2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-8

Publication 15-B Employer’s Tax Guide to Fringe Benefits

税务信息手册第15-B篇 雇主的附加福利税务指南

学费减让 / Tuition Reduction

教育机构可以把提供给雇员的合格学费减让的价值排除在雇员的薪资以外。本科教育的学费减让通常合乎此项排除资格，如果是为以下个人接受教育：

1. 现有的雇员；
2. 退休或因伤残离职的前雇员；
3. 雇员在职期间离世留下的在世配偶；
4. 退休或因伤残离职的前雇员身后的在世配偶；
5. 上述(1)至(4)项所罗列者的受抚养子女或配偶。

研究生教育的学费减让合乎此项排除资格的情形，仅限于为该教育机构从事教学或科研活动的研究生。关于此项免税的更多信息，可参见税务信息手册第970篇第1章的“其它类型的教育援助”主题下的“合格学费减让”。

工作条件福利 / Working Condition Benefits

此项免税适用于你提供给员工的财物和服务，以便员工可以完成其工作。免税额限于财物或服务的成本中员工可以将其作为业务费用或折旧费用抵扣的金额，如果他/她已经为其付款。员工必须满足适用于抵扣项目的证明要求。工作条件福利的示例包括雇员使用公司的汽车开展业务、主要出于工作目的而非报酬性质的（上文已讲解）雇主提供的手机、以及为雇员提供的与工作相关的教育。

此项免税也适用于你为特定或预先安排的业务活动支付给雇员的现金，如果雇员本来就可以把该项支出作为业务费用或折旧费用抵扣。你必须要求雇员核实款项的确是用于支付那些费用，并退还未用完的余额。

此项免税不适用于以下项目：

• 在灵活支出帐户下提供的服务或财物，你同意在账户期间内向雇员提供已预先确定现金价值的某些非现金福利。
• 你提供的体检项目，即使是强制性体检。
• 任何项目中可让雇员作为跟你不相关的其它业务费用来抵扣的部分。更多信息可参见法规第1.132-5(a)(2)节。

雇员：对于此项免税，把以下个体当作雇员：

• 现有的雇员；
• 为合伙企业提供服务的合伙人；
• 公司董事；
• 为你提供服务的独立承包商。

车辆费划分规则：如果你提供汽车给雇员使用，你可以将其作为工作条件福利排除在外的金额，等于雇员支付使用费的情况下本可作为业务费用抵扣的金额。如果雇员把汽车同时用于业务和个人用途，那么工作条件福利的价值是确定为业务用途的部分。可参见接下来的“你的汽车用于业务”。还可参见下文讲解的适用于某些展示车辆及合格的非个人用途车辆的特殊规则。

你的汽车用于业务：如果你把汽车完全用于开展业务，那么可以抵扣汽车费用。如果你把汽车同时用于业务和个人目的，那么必须根据实际里程划分费用。通常情况下，在你的税务住所区域内，住家和工作地点之间的通勤费用不可抵扣。

你可以抵扣实际的汽车费用，包括折旧（或租赁款）、汽油和燃油、轮胎、维修、调整、保险、及注册费。或者，你也许可以采用标准里程费率来计算抵扣额，而不是计算这些实际费用的业务用途部分。要查找2024年的标准里程费率，可访问 IRS.gov/Tax-Professionals/Standard-Mileage-Rates。

如果你是自雇人士，那么还可以抵扣汽车贷款利息的业务用途部分、汽车的州和地方个人财产税、停车费、通行费，无论你是否采用标准里程费率。关于汽车费用及采用标准里程费率的规则，更多资讯可参见税务信息手册第463篇。

展示车辆：通常情况下，全职汽车销售人员在销售处对应的区域内使用展示车辆是合格的工作条件福利，如果主要是为提升销售人员所提供的服务，同时严格限制个人使用。更多相关信息及“全职汽车销售人员”的定义，可参见法规第1.132-5(o)节。对于雇员个人使用展示车辆的价值，可选用简化方法来确定是否可以完全、部分、或不能排除在收入以外，可参见税务规程2001-56。你可以在税务公告2001-51第590页找到税务规程2001-56，网址为 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb01-51.pdf。

合格的非个人用途车辆：员工使用合格的非个人用途车辆全部都是工作条件福利。合格的非个人用途车辆是指，缘于其设计雇员将其用于个人用途不大可能超过最低限度。合格的非个人用途车辆通常包括以下所有车辆：

• 有涂漆的清晰标志或文字的警车、消防车、公共安全车辆，并且相关政府部门禁止将其用于个人用途（通勤除外）。
• 执法人员使用的无标记车辆，如果官方授权其使用。任何个人使用都必须得到雇主授权，并且必须与执法职能相关，比如能够直接在家中响应紧急情况。把无标记的车辆用于度假或休闲旅行不能作为授权使用。
• 用于特定用途的救护车或灵车。
• 设计用于载货且满载重量超过14,000磅的任何车辆。
• 仅配备驾驶员座位的送货卡车，或驾驶员座之外有一个折叠式座椅。
• 载客量至少为20人的用于特定用途的客车和校车。工作条件福利仅适用于驾驶员，不适用于乘客。
• 拖拉机和其它专用农作车辆。
• 斗式卡车、水泥搅拌机、联合收割机、起重机和井架、自卸车（包括垃圾车）、平板卡车、叉车、合格的搬运车、合格的专用维修车、冷藏车。

