13. Frequently Asked Questions / 常见问题

（1）就税务问题而言，居民外国人和非居民外国人之间的区别是什么？
✤就税务问题而言，外国人指不是美国公民的个人。外国人分为居民外国人和非居民外国人。居民外国人的全球收入都会被征税，与美国公民相同。非居民外国人仅须为其来源于美国的收入及实质性关联于美国的交易或经营的某些海外收入纳税。

（2）对于后续两类收入的征税有什么区别：与美国的交易或经营实质性相关的收入以及与美国的交易或经营非实质性相关的收入？
✤这两类收入之间的区别在于，实质性相关的收入在减去允许的抵扣额后，按累进比率征税。这些税率与适用于美国公民和居民的税率相同。非实质性相关的收入按30%的固定比率（或更低的协定税率）征税。

（3）我是持有F-1签证的学生。听别人讲我属于豁免个人。这是否意味着我可以免缴美国税？
✤术语“豁免个人”并非指免缴美国税的某个人。你被称为“豁免个人”，是缘于作为持F-签证暂时呆在美国的学生，在确定你是不是实质性驻留测试下的外籍居民之时，不必计入前5年期间作为学生在美国停留的天数。可参见第1章。

（4）我是居民外国人。我是否可以主张任何协定优惠？
✤通常情况下，作为居民外国人你不能主张税收协定优惠。不过存在些例外情形。可参见第1章的税收协定的影响。还可参见第9章的“部分典型的税收协定优惠”主题下的居民外国人。

（5）我是非居民外国人，没有受扶养人。我暂时为一家美国公司工作。我需要提交什么税表？
✤你必须提交税表1040-NR，如果你在美国从事交易或经营，或者有其它来源于美国的、预扣税款不足以支付全部税额的收入。

（6）我去年6月30日来到美国。我持有H-1B签证。我的纳税身份是什么，居民外国人还是非居民外国人？我应该提交什么税表？
✤去年你是双重身份的外国人。作为总体规则，因为在美国停留了183天或更长时间，所以你已经满足实质性驻留测试，会被作为居民征税。不过，对应于不在美国的那段期间，你是非居民。提交税表-1040或税表1040-SR。在顶部填入“双重身份税表”。附带一份声明，显示当年你作为非居民期间来源于美国的收入。你可以采用税表1040-NR作为声明。在顶部填入“双重身份声明”。可参见第1章的居住首年，知悉关于确定居住开始日期的规则。

（7）我的税表1040-NR的到期日是何时？
✤如果你是雇员，有收到须预扣美国所得税的薪资，那么通常必须不晚于纳税年度结束后的第4个月的15日提交。如果你为2023日历年度提交税表，那么截止日期是2024年4月15日。
✤如果你没有收到须预扣美国所得税的薪资，那么必须不晚于纳税年度结束后的第6个月的15日提交。对于2023日历年度，提交你的税表须不晚于2024年6月17日。关于何时提交以及向何处提交，更多信息可参见第7章。

（8）我的配偶是非居民外国人。他/她是否需要社会安全号？
✤申报表、声明、及其它税务相关的文件必须提供社会安全号（SSN）。如果你的配偶没有也无资格取得社会安全号，那么他/她必须申请个人纳税识别号（ITIN）。
✤如果你是美国的公民或居民，选择将非居民配偶当作居民，并提交共同纳税申报表，那么你的非居民配偶需要社会安全号或个人纳税识别号。被作为受扶养人的外籍配偶也需要提供社会安全号或个人纳税识别号。
✤可参见第5章的识别号码获取更多信息。

（9）我是非居民外国人。我是否可以跟配偶共同提交纳税申报表？
✤通常情况下，如果配偶一方在纳税年度内的任何时候是非居民外国人，那么你们不能跟从已婚共同申报来提交。
✤不过，与美国公民或居民结婚的非居民外国人可以选择被当作美国居民，从而提交共同纳税申报表。关于这项选择的更多信息，可参见第1章的被当作居民的非居民配偶。

（10）我持有H-1B签证，我的配偶持有F-1签证。去年我们两人整年都住在美国且有收入。我们应该提交哪种税表？我们得单独申报还是共同申报？
✤假设去年你们两人整年都持有这些签证，你是居民外国人，你的配偶是非居民外国人，如果他/她作为学生在美国停留的时间没有超过5年。你和你的配偶可以提交税表-1040或1040-SR共同申报，如果他/她选择整年被当作居民。可参见第1章的被当作居民的非居民配偶。如果你的配偶没有作出这项选择，那么你必须提交税表-1040或1040-SR单独申报。你的配偶必须提交税表1040-NR。

（11）“双重居民纳税人”是否等同于“双重身份纳税人”？
✤不是。双重居民纳税人指根据各自国家的税法，某个人同时是美国和另外某个国家的居民。可参见第1章的税收协定的影响。如果在同一年内你既是居民外国人又是非居民外国人，那么你是双重身份外国人。关于确定双重身份纳税年度的美国税负，相关信息可参见第6章。

（12）我是非居民外国人，通过一家美国经纪公司投资于美国股市。股息和资本收益是否须纳税？如果是，会被如何征税？
✤如果股息和资本收益不是与美国的交易或经营实质性相关，那么适用以下规则：

如果资本收益和股息与美国的交易或经营实质性相关，那么会根据适用于美国公民和居民的相同规则和税率征税。

（13）我是非居民外国人；有收到美国的社会保障福利。我的福利需要纳税吗？
✤如果你是非居民外国人，那么对于收到的美国社会保障福利（以及第1级铁路退休福利中的对等部分），其中85%须按照30%的固定比率纳税，除非可以免税或适用较低的协定税率。可参见第4章的30%税项。

（14）我必须为奖学金缴税吗？
✤如果你是非居民外国人并且奖学金不是来源于美国，那么无须为其缴纳美国税。可参见第2章的奖学金&津贴&奖品&奖励，以确定你的奖学金是否来源于美国。
✤如果你的奖学金来源于美国或者你是外籍居民，那么须遵循以下规则为其缴纳美国税款：

（15）我是非居民外国人。我是否可以主张标准扣除额？
✤非居民外国人不能主张标准扣除额。不过，可参见第5章的“分项扣除额”主题下的来自印度的学生和企业实习生，知悉例外情形。

（16）我是双重身份纳税人。我是否可以主张标准扣除额？
✤你不能在税表-1040或1040-SR上主张标准扣除额。不过你可以分项罗列任何允许的抵扣额。

（17）我正要提交税表1040-NR。我是否可以主张分项扣除额？
✤非居民外国人可以主张部分与居民外国人相同的分项扣除额。不过，非居民外国人主张分项扣除额必须得有实质性关联于美国的交易或经营的收入。可参见第5章的分项扣除额。

（18）我是单身，有一个受抚养的孩子。2023年我是双重身份外国人。我是否可以在2023年的税表上主张劳动收入抵免？
✤如果你在年内任何时候曾经是非居民外国人，那么不能主张劳动收入抵免。可参见第6章，获取关于双重身份外国人的更多信息。

（19）我是非居民外籍学生。我是否可以在税表1040-NR上主张教育抵免？
✤如果你在年内任何时候曾经是非居民外国人，那么通常不能主张教育抵免。不过，如果你已婚，配偶是美国的公民或居民，你们选择共同申报，那么可能有资格获得这些抵免。可参见第1章的被当作居民的非居民配偶。

（20）我是非居民外国人，持有J-签证暂时在美国工作。我是否须缴纳社会保障税金和医疗保险税？
✤通常情况下，根据移民和国籍法第101(a)(15)节第(F)、(J)、(M)、或(Q)项，你作为不是移民的非居民外国人暂时在美国提供的服务，不在社会保障项目的覆盖范围内，如果你提供服务是为达成被允许进入美国的目的。可参见第8章的社会保障税金和医疗保险税。

（21）我是非居民外籍学生。社会保障税金被错误地从我的薪酬中预扣掉。我如何收回这些税款？
✤如果社会保障税金或医疗保险税被错误地从无须缴纳这些税款的薪酬中预扣掉，那么联系预扣这些税款的雇主要求退还。如果你不能从雇主那里取得全部退税，那么向联邦税务局提交表格-843要求退税。不要采用表格-843要求退还附加医疗保险税。可参见第8章的退还错误预扣的税款。

（22）我是即将离开美国的外国人。离开前我必须提交哪些表格？
✤在离开美国之前，外国人通常必须取得合规证明。这份文件也被通俗地称为“航行许可”或“离境许可”，是你在离境前必须提交的所得税表格的组成部分。提交税表1040-C或者表格-2063后，你会收到航行或离境许可。这些表格在第11章中有讲解。

（23）我离开美国时已提交离境外国人所得税表1040-C。我是否还需要提交年度美国税表？
✤离境外国人所得税表1040-C不是美国的年度所得税申报表。如果法律要求某个年度的所得税申报表，那么你必须相应提交，即使已经提交离境外国人所得税表1040-C。第5章和第7章有讲解提交年度的美国所得税申报表。

附录-A——适用于学生的税收协定豁免程序 ✤ Appendix A—Tax Treaty Exemption Procedure for Students

这份附录包含非居民外籍学生和实习生必须随同表格-8233提交的声明，以用来主张税收协定豁免，籍此免除对缘于依附性个人服务的报酬预扣税款。对于未罗列出的协定国家，附带一份格式与其它协定类似的声明。可参见第8章，获取关于预扣税款的更多信息。

中华人民共和国 / China, People’s Republic of

1. 在我抵达美国之日，我是中华人民共和国的居民。我不是美国公民。
2. 我在美国停留的唯一目的是接受教育或培训。
3. 我将会收到在美国提供个人服务的报酬。根据美国和中华人民共和国之间的税收协定，在金额不超过$5,000美元的任何纳税年度，这份报酬有资格免除联邦所得税预扣。
4. 我抵达美国是在 [填入在开始学习或培训之前你最后一次抵达美国的日期]。我仅为完成教育或培训所需的合理必要的期间要求这项豁免。

附录-B——适用于教师和研究人员的税收协定豁免程序 ✤ Appendix B—Tax Treaty Exemption Procedure for Teachers and Researchers

这份附录包含非居民外籍教师和研究人员必须随同表格-8233提交的声明，以用来主张税收协定豁免，籍此免除对缘于依附性个人服务的报酬预扣税款。对于未罗列出的协定国家，附带一份格式与其它协定类似的声明。可参见第8章，获取关于预扣税款的更多信息。

中华人民共和国 / China, People’s Republic of

1. 在我抵达美国之日，我是中华人民共和国的居民。我不是美国公民。
2. 我到访美国的主要目的是在 [填入你教学、讲课、或开展研究的教育机构或科研机构的名称] 教学、讲课、或开展研究，该机构是一所经认证的教育机构或科研机构。我将会收到缘于教学、讲课、或研究活动的报酬。
3. 在整个纳税年度（或从X至X的期间）内收到的教学、讲课、或研究报酬，都有资格根据美国与中华人民共和国之间的税收协定免除预扣联邦税款。在我抵达美国那天之前，对于作为教员、讲师、研究人员、或学生取得的收入，我从未依据那份协定要求所得税豁免。
4. 我从事的任何研究都是为公共利益，而非主要是为特定某人或多人的个人利益。
5. 我抵达美国是在 [填入在开始教学、讲课、或研究活动之前你最后一次抵达美国的日期]。协定豁免仅适用于总计最多2年的期间内收到的报酬。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#frequently-asked-question

12. How To Get Tax Help / 如何获得税务帮助

海外纳税人援助可在美国和某些海外地区获得。

美国境内的纳税人援助 ✤ Taxpayer Assistance Inside the United States

如果你有税务上的问题，需要帮助填写纳税申报表，或者想下载免费的信息手册、表格、或说明，那么即刻访问 IRS.gov 网站，查找可以帮助你的资源。

填写和提交纳税申报表：收到所有的薪资和收入表单（表格W-2&W-2G&1099-R&1099-MISC&1099-NEC等）、失业补偿金表单（信件或电子格式）、或其它政府付款表单（表格1099-G）、以及银行和投资公司的利息&股息&退休金表单（表格-1099）以后，你有几个选项来填写和提交纳税申报表。你可以自己填写税表，查看是否有资格免费报税，或雇请税务专业人士为你报税。

免费报税选项：如果合乎资格，可以让你在网上或本地社区填写和提交税表的各种选项包括：

• 免费提交：该项目让你使用报税软件或可填写表格来免费填报你的联邦个人所得税申报表。不过填报州税可能无法通过免费提交项目来完成。可访问 IRS.gov/FreeFile，查看你是否有资格免费在线填写联邦税表、以电子方式提交、及直接缴存税款或采用各种支付方式。
• 志愿者所得税援助：志愿者所得税援助（VITA）项目为需要帮助报税的中低收入者、残疾人员、英文不佳的纳税人提供免费的税务帮助。可访问 IRS.gov/VITA 网页，下载免费的 IRS2Go 应用程序，或致电 800-906-9887 查询免费报税的信息。
• 老年人税务咨询：老年人税务咨询（TCE）项目为所有纳税人提供免费的税务帮助，尤其是60岁及以上的老年人。该项目志愿者擅长回答老年人特有的退休金及与退休相关的问题。可访问 IRS.gov/TCE 网页，下载免费的 IRS2Go 应用程序，查看免费报税的信息。
• 军人报税：美国武装部队成员和合格的退伍军人可以采用军人报税，这是国防部通过“军队完整资源”提供的免费税务服务。更多信息可查看 MilitaryOneSource（MilitaryOneSource.mil/MilTax）。
   
  此外联邦税务局还提供免费可填写表格，可以在线填写然后以电子方式提交，无论收入多少。

使用在线工具帮助你填写税表：可访问 IRS.gov/Tools 使用以下工具：

• 用劳动收入税款抵免助手（IRS.gov/EITCAssistant）来确定你是否可获得劳动收入抵免。
• 在线申请雇主识别号（IRS.gov/EIN）可以帮助你免费取得雇主识别号。
• 预扣税估算器（IRS.gov/W4app）让你更容易估算你希望雇主从薪水中预扣的联邦所得税。这是预扣税款。可查看预扣税如何影响你的退税、实得薪资、或尚欠税额。
• 首次购房者信贷帐户查询（IRS.gov/HomeBuyer）工具为你提供还款和帐户余额信息。
• 营业税抵扣额计算器（IRS.gov/SalesTax）会计算出你可以抵扣的金额，如果你在附表-A(税表-1040)中分项罗列扣除额。

联邦税务局：为你的税务问题找寻答案：在 IRS.gov 网站上你可以获取相关时事和税法变化的最新信息。

• IRS.gov/Help：有各种工具可以帮助你解答某些最常见的税务问题。
• IRS.gov/ITA：互动式税务助手是一件会问你若干相关税务问题并给出答案的工具。
• IRS.gov/Forms：找寻各种表格、说明、及信息手册。你会找到最新的关于税则变更的详细资讯，还有诸多互动链接可帮助你找到答案。
• 你也许还可以在电子报税软件中查看税务信息。

需要其他人为你填写税表吗：许多人可以填写税表，包括注册代理人、注册会计师、会计人员、以及其他没有专业证书的人。如果你选择让其他人为你填写税表，明智地作那项选择。收费填写人：

• 主要负责你的税表的整体准确性；
• 需要在税表上签字；并且
• 需要填入他/她的报税服务者识别号（PTIN）。

注意：虽然报税服务者会在税表上签字，但是归根结底你有责任为他/她提供准确填写税表所需的全部信息，你须为税表上每个项目的准确性负责。为他人填写税表的收费服务者应该对各种税务事项有透彻的理解。关于如何选择报税服务者的更多信息，可查看 IRS.gov 网站上的选择报税服务者的提示。

雇主可以注册使用在线企业服务：社会保障署在 SSA.gov/employer 网页上提供快捷、免费、安全的在线提交W-2表格的选项，面向处理“表格W-2：薪资和税款说明单”和“表格W-2c：更正后薪资和税款说明单”的注册会计师、会计人员、注册代理人、及个人。

联邦税务局社交媒体：查看 IRS.gov/SocialMedia 网页上的各种社交媒体工具，联邦税务局用这些工具来共享关于税则变更、欺诈提醒、各项倡议、各种成果、各项服务的最新信息。在联邦税务局，隐私和安全至关重要。我们用这些工具与你共享公共信息。不要在社交媒体网站上发布你的社会安全号或其它机密信息。访问任何社交网站时，须始终保护好你的身份资料。

联邦税务局的下列 YouTube 频道以英语、西班牙语、美国手语（ASL）提供与各种税务主题相关的简短而内容丰富的视频。

• Youtube.com/irsvideos
• Youtube.com/irsvideosmultilingua
• Youtube.com/irsvideosASL

观看联邦税务局视频：联邦税务局视频门户（IRSVideos.gov）包含为个人、小型企业、及税务专业人士制作的视频和音频演示。

网上其它语言的税务信息：你可以在 IRS.gov/MyLanguage 网页上查看信息，如果英语不是你的母语。

免费电话口译服务：联邦税务局通过提供电话口译（OPI）服务来尽力满足英语熟练程度有限（LEP）的纳税人的需要。电话口译服务是联邦政府资助的项目，遍及各个纳税人援助中心（TAC）、联邦税务局的大多数办公室、以及每家志愿者所得税援助/老年人税务咨询服务站点。电话口译服务涵盖的语言超过350种。

残疾人士帮助热线：需要相关服务信息的纳税人可致电 833-690-0598。该条帮助热线可以回答的问题涵盖目前和将来以替代性媒体格式（比如盲文、大字体、音频等）提供的各种无障碍产品和服务。帮助热线不能进入你的联邦税务局账户。如果需要税法、退税、或账户相关问题的帮助，可访问 IRS.gov/LetUsHelp。

附注：“表格-9000：替代性媒体首选项”或对应的西班牙文表格-9000(SP)允许你选择接收以下格式的某些类型书面信件：

• 标准字体
• 大字体
• 布莱叶盲文
• 音频（MP3）
• 纯文本文件（TXT）
• 盲文就绪文件（BRF）

各种灾害：可访问 IRS.gov/DisasterRelief，查看现有的灾害税款减免。

获取税务表格和信息手册：可访问 IRS.gov/Forms 网页，查看、下载、或打印你可能需要的所有表格、说明、及信息手册。或者转到 IRS.gov/OrderForms 网页下单索取。

获取电子书格式的税务信息手册和说明：你还可以用移动设备下载和查看电子书格式的常用税务信息手册和说明（包括税表-1040的说明），网址是 IRS.gov/eBooks。联邦税务局的电子书已经用苹果平板电脑的电子书应用程序作过测试。我们的电子书尚未在其它专用电子书阅读器上进行测试，电子书功能可能无法按预期状况运行。

登录你的在线帐户（仅适用于个人）：打开 IRS.gov/Account 网页可以安全地查看你的联邦税务帐户信息：

• 查看你欠缴的金额以及按纳税年度划分的明细；
• 查看缴付计划详情或申请新的缴付计划；
• 缴付税款或者查看5年的付款记录以及待处理或已预定的付款；
• 查看你的税务记录，包括最近的税表中的关键数据、及各种资料单；
• 查看来自联邦税务局的部分通知的电子副本；
• 许可或拒绝税务专业人员的授权请求；
• 查看你的存档地址或管理你的通讯偏好。

获取税表记录副本：通过在线帐户，你可以查看各种信息，在报税季节会有帮助。可以取得副本，查看最近提交的税表，看到调整后总收入。创建或访问你的在线帐户可到 IRS.gov/Account。

税务专业帐户：这件工具可让你的税务专业人员提交授权请求以查看你的联邦税务局在线帐户。更多信息可访问 IRS.gov/TaxProAccount。

采用直接存款：最安全便捷的收取退税的方式是采用电子报税并选择直接存款，这样可以安全地通过电子方式把退税直接转入你的银行帐户。直接存款还避免了可能的支票丢失、被盗、毁损、或因无法投递而退还到联邦税务局。10个纳税人中有8个人采用直接存款来收取退税。如果你没有银行账户，可访问 IRS.gov/DirectDeposit 了解更多信息，关于在哪里可以找到银行或信用合作社开立网上账户。

报告并解决与税务相关的身份盗用问题：

• 如果有人窃取你的个人信息进行税务欺诈，就会发生与税务相关的身份盗用。如果你的社会安全号被用来提交欺诈性税表或者要求获得退税或抵免，你的税务就会受到影响。
• 联邦税务局不会通过电子邮件、短信（包括短链接）、电话、或社交媒体联系纳税人，索要或核实个人信息或财务信息；包括索要个人识别码（PIN）、信用卡、银行、或其它金融帐户的密码或类似信息。
• 可访问联邦税务局的身份盗用中心网页 IRS.gov/IdentityTheft，获取适用于纳税人、税务专业人士、及企业的身份盗用和数据安全保护信息。如果你的社会安全号丢失或被盗，或者你怀疑自己是与税务相关的身份盗用的受害者，可以查看信息知晓应该采取的措施。
• 获取身份保护个人识别号。身份保护个人识别号是分配给纳税人的6位数字，帮助防止其社会安全号被滥用于欺诈性的联邦税表。获得身份保护个人识别号以后，可以阻止其他人用你的社会安全号提交税表。了解更多信息可访问 IRS.gov/IPPIN。

检查退税状态的方法：

• 可访问 IRS.gov/Refunds 网页。
• 可下载官方的 IRS2Go 应用程序到你的移动设备上，用来检查你的退税状态。
• 可拨打自动应答退税热线 800-829-1954。

注意：对于要求获得劳动收入抵免或额外的孩童税款抵免的那些税表，联邦税务局无法在2月中旬之前核发退税；无法核发全部退税，而不仅是与这些抵免额相关的部分。

缴纳税款：美国税款必须以美元汇缴给联邦税务局。不接受数字资产。可访问 IRS.gov/Payments 网页，知晓如何用下列某种方法缴纳税款：

• 联邦税务局直接转账：直接从你的支票或储蓄帐户缴付你的应纳税款或预估税款，无手续费。
• 借记卡∥信用卡∥数字钱包：选择一家经过核准的付款处理商，在网上或电话上付款。
• 电子资金提取：用专门报税软件或委托税务专业人士提交联邦税表时安排付款。
• 联邦税电子支付系统：企业的最佳选择。需要注册才能使用。
• 支票或汇票：邮寄到通知或说明中罗列的地址。
• 现金：你可以在加盟零售商店用现金支付税款。
• 当日电汇：你也许可以让金融机构操作当日电汇。联系你的开户行了解是否可用、收费、及截止时间。

附注：联邦税务局采用最新的加密技术来确保你在网上、电话上、或通过 IRS2Go 应用程序在移动设备上支付的款项安全可靠。以电子方式付款快捷简便，比邮寄支票或汇票更迅速。

如果我现在无力付款怎么办：可访问 IRS.gov/Payments 网页获取各种选项的更多信息。

• 如果你今天无法全额支付税款，可以申请一份在线支付协议（IRS.gov/OPA），按月分期支付税款。完成在线流程后，你会立即收到协议是否已获批准的通知。
• 使用折衷提议预先合格者来查看你是否可以少缴部分税款。关于折衷提议项目的更多信息可访问 IRS.gov/OIC。

提交修订后税表：可访问 IRS.gov/Form1040X 网页，获取各项信息和更新。

检查修订后税表的状态：可访问 IRS.gov/WMAR 网页追踪修订后税表1040-X的状态。

注意：自你提交修订后税表之日起，需要长达3周的时间才能显示在我们的系统中，而处理过程可能需要长达16周的时间。

理解联邦税务局的通知或信函：可访问 IRS.gov/Notices 网页查找关于答复联邦税务局的通知或信函的更多信息。

答复联邦税务局的通知或信函：你现在可以采用文档上传工具来上传对于所有通知和信函的答复。对于需要采取额外行动的通知，在 IRS.gov 网站上纳税人将会被适当地重定向以采取进一步行动。要更多了解该件工具，可访问 IRS.gov/Upload。

附注：你可以填写“附表-LEP(税表-1040)：申请更改首选语言”，告知联邦税务局希望接收其它语言版本的通知、信函、或书面文件。可能你收到的书面文件不会立即采用所要求的语言。联邦税务局致力于服务英语熟练程度有限（LEP）的纳税人，这项承诺也是一份从2023年开始提供翻译的多年时间表的组成部分。你将继续收到英文的通知和信件，直到它们被翻译成你的首选语言。

联系你当地的纳税人援助中心：请记住，许多问题可以在 IRS.gov 网站上找到答案，而无须去到纳税人援助中心（TAC）。可以查看 IRS.gov/LetUsHelp 网页上人们最常询问的主题。如果你仍然需要帮助，纳税人援助中心会提供税务帮助，当某个税务问题无法在网上或电话上处理的时候。所有的纳税人援助中心现在都提供预约服务，因此你可以提前知道你会获得所需的服务，而无须等待很长的时间。在你出发之前，访问 IRS.gov/TACLocator 网页查找最近的纳税人援助中心，查看时间、提供的服务、及预约选项。或者打开 IRS2Go 应用程序，在“保持联系”选项卡下方，选择“联系我们”条目，点击“本地办公室”。

纳税人辩护服务在这里帮助你 / The Taxpayer Advocate Service (TAS) Is Here to Help You

纳税人辩护服务是什么 / What Is TAS?
纳税人辩护服务是联邦税务局内部的一个独立机构，为纳税人提供帮助并保护纳税人的权利。他们的工作是确保每个纳税人都得到公平的对待，让你知晓并理解纳税人权利法案赋予的权利。

你如何知悉自己的纳税人权利 / How Can You Learn About Your Taxpayer Rights?
“纳税人权利法案”讲解所有的纳税人在跟联邦税务局打交道时拥有的10项基本权利。可访问 TaxpayerAdvocate.IRS.gov 网页，帮助你理解这些权利对你意味着什么以及如何应用。这些是你的权利。知晓并加以应用。

纳税人辩护服务可以为你做些什么 / What Can TAS Do for You?
纳税人辩护服务可以帮助你解决跟联邦税务局之间无法解决的问题。他们的服务是免费的。如果你满足获得协助的条件，他们会分配一名辩护人全程协同你工作，尽可能地解决你的问题。纳税人辩护服务可以帮助你，如果：

• 你的问题对你、你的家庭、或你的企业造成财务困难；
• 你收到（或你的企业收到）会被立即采取不利行动的警告；或者
• 你已经反复尝试跟联邦税务局联系，但没有人答复，或者截至承诺的日期仍未答复。

你如何得到纳税人辩护服务 / How Can You Reach TAS?
纳税人辩护服务在每个州&哥伦比亚特区&波多黎各都有办公室。要查找辩护人电话号码，可以：

• 查看网页 TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Contact-Us；
• 下载“税务信息手册第1546篇-纳税人辩护服务是你在联邦税务局的声音”，网址是 IRS.gov/pub/irs-pdf/p1546.pdf；
• 拨打联邦税务局的免费电话 800-829-3676，索取税务信息手册第1546篇的副本；
• 查看你本地的电话号码簿；或者
• 拨打纳税人辩护服务的免费电话 877-777-4778。

纳税人辩护服务还可以如何帮助纳税人 / How Else Does TAS Help Taxpayers?
纳税人辩护服务致力于解决影响众多纳税人的大问题。如果你知道某个这样的大问题，可以在 IRS.gov/SAMS 网站上报告给他们。务必不要包含纳税人的任何个人信息。

低收入纳税人诊所 / Low Income Taxpayer Clinics (LITCs)

低收入纳税人诊所独立于联邦税务局和纳税人辩护服务。低收入纳税人诊所代表收入低于一定水平且需要跟联邦税务局解决税务问题的个人；可以代表纳税人在联邦税务局和法庭上处理审计、申诉、及征税争端。此外，低收入纳税人诊所还为英语是第二语言的个人提供不同语言版本的关于纳税人权利和责任的信息。服务是免费提供或者收取少量费用。要获取更多信息或者查找你附近的低收入纳税人诊所，可访问 TaxpayerAdvocate.IRS.gov/LITC 网页，或者参见联邦税务局的税务信息手册第4134篇-低收入纳税人诊所列表，网址是 IRS.gov/pub/irs-pdf/p4134.pdf。

 
美国境外的纳税人援助 ✤ Taxpayer Assistance Outside the United States

电话：如果你在美国境外，可以致电 267-941-1000（只讲英语）。这个号码不是免费电话。

邮寄：如果你想要写信而不是打电话，那么寄送到：

为居住在美国境外的纳税人提供的其它联系信息可见 IRS.gov/uac/Contact-My-Local-Office-Internationally。

纳税人辩护服务：如果你居住在美国境外，可以拨打纳税人辩护服务的电话号码+15.15.56.46.827。根据你所在的位置，电话将自动转接到夏威夷或波多黎各。如果你选择西班牙语，那么电话将转接到波多黎各办公室以提供帮助。纳税人辩护服务的联系地址是：

你可以拨打纳税人辩护服务的免费电话 877-777-4778。如果你在美国境外需要关于纳税人辩护服务及其联系方式的更多信息，可访问 TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Get-Help/International/。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink100051142

11. Departing Aliens and the Sailing or Departure Permit / 离境外国人及航行或离境许可

引言 ✤ Introduction

在离开美国之前，所有的外国人（除罗列的无须取得航行或离境许可的外国人以外）必须取得合规证明。这份文件也被通俗地称为航行许可或离境许可，是你在离开前必须提交的所得税表格的组成部分。提交税表1040-C或表格-2063后，你会收到航行或离境许可。本章讲解这些表格。要知晓你是否需要航行或离境许可，先查看下文无须取得航行或离境许可的外国人。如果你不属于那部分讲解中的某一类别，那么必须取得航行或离境许可。查看下文必须取得航行或离境许可的外国人。

