4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-4
| Publication 54 — Tax Guide for U.S. Citizens and Resident Aliens Abroad |
税务信息手册第54篇 海外美国公民和外籍居民税务指南 |
海外劳动收入免税额 ✤ Foreign Earned Income Exclusion
如果你的税务住所在海外某个国家，并且你满足正当居住测试或实际驻留测试，那么你可以选择从收入中排除一定限额的海外劳动收入。海外劳动收入在本章上文中已定义。你还可以选择从收入中减除一定限额的海外住房开支。下文海外住房开支减除额对此有作解释。如果你选择减除一定限额的海外住房开支，那么你必须在计算海外劳动收入免税额之前，先计算海外住房开支减除额。你的海外劳动收入免税额的上限是你的海外劳动收入减去你的海外住房开支减除额。如果你选择排除海外劳动收入，那么不能抵扣与被排除掉的收入相对应的各种项目，也不能获得与之对应的税款抵免；包括相对应的任何费用、损失、和其它通常可抵扣的项目。关于抵扣项目和税款抵免的更多信息，可参见第5章。
可排除的金额限制 / Limit on Excludable Amount
2023年你最多可以排除$120,000美元的海外劳动收入。你可以排除的金额不能超过以下两者中的较小值：
如果你和你的配偶都在海外工作，并且你们两人都满足正当居住测试或实际驻留测试，那么你们两人都可以获得海外劳动收入免税额。你们两人不需要满足同样的测试。你和你的配偶两人最多可以排除$240,000美元。
工作次年支付：通常情况下，你会被视为在实际工作的当年已经挣得收入，即使你在某年中工作，但直到次年才收到报酬。如果你采用现金收付制申报收入，那么在收到报酬那年将其填报在税表中。如果你在某年中工作，但直到次年才收到报酬，那么在收到报酬那年可以排除的金额，是假设你在实际工作那年已经收到报酬而可以排除的金额。有关这条通用规则的一项例外，可参见下文年终薪资结算期。
示例：你在整个2022年和2023年都是巴西的正当居民。你采用现金收付制申报收入。2022年你收到$87,900美元，是你当年在巴西工作的报酬。你已经从2022年的收入中排除掉全部$87,900美元。2023年你收到$124,300美元，是你在巴西工作期间的报酬；其中$23,800美元对应你在2022年完成的工作，另外$100,500美元对应你在2023年完成的工作。你可以从2023年的收入中排除掉包含在$23,800美元中的$20,800美元。这个数字是2022年的最高免税额$108,700美元减去当年已经排除掉的$87,900美元。你必须把剩余的$3,000美元纳入到2023年的收入中，因为假设你在2022年收到全部报酬，你不能够在那年排除掉这笔剩余的数额。你可以从2023年的收入中排除掉对应2023年完成的工作而收到的全部$100,500美元。你在2023年获得的海外劳动收入免税额总计为$121,300美元（其中$20,800美元对应你在2022年完成的工作，另外$100,500美元对应你在2023年完成的工作）。你需要把对应2022年完成的工作而收到的$3,000美元纳入到2023年的收入中。
年终薪资结算期：收入在你实际工作的当年被视为已经挣到手，这条通用规则有一项例外。如果你是采用现金收付制的纳税人，那么在实际工作当年结束以后收到的薪资会被视为全部是在实际收到的当年中挣得，如果满足下列全部4个条件：
- 该笔薪资对应的结算期间是雇主定期发薪给你的正常薪资结算期；
- 该段薪资结算期包括你的纳税年度的最后那天（如果你按照日历年度报税则为12月31日）；
- 该段薪资结算期不超过16天；
- 该次发薪日在时间上正常对应于该段薪资结算期，是在下一段薪资结算期结束之前。
示例：你每月收到两次薪水。对应于当月1日至15日这段薪资结算期，你在当月16日领取薪水。对应于当月16日至月末这段薪资结算期，你在下个月的第一天领取薪水。因为满足上述全部条件，所以你在2023年1月1日收到的薪水会被视为在2023年中挣得。
超过1年期间挣得的收入：无论什么时候实际收到报酬，你都必须将其归结到挣得该笔收入的年度，以此计算你在该年度的可排除金额。比如一笔奖金可能是源自于你几年来所做的工作。要确定归属于特定年度的奖金数额，你可以遵循以下两个步骤：
- 把奖金除以你挣得这笔奖金的工作期间内的日历月份数；
