3. Fringe Benefit Valuation Rules / 附加福利估值规则-1

本节讲解各种估值规则，你必须用这些规则来确定提供给雇员的附加福利的价值。对于不能根据第2节中的规则将其排除、或者可排除金额受到限制的任何福利，你必须确定其价值。可参见第1节的把应税福利计入薪资。大多数情况下，你必须采用常规估值规则来确定附加福利的价值。不过，你也许可以采用某种特殊估值规则来确定某些福利的价值。

对于雇主经营的员工餐厅中提供的餐食，本节不讲解用于确定其价值的特殊估值规则。关于那条规则，可参见法规第1.61-21(j)节。关于乘坐飞机的价值，本节也不讲解对应的特殊估值规则。关于那些规则，可参见法规第1.61-21(g)和(h)节。乘坐飞机这项附加福利的估值公式年度内会两次作为税收裁决发布在税务公告中。适用于上半年的公式通常在3月底发布；适用于下半年的公式通常在9月底发布。

常规估值规则 / General Valuation Rule

你必须采用常规估值规则来确定大多数附加福利的价值。根据这条规则，某项附加福利的价值是其公平市场价值。

公平市场价值 ：某项附加福利的公平市场价值，是雇员在公平交易中购买或租赁该项福利必须支付给第三方的金额。须根据所有的事实和情境来确定此金额。雇员认定的附加福利价值金额以及你提供该项福利所产生的成本都不能决定其公平市场价值。

雇主提供的车辆：通常情况下，雇主提供车辆的公平市场价值是雇员在该区域以相同或类似条款向第三方租赁相同或类似车辆而必须支付的金额。类似条款是指车辆可供雇员使用的时间，比如1年期间。不要用每英里费率乘以行驶的英里数来确定公平市场价值，除非雇员能证明车辆可以每英里收费来租用。

每英里美分规则 / Cents-Per-Mile Rule

根据这条规则，在确定你提供给雇员个人使用的车辆价值时，可以用标准里程费率乘以雇员出于个人目的驾驶车辆的总里程。个人使用是指在你的业务活动以外使用车辆。这笔金额必须计入雇员的薪资或者由雇员偿付。2024年的标准里程费率为每英里$67美分。

你可以采用每英里美分规则，如果满足以下任何一条要求：

• 你合理地预计车辆会在整个日历年度（或在你拥有或租赁的更短期间内）中经常性地用于业务活动；
• 车辆满足里程测试。

注意：车辆最大价值：如果2024日历年度你首次提供给雇员个人使用的车辆（包括卡车或客货两用车）价值超过$62,000美元，那么你不能采用每英里美分规则。关于公共法115-97对这条规则的影响，相关指南可见财政决议9893, 2020-09 I.R.B. 449，网址是 IRS.gov/irb/2020-09_IRB#TD-9893。如果你和雇员共同拥有或租赁汽车，那么参见法规第1.61-21(e)(1)(iii)(B)和(C)节。

车辆：对于每英里美分规则，车辆是指包括汽车在内的主要在公共街道、公路、及高速公路行驶的任何机动轮式车辆。

在你的业务活动中经常使用：车辆是否在你的业务活动中经常使用取决于所有的事实和情境。某辆车会被视为经常性地用于你的业务活动，如果符合以下安全港条件之一：

• 车辆年度总里程的至少50%是用于你的业务活动；
• 你设立有共享通勤项目，通常每个工作日用该辆车接送至少3名雇员上下班。

间或将车辆用于业务需要，比如偶尔去到机场或偶尔运行在你的多个营业场所之间，不是在你的业务活动中经常使用。

里程测试：某辆车满足对应日历年度的里程测试，如果同时满足以下两条要求：

• 该辆车年内实际行驶至少10,000英里。如果你只在年内部分时间拥有或租赁车辆，那么按比例削减10,000英里这条要求。
• 该辆车年内主要由雇员使用。如果雇员持续将其用于通勤，那么可以视为主要由雇员使用。不要把其他某人使用车辆当作这名可能须纳税的雇员在使用。

举例来讲，如果日历年度内只有一名雇员使用某辆车，并且年内驾驶至少10,000英里，那么该辆车满足里程测试，即使雇员的全部行驶里程都是个人用途。

持续性要求：如果你采用每英里美分规则，那么以下要求适用：

• 你必须在提供车辆给雇员个人使用的第一天开始采用每英里美分规则。不过，如果你在首次提供车辆给雇员个人使用时采用通勤规则（下文讲解），那么可以在不采用通勤规则的第一天改为每英里美分规则。
• 你必须在提供车辆给雇员且车辆符合规则的所有后续年份采用每英里美分规则，但可以采用通勤规则，如果该年度使用车辆符合通勤规则的要求。不过，如果车辆在后续某年不符合每英里美分规则，那么你可以在那年及后续年份采用车辆当时符合的任何其它规则。
• 你必须继续采用每英里美分规则，如果你更换提供给雇员的车辆（且该辆车符合采用此规则的条件），并且更换的主要原因是为降低联邦税。

