5. Miscellaneous Income / 杂项收入-1
Publication 525
Taxable and Nontaxable Income |
税务信息手册第525篇
应税和非应税收入 |
本节讲解各种类型的收入。某些交易中即使没有货币易手，你也可能会产生应税收入。举例来讲，如果你以低于市场的利率出借资金，或者你所欠的债务被免除，那么你可能有应税收入。
易货交易 / Bartering
易货交易是财产或服务的交换。在易货交易中收到的财产或服务，你必须在接收时将其公平市场价值纳入到收入中。如果你与其他人交换服务，双方都预先同意服务的价值，那么该价值可以被接受作为公平市场价值，除非价值明显不合理。通常你须把这笔收入填报在附表-C(税表-1040)。不过，如果易货交易涉及服务以外的其它某种交换，比如下文的示例-23，那么你可能得改用其它表格或附表。
示例-20：你是自雇律师，为一家小型公司客户提供法律服务。该公司给予你股份作为服务报酬。你必须在收到股份当年将其公平市场价值作为收入填报在附表-C(税表-1040)。
示例-21：你是自雇会计师。你和某个房屋油漆工是易货交易俱乐部的成员。成员之间彼此直接联系，商定所提供服务的价值。对应于你提供的会计服务，作为回报，房屋油漆工为你粉刷住宅。你必须把收到的房屋油漆服务的公平市场价值作为收入填报在附表-C(税表-1040)。房屋油漆工必须在其收入中计入你所提供的会计服务的公平市场价值。
示例-22：你是自雇人士，是一家易货交易俱乐部的成员。俱乐部采用信用单位作为交易工具。对应你为会员提供的商品或服务，你的帐户会增加信用单位，你可以将其用于购买俱乐部其他会员提供的商品或服务。当你从其他会员那里收到商品或服务时，俱乐部从你的帐户中扣减信用单位。你必须把帐户中增加的信用单位的价值纳入你的收入，即使直到之后的某个纳税年度为止都没有从其他成员那里实际收到商品或服务。
示例-23：你有一栋小公寓楼。作为回报6个月不收租金，某位艺术家送给你一幅她创作的作品。你必须把艺术作品的公平市场价值作为租金收入填报在附表-E(税表-1040)，那位艺术家必须把公寓的公允租金价值作为收入填报在附表-C(税表-1040)。
易货交易的1099-B表格：如果你通过易货交易所交换了财产或服务，那么交易所会把表格1099-B或类似文件在2025年2月15日之前发送给你。其中应该显示你在2024年从交易中收到的现金、财产、服务、信用、或凭证的价值。联邦税务局也会收到1099-B表格的副本。
后备预扣：大多数情况下，你从易货交易中得到的收入无须按常规预扣所得税。不过在某些情况下会适用后备预扣，以确保收取该笔收入对应的税款。
适用后备预扣时，易货交易所必须预扣收入的24％作为所得税，如果：
- 你没有告知易货交易所你的纳税人识别号；或者
- 联邦税务局通知易货交易所你提供的纳税人识别号不正确。
如果你加入易货交易所，那么必须依照伪证处罚声明你的纳税人识别号正确无误，从而无须适用后备预扣。如果你不作这项声明，那么可能会立即开始后备预扣。易货交易所会提供W-9表格或类似表格供你作这项声明。易货交易所最多可预扣的税款不超过支付给你或存入你帐户的现金、以及签发给你的凭证或信用（转换为现金）。
提示：如果你的易货收入被预扣掉税款，那么易货交易所将把预扣出的税款填报在1099-B表格或类似说明单中。
注销的债务 / Canceled Debts
大多数情况下，如果你所欠的债务被注销或免除，除作为礼物或遗赠以外，你必须把注销的金额纳入到收入中。如果注销的债务是作为礼物送给你，那么你无须将其计入收入。债务包括你有责任偿还或与你拥有的财产相关联的任何债务。
如果债务是非经营债务，那么把注销的金额填报在附表-1(税表-1040)第8c行。如果是经营债务，那么把金额填报在附表-C(税表-1040)；或者填报在附表-F(税表-1040)，如果是农场债务并且你是农场主。
