雇主的附加福利税务指南-3.1

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3. Fringe Benefit Valuation Rules / 附加福利估值规则-1

Publication 15-B
Employer’s Tax Guide to Fringe Benefits		 税务信息手册第15-B篇
雇主的附加福利税务指南

本节讲解各种估值规则，你必须用这些规则来确定提供给雇员的附加福利的价值。对于不能根据第2节中的规则将其排除、或者可排除金额受到限制的任何福利，你必须确定其价值。可参见第1节的把应税福利计入薪资。大多数情况下，你必须采用常规估值规则来确定附加福利的价值。不过，你也许可以采用某种特殊估值规则来确定某些福利的价值。

对于雇主经营的员工餐厅中提供的餐食，本节不讲解用于确定其价值的特殊估值规则。关于那条规则，可参见法规第1.61-21(j)节。关于乘坐飞机的价值，本节也不讲解对应的特殊估值规则。关于那些规则，可参见法规第1.61-21(g)和(h)节。乘坐飞机这项附加福利的估值公式年度内会两次作为税收裁决发布在税务公告中。适用于上半年的公式通常在3月底发布；适用于下半年的公式通常在9月底发布。

常规估值规则 / General Valuation Rule

你必须采用常规估值规则来确定大多数附加福利的价值。根据这条规则，某项附加福利的价值是其公平市场价值。

公平市场价值 ：某项附加福利的公平市场价值，是雇员在公平交易中购买或租赁该项福利必须支付给第三方的金额。须根据所有的事实和情境来确定此金额。雇员认定的附加福利价值金额以及你提供该项福利所产生的成本都不能决定其公平市场价值。

雇主提供的车辆：通常情况下，雇主提供车辆的公平市场价值是雇员在该区域以相同或类似条款向第三方租赁相同或类似车辆而必须支付的金额。类似条款是指车辆可供雇员使用的时间，比如1年期间。不要用每英里费率乘以行驶的英里数来确定公平市场价值，除非雇员能证明车辆可以每英里收费来租用。

每英里美分规则 / Cents-Per-Mile Rule

根据这条规则，在确定你提供给雇员个人使用的车辆价值时，可以用标准里程费率乘以雇员出于个人目的驾驶车辆的总里程。个人使用是指在你的业务活动以外使用车辆。这笔金额必须计入雇员的薪资或者由雇员偿付。2024年的标准里程费率为每英里$67美分。

你可以采用每英里美分规则，如果满足以下任何一条要求：

  • 你合理地预计车辆会在整个日历年度（或在你拥有或租赁的更短期间内）中经常性地用于业务活动；
  • 车辆满足里程测试。

注意：车辆最大价值：如果2024日历年度你首次提供给雇员个人使用的车辆（包括卡车或客货两用车）价值超过$62,000美元，那么你不能采用每英里美分规则。关于公共法115-97对这条规则的影响，相关指南可见财政决议9893, 2020-09 I.R.B. 449，网址是 IRS.gov/irb/2020-09_IRB#TD-9893。如果你和雇员共同拥有或租赁汽车，那么参见法规第1.61-21(e)(1)(iii)(B)和(C)节。

车辆：对于每英里美分规则，车辆是指包括汽车在内的主要在公共街道、公路、及高速公路行驶的任何机动轮式车辆。

在你的业务活动中经常使用：车辆是否在你的业务活动中经常使用取决于所有的事实和情境。某辆车会被视为经常性地用于你的业务活动，如果符合以下安全港条件之一：

  • 车辆年度总里程的至少50%是用于你的业务活动；
  • 你设立有共享通勤项目，通常每个工作日用该辆车接送至少3名雇员上下班。

间或将车辆用于业务需要，比如偶尔去到机场或偶尔运行在你的多个营业场所之间，不是在你的业务活动中经常使用。

里程测试：某辆车满足对应日历年度的里程测试，如果同时满足以下两条要求：

  • 该辆车年内实际行驶至少10,000英里。如果你只在年内部分时间拥有或租赁车辆，那么按比例削减10,000英里这条要求。
  • 该辆车年内主要由雇员使用。如果雇员持续将其用于通勤，那么可以视为主要由雇员使用。不要把其他某人使用车辆当作这名可能须纳税的雇员在使用。