- 把第(1)步的结果乘以你在年度中工作的月份数；这就是该纳税年度须适用免税限额的款项。
挣得后超过1年才收到的报酬：你不能排除在实际工作的次年结束以后收到的报酬。
示例：你在2021年、2022年、和2023年是瑞典的正当居民。你采用现金收付制申报收入。2021年你收到$69,000美元，是你当年在瑞典工作的报酬，2022年你收到$74,000美元，是当年在瑞典工作的报酬。你已经在2021年和2022年的税表上排除掉全部收入。2023年你收到$92,000美元；其中$82,000美元对应2023年你在瑞典所做的工作，另外$10,000美元对应2021年你在瑞典所做的工作。你不能排除对应2021年所做的工作而收到的$10,000美元，因为你收到这笔款项是在实际工作的次年结束以后。你必须把这$10,000美元纳入到收入中。你可以排除对应2023年所做的工作而收到的全部$82,000美元。
共同收入：最高免税额分别适用于配偶双方的收入。计算你的海外劳动收入免税限额时，不考虑任何共同财产法。
非整年的免税额：如果你有资格获得海外劳动收入免税额的期间只包括年度中的部分时间，那么你必须根据该年中的合格天数来调整最高限额。合格天数是你在该年中满足以下两个条件的期间天数：
- 你的税务住所在海外；并且
- 满足正当居住测试或实际驻留测试。
就此处计算而言，如果在连续12个月的期间内，你在海外有税务住所并且实际驻留的天数达到330个整天，那么这整个期间都是合格天数。要计算你的最大免税额，把该年度允许的最大免税额乘以你在该年度中的合格天数，然后把结果除以该年度的天数。
示例：你按照日历年度申报收入，2023年你有75天满足正当居住测试，因此有资格获得相应的海外劳动收入免税额。你在2023年最多可以排除$120,000美元中的75/365、即$24,658美元的海外劳动收入。如果你在整个2024年都满足正当居住测试，那么可以排除的海外劳动收入是2024年允许的最大免税额。
实际驻留测试：按照实际驻留测试，12个月的期间可以是任何包括330个整天的连续12个月。如果你满足实际驻留测试而在某年中的部分时间有资格获得海外劳动收入免税额，那么重要的是谨慎选择12个月的期间，从而在该年获得可能的最大免税额。
附注：可参见上文“实际驻留测试”主题下的如何计算12个月期间，知悉计算12个月期间的规则。
示例：从2022年6月1日至2023年9月30日的16个月时间，你在海外有税务住所并且实际驻留，其中在2022年12月回到美国度假16天。要计算你在2022年的最大免税额，遵循以下步骤：
- 从2022年6月1日开始，正向计数330个整天；不包括你在美国停留的16天。第330天是2023年5月12日，也就是12个月期间的最后一天。
- 从2023年5月12日开始，反向计数12个月，找到这段12个月期间的第一天，即2022年5月13日。这段12个月期间是从2022年5月13日到2023年5月12日。
- 清点出2022年中属于这段12个月期间的总天数；总计233天（2022年5月13日–2022年12月31日）。
- 把$108,700美元（2022年允许的最大免税额）乘以分数233/365，得到你在2022年的最大免税额（$69,389美元）。
你以相反的方式计算2023年的最大免税额：
- 从你的最后一个整天，即2023年9月30日开始，反向计数330个整天；不包括你在美国停留的16天。2022年10月19日是那段12个月期间的第一天。
- 从2022年10月19日开始，正向计数12个月，找到这段12个月期间的最后一天，即2023年10月18日。这段12个月期间是从2022年10月19日到2023年10月18日。
- 清点出2023年中属于这段12个月期间的总天数；总计291天（2023年1月1日–2023年10月18日）。
- 把最大限额$120,000美元乘以分数291/365，得到你在2023年的最大免税额（$95,671美元）。
选择免税路径 / Choosing the Exclusion
海外劳动收入免税额是自愿选择的路径。你可以通过填写表格-2555的相应部分来选择这条路径。
何时可以选择免税路径 / When You Can Choose the Exclusion
如果你是首次填写表格-2555选择主张免税额，那么通常必须跟下述税表之一同时提交：
- 不晚于截止日期（包括延期时间）提交的税表。