每英里美分费率中包含的项目：每英里美分费率包括车辆的维护和保险价值。不要用你未提供的本应包含其中的任何服务的价值来冲减费率。你可以采用上文常规估值规则来考虑核算实际为车辆提供的服务。

对于在美国、美属领地、加拿大、墨西哥行驶的里程，每英里美分费率包括你提供的燃油价值。如果你不提供燃油，那么可以降低不超过$5.5美分的费率。关于你为美国、加拿大、墨西哥以外行驶的里程提供的燃油，适用的特殊规则可参见法规第1.61-21(e)(3)(ii)(B)节。你为车辆提供的任何其它服务的价值没有包括在每英里美分费率中。采用常规估值规则来估算这些服务的价值。

通勤规则 / Commuting Rule

根据这条规则，为确定提供给雇员用于通勤的车辆价值，你可以把每次单程通勤（即从住家到工作地或从工作地到住家）乘以$1.50美元。如果不止一名雇员乘坐该辆车上下班，这个数值适用于每名雇员。这笔金额必须计入雇员的薪资或者由雇员偿付。

你可以采用通勤规则，如果满足下列全部要求：

• 你为雇员提供车辆是为工作，是出于真正的经营缘由而非作为报酬，你要求雇员乘坐该辆车上下班。你会被当作已满足这条要求，如果该辆车通常每个工作日都用于雇主设立的共乘通勤，载运至少3名雇员上下班。
• 你制定有书面政策，不允许雇员以及使用车辆会让雇员缴税的任何个人把车辆用于个人目的，除通勤或极少量的个人用途以外（比如在工作地和雇员住家途中暂停办理个人事务）。把车辆用于个人用途指不是用于业务活动的所有情形。
• 雇员没有把车辆用于个人目的，除通勤和极少量的个人用途以外。
• 如果这辆车是机动车（任何4轮车辆，比如轿车、皮卡车、厢式客货两用车），将其用于通勤的雇员不是有控制权的雇员。参见下文有控制权的雇员。

车辆：对于这条规则，车辆是指主要在公共街道、公路、及高速公路行驶的任何机动轮式车辆（包括汽车）。

有控制权的雇员：2024年非政府部门雇主中的有控制权的雇员通常是下列任何雇员：

• 董事会或股东任命、批准、或推选的、薪资为$135,000美元或以上的管理人员；
• 董事；
• 薪资为$275,000美元或以上的雇员；
• 在你的企业中拥有1%或更多股份、资本、或利润权益的雇员。

2024年政府部门雇主中的有控制权的雇员是下列任何雇员：

• 薪酬等于或超过联邦政府行政级别“V”的政府雇员。关于2024年的薪酬信息，可查看人事管理办公室网站 OPM.gov/policy-data-oversight/pay-leave/salaries-wages。
• 当选的官员。

高薪雇员替代方案：你可以选择把有控制权的雇员定义为任何高薪雇员，而不是采用前面的定义。2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该名雇员在当年或上年的任何时间曾持有5%的股份；
2. 该名雇员上年度收到的薪酬超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年度的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193770

2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-8

学费减让 / Tuition Reduction

教育机构可以把提供给雇员的合格学费减让的价值排除在雇员的薪资以外。本科教育的学费减让通常合乎此项排除资格，如果是为以下个人接受教育：

1. 现有的雇员；
2. 退休或因伤残离职的前雇员；
3. 雇员在职期间离世留下的在世配偶；
4. 退休或因伤残离职的前雇员身后的在世配偶；
5. 上述(1)至(4)项所罗列者的受抚养子女或配偶。

研究生教育的学费减让合乎此项排除资格的情形，仅限于为该教育机构从事教学或科研活动的研究生。关于此项免税的更多信息，可参见税务信息手册第970篇第1章的“其它类型的教育援助”主题下的“合格学费减让”。

工作条件福利 / Working Condition Benefits

此项免税适用于你提供给员工的财物和服务，以便员工可以完成其工作。免税额限于财物或服务的成本中员工可以将其作为业务费用或折旧费用抵扣的金额，如果他/她已经为其付款。员工必须满足适用于抵扣项目的证明要求。工作条件福利的示例包括雇员使用公司的汽车开展业务、主要出于工作目的而非报酬性质的（上文已讲解）雇主提供的手机、以及为雇员提供的与工作相关的教育。

