4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-5
| Publication 54 — Tax Guide for U.S. Citizens and Resident Aliens Abroad |
税务信息手册第54篇 海外美国公民和外籍居民税务指南 |
海外住房开支减除额和抵扣额 ✤ Foreign Housing Exclusion and Deduction
除海外劳动收入免税额以外，你还可以从总收入中减除或抵扣住房开支，如果你的税务住所在海外，并且满足正当居住测试或实际驻留测试，从而有资格获得免税额、减除额、和抵扣额。住房开支减除额仅适用于用雇主发放的款项支付的金额。住房开支抵扣额仅适用于从自雇收入中支出的金额。如果你已婚，并且你和你的配偶各自满足其中某项测试，那么可参见下文已婚夫妇。
住房开支额 / Housing Amount
你的住房开支额是你当年的住房费用总额减去基本住房开支额。
基本住房开支额：计算基本住房开支额（表格-2555第32行）与海外劳动收入最大免税额相关联。基本住房开支额是免税额（按天计算）的16％，再乘以你在纳税年度中的合格天数。2023年的海外劳动收入最大免税额是$120,000美元；此金额的16％是$19,200美元，或每天$56.60美元。要计算你的基本住房开支额，如果你按照日历年度纳税，那么用$56.60乘以你在2023年中的合格天数。（参见上文“可排除的金额限制”主题下的非整年的免税额。） 从你的住房费用总额（不超过相关金额限制）中减去得到的乘积数，从而得到你的住房开支额。
示例：你的合格期间包括整个2023年。该年中你的住房花费为$20,404美元。此数额低于对应该地点的金额限制。你的住房开支额为$20,404减去$19,200，即$1,204美元。
美国政府津贴：对应你要求获得海外住房开支减除额或抵扣额的期间，如果你有收到美国政府津贴或类似的免税津贴，用于补偿你或你的配偶在该期间的住房费用，那么你的住房开支额必须减去津贴数额。
住房费用：住房费用包括为你和（如果他们跟你同住）你的配偶及受扶养人的海外住房而支付或产生的合理费用。仅考虑某年中你有资格获得海外劳动收入免税额的那段期间对应的住房费用。住房费用包括：
- 租金
- 雇主提供给你的住房的公允租赁价值
- 修缮费用
- 水电气费用（电话费除外）
- 不动产和动产保险费
- 不可抵扣的住宿占用税
- 不可返还的取得租赁权的费用
- 家具及配套物的租金
- 住宅停车位
住房费用不包括：
- 在当时情境下滥用或奢侈的费用支出
- 可抵扣的利息和税金（包括住房合作社中租户股东的可抵扣的利息和税金）
- 购买物业的成本，包括按揭贷款本金
- 家务劳动支出（女佣、园丁等）
- 付费电视订阅
- 增加房产价值或明显延长房产寿命的改建和其它费用
- 购买家具或配套物
- 房产或改建物的折旧或摊销
注意：无双重优惠：你不能把从总收入中排除掉的餐食或住宿价值（参见上文餐食和住宿排除）计入住房费用。
住房费用限额：可以纳入住房开支减除额和抵扣额的合格住房费用设定有金额限制。限额通常是海外劳动收入最大免税额（按天计算）的30％，再乘以你在纳税年度中的合格天数。2023年的限额通常情况下是每天$98.63美元（整年$36,000美元）。不过限额会对应于海外税务住所的地点而有所不同。2023年在高成本地区产生住房费用的满足条件的个人，可以根据超过标准限额（$36,000美元）的住房费用来确定住房开支额。没有在高成本地区产生住房费用的个人，每天的住房费用限额是$98.63美元（整年$36,000美元）。高成本地区的费用限额罗列在表格-2555的说明中。
提示：你可以选择应用2023年而不是2022年的住房费用限额来计算2022年的住房扣除额。联邦税务局和财政部预计你可以选择应用2024年而不是2023年的限额来计算2023年的扣除额。