主题 – 本章讲解：

• 谁需要航行许可；
• 如何取得航行许可；以及
• 取得航行许可须提交的表格。

无须取得航行或离境许可的外国人 ✤ Aliens Not Required To Obtain Sailing or Departure Permits

如果你属于以下某一类别，那么在离开美国之前不必取得航行或离境许可。如果你属于这些类别之一而不必取得航行或离境许可，那么必须能够用适当的身份证明来支持你的豁免主张，或者能够出示相关的豁免授权。

第1类：持有外交护照的外国政府代表，无论是派驻到美国还是其它国家，其家庭成员和随行的侍从人员。侍从人员如果不是与持有外交护照的人一同离开，那么必须取得航行或离境许可。不过，他们可以通过提交表格-2063取得航行或离境许可，而无须检查其所得税负，籍由出示其所属外交使团的负责人签发的信件，证明：

• 他们的名字在“白名单”（外交使团雇员名单）上；并且
• 他们不欠美国所得税，并且直到预定出发日期当天也不会欠任何税款。

这份声明必须提交给联邦税务局办公室。

第2类：国际组织和外国政府的雇员（第1类豁免的外交代表除外）及其家庭成员：

• 他们的公务报酬可享受美国税法下的豁免（第10章已讲解）；并且
• 他们没有收到来源于美国的其它收入。

注意：如果你是上述第(1)或(2)类中的外国人，已经提交移民和国籍法第247(b)节适用的弃权书，那么必须取得航行或离境许可。即使你的收入可根据所得税协定、领事协议、或国际协议免征美国税，也是如此。

第3类：仅限于持“F-1”、“F-2”、“H-3”、“H-4”、“J-1”、“J-2”、或“Q”签证入境的外籍学生、企业实习生、及交流访问者，包括他们的配偶和子女，并且在美国持有那些签证期间没有收到来源于美国的收入，以下收入除外：

• 用于支付在美国学习或培训相关费用的津贴，比如旅行费、生活费、和学费；
• 与本次学习或培训相关联的任何服务或食宿的价值；
• 美国公民及移民服务局授权许可的就业收入；或者
• 不是实质性关联于美国的交易或经营的存款利息收入。（参见第3章的利息收入。）

第4类：仅限于持“M-1”或“M-2”签证入境的外籍学生，包括他们的配偶和子女，并且在美国持有那些签证期间没有收到来源于美国的收入，以下收入除外：

• 美国公民及移民服务局授权许可的就业收入；或者
• 不是实质性关联于美国的交易或经营的存款利息收入。（参见第3章的利息收入。）

第5类：其他某些在美国短暂停留的外国人，在纳税年度内截至离境当天或者之前的纳税年度没有收到任何应税收入。如果联邦税务局有理由相信某个外国人已收到须纳税的收入，且离境会影响所得税的征收，那么可能会要求该名外国人取得航行或离境许可。这类外国人是：

1. 外国军事学员，在国防部赞助下进入美国接受训练，因军务旅行命令离开美国；
2. 外国商务人士，持有“B-1”签证或同时持有“B-1”和“B-2”签证，纳税年度内在美国或美属领地停留不超过90天；
3. 持有“B-2”签证的外国休闲观光者；
4. 从美国或其属地过境的外国人，持有“C-1”签证，或依据某条运输航线与司法部长之间的诸如担保协议等合同；以及
5. 外国人，持过境身份证进入美国，或者不要求护照、签证、过境身份证，如果他们是：
   1. 休闲观光者；
   2. 商务人士，纳税年度内在美国或美属领地停留不超过90天；或者
   3. 通过美国或其属地过境。

第6类：加拿大或墨西哥的外籍居民，他们为工作而频繁往返于该国和美国之间，其薪资有预扣美国税。

必须取得航行或离境许可的外国人 ✤ Aliens Required To Obtain Sailing or Departure Permits

如果你不属于上文中罗列的某类无须取得航行或离境许可的外国人，那么必须取得航行或离境许可。要取得许可，在离开美国之前向本地联邦税务局办公室提交税表1040-C或表格-2063（以适用者为准）。可参见下文须提交的表格。你还必须全额支付税表1040-C上显示的应纳税款及过往年度的应纳税款。可参见下文缴纳税款及获得退税。

取得航行或离境许可 / Getting a Sailing or Departure Permit

接下来的讲解涵盖如何取得你的航行许可。

何时从何处取得航行或离境许可 / When and Where To Get a Sailing or Departure Permit
要取得合规证明，你必须在离开美国前至少2周去到联邦税务局办公室，提交表格-2063或离境外国人所得税表1040-C以及尚未提交的其它所需税表。证明不会早于你离开之前30天签发。如果你和你的配偶都是外国人且都将离开美国，那么你们两人都必须去到联邦税务局办公室。

要查找联邦税务局办公室，可访问网页 IRS.gov/Help/Contact-Your-Local-IRS-Office，点击纳税人援助中心办公室定位器，然后在最近的纳税人援助中心（TAC）找到“提供的服务”，查看该办公室是否提供外国人通关服务。请注意，所有的纳税人援助中心均需预约。提供的服务有限，并非每间纳税人援助中心办公室都提供所有的服务。

注意：致电 844-545-5640 预约安排。记住你必须在离开美国前至少2周（但不超过30天）去联邦税务局办公室，因此务必早在那段期间之前致电预约。请准备好提供你的预定离境日期，并带上所有必需的文件。

须提交的文件 / Documents To Submit
如果把你在美国的收入及停留相关的文件和记录带到联邦税务局办公室，那么取得航行或离境许可会更快。如果适用，随身携带下列记录文件：

1. 你的护照及外国人登记卡或签证。
2. 为过去2年提交的美国所得税表的复印件。如果你在美国的时间少于2年，那么带上你为那期间提交的税表。
3. 为这些税表支付税款的收据。
4. 各种收据、银行记录、已核销的支票、及其它文件，用来证明你在税表上主张的抵扣额、经营费用、及受扶养人。
5. 每家雇主签发的说明单，显示从当年1月1日到离境之日已支付的薪资和预扣的税款，如果你是雇员。如果你是自雇人士，那么必须带上截至计划离境之日的收入和支出报表。
6. 上年度和本年度的预估税款支付凭证。
7. 显示收益或损失的文件，如果有出售个人财产和/或不动产，包括资本资产和制品。
8. 与奖学金或学术奖金相关的文件，包括：
   1. 授予者、来源、授予目的证明；
   2. 申请和批准津贴的复印件；
   3. 已支付款项的说明单，以及你接受津贴的责任和义务；
   4. 过往的津贴明细表。
9. 表明你有资格享受所主张的任何特殊的税收协定优惠的文件。
10. 证明你将离开美国的既定日期的文件，比如机票。
11. 证明你的美国纳税人识别号的文件，比如社会安全卡或联邦税务局签发的显示个人纳税识别号的通知-CP565。

附注：如果你已婚且居住在实行共同财产法的州，那么同时带上你的配偶所持有的上述文件。无论你的配偶是否申请许可，这条都适用。

须提交的表格 / Forms To File

如果你必须取得航行或离境许可，那么必须提交表格-2063或离境外国人所得税表1040-C。联邦税务局办公室的雇员会协助填写这些表格。两种表格都有“合规证明”部分。合规证明由现场协助区域主管的代理人签名后，就表明根据现有的信息你已经清偿美国税负。已签名的合规证明中的税表1040-C副本或从表格-2063拆下的附件就是你的航行或离境许可。

表格-2063 / Form 2063
这是一份简短的表格，要求提供某些信息，但不包括税额计算。下列离境外国人可以通过提交表格-2063取得航行或离境许可：

• 外国人，无论是居民还是非居民，在截至离境日期的当前纳税年度及上年度没有应税收入，如果提交对应年度所得税表的期间尚未结束。
• 居民外国人，在当前纳税年度或上年度有收到应税收入，其离境不会妨碍税款征收。不过，如果联邦税务局有信息表明其离开是为逃避缴税，那么他/她必须提交税表1040-C。

这些类别的外国人如果某个纳税年度未提交税表或缴纳税款，那么必须提交相应的税表并缴纳税款后才能采用表格-2063取得航行或离境许可。从表格-2063拆下的航行或离境许可适用于当年的各次离境。不过，如果联邦税务局认为后来的离境会影响税款的征收，那么可以取消该份许可适用于后来的离境。

离境外国人所得税表1040-C / Form 1040-C
如果你必须取得航行或离境许可，但不符合提交表格-2063的要求，那么必须提交离境外国人所得税表1040-C。通常情况下，纳税年度内截至离境日期当天已收到或合理预期会收到的全部收入都必须填报在税表1040-C上，并且必须缴纳相应的税款。支付税表1040-C上显示的应纳税款、且为所有过往年度提交税表并支付税款后，你会收到航行或离境许可。不过，联邦税务局可能会允许你提供担保付款的保证金，而不必为某些年份缴纳税款。可参见下文确保付款的保证金。根据此段落中的条件签发的航行或离境许可仅适用于为其签发的特定那次离境。

返回美国：如果你向联邦税务局提供的信息可以令人满意地表明你打算返回美国，并且离境不会影响税款的征收，那么你可以通过提交税表1040-C取得航行或离境许可，无须支付税表上显示的税款。不过，你必须按要求提交所有尚未提交的年度所得税表，并支付这些税表上的全部应纳税款。你的税表1040-C必须包括离境当年已收到及合理预期会收到的全部收入。随同这份税表1040-C签发的航行或离境许可适用于当年的各次离境。不过，联邦税务局可以取消该份许可适用于后来的离境，如果征收税款看起来会受到影响。

共同提交税表1040-C：如果离境的丈夫和妻子都是非居民外国人，那么不能共同提交税表。不过，如果配偶双方都是居民外国人，那么可以共同提交税表1040-C，如果：

• 配偶双方都可以合理地预期到纳税年度正常结束时会合乎共同提交税表的资格；并且
• 配偶双方的纳税年度同时结束。

缴纳税款及获得退税 / Paying Taxes and Obtaining Refunds

你必须在提交税表1040-C时支付其中显示的全部应纳税款，除非已提供保证金，或者联邦税务局确信你的离境不会影响税款的征收。你还必须支付过往年度的应纳税款。如果税表1040-C上的税额计算结果是有多付，那么提交那份税表时无须支付税款。不过，联邦税务局不能够在你离境时给予退税。如果你应得退税，那么必须在纳税年度结束时提交税表1040-NR。

确保付款的保证金 / Bond To Ensure Payment

通常你必须在提交税表1040-C时支付其中显示的应纳税款。不过，如果你已支付过往年度的全部应纳税款，那么可以提供担保付款的保证金，而不必支付税表1040-C上显示的应纳税额、或上年度税表——如果提交那份税表的期间尚未结束——显示的应纳税额。保证金必须等于联邦税务局计算出的应纳税额加上截至付款日的利息。关于保证金的形式和质押，相关信息可从联邦税务局办公室获取。

提交年度美国所得税表 / Filing Annual U.S. Income Tax Returns

离境外国人所得税表1040-C不是美国的年度所得税申报表。如果法律要求某个年度的所得税申报表，那么必须相应提交，即使已经提交离境外国人所得税表1040-C。第5章和第7章讲解提交年度的美国所得税申报表。随同离境外国人所得税表1040-C支付的税款应该作为抵免，冲抵你的年度美国税表上整个纳税年度的相应税负。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222757

10. Employees of Foreign Governments and International Organizations / 外国政府和国际组织的雇员

引言 ✤ Introduction

外国政府（包括外国行政部门）的雇员也许可以免缴其外国政府薪资对应的美国所得税，如果满足下列任何某项文本中的要求：

1. 罗列在多边维也纳外交关系公约、多边维也纳领事关系公约、或美国与该国之间可能存在的双边领事公约中的适用条款；
2. 美国与该国之间可能存在的双边税收协定中的适用条款；或者
3. 美国税法规定的外国政府薪资免征美国所得税的要求。

国际组织的雇员也许可以免缴其薪资对应的税款，依据可以是创建该国际组织的国际协议中可能存在的某项规定，或者满足美国税法下获得此类薪资免税的要求。“国际组织”是美国总统通过行政命令指定有资格享受“国际组织豁免法”规定的特权、免税、及豁免的组织。

本章讲解的免税仅适用于为外国政府或国际组织提供公职服务而收到的报酬。有资格获得此项豁免的人员收到的其它美国来源收入可能会被全额征税，或者根据某项适用的税收协定条款给予优惠待遇。此类收入（利息、股息等）的正确处理在这篇税务信息手册的上文中已讲解。

外国政府雇员 ✤ Employees of Foreign Governments

维也纳公约或双边领事公约下的豁免：你应该首先查看维也纳公约或可能存在的双边领事公约下的免税条款，知晓你的薪资是否有资格根据那些条款免缴美国所得税。通常情况下，如果你是美国的公民或外籍居民，那么无权享受维也纳公约或双边领事公约下的所得税豁免。关于维也纳公约和双边领事公约的更多信息，可发送电子邮件到国务院外交使团办公室，电子邮箱是 OFMAssistants@state.gov。

税收协定下的豁免：如果你不合乎维也纳公约或双边领事公约设定的免税资格，但来自与美国签订有税收协定的国家，那么应该查看相关的税收协定，知晓是否存在某项条款可以免除你的薪资对应的美国所得税。如果你是美国的公民或外籍居民，在美国为外国政府工作，那么你的薪资通常不能免税。更多资讯可参见税务信息手册第901篇中的“外国政府支付的薪资和退休金”。

美国税法下的豁免：外国政府雇员即使不合乎维也纳公约、双边领事公约、或税收协定设定的免税资格，也可能免除其外国政府薪资对应的美国所得税，如果满足依据美国税法获得此类薪资免税的下述要求。

注意：美国税法下的豁免仅适用于现职的外国政府雇员，不适用于前雇员。居住在美国的外国政府前雇员收到的退休金不合乎此处讲解的豁免资格。

注意：此项豁免不适用于独立承包商。普通法规则适用于确定你是雇员还是独立承包商。可参见税务信息手册第1779篇以及税务信息手册第15-A篇。

注意：你的薪资不符合美国税法的豁免条件，如果你受雇于“受控制商业实体”，或者你的服务主要关联于外国政府的商业活动（美国境内或境外）。受控制商业实体是外国政府持有50%(0.50)或更多股份的、在美国境内或境外从事商业活动的实体。

要求：如果你不是美国公民（或者如果你是美国公民同时也是菲律宾共和国公民），在美国为外国政府工作，那么你的外国政府薪资可以免缴美国所得税，如果：

1. 你提供的服务与美国政府雇员在国外提供的服务性质相似；并且
2. 你的外国政府雇主所属国给予在其国家提供类似服务的美国政府雇员同等的免税待遇。

不过，同时参见下文保持移民(合法永久居民)身份的外国人，知悉可能影响你合乎这项豁免资格的特殊规则。要主张免税，你必须能够证明已满足美国税法的两条要求。

认证：如果有已签发的国务院认证，那是最简单的方法可以确定你满足服务相似和同等免税的要求，而不需要合乎美国税法豁免资格。关于认证是否已签发以及该认证目前是否有效并适用于你，获取相关信息可发送电子邮件到国务院外交使团办公室，电子邮箱是 OFMAssistants@state.gov。如果不存在有效的认证，那么你必须用其它书面证据来证明你提供的服务与美国政府雇员在国外提供的服务性质相似，并且你的外国政府雇主所属国给予在其国家提供类似服务的美国政府雇员同等的豁免。

国际组织的雇员 ✤ Employees of International Organizations

国际组织协议下的豁免：很多成立国际组织的协议都包含某项条款，可能免除你的薪资对应的美国所得税。如果你受雇于美国境内的某家国际组织，那么首先查看成立该国际组织的国际协议中是否有那项条款，以及你是否合乎相应的资格。通常情况下，这些条款不会豁免美国公民和外籍居民雇员的薪资。

美国税法下的豁免：如果创建你所工作的国际组织的国际协议中不包含免税条款，并且你不是美国公民（或者如果你是美国公民同时也是菲律宾共和国公民），那么你也许可以根据美国法律免缴薪资对应的税款。不过，同时参见下文保持移民(合法永久居民)身份的外国人，知悉可能影响你合乎这项豁免资格的特殊规则。

注意：美国税法下的豁免仅适用于现职的国际组织雇员，不适用于前雇员。居住在美国的国际组织前雇员收到的退休金不合乎此处讲解的豁免资格。

注意：此项豁免不适用于独立承包商。普通法规则适用于确定你是雇员还是独立承包商。可参见税务信息手册第1779篇以及税务信息手册第15-A篇。

要主张豁免，你必须能够证明你符合国际组织协议条款或美国税法的要求。你应该知道可能存在的国际组织协议免税条款的条文编号、以及指定该组织为国际组织的行政命令的编号。

保持移民（合法永久居民）身份的外国人：如果你签署移民和国籍法第247(b)节提供的弃权书（美国公民及移民服务局表格I-508）以保持合法永久居民身份（绿卡），那么从提交弃权书之日起你不再有资格依据美国税法获得免税。

注意：如果你是外国政府或国际组织的雇员且持有绿卡，那么要根据美国税法主张豁免，你还必须能够用美国公民及移民服务局（USCIS）签发的书面证据来证明，你没有签署和提交美国公民及移民服务局表格I-508。

附注：提交表格I-508对不取决于美国税法条款的免税没有影响。你不会失去免税资格，如果你已提交弃权书同时满足以下某项条件：

• 你为外国政府工作，免缴美国税是依据所得税协定、领事公约、维也纳公约、或美国与你的外国政府雇主签订的其它国际协议。
• 你为某家国际组织工作，创建该国际组织的协议中规定，外籍雇员可以免缴美国所得税。有那项规定的两家国际组织是国际货币基金组织（IMF）和国际复兴开发银行（世界银行）。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222746

9. Tax Treaty Benefits / 税收协定优惠

引言 ✤ Introduction

如果非居民外国人（及某些居民外国人）来自与美国签订有所得税协定的国家，那么可能有资格享受某些优惠。大多数协定要求非居民外国人在主张优惠的那年必须是协定签署国的居民才合乎资格。不过，对于某些学生、实习生、教师、或研究人员，有些协定只要求非居民外国人在刚来美国之前必须是协定签署国的居民。

税收协定列表：你可以访问网页 IRS.gov/TreatyTables 查看税收协定列表。待相关文本公开发布以后，你可以查看最近签署的美国所得税协定、协议草案、税务信息交换协议（TIEA），及随附的财政部税收协定技术说明，以及美国所得税示范公约，网址是 Home.Treasury.gov/Policy-Issues/Tax-Policy/International-Tax。

注意：协定和税务信息交换协议发布在这个网站上是在签署之后、批准和生效执行之前。

个人税收协定的完整文本还可见 IRS.gov/Businesses/International-Businesses/United-States-Income-Tax-Treaties-A-to-Z。关于税收协定的更多信息可访问 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaties 。对于有资格享受税收协定优惠的薪资和其它收入，通常你可以安排削减或取消预扣税款。可参见第8章的有资格获得税收协定优惠的收入。

主题 – 本章讲解：

• 典型的税收协定优惠；
• 如何获得税收协定的副本；以及
• 如何在税表上主张税收协定优惠。

协定收入 ✤ Treaty Income

非居民外国人的协定收入是其税负受到某项税收协定限制的总收入。比如，协定收入包括来源于美国的、适用不超过15%的协定税率的股息。非协定收入是非居民外国人的、其税负不受某项税收协定限制的总收入。要确定适用较低的税收协定税率的收入项目对应的税负，须单独计算每笔收入项目的税额，适用协定中对应于该项目的削减后的税率。要确定非协定收入的税额，采用累进税率或30%的固定税率来计算，取决于收入是否与你在美国的交易或经营实质性相关。你的税负是协定收入税额加上非协定收入税额的总和，但不超过假设税收协定未生效的情况下计算出的税负。

示例：亚瑟∙班克斯是单身非居民外国人，是与美国签订有税收协定的海外某个国家的居民。纳税年度内他/她收到来源于美国境内的总收入$25,900美元，包括以下项目：

纳税年度内亚瑟在美国从事经营。他/她的股息没有实质性关联于那项经营活动。他/她没有抵扣项目。假设税收协定未生效的情况下，亚瑟的税负为$3,140美元，计算如下：

考虑税收协定为股息收入设定的削减后税率，亚瑟的税负为$2,930美元，计算如下：

因此亚瑟的税负限于$2,930美元，即按照税收协定适用的股息税率计算出的税负。

部分典型的税收协定优惠 ✤ Some Typical Tax Treaty Benefits

以下段落简要解释各种税收协定对个人服务收入、汇款、奖学金、科研津贴、及资本收益的豁免。主张豁免的条件在每份税收协定下各不相同。关于某份税收协定下的特定条件，更多信息可下载美国税收协定的完整文本，大多数可见 IRS.gov/Businesses/International-Businesses/United-States-Income-Tax-Treaties-A-to-Z。关于那些协定的许多技术说明也在那个网站上。另可参见税务信息手册第901篇。税收协定优惠还覆盖诸如股息、利息、租金、特许使用费、退休金、及养老金等收入。这些类型的收入也许可以免征美国税，或者适用削减后的税率。更多资讯可参见税务信息手册第901篇或相关的税收协定。

个人服务 / Personal Services

根据大多数所得税协定，来自协定国家的非居民外国人以及与协定国家联系更紧密的双重身份居民（见第1章）如果暂时在美国提供服务，可能有资格豁免部分或全部个人服务收入对应的美国税，如果满足相关协定条款的要求。

雇佣收入：大多数所得税协定都有“雇佣收入”条款，有时候称为依附性个人服务条款，允许协定国家的居民作为雇员在美国挣得的收入可免缴美国税，如果满足下列条件：

• 12个月期间内他们在美国的停留时间不超过183天；
• 收入是由某家海外雇主支付；
• 收入不是由该海外雇主的美国常设机构承担。

部分所得税协定包含不同的要求，比如不同的最长停留时间。更多资讯可参见税务信息手册第901篇。

独立性个人服务：部分所得税协定包含“独立性个人服务”条款，允许协定国家的居民作为独立承包商或自雇人士挣得的收入可免缴美国税，如果他们在美国停留的时间不超过特定天数，并且在美国没有固定的场所可供他们常规使用。

附注：部分协定没有独立性服务条款。根据这些协定，独立性个人服务收入可能由经营利润条款覆盖。根据经营利润条款，个人通常可以免缴其经营利润对应的美国税，除非他们在美国有可将经营利润归于其下的常设机构。包括术语“固定场所”和“常设机构”的定义等更多资讯，可参见税务信息手册第901篇。

教师、教授、及研究人员 / Teachers，Professors，and Researchers

根据许多所得税协定，暂时访问美国的非居民外籍教师或教授如果主要目的是在大学或其它合格教育机构任教，那么在抵达美国后的起初2年或3年从教学收到的报酬无须缴纳美国所得税。许多协定还为从事研究提供豁免。通常情况下，教师或教授在美国必须主要是开展教学、讲座、指导、或从事研究。他/她的大部分时间必须专注于那些职责。教师或教授的正常职责不仅包括正规的课堂定期授课、演示、或其它有学生参与的活动，还包括正规程度稍弱的在研讨会或其它非正式团体中表达见解、以及在实验室参与共同努力。如果你作为非居民外国人进入美国，但现在是居民外国人，协定免税仍然可能适用。可参见下文“居民外国人”主题下的成为外籍居民的学生&学徒&实习生&教师&教授&研究人员。

外国政府雇员 / Employees of Foreign Governments

所有协定都有对外国政府的某些雇员挣得的收入给予豁免的条款。不过，关于谁有资格获得这项优惠，各份协定之间存在差异。根据许多协定，外国人如果是美国的居民，那么不合乎资格。根据大多数协定，外国人如果不是那个海外国家的国民或臣民，那么不合乎资格。外国政府雇员应该仔细阅读相关的协定，以确定是否有资格享受优惠。这篇税务信息手册的第10章也包含外国政府雇员的资讯。

学生、学徒、及实习生 / Students，Apprentices，and Trainees

根据部分所得税协定，学生、学徒、及实习生从国外收到的用于学习和维持生活的汇款免税。此外，根据部分协定，学生、学徒、实习生收到的奖学金和科研津贴以及限额内的报酬也许可以免税。如果你作为非居民外国人进入美国，但现在是居民外国人，协定免税仍然可能适用。可参见下文“居民外国人”主题下的成为外籍居民的学生&学徒&实习生&教师&教授&研究人员。

资本收益 / Capital Gains

大多数协定对出售或置换个人动产的收益给予豁免。通常情况下，出售或置换美国境内的不动产取得的收益须纳税。

居民外国人 / Resident Aliens

居民外国人在下述情形可能有资格享受税收协定优惠。

对居民外国人的总体规则 / General Rule for Resident Aliens
居民外国人通常没有资格享受税收协定优惠，因为大多数税收协定都包含“保留条款”，保存或“保留”美国对其公民和居民征税的权利，仿佛税收协定没有生效那样。不过，许多税收协定对保留条款规定有例外，可能允许居民外国人继续主张协定优惠。保留条款的部分例外适用于所有的居民外国人（比如美国-中华人民共和国协定）；其它的则仅适用于不是美国的合法永久居民（绿卡持有者）的居民外国人。

在某些情况下，你不需要在税表-1040或1040-SR上填报对应的收入，因其根据协定可以免征美国税。不过，如果已经作为应税收入填报在表格W-2、表格1042-S、表格-1099、或其它信息表单中，那么你应该将其填入税表-1040或1040-SR的对应行（比如表格W-2第1栏的工资或薪水填入第1a行）。在附表-1(税表-1040)第8z行带括号填入要求获得协定优惠的金额。填入“免税收入”、协定国家名称、及给予免税的协定条款。合并附表-1(税表-1040)第8a至8z行中填报的金额，填入第9行。然后合并附表-1(税表-1040)第1至7行的加总数以及第9行，将总额填入第10行。再将附表-1(税表-1040)第10行的总额填入税表-1040或1040-SR第8行。

对于根据协定适用削减后税率而不是免税的收入，在税表-1040或1040-SR中附带一份说明，显示适用削减后税率的税额计算、协定国家名称、及适用削减后税率的协定条款。将此税额填入税表-1040或1040-SR第16行。勾选栏框-3并填入“来自附带说明的税额”。

示例：雅克∙迪布瓦是美国-法国所得税协定第4款规定的美国居民，从法国收到社会保障福利。根据协定第18(1)款，法国的社会保障福利在美国不缴税。第18(1)款设定的优惠属于协定第29(3)款的保留条款的例外。迪布瓦不必将法国社会保障福利填报在税表-1040或1040-SR中。

对加拿大和德国社会保障福利的特殊规则 / Special Rule for Canadian and German Social Security Benefits
根据与加拿大和德国签订的所得税协定，如果美国居民从加拿大或德国收到社会保障福利，那么在美国所得税问题上，那些福利会被当作就像是依据美国的社会保障法而获得。如果你从加拿大或德国收到社会保障福利，那么将其计入税表-1040说明中的社会保障福利试算工作表的第1行，用来确定须填报在税表-1040或1040-SR第6b行的应税金额。你不必为那些福利提交表格-8833。

成为外籍居民的学生、学徒、实习生、教师、教授、及研究人员 / Students，Apprentices，Trainees，Teachers，Professors，and Researchers Who Became Resident Aliens
通常情况下，你必须是非居民外籍学生、学徒、实习生、教师、教授、或研究人员，才能针对用于在美国学习和维持生活的来自海外的汇款、以及奖学金、学术奖金、科研津贴、薪资或其它个人服务报酬主张税收协定豁免。一旦你成为外籍居民，通常就不能再为这类收入主张税收协定豁免。

不过，如果你作为非居民外国人进入美国，但现在是美国税务上的居民外国人，那么协定免税将继续适用，如果税收协定的保留条款（上文已讲解）为其提供有例外，并且你本来就满足协定免税的要求（包括下文讲解的主张协定免税的时限）。即使你是第1章所述的选择提交共同纳税申报表的非居民外国人，这条也成立。如果你合乎协定保留条款的某项例外，那么可以免除所得税预扣，需要向付款人提供表格W-9及其说明中要求的声明。

主张协定免税的时限：许多协定会限制你可以主张协定免税的年数。对于学生、学徒、及实习生，时限通常为4−5年；对于教师、教授、及研究人员，时限通常为2−3年。一旦达到此时限年数，你就不能再主张协定免税。可参见对应的协定或税务信息手册第901篇，知悉适用的时间限制。

如何在税表上填报收入：在某些情况下，你不需要在税表-1040或1040-SR上填报对应的收入，因其根据协定可以免征美国税。不过，如果已经作为应税收入填报在表格W-2、表格1042-S、表格-1099、或其它信息表单中，那么你应该将其填入税表-1040或1040-SR的对应行（比如表格W-2第1栏的金额填入第1a行）。在附表-1(税表-1040)第8z行带括号填入要求获得协定优惠的金额。填入“免税收入”、协定国家名称、及给予免税的协定条款。合并附表-1(税表-1040)第8a至8z行中填报的金额，填入第9行。然后合并附表-1(税表-1040)第1至7行的加总数以及第9行，将总额填入第10行。再将附表-1(税表-1040)第10行的总额填入税表-1040或1040-SR第8行。