从2014年开始，你必须把2009年或2010年在注销、重新借贷、或变更经营债务时选择递延的金额纳入到收入中。关于这项选择的信息可参见税务规程2009-37，网址是 IRS.gov/irb/2009-36_IRB#RP-2009-37。
表格1099-C：如果联邦政府机构、金融机构、或信用合作社注销或免除你所欠的债务达到$600美元或更多，那么你可能会收到1099-C表格。表格1099-C第2栏会显示实际解除或被视为已清偿的债务。如果你不同意第2栏中填报的金额，那么跟你的债权人联系。
已注销债务的利息：如果有利息被免除且已计入注销的债务填报在第2栏中，那么利息金额还会显示在第3栏。是否必须把已注销债务的利息纳入到收入中，取决于如果你支付利息是否可以将其作为抵扣。可参见下文“例外”段落中的可抵扣债务。
如果利息不能抵扣（比如个人借贷的利息），那么把表格1099-C第2栏的金额纳入你的收入。如果利息可以抵扣（比如经营贷款），那么在你的收入中计入已注销债务的净额（第2栏显示的金额减去第3栏显示的利息金额）。
抵押贷款折扣：如果你的金融机构为提前偿还抵押贷款提供折扣，那么折扣金额是注销的债务。你必须把注销的金额纳入到收入中。
出售或其它处置时的抵押贷款减免：如果你个人承担抵押贷款责任（有追索权债务），处置财产时获得抵押贷款减免，那么可能会有损益，最多不超过财产的公平市场价值。如果减免的抵押贷款超过财产的公平市场价值，那么超额部分是源于债务清偿的收入，除非合乎下文已排除债务段落中的免税资格。把所有源于清偿非经营债务而不能免税的收入作为其它收入，填报在附表-1(税表-1040)第8c行。
提示：你也许可以排除首要住所的部分抵押贷款减免。可参见下文已排除债务。
如果你个人不承担抵押贷款责任（无追索权债务），处置财产时获得抵押贷款减免（比如通过止赎），那么减免额会计入你的售卖所得。如果你的售卖所得超过财产的调整后基准值，那么你可能有应税收益。把非经营财产的收益作为资本收益申报。更多资讯可参见税务信息手册第4681篇。
股东债务：如果你是公司股东，公司注销或免除你所欠的债务，那么注销的债务是默认的派发，通常是你的股息收入。更多资讯可参见税务信息手册第542篇。如果你是公司股东，免除掉公司欠你的债务，那么通常不确认收入；因为注销的债务会被视作对公司的资本投入，等于你注销掉的债务本金。
偿还已注销的债务：如果你先前已经把注销掉的债务纳入到收入中，后来又偿还了债务，那么可以为先前的纳税年度要求退税。如果仍在退税的法定时效以内，那么可以提交税表1040-X提出索偿。法定时效通常到原始税表的截止日期之后3年才会终止。
例外情形 / Exceptions
关于把注销的债务纳入到收入中存在几种例外情形；接下来讲解。
学生贷款：通常情况下，如果你有责任偿还贷款，而贷款被注销或由他人偿还，那么在税务问题上，你必须把被注销掉或由他人代为你偿还的金额计入到总收入中。不过在某些情况下，你可以把注销或偿还某些学生贷款所对应的金额从总收入中排除掉。这些排除适用于：
排除缘于满足某些工作要求的学生贷款注销：如果你的学生贷款缘于满足某些工作要求而在2024年被部分或全部注销，你可能无须把被注销掉的债务计入到收入中。要符合此项工作相关豁免的条件，你的贷款必须是由合格的贷款机构发放，用来帮助你就读法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述的合格教育机构。此外，注销必须是依据学生贷款中的一条规定，即全部或部分债务将被注销，如果你工作：
- 持续一段期间，
- 在某些行业，并且
- 雇主属于某个广泛的类别。
注意：你的贷款注销不合乎免税资格，如果是出自某家教育机构或法规第501(c)(3)节免税机构，并且是因为你为该机构提供服务而得以被注销。可参见下文例外。
法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述的教育机构：此类教育机构维持有稳定的师资队伍和课程，且通常在其开展教育活动的地方有注册的学生团体定期上课。
