4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-1

主题 – 本章讲解：

• 谁有资格获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、海外住房开支抵扣额；
• 获得免税额、减除额、或抵扣额必须满足的要求；
• 如何确定海外劳动收入免税额；以及
• 如何计算海外住房开支减除额和抵扣额。

谁有资格获得免税额&减除额&抵扣额 ✤ Who Qualifies for the Exclusions and the Deduction?

如果你满足某些要求，那么可能有资格获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额。如果你是美国的公民或外籍居民，即使居住在海外，你的全球收入也会被征税。不过你可能有资格从收入中排除多达$120,000美元的海外所得。此外你还可以减除或抵扣一定额度的海外住房开支。可参见下文海外劳动收入免税额以及海外住房开支减除额和抵扣额。你还可能有资格把雇主提供给你的食宿对应价值从收入中排除。可参见下文餐食和住宿排除。

要求 ✤ Requirements

要获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，你必须满足以下全部3条要求：

1. 你的税务住所必须在海外某个国家。
2. 你必须有海外劳动收入。
3. 你必须是以下一种状况：
   1. 美国公民，在包括一个完整纳税年度的持续期间内，是海外某个或多个国家的正当居民；
   2. 美国的外籍居民，是跟美国有生效的所得税协定的某个国家的公民或国民，在包括一个完整纳税年度的持续期间内，是海外某个或多个国家的正当居民；
   3. 美国的公民或外籍居民，在连续12个月的期间内，在海外某个或多个国家实际驻留至少330个整天。

可参见税务信息手册第519篇，查看你是否属于税务意义上的美国外籍居民，以及你暂时在海外工作期间是否可以保持外籍居民身份。如果你是与美国公民或外籍居民结婚的非居民身份的外国人，并且你和你的配偶选择把你当作外籍居民，那么你是税务意义上的外籍居民。关于这项选择的信息，可参见第1章的把非居民外籍配偶当作居民主题下的讲解。

豁免最短时间要求：正当居住和实际驻留的最短时间要求可以被豁免掉，如果你必须离开海外某个国家是由于那里的战争、内乱、或类似的糟糕局面。这个要点在下文的免除时间要求主题下有充分说明。可参见图表4-A及本章中的信息，以确定你是否有资格获得免税额、减除额、或抵扣额。

税务住所在海外 / Tax Home in Foreign Country

要获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，你在海外的整个正当居住或实际驻留期间，税务住所必须始终在海外某个国家。可参见下文正当居住测试和实际驻留测试。

税务住所 / Tax Home
你的税务住所笼统指代你的主要营业场所、工作地点、或履职驻地所在的区域，无论你的家庭住所在何处。你的税务住所是你长久或无期限地作为雇员或自雇者工作的地方。在某处有“税务住所”并不必然表示那个地方是你税务意义上的常住地或定居地。如果由于工作性质你没有固定的或主要的营业场所，那么你的税务住所可能就是你的常住地。如果你既没有固定的或主要的营业场所，也没有常住地，那么你会被视为行商，你在哪里工作，那里就是你的税务住所。

只要你的实际住所在美国，在那期间你就不会被视为在海外有税务住所，除非你在被划定为战区的地方为美国军队提供支援服务。可参见下文在战区服务。除此以外，如果你的实际住所在美国，那么你就不符合税务住所测试，就不能获得海外劳动收入免税额。实际住所的位置取决于你在哪里维持家庭、经济、和个人关系。仅只因为你在美国有住房并不必然表示你的实际住所在美国，无论你的配偶或受扶养人是否住在那里。即使你在美国短暂停留期间，你的实际住所也不必然就是在美国；不过这些因素有助于确定你在美国有实际住所。

示例-1：你受雇在别国水域的海上石油钻井平台工作，每工作28天然后休息28天。你在休息期间返回美国的家庭住宅。你会被视为在美国有实际住所，不满足税务住所在海外的测试。你不能获得免税额、减除额、或住房开支抵扣额。