示例：某个中华人民共和国公民于2019年1月1日作为非居民外籍学生进入美国。直到2023年他/她仍然是非居民外国人，根据美国-中华人民共和国所得税协定第20款，那几年他/她无须为奖学金缴纳美国税。2024年1月1日，因在美停留时间超过5年，他/她成为实质性驻留测试下的居民外国人。尽管该名学生现在是居民外国人，第20款的规定仍然适用，缘于1984年4月30日的美国-中华人民共和国协定草案第2段中的保留条款例外。他/她应该把表格1042-S或表格1098-T中显示的奖学金收入填报在附表-1（税表-1040）第8r行。然后在附表-1（税表-1040）第8z行带括号填入要求获得协定优惠的金额。他/她应该填入“免税收入”、协定国家名称、及给予免税的协定条款。

填报已主张的协定优惠 ✤ Reporting Treaty Benefits Claimed

如果你主张的协定优惠取代或更改了“联邦税务法典”的任何规定，并且主张这些优惠已经或可能削减你的税额，那么必须附加一份填写完整的表格-8833到税表中。可参见下文的例外，知悉不必提交表格-8833的情形。

表格-8833的提交要求：你必须提交美国税表和表格-8833，如果你主张下述协定优惠：

• 对于处置美国不动产权益的收益或损失，你要求根据协定削减或修改对应的税额；
• 你为某项特定的海外税款要求抵免，而“联邦税务法典”不允许该项海外税款抵免；
• 你收到总额超过$100,000美元的款项或收入，并且你确定居住国是依据某份协定而不是第1章讲解的居住规则。

这些是需要提交表格-8833的较常见的情形。更多相关规定可参见表格-8833的说明。

例外：你无须提交表格-8833，如果是以下某种情形：

1. 对于通常适用30%税率的利息、股息、租金、特许使用费、或其它固定或可确定的年度或定期收入，你依据某份协定要求降低预扣税率。
2. 对于依附性个人服务收入、退休金、养老金、社会保障和其它公共抚恤金，或艺术家、运动员、学生、实习生、教师的收入，你依据某份协定要求削减或更改税额。这包括应税奖学金和科研津贴。
3. 你根据国际性社会保障协议或者外交或领事协议要求削减或更改税额。
4. 你是合伙企业的合伙人或者遗产或信托的受益人，该合伙企业、遗产、或信托会在其税表中填报所需的信息。
5. 本来要求披露的款项或收入总计不超过$10,000美元。
6. 你主张协定优惠的款项：
   1. 已填报在表格1042-S上交给你；并且
   2. 你收到款项是：
      1. 作为法规第6038A节所指的申报公司的关联方（关联于单个外国人持股达25%的美国公司提交的信息申报表-5472）；或者
      2. 作为受益所有人，是某家美国金融机构或合格中介机构的直接账户持有者，或者是某家预扣税款的海外合伙企业或信托的直接合伙人、受益人、或所有人，款项来自那家美国金融机构、合格中介机构、或预扣税款的海外合伙企业或信托。
      上述第(6)条例外不适用于某些款项，如果表格-8833的说明特别针对其要求基于协定的表单披露。

未在表格-8833中提供所需信息的处罚：如果要求你填报协定优惠但你没有遵照执行，那么每处遗漏可能会被罚款$1,000美元。

更多信息：更多信息可参见法规第301.6114-1(c)节。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222713

8. Paying Tax Through Withholding or Estimated Tax / 通过预扣税或预估税来缴纳税款-5

预估税表格1040-ES(NR) ✤ Estimated Tax Form 1040-ES(NR)

你可能有未预扣美国所得税的收入；或者预扣的税款可能少于你估计在年底须缴纳的所得税。如果是这样，你可能需要支付预估税款。通常情况下，你必须为2024年支付预估税款，如果你预计会欠税至少$1,000美元，且预扣的税款加上某些可退还的抵免额将会少于以下两者中的较小值：

1. 2024年所得税申报表上将会显示的税款金额的90%(0.90)；或者
2. 2023年所得税申报表上已显示的税款金额的100%(1.00)（如果你的2023年税表涵盖当年全部12个月）。

如果2023年你的调整后总收入超过$150,000美元（如果2024年的报税身份是已婚单独申报则为$75,000美元），那么在上述第(2)项中用110%(1.10)代替100%(1.00)，如果你不是农夫或渔民。如果你没有提交2023年的税表，那么第(2)项不适用。非居民外国人应该采用表格1040-ES(NR)来计算和缴纳预估税。如果你用支票付款，写明支付给“美国财政部”。

如何为2024年估算税款：如果你提交了2023年的税表1040-NR，并且预计2024年的收入和扣除总额会基本保持相同，那么你应该将2023年的税表作为指南来完成表格1040-ES(NR)说明中的预估税试算工作表。如果你没有提交2023年的税表，或者你的收入、扣除额、或抵免额在2024年会有所不同，那么你必须预估这些金额。采用2024年表格1040-ES(NR)说明中对应你的报税身份的税率表来计算你的预估税负。

附注：如果你预期整年都会是波多黎各居民，那么采用表格1040-ES或西语表格1040-ES(PR)。

何时缴纳预估税：缴纳你的第一笔预估税款须不晚于提交上年度的税表1040-NR的截止日期。如果你的薪资适用跟美国公民相同的预扣规则，那么提交税表1040-NR并支付第一笔预估税款必须不晚于2024年4月15日。如果你没有预扣税款的薪资，那么提交税表并支付第一笔预估税款须不晚于2024年6月17日。

如果你的第一笔预估税款的到期日是2024年4月15日，那么你可以在那个时候全额支付预估税款，或者均分为4笔不晚于下面的日期缴纳：

如果你的第一笔税款的到期日是2024年6月17日，那么你可以在那个时候全额支付估计税款，或者：

1. 预估税款的1/2不晚于2024年6月17日；
2. 税款的1/4不晚于2024年9月16日；并且
3. 其余1/4不晚于2025年1月15日。

提示：你可以延缓支付2025年1月15日到期的那笔款项，如果你不晚于2025年1月31日提交2024年的税表1040-NR，并随同税表支付全部到期余额。

会计年度：如果你的税表不是基于日历年度，那么截止日期是你的当前会计年度的第4个月、第6个月、第9个月、及下个会计年度的第1个月的第15天。如果某个日期落在星期六、星期日、或法定假日，那么采用不是星期六、星期日、或法定假日的接下来那天。

收入或抵扣改变：即使你不需要在4月份或6月份缴纳预估税，后来的情况可能会发生变化，因而接下来必须支付预估税款。如果你收到额外的收入，或者抵扣额被削减或取消，就会发生这种情况。如果是这样，可参见表格1040-ES(NR)的说明及税务信息手册第505篇，获取关于计算预估税的资讯。

修改后预估税：如果支付部分预估税款以后，你发现预估税因收入或免税额的变化而大幅增加或减少，那么应该调整剩余的预估税款金额。要作这项调整，可参见表格1040-ES(NR)的说明及税务信息手册第505篇。

未缴纳预估所得税的处罚：除某些情况以外，你会因分期缴纳的预估税款不足而被处罚。这些情况在表格-2210中有解释。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222703

8. Paying Tax Through Withholding or Estimated Tax / 通过预扣税或预估税来缴纳税款-4

社会保障税金和医疗保险税 ✤ Social Security and Medicare Taxes

如果你在美国作为雇员工作，那么大多数情况下必须缴纳社会保障税金和医疗保险税。你支付的这些税款帮助你获得美国社会保障体系的承保。社会保障向满足某些资格要求的个人提供退休福利、遗属和残疾福利、及医疗保险福利。

大多数情况下，对于2023年收到的缘于在美国提供服务的应税薪资，起初的$160,200美元需要缴纳社会保障税金。全部应税薪资都需要缴纳医疗保险税。你的雇主会从每笔薪资中扣除这些税款。即使你预期没有资格获得社会保障或医疗保险福利，雇主也必须扣除这些税款。你可以在税表中要求抵免超额的社会保障税金，如果你有多个雇主，从你2023年的薪资总额中扣除的金额超过$9,932.40美元。如果单个雇主扣除的金额超过$9,932.40美元，你不能要求抵免那笔金额；而是该要求你的雇主退还超额的部分。如果雇主不退还超额的部分，你可以填写表格-843提出退税申请。

通常情况下，美国的社会保障税金和医疗保险税适用于作为雇员在美国提供服务的薪资，无关雇员或雇主的公民身份或居住地。在有限的几种情形下，这些税款会适用于在美国境外提供服务的薪资。雇主应该能够告诉你，社会保障税金和医疗保险税是否适用于你的薪资。如果不存在应纳税款，你不能自愿缴纳。

附加医疗保险税：除医疗保险税以外，还有0.9%的附加医疗保险税会适用于医疗保险工资、铁路退休税法案（RRTA） 报酬、及自雇收入中超过下述金额的部分：

• $250,000美元，如果已婚共同申报；
• $125,000美元，如果已婚单独申报；或者
• $200,000美元，对于其他报税身份。

就附加医疗保险税而言，不存在针对非居民外国人的特殊规则。如果须缴纳医疗保险税的薪资、铁路退休税法案报酬、及自雇收入超过相应的门槛，那么超额部分还须缴纳附加医疗保险税。

对于日历年度内支付给你的超过$200,000美元的医疗保险工资或铁路退休税法案报酬，雇主有责任对超额部分预扣0.9%的附加医疗保险税。如果你们打算提交共同纳税申报表，预计你和配偶各自的个人薪资不会超过$200,000美元，但你们的薪资和自雇收入的总和将超过$250,000美元，那么可能需要在W-4表格上要求额外预扣和/或支付预估税款。

如果你提交税表1040-NR，那么必须缴纳附加医疗保险税，如果薪资和自雇收入的总和超过$125,000美元且已婚（你勾选了税表1040-NR首页顶部的已婚单独申报栏），或者超过$200,000美元且是单身或合乎资格的在世配偶（你勾选了税表1040-NR首页顶部的单身或合乎资格的在世配偶栏）。

可参见表格-8959及其说明以确定你是否需要缴纳附加医疗保险税。关于附加医疗保险税的更多信息可访问 IRS.gov/ADMTfaqs。自雇人士也可能需要缴纳附加医疗保险税。可参见下文自雇税。

学生和交流访问者 / Students and Exchange Visitors

通常情况下，你根据“移民和国籍法”第101(a)(15)节第(F)、(J)、(M)、或(Q)项作为非居民外国人暂时在美国以非移民身份提供服务不在社会保障项目的覆盖范围内，如果提供服务是为实现你获准进入美国的目的。这意味着你从这些服务取得的报酬不会预扣社会保障税金或医疗保险税。这些类型的服务非常有限，通常只包括校园工作、实践培训、及经济困难就业。

社会保障税金和医疗保险税会从你提供这些服务的报酬中预扣出来，如果你被视为第1章讲解的居民外国人，即使你的非移民类别（“F”、“J”、“M”、或“Q”）保持原样。对于“F-2”、“J-2”、“M-2”、和“Q-3”类别的非移民外国人的配偶或未成年子女，他们提供的服务是在社会保障范围内。

非居民外籍学生 / Nonresident Alien Students
如果你是作为学生获准暂时进入美国的非居民外国人，通常在美国期间不允许从事带薪工作或开展经营。在某些情况下，以“F-1”、“M-1”、或“J-1”身份进入美国的学生会得到工作许可。社会保障税金和医疗保险税不会从工作报酬中预扣出来，除非该名学生被视为居民外国人。

提示：任何在学校注册并定期上课的学生如果为该学校提供服务，获得的报酬都可以免缴社会保障税金和医疗保险税。

美国公民及移民服务局（USCIS）允许“F-1”身份的学生在校园工作，如果该工作不会排挤掉美国居民。“校园工作”是指在学校场所内开展的工作。校园工作包括与学校教育相关的校外地点的工作。奖学金、科研津贴、或助教条款规定的校园工作会被视为全日制学生完成学术项目的组成部分，会得到美国公民及移民服务局的许可。社会保障税金和医疗保险税不会从这份工作的报酬中预扣出来，除非该名学生被视为居民外国人。

如果非居民外籍学生提供的服务不是为实现其获准进入美国的目的，那么社会保障税金和医疗保险税会从服务报酬中预扣出来，除非依据“联邦税务法典”该笔报酬免税。

交流访问者 / Exchange Visitors
交流访问者是根据“移民和国籍法”第101(a)(15)(J)节获准暂时进入美国。对于获得工作许可并持有或获得担保人授权书的交流访问者，社会保障税金和医疗保险税不会从其服务报酬中预扣出来，除非他/她被视为居民外国人。如果交流访问者提供的服务不是为实现其获准进入美国的目的，那么社会保障税金和医疗保险税会从服务报酬中预扣出来，除非依据“联邦税务法典”该笔报酬免税。

根据“移民和国籍法”第101(a)(15)(Q)节作为国际文化交流项目参与者暂时进入美国的非居民外国人也许可以免缴社会保障税金和医疗保险税。雇主必须是该名外国人通过其获得“Q”签证的申请人。社会保障税金和医疗保险税不会从这份工作的报酬中预扣出来，除非该名外国人被视为居民外国人。

退还错误预扣的税款 / Refund of Taxes Withheld in Error
如果无须缴纳社会保障税金或医疗保险税的薪酬中被错误地预扣掉这些税款，那么联系预扣税款的雇主要求退还。如果你不能从雇主那里获得全额退款，那么提交表格-843向联邦税务局要求退税。将下列文件附加到表格-843中：

• 你的表格W-2的复印件，用来证明预扣的社会保障税金和医疗保险税金额。
• 你的签证复印件。
• 表格I-94（或其它显示你抵达或离开日期的文件）。
• 如果你持有J-1签证，那么附上你的表格DS-2019的副本。
• 如果你持有F-1或M-1签证，那么附上你的表格I-20的完整副本。
• 如果你参加选修的实践培训，那么附上表格I-766。
• 如果你因严峻的经济需要而工作，显示允许你在美国工作的文件。
• 你的雇主出具的一份声明，写明雇主给付的补偿金额、以及雇主已主张或你已授权雇主可主张的抵免或退税金额。如果你不能从雇主那里取得这份声明，那么必须自己出具声明提供此信息，并解释为什么没有附带雇主的声明，或者在表格-8316上写明雇主不会签发退款。
• 如果你仅在年内部分时间可免缴社会保障税金和医疗保险税，显示你在免缴税期间已支付税款的文件。

将表格-843（连同附件）发送至：

注意：不要采用表格-843申请退还附加医疗保险税。如果附加医疗保险税被错误地从薪资中预扣掉，你可以将其作为抵免用于冲抵税表上显示的税负总额，方法是随同税表-1040、税表1040-SR、或税表1040-NR提交表格-8959。如果过往某年被错误地预扣掉附加医疗保险税，而你已经提交当年的税表-1040、税表1040-SR、或税表1040-NR，那么你必须为当初收到薪资或报酬的那年提交修订后税表1040-X，以收回被错误预扣掉的附加医疗保险税。可参见修订后税表1040-X的说明。

农业工人 / Agricultural Workers

持有H-2A签证临时进入美国的农业工人提供与H-2A签证相关的服务而取得的报酬可免缴社会保障税金和医疗保险税。你可以在网页 IRS.gov/ForeignAgriculturalWorkers 找到关于不预扣税款的更多信息。

自雇税 / Self-Employment Tax

自雇税是自雇经营者的社会保障税金和医疗保险税。非居民外国人无须缴纳自雇税，除非有生效的国际性社会保障协议确定他们受美国社会保障体系的保护。在这个问题上，美属维尔京群岛、波多黎各、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、或美属萨摩亚的居民会被视为美国居民，须缴纳自雇税。你可以在下文找到关于国际性社会保障协议的更多信息。

居民外国人必须按照适用于美国公民的相同规则缴纳自雇税。不过，如果居民外国人是受雇于国际组织、外国政府、或外国政府的全资机构，那么无须为在美国挣得的收入缴纳自雇税。你作为居民外国人期间收到的自雇收入须缴纳自雇税，即使那笔收入是缘于你作为非居民外国人提供的服务。

示例：比尔∙琼斯是一名写作者；在海外某个国家出版了几本书，当时他/她是那个国家的公民和居民。2023年期间，比尔作为居民外国人进入美国。成为美国居民后，他/她继续从海外出版商那里收到版税。比尔采用现金收付制填报收入和费用（收到收入时填报在税表上，支付费用时抵扣）。比尔2023年的自雇收入包括他/她成为美国居民后收到的版税，即使那些书出版时他/她是非居民外国人。这笔版权收入须缴纳自雇税。

填报自雇税：采用附表-SE(税表-1040)填报和计算你的自雇税。然后将税额填入附表-2(税表-1040)第4行。将附表-SE(税表-1040)附加到税表-1040、税表1040-SR、或税表1040-NR中。

雇佣税项缴存和支付递延：冠状病毒援助、救济、及经济安全法案（CARES）第2302节允许自雇人士把2020年的部分自雇税延迟到2021年和2022年。全部款项须不晚于2022年12月31日支付。

附注：此项递延对于2023纳税年度不再有效。

附加医疗保险税：自雇人士必须为自雇收入中超过下列门槛值（取决于你的报税身份）的部分支付0.9%的附加医疗保险税：

• 已婚共同申报——$250,000美元；
• 已婚单独申报——$125,000美元；
• 单身、家庭户主、或合乎资格的在世配偶——$200,000美元。

如果你同时有薪资和自雇收入，那么对自雇收入征收附加医疗保险税的门槛值会降低（但不低于0），从中减去须缴纳附加医疗保险税的薪资金额。就这项税负而言，自雇损失不予考虑。

如果你提交税表1040-NR，那么必须缴纳附加医疗保险税，如果薪资和自雇收入的总和超过$125,000美元且已婚（你勾选了税表1040-NR首页顶部的已婚单独申报栏），或者超过$200,000美元且是单身或合乎资格的在世配偶（你勾选了税表1040-NR首页顶部的单身或合乎资格的在世配偶栏）。可参见表格-8959及其各项说明，以确定你是否需要缴纳附加医疗保险税。关于附加医疗保险税的更多信息可查看 IRS.gov/ADMTfaqs。

抵扣自雇税中等同于雇主份额的部分：如果你必须缴纳自雇税，那么在计算调整后总收入时可以抵扣部分自雇税。这笔抵扣额可在附表-SE(税表-1040)中计算。

附注：计算自雇税时不能抵扣任何附加医疗保险税。

更多信息：可参见税务信息手册第334篇获取关于自雇税的更多资讯。

国际性社会保障协议 / International Social Security Agreements

美国已经与海外部分国家签订社会保障协议，通常称为“综合协议”，籍以协调在其中某个国家度过部分或整个职业生涯者的社会保障承保和税收问题。根据这些协议，同一份工作的双重承保和双重供款（征税）被取消。这些协议通常确保社会保障税金（包括自雇税）仅须缴纳给一个国家。关于现有的国际性社会保障协议，相关列表可见网页 SSA.gov/international/status.html。随着与更多国家的协议生效，相关协议将会发布在这个网站上。关于国际性社会保障协议的更多信息可查看 SSA.gov/international/totalization_agreements.html。

雇员：通常情况下，根据这些协议，你只需要向工作所在地国家缴纳社会保障税金。不过，如果你被暂时派往美国为同一家雇主工作，并且你的薪资按常规在两个国家都需要缴纳社会保障税金，大多数协议规定，你仅由派出国家的社会保障体系承保。

要确定你的薪资仅须缴纳海外某个国家的社会保障税金，可以根据某份协议免缴美国的社会保障税金（包括医疗保险税），你或你的雇主应该向海外那个国家的相应机构索取承保证明。这通常是你或你的雇主在海外向其支付社会保障税金的同一家机构。那家海外机构会告诉你他们需要哪些信息才能签发证明。你的雇主应该保留证明的副本，因为可能需要用来说明为什么你可以免缴美国的社会保障税金。只有在协议生效日期或之后支付的薪资才能免缴美国的社会保障税金。

附注：部分与美国签订有协议的国家不会签发承保证明。在这种情况下，你或你的雇主应该申请一份文件，说明你的薪资不在美国社会保障体系的覆盖范围内。获取更多信息以及如何申请承保证明，可访问 SSA.gov/international/CoC_link.html。

自雇人士：根据大多数协议，自雇人士由其居住国的社会保障体系承保。不过根据某些协议，你也许可以免缴美国自雇税，如果你暂时将业务活动转移进出美国。如果你认为你的自雇收入仅须缴纳美国的自雇税，可以免缴外国的社会保障税金，那么向美国社会保障署索取一份承保证明。参见上文附注中的链接。这份证明将确定你可以免缴外国的社会保障税金。要确定你的自雇收入仅须缴纳外国的社会保障税金，可以免缴美国的自雇税，须向外国的相应机构索取一份承保证明。

附注：部分与美国签订有协议的国家不会签发承保证明。在这种情况下，你应该申请一份文件，说明你的自雇收入不在美国社会保障体系的覆盖范围内。获取更多信息以及如何申请承保证明，可访问 SSA.gov/international/CoC_link.html。对应可以免税的每一年，在税表-1040或1040-SR中附带一份证明文件的复印件。另外在须填写自雇税的那行中填入“免税，见附件”。

提示：关于协议的覆盖规则，相关问题可致电 410-965-0160。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222688

8. Paying Tax Through Withholding or Estimated Tax / 通过预扣税或预估税来缴纳税款-3

有资格获得税收协定优惠的收入 ✤ Income Entitled to Tax Treaty Benefits

如果美国与你的居住国之间的税收协定为某些收入项目提供免税或税率削减，那么你应该告知付款人（预扣代理人）关于你的外国人身份，从而要求依据税收协定免除预扣。通常为此你须向预扣代理人提交表格W-8BEN或表格-8233。对于非个人服务的收入须提交表格W-8BEN。对于个人服务收入则提交表格-8233，如下文所述。

提示：如果你有资格依据税收协定获得免税，但没有向预扣代理人提交表格-8233要求免除预扣，你仍然可以通过提交税表1040-NR获得免税待遇。遵循税表1040-NR第1a行对应的说明操作。

雇员和独立承包商：如果你作为雇员或独立承包商提供个人服务，并且依据某项税收协定可以要求对那笔个人服务收入免除预扣，那么向每个将付款给你的预扣代理人提交表格-8233。即使你提交了表格-8233，预扣代理人也可能得从你的收入中预扣税款。这是因为协定豁免所依据的因素可能须等到纳税年度结束后才能确定。在这种情况下，要收回多预扣的税款你必须提交税表1040-NR，向联邦税务局提供你有资格享受协定豁免的证据。

学生&教师&研究人员：学生、教师、及研究人员必须将相应的文件附加到表格-8233中，文件可见这篇税务信息手册结尾的附录-A(适用于学生)或附录-B(适用于教师和研究人员)，并将其交给预扣代理人。对于未罗列在附录中的协定，附上一份格式与其它协定类似的说明。如果你从同一个预扣代理人那里收到奖学金或学术奖金连同个人服务收入，那么采用表格-8233来主张依据税收协定对两种收入免除预扣。

附注：你可以采用表格-8233对奖学金或学术奖金收入（不是报酬）主张豁免的情形，仅限于你同时依据某份协定对个人服务收入主张免除预扣。否则你必须采用表格W-8BEN。

特殊活动及促销推广：向非居民外国人或外国公司支付的音乐节、拳击赛、其它娱乐或体育赛事的门票收入（或者电视或其它收入）需要按照30%的比率全额预扣税款，除非预扣代理人已经接到联邦税务局的信函特别告知无须这样做。取决于挣得美国来源收入的日历年度，表格-13930可用来请求减少预扣税。即使收入依据某份税收协定的条款可以免税，也可能必须预扣税金。原因之一是部分或全额豁免的决定因素通常得等到纳税年度结束后才能确定。

注意：我们暂时免除了申请便利预扣协议（CWA）时采用哪种表格的收入要求。表格13930-A目前不可用。在免除要求期间，收入低于$10,000美元的个人申请便利预扣协议也可以采用“表格-13930：关于如何申请便利预扣协议的说明”。关于如何申请便利预扣协议的更多信息可参见表格-13930。要查看更多信息还可访问 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Central-Withholding-Agreements。

注意：在你离开美国时，对于你错误地主张了协定豁免的任何收入，你会被要求为之缴纳美国税。有关适用于报酬的协定条款，更多细节可参见税务信息手册第901篇。

对出售不动产预扣税款：如果你是非居民外国人，处置在美国的不动产权益，那么物业的受让人（买方）通常必须预扣税款，金额等于所实现交易额的15%。不过，如果买方购买该处物业是作为住宅，并且所实现的交易金额未超过$1百万美元，那么预扣税率为10%。

所实现的交易金额是以下各项的总和：

• 已支付或将要支付的现款（仅限于本金）；
• 已转让或将要转让的其它财产的公平市场价值；以及
• 受让人承担的债务金额或者转让前后物业当时连带的债务金额。

如果转让的物业由美国人和外国人共同拥有，那么所实现的金额根据各自的出资额在让与人之间分配。

对于合格投资实体（QIE）向非居民外籍股东所作的派发，如果被当作股东出售或置换美国不动产权益所得的收益，那么须按照21%的比率预扣税款。国内或国外的公司、合伙企业、信托、遗产所作的某些派发和其它交易也需要预扣税款。这些规则在税务信息手册第515篇及表格-8288的说明中有讲解。关于处置美国不动产权益的税务处理，相关信息可见第4章的不动产收益或损失。如果你是某家国内合伙企业的合伙人，该合伙企业处置美国不动产权益取得收益，那么对于归属于其外籍合伙人的收益，合伙企业须预扣税款。你的收入份额及预扣的税款会填报在表格-8805或表格1042-S（如果是公开上市合伙企业）中交给你。

下述情形不需要预扣税款：

1. 买方购买该处物业是作为住宅，所实现的金额未超过$300,000美元。
2. 处置的物业是在某家国内公司中的权益，该公司的某种类别的股票在稳定的证券市场上正常交易。不过，这条例外不适用于大量处置公开上市公司的非公开交易的某些权益。
3. 处置的物业是在某家美国公司中的权益，没有在稳定的市场上正常交易，你（卖方）向买方提供该公司出具的文件副本，证明该项权益不是美国不动产权益。
4. 你（卖方）向买方提供一份认证，指出你不是外国人，愿意接受伪证处罚，写上你的姓名、美国纳税人识别号、及家庭住址。
   你可以把认证交给合格的替代人。合格的替代人须向买方提供一份声明，受伪证处罚约束，指出自己已持有该认证。此处“合格的替代人”是：
   1. 负责完成交易的人（包括律师或产权公司），你的代理人除外；
   2. 买方的代理人。
5. 买方有收到联邦税务局的预扣凭证。
6. 你以书面形式通知买方，你无须确认转让产生的收益或损失，缘于税务法典中的某项不确认条款或某份美国税收协定中的条款。买方必须把通知副本提交到：奥格登服务中心；第409101号信箱；犹他州奥格登。你必须核查通知的真实性并签名接受伪证处罚。
   关于让与人的不确认通知，更多信息可参见法规第1.1445-2(d)(2)节。
   对于下列任何转让，你无须向买方发出书面通知：
   1. 出售你的主要住宅，收益可排除；
   2. 同类财产置换，整体上不符合不确认的处理方式；或者
   3. 递延的同类财产置换，在买方必须提交表格-8288时尚未完成。
   作为替代，你必须取得预扣凭证（接下来有讲解）。
7. 你转让美国不动产权益所实现的金额为-0-。
8. 取得物业的是美国政府、美国的某个州或属地、某个行政分区、或哥伦比亚特区。
9. 派发来自国内控股的合格投资实体，被当作美国的不动产权益派发仅因为处置权益是通过某笔虚售交易。关于合格投资实体的定义，可参见上文“不动产收益或损失”主题下的合格投资实体。同时参见第4章的“不动产收益或损失”主题下的虚假抛售。

买方必须弃置(3)和(4)中的证明，如果买方或合格的替代人实际知道、或者收到卖方或买方的代理人（或替代人）的通知，告知证明系伪造。这也适用于(4)中合格的替代人提供的声明。

预扣凭证：取得联邦税务局签发的预扣凭证，可以减少或免除处置时需要预扣的税款。在大多数情况下，你或者买方可以申请预扣凭证。

签发预扣凭证可以基于下列任何情形：

1. 联邦税务局认为减少预扣是适当的举措，因为：
   1. 要求预扣的金额将会超过你的最高税负；或者
   2. 减少预扣金额不会影响税款的征收。
2. 你实现的全部收益都免缴美国税，并且你没有欠缴的预扣税负。
3. 你或者买方跟联邦税务局达成缴税协议，并提供相应的担保。

可参见税务信息手册第515篇及网页 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Withholding-Certificates，获取关于申请预扣凭证的程序信息。

预扣税款抵免：买方必须在转让发生后20天内采用表格-8288填报并支付预扣的税款。这份表格须连同表格8288-A的副本A&B提交给联邦税务局。联邦税务局收到文件后，会将副本-B盖章并退还给你（卖方），如果文件完整且包含你的纳税人识别号。你必须将副本-B随同税表一并提交，以抵免预扣的税款。如果你的纳税人识别号未包含在表格中，那么不会向你提供表格8288-A的盖章副本。联邦税务局会向你发送信函索要纳税人识别号，且会提供关于如何取得纳税人识别号的说明。你提供纳税人识别号以后，联邦税务局会提供给你表格8288-A的盖章副本-B。

某些预扣税款退税延迟：要求退还填报在表格1042-S、表格8288-A、或表格-8805中的预扣税款可能需要额外的时间来处理。这些退税需要最多6个月的时间才能签发。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222677

8. Paying Tax Through Withholding or Estimated Tax / 通过预扣税或预估税来缴纳税款-2

从其它收入中预扣 ✤ Withholding From Other Income

须按照30%比率预扣税款的其它收入通常包括固定或可确定的收入，诸如利息（投资组合利息除外）、股息、退休金和养老金、来自某些出售和置换的收益，可见第4章的讲解；还包括85%的支付给非居民外国人的社会保障福利。