第二处海外住所：通常讲来，如果你有两处海外住所，合理的海外住房费用只包括跟你的税务住所更紧密相关（不一定是地理位置更近）的那处所对应的费用。不过，如果你在美国境外为配偶或受扶养人建立第二处住所是因为税务住所附近的生活条件不安全、不卫生、或很糟糕，那么你可以把第二处住所的费用计入海外住房费用。你不能同时计入多套第二处海外住所的费用。如果你有两处住所，其中一处由雇主提供，那么在计算海外住房开支减除额或抵扣额时，排除掉雇主提供的那处住所的租赁价值后，你还可以计入第二处住所的费用。糟糕的生活条件包括：
- 你的税务住所周边区域处于战争或内乱状态；以及
- 周围环境中无法提供家庭住所（比如你必须住在建筑工地或钻井场）。
海外住房开支减除额 / Foreign Housing Exclusion
如果你没有自雇收入，全部收入都源于雇主发放的薪酬，那么全部住房开支都会被视为是用雇主发放的那些薪酬在支付。这意味着你可以减除（限额以内）全部住房开支。
雇主发放的薪酬：这些包括雇主支付给你的、或者为你支付或产生的、须计入你当年的应税海外收入（不考虑海外劳动收入免税额）的任何款项。雇主发放的薪酬包括：
- 你的工资；
- 任何住房费用补偿；
- 你的雇主代表你支付给第三方的款项；
- 公司提供给你的住房的公允租赁价值，除非已根据上文餐食和住宿排除中所述的规则被排除掉；
- 你的雇主比照税负均等方案支付给你的款项；以及
- 你的雇主支付给你或第三方的、用于你的受扶养人的教育费用。
选择减除开支：你可以通过填写表格-2555的相应部分来选择减除住房开支。上文海外劳动收入免税额中关于选择排除收入的规则，也适用于减除海外住房开支。你的住房开支减除额是以下两者中的较小值：
- 你的住房开支额中用雇主发放的薪酬支付的部分；或者
- 你的海外劳动收入。
如果你选择减除住房开支，那么必须在计算海外劳动收入免税额之前，先计算住房开支减除额。你不能只主张部分减除额，而必须是你有权获得的全部减除额。
计算未排除掉的收入对应的税额：如果你要求获得住房开支减除额和/或海外劳动收入免税额（上文已讲解），那么在计算未排除掉的收入对应的税额时，你必须采用不减去免税额的情形下适用的税率。参见税表-1040的说明，填写“海外劳动收入税额试算表”，用来计算须填入税表-1040或1040-SR第16行的税额。如果你必须在税表上附带表格-6251，那么采用表格-6251的说明中提供的“海外劳动收入税额试算表”。
海外税款抵免或费用抵扣：一旦你选择排除用于支付海外住房费用的那部分收入，你就不能获得与之对应的海外税款抵免或费用抵扣。如果你把那些税款用于抵免或抵扣，那么你减除住房开支的选择可能被视为已撤销。可参见税务信息手册第514篇获取更多资讯。
额外的孩童税款抵免：如果你要求获得海外住房开支减除额，那么就不能获得额外的孩童税款抵免。
劳动收入抵免：如果你要求获得海外住房开支减除额，那么就不能获得当年的劳动收入抵免。
海外住房开支抵扣额 / Foreign Housing Deduction
如果你没有自雇收入，那么就不能获得海外住房开支抵扣额。你如何计算住房开支抵扣额取决于你是只有自雇收入还是同时有自雇收入和雇主发放的薪酬。在两种情况下，你可以抵扣的金额都不能超过下文所述的限额。
自雇—没有雇主发放的薪酬：如果你的住房开支完全没有用雇主发放的薪酬来支付，比如全部收入都源于自雇经营时就是这种情形，那么你可以抵扣不超过下文所述限额的住房开支。抵扣方法是把住房开支计入到附表-1(税表-1040)第24j行。
自雇同时有雇主发放的薪酬：如果某年中你既是雇员又是自雇人士，那么你可以抵扣部分住房开支，同时减除部分开支。要得到你可以减除的部分，把住房开支总额乘以雇主发放的薪酬（上文已讲解），然后把结果除以你的海外劳动收入。这个数值可以用来计算你的海外住房开支减除额。你可以抵扣余下的住房开支，在下文所述的限额以内。
示例：你某年的住房开支为$18,000美元。该年中你的海外劳动收入总额为$100,000美元，其中一半（$50,000美元）源于自雇经营，另一半是你作为雇员的薪酬。你的住房开支的一半（$18,000÷2）会被视为是由雇主在承担。你可以排除$9,000美元用于支付住房费用的薪资收入；还可以抵扣余下的$9,000美元住房开支，在下文限额之内。