此项免税也适用于你为特定或预先安排的业务活动支付给雇员的现金，如果雇员本来就可以把该项支出作为业务费用或折旧费用抵扣。你必须要求雇员核实款项的确是用于支付那些费用，并退还未用完的余额。

此项免税不适用于以下项目：

• 在灵活支出帐户下提供的服务或财物，你同意在账户期间内向雇员提供已预先确定现金价值的某些非现金福利。
• 你提供的体检项目，即使是强制性体检。
• 任何项目中可让雇员作为跟你不相关的其它业务费用来抵扣的部分。更多信息可参见法规第1.132-5(a)(2)节。

雇员：对于此项免税，把以下个体当作雇员：

• 现有的雇员；
• 为合伙企业提供服务的合伙人；
• 公司董事；
• 为你提供服务的独立承包商。

车辆费划分规则：如果你提供汽车给雇员使用，你可以将其作为工作条件福利排除在外的金额，等于雇员支付使用费的情况下本可作为业务费用抵扣的金额。如果雇员把汽车同时用于业务和个人用途，那么工作条件福利的价值是确定为业务用途的部分。可参见接下来的“你的汽车用于业务”。还可参见下文讲解的适用于某些展示车辆及合格的非个人用途车辆的特殊规则。

你的汽车用于业务：如果你把汽车完全用于开展业务，那么可以抵扣汽车费用。如果你把汽车同时用于业务和个人目的，那么必须根据实际里程划分费用。通常情况下，在你的税务住所区域内，住家和工作地点之间的通勤费用不可抵扣。

你可以抵扣实际的汽车费用，包括折旧（或租赁款）、汽油和燃油、轮胎、维修、调整、保险、及注册费。或者，你也许可以采用标准里程费率来计算抵扣额，而不是计算这些实际费用的业务用途部分。要查找2024年的标准里程费率，可访问 IRS.gov/Tax-Professionals/Standard-Mileage-Rates。

如果你是自雇人士，那么还可以抵扣汽车贷款利息的业务用途部分、汽车的州和地方个人财产税、停车费、通行费，无论你是否采用标准里程费率。关于汽车费用及采用标准里程费率的规则，更多资讯可参见税务信息手册第463篇。

展示车辆：通常情况下，全职汽车销售人员在销售处对应的区域内使用展示车辆是合格的工作条件福利，如果主要是为提升销售人员所提供的服务，同时严格限制个人使用。更多相关信息及“全职汽车销售人员”的定义，可参见法规第1.132-5(o)节。对于雇员个人使用展示车辆的价值，可选用简化方法来确定是否可以完全、部分、或不能排除在收入以外，可参见税务规程2001-56。你可以在税务公告2001-51第590页找到税务规程2001-56，网址为 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb01-51.pdf。

合格的非个人用途车辆：员工使用合格的非个人用途车辆全部都是工作条件福利。合格的非个人用途车辆是指，缘于其设计雇员将其用于个人用途不大可能超过最低限度。合格的非个人用途车辆通常包括以下所有车辆：

• 有涂漆的清晰标志或文字的警车、消防车、公共安全车辆，并且相关政府部门禁止将其用于个人用途（通勤除外）。
• 执法人员使用的无标记车辆，如果官方授权其使用。任何个人使用都必须得到雇主授权，并且必须与执法职能相关，比如能够直接在家中响应紧急情况。把无标记的车辆用于度假或休闲旅行不能作为授权使用。
• 用于特定用途的救护车或灵车。
• 设计用于载货且满载重量超过14,000磅的任何车辆。
• 仅配备驾驶员座位的送货卡车，或驾驶员座之外有一个折叠式座椅。
• 载客量至少为20人的用于特定用途的客车和校车。工作条件福利仅适用于驾驶员，不适用于乘客。
• 拖拉机和其它专用农作车辆。
• 斗式卡车、水泥搅拌机、联合收割机、起重机和井架、自卸车（包括垃圾车）、平板卡车、叉车、合格的搬运车、合格的专用维修车、冷藏车。

可参见法规第1.274-5(k)节，知悉合格的搬运车及合格的专用维修车的定义。

皮卡车：满载重量为14,000磅或以下的皮卡车是合格的非个人用途车辆，如果已经过特殊改装，用于个人用途不大可能超过最低限度。举例来讲，如果皮卡车清楚地标记有与你的业务或职能相关的永久性贴花、特殊油漆、或其它广告，并且满足以下某项要求，那么它合乎资格：