不适用30%的预扣税率（或更低的协定税率）的其它收入：如果你向付款人提交表格W-8ECI，那么下列收入不适用30%的预扣税率（或更低的协定税率）：

• 与你在美国的交易或经营实质性相关的收入（薪酬除外）。
• 你选择将其当作与美国的交易或经营实质性相关的源于不动产的收入。可参见第4章的源于不动产的收入，获取关于这项选择的详细资讯。

接下来讲解对合伙企业收入、奖学金、学术奖金预扣税款的特殊规则。

对合伙企业收入预扣税款 / Tax Withheld on Partnership Income

如果你是某家美国或外国合伙企业的外籍合伙人，那么合伙企业会对其实质性相关的应税收入（ECTI）中归属于你的份额预扣税款。如果考虑某些合伙人层级的抵扣项目，合伙企业也许可以对其实质性相关的应税收入中归属于你的份额削减预扣税款金额。通常你必须为此提交表格8804-C。更多信息可参见表格8804-C的说明。

你在实质性相关收入中所占份额的预扣税率通常是法规第1节设定的最高税率（37%）。不过，合伙企业预扣税款时可以跟从归属于你的那种特定类型收入所适用的最高税率，如果你向合伙企业提供相应的文件。在适用最高税率的特定类型收入中，长期资本收益是一个例子。你可在2023年的税表1040-NR上把预扣的税款作为抵免。合伙企业会交给你一份表格-8805，显示预扣的税款。公开上市的合伙企业会对实际派发给你的实质性相关收入预扣税款。在这种情况下，合伙企业会交给你一份表格1042-S。

对出售或置换某些合伙企业权益所得的收益预扣税款：如果你是某家美国或外国合伙企业的直接或间接的外籍合伙人，该企业在美国境内从事（或被当作从事）贸易或经营，你直接或间接地处置其中的权益并取得收益，那么对于发生在2017年之后的转让，受让人通常会预扣税款，代表你支付给联邦税务局，金额等于所实现出售额的10%。对这笔款项预扣和支付税金的规则类似于出售美国不动产权益所适用的规则。你会收到一份表格8288-A显示预扣的金额，你可以在税表1040-NR第25f行将此金额作为抵免，用于冲抵收益对应的欠税。你也许可以向受让人提供某些信息以减少或免除预扣。举例来讲，如果税务法典中不确认收益的某项条款适用于某次转让中实现的全部收益，那么受让人无须预扣税款，如果你提供一份通知说明不确认收益的条款可适用于此。如果你是受让人没有预扣税款，那么根据法规第1446(f)(4)节，合伙企业必须从派发给你的款项中预扣，金额等于你没有预扣的税款（加上利息，如果适用）。

2020年11月30日，财政部和联邦税务局在财政部决议第9926号（联邦公报第85卷第76910页）中发布了最终的第1446(f)节法规，适用于转让非公开上市合伙企业及公开上市合伙企业的权益。最终法规要求受让人据此预扣税款，金额等于转让合伙企业权益（某些公开上市合伙企业权益除外）所实现金额的10%，除非适用某项例外。这些规定通常适用于2021年1月29日或之后发生的转让。不过，根据通知2021-51, 2021-36 I.R.B. 361，与公开上市合伙企业权益转让及法规第1446(f)(4)节预扣税款相关的规则适用于2023年1月1日或之后发生的转让。此外，最终法规修订了第1.1446-4节中的某些条款，适用于根据法规第1446(a)节对公开上市合伙企业的派发预扣税款。根据通知2021-51，这些修订也适用于2023年1月1日或之后的公开上市合伙企业派发。通知2018-8和2018-29适用于在最终法规生效日期之前发生的转让，或者如前所述，纳税人也可以将拟议中的法规适用于在此期间发生的非公开上市合伙企业的权益转让。与第1446(f)节法规相关的某些问题，更多指南可参见通知2023-8。

对奖学金和学术奖金预扣 / Withholding on Scholarships and Fellowship Grants

预扣税款不适用于学位攻读者获得的合格奖学金。可参见第3章。如果你是持有“F”、“J”、“M”、或“Q”签证的非居民外国学生或接受人，收到不是全额免税的来源于美国的津贴或奖学金，那么对于津贴或奖学金中不是服务报酬的应税部分，预扣代理人（通常是奖学金支付者）会按照14%的比率（或更低的协定税率）预扣税款。不过，如果你不是学位攻读者且津贴不满足某些要求，那么将按照30%的比率（或更低的协定税率）预扣税款。奖学金或学术奖金中是服务报酬的部分会适用累进预扣，如同上文对薪资预扣主题下所讲解。

替代性预扣程序 / Alternate Withholding Procedure
你的预扣代理人可以通过让你填写表格W-4来选择采用某种替代性程序。参见下文以知悉可削减你的预扣税额的项目。

各种费用：在你的税表上计入可抵扣的各种费用；包括第5章的各项抵扣主题下讲解的个人退休安排抵扣额。

非应税津贴或奖学金：你可以将津贴或奖学金中依据美国法律或税收协定不征税的部分排除在外。

标准扣除额：如果你是学生，依据美国-印度所得税协定第21(2)款合乎资格，那么可以计入标准扣除额。2023年的标准扣除额是$13,850美元。

表格W-4：填写好表格W-4中的相应行列。在表格上签名并写明日期，然后将其交给你的预扣代理人。如果你提交表格W-4以削减或免除对奖学金或津贴预扣税款，那么必须提交年度美国所得税申报表，这样你在那份表格上主张的扣除额才会被认可。如果你在美国停留的时间超过1个纳税年度，那么必须在年度表格W-4中附带一份声明，指出你已经提交上年度的美国所得税表。如果你在美国停留的时间不够长而无须提交税表，那么必须在表格W-4中附带一份声明，指出你将在被要求时提交美国所得税表。

预扣代理人接受你的表格W-4后，将按照适用于薪资的累进税率对你的奖学金或津贴预扣税款。从款项总额中减去表格W-4上的相应金额，剩余部分用于计算须预扣的税款。你会从预扣代理人（通常是津贴支付者）那里收到一份表格1042-S，显示应纳税的奖学金或学术奖金总额减去任何可削减预扣的金额、适用的税率、及预扣的税额。基于这份表格来填写你的年度美国所得税表。更多信息可查看 IRS.gov/FormW4。

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8. Paying Tax Through Withholding or Estimated Tax / 通过预扣税或预估税来缴纳税款-1

引言 ✤ Introduction

本章讲解你在年内挣到或取得收入时如何缴纳美国所得税。总体讲来，联邦所得税是一项即有即付税。有两种方式让你产生税负后即时缴税：

1. 预扣税：如果你是雇员，那么雇主可能会从你的薪资中预扣所得税。税款还可能会从其它某些收入中预扣出来——包括退休金、奖金、佣金、赌博赢得的钱。在每种情况下，预扣出来的款项都会以你的名义支付给美国财政部。
2. 预估税：如果你没有通过预扣方式缴纳税款，或者以那种方式缴纳的税款不足，那么可能需要支付预估税款。自行开展经营者通常必须以这种方式缴税。如果你收到诸如股息、利息、租金、特许使用费等收入，那么可能需要支付预估税款。支付预估税款不仅适用于所得税，还适用于自雇税和替代性最低税。

主题 – 本章讲解：

• 如何告知雇主关于你的外国人身份；
• 须预扣所得税的收入；
• 免除预扣；
• 社会保障税金和医疗保险税；以及
• 预估税规则。

告知外国人身份 ✤ Notification of Alien Status

你必须让雇主知道你是居民外国人还是非居民外国人，这样雇主才能从你的薪资中正确预扣税款。如果根据第1章讲解的规则你是居民外国人，那么必须向雇主提交表格W-9或类似的文件。如果根据那些规则你是非居民外国人，那么必须向雇主提供表格-8233或表格W-8BEN，确认你是外国人，或者提供表格W-4，确认你的报酬适用跟外籍居民或美国公民相同的累进预扣税率。

如果你是居民外国人，收到来源于美国境内的非薪资收入（诸如股息和特许使用费），那么向预扣代理人（通常是款项支付者）提交表格W-9或类似文件，这样代理人对该笔收入预扣税款就不会适用30%的比率（或更低的协定税率）。如果你作为非居民外国人收到这类收入，那么向预扣代理人提交表格W-8BEN，这样代理人预扣税款就会适用30%的比率（或更低的协定税率）。不过，如果收入与美国的交易或经营实质性相关，那么改为提交表格W-8ECI。

从报酬中预扣 ✤ Withholding From Compensation

以下讲解通常仅适用于非居民外国人。对居民外国人预扣税款的方式跟对待美国公民相同。如果非居民外国人作为雇员提供服务，那么支付给他/她的薪资和其它报酬通常适用跟居民外国人和美国公民相同的累进预扣税率。因此，你的报酬会按照累进比率预扣税款，除非法律明确将其排除在“薪资”以外，或者是依据协定免征税。

对薪资预扣 / Withholding on Wages

如果你是雇员，要收取须按照累进比率预扣税款的薪资，那么会被要求填写W-4表格。收取奖学金或学术奖金也需要填写W-4表格，如果款项是代表过去、现在、或将来的服务报酬，并且你没有在表格-8233上要求依据税收协定免除预扣（下文有资格获得税收协定优惠的收入段落中有讲解）。这些是你必须作为雇员提供的服务，是获得奖学金或学术奖金（或学费减免）的条件。

对于在美国作为雇员提供依附性个人服务而获得的报酬，在为其填写W-4表格时，非居民外国人必须遵循通知-1392中的特别说明。依附性个人服务的报酬包括支付给雇员的工资、薪水、服务费、奖金、佣金、补偿性奖学金、学术奖金、及类似的指定款项。要查看你是否需要增加或减少预扣税，可采用联邦税务局的预扣税估算器。如果你收到来源于美国的不是服务报酬的奖学金或学术奖金，那么参见下文对奖学金和学术奖金预扣，知悉如何填写W-4表格。

来自印度的学生和企业实习生：如果你有资格享受“美国-印度所得税协定”第21(2)款规定的优惠，那么缘于标准扣除额而可以主张额外的预扣减让。

家政雇员：如果你作为家政雇员工作，那么雇主不必预扣所得税。不过，你可以向雇主提交W-4表格，自愿要求预扣所得税。当你的雇主接受要求开始预扣税款时，该协议即生效。你或你的雇主可以书面形式告知对方终止协议。

农业工人：如果你是持H-2A签证的农业工人，那么雇主不必预扣所得税。无论如何，只有在你和雇主都同意预扣的情况下，你的雇主才会预扣所得税。在那种情况下，你必须向雇主提供一份正确填写的W-4表格。你可以在 IRS.gov/ForeignAgricultureWorkers 网页上找到关于不预扣税款的更多信息。

可免除预扣的薪资 / Wages Exempt From Withholding
根据某份所得税协定免征美国所得税的薪资通常可免除预扣。关于如何主张这项预扣豁免，相关信息可参见下文有资格获得税收协定优惠的收入。对于是美属萨摩亚、加拿大、墨西哥、波多黎各、或美属维尔京群岛居民的外国人，支付给他/她的薪资也许可以免除预扣。以下段落讲解这些豁免。

从事运输相关工作的加拿大或墨西哥居民：对于某些频繁进出美国的加拿大或墨西哥居民，他们的薪资不适用预扣。这些人：

• 在美国与加拿大或墨西哥之间履行运输服务职责；或者
• 履行的职责关联于建设、维护、或运营穿越美国与加拿大或墨西哥边界的水路、高架桥、大坝、或桥梁。

注意：这份工作需要预扣社会保障税金和医疗保险税，除非是为铁路部门提供服务。

要获得某个纳税年度的预扣豁免资格，加拿大或墨西哥居民必须向雇主提供一式两份的文件，包括姓名、地址、纳税识别号，证明自己：

• 不是美国的公民或居民；
• 是加拿大或墨西哥的居民；并且
• 预期在相关纳税年度内会履行先前描述的职责。

文件可以采用任何形式，但必须注明日期并由雇员签名，并且必须包含伪证处罚的书面声明。

美属萨摩亚和波多黎各居民：如果你是非居民外籍雇员，是美属萨摩亚或波多黎各的居民，那么在美属萨摩亚或波多黎各提供服务所得的薪资通常不会被预扣税款，除非你是美国政府或其在美属萨摩亚或波多黎各的机构中工作的雇员。

美属维尔京群岛居民：如果非居民外国人是美属维尔京群岛的正当居民，那么在美国临时受雇佣期间所挣得的收入无须预扣美国税。这是因为那些人须向美属维尔京群岛缴纳所得税。为避免在美国挣得的收入被预扣税款，美属维尔京群岛的正当居民应该写信给雇主，一式两份，说明自己是美属维尔京群岛的正当居民，将会就所有收入向美属维尔京群岛缴税。

对退休金预扣 / Withholding on Pensions

如果你接收来自美国的退休金派发，那么款项通常会适用30%的预扣税率（或更低的协定税率）。不过，缘于1986年以后在美国提供的服务所对应的那部分退休金，你可以要求按累进比率预扣税款。你必须填写表格W-8BEN或表格-8233，在款项支付或贷记给你之前将其交给预扣代理人或付款人。

对小费收入预扣 / Withholding on Tip Income

年内你在美国提供服务而收到的小费须缴纳美国所得税。将其计入到应税收入中。此外，为某个雇主工作期间，如果单月小费达到$20美元或更多，那么须适用累进预扣。

独立承包商 / Independent Contractors

如果你与为其提供服务的人之间不存在雇员-雇主关系，那么你的报酬会适用30%的预扣税率（或更低的协定税率）。不过，如果纳税年度内你在美国从事贸易或经营，那么你作为独立承包商提供个人服务（独立性个人服务）的报酬也许可以全部或部分免除预扣，如果你与联邦税务局就所需的预扣金额达成协议。关于从你提供独立性个人服务所得报酬中预扣税款，你与联邦税务局达成的协议在各方同意后即对协议涵盖的款项生效。你必须同意按时提交当前纳税年度的所得税申报表。

便利预扣协议：如果你是非居民外籍演艺人员或运动员，在美国参加表演或体育赛事，那么也许可以跟联邦税务局签订便利预扣协议以削减预扣，只要满足某些要求。在任何情况下，该预扣协议都不会将预扣税款减少到低于预期的所得税负。

对于日历年度迄今为止在美国的总收入至少有$10,000美元的非居民外籍演艺人员或运动员，采用表格-13930申请便利预扣协议。表格-13930必须邮寄到下文罗列的地址：

注意：我们暂时免除了申请便利预扣协议时采用哪种表格的收入要求。表格13930-A目前不可用。在免除要求期间，收入低于$10,000美元的个人申请便利预扣协议也可以采用“表格-13930：关于如何申请便利预扣协议的说明”。关于如何申请便利预扣协议的更多信息可参见表格-13930。要查看更多信息还可访问 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Central-Withholding-Agreements。

便利预扣协议申请必须提前至少45天让联邦税务局收到，才能确保在巡回演出或第一场赛事开始前有生效的协议存在，申请必须包含说明中指定的所有证明文件，否则不会考虑签订便利预扣协议。基于每份案例的具体情况会酌情考虑例外。

最末款项豁免：纳税年度内缘于独立性个人服务的最后那笔报酬也许可以全部或部分免除预扣。这项豁免（不适用于薪资）在纳税年度内只有一次，适用于最多$5,000美元的报酬。要获得这项豁免，你或你的代理人必须向税务专员或其代表提供下列文件和信息：

• 对应纳税年度内你收到的与美国的贸易或经营实质性相关的总收入，每个付款给你的预扣代理人出具的声明，须显示已支付给你的金额及预扣的税款。每份声明都必须由预扣代理人签名，并有验证说明会接受伪证处罚。
• 你预期会从其收到最后那笔报酬的预扣代理人出具的声明，须显示款项金额以及未授予最末款项豁免的情况下会被预扣的税款。这份声明也必须由预扣代理人签名，并有验证说明会接受伪证处罚。
• 你出具的一份声明，表明你在当前纳税年度内无意接收与美国的贸易或经营实质性相关的任何其它收入。
• 依据税务法典的其它条款或各项法规已预扣或支付的税款金额，对应当前纳税年度内与你在美国的贸易或经营实质性相关的任何收入。
• 缘于当前纳税年度或过往纳税期间的未付税款金额，如果存在，包括利息和罚款。
• 可以要求部分或全部免除预扣的所得税协定条款、你居住的国家、证明可以获得协定豁免的各项事实陈述。
• 由你签名的一份声明，并有验证说明会接受伪证处罚，指出所提供的全部信息都真实准确，在你知晓的范围内，没有遗漏任何相关信息。

如果对资料满意，联邦税务局会暂定出你在纳税年度内的所得税金额，基于与你在美国的贸易或经营实质性相关的总收入。如果税务专员或其代表认可，正常和必要的经营费用可以考虑在内。税务专员或其代表会向你发送一封须转交给预扣代理人的信函，会显示可免除预扣的最后那笔报酬的金额、以及考虑此项豁免后可以支付给你的金额。你必须提供两份信函副本给预扣代理人，还必须在豁免生效的纳税年度对应的所得税表中附带一份信函副本。更多资讯可参见税务信息手册第515篇。

退还错误预扣的税款 / Refund of Taxes Withheld in Error
多层次营销：如果你是某家多层次营销公司的分销商，被预扣的税款有错误，那么提交美国所得税申报表（税表1040-NR或税表1120-F）以收回被错误预扣的款项，如果税表已提交则采用退税申请（税表1040-X或修订后税表1120-F)。你还必须在美国所得税表或退税申请中附带证明文件，包括但不限于下述资料：

• 你的表格W-2、表格1042-S、或表格-1099的副本，用来证明预扣税款金额。
• 一份说明，解释为什么填报在你的表格W-2、表格1042-S、或表格-1099上的收入无须缴纳美国税。
• 一份说明，罗列出纳税年度内你进入和离开美国的全部日期。如果报酬涵盖多年，那么说明中必须罗列出对应的每个纳税年度内你进入和离开美国的全部日期。
• 对应所罗列的年份，显示你在美国的实际停留天数的任何文件或记录的副本。
• 一份说明，显示 (a) 在美国提供与招募、培训、支持下级分销商有关的个人服务的天数（或少于一天的时间单位，如果适用）；(b) 在全世界提供与招募、培训、支持下级分销商有关的个人服务的合计天数（或少于一天的时间单位，如果适用）。
• 任何额外的相关文件或记录，用来支持你的税款预扣存在错误的主张。

退还对支付给外籍居民的社会保障福利错误预扣的税款：支付给合法永久居民（绿卡持有者）的社会保障福利无须按照30%的比率预扣税款。在美国所得税问题上，绿卡持有者会被持续作为外籍居民，直到他们依据移民法获得的合法永久居民身份被取消、或者行政上或司法上被认定已放弃。可参见第1章的绿卡测试。如果你是绿卡持有者，因为有外国地址而导致社会保障福利被错误地预扣了税款，那么联邦税务局会退还预扣的税款。要获得退税，你必须提交税表-1040或1040-SR。为确定你是否有资格获得退税，将你的税表发送至：

你还必须在税表-1040或1040-SR中附带下列文件：

• “表格SSA-1042S：社会保障福利说明单”的副本。
• 绿卡复印件。
• 一份包含后续文字的已签名的声明：“社会保障署不应该从我的社会保障福利中预扣所得税，因为我是美国的合法永久居民，我的绿卡既没有被撤销，也没有在行政上或司法上被认定已放弃。我现在作为外籍居民提交纳税年度的美国所得税表，申报我的所有全球收入。我没有作为美国以外的某个国家的居民依据某项所得税协定主张纳税年度的优惠。”

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222636

7. Filing Information / 提交信息-2

处罚 ✤ Penalties

对于未按要求提交税表或缴纳税款，法律规定有各种处罚。

民事处罚 / Civil Penalties

如果截至到期日你没有提交税表并缴纳税款，那么可能得支付罚款。如果你严重少报税款、提交轻率琐碎的税表、或没有提供纳税人识别号，那么也可能得支付罚款。如果你在税表上提供欺诈信息，那么可能得支付民事欺诈罚款。

提交延迟：如果截至到期日（包括延期）你没有提交税表，那么可能得支付未报税罚款。罚款是基于到期日（不考虑延期）未缴纳的税款金额。对应税表延迟的每个月或不足一个月的时间，罚款通常为5%，但不超过25%。

欺诈：如果你不报税是缘于欺诈，那么对应税表延迟的每个月或不足一个月的时间，罚款为15%，最多到75%。

税表延迟超过60天：如果你提交税表时超过到期日或延后的到期日60天以上，那么最低罚款为$485美元或未付税款的100%，以较小者为准。

例外：如果你能证明未按时提交是由于合理的原因而不是有意的疏忽，那么无须支付罚款。

付税延迟：在缴纳税款的截止日期过后，对应未付税款的金额，每个月或不足一个月的时间你必须支付0.5%的未缴税罚款。这项罚款在6个月的自动延期提交期限内不适用，如果在税表到期日或之前你已支付实际税负的至少90%，并在提交税表时支付余额。未缴税罚款的月度比率可降为通常比率的一半，即0.25%而不是0.5%，如果那个月存在生效的分期付款协议。你必须是不晚于到期日（包括延期）已经提交税表，才有资格获得此项罚款比率削减。

如果征税意向通知已发出，那么从通知发出之日起至少10天后开始的第1个月，罚款比率将提高到1％。如果立即支付的通知和指令已发出，那么从通知和指令发出之日后开始的第1个月，罚款比率将提高到1％。这项罚款不会超过你未付税款的25%。如果你能证明未按时缴税存在正当的理由，那么不必支付罚款。

合并处罚：如果未报税罚款和未缴税罚款（上文已讲解）同时适用于某个月，那么5%（或15%）的未报税罚款降低到减去未缴税罚款后的金额。不过，如果你提交税表时超过到期日或延后的到期日60天以上，那么最低罚款为$485美元或未付税款的100%，以较小者为准。

与准确性相关的罚款：你可能得支付与准确性相关的罚款，如果少缴税款是因为：

• 你表现出对条例或法规的疏忽或漠视；
• 你严重少报所得税；
• 你为缺乏经济实质意义的交易要求税收优惠；或者
• 你没有披露海外金融资产。

罚款等于少付税款的20%。如果是缘于未披露的无经济实质意义的交易或未披露的海外金融资产交易，那么罚款金额等于少付部分的40％。对于已适用下文讲解的欺诈罚款的欠缴部分，不再计算此项罚款。

疏忽或漠视：术语“疏忽”包括未曾合理地尝试遵守税法或者在填写税表时缺乏常规合理的谨慎。疏忽还包括没有保存适当的账簿和记录。如果你的作法有合理的依据，或者可以提出合理的缘由且出自真心，那么无须支付过失罚款。术语“漠视”包括任何形式的粗心、鲁莽、或有意无视。

充分披露：你可以免除漠视条例或法规的罚款，如果在税表上充分披露至少一条合理的依据。可参见下文披露声明。这条例外不适用于可归结为避税的项目。此外，如果你没有保存适当的账簿和记录，或者不能恰当地证实填报的项目，这条例外也不适用。

严重少报所得税：如果你的税表上显示的税额少于正确的税款金额，那么你少报了税款。如果少报的金额超过正确税额的10％或$5,000美元两者中的较大值，那么是严重少报。不过少报的金额可以减除由于以下原因导致的部分：

1. 实质性权限；
2. 充分的披露和合理的依据；或者
3. 合理的缘由且出自真心。

如果你税表上的某个项目可归结为避税，那么不能减除充分披露的少报金额。不过仍然可以减除由于实质性权限导致的少报金额，但前提只能是你合理地相信自己的税务行为很可能是正确的方式。

实质性权限：某个项目现在或过去是否存在实质性的税务处理权限取决于各种事实和状况。需要考虑的因素包括法庭意见、财政法规、税收裁决、税务规程、以及联邦税务局发布的涉及相同或类似状况的通知和公告。

披露声明：要充分披露你处理某个税收项目的相关事实，采用“表格-8275：披露声明”。你还必须有合理的依据来支撑你处理该项目的方式。对于严重少报的情形，只有满足网页 IRS.gov/irb/2023-51_IRB#REV-PROC-2023-40（或其后续页面）上税务规程2023-40所设定要求的项目才会被视为已在税表中充分披露。

税务规程2023-40没有考虑到各种税法变更的影响——那些变更对于2023年12月31日之后开始的纳税年度有效。如果这项税务规程中提及的栏目受到该类变更的影响，需要额外填报，那么纳税人可能必须提交表格-8275或“表格8275-R：法规披露声明”，直到遵照执行该项要求的法规或其它指南发布之时。

在相关年度的“附表-UTP(税表-1120)：不确定税收状况声明”中完整而准确地披露某种税收状况，会被当作公司已提交关于该种税收状况的表格-8275或8275-R。不过，提交表格-8275或8275-R不会被当作公司已提交附表-UTP(税表-1120)。采用表格8275-R披露跟法规相抵触的项目或状况。

交易缺乏经济实质意义：关于经济实质意义的更多信息，可参见法规第7701(o)节。

海外金融资产：关于未披露的海外金融资产的更多信息，可参见法规第6662(j)节或表格-8938的说明。

合理的缘由：如果你处理某个项目的方式存在正当的原因（合理的缘由），那么不必支付罚款。你还必须证明自己的行为是出自真心。这项条款不适用于缺乏经济实质意义的交易。

提交错误的退税或抵免要求：如果你提交错误的退税或抵免要求，那么可能得支付罚款。罚款金额等于被拒绝的索偿金额的20％，除非你能证明有合理的缘由提出索偿。不过，如果被拒绝是缘于缺乏经济实质意义的交易，那么不存在合理的缘由。被拒绝的索偿金额中，适用与准确性相关的罚款或欺诈性罚款的部分，不用于计算这项罚款。

轻率的提交税表：如果你提交草率的税表或其它琐碎的内容，那么可能得支付$5,000美元的罚款。草率的税表是指没有提供足够的信息来计算正确的税额，或者包含的信息清楚地表明你填报的税额基本上不正确。关于草率的税表、轻率的提交、已认定的草率行为列表，更多信息可参见 IRS.gov/irb/2010-17_IRB#NOT-2010-33（或其后续页面）。如果你提交这类税表或资料是缘于轻率，或者意图延迟或干扰执行联邦税法，那么必须支付罚款；包括更改或删除签名空格上方预先打印的文字。这项处罚会叠加到法律规定的其它处罚之上。

欺诈：如果少缴税款是出于欺诈，那么少缴部分的75％将被作为罚款，叠加到你的税负之上。

未提供纳税人识别号：如果你在税表、声明、或其它文件中未按要求填写你的社会安全号或个人纳税识别号、或者其他人的社会安全号或个人纳税识别号，那么每处疏忽会被罚款$50美元。如果你不提供社会安全号或个人纳税识别号给其他某人，而税表、声明、或其它文件上有这项要求，你也会被罚款$50美元。举例来讲，如果你有计息的银行帐户，那么必须提供社会安全号或个人纳税识别号给银行。该号码必须显示在银行发送给你的表格1099-INT或其它文件上。如果你不提供社会安全号或个人纳税识别号给银行，那么会被罚款$50美元。（还可能会对你适用所得税后备预扣。） 如果你能够证明未提供号码是出于合理的缘由而不是有意的疏忽，那么无须支付罚款。

刑事处罚 / Criminal Penalties

你可能会被提起刑事诉讼（审判），如果有诸如下列行为：

1. 逃税；
2. 故意不提交税表、不提供信息、不缴纳税款；
3. 欺诈和虚假陈述；或者
4. 填写并提交欺诈性税表。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222607

7. Filing Information / 提交信息-1

引言 ✤ Introduction

本章说明你可能需要的基本提交信息。

主题 – 本章讲解：

• 外国人必须提交的表格；
• 何时向何处提交；
• 处罚；以及
• 修订后税表及要求退税。

提交的内容&时间&地点 ✤ What，When，and Where To File

你必须提交何种税表以及何时向何处提交该税表，取决于你在纳税年度结束时的身份是居民外国人还是非居民外国人。

居民外国人 / Resident Aliens

居民外国人应该跟从税表-1040说明中显示的地址提交税表-1040或1040-SR。提交税表和缴纳应付税款的截止日期是你所提交税表对应年度的次年4月15日（ 同时参见上文的提示）。根据美国移民法，需要以居民身份提交税表的合法永久居民如果没有这样做，可能会被视为放弃身份，可能失去永久居民身份。

提交时间延期：你可以获得6个月的自动延期（日历年度纳税人可延至10月15日），如果不晚于税表的截止日期提交表格-4868。更多信息可参见表格-4868。

注意：自动延期6个月提交不是延期缴纳税款。如果截至税表本来的到期日没有缴纳税款，那么你会欠下未付税款对应的利息，并可能欠下罚款。

你的提交时间会自动延期至6月15日，如果4月15日那天你的主要营业场所和居住地在美国和波多黎各以外。如果到这2个月期间结束时需要更多时间，你可以获得额外的4个月以延期至10月15日，如果不晚于6月15日提交表格-4868。

在这6个月的延期之上，在国外的纳税人（表格-4868的说明中有定义）还可以酌情申请额外延期2个月提交税表（日历年度纳税人可延至12月15日）。要申请这项延期，你必须向联邦税务局发送信函，说明你需要额外2个月的原因。不晚于延期后的到期日（日历年度纳税人为10月15日）将信函发送至以下地址：