示例-2：几年来，你在俄亥俄州托莱多的一家机床制造商担任市场营销主管。去年11月，雇主把你调派到英国伦敦，开拓欧洲销售业务，至少要呆18个月。启程之前，你分发了印有伦敦的工作和住家地址的名片。你保留着托莱多的房屋产权，将其出租给另一家人。你把汽车存放在仓库。去年11月，你携配偶和孩子、连同家具和宠物搬到雇主在伦敦为你租赁的住处。搬去后不久，你租赁了一辆汽车，你和你的配偶都拿到了英国驾照。你们全家人都拿到了当地公共图书馆的借书证。你和你的配偶在伦敦的一家银行开设了银行帐户，并获得了消费者信贷。你加入了当地的商业联盟，你和你的配偶都在社区团体中活动积极，并与当地的慈善机构合作。在伦敦居住期间你的实际住所是在那里。你满足税务住所在海外的测试。

在战区服务：美国公民或居民在美国总统行政命令划定的、法规第112节表述的战区为美国军队提供支援服务，即使在美国境内有实际住所，也符合税务住所在海外的要求。联邦税务局认可的战区列表可见 IRS.gov/Newsroom/Combat-Zones。

图表4–A：我能否获得免税额或抵扣额？│  请点击此处查看图片的文字说明。

暂时或无期限的任务 / Temporary or Indefinite Assignment
税务住所的位置通常取决于你的工作任务是暂时性的还是无期限的。如果你因公务暂时离开美国的税务住所，那么你也许可以抵扣离家外出的费用（旅行、餐食、住宿），但不能够获得海外劳动收入免税额。如果你的新工作任务是无期限的，那么你的新工作地点变成为你的税务住所，你不能够抵扣新工作地点附近产生的任何相关费用。如果新的税务住所在海外某个国家，并且你满足其它要求，那么你的收入可能适用海外劳动收入免税额。

如果你预计离家去另一个地方工作的时间只会持续1年或更短，并且事实上如此，那么它是暂时性工作，除非事实和客观情况跟你的预计相反。如果你预计持续时间会超过1年，那么它是无期限的工作。如果你本来预计的持续时间是1年或更短，但是在之后的某个日子，你预计持续时间会超过1年，那么直到你的预计改变之前它是暂时性工作（没有出现跟你的预计相反的事实和客观情况）。一旦你的预计发生变化，它就变成为无期限工作。

外国 / Foreign Country
要满足正当居住测试或实际驻留测试，你必须在外国居住或停留。外国包括任何美国以外的政府主权治下的领土。术语“外国”包括该国的领空和领海，但不包括国际水域及其上方的空域。此外还包括与该国领海毗连的海床和底土，根据国际法，该国拥有排他权利在那里勘探和开采自然资源。术语“外国”不包括南极洲或美属领地，比如波多黎各、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属维尔京群岛、以及美属萨摩亚。讲解海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、及海外住房开支抵扣额之时，术语“外国”、“国外”、和“海外”指代美国及前述地区以外的区域。

美属萨摩亚、关岛、及北马里亚纳群岛自由邦 / American Samoa, Guam, and the Commonwealth of the Northern Mariana Islands
在美属领地居住或停留不会让你有资格获得海外劳动收入免税额。不过你可能有资格在美国税表上排除属地收入。

美属萨摩亚：整个纳税年度都是美属萨摩亚正当居民的个人可以享受属地收入免税。源自美属萨摩亚境内的全部收入可能都合乎免税资格。与美属萨摩亚境内的贸易或经营活动密切相关的收入可能也有资格免税。填写表格-4563来计算免税额。

关岛及北马里亚纳群岛自由邦：如果美国与关岛及北马里亚纳群岛自由邦之间的新协议生效，那么这两处属地的居民在协议生效时享有免税待遇。更多资讯可参见税务信息手册第570篇。

波多黎各及美属维尔京群岛 / Puerto Rico and the U.S. Virgin Islands
波多黎各及美属维尔京群岛的居民不能获得海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额。

波多黎各：通常情况下，如果你是美国公民，并且整个纳税年度都是波多黎各的正当居民，那么你不需要为源自波多黎各的收入缴纳联邦税。这其中不包括作为美国政府雇员的工作报酬。不过你需要为源自波多黎各以外的收入缴纳联邦税。在计算联邦税负时，你不能够抵扣对应于免税收入的费用。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047397

3. Self-Employment Tax / 自雇税

主题 – 本章讲解：

• 哪些人必须缴纳自雇税；
• 哪些人可以免缴自雇税；
• 哪些人可以延迟支付自雇税；
• 哪些自雇者可获得病假和家事假对应的可返还所得税抵免。

哪些人必须缴纳自雇税 ✤ Who Must Pay Self-Employment Tax?