合格的贷款机构：其中包括：
- 美国政府或其机构或部门；
- 美国的某个州或领地、或哥伦比亚特区、或其下属分部；
- 依据法规第501(c)(3)节免税的公益团体，对州、郡、或市级医院有控制权，其雇员根据州法律被视为公职人员；
- 法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述的教育机构，如果发放贷款是：
- 与上述(1)、(2)、或(3)中的实体所签订协议的组成部分，贷款资金已根据协议提供给该教育机构；或者
- 依据该教育机构的某个项目，旨在鼓励学生进入需求尚未满足的职业或领域，学生（或之前的学生）提供的服务是针对或配合政府部门或法规第501(c)(3)节覆盖的免税组织。
2021年至2025年学生贷款免除的特殊规则：2021年“美国救援计划法案”修改了2021年至2025年学生贷款免除的处理方式。通常情况下，如果你有责任偿还贷款，而贷款被注销或由他人偿还，那么在税务问题上，你必须把被注销掉或由他人代为你偿还的金额计入到总收入中。不过在某些情况下，你可以把这笔金额排除在总收入以外，如果贷款属于以下某种类别：
- 对应高等教育费用的贷款；
- 私立教育贷款；
- 来自法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述教育机构的贷款；
- 来自法规第501(a)节涵盖的免税机构的贷款，用于学生贷款的再融资。
更多细节可参见税务信息手册第4681篇和第970篇。
对应高等教育费用的贷款：专门为高等教育提供的任何贷款，无论是通过教育机构还是直接提供给借款人，只要发放、承保、或担保该笔贷款的是以下机构之一：
- 美国政府或其机构或部门；
- 美国的某个州或领地、或哥伦比亚特区、或其下属分部；
- 某家合格教育机构。
合格教育机构：合格教育机构通常是指任何经认可的公立、非营利、或私立（私营盈利性）学院、大学、职业学校、或其它高等教育机构。此外，该机构必须有资格参与美国教育部管理的学生援助项目。合格教育机构还包括某些位于美国境外、有资格参与美国教育部管理的学生援助项目的教育机构。
提示：该教育机构应该能够告诉你它是不是合格的教育机构。
私立教育贷款：私立教育贷款是由某家私立教育贷款方提供的贷款，其属性包括：
- 不是依据“1965年高等教育法案”标题-IV而发放、承保、或担保；并且
- 专门用于支付借款人的高等教育费用，无论是通过该名学生就读的教育机构提供，还是由私立教育贷款方直接提供给借款人。私立教育贷款不包括开放式消费信贷计划下的信用扩展、反向抵押贷款交易、住宅抵押贷款交易，或任何其它以不动产或住宅作抵押的贷款。
私立教育贷款方：私立教育贷款方是下述之一：
- 招揽、发放、或延展私立教育贷款的金融机构；
- 招揽、发放、或延展私立教育贷款的联邦信用合作社；
- 从事招揽、发放、或延展私立教育贷款业务的任何其他个人。
注意：你的贷款注销不合乎免税资格，如果是缘于你为发放贷款的私立教育贷款方或其它提供资金的机构提供服务。
来自法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述教育机构的贷款：这是指该机构发放的任何贷款，如果发放贷款是：
- 与前述实体所签订协议的组成部分，贷款资金已根据协议提供给该教育机构；或者
- 依据该教育机构的某个项目，旨在鼓励学生进入需求尚未满足的职业或领域，学生（或之前的学生）提供的服务是针对或配合政府部门或法规第501(c)(3)节覆盖的免税组织。
法规第170(b)(1)(A)(ii)节所述的教育机构：此类教育机构维持有稳定的师资队伍和课程，且通常在其开展教育活动的地方有注册的学生团体定期上课。
注意：你的贷款注销不合乎免税资格，如果是出自某家教育机构、法规第501(c)(3)节免税机构、或私立教育贷款方（“诚信贷款法案”第140(a)(7)节有定义），并且是因为你为其中某家机构或私立教育贷款方提供服务而得以被注销。可参见下文例外。