你不会收到联邦税务局的任何通知，除非你的申请因提交不及时而被拒绝。酌情考量的额外2个月延期不适用于已通过表格-2350获准延期提交税表的纳税人（预计会合乎特殊税务处理资格的海外美国公民和外籍居民）。

提示：如果提交截止日期落在星期六、星期日、或法定假日，那么截止日期顺延到不是星期六、星期日、或法定假日的接下来那天。

电子提交：你也许可以通过电子方式提交税表。可访问 IRS.gov/Efile 获取更多信息。

非居民外国人 / Nonresident Aliens

需要提交所得税申报表的非居民外国人应该采用税表1040-NR。如果你属于以下任何一种情形，那么必须提交税表：

1. 2023年期间在美国从事或被视为从事贸易或经营的非居民外国个人。（同时参见下文的例外。）
   你必须提交，即使：
   1. 你的收入不是来源于在美国开展的贸易或经营；
   2. 你没有来源于美国的收入；或者
   3. 你的收入免征所得税。
2. 没有在美国从事贸易或经营的非居民外国个人，有收入来自美国且相应的税负未能通过从源头预扣税款来清偿。
3. 为(1)或(2)中的个人负责提交税表的代表或代理人。
4. 非居民外国人遗产或信托的受托人。

你也必须提交，如果你打算：

• 要求退还超额预扣或超额支付的税款；或者
• 主张任何抵扣或抵免优惠。举例来讲，如果你在美国没有经营活动，但有来源于不动产的收入，且你选择将其当作实质性相关的收入（第4章已讲解），那么你必须及时提交准确无误的税表，以主张可用于冲减那笔收入的抵扣。关于何为及时的信息，可参见下文“何时提交”主题下的何时提交以获得抵扣和抵免。

例外：你无须提交税表1040-NR，如果满足下述任何条件：

注意：先前允许的后续例外不再适用：如果非居民外国人在美国仅有的交易或经营是提供个人服务，且薪资收入未超过个人免税额，那么可以不提交税表1040-NR。你必须满足下述第(1)、(2)、或(3)条的要求，才可以不必提交2023年的税表1040-NR：

1. 你是持“F”、“J”、“M”、或“Q”签证暂时在美国停留的非居民外国学生、教师、或实习生，且没有须纳税的收入，比如薪资、小费、奖学金和学术奖金、股息等。
2. 你是有资格享受“美国-印度所得税协定”第21(2)款所列优惠的学生或企业实习生，是单身或合乎资格的在世配偶，单身者在2023年的总收入少于或等于$13,850美元（如果是合乎资格的在世配偶则为$27,700美元）。
3. 你是某家美国合伙企业的合伙人，该合伙企业2023年没有在美国从事贸易或经营，你的附表K-1(税表-1065)仅包括不是与美国的贸易或经营实质性相关的来源于美国的收入。

注意：即使你已经离开美国且在离开时提交了税表1040-C，你仍然必须提交一份年度美国所得税表。如果你已婚，并且你和你的配偶都需要提交，那么你们必须各自提交一份单独申报的税表。

外资拥有的国内非独立实体：如果某个外国人全资拥有一家国内非独立实体（DE），那么这家国内非独立实体会被当作一家独立于其所有者（该名外国人）的国内公司，只为符合法规第6038A节设定的、适用于外资占股达25%的国内公司的要求。这家外资拥有的国内非独立实体必须不晚于税表的到期日（包括延期）提交一份附带有表格-5472的推定税表-1120。这份税表-1120上只需要填写这家外资拥有的国内非独立实体的名称和地址、以及第1部分中的栏目B&E。外资拥有的国内非独立实体在2017年以前可能得遵循填报要求，如果在美国有贸易或经营或原本需要填报的其它活动。可参见表格-5472的说明，获取国内非独立实体提交表格-5472的更多信息和特殊要求。此外还须注意，由于国内非独立实体通常是通透性实体，该名外国所有者须在其税表1040-NR中计入（或持续计入）国内非独立实体需要填报的任何税收项目。非独立实体（海外或国内）还可能得遵循单独的、与雇佣税项或特许税相关的填报要求。可参见法规第301.7701-2(c)(2)(iv)和(v)节。

何时提交 / When To File
如果你是雇员，有收到须预扣美国所得税的薪资，那么通常须不晚于纳税年度结束后第4个月的15日提交。对于2023日历年度，须不晚于2024年4月15日提交你的税表。如果你没有收到须预扣美国所得税的薪资，那么必须不晚于纳税年度结束后第6个月的15日提交。对于2023日历年度，须不晚于2024年6月17日提交你的税表。

提交时间延期：如果截至到期日你不能够提交税表，那么提交表格-4868或采用表格-4868说明中讲解的某种电子申报选项。对于2023日历年度，这样可以将截止日期延后至2024年10月15日。如果你的正常到期日是2024年6月17日，这样可以将截止日期延后至2024年12月15日。你必须不晚于税表的正常到期日申请延期。

注意：自动延期6个月提交不是延期缴纳税款。如果截至税表本来的到期日没有缴纳税款，那么你会欠下未付税款对应的利息，并可能欠下罚款。可参见表格-4868。

何时提交以获得抵扣和抵免：要获得允许的抵扣或抵免优惠，你必须及时提交准确无误的税表。就此项要求而言，如果某份税表是在上文讲解的截止日期后16个月内提交，那么满足及时要求。不过，如果你没有提交2022年的税表，并且2023年不是你需要提交的首年，那么你的2023年税表满足及时要求，如果提交时间不晚于以下较早者：

• 提交2023年税表的截止日期过后16个月的那天；或者
• 联邦税务局通知你的日期，指出你的2023年税表尚未提交，你不能主张某些抵扣和抵免。

下述允许的抵免不受此时间要求的影响：

• 抵免预扣税款；
• 抵免消费汽油和特殊燃料的某些特许税；
• 抵免共同基金（或其它受监管投资公司）或不动产投资信托就未分配的长期资本收益缴纳的税款。

保护性税表：如果你在美国的活动有限，你认为年内不会有与美国的贸易或经营实质性相关的收入，那么可以不晚于上述截止日期提交一份保护性税表（税表1040-NR）。通过提交保护性税表，你可以保留住获得抵扣和抵免优惠的权利，如果后来确定部分或全部收入存在实质性关联。在保护性税表中你不需要填报任何实质性相关的收入或任何抵扣，但必须给出提交这份税表的原因。

如果你认为某些活动产生了实质性相关的收入，那么不晚于正常到期日提交税表，申报那笔收入和相关的抵扣。为保留住主张其它活动产生的抵扣或抵免的权利，在那份税表中附带一份声明，指出你希望保留住主张抵扣和抵免的权利，如果后来确定其它活动产生了实质性相关的收入。如果你认为缘于某份美国税收协定因而不存在美国税负，那么可以遵循相同的程序。务必还要填写附表-OI(税表1040-NR)中的项目-L。

免除提交截止日期：联邦税务局可能免除提交截止日期，如果你可以根据各种事实和状况来表明，未提交美国所得税表（包括保护性税表）是出于合理和善意的举动，并且你配合联邦税务局确定未提交税表那年的美国税负。

向何处提交 / Where To File
邮寄：如果你没有附带付款，那么将税表1040-NR提交到以下地址：

如果有附带付款，那么将税表邮寄到：

美属维尔京群岛的外国人：在你的税表上填报来源于美国的全部收入以及其它来源的收入。关于提交美属维尔京群岛的税表，相关信息可联系美属维尔京群岛税务局。

邮寄：如果你在整个纳税年度内都是美属维尔京群岛的正当居民，暂时在美国工作，那么必须向美属维尔京群岛缴纳所得税，将你的所得税申报表提交到以下地址：

第8章有讲解对美属维尔京群岛居民的美国薪资预扣税款。

关岛或北马里亚纳群岛自由邦的外国人：如果你在整个纳税年度内都是关岛或北马里亚纳群岛自由邦的正当居民，那么必须向关岛或北马里亚纳群岛自由邦提交税表并支付应纳税款。在你的税表上填报所有的收入，包括来源于美国的收入。不需要再单独提交一份美国所得税申报表。

邮寄：关岛的正当居民应该将他们的关岛税表提交到以下地址：

邮寄：北马里亚纳群岛自由邦的正当居民应该将他们的北马里亚纳群岛自由邦税表提交到以下地址：

如果你不是关岛或北马里亚纳群岛自由邦的正当居民，可参见税务信息手册第570篇，获取关于向何处提交税表的资讯。

修订后税表及主张退税 / Amended Returns and Claims for Refund

如果在寄出税表后你发现收入、抵扣、或抵免有变动，那么提交修订后税表1040-X。如果你应该提交税表-1040或1040-SR而不是税表1040-NR，或者是相反的情形，那么也采用修订后税表1040-X。如果你是修改税表1040-NR或是另行提交正确的税表，那么在顶部通栏填入“修订后”，并将更正后的税表（税表-1040、税表1040-SR、或税表1040-NR）附加到修订后税表1040-X上。通常，提交要求退税的修订后税表必须在提交原始税表之日起3年内或缴纳税款之日起2年内，以较晚者为准。在最终截止日期之前提交的税表会被视为是在截止日期当天提交。

附注：现在你可以采用报税软件、以电子方式提交修订后税表1040-X，来修订2019年或之后年度的税表-1040和1040-SR、以及2021年或之后年度的税表1040-NR。更多信息可查看网页 IRS.gov/Form1040X。

你可能需要提交的其它表格 / Other Forms You May Have To File

你可能需要提交些信息申报表，报告某些海外收入或资产、或者货币交易。

金融犯罪执法网表格-105：货币或金融票据国际运输报告 / FinCEN Form 105，Report of International Transportation of Currency or Monetary Instruments (CMIR)
金融犯罪执法网表格-105的提交要求是出自美国法典标题-31第5316节以及财政部法规（联邦法规代码标题-31第X章）。

下列人员必须提交金融犯罪执法网表格-105：

1. 从美国去到美国境外的任何地方或从美国境外的任何地方进入美国，随身携带、邮寄、运送，或受托随身携带、邮寄、运送货币或其它金融票据，单次总额超过$10,000美元的每个人；
2. 收到来自美国境外任何地方的货币或其它金融票据，单次总额超过$10,000美元的每个人。

通过正常银行程序操作的资金转移，不涉及货币或金融票据的随身携带，不需要报告。

处罚：有民事和刑事处罚适用于未提交报告、提交的报告包含重大遗漏或错误陈述、提交虚假或欺诈性报告。此外，所有的货币或金融票据可能会被全额扣留和没收。

更多信息：获取表格可到 FINCEN.gov/resources/filing-information。关于银行保密法电子提交的更多信息，可参见 BSAefiling.fincen.treas.gov/main.html 网页上的电子提交部分。

表格-8938 / Form 8938
你可能需要提交表格-8938报告特定海外金融资产的所有权，如果你是下列某类个人：

• 纳税年度的任何时间内曾经是美国的居民外国人。
• 为提交共同纳税申报表而选择被当作居民的非居民外国人。可参见第1章获取关于这项选择的信息。
• 是美属萨摩亚或波多黎各正当居民的非居民外国人。可参见税务信息手册第570篇，知悉正当居民的定义。

你必须提交表格-8938，如果那些资产的总价值超过相关的临界数额（“报告门槛”）。报告门槛因人而异，取决于你是否住在美国、是否已婚、是否与配偶共同报税。特定海外金融资产包括在海外金融机构开立的金融账户，为投资而持有的某个海外实体的股票、证券、或其它权益，以及发行者或交易方不是美国人的金融票据或合同。你可能得支付罚金，如果你需要提交表格-8938但没有提交，或者因涉及未披露的海外金融资产交易而少报税款。关于提交表格-8938的更多信息可参见其说明。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222581

6. Dual-Status Tax Year / 双重身份纳税年度

引言 ✤ Introduction

当你在同一年中既是居民外国人又是非居民外国人之时，你就会有双重身份纳税年度。双重身份不是指你的公民身份；而是仅指你在美国的居民身份。在确定双重身份纳税年度的美国所得税负之时，不同的规则适用于年度中你是美国居民的那部分时间和你是非居民的那部分时间。最常见的双重身份纳税年度是到达和离开的年份。可参见第1章的双重身份外国人。如果你已婚并选择成为被当作居民的非居民配偶，如第1章所讲解，那么本章的规则在那年不适用于你。

主题 – 本章讲解：

• 须纳税的收入；
• 双重身份纳税人的限制；
• 如何计算税额；
• 须提交的表格；
• 何时向何处提交；以及
• 如何填写双重身份税表。

纳税年度 ✤ Tax Year

你必须按照称为纳税年度的年度会计期间提交税表。如果你先前没有确立会计纳税年度，那么你的纳税年度就是日历年度。一个日历年度是结束于12月31日的连续12个月。如果你先前已经确立了一个固定的会计年度（结束于12月以外的某个月的最后那天的连续12个月，或者一个52−53周年度），在某个日历年度被视为美国居民，那么在你的会计年度落在那个日历年度内的期间，你会被当作美国居民。

须纳税的收入 ✤ Income Subject to Tax

对应你是居民外国人的那部分时间，你的所有来源的收入都会被征税。来源于美国境外的收入须纳税，如果你收到时是居民外国人。即使你挣得收入时是非居民外国人，或者在收到款项后、年度结束前变成为非居民外国人，该笔收入也须纳税。对应你是非居民外国人的那部分时间，你的来源于美国的收入以及某些被当作与美国的贸易或经营实质性相关的海外收入会被征税。将海外收入当作实质性相关的规则在第4章的海外收入主题下有讲解。来源于美国境外的不是与美国的贸易或经营实质性相关的收入不会被征税，如果你收到时是非居民外国人。即使你挣得收入时是居民外国人，或者在收到款项后、年度结束前变成为居民外国人或美国公民，该笔收入也无须纳税。

来源于美国的收入会被征税，无论你收到时是非居民外国人还是居民外国人，除非根据“联邦税务法典”或税收协定条款特别免税。通常情况下，税收协定条款仅适用于年度中你是非居民的那部分时间。不过在某些情况下，协定条款可能适用于你是外籍居民的期间。可参见第9章获取更多信息。在确定哪些收入在美国会被征税时，你必须考虑美国税法规定的豁免、以及美国与海外某些国家之间的税收协定提供的低税率和豁免。关于税收协定的更多讲解可参见第9章。

双重身份纳税人的限制 ✤ Restrictions for Dual-Status Taxpayers

如果你在为某个双重身份纳税年度提交税表，那么以下限制适用。

标准扣除额：你不能采用税表-1040或1040-SR上允许的标准扣除额。不过你可以分项罗列任何允许的扣除额。

家庭户主：你不能采用家庭户主对应的税额表格列或税额计算工作表。

共同申报：你不能提交共同纳税申报表。不过，可参见第1章的“双重身份外国人”主题下的选择居民外国人身份。

税率：如果你已婚，在整个或部分纳税年度中是美国的非居民，没有按照第1章讲解的那样选择共同申报，那么计算与美国的贸易或经营实质性相关的收入须缴纳的税款时，你必须采用已婚单独申报对应的税额表格列或税额计算工作表。你不能采用已婚共同申报或单身对应的税额表格列或税额计算工作表。不过，你也许可以作为单身报税，如果年内后6个月期间你与配偶分居，并且你是：

• 加拿大、墨西哥、或南韩的已婚居民；或者
• 已婚的美国国民。

可参见税表1040-NR的说明查看你是否合乎资格。美国国民指不是美国公民但效忠于美国的个人。美国国民包括选择成为国民而不是公民的美属萨摩亚人和北马里亚纳群岛人。

受扶养人 ✤ Dependents

作为双重身份纳税人，你也许可以在税表上主张受扶养人。通常情况下，受扶养人是某个合格子女或合格亲属。如果你有合格的受扶养人，那么可能有权主张额外的抵扣和抵免。可参见税表-1040的说明或税表1040-NR的说明获取更多信息。如果你是美国的国民或者加拿大或墨西哥的居民，那么可以按照与美国公民相同的条件主张受扶养人。如果你是南韩或印度的居民，那么参见第5章。

如何计算你的税额 ✤ How To Figure Your Tax

在为某个双重身份年度计算美国税时，当年中你是居民的那部分时间和你是非居民的那部分时间须遵循不同的规则。

收入 / Income

你在居住期间的全部收入、以及非居住期间与美国的贸易或经营实质性相关的全部收入，在减去允许的抵扣额后，汇总金额再按照适用于美国公民和居民的税率纳税。非居住期间与美国的贸易或经营不相关的收入适用30%的固定税率或更低的协定税率。你不能用任何抵扣额冲减这笔收入。

社会保障和铁路退休福利：在某年中你是非居民外国人的那段时间，你收到的任何美国社会保障福利（以及第1级铁路退休福利的对等部分）的85%须按照30%的固定比率缴税，除非可以免税或适用较低的协定税率。（可参见第4章的30%税项。） 在某年中你是居民外国人的那段时间，社会保障福利和第1级铁路退休福利的对等部分中，部分金额会按照累进税率征税，如果你的修改调整后总收入加上这些福利金额的一半超过某个基准数额。对于某年中你是居民外国人的那段时间所对应的社会保障福利和对等的第1级铁路退休福利，采用税表-1040说明中的社会保障福利试算工作表来帮助你计算其中的应税部分。

如果在作为非居民外国人期间收到美国的社会保障福利，那么社会保障署会寄给你表格SSA-1042S，显示你整年的合计福利金额及预扣的税额。对应在美国的居住和非居住期间收到的福利，你不会收到分别开的文件。因此仔细记录好这些金额很重要。你需要相关的信息来正确填写税表及计算税额。如果在作为非居民外国人期间收到铁路退休福利，那么美国铁路退休委员会（RRB）将寄给你“表格RRB-1042S：铁路退休委员会向非居民外国人付款的文件”和/或“表格RRB-1099-R：铁路退休委员会的养老金或退休金”。如果纳税年度内你的合法居住国或你的税率曾发生改变，那么你可能会收到不止一份表格。

税款抵免和已付款项 / Tax Credits and Payments

此处的讲解涵盖双重身份外国人的税款抵免和已付款项。

抵免 / Credits
作为双重身份外国人，通常你可以跟从适用于居民外国人的相同规则来主张税款抵免。有某些限制可能会适用。此处讲解这些限制，并简要说明个人时常主张的抵免。

注意：你不能主张教育抵免、劳动收入抵免、老年人或残疾人抵免，除非你已婚，并且你的配偶是美国的公民或居民，你跟他/她共同提交税表，选择整个2023年都被当作居民，如第1章所述。

海外税款抵免：对于来源于海外的收入，如果你已经向海外某个国家缴纳所得税，或有责任向其缴纳，那么也许可以主张抵免海外税款。如果要主张海外税款抵免，通常你必须随同税表提交表格-1116。更多资讯可参见表格-1116的说明及税务信息手册第514篇。

子女和受扶养人护理抵免：你可能有资格获得此项抵免，如果你花钱请人照顾不到13岁的合乎资格的受抚养孩子、或者残疾的受扶养人或配偶，以便可以工作或寻找工作。已婚的双重身份外国人只有在他们按照第1章所述选择共同申报、或者是合乎资格的已婚分居个人时，才能主张这项抵免。在任何纳税年度中，有资格获得抵免的子女和受扶养人护理费用不能超过该纳税年度你的劳动收入。更多资讯可参见税务信息手册第503篇及表格-2441。

退休储蓄供款抵免：你可能有资格获得这项抵免（也称为储蓄者抵免），如果2023年你向雇主设立的退休计划或某项个人退休安排转入了合格供款。你不能主张这项抵免，如果：

• 你出生于2006年1月1日之后；
• 你是一名全日制学生；
• 你在其他某人的2023年税表上被作为受扶养人；或者
• 你的调整后总收入超过$36,500美元。

采用表格-8880来计算抵免额。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇。

孩童税款抵免和额外的孩童税款抵免：就孩童税款抵免和额外的孩童税款抵免而言，“合乎资格的孩子”是指符合下列条件的孩子：

• 2023年底未满17岁；
• 是你的儿子、女儿、继子女、合乎资格的寄养子女、兄弟、姐妹、继亲关系的兄弟姐妹、同父异母或同母异父的兄弟姐妹、或他们的后代（比如你的孙辈、侄女、或侄子）；
• 是美国的公民、国民、或外籍居民；
• 2023年没有为他/她自己提供超过一半的生活费；
• 2023年超过一半时间与你同住（诸如上学、休假、就医等暂时离开计入在家居住的时间）；
• 在你的税表上被作为受扶养人；
• 当年没有提交共同纳税申报表（或只为要求退还预扣的所得税或已支付的预估税款而提交）。

收养的孩子始终会被当作你自己的孩子。收养的孩子包括合法安置在你处等待收养的孩子。如果你没有2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号（或个人纳税识别号），那么不能在2023年的原始税表或修订后税表上主张孩童税款抵免。如果你的孩子没有2023年税表到期日（包括延期）之前签发的可就业的社会安全号，那么你不能凭借他/她来主张孩童税款抵免，但也许可以主张其他受扶养人抵免。可参见下文讲解的其他受扶养人抵免。采用附表-8812(税表-1040)及其说明来计算抵免额。

其他受扶养人抵免：其他受扶养人抵免适用于有受扶养人但不能主张孩童税款抵免的人士。合乎资格的受扶养人必须是美国的公民、国民、或外籍居民，必须得有在你的2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号、个人纳税识别号、或被收养纳税人识别号。

收养抵免：你可能有资格获得多达$15,950美元的税款抵免，对应为收养某个合乎资格的孩子而支付的合格费用。对于收养有特殊需要的孩子，无论你是否有合格费用，可能都允许这项抵免。要主张收养抵免，随同你的美国所得税申报表提交表格-8839。已婚的双重身份外国人可以主张这项抵免的情形只能是，他们选择采用第1章讲解的被当作居民的非居民配偶身份，或者是合乎资格的已婚分居个人（参见表格-8839说明中的“已婚人士不共同申报”）。

已付款项 / Payments
你可以填报某些已经支付、被视为已支付、或从收入中预扣掉的税款，用来冲抵你的美国所得税负。这些包括：

• 在美国挣得的薪资中被预扣掉的税款；
• 薪资以外的来源于美国的各种收入项目中从源头预扣的税款；
• 采用表格1040-ES或表格1040-ES(NR)已支付的预估税款；以及
• 离开美国时随同税表1040-C已支付的税款。

须提交的表格 ✤ Forms To File

你作为双重身份外国人必须提交的美国所得税申报表取决于你在纳税年度结束时是居民外国人还是非居民外国人。

年底是居民：你必须提交税表-1040或1040-SR，如果你是双重身份纳税人，在年内成为居民并且在纳税年度的最后那天是美国居民。在税表顶部通栏写上“双重身份税表”。附带一份说明，显示年内你是非居民那段时间对应的收入。你可以采用税表1040-NR作为附带的说明，但务必在顶部通栏写上“双重身份说明”。

年底是非居民：你必须提交税表1040-NR，如果你是双重身份纳税人，年内放弃在美国居住并且在纳税年度的最后那天不是美国居民。在税表顶部通栏写上“双重身份税表”。附带一份说明，显示年内你是居民那段时间对应的收入。你可以采用税表-1040或1040-SR作为附带的说明，但务必在顶部通栏写上“双重身份说明”。如果你在2023年弃籍移居国外或终止居住，那么可能需要随同税表提交一份弃籍声明（表格-8854）。更多信息可参见第4章的弃籍税。

文件说明：任何文件说明都必须包含你的姓名、地址、及纳税人识别号。你无须在税表中额外附带签名的文件或附表，因为你在税表上的签名也适用于各种证明文件和附表。

何时向何处提交 ✤ When and Where To File

如果在纳税年度的最后那天你是居民外国人，并且按照日历年度填报收入，那么必须不晚于纳税年度结束后的那年4月15日提交（同时参见下文提示）。如果你不是按照日历年度填报收入，那么不晚于纳税年度结束后的第4个月的15日提交税表。无论哪种情况，将其提交到税表-1040说明底部所示的对应双重身份外国人的地址。

如果在纳税年度的最后那天你是非居民外国人，并且按照日历年度填报收入，那么必须不晚于纳税年度结束后的那年4月15日提交，如果你有收到须预扣税款的薪资。如果你不是按照日历年度填报收入，那么不晚于纳税年度结束后的第4个月的15日提交税表。如果你没有收到须预扣税款的薪资，并且按照日历年度填报收入，那么必须不晚于纳税年度结束后的那年6月15日提交。如果你不是按照日历年度填报收入，那么不晚于纳税年度结束后的第6个月的15日提交税表。无论哪种情况，将税表邮寄至：

如果有随同付款，那么将税表邮寄至：

提示：如果正常的提交截止日期落在星期六、星期日、或法定假日，那么截止日期顺延到不是星期六、星期日、或法定假日的接下来那天。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222522

5. Figuring Your Tax / 计算你的税额-4

非居民外国人 / Nonresident Aliens

你可以主张跟居民外国人相同的某些抵免。你还可以填报已经支付、被视为已支付、或从收入中预扣掉的某些税款。

抵免 / Credits
抵免只有在你收到实质性相关的收入时才会被准许。你也许可以主张下列某些抵免。

海外税款抵免：如果你收到与美国的贸易或经营实质性相关的来源于海外的收入，那么对应那笔收入的已付或应付给外国或美属领地的所得税，你可以主张抵免。如果你没有与美国的贸易或经营实质性相关的来源于海外的收入，那么对于已付或应付给外国或美属领地的税款，你不能主张抵免来冲减美国税负。你不能抵免外国或美属领地对你的美国来源收入征收的税款，如果征收那些税款仅因为你是外国或美属领地的公民或居民。如果你要主张海外税款抵免，通常必须在税表中附带表格-1116。可参见税务信息手册第514篇获取更多资讯。

子女和受扶养人护理抵免：你可能有资格获得此项抵免，如果你花钱请人照顾不到13岁的合乎资格的受抚养孩子、或者残疾的受扶养人或配偶，以便可以工作或寻找工作。关于这些术语的定义，可参见税务信息手册第503篇。已婚的非居民外国人可以主张这项抵免的情形只能是，他们选择与美国公民或居民身份的配偶共同报税，如第1章的如何作选择段落中所述，或者是合乎资格的已婚分居个人（参见税务信息手册第503篇的“共同报税测试”）。在任何纳税年度中，有资格获得抵免的子女和受扶养人护理费用不能超过该纳税年度你从美国挣得的劳动收入。劳动收入通常指提供个人服务挣得的工资、薪水、及专业服务费。更多资讯可参见税务信息手册第503篇。

教育抵免：如果在某年中的任何时候你曾经是非居民外国人，那么通常不能主张教育抵免。不过你也许可以在下述情形主张教育抵免：

1. 你已婚并选择与美国公民或居民身份的配偶共同报税，如第1章的被当作居民的非居民配偶主题下所述。
2. 你是双重身份外国人，选择被当作整年的美国居民。可参见第1章的选择居民外国人身份。

关于美国机会税款抵免的更多信息可查看 IRS.gov/AOTC。

退休储蓄供款抵免：你可能有资格获得这项抵免（也称为储蓄者抵免），如果2023年你向雇主设立的退休计划或某项个人退休安排转入了合格供款。你不能主张这项抵免，如果：

• 你出生于2006年1月1日之后；
• 你是一名全日制学生；
• 你在其他某人的2023年税表上被作为受扶养人；或者
• 你的调整后总收入超过$36,500美元。

采用表格-8880来计算抵免额。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇。

孩童税款抵免和额外的孩童税款抵免：可以主张孩童税款抵免的非居民外国人，只能是美国的国民，加拿大、墨西哥、南韩的居民，或者是根据与印度签订的所得税协定第21(2)款有资格享受优惠的印度学生和企业实习生。就孩童税款抵免和额外的孩童税款抵免而言，“合乎资格的孩子”是指符合下列条件的孩子：

• 2023年底未满17岁；
• 是你的儿子、女儿、继子女、合乎资格的寄养子女、兄弟、姐妹、继亲关系的兄弟姐妹、同父异母或同母异父的兄弟姐妹、或他们的后代（比如你的孙辈、侄女、或侄子）；
• 是美国的公民、国民、或外籍居民；
• 2023年没有为他/她自己提供超过一半的生活费；
• 2023年超过一半时间与你同住（诸如上学、休假、就医等暂时离开计入在家居住的时间）；
• 在你的税表上被作为受扶养人；以及
• 当年没有提交共同纳税申报表（或只为要求退还预扣的所得税或已支付的预估税款而提交）。

收养的孩子始终会被当作你自己的孩子。收养的孩子包括合法安置在你处等待收养的孩子。如果你没有2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号（或个人纳税识别号），那么不能在2023年的原始税表或修订后税表上主张孩童税款抵免。如果你的孩子没有2023年税表到期日（包括延期）之前签发的可就业的社会安全号，那么你不能凭借他/她来主张孩童税款抵免，但也许可以主张其他受扶养人抵免。可参见下文讲解的其他受扶养人抵免。采用附表-8812(税表-1040)及其说明来计算抵免额。

其他受扶养人抵免：不能让你主张孩童税款抵免的受扶养人仍然可能让你有资格获得其他受扶养人抵免。对应每名合乎资格者可获得$500美元的不可返还的税款抵免。合乎资格的受扶养人必须是美国的公民、国民、或外籍居民。可参见税表1040-NR的说明。要主张其他受扶养人抵免，受扶养人必须得有在你的2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号、个人纳税识别号、或被收养纳税人识别号。

注意：可以主张其他受扶养人抵免的非居民外国人，只能是美国的国民，加拿大、墨西哥、南韩的居民，或者是根据与印度签订的所得税协定第21(2)款有资格享受优惠的印度学生和企业实习生。