可参见法规第1.274-5(k)节，知悉合格的搬运车及合格的专用维修车的定义。

皮卡车：满载重量为14,000磅或以下的皮卡车是合格的非个人用途车辆，如果已经过特殊改装，用于个人用途不大可能超过最低限度。举例来讲，如果皮卡车清楚地标记有与你的业务或职能相关的永久性贴花、特殊油漆、或其它广告，并且满足以下某项要求，那么它合乎资格：

1. 至少配备有以下一项装备：
   1. 液压升降门；
   2. 永久性的罐或桶；
   3. 永久性的侧板或嵌板，显著提高卡车底板的侧边水平位置；
   4. 其它重型设备（比如发电机、焊机、吊臂、或用于牵引机械和其它车辆的起重机）。
2. 主要用于在建筑、制造、加工、农作、采矿、钻探、伐木、或其它类似操作中运输特定类型的负载（非公共道路运输），经过专门设计或显著改装。

箱形客货两用车：满载重量为14,000磅或以下的箱形客货两用车是合格的非个人用途车辆，如果已经过特殊改装，用于个人用途不大可能超过最低限度。举例来讲，如果车身清楚地标记有与你的业务或职能相关的永久性贴花、特殊油漆、或其它广告，并且只有驾驶员座位（或驾驶员和另外一人），满足以下某项要求，那么它合乎资格：

• 大部分货物装载区域配置有永久性货架；
• 有大片货物装载区，车辆始终载运着你的业务或职能中会用到的商品、材料、或设备。

教育：你提供给雇员的某些与工作相关的教育可能有资格作为工作条件福利被排除在外。要合乎资格，该项教育必须满足的要求，比照确定雇员支付该笔费用后是否可以抵扣所适用的相同要求。学位项目作为整体并不必然合乎工作条件福利的资格。项目中的每门课程都必须单独评估是否可作为工作条件福利。所提供的教育必须至少满足以下某项测试：

• 雇主或法律要求雇员接受该项教育才能保持其目前的薪资、状态、或工作。要求的教育项目必须是雇主的经营实际所需。
• 该项教育可以维持或提升工作所需的技能。

不过，即使该项教育满足上述一项或两项测试，也不是合格的教育项目，如果：

• 是雇员当前行业领域的最低教育要求；或者
• 是让雇员有资格进入新行业领域的某个学习项目的组成部分。

再就业服务：雇员得到的再就业服务是工作条件福利，如果你是根据需要向雇员提供服务，你从中获得的实质性企业收益不同于支付额外薪资所能获得的收益，并且雇员正在目前所处的行业中寻找新工作。实质性的企业收益包括提升企业的正面形象、保持员工士气、避免不当解雇的诉讼。

再就业服务不是工作条件福利，如果雇员可以选择接受现金或应税福利来代替服务。如果你维持有遣散费计划并允许雇员削减可得的遣散费以获得再就业服务，那么在雇员的薪资中计入未削减的遣散费和削减后的遣散费之间的差额。

产品测试：对于雇员在工作场所外试用和评估为销售给非雇员而制造的消费产品，使用产品的公平市场价值有资格作为工作条件福利，如果满足下列全部条件：

• 消费者试用和评估产品对于你是一项正常且必要的经营费用。
• 出于经营原因，测试和评估必须在营业场所之外进行。比如在办公室或实验室测试环境中无法充分开展测试和评估。
• 你提供产品给雇员的目的是为测试和评估。
• 你向雇员提供产品的时间不超过测试和评估其性能所需的时间，并且（未用完的那部分）产品必须在测试和评估期结束后退还给你。
• 你对雇员使用产品设定有限制，显著降低带给他/她个人的利益价值；包括限制雇员选择不同型号或类别的消费产品，禁止雇员以外的其他人使用该产品。
• 雇员向你提交有关测试和评估的详细报告。

如果你在测试期结束后的合理时间内没有运用和检查雇员提交的详细报告结果，那么该项目不合乎资格。此外，存在以下一项或多项因素也可能表明该项目不是真正的产品测试项目：

• 该项目本质上是租赁项目，让雇员付费向你租用消费产品；
• 产品的性质及其它考虑因素不足以证明测试项目的合理性；
• 该项目的费用超过从测试和评估中获得的收益。

该项目也不能仅限于某些类别的雇员（比如高薪雇员），除非你能给出仅向特定雇员提供产品的经营缘由。比如汽车制造商可能只向设计工程师和管理机械师提供汽车进行测试和评估，因为他们才能适当地评估车辆。

从薪资中排除：通常你可以把提供给雇员的工作条件福利的价值排除在他/她的薪资以外。

为你提供服务的独立承包商的例外情形：你不能把产品测试项目中提供的使用消费产品的价值排除在支付给独立承包商的报酬以外。你不能把停车位的价值作为工作条件福利排除在外，但也许可以将其作为小额附加福利排除。提供给独立承包商的交通卡也许可以作为工作条件福利被排除在外，如果符合上文讲解的工作条件福利的相关要求。无论如何，个人通勤费用不能作为业务费用抵扣。交通卡也可能被作为小额附加福利排除在外。关于小额交通福利的更多信息，可参见本节上文的小额交通福利。

对公司董事的例外：你不能把产品测试项目中提供的使用消费产品的价值排除在支付给董事的报酬以外。

 

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193755

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