法规第501(c)(3)节涵盖的机构：可以是任何团体、社区基金、公益金、或基金会，专门为以下一个或多个目的而组织和运营：
- 慈善
- 宗教
- 教育
- 科学
- 文学
- 公共安全测试
- 促进国内或国际业余体育比赛（但前提是该组织的活动不涉及提供体育设施或器械）
- 防止虐待儿童或动物
例外：大多数情况下，如果教育机构提供的学生贷款得以注销是缘于你为该机构或其它提供贷款资金的机构提供服务，那么你必须在税表上将其纳入到总收入中。
再融资贷款：如果你用来自合格教育机构或免税机构的另一笔贷款对学生贷款进行再融资，那笔贷款也可能会被视为由合格贷款机构发放。再融资贷款会被视为由合格贷款机构发放，如果是依据再融资机构的某个项目，旨在鼓励学生进入需求尚未满足的职业或领域，要求学生提供的服务是针对或配合政府部门或法规第501(c)(3)节覆盖的免税组织。
学生贷款还款援助：提供给你的学生贷款偿还资金不征税，如果你收到款项是缘于：
- 国家卫生服务团（NHSC）贷款偿还项目；
- 有资格根据“公共卫生服务法案”获得资金的州教育贷款偿还项目；
- 其它旨在服务不足或医疗专业人员短缺的地区（由所在州确定）提升医疗服务的州贷款偿还或免除项目。
注意：通过参与上述任何项目而获得的资金，你不能抵扣对应额度的学生贷款利息。
可抵扣债务：如果你的债务还款可以抵扣，那么注销债务不会让你产生收入。只有在你采用现金收付制会计方法的前提下，这条例外才适用。更多资讯可参见税务信息手册第334篇第5章。
购买后降价：大多数情况下，如果卖方削减你购买财产所欠的债务，此类削减不会让你产生收入。削减掉的债务会被当作购买价格的调整，冲减你的财产基准值。
已排除债务：不要把下列情形中注销掉的债务纳入你的总收入：
- 债务是在破产案件中依据美国法典标题-11被注销。可参见税务信息手册第908篇。
- 债务是在你无力偿还时被注销。不过对于注销掉的债务，你不能排除超过你无力偿还的金额。可参见税务信息手册第908篇。
- 债务是合格的农场债务，由满足条件的人员注销。可参见税务信息手册第225篇第3章。
- 债务是合格的房地产经营债务。可参见税务信息手册第334篇第5章。
- 注销债务是作为礼物。
- 债务是合格的首要住所债务，接下来讲解。
合格的首要住所债务：这是你借贷来购买、修建、或大幅改建你的首要住所并以其作为担保的债务。合格的首要住所债务（QPRI）不能超过你的首要住所成本加上改建装修的费用。你必须把首要住所的基准值减去排除在总收入以外的金额。要主张这项免税，你必须随同税表提交表格-982。
首要住所：首要住所通常是你大部分时间居住的家。同一时间你只能有一处首要住所。
符合免税条件的金额：这项免税适用的债务解除仅限于2006年之后、同时在大多数情况下须在2026年之前。可以作为合格的首要住所债务的最大金额是$75万美元（如果已婚单独申报则为$37.5万美元）。如果注销债务是缘于为放款人提供服务，或是其它跟你的住宅价值下降或财务状况不直接相关的因素，那么你不能将其排除在收入以外。
限额：如果只有部分贷款是合格的首要住所债务，那么免税额仅限于注销的金额超过注销之前不是合格的首要住所债务的部分。
示例-24：你们提交共同纳税申报表。你们的首要住所有$90万美元的债务抵押，其中$70万美元是合格的首要住所债务。你们的住所以$60万美元的价格出售，$30万美元的债务被注销。注销的债务中只有$10万美元可以从收入中排除（解除的$30万美元减去$20万美元的非合格债务）。
薪资保护计划贷款减免：薪资保护计划（PPP）贷款减免会产生免税收入，因此，虽然你无须在税表-1040或1040-SR上申报薪资保护计划贷款减免产生的收入，但需要申报与薪资保护计划贷款相关的某些信息。