收养抵免：你可能有资格获得多达$15,950美元的税款抵免，对应为收养某个合乎资格的孩子而支付的合格费用。对于收养有特殊需要的孩子，无论你是否有合格费用，可能都允许这项抵免。要主张收养抵免，随同你的税表1040-NR提交表格-8839。已婚的非居民外国人可以主张这项抵免的情形只能是，他们选择与美国公民或居民身份的配偶共同报税，如第1章的被当作居民的非居民配偶段落中所述，或者是合乎资格的已婚分居个人（参见表格-8839说明中的“已婚人士不共同申报”）。

往年替代性最低税抵免：如果过往某年你支付了替代性最低税，那么查看表格-8801及其说明以确定你是否有资格获得这项抵免。

劳动收入抵免：如果在纳税年度中的任何时候你曾经是非居民外国人，那么通常不能主张劳动收入抵免。不过，如果你已婚并选择与美国公民或居民身份的配偶共同报税，如第1章的被当作居民的非居民配偶段落中所述，那么可能有资格获得这项抵免。如果你和配偶没有2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号，那么不能在2023年的原始税表或修订后税表上主张劳动收入抵免。此外，如果孩子没有在你的税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号，那么在你2023年的原始税表或修订后税表上计算劳动收入抵免时，你不能将他/她作为合乎资格的孩子。

注意：如果社会安全卡上有“不允许就业”的说明，签发该号码是为了让你（或者你的配偶或合格子女）可以获得联邦资助的某项福利，那么你不能主张劳动收入抵免。联邦资助的福利项目的一个例子是医疗补助。如果卡片上有此说明，同时持卡人的移民身份现在已转换成为美国公民或合法永久居民，那么向社会保障署申请重新签发一张不带说明的社会安全卡。

可参见税务信息手册第596篇，获取关于这项抵免的更多资讯。

预扣税款 / Tax Withheld
你可以将当年预扣的税款作为冲抵美国税的已付款项。在税表1040-NR的第25a至25g行中主张预扣额。预扣税款会冲减你在税表1040-NR上所欠的任何税负。

从薪资中预扣：在你作为非居民外国人的纳税年度内，从你的薪资中预扣的任何联邦所得税都可以作为你清偿同年的美国所得税债务而支付的款项。无论当年你是否在美国从事贸易或经营，薪资（或任何其它收入）是否关联于美国的贸易或经营，都可以主张预扣的所得税。

超额预扣的社会保障税金：如果你有两个或更多个雇主，那么也许可以用被预扣掉的超过最高要求额度的社会保障税金来冲抵你的美国所得税债务。可参见第8章的社会保障税金和医疗保险税获取更多信息。

附加医疗保险税：对于2023年支付给你的超过$200,000美元的医疗保险工资或铁路退休税法案（RRTA）报酬，你的雇主有责任预扣0.9%的附加医疗保险税。如果你不欠附加医疗保险税，那么可以通过提交表格-8959，将预扣的附加医疗保险税作为抵免项，冲减税表上显示的税负总额。

为未派发的长期资本收益缴纳的税款：如果你是共同基金（或其它受监管投资公司）或不动产投资信托的股东，那么在企业为其未派发的长期资本收益缴纳的税款中，你可以主张抵免对应的份额。你会收到表格-2439显示相关信息，你必须将那份表格附加到税表上。

从源头预扣的税款：对于支付给你的投资收入和其它固定或可确定的年度或定期收入，你可以将从源头预扣的税款作为已付税金。固定或可确定的收入包括你没有作为实质性相关收入的利息、股息、租金、特许使用费。工资或薪水对你来说可以是固定或可确定的收入，但通常按上文所述预扣税款。固定或可确定收入的税款按30%的比率或更低的协定税率预扣。

合伙企业收入预扣税款：如果你是某家合伙企业的外国合伙人，那么在合伙企业的实质性相关的应税收入中，对应你的份额合伙企业会预扣税款。合伙企业会向你提供表格-8805，显示预扣的税款。公开上市的合伙企业可能会对实际派发给你的实质性相关收入预扣税款。在这种情况下，合伙企业会向你提供表格1042-S。酌情在税表1040-NR的第25e或25g行主张预扣的税款。

对出售或置换某些合伙企业权益所得的收益预扣税款：对于在美国从事（或被当作从事）贸易或经营的美国或外国合伙企业，如果你是直接或间接的外国合伙人，直接或间接地处置权益取得收益，那么对于发生在2017年之后的转让，受让人通常会预扣税款，并代表你支付给联邦税务局，等于交易所实现金额的10%。对这笔款项预扣和支付税金的规则类似于出售美国不动产权益。你会收到表格8288-A，显示可以在税表1040-NR第25f行主张的预扣金额，用于冲抵收益对应的税款。你也许可以向受让人提供某些信息以减少或取消预扣税款。举例来讲，如果“联邦税务法典”的某项不认可条款适用于某次转让中实现的全部收益，那么受让人无须预扣税款，如果你提供一份通知解释可适用不认可条款。如果你是受让人没有预扣税款，那么根据法规第1446(f)(4)节，合伙企业可能会从派发给你的款项中预扣。

财政部决议第9926号（联邦公报第85卷第76910页）可见 IRS.gov/irb/2020-51_IRS#TD-9926，发布于2020年11月30日（联邦公报第86卷第13191页有作更正），包含的最终法规（第1446(f)节法规）涉及第1446(f)节要求的关于某些合伙企业权益转让的税款预扣和填报，其中包括达成公开上市合伙企业权益转让的经纪人须遵循的预扣要求。虽然法规第1446(f)节的预扣要求通常适用于2018年1月1日或之后发生的转让，但第1446(f)节法规的某些条款适用于2023年1月1日或之后的转让。更多资讯可参见税务信息手册第515篇。关于跟第1446(f)节法规相关的某些问题，更多指南可参见通知2023-8。

对处置美国不动产权益预扣税款：你可以主张对处置美国不动产权益（或被当作处置美国不动产权益衍生的收入）预扣的任何税款。可参见第4章的不动产收益或损失。买方会交给你表格8288-A，显示预扣税款的金额。在税表1040-NR第25f行主张预扣的税款。

在税表上主张预扣的税款：当你填写纳税申报表时，须特别注意正确填入各种信息文件中显示的任何预扣税款的金额。下表罗列出部分较常见的信息文件，已指明在哪里可以找到预扣税额。

美属萨摩亚或波多黎各的正当居民 ✤ Bona Fide Residents of American Samoa or Puerto Rico

如果你是非居民外国人，并且在整个纳税年度都是美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，那么通常跟居民外国人同样征税。你应该提交税表-1040或1040-SR，填报来源于美国境内外的所有收入。不过，你可以排除以下段落中讲解的收入。在填报收入以外的其它税务事项上，你仍然会被当作非居民外国人。比如，你不会被允许采用标准扣除额，你不能提交共同纳税申报表，你不能主张受扶养人，除非那个人是美国的公民或国民。允许的抵扣和抵免也有限制。可参见本章各项抵扣、分项扣除额、及税款抵免和已付款项主题下的“非居民外国人”。

波多黎各居民：如果你整年都是波多黎各的正当居民，那么可以从总收入中排除源自波多黎各的全部收入（作为美国政府或其机构的雇员提供服务收到的款项除外）。如果你按照日历年度填报收入，且2023年没有须预扣税金的薪资，那么不晚于2024年6月15日提交税表并缴纳税款。你还必须不晚于2024年6月15日缴纳2024年的首笔预估税款。你不能提交共同纳税申报表或共同缴纳预估税。不过，如果你与美国公民或居民结婚，那么参见第1章的被当作居民的非居民配偶。如果你挣得有须预扣税金的薪资，那么你的美国所得税申报表的到期日是2024年4月15日。你还必须不晚于2024年4月15日缴纳2024年的首笔预估税款。关于预扣税和预估税的信息可参见第8章。

美属萨摩亚居民：如果你整年都是美属萨摩亚的正当居民，那么可以从总收入中排除源自美属萨摩亚的全部收入（作为美国政府或其机构的雇员提供服务收到的款项除外）。就此项排除而言，美属萨摩亚政府的雇员不会被视为美国政府或其机构的雇员。关于这项排除的更多信息，可参见表格-4563及税务信息手册第570篇。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222493

5. Figuring Your Tax / 计算你的税额-3

税款抵免和已付款项 ✤ Tax Credits and Payments

此处的讲解涵盖居民外国人的税款抵免和已付款项，然后讲解非居民外国人的抵免和已付款。

居民外国人 / Resident Aliens

居民外国人通常遵循适用于美国公民的相同规则来主张税款抵免及填报税收款项，包括预扣税款。下述项目是你也许可以主张的部分抵免。

海外税款抵免：对于来源于海外的收入所对应的、你支付或应付给海外某个国家的所得税，在某些限制下你可以主张抵免。对于被排除掉的海外劳动收入所对应的、你支付或应付的税款，你不能主张抵免。要为支付或应付给海外某个国家的所得税主张抵免，通常你需要随同税表-1040或1040-SR提交表格-1116。更多资讯可参见税务信息手册第514篇。

子女和受扶养人护理抵免：你也许可以获得这项抵免，如果你花钱请人照顾不到13岁的合乎资格的受抚养孩子、或者残疾的受扶养人或配偶，以便可以工作或寻找工作。更多资讯可参见表格-2441及税务信息手册第503篇。

老年人或残疾人抵免：你可能有资格获得这项抵免，如果你的年龄在65岁或以上，或者因永久完全的残疾而退休。关于这项抵免的更多资讯，可参见税务信息手册第524篇及附表-R(税表-1040)。

教育抵免：如果你为自己、你的配偶、或你的受扶养人支付了合格的教育费用，那么可能有资格获得这些抵免。教育抵免有两项：美国机会抵免和终身学习抵免。如果是已婚单独申报，那么不能主张这些抵免。采用表格-8863来计算抵免额。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。非居民外国人可参见下文“非居民外国人”主题下的教育抵免。

退休储蓄供款抵免：你可能有资格获得这项抵免（也称为储蓄者抵免），如果2023年你向雇主设立的退休计划或某项个人退休安排转入了合格供款。采用表格-8880及其说明来计算抵免额。关于主张这项抵免的要求，更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇。

孩童税款抵免和额外的孩童税款抵免：就孩童税款抵免和额外的孩童税款抵免而言，“合乎资格的孩子”是指符合下列条件的孩子：

• 2023年底未满17岁；
• 是你的儿子、女儿、继子女、合乎资格的寄养子女、兄弟、姐妹、继亲关系的兄弟姐妹、同父异母或同母异父的兄弟姐妹、或他们的后代（比如你的孙辈、侄女、或侄子）；
• 是美国的公民、国民、或外籍居民；
• 2023年没有为他/她自己提供超过一半的生活费；
• 2023年超过一半时间与你同住（诸如上学、休假、就医等暂时离开计入在家居住的时间）；
• 在你的税表上被作为受扶养人；以及
• 当年没有提交共同纳税申报表（或只为要求退还预扣的所得税或已支付的预估税款而提交）。

收养的孩子始终会被当作你自己的孩子。收养的孩子包括合法安置在你处等待收养的孩子。如果你没有2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号（或个人纳税识别号），那么不能在2023年的原始税表或修订后税表上主张孩童税款抵免。如果你的孩子没有2023年税表到期日（包括延期）之前签发的可就业的社会安全号，那么你不能凭借他/她来主张孩童税款抵免，但也许可以主张其他受扶养人抵免。可参见下文讲解的其他受扶养人抵免。采用附表-8812(税表-1040)及其说明来计算抵免额。

其他受扶养人抵免：其他受扶养人抵免适用于有受扶养人但不能主张孩童税款抵免的人士。合乎资格的受扶养人必须是美国的公民、国民、或外籍居民，且必须得有在你的2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号、个人纳税识别号、或被收养纳税人识别号。可参见附表-8812(税表-1040)及其说明获取更多信息。

收养抵免：你可能有资格获得多达$15,950美元的税款抵免，对应为收养某个合乎资格的孩子而支付的合格费用。对于收养有特殊需要的孩子，无论你是否有合格费用，可能都允许这项抵免。要主张收养抵免，随同你的税表-1040或1040-SR提交表格-8839。

劳动收入抵免：劳动收入抵免（EIC）或劳动收入税款抵免（EITC）是为中低收入劳动者提供的福利。要合乎劳动收入抵免的资格，你必须得有缘于为某人工作、或者经营或拥有企业或农场而取得的劳动收入，并符合基本的规则。此外你必须符合针对没有合格子女的工作者设定的额外规则，或者是有孩子且孩子符合作为合格子女的全部规则。劳动收入抵免会冲减你所欠的税款，还可能会退款给你。更多信息可查看 IRS.gov/EIC。

如果你（共同申报则包括你的配偶）没有2023年税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号，那么不能在2023年的原始税表或修订后税表上主张劳动收入抵免。此外，如果孩子没有在你的税表到期日（包括延期）或之前签发的社会安全号，那么在2023年的原始税表或修订后税表上计算劳动收入抵免时，你不能将他/她作为合乎资格的孩子。

注意：如果社会安全卡上有“不允许就业”的说明，签发该号码是为了让你（或者你的配偶或合格子女）可以获得联邦资助的某项福利，那么你不能主张劳动收入抵免。联邦资助的福利项目的一个例子是医疗补助。如果卡片上有此说明，同时持卡人的移民身份现在已转换成为美国公民或合法永久居民，那么向社会保障署申请重新签发一张不带说明的社会安全卡。

要查明你是否有资格获得劳动收入抵免，可访问 IRS.gov/EITCAssistant。

其它信息：还有其它资格规则此处未讲解。更多资讯可参见税务信息手册第596篇。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222479

5. Figuring Your Tax / 计算你的税额-2

各项抵扣 ✤ Deductions

居民和非居民外国人可以在他们的美国税表上主张类似的抵扣。不过，非居民外国人通常只能主张与美国的交易或经营实质性相关的收入所对应的抵扣。

居民外国人 / Resident Aliens

如果你在整个纳税年度内都是居民外国人，那么可以主张与美国公民相同的抵扣。虽然下文非居民外国人主题下的讲解中包含某些同样适用于你的总体规则和指南，但那部分讲解是专门针对非居民外国人。关于如何主张允许的抵扣额，你应该查看税表-1040的说明获取更多信息。

非居民外国人 / Nonresident Aliens

你可以主张各种抵扣额来计算实质性相关的应税收入。对于不是与美国的经营活动相关的收入，通常你不能主张其所对应的抵扣。除下文讲解的某些分项扣除额以外，你只能主张实质性相关收入所对应范围内的抵扣。

正常和必要的经营费用：你可以抵扣在美国的贸易或经营过程中产生的全部正常和必要的费用，只要费用在与贸易或经营实质性相关的收入所对应的范围内。关于其它经营费用的信息，可打开网页 IRS.gov/Pub535 查看“经营费用谋略指南”。

合格的营业收入扣除：如果你有与美国的贸易或经营实质性相关的收入，那么也许可以扣除多达20%的源于贸易或经营的合格营业收入、以及20%的合格的不动产投资信托股息和合格的公开上市合伙企业（PTP）收入。更多信息可参见税表1040-NR的说明第13a行。关于合格营业收入扣除的更多信息，可参见表格-8995、表格8995-A及其附表、以及那些表格和附表的相关说明。

损失：你可以抵扣各种交易产生的损失，如果你从事这些交易是为盈利且没有获得保险之类的补偿，限于与美国的贸易或经营实质性相关的收入所对应的范围内。

附注：从2021年开始，到2026年之前，你不能抵扣超额经营损失。对于2023年，超额经营损失是非公司纳税人的贸易或经营损失超过$289,000美元（已婚共同申报则为$578,000美元）门槛金额的部分。

教育工作者费用：如果2023年你是合格的教育工作者，那么可以把最多$300美元未获补偿的合格费用作为收入调整项目来抵扣，费用须是在2023年支付或产生，用于某些专业发展课程、书籍、用品（健康或体育教学课程的非运动用品除外）、计算机设备（包括相关软件和服务）、以及你在课堂上使用的其它辅助设备和材料。更多信息可参见税务表格的说明。

提示：合格费用包括2023年支付或产生的用于预防冠状病毒传播的个人防护装置、消毒剂、及其它物料的款项。

个人退休安排：如果你为2023年向传统个人退休安排转入了供款，那么也许可以主张个人退休安排抵扣额。但你必须得有与美国的贸易或经营实质性相关的应税报酬才能这样做。表格-5498应该不晚于2024年5月31日会发送给你，其中会显示为2023年向你的传统个人退休安排转入的全部供款。如果你在工作中或通过自雇享有退休计划（合格养老金、利润分享(包括401(k))、年金、简化版员工退休金、员工储蓄激励匹配计划等），那么你的个人退休安排抵扣额可能会被削减或取消。不过你仍然可以向传统个人退休安排供款，即使不能抵扣供款金额。如果你为2023年向传统个人退休安排转入了不可抵扣的供款，那么必须填报在表格-8606上。更多资讯可参见税务信息手册第590-A篇。

搬迁费用：只有你是美国武装部队的现役成员，接受军事命令，缘于永久调防驻地而搬迁时，才能抵扣搬迁费用。更多资讯可参见税务信息手册第3篇。如果你合乎资格，那么采用表格-3903来计算可抵扣的金额。

政府向美国武装部队成员提供的服务或补偿：对于接受军事命令、缘于永久调防驻地的搬迁，不要把政府提供的搬迁和仓储服务的价值计入到收入中。同样地，不要把作为搬迁津贴、临时住宿费用、临时住宿津贴、或迁入住房津贴而收到的款项计入到收入中。更多资讯可参见税务信息手册第3篇。

自雇者的简化版员工退休金、员工储蓄激励匹配计划、及合格退休计划：自雇人士也许可以抵扣向简化版员工退休金、员工储蓄激励匹配计划、或合格退休计划转入的供款，如果是为你自己和可能有的普通法雇员提供退休福利。要为自己转入可抵扣的供款，你必须得有与美国的贸易或经营实质性相关的自雇净收入。可查看税务信息手册第560篇获取更多资讯。

提早支取存款的罚金：你必须把年内收到或记入你账户的实质性相关的全部利息计入到收入中。不要减去缘于提早支取定期存款而必须支付的罚金。不过，如果利息收入与你当年在美国的贸易或经营实质性相关，那么可以在附表-1(税表-1040)第18行抵扣银行收取的提早支取罚金。将附表-1(税表-1040)附加到你的税表1040-NR中。

抵扣学生贷款利息：如果2023年你为合格的学生贷款支付了利息，那么也许可以抵扣最多$2,500美元的利息付款。通常情况下，如果满足所有要求，你就可以主张抵扣额。把抵扣额填入附表-1(税表-1040)第21行。将附表-1(税表-1040)附加到你的税表1040-NR中。要计算抵扣额，可参见税表1040-NR的说明。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。

受扶养人 ✤ Dependents

居民外国人可以美国公民同样的方式主张受扶养人。不过，可以主张合格受扶养人的非居民外国人，只能是美国的国民，及加拿大、墨西哥、南韩的居民，以及是学生或企业实习生的印度居民。可参见下文非居民外国人。

通常情况下，受扶养人是某个合格子女或合格亲属。不过下述例外适用：

1. 如果某人是其他纳税人的受扶养人，那么他/她会被当作没有自己的受扶养人；
2. 年底时已婚的个人不能被作为受扶养人，如果他/她提交共同纳税申报表，除非共同报税只是为退还预估税款或预扣税款；
3. 被作为受扶养人的个人必须是美国的公民、国民、或居民，或者是加拿大或墨西哥的居民。

注意：如果你没有在税表的受扶养人栏目中填入受扶养人的社会安全号、个人纳税识别号、或被收养人纳税识别号，或者填入的号码不正确，那么某些税收优惠可能会被拒绝。可参见上文识别号码。

居民外国人 / Resident Aliens

如果你是居民外国人，那么合乎资格的受扶养人包括你的合格子女或合格亲属。某个孩子必须满足5项测试才能成为你的合格子女。某个人必须满足4项测试才能成为你的合格亲属。更多信息可参见税表-1040的说明。

注意：如果你没有在税表的受扶养人栏目中填入受扶养人的社会安全号、个人纳税识别号、或被收养人纳税识别号，或者填入的号码不正确，那么某些税收优惠可能会被拒绝。可参见上文识别号码。

非居民外国人 / Nonresident Aliens

可参见税务信息手册第501篇获取更多资讯。

墨西哥或加拿大的居民、或美国的国民：如果你是墨西哥或加拿大的居民，或者是美国的国民，那么可以主张满足某些测试的所有受扶养人。墨西哥或加拿大的居民、或美国的国民，必须采用与美国公民相同的规则来确定谁是受扶养人。可参见税务信息手册第501篇知悉这些规则。

南韩居民：某个非居民外国人如果是南韩居民（南韩政府雇员除外），那么也许可以将其子女作为合格的受扶养人。除须采用与美国公民相同的规则来确定谁是受扶养人以外，根据与南韩的所得税协定，孩子必须在纳税年度内的某个时候曾经跟他/她同住在美国。

来自印度的学生和企业实习生：有资格享受“美国-印度所得税协定”第21(2)款所列优惠的学生和企业实习生可以主张受扶养人，如果符合适用于美国公民的相同规则。

分项扣除额 ✤ Itemized Deductions

非居民外国人可以主张部分跟居民外国人相同的分项扣除额。不过，非居民外国人要主张分项扣除额的前提是，必须得有与美国的贸易或经营实质性相关的收入。可能存在些限制会影响你可以在附表-A上主张的分项扣除金额。可参见附表-A(税表-1040)的说明、或税表1040-NR说明中的关于“附表-A(税表1040-NR): 分项扣除额”的说明。

居民外国人 / Resident Aliens

你可以采用附表-A(税表-1040)主张跟美国公民相同的分项扣除额。可参见附表-A(税表-1040)的说明获取更多信息。如果你没有分项罗列扣除额，那么可以主张你的特定报税身份对应的标准扣除额。更多信息可参见税表-1040的说明。

非居民外国人 / Nonresident Aliens

如果你收到与美国的贸易或经营实质性相关的收入，那么可以主张某些分项扣除额。通常你只能计入的抵扣和损失，须正确对应与美国的贸易或经营实质性相关的收入。如果对应的是免税收入或者与美国的贸易或经营非实质性相关的收入，那么你不能计入那些抵扣和/或损失。不过，你可以抵扣某些慈善捐款以及事故和盗窃损失，即使没有对应你的实质性相关收入。采用附表-A(税表1040-NR)来主张分项扣除额。可参见税表1040-NR的说明获取更多信息。

标准扣除额：非居民外国人不能主张标准扣除额。不过，某些来自印度的非居民外国人可以适用一条特殊规则，接下来讲解。

来自印度的学生和企业实习生：有特殊规则适用于有资格享受“美国-印度所得税协定”第21(2)款所列优惠的学生和企业实习生。只要你没有主张分项扣除额，那么就可以主张标准扣除额。采用试算工作表5-1来计算2023年你的标准扣除额。如果你已婚并且你的配偶提交税表分项罗列扣除额，那么你不能采用标准扣除额。

灾害税款减免：如果你是有资格享受“美国-印度所得税协定”第21(2)款所列优惠的学生和企业实习生，在2023年受到某些联邦宣布的重大灾害的影响（可见 IRS.gov/DisasterTaxRelief 以及 FEMA.gov/Disasters ），那么也许可以选择在2023年的税表中增大标准扣除额，加上合乎资格的与灾害相关的个人损失。采用试算工作表5-1来计算2023年你的标准扣除额。关于合乎资格的与灾害相关的个人损失对应的税收优惠，更多信息可参见2023年的表格-4684及其说明。

州和地方所得税：你可以抵扣为实质性关联于美国的贸易或经营的收入而支付的州和地方所得税。你的抵扣额限于合计$10,000美元（已婚单独申报则为$5,000美元）。如果2023年你有收到往年所付税款的退还减让，不要将其用于冲减你的抵扣额。作为替代，你必须把退税或减税额计入到收入中，如果往年你抵扣了所付的税款并且抵扣额减少了你的税负。关于如何计算须计入到收入中的金额，详细资讯可参见税务信息手册第525篇的“回收款”。

慈善捐款：你可以抵扣交付给合乎资格的机构组织的慈善捐款或礼物，但须满足某些限制规定。合乎资格的机构组织包括宗教、慈善、教育、科学、或文学性质的机构，或致力于防止虐待儿童或动物的组织。某些促进国内或国际业余体育比赛的团体也是合乎资格的机构组织。关于抵扣慈善捐款的更多信息，可参见税表1040-NR说明中关于“附表-A(税表1040-NR): 分项扣除额”的说明段落中的“交给美国慈善机构的礼物”。

海外的机构组织：直接向海外的机构组织交付的捐款不可抵扣。不过，你可以抵扣交付给美国的机构组织再由其转交给海外慈善机构的捐款，如果该家美国机构可以控制资金的使用，或该家海外机构只是美国机构的行政部门。根据有限的几份所得税协定，你也许有资格抵扣对海外慈善机构的捐款。可参见税务信息手册第526篇获取详细资讯。

试算工作表5-1：来自印度的学生和企业实习生的2023年标准扣除额试算表

事故和盗窃损失：你也许可以在税表上抵扣事故和盗窃损失。

注意：非经营性的事故或盗窃损失必须是缘于联邦宣布的灾害才能抵扣。

如果事故或盗窃损失可归因于联邦宣布的灾害，那么你可以抵扣损失，即使你的财产与美国的贸易或经营不相关。财产可以是与美国的贸易或经营无关的个人用途财产或创造收入的财产。遭遇事故或盗窃时财产必须是在美国境内。你只能在发现损失的那年抵扣盗窃损失。采用表格-4684及其说明来计算可抵扣的事故和盗窃损失。更多资讯可参见税务信息手册第547篇。

其它分项扣除额：你也许可以抵扣上文未讲解的部分其它分项扣除额；包括下述项目：

• 合乎资格的灾害净损失。
• 创收财产的事故和盗窃损失。
• 依据权利主张的还款，如果超过$3,000美元。可参见税务信息手册第525篇获取详细资讯。
• 某些未收回的养老金投入。
• 残疾人士的与损伤相关的工作费用。

更多信息可参见税表1040-NR说明中关于“附表-A(税表1040-NR): 分项扣除额”的说明主题下第7行对应的说明。还可参见税务信息手册第529篇。

合乎资格的灾害净损失：关于合乎资格的灾害净损失，更多信息可参见表格-4684的说明。要确定你是否受到联邦宣布的重大灾害的影响，可访问 IRS.gov/DisasterTaxRelief。

创收财产的损失：这些损失不受适用于个人用途财产的限制。采用表格-4684的B-部分来计算这些损失抵扣额。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222429

5. Figuring Your Tax / 计算你的税额-1

引言 ✤ Introduction

确定你的外国人身份、你的收入来源、是否需要以及该如何在美国纳税以后，下一步是计算你的税额。本章中的信息对于居民外国人来说不如非居民外国人那样全面。居民外国人应该查看适用于美国公民的税务信息手册、各种表格、及说明，因为适用于居民外国人提交税表的信息通常与美国公民相同。如果你在同一纳税年度既是非居民外国人又是居民外国人，那么参见第6章，查看关于双重身份外国人的讲解。

主题 – 本章讲解：

• 识别号码；
• 报税身份；
• 抵扣额；
• 受扶养人；
• 分项扣除额；
• 税款抵免和已付款项；以及
• 适用于美属萨摩亚和波多黎各正当居民的特殊规则。

纳税年度 ✤ Tax Year

你必须根据称为纳税年度的年度会计期间来计算收入并提交税表。如果你之前没有确立会计纳税年度，那么你的纳税年度就是日历年度。日历年度是结束于12月31日的连续12个月。如果你之前已经确立了一个固定的会计年度（结束于12月以外的某个月的最后那天的连续12个月、或者是一个52−53周年度），在某个日历年度被视为美国居民，那么在你的会计年度落在那个日历年度内的期间，你会被当作美国居民。

识别号码 ✤ Identification Number

纳税人识别号（TIN）必须显示在税表、声明、及其它与税务相关的文件中。对于个人而言，这就是社会安全号（SSN）。如果你没有也无资格取得社会安全号，那么必须申请个人纳税识别号（ITIN）。如果你以独资经营者的身份从事贸易或经营，且有雇员或合格退休计划，那么需要雇主识别号（EIN）。

你必须提供纳税人识别号，如果你是：

• 外国人，年内任何时间曾有与美国的交易或经营实质性相关的收入；
• 外国人，年内任何时间曾在美国有办事处或营业场所；
• 被当作居民的非居民配偶，如第1章所述；或者
• 任何其他情况下的外国人，需要提交税表、修订后税表、或退税申请（不是信息申报表）。

社会安全号：通常情况下，如果你合法进入美国是为永久居住，或者是其他允许在美国就业的移民类别，那么可以取得社会安全号。要申请新的社会安全号，你必须亲自去本地的社会保障署（SSA）办公室提交“表格SS-5：申请社会保障卡”及所需的文件。要获取表格SS-5，你可以从网页 SSA.gov/forms 下载，致电 800-772-1213，或前往你本地的社会保障署办公室。更多信息可查看社会安全号码和卡片。

国际学生：如果你持有F-1、M-1、或J-1签证，那么参见社会保障署信息手册05-10181，网址是 SSA.gov/Pubs/10181.html，知悉更多你必须提供的用来证明移民身份的文件。