举例来讲，如果日历年度内只有一名雇员使用某辆车，并且年内驾驶至少10,000英里，那么该辆车满足里程测试，即使雇员的全部行驶里程都是个人用途。

持续性要求：如果你采用每英里美分规则，那么以下要求适用：

  • 你必须在提供车辆给雇员个人使用的第一天开始采用每英里美分规则。不过，如果你在首次提供车辆给雇员个人使用时采用通勤规则（下文讲解），那么可以在不采用通勤规则的第一天改为每英里美分规则。
  • 你必须在提供车辆给雇员且车辆符合规则的所有后续年份采用每英里美分规则，但可以采用通勤规则，如果该年度使用车辆符合通勤规则的要求。不过，如果车辆在后续某年不符合每英里美分规则，那么你可以在那年及后续年份采用车辆当时符合的任何其它规则。
  • 你必须继续采用每英里美分规则，如果你更换提供给雇员的车辆（且该辆车符合采用此规则的条件），并且更换的主要原因是为降低联邦税。

每英里美分费率中包含的项目：每英里美分费率包括车辆的维护和保险价值。不要用你未提供的本应包含其中的任何服务的价值来冲减费率。你可以采用上文常规估值规则来考虑核算实际为车辆提供的服务。

对于在美国、美属领地、加拿大、墨西哥行驶的里程，每英里美分费率包括你提供的燃油价值。如果你不提供燃油，那么可以降低不超过$5.5美分的费率。关于你为美国、加拿大、墨西哥以外行驶的里程提供的燃油，适用的特殊规则可参见法规第1.61-21(e)(3)(ii)(B)节。你为车辆提供的任何其它服务的价值没有包括在每英里美分费率中。采用常规估值规则来估算这些服务的价值。

通勤规则 / Commuting Rule

根据这条规则，为确定提供给雇员用于通勤的车辆价值，你可以把每次单程通勤（即从住家到工作地或从工作地到住家）乘以$1.50美元。如果不止一名雇员乘坐该辆车上下班，这个数值适用于每名雇员。这笔金额必须计入雇员的薪资或者由雇员偿付。

你可以采用通勤规则，如果满足下列全部要求：

  • 你为雇员提供车辆是为工作，是出于真正的经营缘由而非作为报酬，你要求雇员乘坐该辆车上下班。你会被当作已满足这条要求，如果该辆车通常每个工作日都用于雇主设立的共乘通勤，载运至少3名雇员上下班。
  • 你制定有书面政策，不允许雇员以及使用车辆会让雇员缴税的任何个人把车辆用于个人目的，除通勤或极少量的个人用途以外（比如在工作地和雇员住家途中暂停办理个人事务）。把车辆用于个人用途指不是用于业务活动的所有情形。
  • 雇员没有把车辆用于个人目的，除通勤和极少量的个人用途以外。
  • 如果这辆车是机动车（任何4轮车辆，比如轿车、皮卡车、厢式客货两用车），将其用于通勤的雇员不是有控制权的雇员。参见下文有控制权的雇员。

车辆：对于这条规则，车辆是指主要在公共街道、公路、及高速公路行驶的任何机动轮式车辆（包括汽车）。

有控制权的雇员：2024年非政府部门雇主中的有控制权的雇员通常是下列任何雇员：

  • 董事会或股东任命、批准、或推选的、薪资为$135,000美元或以上的管理人员；
  • 董事；
  • 薪资为$275,000美元或以上的雇员；
  • 在你的企业中拥有1%或更多股份、资本、或利润权益的雇员。

2024年政府部门雇主中的有控制权的雇员是下列任何雇员：

高薪雇员替代方案：你可以选择把有控制权的雇员定义为任何高薪雇员，而不是采用前面的定义。2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

  1. 该名雇员在当年或上年的任何时间曾持有5%的股份；
  2. 该名雇员上年度收到的薪酬超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年度的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

 

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193770

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