税务规程2021-48, 2021-49 I.R.B. 835允许纳税人将薪资保护计划贷款减免产生的免税收入当作是在后续时点收到或取得（1）在支付或产生合格费用时（2）在你申请薪资保护计划贷款减免时，或者（3）授予薪资保护计划贷款减免时。如果你有薪资保护计划贷款减免衍生的免税收入，那么在你的税表中附带一份说明，指出你适用税务规程2021-48的每个纳税年度、以及你适用税务规程2021-48的哪一节——第3.01(1)、(2)、或(3)节。关于每笔薪资保护计划贷款，说明中都应该包含下述信息：
- 你的姓名、地址、个人纳税识别号或社会安全号；
- 一份说明，指出你正在适用或已经适用税务规程2021-48的第3.01(1)、(2)、或(3)节，以及适用的纳税年度；
- 你当作已收到或取得的、薪资保护计划贷款减免衍生的免税收入金额，以及对应的纳税年度；
- 截至你提交税表之日，薪资保护计划贷款减免是否已获授予。
在所附带的说明顶部写上“RP 2021-48”。
主办人 / Host
如果你举办销售聚会或活动，那么因举办活动而收到的礼物或馈赠都算是为帮助直销员作销售的款项。你必须将其公平市场价值作为收入申报。
你为聚会自付的费用在抵扣时适用餐食费用的50％限额规定。对于2017年之后开始的纳税年度，与通常会被视为消遣、娱乐、或休闲的活动相关的任何费用都不能抵扣。如果纳税人（或纳税人的雇员）在场并且食品或饮料不奢侈铺张，那么纳税人可以继续抵扣商务餐费用的50％。餐食可以是提供给现有或潜在的企业客户、顾客、咨询顾问、或类似的商业伙伴。娱乐活动期间提供的食品和饮料不会被视作与活动相关，如果不是为安排活动才购买。
关于餐食费用的限额规定，更多资讯可参见税务信息手册第463篇中的“50％限额”。
人寿保险理赔款 / Life Insurance Proceeds
由于被保险人离世而支付给你的人寿保险理赔款不征税，除非保险单是作价转让给你。即使支付依据是1984年12月31日或之前签发的意外或健康保险或者两全保险合同，理赔款也不征税。不过人寿保险理赔款产生的利息收入可能需要纳税。
非分期收到的理赔款：如果离世抚恤金是以一次性或非定期的方式支付给你，那么仅须纳入到收入中的是超过被保险人离世时应付给你的那部分金额。如果离世时的应付金额未标明，那么你须纳入到收入中的是抚恤金中超过其离世当时贴现值的那部分金额。
分期收到的理赔款：如果你分期收到人寿保险理赔款，那么可以从收入中排除每期的部分金额。要确定可以排除的部分，把保险公司持有的金额（通常是在被保险人离世时应支付的总额）除以分期付款的次数。把超出可排除部分的金额作为利息纳入到你的收入中。
示例-25：保险单的面值为$75,000美元，作为受益人，你选择分为120期按月领取，每期$1,000美元。每期可以排除的部分为$625美元（$75,000÷120），或全年$7,500美元。余下的每月$375美元（或全年$4,500美元））是你的利息收入。
终身分期领取：如果作为保险合同的受益人，你有权在余生中分期领取理赔款，没有退款或定期保障金，那么要计算每期可以排除的部分，把保险公司持有的金额除以你的预期寿命。如果有退款或定期保障金，那么保险公司为此目的持有的金额须减去保障金的精算值。
在世的配偶：如果你的配偶在1986年10月23日之前离世，由于配偶离世而支付给你的保险理赔款是分期领取，那么对于分期领取的理赔款中所包含的利息，你每年可以排除最多$1,000美元。如果你再婚，可以继续排除这笔金额。
雇主拥有的人寿保险合同：如果你是雇主拥有的人寿保险合同的保单持有人，那么必须纳入到收入中的是，人寿保险理赔款超出你支付的保险费和其它费用的部分。你必须适用这条规则，如果你有自己的企业，拥有雇员的人寿保险合同，并且你（或关联方）是合同的受益人。
不过你可以排除全部人寿保险理赔款，如果满足以下条件：
- 保单签发之前，你书面通知雇员该项保险事宜，雇员书面同意作为被保险人。
- 以下之一成立：
- 该名雇员在离世前的12个月期间是你的雇员，或者在签订保险合同时是董事或高薪雇员；
- 保险理赔款是支付给雇员的家人或指定受益人。