- 修订后税表，用于更改已按时提交的税表。提交修订后税表通常必须在提交原始税表后3年内或缴纳税款后2年内，以较晚日期为准。
- 本来的截止日期（不考虑任何延期）过后1年之内提交的税表。
在上述期间之后提交：如果在考虑免税额后你不欠联邦所得税，那么可以在上述期限后提交的税表中选择免税路径。如果在考虑免税额后你还有欠缴的联邦所得税，你仍然可以在上述期限后提交的税表中选择免税路径，如果是在联邦税务局发觉你未作选择之前。无论在考虑免税额后你欠或不欠联邦所得税，在上述期限后提交的税表-1040或1040-SR都必须在第一页顶部打印或清晰注明“依据第1.911-7(a)(2)(i)(D)节法规提交”。如果在考虑免税额后你欠有联邦所得税，并且联邦税务局已经发觉你未作选择，你仍然有可能选择免税路径。你必须根据税务法规第301.9100-3节和税务规程2021-1, 2021-01 I.R.B. 1请求个别信函裁决，可查看 IRS.gov/irb/2022-01_IRB#REV-PROC-2022-1。
选择免税路径的效力 / Effect of Choosing the Exclusion
一旦你选择排除海外劳动收入，该项选择在当年及后续所有年份中保持有效，除非你撤销选择。
海外税款抵免或费用抵扣：一旦你选择排除海外劳动收入，就不能获得与之对应的海外税款抵免或费用抵扣。如果你在之后某年主张海外税款抵免或费用抵扣，那么从那年开始，你排除海外劳动收入的选择即被撤销。可参见税务信息手册第514篇获取更多资讯。
额外的孩童税款抵免：如果你要求获得海外劳动收入免税额，那么就不能获得额外的孩童税款抵免。
劳动收入抵免：如果你要求获得海外劳动收入免税额，那么就不能获得当年的劳动收入抵免。关于这项抵免的更多资讯可参见税务信息手册第596篇。
计算未排除掉的收入对应的税额：如果你要求获得海外劳动收入免税额和/或住房开支减除额（下文讲解），那么在计算未排除掉的收入对应的税额时，你必须采用不减去免税额的情形下适用的税率。参见税表-1040的说明，填写“海外劳动收入税额试算表”，用来计算需填入税表-1040或1040-SR第16行的税额。如果你必须在税表上附带表格-6251，那么采用表格-6251的说明中提供的“海外劳动收入税额试算表”。
撤销免税路径 / Revoking the Exclusion
你可以撤销任何年度的选择。在你不想跟从免税路径的第一年，提交税表或修订后税表时附加一份声明，指出你现在撤销先前作出的一项或多项选择。你必须明确指出要撤销的选择；必须分别撤消排除海外劳动收入的选择及减除海外住房开支的选择。如果撤消某项选择后，在5年内你又希望再次选择该免税路径，那么必须申请联邦税务局的许可；方法是向联邦税务局请求裁决。
邮寄：把你的裁决请求一式两份寄送到：
| Associate Chief Counsel (International) Internal Revenue Service Attn: CC:PA:LPD:TSS P.O. Box 7604 Ben Franklin Station Washington, DC 20044 |
副首席顾问（国际事务） 联邦税务局 收件人：附送： 第7604号邮箱 本∙富兰克林工作站 华盛顿特区 |
在决定是否给予许可时，联邦税务局会考虑所有相关的事实和状况；可能包括在美国的居住时间、从海外某个国家迁移到另一个税率不同的国家、海外居住国或实际驻留国的重大税法变化、以及雇主变更。更多信息可参见 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Revoking-Your-Choice-to-Exclude-Foreign-Earned-Income。
邮寄：如果采用私营投递服务，则寄送到：
| Associate Chief Counsel (International) Internal Revenue Service Attn: CC:PA:LPD:TSS, Room 5336 1111 Constitution Ave., NW Washington, DC 20224 |
副首席顾问（国际事务） 联邦税务局 收件人：附送： 宪法街1111号 华盛顿特区 |
以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047498
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