个人纳税识别号：如果你已经有个人纳税识别号，那么将其填入税表上需要社会安全号的地方。如果你没有也无资格取得社会安全号，那么必须申请个人纳税识别号。关于如何操作的详细资讯，可参见表格W-7及其说明。如果你有资格取得个人纳税识别号并且你的申请完整齐备，那么通常会在7周内收到联邦税务局的信件，为你指定纳税识别号。如果你在提交申请7周后仍未收到个人纳税识别号或其它信件，可拨打联邦税务局的免费电话 800-829-1040 查询你的申请状态，如果你在美国。如果你在美国境外，可致电 267-941-1000（不是免费电话）。

个人纳税识别号仅用于税务；不会赋予你获得社会保障福利的权利，也不会改变你在美国法律下的就业或移民身份。除那些需要提供纳税人识别号但无资格取得社会安全号的外国人以外，还必须为有资格获得允许的税收优惠但无资格取得社会安全号的外籍配偶或受扶养人提交表格W-7。关于取得个人纳税识别号的更多信息，可见表格W-7的说明及网页 IRS.gov/ITIN。

已过期的个人纳税识别号：某些个人纳税识别号必须更新。如果2020、2021、或2022纳税年度你没有在联邦税表上至少使用过一次个人纳税识别号，那么该号码在2023年12月31日到期而必须更新，如果你需要为2023纳税年度提交联邦税表。如果你不需要提交联邦税表，那么无须更新你的个人纳税识别号。要更新你的个人纳税识别号，可参见表格W-7及其说明，网址为 IRS.gov/FormW7。 更多信息可查看网页 IRS.gov/ITIN。

提示：2013年以前指定的个人纳税识别号已过期，如果你需要为2023纳税年度提交税表，那么必须更新。如果你之前提交过更新申请且已获批准，那么无须再次更新，除非2020、2021、或2022纳税年度你没有在联邦税表上至少使用过一次。

雇主识别号：个人可以使用社会安全号（或个人纳税识别号）处理个人税务，使用雇主识别号处理企业税务。要申请雇主识别号，须向联邦税务局提交表格SS-4。

报税身份 ✤ Filing Status

你的税额取决于你的报税身份。你的报税身份对于确定你是否可以主张某些抵扣和抵免很重要。确定报税身份的规则对于居民外国人和非居民外国人不相同。

居民外国人 / Resident Aliens

居民外国人可以采用跟美国公民相同的报税身份。可参见你的表格说明或税务信息手册第501篇， 获取关于报税身份的更多资讯。

已婚共同申报：通常情况下，你们按照已婚共同申报来提交税表的前提是，你和你的配偶在整个纳税年度都是美国公民或外籍居民，或者选择成为被当作居民的非居民配偶，如第1章所述。

合乎资格的在世配偶：如果你的配偶在2021年或2022年离世，并且你在2023年底之前没有再婚，那么你可能有资格作为合乎资格的在世配偶提交税表并适用共同申报的税率。前提是对应你的配偶离世那年，你们本来可以提交共同纳税申报表。关于合乎资格的在世配偶报税身份的更多信息，可参见2023年税表-1040说明中“报税身份”主题下的“合乎资格的在世配偶”。

家庭户主：你有资格作为家庭户主报税，如果在年度最后那天你是未婚或被视为未婚，并且支付了超过一半的为你自己和合乎资格者维持家庭的费用。你必须是整个纳税年度的外籍居民。此处你会被视为未婚，如果你的配偶在年内任何时候曾是非居民外国人，并且没有选择被当作居民，如第1章的被当作居民的非居民配偶段落中所述。

附注：即使你因为与非居民外国人结婚而被视为未婚，从而采用家庭户主报税身份，你仍然可能在劳动收入抵免（EIC）项目上被视为已婚。在那种情况下，你需要满足适用于分居配偶的特殊规则才能主张抵免。可参见税务信息手册第596篇获取更多资讯。

非居民外国人 / Nonresident Aliens

如果你是非居民外国人要提交税表1040-NR，也许可以采用下文讲解的某种报税身份。

已婚非居民外国人：对于不是与美国公民或居民结婚的已婚非居民外国人，在确定与美国的交易或经营实质性相关的收入对应的税额时，通常必须采用已婚单独申报对应的税额栏目或税额计算工作表。

例外：已婚非居民外国人通常不能采用单身个人对应的税额栏目或税额计算工作表。不过你也许可以作为单身报税，如果当年的后6个月期间都跟配偶分居，并且你是加拿大、墨西哥、或南韩的已婚居民，或者是已婚的美国国民。可参见税表1040-NR的说明，查看你是否合乎资格。“美国国民”在本节下文中有定义。

非居民外国人通常不能采用已婚共同申报的报税身份。不过，与美国公民或居民结婚的非居民外国人可以选择被当作居民，从而提交共同申报的税表-1040或1040-SR。关于这些选择的信息可参见第1章。如果你没有选择共同申报，那么提交税表1040-NR，采用已婚单独申报对应的税额栏目或税额计算工作表。

美国国民：不是美国公民但效忠于美国的个人会被视为美国的国民。此外，美国的国民还包括选择成为美国国民而不是美国公民的美属萨摩亚人和北马里亚纳群岛人。

合乎资格的在世配偶：如果你的配偶在2021年或2022年离世，并且你在2023年底之前没有再婚，那么你可能有资格作为合乎资格的在世配偶提交税表并适用共同申报的税率。关于合乎资格的在世配偶报税身份的更多信息，可参见2023年税表1040-NR说明中“报税身份”主题下的“合乎资格的在世配偶”。

家庭户主：如果纳税年度内的任何时候你曾经是非居民外国人，那么不能作为家庭户主提交税表。不过如果你已婚，你的配偶有资格作为家庭户主报税，如果：

• 你的配偶在整个纳税年度都是居民外国人或美国公民；
• 你没有选择被当作居民外国人；并且
• 你的配偶满足这种报税身份的其它要求，如上文居民外国人主题下所讲解。

附注：即使你的配偶因为你是非居民外国人而被视为未婚，从而采用家庭户主报税身份，他/她仍然可能在劳动收入抵免项目上被视为已婚。在那种情况下，他/她没有资格获得抵免，除非满足适用于分居配偶主张抵免的特殊规则。可参见税务信息手册第596篇获取更多资讯。

遗产和信托：对于采用税表1040-NR的非居民外国人遗产或信托，在确定与美国的交易或经营实质性相关的收入对应的税额时，必须采用税表1040-NR说明中的税率表-W。

某些美属领地的外国人适用的特殊规则：如果某个非居民外国人在整个纳税年度都是美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，并且暂时在美国工作，那么应该查看本章结尾的美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，获取关于特殊规则的信息。

填报你的收入 ✤ Reporting Your Income

你必须遵循第2章、第3章、第4章中的规则填报每项应税收入。对于居民外国人，这包括来源于美国境内和境外的收入。对于非居民外国人，这包括与美国的交易或经营实质性相关的收入（适用累进税率），以及来源于美国但不是实质性相关的收入（适用30%的固定税率或更低的协定税率）。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222401

4. How Income of Aliens Is Taxed / 如何对外国人的收入征税-4

 
中断的居住期间 ✤ Interrupted Period of Residence

如果你在美国的居住期间被非居住期间打断，那么须遵循特殊规则缴纳税款。如果你满足下述全部条件，那么适用特殊规则：

1. 你曾经是美国居民，持续期间包括至少3个连续的日历年度；
2. 在那些年度中，你每年至少有183天是美国居民；
3. 你曾经停止被当作美国居民；
4. 在(1)所述期间结束后的第3个日历年度结束之前你再次成为美国居民。

根据这条特殊规则，对应于你是非居民外国人的期间，源自美国的总收入和收益净额会按照适用于个人的累进税率征税（允许各种抵扣），除非考虑任何适用的税收协定优惠后，依据法规第871节（对非居民外国人的收入征税通常适用的规则，上文已讲解）对你征收的税额更高。关于如何计算这笔特殊税款的信息，可参见下文弃籍税。

示例：新西兰公民约翰∙威洛于2018年4月1日作为合法永久居民进入美国。2020年8月1日，约翰不再是合法永久居民并返回新西兰。在其连续3个年度（2018年、2019年、及2020年）的居住期间，他/她每年都在美国停留了至少183天。2023年10月5日，约翰又作为合法永久居民返回美国。他/她在第1段居住期间结束（2020年8月1日）后的第3个日历年度（2023年）结束之前又成为居民。因此，对应其非居住期间（2020年8月2日至2023年10月4日），约翰须遵循特殊规则缴纳税款，如果这笔税款大于他/她作为非居民外国人的税负。

申报要求：如果对应你是非居民外国人期间的任何一年，你需要缴纳这笔税款，那么必须为该年度提交税表1040-NR。这份税表的到期日，是你须为再次成为美国居民的那年提交美国所得税表的截止日期（包括延期）。如果你已经为该期间提交了税表，那么必须提交修订后税表。你必须在税表中附带一份说明，指明你的所有美国和外国收入的来源、以及受这条特殊规则约束的收入项目。

弃籍税 ✤ Expatriation Tax

弃籍税条款适用于放弃公民身份的原美国公民、以及终止居住的长期居民。下文讲解法规第877A节下的弃籍规则，这些规则适用于2008年6月17日或之后弃籍的个人。可参见下文2008年6月16日后弃籍。如果你在2008年6月17日之前弃籍，那么参见2018年税务信息手册第519篇第4章的“2004年6月3日后、2008年6月17日前弃籍”，以及2018年表格-8854的说明。

注意：如果你在2004年6月3日后、2008年6月17日前放弃公民身份或终止长期居住，你仍然会被视为税务问题上的美国公民或居民，直到你通知国务院或国土安全部（如适用）关于你的弃籍事宜，并向联邦税务局提交表格-8854。

定义为长期居民：如果在截至你终止居住当年的15个纳税年度中，有至少8年你曾经是美国的合法永久居民，那么你就是长期居民。在确定你是否满足8年要求时，不要计入根据某份税收协定你被当作外国居民且没有放弃协定优惠的年份。

2008年6月16日后弃籍 / Expatriation After June 16，2008

弃籍日期：你的弃籍日期是你放弃美国公民身份（如果先前是公民）或终止长期居住（如果先前是美国居民）的日期。

先前的美国公民：你会被视为在下列日期中的最早那个日期放弃了你的美国公民身份：

1. 你在美国外交或领事官员面前放弃美国公民身份的日期（只要自愿放弃后来经签发丧失国籍证明得到确认）；
2. 你向国务院递交已签名的声明之日，声明自愿放弃美国国籍，确认已执行弃籍要求（只要自愿放弃后来经签发丧失国籍证明得到确认）；
3. 国务院签发丧失国籍证明的日期；
4. 美国法院注销你的入籍证明的日期。

先前的长期居民：你会被视为在下列日期中的最早那个日期终止了你的长期居住：

1. 你通过向美国领事或移民官员提交国土安全部I-407表格而自愿放弃合法永久居民身份的日期。
2. 你须遵守关于你放弃合法永久居民身份的最终行政命令的日期（如果曾经就该命令提出上诉，那么是与该行政命令相关的最终司法命令的发布日期）。
3. 你须遵守根据“移民和国籍法”作出的被驱逐出美国的最终行政命令的日期。
4. 如果你是美国以及与美国签订有所得税协定的某个国家的双重身份居民，根据协定条款你开始被当作那个国家的居民之日，且已在表格-8833和表格-8854上告知联邦税务局该项处理。可参见第1章的税收协定的影响，获取关于双重身份居民的更多信息。

涵盖的弃籍者：如果你在2008年6月16日之后弃籍，那么会被当作涵盖的弃籍者，法规第877A节下的弃籍规则会适用于你，如果你符合下列任何条件：

1. 截至弃籍日或终止居住日之前的5年期间，你的年均所得税净额大于以下数值：
   1. $139,000美元，如果你在2008年弃籍或终止居住；
   2. $145,000美元，如果你在2009年或2010年弃籍或终止居住；
   3. $147,000美元，如果你在2011年弃籍或终止居住；
   4. $151,000美元，如果你在2012年弃籍或终止居住；
   5. $155,000美元，如果你在2013年弃籍或终止居住；
   6. $157,000美元，如果你在2014年弃籍或终止居住；
   7. $160,000美元，如果你在2015年弃籍或终止居住；
   8. $161,000美元，如果你在2016年弃籍或终止居住；
   9. $162,000美元，如果你在2017年弃籍或终止居住；
   10. $165,000美元，如果你在2018年弃籍或终止居住；
   11. $168,000美元，如果你在2019年弃籍或终止居住；
   12. $171,000美元，如果你在2020年弃籍或终止居住；
   13. $172,000美元，如果你在2021年弃籍或终止居住；
   14. $178,000美元，如果你在2022年弃籍或终止居住。
   15. $190,000美元，如果你在2023年弃籍或终止居住。
2. 你的净资产在弃籍或终止居住之日达到$200万美元或更多。
3. 你没有在表格-8854上保证，在弃籍日或终止居住日之前的5年期间，你履行了所有的美国联邦税义务。

某些前公民的宽限程序：如果你是2010年3月18日之后弃籍的原美国公民，那么可能有资格适用某些宽限程序，这些程序提供有替代方法来满足税务合规认证流程。更多信息可参见某些前公民的宽限程序，网址是IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Relief-Procedures-for-Certain-Former-Citizens。

对双重身份公民及某些未成年人的例外：某些双重身份公民和某些未成年人（下文有定义）无须缴纳弃籍税，即使他们符合上述(1)或(2)的条件。不过，他们仍然必须作出上述第(3)条要求的保证。

某些双重身份公民：你可能有资格适用上述例外，如果以下两条都成立：

• 你出生时就是美国和另外某个国家的公民，并且截至弃籍日仍然是另外那个国家的公民，被作为那个国家的居民征税。
• 在结束于弃籍发生的那个纳税年度的15年纳税期间内，你是美国居民的时间不超过10年。为确定美国居住期间，采用第1章讲解的实质性驻留测试。

某些未成年人：你可能有资格适用上述例外，如果同时满足以下两条要求：

• 你在18½岁之前弃籍。
• 弃籍发生前你是美国居民的时间不超过10个纳税年度。为确定美国居住期间，采用第1章讲解的实质性驻留测试。

如果你是涵盖的弃籍者，如何计算弃籍税 / How To Figure the Expatriation Tax if You Are a Covered Expatriate
在你弃籍那年，需要就财产中未实现的净收益（或损失）缴纳所得税，就好像该件财产在你弃籍日之前那天以公平市场价值出售（“按市价所计税”）。这条规则适用于放弃公民身份或终止居住之日你持有的大多数类型的财产权益。同时参见下文的例外。

源于假定销售的收益必须计入其对应的纳税年度，无须顾及其它美国联邦税法规。源于假定销售的损失必须在美国联邦税法本来规定的限度内考虑。不过法规第1091节（关于不允许股票和证券的虚假抛售损失）不适用。你本来必须计入到收入中的净收益可以减去（但不能少于-0-）下述金额：

1. $600,000美元，如果你在2009年1月1日之前弃籍或终止居住；
2. $626,000美元，如果你在2009年弃籍或终止居住；
3. $627,000美元，如果你在2010年弃籍或终止居住；
4. $636,000美元，如果你在2011年弃籍或终止居住；
5. $651,000美元，如果你在2012年弃籍或终止居住；
6. $668,000美元，如果你在2013年弃籍或终止居住；
7. $680,000美元，如果你在2014年弃籍或终止居住；
8. $690,000美元，如果你在2015年弃籍或终止居住；
9. $693,000美元，如果你在2016年弃籍或终止居住；
10. $699,000美元，如果你在2017年弃籍或终止居住；
11. $711,000美元，如果你在2018年弃籍或终止居住；
12. $725,000美元，如果你在2019年弃籍或终止居住；
13. $737,000美元，如果你在2020年弃籍或终止居住；
14. $744,000美元，如果你在2021年弃籍或终止居住；
15. $767,000美元，如果你在2022年弃籍或终止居住。
16. $821,000美元，如果你在2023年弃籍或终止居住。

例外：按市价所计税不适用于下述情形：

1. 合格递延报酬项目；
2. 不合格递延报酬项目；
3. 在非让与人信托中的权益；
4. 特定的纳税递延账户。

作为替代，第(1)和(3)项可能需要从源头预扣。对于第(2)项，你会被当作在弃籍日之前那天已收到所累积权益的折现值。对于第(4)项，你会被当作在弃籍日之前那天已收到你在账户中的全部权益的派发。可参见通知2009-85及表格-8854的说明获取更多信息。

弃籍税申报表 / Expatriation Tax Return
你必须在放弃美国公民身份或终止长期居住的那年提交初始表格-8854，即使你不是涵盖的弃籍者。此外，你必须在弃籍后每年提交表格-8854，如果你是涵盖的弃籍者，并且你：

1. 延期缴纳按市价所计税（见下文延期缴纳按市价所计税）；
2. 有合格递延报酬项目；或者
3. 在某份非让与人信托中拥有权益。

延期缴纳按市价所计税：你可以作不可撤销的选择，延期缴纳对假定财产销售征收的按市价所计税。如果你要作这项选择，那么下列规则适用：

1. 你可以对每件财产分别作选择。
2. 归于特定财产的递延税款须不晚于你处置该件财产的纳税年度提交税表之时支付。
3. 税款递延期间会收取利息。
4. 缴纳递延税款的截止日期不能延迟超过以下较早者：
   1. 离世当年所要求税表的截止日期；
   2. 为该件财产所提供担保不足够之时；参见下文第(6)项。
5. 你须采用表格-8854作这项选择。
6. 你必须提供足够的担保（比如保证金）。
7. 你必须不可撤销地放弃任何美国税收协定下的权利，如果该条款阻止征收或取得按市价所计税。

关于延期付款的更多信息，可参见表格-8854的说明。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222365

4. How Income of Aliens Is Taxed / 如何对外国人的收入征税-3

 
30%税项 / The 30% Tax

按30%比率（或更低的协定税率）征税适用于来自美国的某些收入或收益项目，但前提是那些项目没有与你在美国的交易或经营实质性相关。

固定或可确定的收入 / Fixed or Determinable Income
30%税率（或更低的协定税率）适用于来自美国的固定或可确定的年度或周期性收益、利润、或收入的总额。

以预先知道的金额支付时，款项是固定收入。只要有依据可用来计算将会支付的金额，款项就是可确定收入。如果间隔一段时间支付，那么是周期性收入。不是必须依照年度或固定间隔时间支付。即使付款的时间跨度增大或减小，款项也是可确定或周期性收入。

固定或可确定收入项目具体包括利息（原始发行折扣除外）、股息、股息对等款项（第2章有定义）、租金、佣金、年金、薪水、工资、及其它报酬。在证券借贷交易或卖出回购交易中收到的替代股息或利息，处理时将其等同于是来自已转让的证券。诸如特许使用费等其它收入项目，也可能需要按照30%的比率缴税。

提示：某些固定或可确定收入可能免征美国税。如果你不确定收入是否须纳税，可参见第3章。

原始发行折扣：如果你出售或置换以折扣价发行的债券或其它债务票据，或收到其衍生的款项，那么全部或部分原始发行折扣（投资组合收益除外）可能须按照30%的比率缴税。原始发行折扣金额是既定的到期赎回价格与债务票据的发行价格之间的差额。30%税项适用于下述情形：

1. 你收到债务票据衍生的款项。在这种情况下，须纳税的原始发行折扣金额是，你持有债务票据期间累积的原始发行折扣减去先前已纳税的部分。不过，原始发行折扣的税额不能超过该笔款项金额减去债务票据的利息应纳税额。
2. 你出售或置换债务票据。须纳税的原始发行折扣金额是，你持有债务票据期间累积的原始发行折扣减去上述(1)中已征税的金额。

如果你购买债务票据是在原始发行之时，那么在税表上填报表格1042-S中显示的原始发行折扣金额。不过，你必须重新计算表格1042-S中显示的原始发行折扣的正确份额，如果是以下任何一种情形：

• 你购买债务票据时支付了额外费用或收购溢价；
• 债务票据是已剥离债券或已剥离息票（包括由美国国债背书的零息票据）；
• 债务票据是或有支付或者通胀指数债务票据。

关于额外费用和收购溢价的定义、以及如何重新计算原始发行折扣的说明，可参见税务信息手册第1212篇。

赌博赢利 / Gambling Winnings
通常情况下，非居民外国人在美国的赌博赢利总额会被征收30%的税款，如果那笔收入不是与美国的交易或经营实质性相关，并且不在税收协定的豁免之列。不过，非居民外国人在美国玩21点、百家乐、掷骰子、轮盘赌、或幸运轮赢得的非职业性赌博收入不会被征税。非居民外国人在美国赢得的、与美国的交易或经营实质性相关的赌博净收入按累进税率征税。

社会保障福利 / Social Security Benefits
非居民外国人必须把85%的美国社会保障福利（以及第1级铁路退休福利中等同于社会保障金的部分）计入来源于美国的固定或可确定的年度或周期性收入中。社会保障福利包括按月支付给退休者、幸存者、残疾者的福利。根据某些税收协定，这笔收入可免税。可参见 IRS.gov/TreatyTables 网页上“税收协定列表”中的表格-1，获取对美国社会保障福利豁免美国税的税收协定名录。更多资讯可参见税务信息手册第915篇。

出售或置换资本资产 / Sales or Exchanges of Capital Assets
这些规则仅适用于不是与美国的交易或经营实质性相关的、来源于美国的资本收益和损失。即使你在美国从事交易或经营也适用。这些规则不适用于出售或置换美国的不动产权益、或者是出售与美国的交易或经营实质性相关的财产。可参见上文“实质性相关的收入”主题下的不动产收益或损失。

资本资产是你拥有的所有资产，除开：

• 存货；
• 经营性应收账款或应收票据；
• 交易或经营中使用的应折旧财产；
• 交易或经营中占用的不动产；
• 交易或经营中正常耗用的物品；
• 某些版权、文学或音乐或艺术作品、信件或备忘录、或类似财产；
• 某些美国政府出版物；
• 大宗商品衍生物交易商持有的某些商品衍生金融工具；或者
• 对冲交易。

资本收益是出售或置换资本资产的收益。资本损失是出售或置换资本资产的损失。如果是以外币出售，为确定收益，财产的成本和售价应该分别根据购买日和销售日的通行汇率以美元标注。你可以应用税务信息手册第544篇来确定哪些情况属于或者会被当作出售或置换资本资产。适用于美国公民或居民的特定税务处理通常不适用于你。

下列收益适用30%的税率（或更低的协定税率），不考虑下文讲解的183天规则：

1. 处置具有留存经济利益的木材、煤炭、或国内铁矿石所得的收益；
2. 1966年10月4日后出售或置换专利、版权、及类似财产而收到的或有款项衍生的收益；
3. 对于专利的全部实质性权利或不可分割的权益所作的某些转让衍生的收益，如果转让发生在1966年10月5日之前；
4. 出售或置换原始发行折扣债务所得的收益。

项目(1)中的收益不适用30%的税率（或更低的协定税率），如果你选择将其当作与美国的交易或经营实质性相关。可参见下文源于不动产的收入。

183天规则：如果纳税年度内你曾在美国停留183天或以上，那么出售或置换资本资产所得的净收益会按照30%的比率（或更低的协定税率）征税。就适用30%的税率（或更低的协定税率）而言，净收益是源自美国的资本收益超过源自美国的资本损失的部分。即使交易发生时你不在美国，这条规则也适用。确定净收益须考虑的收益和损失金额仅限于，假如年内你在美国从事交易或经营，且收益和损失实质性关联于纳税年度内的那些交易或经营，你本来应该确认和核算的收益和损失额。

在确定你的净收益时，不要考虑下述项目：

• 上文罗列的4种收益。
• 资本损失结转对应的抵扣额。
• 资本损失超过资本收益的部分。
• 出售或置换合格小企业股份的收益免税额（法规第1202节免税额）。
• 出售或置换个人用途财产造成的损失。不过，缘于联邦宣布的灾难造成的灾害或盗窃损失也许可以在附表-A(税表1040-NR)中抵扣。可参见第5章的分项扣除额。

如果你没有在美国从事交易或经营，也没有为某段过往期间确定纳税年度，那么适用183天规则的纳税年度就是日历年度。此外，你必须按照日历年度提交纳税申报表。如果纳税年度内你在美国停留的时间少于183天，那么资本收益（上文罗列的收益除外）免征税，除非实质性关联于纳税年度内在美国的交易或经营。

填报：对于出售或置换不是与美国的交易或经营实质性相关的资本资产所得的收益和损失，将其填报在附表-NEC(税表1040-NR)上。对于出售或置换与美国的交易或经营实质性相关的资本资产（包括不动产）所得的收益和损失，将其填报在单独的附表-D(税表-1040)或表格-4797中，或同时填报在两份表格中。将这些表格附加到税表1040-NR上。

源于不动产的收入 / Income From Real Property

如果你从美国境内的不动产取得收入，你拥有该处不动产或其中的权益，且是为产生收入而持有，那么你可以选择把来自该处不动产的全部收入当作与美国的交易或经营实质性相关。这项选择适用于美国境内且是为产生收入而持有的不动产衍生的全部收入、以及来自于其中权益的全部收入；包括租金收入，以及矿山、油气井、或其它自然资源的特许使用费；还包括出售或置换具有留存经济利益的木材、煤炭、或国内铁矿石所得的收益。

你只能针对本来不是与美国的交易或经营实质性相关的不动产收入作这项选择。如果你作出选择，那么可以抵扣与不动产收入相关的费用，只须为不动产净收入纳税。这项选择不会把当年未在美国从事交易或经营的非居民外国人当作是在美国从事交易或经营。

示例：你是非居民外国人，没有在美国从事交易或经营。你在美国拥有一套独栋住宅用于出租。当年你的租金收入为$10,000美元。这是你唯一的美国来源收入。如同上文30%税项主题下所述，租金收入须按照30%的比率（或更低的协定税率）纳税。你收到一份表格1042-S，显示承租人正确地从租金收入中预扣了这笔税款。你不必提交美国纳税申报表（税表1040-NR），因为你的美国税负已经通过预扣税款得以清偿。如果你作出上文讲解的选择，那么可以把某些租赁费用来冲抵这$10,000美元的收入。（可参见税务信息手册第527篇。） 得到的净收入会按照累进税率征税。如果你作出这项选择，那么在附表-E(税表-1040)上填报租金收入和费用。把附表-E(税表-1040)中的租赁净收入或损失填入附表-1(税表-1040)第(I)部分第5行。将附表-1(税表-1040)和附表-E(税表-1040)附加到税表1040-NR上。对应你作出选择的首年，还须附带接下来讲解的声明。

作选择：作出最初的选择时，在对应年度的税表或修订后税表中附带一份声明。声明中须包含以下内容：

• 现在你作出选择。
• 选择是依据法规第871(d)节（上文已讲解）还是某份税收协定。
• 你在美国的所有不动产或不动产权益的完整清单。对于你在其中拥有权益的美国木材、煤炭、或铁矿石，提供合法的证明。
• 你对该项财产的所有权限度。
• 该项财产所在的地点。
• 描述对该项财产所作的任何重大改进。
• 你拥有该项财产的日期。
• 你从该项财产中取得的收入。
• 详细说明先前对于不动产收入作出及撤销的选择。

这项选择在后续所有纳税年度保持有效，除非你撤销。

撤销选择：你可以通过提交税表1040-X来为作出选择那年及其后续纳税年度撤销该项选择，无须联邦税务局批准。你必须在提交原始税表之日起3年内或缴纳税款之日起2年内提交修订后税表1040-X，以较晚日期为准。如果对应作选择那年的时间段已结束，那么你不能撤销该年度的选择。不过，你可以撤销后续纳税年度的选择，前提是获得联邦税务局的批准。关于如何获得联邦税务局的批准，相关信息可见法规第1.871-10(d)(2)节。

附注：从2019纳税年度开始，你可以电子方式提交修订后税表1040-X。更多信息可查看 IR-2020-107。

运输税 / Transportation Tax

4%的税率适用于不是实质性相关的运输收入——因其不符合上文运输收入段落中列出的2个条件。如果你收到须缴纳4%税负的运输收入，那么应该计算出税额并将其填入税表1040-NR第23c行。附加一份声明到你的税表上，其中须包含以下信息（如果适用）：

• 你的姓名、纳税人识别号、及纳税年度；
• 描述所提供服务的类型（无论是否在运输载体上）；
• 你在其上提供服务的船只名称或飞机注册号；
• 日历年度内从每艘船或每架飞机的每种类型的服务取得的来源于美国的运输收入金额；
• 日历年度内从所有类型的服务取得的来源于美国的运输收入总额。

这笔4%税负适用于你源自美国的运输总收入；仅包括因为运输的起点或终点在美国而被当作来源于美国的运输收入。对于来自个人服务的运输收入，运输必须是在美国和美属领地之间。对于非居民外国人的个人服务，仅适用于来自飞机或与之相关的收入。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222345

4. How Income of Aliens Is Taxed / 如何对外国人的收入征税-2

 
实质性相关的收入 / Effectively Connected Income

如果你在美国从事交易或经营，那么纳税年度内来源于美国的所有收入、收益、或损失（某些投资收入除外）都会被当作实质性相关的收入。无论那些收入与纳税年度内在美国开展的交易或经营是否有联系，这条规则都适用。

下文投资收入段落中讲解的两项测试可确定某些投资收入项目（诸如利息、股息、特许使用费）是否会被当作与那些经营活动实质性相关。在有限的几种情形下，某些类型的来源于海外的收入可能会被当作与美国的交易或经营实质性相关。关于这些规则的讲解，可参见下文海外收入。

