的日子。你不必只是出于工作目的才呆在海外。你可以是去度假。如果由于生病、家庭问题、休假限制、或雇主的命令导致你停留的时间少于要求的时间，那么你不满足实际驻留测试。

例外：即使你在海外某个或多个国家实际停留少于330个整天，仍然可能满足实际驻留测试，如果你必须离开那个国家是由于战争或内乱。可参见下文免除时间要求。

整天：一个整天是从午夜开始的连续24小时。

旅行：如果你离开美国直接前往海外某个国家，或者从海外直接返回美国，那么花费在国际海域或空域的时间不可纳入330天的总计数。

示例：你于6月10日乘飞机离开美国前往法国。你于6月11日上午9:00AM到达法国。你在法国的第一个完整的实际驻留日是6月12日。

越过某个国家：如果在从美国前往海外的旅行中，你在离开当天的午夜之前越过海外某个国家，那么可以计入330天总数的第一天是你离开美国的次日。

示例：你于6月10日上午9:30AM乘飞机离开美国前往肯尼亚。你在6月10日夜晚11:00PM越过西非，并于6月11日凌晨12:30AM到达肯尼亚。你在国外的第一个整天是6月11日。

地点变更：你可以在海外某个国家从一个地方迁移到另一个地方或另一个国家，而不会失去计数的整天。如果旅行中的部分航程不在海外任何国家，但花费的时间少于24小时，那么在那部分航程期间你会被视为是在海外。

示例-1：你于7月6日夜晚11:00PM乘飞机离开爱尔兰，并于7月7日凌晨3:00AM到达瑞典。你的行程不到24小时，你不会失去计数的整天。

示例-2：你于7月6日夜晚10:00PM乘船离开挪威，并于7月8日清晨6:00AM到达葡萄牙。由于你的行程不在海外某个或多个国家，并且旅行时间超过24小时，因此7月6&7&8日不能纳入你的计数整天。如果你留在葡萄牙，那么你在海外的下一个整天是7月9日。

从美国过境：如果你在美国境外的两点之间旅行，过境时在美国实际停留不到24小时，那么在过境期间你不会被当作呆在美国。你会被当作行程不在海外任何国家。

图表4–B  │  请点击此处查看图片的文字说明。

如何计算12个月期间：在计算12个月期间的时候，你应该知晓4条规则：

• 你的12个月期间可以从任何一天开始；在12个月后的相同日期的前一天结束。
• 你的12个月期间必须由连续的月份组成。可以采用任何12个月作为期间，以便海外停留的330天落在那段期间。
• 你的12个月期间不必从你在海外的第一个整天开始，也不必在你离开的那天结束。你可以选择能让你获得最大免税额的12个月期间。
• 不同的12个月期间可以相互重叠，可以此确定某段12个月期间是否处于呆在海外的更长时间段。

示例-1：你是一名建筑工人，在海外断续工作超过20个月。你可以从海外工作的时段中部截取12个月期间，再从中发掘330个整天，如果在那20个月的时间里，最初和最后的几个月都曾长时间地回访美国。

示例-2：从2022年1月1日到2023年8月31日，你在新西兰工作20个月，期间在2022年2月和2023年2月，你分别在美国度假28天。在后面两段12个月的期间，你在新西兰都至少停留了330个整天：2022年1月1日–2022年12月31日、以及2022年9月1日–2023年8月31日。以这种方式重叠12个月的期间，你就可以在全部20个月的时间里都满足实际驻留测试。参见上文图表4-B。

免除时间要求 / Waiver of Time Requirements

正当居住测试和实际驻留测试都包含最短时间要求。不过最短时间要求可以被免除掉，如果你必须离开海外某个国家是由于那里的战争、内乱、或类似的糟糕局面。你必须能够证明，如果不是由于那种糟糕局面，可以合理地预计你本来能够满足最短时间要求。要合乎豁免的资格，你必须在被豁免时间段开始之日或之前，确实在那个国家有税务住所，并且是该国的正当居民或者在该国实际停留。

2024年初，联邦税务局将在其公告中发布有资格免除2023年时间要求的国家名录和生效日期。如果你离开名录上的国家是在其对应的日期或之后，那么没有达到最短时间要求也可以满足2023年的正当居住测试或实际驻留测试。不过在计算你的免税额时，正当居住或实际驻留的合格天数只能包括你事实上在该国居住或停留的天数。

美国的旅行限制 / U.S. Travel Restrictions

如果你违反美国法律去到海外某个国家，在你的违规旅行期间，你不会被当作海外的正当居民或在海外实际停留。在违规期间，你在该国提供服务所获得的报酬不算作海外劳动收入；你在该国（或在那个国家以外用于安置你的配偶或受扶养人）的住房费用不能计入你的海外住房开支。在这本信息手册发布时，2023年旅行限制适用的唯一国家是古巴。不过在古巴关塔那摩湾美国海军基地工作的人员没有违反美国法律。只要满足其它要求，在该基地提供服务获得的报酬有资格适用海外劳动收入免税额。

联邦税务局：关于旅行限制的最新信息，可访问 Travel.state.gov/content/travel/en/international-travel.html

 

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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