2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-3
| Publication 15-B Employer’s Tax Guide to Fringe Benefits |
税务信息手册第15-B篇 雇主的附加福利税务指南 |
收养协助 / Adoption Assistance
收养协助项目是满足以下全部要求的雇主单独提供的书面计划：
- 该计划惠及符合你所制定规则的全部雇员，不偏向高薪雇员或其家属。要确定你的计划是否满足这项测试，不考虑被排除在你的计划之外同时受集体谈判协议保护的雇员，如果有证据表明收养协助是善意谈判的主题。
- 该计划年内为股东或所有者（或其配偶或受扶养人）支付的款项没有超过总额的5%。股东或所有者是指某人持有（年内任何时候）超过5%的企业股份或资本或利润权益。
- 你有向合乎资格的雇员发出关于该计划的合理通知。
- 雇员有提供合理的证据表明款项或补偿是用于合格费用。
对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：
- 该雇员在当年或上年的任何时间曾持有5%的股份；
- 该雇员上年度收到的薪资超过$150,000美元。
你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。
对于你根据收养协助计划为雇员的合格收养费用支付的款项或补偿，你必须将其全部排除在雇员须预扣联邦所得税的薪资以外。不过，你不能把这些款项排除在社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的计税薪资以外。
你必须把当年根据收养协助计划为每个雇员支付或补偿的全部合格收养费用填报在他/她的表格W-2第12栏。填报全部的款项，包括超过2024年允许的排除额$16,810美元的部分。采用代码“T”来标识这笔款项。
对S-型公司股东的例外：对于这项排除，不要把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（年内任何时候）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利时，对待2%股东如同对待合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。
更多信息：关于收养补助的更多信息，可参见通知97-9，该通知在网页 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb97-02.pdf 的税务公告1997-2第35页。告知你的雇员查看表格-8839的说明。
运动设施 / Athletic Facilities
你可以把雇员使用内部健身房或其它运动设施的价值排除在他/她的薪资以外，如果日历年度内使用设施者几乎都是雇员、雇员的配偶、及他们抚养的子女。雇员抚养的子女在此处是可作为雇员受扶养人的子女或继子女，或者是父母均已离世同时未满25岁者。如果有出售会员资格证、出租场地、或通过类似安排让公众使用设施，那么此项排除不适用。
内部设施：运动设施必须位于你拥有或租赁的场所内，并且必须由你经营；但不必位于你的营业场所。不过，此项排除不适用于居住地附带的运动设施，比如作为度假村组成部分的运动设施。
雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：
- 现有的雇员；
- 退休或因伤残离职的前雇员；
- 雇员在职期间离世留下的在世配偶；
- 退休或因伤残离职的前雇员身后的在世配偶；
- 为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下；
- 为合伙企业提供服务的合伙人。
小额（最低）福利 / De Minimis (Minimal) Benefits
你可以把提供给雇员的小额福利的价值排除在他/她的薪资以外。小额福利是指你提供给雇员的财物或服务的价值太小（考虑你向雇员提供类似福利的频率），以至于对其作会计核算不切实际或在管理上不可行。现金和现金等价物附加福利（比如礼品券、礼品卡、以及使用签账卡或信用卡）无论金额多小，都不能作为小额福利被排除。不过餐费和本地交通费，如果偶尔提供并且是由于加班，那么也许可以被排除在外，如下文所述。
小额福利的示例包括以下项目：
- 个人使用雇主出于经营目的而非作为报酬提供的手机。详细资讯可参见本节下文雇主提供的手机。
- 个人偶尔使用公司复印机，前提是你充分控制其使用，至少85%的使用是出于经营目的。
- 公允市场价值不大的节日或生日礼物，现金除外；以及特殊情况下（比如由于疾病、家庭危机、或绩效出众）提供给雇员的鲜花或水果或类似物品。
- 为雇员配偶或受扶养人离世承保的团体定期人寿保险，如果面额不超过$2,000美元。
- 某些餐食。详细资讯可参见本节下文餐食。
- 偶尔为雇员及其客人举办的派对或野餐。
- 偶尔发放的剧院或体育赛事门票。
- 某些交通费用。详细资讯可参见本节下文交通(通勤)福利。
不能作为小额附加福利排除在外的部分示例包括体育或戏剧活动的季票、使用雇主提供的汽车或其它交通工具每月多于1天、私营乡村俱乐部或运动设施的会员资格——不考虑雇员使用设施的频率、使用雇主拥有或租赁的设施（诸如公寓、狩猎小屋、游船等）度周末。如果提供给雇员的福利不符合小额标准（比如频率超过上文所述的限制），通常必须把福利总额计入到收入中。
雇员：对于此项排除，把小额福利的任何接收者当作雇员。
受扶养人护理援助 / Dependent Care Assistance
这项排除适用于你直接或间接为雇员支付或提供的家庭和受扶养人护理服务，提供服务须是基于某项仅涵盖雇员的受扶养人护理援助书面计划。服务必须是护理符合条件的人，并且必须是为让雇员可以工作。这些要求与雇员支付护理费用后主张受扶养人护理抵免必须满足的测试基本相同。更多资讯可参见税务信息手册第503篇的“你是否可以主张抵免”。
雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：
- 现有的雇员；
- 为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下；
- 你自己（如果你是独资经营者）；
- 为合伙企业提供服务的合伙人。
从薪资中排除：你可以把根据受扶养人护理援助项目而提供的福利价值排除在雇员的薪资以外，如果你有理由相信雇员可以将其从总收入中排除。对于根据受扶养人护理援助项目而收到的福利，雇员通常每年可以从总收入中排除最多$5,000美元（已婚单独申报则为$2,500美元）。
无论如何，排除额不能超过雇员或其配偶的劳动收入，以较低收入值为准。如果配偶一方是学生或生活不能自理，那么适用特殊规则确定其劳动收入。关于劳动收入限额的更多资讯，可参见税务信息手册第503篇。
对高薪雇员的例外：你不能把受扶养人护理援助排除在高薪雇员的薪资以外，除非提供该福利的项目不偏向高薪雇员，并且符合“联邦税务法典”第129(d)节所述的要求。
对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：
- 该雇员在当年或上年的任何时间曾持有5%的股份；
- 该雇员上年度收到的薪资超过$150,000美元。
你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。
表格W-2：把你根据受扶养人护理援助项目向雇员提供的受扶养人护理援助的全部价值填报在他/她的表格W-2第10栏。把你不能从雇员薪资中排除掉的任何款项计入第1&3&5栏。在第10栏中填报援助款的非应税部分（最多$5,000美元）及超出该限额因而雇员应纳税的款项。
示例：橡树公司通过自选福利计划为其雇员提供受扶养人护理援助灵活支出安排；此外还免费为雇员提供偶尔的受扶养人上门护理。艾米丽是橡树公司的雇员，其薪资中扣除了$4,500美元用于受扶养人护理灵活支出安排。此外艾米丽还多次用到受扶养人上门护理。上门护理的公平市场价值为$700美元。艾米丽的表格W-2应该把$5,200美元的受扶养人护理援助填报在第10栏（$4,500美元灵活支出安排加上$700美元受扶养人上门护理）。第1&3&5栏中应该计入$200美元（超过非应税援助的金额），该金额对应的税款应该预扣。
教育援助 / Educational Assistance
此项排除适用于你根据教育援助项目向雇员提供的教育援助；同时也适用于研究生课程。教育援助是指你支付或承担的雇员教育费用。这些费用通常包括书籍、器械、杂费、用品、及学费。不过，这些费用不包括关联体育、游戏、或爱好的课程或其它教育，除非该项教育：
- 跟你的企业经营存在合理的联系；或者
- 是学位课程的必修部分。
教育费用不包括雇员在课程结束后可以保留的工具或用品（教科书除外）；也不包括住宿、餐食、或交通费用。雇员必须能够向你证明所提供的教育援助已用于支付合格的教育费用。
排除雇主支付的学生贷款：雇主提供的教育援助福利包括2020年3月27日之后、2026年1月1日之前支付的款项，无论是支付给雇员还是贷方，只要付款是偿还雇员为教育而产生的任何合格教育贷款的本金或利息。合格教育贷款的定义可见税务信息手册第970篇第10章。
教育援助项目：教育援助项目是仅向你的雇员提供教育援助的某种自成体系的书面计划。只有满足以下所有测试，该项目才合格：
- 该项目惠及符合你所制定规则的全部雇员，不偏向高薪雇员。要确定你的项目是否满足这项测试，不考虑被排除在你的项目之外同时受集体谈判协议保护的雇员，如果有证据表明教育援助是善意谈判的主题。
- 该项目年内为股东或所有者（或其配偶或受扶养人）提供的福利没有超过总额的5%。股东或所有者是指某人持有（年内任何时候）超过5%的企业股份或资本或利润权益。
- 该项目不能允许雇员选择接收必须计入到总收入中的现金或其它福利来代替教育援助。
- 你有向合乎资格的雇员发出关于该项目的合理通知。
你的项目可以涵盖前雇员，如果他们曾经受雇佣是纳入覆盖范围的原因。对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：
- 该雇员在当年或上年的任何时间曾持有5%的股份；
- 该雇员上年度收到的薪资超过$150,000美元。
你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。
雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：
- 现有的雇员；
- 退休、因伤残离职、或被解雇的前雇员；
- 为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下；
- 你自己（如果你是独资经营者）；
- 为合伙企业提供服务的合伙人。
从薪资中排除：对于根据教育援助项目提供给雇员的教育援助款，你每年可以把最多$5,250美元排除在他/她的薪资以外。
超过$5,250美元的援助：如果你没有教育援助计划，或者提供给雇员的援助超过$5,250美元，那么必须把这些福利的价值计入到薪资中，除非该项福利是工作条件福利。工作条件福利也许可以从薪资中排除。提供的财物或服务在限额内是工作条件福利，限额是如果雇员为该项福利付款，所付款项可以作为经营或折旧费用。可参见本节下文工作条件福利。
Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193655
| Previous Section / 上一节 | Content / 目录 | Next Section / 下一节 |