如果你是自雇的美国公民或居民，那么无论你住在美国还是在海外，缴纳自雇税的规则通常都相同。自雇税是对自雇净利润征收的社会保障税金和医疗保险税。如果你的自雇净收入达到$400美元，那么必须缴纳自雇税。2023年，自雇净收入中会被征收社会保障税金的最高限额是$160,200美元。全部净收入都会被征收医疗保险税。你可能需要缴纳额外的医疗保险税，如果你的自雇净收入超过相应的临界值（取决于你的报税身份）。

受雇于美国教会 / Employed by a U.S. Church

如果你受雇于美国教会或教会管理的合乎资格的组织，该教会组织选择豁免社会保障税金和医疗保险税，同时你从该处领取的薪酬达到或超过$108.28美元，那么支付给你的薪酬会被征收自雇税。不过你可以选择免缴社会保障税金和医疗保险税，如果你是某个公认的宗教派别的成员。可参见税务信息手册第517篇，获取关于教会雇员和自雇税的更多资讯。

免税额的影响 / Effect of Exclusion

计算自雇净收入时，你必须考虑所有的自雇收入，包括那些符合海外劳动收入免税额的条件而免征所得税的收入。

示例：你在海外作顾问，并且有资格获得海外劳动收入免税额。你的海外劳动收入为$95,000美元，业务抵扣费用总计$27,000美元，净利润为$68,000美元。你必须为$68,000美元的净利润缴纳自雇税，即使有资格获得海外劳动收入免税额。

神职人员 / Members of the Clergy

如果你是神职人员，那么你会被当作自雇人士征收自雇税。你的美国自雇税是基于自雇净收入，此处不考虑海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额。你可以豁免掉作为牧师的社会保障，如果你出于宗教原因谨慎地反对公共保险，或者由于你所在教派的宗教原则而反对。你必须提交表格-4361申请此项豁免。这个主题在税务信息手册第517篇中有更详细的讲解。

源自美属领地的收入 / Income from U.S. Territories

如果你是美国的公民或外籍居民，在美属领地（波多黎各、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属萨摩亚、美属维尔京群岛）拥有并经营企业，那么你必须就源自那些地方的自雇净收入（如果达到或超过$400美元）纳税。无论那些收入是否免征美国所得税（无论你是否必须提交美国所得税申报表），你都必须缴纳自雇税。把附表-SE(税表-1040)附加到你的美国所得税申报表上，除非你的情况如下文所述。如果你不必提交美国联邦税表-1040或1040-SR，并且你是上文罗列的美属领地的居民，那么在表格1040-SS上计算你的自雇税。波多黎各的居民可以提交西班牙文的表格1040-PR。

如果你没有随附支票或汇票，那么把税表提交到：

如果你有随附支票或汇票，那么把税表提交到：

避免两个国家重复征收社会保障税金和医疗保险税 ✤ Exemption From Dual-Country Social Security and Medicare Taxes

美国可能与部分国家达成协议，消除针对同一项工作的双重承保和向社会保障体系两次缴款（税）。可参见第2章的“社会保障税金和医疗保险税”主题下的双边社会保障(综合性)协议。总体原则是，可能被双重征税的自雇人士只由其居住国的社会保障体系承保。关于特定协议如何影响自雇人士的更多信息，可参见第2章的双边社会保障(综合性)协议。如果你的自雇收入免征外国社会保障税金，而只须缴纳美国自雇税，那么你应该向美国社会保障署的收益和国际运营办公室索取一份承保证明。这份证明会确认你免交外国社会保障税金。你可以从网上索取承保证明，网址是 SSA.gov/international/CoC_link.html。