保险的利息选择：如果保险公司只是向你支付存留理赔款的利息，那么你收到的利息须缴税。如果你的配偶在1986年10月23日之前离世，并且你选择只领取保险理赔款的利息，那么在世配偶可以排除$1,000美元利息的规则不适用。如果你后来决定分期领取保单理赔款，那么可以从开始分期领取理赔款时排除利息。
退保领取现金：如果你撤销人寿保险单领取现金，那么必须纳入到收入中的是理赔款金额超过人寿保险成本的部分。大多数情况下，你的成本（或合同投资）是你为人寿保险单支付的保费总额，减去未纳入到收入中的已退还保费、返点、股息、或未偿还的贷款。你应该会收到一份1099-R表格，显示理赔款总额和应税金额。把这些金额填报在税表-1040或1040-SR第5a和5b行。
提示：关于理赔款何时可以被排除在收入以外，相关信息可参见下文预提身故保险金。
分担保费人寿保险：大多数情况下，分担保费人寿保险安排是人寿保险合同的所有人与非所有人之间的一项约定，任何一方支付全部或部分保险费，支付保费者有权从合同理赔款中回收全部或部分保费。对分担保费人寿保险安排存在两条互不兼容的征税规则：
- 根据经济利益规则，人寿保险合同的所有人会被当作在向合同的非所有人提供现有的人寿保险保障和其它应税经济利益。
- 根据贷款规则，人寿保险合同的非所有人会被当作在向合同的所有人提供保险费贷款。
任何一份保单只适用这两条规则中的一条。更多信息可参见法规第1.61-22节和第1.7872-15节。
两全保险理赔款 / Endowment Contract Proceeds
两全保险是这种保单，在特定日期支付给你标明的金额，除非你在该日期之前离世，如果是那样则支付给你指定的受益人。到期时一次性支付给你的两全保险理赔款仅在理赔款金额超过保单成本（合同投资）的情况下才纳税。要确定你的成本，从你为合同支付的保费总额（或其它对价）中减去你先前根据合同收到的未计入到收入中的款项。把一次性支付给你的理赔款中超出成本的部分纳入你的收入。
两全保险到期时，如果你选择分期而不是一次性领取理赔款，那么分期领取的理赔款作为年金征税。在税务信息手册第575篇中对此有讲解。为适用这条规定，你必须在收到任何一次性款项之前选择分期领取理赔款。作出这项选择必须在款项可以一次性支付给你后的60天以内。
预提身故保险金 / Accelerated Death Benefits
如果被保险人身患绝症或慢性病，那么根据人寿保险合同或临终结算协议在被保险人离世前预提的某些身故保险金不计入收入。
临终结算协议：临终结算是把人寿保险合同的部分身故保险金出售或转让给临终结算保险提供者。临终结算保险提供者须符合税务法典第101(g)(2)(B)节的要求，定期购买或接受被保险人身患绝症或慢性病的人寿保险合同。
绝症免税额：如果被保险人是绝症患者，那么预提的身故保险金完全免税。绝症患者是经医生证明患有某种疾病或处于不良状况的人，基于合理的预计会在证明之日起24个月内离世。
慢性病免税额：如果被保险人是慢性病患者但非绝症，那么基于合格的长期护理费用而支付的预提身故保险金完全免税。如果预提身故保险金是按天或其它时间段支付，那么存在免税限额。2024年的免税限额是$410美元；适用于预提的身故保险金及从长期护理保险合同定期领取的款项之总和。关于慢性病患者、合格的长期护理服务、长期护理保险合同的定义和限额，相关信息可参见上文“生病和受伤补助”主题下的长期护理保险合同。
例外：免税优惠不适用于支付给其他有保险利益者（被保险人除外）的款项，他/她有保险利益是因为被保险人：
- 是他/她的董事、经理、或雇员；或者
- 在他/她的企业中有财务利益。
表格-8853：要排除按天或其它时间段支付的预提身故保险金，你必须随同税表提交表格-8853。你无须提交表格-8853即可排除基于实际费用支付的预提身故保险金。
Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p525#en_US_2024_publink1000229342