限额 / Limit
你的住房开支抵扣额不能超过你的海外劳动收入减去以下两项之和：
- 你的海外劳动收入免税额，加上
- 你的住房开支减除额。
结转：你可以把超过限额而未能抵扣掉的住房开支结转到下一年；同时只能把超额的住房开支结转到之后一年。如果无法在下一年将其抵扣掉，你不能再把余额结转到任何其它年份。你可以在计算调整后总收入时抵扣结转的余额。你可以抵扣的结转额不能超过当年的海外劳动收入总额减去海外劳动收入免税额、住房开支减除额、住房开支抵扣额3项之和。
额外的孩童税款抵免：如果你要求获得海外住房开支抵扣额，那么就不能获得额外的孩童税款抵免。
已婚夫妇 / Married Couples
如果你和你的配偶都有资格获得海外住房开支减除额或海外住房开支抵扣额，那么如何计算这些税收优惠取决于你们是否维持分别开的住所。
分别开的住所 / Separate Households
如果你和你的配偶没有住在一起，维持着分别开的住所，那么你们两人都可以要求获得海外住房开支减除额或抵扣额。你们两人都可以获得减除额或抵扣额，如果同时满足以下两个条件：
- 你和你的配偶有不同的税务住所，两处住所不在合理的通勤距离以内；
- 配偶双方的住处都不在对方的税务住所的合理通勤距离以内。
住房开支减除额：配偶中的任何一方在要求获得住房开支减除额时，必须根据他/她自己的海外劳动收入，单独计算住房开支中用雇主发放的薪酬支付的部分。
一处住所 / One Household
如果你和你的配偶在海外同一处住所，并且共同报税，那么你们必须共同计算住房开支。如果你们分别报税，那么只有一人可以要求获得住房开支减除额或抵扣额。在共同计算住房开支时，你们可以合并住房费用，计算出基本住房开支。你们中的一人（不是两人）可以要求获得住房开支减除额或抵扣额。不过，如果你们两人的居住或驻留期间不同，而期间较短的一方在要求获得减除额或抵扣额，那么你们只能扣除较短期间内的住房费用。
示例：汤姆和简住在一起并且共同报税。从2023年8月17日至2024年12月31日，汤姆是加纳
表格-2555 ✤ Form 2555
填写表格-2555来要求获得海外劳动收入免税额。你必须在要求获得免税额的每一年都提交表格-2555。同样地，填写表格-2555来要求获得海外住房开支减除额或海外住房开支抵扣额。表格-2555会显示你如何满足正当居住测试或实际驻留测试、你的劳动收入中有多少可以被排除掉、以及如何计算允许的住房开支减除额或抵扣额。
附注：不要单独提交表格-2555。
如果你是美国公民、或者是外籍居民同时是与美国签署有税收协定的国家的公民或国民，那么你可以依据正当居住测试来要求获得免税额。你应该填写表格-2555的第I、II、IV、V部分。在填写第II部分时，务必提供你的签证类型和正当居住期间。这些项目经常被遗漏。美国公民和所有的外籍居民都可以依据实际驻留测试来要求获得免税额。你应该填写表格-2555的第I、III、IV、V部分。在填写第III部分时，务必按照旅行日程表的要求，填入12个月期间的开始和结束日期、以及你的到达和离开日期。
如果你要求获得海外住房开支减除额或抵扣额，那么必须填写第VI部分。如果你要求获得海外劳动收入免税额，那么必须填写第VII部分。如果你要求获得海外劳动收入免税额和/或海外住房开支减除额，那么必须填写第VIII部分。最后，如果你要求获得海外住房开支抵扣额，那么必须填写第IX部分。如果你和你的配偶都有资格获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，那么你们必须各自提交表格-2555以主张这些税收优惠。可参见上文分别开的住所段落中的讲解。
以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047520
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