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2. Withholding Tax / 预扣税款

主题 – 本章讲解：

• 从美国公民的薪资中预扣所得税；
• 以固定的单一税率预扣税金；以及
• 社会保障税金和医疗保险税。

所得税预扣 ✤ Income Tax Withholding

对于支付给在海外工作的美国公民的薪资，美国雇主通常必须从中预扣美国所得税，除非外国的法律要求雇主预扣外国所得税。

海外劳动收入免税额：对于你在海外工作期间挣得的薪资，雇主不必从中预扣美国所得税，如果有合理的理由相信你可以获得海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额，从而有资格把这些薪资从收入中排除掉。对于你在美国工作期间挣得的薪资，雇主应该从中预扣各项税金。

声明：你可以提供一份声明给雇主，指出你预计可以满足正当居住测试或实际驻留测试，从而有资格获得海外劳动收入免税额，并给出你估计的住房开支减除额。

表格-673是可接受的声明文件。只有美国公民才能采用表格-673。你不是必须采用该表格，可以自行准备声明文件。更多信息可访问 IRS.gov/Form673。通常情况下，一旦你提交声明并且其中包含伪证处罚的条文，雇主就可以停止预扣税款。不过，如果雇主有理由认为你不会合乎海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额的资格，那么必须继续预扣税款。雇主必须综合考虑各种信息，涵盖你从美国以外的任何其它来源赚取的报酬，以此来确定你的海外劳动收入是否会超过海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额的限度。

海外税款抵免：如果你打算采用海外税款抵免，那么也许可以调整表格W-4上的预扣税。你可以获得的这些额外的税款抵免仅限于应税薪资收入对应的海外税款抵免额。更多信息可参见表格W-4第3步的说明。

从退休金中预扣：管理雇主递延报酬计划、个人退休计划、商业年金的美国付款人通常必须从支付到美国境外的款项中预扣所得税。你可以选择免除预扣，如果你：

• 向付款人提供一个美国境内或美属领地内的居住地址；或者
• 向付款人证明你不是美国的公民或外籍居民，也不是为避税而离开美国。

检查你的预扣额：在税表上填写美国所得税预扣额之前，你应该仔细检查所有的资讯文件，比如表格W-2和表格-1099等资讯表单。将末期工资单或银行对帐单等其它记录与表格W-2或表格-1099作比较，以核查这些表格上的预扣金额。即使你付钱让别人为你填写税表，也需要自己检查你的美国所得税预扣额。如果填报的金额大于正确的预扣额，你可能得支付罚款和利息。

30％的单一预扣率 ✤ 30% Flat Rate Withholding

通常情况下，对于股息和特许权使用费等与贸易或企业经营没有实质联系的、源于美国的收入款项，如果支付给非居民身份的外国人，那么须适用30％的单一税率（或税收协定中的更低税率）预扣税金。如果你是美国的公民或外籍居民，由于有海外地址而被错误地预扣了税金，那么你应该通知付款人停止预扣。采用表格W-9来通知付款人。如果付款人未调整金额，你可以在税表中把错误预扣的税金作为税款抵免项。可参见税表-1040的说明，知悉如何主张这些抵免。

支付给居民的社会保障金：如果你是合法的永久居民（绿卡持有者），你的社会保障金被错误地预扣掉30％的税款，那么你必须按照上文向何处提交主题下罗列的地址向联邦税务局事务中心提交税表-1040或1040-SR，从而确定你是否有资格退税。以下信息必须与你的税表-1040或1040-SR同时提交：

• “表格SSA-1042S：社会保障金说明单”的副本；
• 你的“绿卡”复印件；
• 包含以下陈述的带签名的声明：
  “我是美国的合法永久居民，我的绿卡没有被撤销，也没有在行政上或司法上作废。我现在作为外籍居民提交本纳税年度的美国所得税申报表，申报我所有的全球收入。我没有援引所得税协定以非居民身份的外国人要求获得本纳税年度的优惠。”