1. 至少配备有以下一项装备：
   1. 液压升降门；
   2. 永久性的罐或桶；
   3. 永久性的侧板或嵌板，显著提高卡车底板的侧边水平位置；
   4. 其它重型设备（比如发电机、焊机、吊臂、或用于牵引机械和其它车辆的起重机）。
2. 主要用于在建筑、制造、加工、农作、采矿、钻探、伐木、或其它类似操作中运输特定类型的负载（非公共道路运输），经过专门设计或显著改装。

箱形客货两用车：满载重量为14,000磅或以下的箱形客货两用车是合格的非个人用途车辆，如果已经过特殊改装，用于个人用途不大可能超过最低限度。举例来讲，如果车身清楚地标记有与你的业务或职能相关的永久性贴花、特殊油漆、或其它广告，并且只有驾驶员座位（或驾驶员和另外一人），满足以下某项要求，那么它合乎资格：

• 大部分货物装载区域配置有永久性货架；
• 有大片货物装载区，车辆始终载运着你的业务或职能中会用到的商品、材料、或设备。

教育：你提供给雇员的某些与工作相关的教育可能有资格作为工作条件福利被排除在外。要合乎资格，该项教育必须满足的要求，比照确定雇员支付该笔费用后是否可以抵扣所适用的相同要求。学位项目作为整体并不必然合乎工作条件福利的资格。项目中的每门课程都必须单独评估是否可作为工作条件福利。所提供的教育必须至少满足以下某项测试：

• 雇主或法律要求雇员接受该项教育才能保持其目前的薪资、状态、或工作。要求的教育项目必须是雇主的经营实际所需。
• 该项教育可以维持或提升工作所需的技能。

不过，即使该项教育满足上述一项或两项测试，也不是合格的教育项目，如果：

• 是雇员当前行业领域的最低教育要求；或者
• 是让雇员有资格进入新行业领域的某个学习项目的组成部分。

再就业服务：雇员得到的再就业服务是工作条件福利，如果你是根据需要向雇员提供服务，你从中获得的实质性企业收益不同于支付额外薪资所能获得的收益，并且雇员正在目前所处的行业中寻找新工作。实质性的企业收益包括提升企业的正面形象、保持员工士气、避免不当解雇的诉讼。

再就业服务不是工作条件福利，如果雇员可以选择接受现金或应税福利来代替服务。如果你维持有遣散费计划并允许雇员削减可得的遣散费以获得再就业服务，那么在雇员的薪资中计入未削减的遣散费和削减后的遣散费之间的差额。

产品测试：对于雇员在工作场所外试用和评估为销售给非雇员而制造的消费产品，使用产品的公平市场价值有资格作为工作条件福利，如果满足下列全部条件：

• 消费者试用和评估产品对于你是一项正常且必要的经营费用。
• 出于经营原因，测试和评估必须在营业场所之外进行。比如在办公室或实验室测试环境中无法充分开展测试和评估。
• 你提供产品给雇员的目的是为测试和评估。
• 你向雇员提供产品的时间不超过测试和评估其性能所需的时间，并且（未用完的那部分）产品必须在测试和评估期结束后退还给你。
• 你对雇员使用产品设定有限制，显著降低带给他/她个人的利益价值；包括限制雇员选择不同型号或类别的消费产品，禁止雇员以外的其他人使用该产品。
• 雇员向你提交有关测试和评估的详细报告。

如果你在测试期结束后的合理时间内没有运用和检查雇员提交的详细报告结果，那么该项目不合乎资格。此外，存在以下一项或多项因素也可能表明该项目不是真正的产品测试项目：

• 该项目本质上是租赁项目，让雇员付费向你租用消费产品；
• 产品的性质及其它考虑因素不足以证明测试项目的合理性；
• 该项目的费用超过从测试和评估中获得的收益。

该项目也不能仅限于某些类别的雇员（比如高薪雇员），除非你能给出仅向特定雇员提供产品的经营缘由。比如汽车制造商可能只向设计工程师和管理机械师提供汽车进行测试和评估，因为他们才能适当地评估车辆。

从薪资中排除：通常你可以把提供给雇员的工作条件福利的价值排除在他/她的薪资以外。

为你提供服务的独立承包商的例外情形：你不能把产品测试项目中提供的使用消费产品的价值排除在支付给独立承包商的报酬以外。你不能把停车位的价值作为工作条件福利排除在外，但也许可以将其作为小额附加福利排除。提供给独立承包商的交通卡也许可以作为工作条件福利被排除在外，如果符合上文讲解的工作条件福利的相关要求。无论如何，个人通勤费用不能作为业务费用抵扣。交通卡也可能被作为小额附加福利排除在外。关于小额交通福利的更多信息，可参见本节上文的小额交通福利。

对公司董事的例外：你不能把产品测试项目中提供的使用消费产品的价值排除在支付给董事的报酬以外。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193755