社会保障税金和医疗保险税 ✤ Social Security and Medicare Taxes

无论工作地点在何处，社会保障税金和医疗保险税可能都会适用于支付给雇员的薪资。

总体信息 / General Information

通常情况下，美国的社会保障税金和医疗保险税不适用于你在美国境外作为雇员挣得的薪资，除非存在下述某种例外情形：

1. 你在美国船只或飞机（下文有定义）上工作，或工作内容与之相关，并且：
   1. 你是在美国境内签订的雇佣合同；或者
   2. 你受雇佣时，船只或飞机停靠在美国的海港或空港。
2. 根据双边社会保障(综合)协议（下文有讲解），该项工作被指定适用美国的社会保障税金和医疗保险税。
3. 你是在为美国雇主（下文有定义）工作。
4. 你是在为美国雇主的海外分支机构（下文有定义）工作，该美国雇主与美国财政部签订有自愿协议。

美国船只或飞机：美国船只是指按照美国法律登记或编号的船只，以及船员仅由一个或多个美国公民、居民、或公司雇佣的船只。美国飞机是指按照美国法律注册的飞机。

美国雇主：美国雇主包括：

• 美国政府或其部门；
• 美国居民自然人；
• 至少2/3的合伙人是美国居民的合伙企业；
• 所有受托人都是美国居民的信托机构；
• 按照美国、美国各州、哥伦比亚特区、波多黎各、美属维尔京群岛、关岛、或美属萨摩亚的法律成立的公司。

美国雇主还包括这种外国人，其雇员正在执行美国政府（或其部门）与内资控股集团成员单位签订的合同，而这家内资控股集团包括这名外国人。

海外分支机构：美国雇主的海外分支机构是指美国雇主直接或者通过一家或多家机构拥有至少10％权益的海外实体。对于公司，10％的权益必须是有投票权的股份。对于其它实体，10％的权益必须是其利润。美国雇主可以填写表格-2032来扩展社会保障范围，以覆盖在其海外分支机构工作的美国公民和外籍居民。协议签订后不可终止。

可排除在外的食宿：社会保障税金不适用于为雇主的方便起见而提供给你的食宿价值，如果有理由相信你可以将其排除在收入以外。

双边社会保障（综合性）协议 / Bilateral Social Security (Totalization) Agreements

美国已经与部分国家达成协议，以协调在那些国家工作的员工的社会保障和税收问题。这些协议通常称为“综合性协议”。根据这些协议，针对同一项工作的双重承保和两次缴款（税）被取消。这些协议通常确保你只须向一个国家缴纳社会保障税金。通常情况下，根据这些协议，你只需要在工作地国家缴纳社会保障税金。不过，如果你被临时派往海外某个国家工作，而薪资可能在美国和那个国家同时被征收社会保障税金，那么通常你只需要保持由美国的社会保障承保。获取特定协议的更多信息，可访问 SSA.gov/International/Agreement 以及 IRS.gov/TotalizationAgreements。

邮寄：你可以写信到：

电话：如果你讲英语，还可以电话联系收益和国际运营办公室；号码是 410-965-0160。你需要支付通话费用，因其不是为美国境外来电提供的免费服务。请在美国东部时间上午9:00AM到下午4:00PM之间拨打电话。

仅由美国承保：如果你在海外的薪资只须扣缴美国的社会保障税金，而无须扣缴外国的社会保障税金，那么你的雇主应该从社会保障署的收益和国际运营办公室取得一份承保证明。雇主可以从网上索取承保证明，网址是 SSA.gov/international/CoC_link.html。

仅由外国承保：如果你在与美国有社会保障协议的某个国家长期工作，并且根据协议，你的薪资可免征美国的社会保障税金，那么你或你的雇主应该从那个国家的授权官员或机构取得一份声明，证实你的薪水需要被扣缴那个国家的社会保障税金。如果那个国家的官方机构不出具此类声明，那么你或你的雇主应该从美国社会保障署的收益和国际运营办公室取得一份声明，网址在上文中有列出。这份声明应该指出你的薪资不在美国的社会保障体系之内。这份声明应该由你的雇主保存，因为它确定你的薪资可免征美国的社会保障税金。只有在综合性协议生效之日或之后支付的薪资才可以免征美国的社会保障税金。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047370