投资收入 / Investment Income
可能会或者不会被当作与美国的交易或经营实质性相关的、来源于美国的投资收入通常分为以下3类：

1. 固定或可确定的收入（利息、股息、租金、特许使用费、佣金、年金等）。
2. 出售或置换下述类型财产的收益（其中部分会被视为资本收益）：
   • 具有留存经济利益的木材、煤炭、或国内铁矿石；
   • 1966年10月4日后你从其收到或有付款的专利、版权、及类似财产；
   • 1966年10月5日之前转让的专利；
   • 带有原始发行折扣的债券。
3. 资本收益（及损失）。

应用接下来讲解的两项测试来确定纳税年度内收到的、属于上述3个类别之一的、来源于美国的收入项目，是否与你在美国的交易或经营实质性相关。如果测试表明该笔收入是实质性相关的项目，那么你必须将其计入其它实质性相关的收入。如果该笔收入不是实质性相关的项目，那么将其计入本章下文30%税项主题下讲解的所有其它收入。

资产使用测试：这项测试通常适用于不是由交易或经营活动直接产生的收入。在这项测试下，如果某笔收入来自在美国的交易或经营中使用或备用的资产（财产），那么会被视为实质性相关。

某件资产是供在美国的交易或经营中使用或备用，如果该件资产是：

• 主要用来促进在美国开展的交易或经营；
• 在美国开展交易或经营的常规过程中取得并持有（比如由该项交易或经营产生的应收账款或应收票据）；或者
• 为满足当前在美国的交易或经营需求而不是预期的未来需求而持有。

通常情况下，公司股票不会被当作在美国的交易或经营中使用或备用的资产。

经营活动测试：当收入、收益、或损失直接来自积极开展的交易或经营活动之时，通常适用这项测试。经营活动测试最为重要的场合是：

• 股票或证券交易商收到股息或利息；
• 在许可专利或类似财产的交易或经营活动中收到特许使用费；或者
• 某家服务企业赚得服务费。

在这项测试下，如果在美国的交易或经营行为是产生收入的重要因素，那么该笔收入会被视为实质性相关。

个人服务收入 / Personal Service Income
当你在美国提供个人服务时，通常是在美国从事交易或经营。你在美国从事交易或经营的纳税年度内收到的个人服务收入是与美国的交易或经营实质性相关。不是在提供服务当年收到的收入也是实质性相关的项目，如果该笔收入在提供服务当年收到本来就是实质性相关。个人服务收入包括工资、薪水、佣金、服务费、每日津贴、员工津贴和奖金。收入可能以现金、服务、或财产的形式支付给你。

如果纳税年度内你仅因为在美国提供个人服务而在美国从事交易或经营，那么缘于资产的收入和收益、以及出售或置换资本资产的收益和损失，通常不是与你的交易或经营实质性相关。不过，如果你持有资产与提供个人服务的交易或经营之间存在直接的经济关系，那么收入、收益、或损失是实质性相关。

退休金：如果1986年之后你有在美国提供个人服务，在后来你是非居民外国人的某个纳税年度，你收到可归因于这些服务的养老金或退休金派发，那么派发额中归因于供款的部分是实质性相关的收入。无论在收到养老金或退休金派发的那年你是否在美国从事交易或经营，这条规则都成立。

运输收入 / Transportation Income
运输收入（第2章有定义）是实质性相关的项目，如果你同时满足以下2个条件：

1. 你在美国有固定营业场所来赚取收入；
2. 你的来源于美国的运输收入中至少90%可归因于定期安排的运输。

“固定营业场所”通常是指你从事交易或经营的场所、场地、建筑物、或其它类似设施。“定期安排的运输”是指船舶或飞机遵循公布的时间表，在相同的地点之间以固定的间隔重复起点或终点在美国的航行或飞行。这条定义适用于定期和包机航空运输。如果你不满足以上2个条件，那么收入不是实质性相关的项目，会按照4%的比率征税。可参见本章下文的运输税。

经营利润和损失以及销售事项 / Business Profits and Losses and Sales Transactions
在美国经营企业而产生的来源于美国的全部利润或损失都是实质性关联于美国的交易或经营。例如，在美国销售从美国或外国购买的存货财产所得的利润是实质性相关的交易或经营收入。在美国从事交易或经营的合伙企业的来源于美国的利润或损失份额也是实质性关联于美国的交易或经营。

不动产收益或损失 / Real Property Gain or Loss
出售或置换美国不动产权益（无论是不是资本资产）所产生的收益和损失会按照你在美国从事交易或经营来征税。你必须把所产生的收益或损失当作与对应的交易或经营实质性相关。

美国不动产权益：是指对于美国或美属维尔京群岛的不动产的任何权益，或者是在属于美国不动产控股公司的某家国内公司中的任何权益（作为债权人除外）。不动产包括：

1. 土地和土地上未开采的天然产物，诸如生长的农作物和木材、以及矿藏、油气井、其它天然沉积物。
2. 土地上修建的设施，包括建筑物、其它永久性构筑物、及其结构部件。
3. 与使用不动产相关的动产，诸如用于农作、采矿、林业、或建造的设备，或者用于住宿设施或所租赁办公场所的物件，除非动产是：
   1. 在处置不动产之前或之后1年以上才被处置；或者
   2. 单独出售给与不动产的卖方或买方都无关的人。

美国不动产控股公司：某家公司是美国不动产控股公司，如果该公司在美国的不动产权益的公平市场价值至少占到下述公平市场价值总额的50%：

• 公司在美国的不动产权益； 加上
• 公司在美国境外的不动产权益； 加上
• 公司在交易或经营中使用或备用的其它资产。

在任何国内公司中的股份都会被当作是在某家美国不动产控股公司中的股份，除非你证实该公司不是美国不动产控股公司。

公开上市例外：美国不动产权益不包括在成熟的证券市场上正常交易的公司股票，除非你的持有量占到该类别股票公平市场价值的5%以上（不动产投资信托则是10%以上）。在拥有美国不动产的某家外国公司中的权益通常不是美国不动产权益，除非该公司选择被当作国内公司。

合格投资实体：有特殊规则适用于合格投资实体（QIE）。合格投资实体是被当作美国不动产控股公司的任何不动产投资信托或受监管投资公司（适用法规第897(h)(4)(A)(ii)节中的某些规则后）。可参见税务信息手册第515篇中的“美国不动产权益”获取更多资讯。

合格投资实体的穿透规则：在大多数情况下，某家合格投资实体向非居民外国人、外国公司、或其它合格投资实体所作的派发，如果可归于其出售或置换美国不动产权益所得的收益，那么会被当作接受方出售或置换美国不动产权益所得的收益。

适用于合格投资实体所作派发的穿透规则存在某些例外。对于在美国的成熟证券市场上正常交易的股票，合格投资实体所作的相关派发不会被当作出售或置换美国不动产权益所得的收益，如果在截至派发日的1年期间内，接收方股东的持有量只占该股票的5%或以下（不动产投资信托则是10%或以下）。

不动产投资信托所作的派发通常不会被当作出售或置换美国不动产权益所得的收益，如果接收方股东是合格股东（如法规第897(k)(3)节所述）。对于收到的派发，如果你无须将其当作出售或置换美国不动产权益所得的收益，那么可能得作为常规股息计入到总收入中。

处置不动产投资信托的股份：处置由合格股东直接持有（或通过一个或多个合伙企业间接持有）的不动产投资信托股份不会被当作美国不动产权益交易。可参见法规第897(k)(2)至(4)节获取更多信息。

国内控股的合格投资实体：出售在国内控股的合格投资实体中的权益不是出售美国不动产权益。某个实体是由国内控股，如果在整个测试期间，外国人直接或间接持有的股票价值低于50%。测试期间是以下较短时间段：

• 结束于处置之日的5年期间；或者
• 该实体存在的期间。

为确定某个合格投资实体是不是由国内控股，以下规则适用：

1. 对于其股票在整个测试期间都在美国的成熟证券市场上正常交易的合格投资实体，持有其任何类别的股票少于5%的人都会被当作美国人，除非该合格投资实体明确知道那个人不是美国人。
2. 某个合格投资实体的由其它合格投资实体持有的股份会被当作由外国人持有，如果：
   1. 另外那个合格投资实体的任何类别的股票在成熟的证券市场上正常交易；或者
   2. 另外那个合格投资实体是发行某些可赎回证券的受监管投资公司。
   尽管有上述规定，该合格投资实体的股份还是会被当作由美国人持有，如果另外那个合格投资实体是由国内控股。
3. 某个合格投资实体的由其它合格投资实体持有的股份如果不属于上文提及的情形，那么会被当作由美国人持有，对应另外那个合格投资实体实际（或被当作）由美国人所持有股份的比例。

虚假抛售：如果你在相关的虚售交易中处置在国内控股的合格投资实体中的权益，那么适用特殊规则。相关的虚售交易是你：

1. 在分红除权日之前的30天期间内处置在国内控股的合格投资实体中的权益，本来你得（如果不处置）将其当作出售或置换美国不动产权益所得的收益；并且
2. 在从该30天期间的第1天开始的61天期间内，收购或者签订合同或认购方案以收购在该实体中的几乎完全相同的权益。

如果发生这种情况，那么你会被当作已从出售或置换美国不动产权益中取得收益，其金额等于本来会被当作收益的分红派发额。这条规则也适用于任何替代性股息款项。

某笔交易不会被当作相关的虚售交易，如果：

• 你从国内控股的合格投资实体已实际收到与交易中处置或收购的权益相关的派发；或者
• 你处置某个合格投资实体的、在美国的成熟证券市场上正常交易的、任何类别的股票，但前提是在截至派发日的1年期间内，你在任何时候都未曾持有超过5%的该类别股票。

替代性最低税：处置美国不动产权益的净收益可能需要缴纳最低税。如果有，在表格-6251上计算这项税负金额。

预扣税款：如果你处置美国不动产权益，买方可能需要预扣税款。可参见第8章的对出售不动产预扣税款段落中的讲解。

外籍人士出售或置换某些合伙企业权益而产生的收益或损失 / Gain or Loss of Foreign Persons From the Sale or Exchange of Certain Partnership Interests
如果你是某家美国或外国合伙企业的直接或间接外国合伙人，该合伙企业在美国境内从事（或被当作从事）交易或经营，现在你直接或间接处置其中的权益，那么处置合伙企业权益产生的收益或损失可能会影响你的联邦税负。根据法规第864(c)(8)节，你通过出售、交换、或其它方式处置合伙企业权益产生的收益或损失会被当作与在美国开展的交易或经营实质性相关（“实质性相关收益”或“实质性相关损失”）。不过，实质性相关收益或实质性相关损失的金额上限是，假若在你处置权益之日，该合伙企业按公平市场价值出售其所有资产，所得的实质性相关收益或损失中对应于你的派发份额。

法规第864(c)(8)节适用于2017年11月27日或之后发生的出售、交换、或其它处置。2020年11月6日发布了第864(c)(8)节下的最终法规，适用于2018年12月26日或之后发生的转让。可参见法规第1.864(c)(8)-1(j)节。

海外收入 / Foreign Income
你必须把3种来源于海外的收入当作与美国的交易或经营实质性相关，如果：

• 你在美国有办事处或其它固定营业场所，且收入可归因于此；
• 该办事处或营业场所是产生收入的重要因素；并且
• 收入是通过该办事处或固定营业场所在正常的交易或经营过程中产生。

办事处或其它固定营业场所是重要因素，如果对于赚取收入有显著贡献并且是其中的必要经济元素。

下文罗列的是这3种来源于海外的收入：

1. 使用或特许使用美国境外的无形资产或源于其中权益的租金和特许使用费。包括在美国境外使用或特许使用专利、版权、秘密工艺和配方、商誉、商标、铭牌字号、特许经营权、及类似财产，如果租金或特许使用费来自在美国积极开展的交易或经营。
2. 为2010年9月27日之后发行的债务提供担保而收到的股息、利息、或款项，且来自在美国积极开展的银行、融资、或类似业务。在证券借贷交易或卖出回购交易中收到的替代股息或利息，处理时将其等同于是来自已转让的证券。
3. 通过在美国的办事处或其它固定营业场所销售下列物品到美国境外的收入、收益、或损失：
   1. 库存现货；
   2. 纳税年度结束时未出手则须计入存货的财物；或者
   3. 在正常经营过程中主要为出售给顾客而持有的财物。
   如果你销售在美国境外使用、消耗、或处置的财物，并且国外的办事处或其它固定营业场所是销售的重要因素，那么第(3)项不适用。

任何与上述收入项目对等的来源于海外的收入都会被当作与美国的交易或经营实质性相关。例如，来源于海外的利息和股息对等款项会被当作美国的实质性相关收入，如果是由外国人在美国境内积极开展银行、融资、或类似业务而取得。

对实质性相关的收入征税 / Tax on Effectively Connected Income
纳税年度内收到的与你在美国的交易或经营实质性相关的收入，在减去允许的抵扣额后，按照适用于美国公民和居民的税率征税。

通常情况下，只有在纳税年度内你是在美国从事交易或经营的非居民外国人，你才能取得实质性相关的收入。不过，如果未在美国从事交易或经营的某个纳税年度内，你从出售或置换财产、提供服务、或任何其它交易中收到付款，而那些款项本来会被当作交易发生或提供服务当年的实质性相关收入，那么款项会被当作收款纳税年度的实质性相关收入。

示例：泰德∙理查兹于2022年8月进入美国，在其海外雇主的美国办事处提供个人服务。泰德在美国办事处工作到2022年12月25日，但直到2023年1月11日才离开。2023年1月8日，泰德收到2022年在美国提供服务的最后那笔薪水。他/她在这里停留期间的全部收入都是来源于美国。2022年期间，泰德是在美国从事提供个人服务的交易或经营。因此，2022年支付给他/她的缘于当年在美国提供服务的款项都与2022年的交易或经营实质性相关。泰德在2023年1月收到的薪资是2023年的美国来源收入。该笔薪资是实质性相关的收入，因为他/她在美国提供服务赚取到这笔收入是在2022年，当年他/她是在美国从事交易或经营。

不动产收入：你也许可以选择把源于不动产的全部收入当作是实质性相关。可参见本章下文源于不动产的收入。

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4. How Income of Aliens Is Taxed / 如何对外国人的收入征税-1

引言 ✤ Introduction

对居民和非居民外国人征税的方式不同。通常对居民外国人征税的方式与美国公民相同。对非居民外国人征税是基于他们的收入来源，以及他们的收入是否与美国的交易或经营实质性相关。下文的讲解可以帮助确定你在纳税年度取得的收入是否与美国的交易或经营实质性相关，以及会被如何征税。

主题 – 本章讲解：

• 与美国的交易或经营实质性相关的收入；
• 不是与美国的交易或经营实质性相关的收入；
• 居住期间中断；以及
• 弃籍税。

居民外国人 ✤ Resident Aliens

对居民外国人的征税方式通常与美国公民相同。这意味着他们的全球收入都须缴纳美国税，必须填报在他们的美国税表中。居民外国人的收入适用跟美国公民相同的累进税率。居民外国人须采用税表-1040说明中的适用于美国公民的税额表格或税额计算工作表。

非居民外国人 ✤ Nonresident Aliens

非居民外国人的须缴纳美国所得税的收入必须分为两类：

1. 与美国的交易或经营实质性相关的收入；以及
2. 不是与美国的交易或经营实质性相关的收入（下文30%税项主题下有讲解）。

这两个类别之间的不同之处在于，实质性相关的收入在减去允许的抵扣额后，按累进税率征税。这些税率与适用于美国公民和居民的税率相同。不是实质性相关的收入按30%的固定税率（或更低的协定税率）征税。

注意：如果你先前是美国公民或外籍居民，那么这些规则可能不适用。可参见本章下文弃籍税。

在美国的交易或经营 / Trade or Business in the United States

通常情况下，你必须在纳税年度内从事交易或经营，才能把当年取得的收入当作与交易或经营实质性相关。你是不是在美国从事交易或经营取决于你的活动性质。下文的讲解可以帮助你确定是不是在美国从事交易或经营。

个人服务 / Personal Services
如果纳税年度内的任何时间你在美国提供个人服务，那么通常你会被视为在美国从事交易或经营。

提示：外国雇主支付给非居民外国人的某些报酬可以不计入到总收入中。更多信息可参见第3章的为外国雇主提供的服务。

其它交易或经营活动 / Other Trade or Business Activities
以下是在美国从事交易或经营的其它示例。

学生和实习生：如果你持有“F”、“J”、“M”、或“Q”签证以非移民身份暂时在美国停留，本来不从事交易或经营，那么你会被视为在美国从事交易或经营，如果你参与法规第1441(b)节所述的奖学金或学术奖金项目而取得应税收入。属于美国来源收入的那部分应税奖学金或学术奖金会被当作与美国的交易或经营实质性相关。

附注：持有“J”签证暂时在美国停留的非居民外国人包括根据1961年“相互间教育和文化交流法案”作为交流访问者进入美国的非居民外国人。

企业运营：如果你在美国拥有并经营着销售服务、产品、或商品的企业，那么除开某些例外情形，你是在美国从事交易或经营。

合伙企业：如果你是某家合伙企业的成员，该合伙企业在纳税年度内的任何时间曾在美国从事交易或经营，那么你会被视为是在美国从事交易或经营。

遗产或信托的受益人：如果你是在美国从事交易或经营的遗产或信托的受益人，那么你会被当作是在从事同样的交易或经营。

股票、证券、及商品交易：如果你在美国仅有的经营活动是通过美国居民经纪人或其他代理人进行股票、证券、或商品交易（包括对冲交易），那么你不是在美国从事交易或经营。对于股票或证券交易，这条规则适用于任何非居民外国人，包括股票和证券交易商或经纪人。对于商品交易，这条规则适用于通常在有组织的商品交易所进行交易的商品、以及通常在该类交易所进行的交易。如果纳税年度内的任何时间你曾在美国有办事处或其它固定营业场所，你通过该处场所或按照其指令进行股票、证券、或商品交易，那么此处的讲解不适用。

非居民外国人自己的账户交易：你不是在美国从事交易或经营，如果你在美国仅有的经营活动是操作自己账户上的股票、证券、或商品交易。即使交易发生时你在美国境内，或者由你的雇员、经纪人、或其他代理人操作，这条规则也适用。

如果你是股票、证券、或商品的交易商，那么这条规则不适用于你自己的账户交易。不过这并不是说，作为交易商你就会被视为是在美国从事交易或经营。确定时须基于每个案例的事实和情境，或者根据上文股票&证券&商品交易段落中给出的规则。

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3. Exclusions From Gross Income / 总收入的排除项-2

 
为外国雇主提供的服务 / Services Performed for Foreign Employer

如果你是由外国雇主支付薪酬，那么你的来源于美国的收入可能免征美国税，但前提是你属于下文讲解的某种情形。

外国个人、机构、或办事处的雇员：作为非居民外国人在美国提供个人服务的收入不会被视为来源于美国，无须纳税，如果你满足以下全部3个条件：

1. 你作为不在美国从事贸易或经营的非居民外国自然人、外国合伙企业、外国公司的雇员或根据与其签订的合同提供个人服务；或者你为美国公司、美国合伙企业、美国公民或居民在外国或美属领地的办事处或营业场所工作。
2. 在提供这些服务期间，你是非居民外国人，纳税年度内在美国短暂停留一段或几段时间，总计不超过90天。
3. 你提供这些服务收到的薪酬不超过$3,000美元。

如果你没有满足全部3个条件，那么在美国提供个人服务的收入是来源于美国，会按照第4章中的规则征税。如果你提供这些服务收到的薪酬超过$3,000美元，那么全部款项都是来自美国境内的交易或经营收入。在确定你的薪酬是否超过$3,000美元时，不要计入从雇主那里收到的任何预付款或出差费用报销，如果你被要求并且确实已向雇主说明那些费用。如果预付款或报销额超过费用金额，那么把超额部分计入你提供这些服务收到的报酬。一“天”是指在其中任何时候你有在美国实际停留的按日历计时的一天。

示例-1：2023年，来自某个非税收协定国家的非居民外国人亨利∙斯迈思在一家美国合伙企业的海外办事处工作。亨利以日历年度为纳税年度，2023年期间在美国短暂停留60天，为合伙企业的海外办事处提供个人服务。该办事处为那些服务总计向他/她支付了$2,800美元的薪资。2023年期间亨利不是在美国从事交易或经营。那些薪资不会被视为来源于美国的收入，无须缴纳美国税。

示例-2：情况与示例-1相同，不同之处是2023年期间亨利在美国提供服务的薪资总额为$4,500美元。他/她在2023年收到$2,875美元，2024年收到$1,625美元。2023年期间亨利是在美国从事交易或经营，因为他/她在美国提供个人服务的报酬超过$3,000美元。亨利的薪资是来源于美国的收入，会按照第4章中的规则征税。

船务人员：非居民外国人作为在美国与外国或美属领地之间从事运输的外国船只（比如小艇或大船）的正式船员，在美国短暂停留期间提供相关服务的报酬不是来源于美国的收入，无须缴纳美国税。此项豁免不适用于在外国飞机上提供服务的报酬。

学生和交流访问者：持有“F”、“J”、“M”、或“Q”签证在美国停留的非居民外国学生和交流访问者，可以从总收入中排除来自外国雇主的薪酬。这组人员包括名副其实的学生、学者、学员、教师、教授、研究助理、专家、专业知识或技能领域的领先人士、或类似情形的个人；还包括该名外国人的配偶和未成年子女，如果他们随同该名外国人来到这里或后来与之团聚。持有“J”签证暂时在美国停留的非居民外国人包括根据1961年“相互间教育和文化交流法案”作为交流访问者进入美国的外国人。

外国雇主：外国雇主是：

• 非居民外国个人、外国合伙企业、或外国公司；或者
• 美国公司、美国合伙企业、美国公民或居民在外国或美属领地设立的办事处或营业场所。

术语“外国雇主”不包括外国政府。由外国政府支付的免征美国所得税的薪酬在第10章有讲解。

某些年金收入：不要在收入中包括根据合格年金计划或从免征美国所得税的合格信托收到的年金，如果你同时满足以下2个条件：

1. 你收到年金仅因为：
   1. 你是非居民外国人之时曾在美国境外提供个人服务；或者
   2. 你是非居民外国人之时曾在美国境内提供个人服务，并且满足上文外国个人∥机构∥办事处的雇员段落中讲解的3个条件。
2. 在根据计划（或由信托）支付第一笔年金款项时，90%或以上的根据年金计划（或信托是组成部分的计划）为其缴纳供款或提供福利的雇员是美国公民或居民。

如果年金符合上述条件(1)但不符合条件(2)，那么你不必将其计入到收入中，如果：

• 你是对美国公民和居民给予基本同等的排除许可的某个国家的居民；或者
• 你是1974年贸易法案标题-V中罗列的某个受惠发展中国家的居民。

如果你不确定年金是不是来自合格年金计划或合格信托，那么询问支付款项之人。

受税收协定影响的收入：根据美国是其中成员的某份税收协定免征美国税的任何类型的收入都可以排除在你的总收入以外。不过，协定仅设定相应税负限额的收入须计入到总收入中。可参见第9章。

赛狗或赛马的赌博赢利 / Gambling Winnings From Dog or Horse Racing

你可以从总收入中排除在美国境外发起的关联美国现场赛马或赛狗的合法投注所赢得的款项。

出售主要住宅得来的收益 ✤ Gain From the Sale of Your Main Home

如果你出售主要住宅，也许可以排除最多$250,000美元的所得收益。如果你已婚并提交共同纳税申报表，你们也许可以排除最多$500,000美元。关于这项排除的要求，相关资讯可见税务信息手册第523篇。

注意：如果你须遵守第4章讲解的弃籍税规则，那么这项排除不适用。

奖学金和学术奖金 ✤ Scholarships and Fellowship Grants

如果你是学位攻读者，那么也许可以从收入中排除作为合格奖学金收到的部分或全部款项。此处讲解的规则适用于居民和非居民外国人。

提示：如果非居民外国人收到的津贴不是来源于美国，那么无须缴纳美国税。可参见第2章的奖学金&津贴&奖品&奖励，以确定你的津贴是否来源于美国。

奖学金或学术奖金可以从收入中排除掉的情形只有：

1. 你是合乎资格的教育机构的学位攻读者；并且
2. 你用奖学金或学术奖金来支付合格的教育费用。

学位攻读者：你是学位攻读者，如果你：

1. 就读中小学或正在大专院校攻读学位；或者
2. 就读经认可的教育机构，该机构已获授权提供：
   1. 可接受的学士或更高学位全额学分的课程；或者
   2. 让学生在公认的职业领域从事带薪工作的培训课程。

合乎资格的教育机构：合乎资格的教育机构须保持有固定的师资和课程，通常在其开展教育活动的地方有固定的注册学生团体上课。

合格的教育费用：这些费用是用于：

• 在合乎资格的教育机构注册或就读所需的学杂费；以及
• 与课程相关的费用，诸如合乎资格的教育机构的课程所需的杂费、书籍、用品、及器械。必须是对相关课程的所有学生都要求这些项目。

无论如何，要成为合格的教育费用，奖学金或学术奖金的条款不能要求其须用于诸如食宿等其它目的，或指定其不能用于学费或与课程相关的费用。

不合乎资格的费用：合格的教育费用不包括以下花费：

• 食宿；
• 旅行；
• 调研；
• 文案帮助；或者
• 在合乎资格的教育机构注册或就读不需要的器械和其它费用。

即使必须向教育机构支付这些费用作为注册或就读的条件也是如此。用于支付这些费用的奖学金或学术奖金须纳税。

用于支付不合格费用的款项：用于支付任何不合格费用的奖学金须纳税，即使必须向教育机构支付该项费用作为注册或就读的条件。

服务费：你不能从收入中排除奖学金、学术奖金、或学费减免中代表过去、现在、或将来提供教学、研究、或其它服务所得的那部分款项。即使作为获得学位的条件，所有的学位攻读者都必须提供服务，这条规则也成立。

示例：1月7日，玛丽亚∙戈麦斯收到通知，春季学期可获得$2,500美元的奖学金。作为获得奖学金的条件，玛丽亚必须担任兼职助教。在$2,500美元的奖学金中，$1,000美元代表提供服务所得的款项。假设玛丽亚满足所有其它条件，他/她可以把不超过$1,500美元作为合格奖学金从收入中排除掉。

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3. Exclusions From Gross Income / 总收入的排除项-1

引言 ✤ Introduction

如果符合某些条件，居民和非居民外国人都可以从总收入中排除某些项目。总收入的排除项通常是你收到的毋须计入到收入中也毋须缴纳美国税的收入。本章涵盖允许居民和非居民外国人主张的部分常见的排除项。

主题 – 本章讲解：

• 非应税利息；
• 非应税股息；
• 外国雇主支付的某些报酬；
• 出售住宅的收益；以及
• 奖学金和学术奖金。

居民外国人 ✤ Resident Aliens

居民外国人也许可以从他们的总收入中排除下述项目。

海外劳动收入和住房开支 / Foreign Earned Income and Housing Amount

如果你在连续12个月的期间内，在海外某个或多个国家实际驻留至少330个整天，那么你可能有资格获得海外劳动收入免税额。2023年的免税额为$120,000美元。此外，你也许可以排除或抵扣某些海外住房开支。如果你是海外某个国家的正当居民，并且是与美国签订有所得税协定的某个国家的公民或国民，你也可能合乎资格。更多资讯可参见税务信息手册第54篇。

外国：外国是指美国以外的任何政府主权治下的领土。术语“外国”包括该国的领海和领空，但不包括国际水域及其上方的空域。此外还包括与该国领海毗连的海床和底土，根据国际法，该国拥有专属权利在那里勘探和开采自然资源。术语“外国”不包括美属领地；不包括南极地区。

非居民外国人 ✤ Nonresident Aliens

非居民外国人可以从他们的总收入中排除下述项目。

利息收入 / Interest Income

与美国的贸易或经营不相关的利息收入可以排除在收入以外，如果是来自：

• 银行业机构人员经办的存款（包括定期存单）；
• 在互助储蓄银行、合作银行、信用合作社、国内建筑和贷款协会、以及根据联邦或州法律作为储蓄和贷款或类似协会而设立并受监管的其它储蓄机构（如果支付或贷记的利息可以由协会抵扣）的存款或取款账户；以及
• 保险公司根据协议持有的、须支付利息的款项。

州和地方政府的债券：州或行政分区、哥伦比亚特区、或美属领地的债券衍生的利息通常可以不计入到收入中。不过，某些私营活动债券、套利债券、及某些非登记形式的债券衍生的利息须计入到收入中。

投资组合收益：有资格作为投资组合收益的利息和原始发行折扣无须按照（联邦税务法典）第3章第1441–1443节预扣税款。不过那些利息可能须预扣税款，如果是应该扣税的款项，（联邦税务法典）第4章第1471–1474节规定的预扣税款不存在例外。更多资讯可参见税务信息手册第515篇中“对特定收入预扣税款”主题下讲解的投资组合收益。

要合乎投资组合收益的资格，利息必须来自1984年7月18日之后发行的债券，否则须预扣税款。对于2012年3月18日之后发行的债券，投资组合收益不包括非登记形式的债券支付的利息。在2012年3月19日之前，投资组合收益包括某些登记和非登记（不记名）债券的利息，如果债券满足下文讲解的要求。

登记形式的债券：投资组合收益包括登记形式的某种债券支付的利息，并且你已收到文件证明该债券的受益持有者不是美国人。

通常情况下，某种债券是登记形式，如果：

• 债券的本金和任何既定利息都有在发行人（或其代理人）处登记，转让债券只能通过退还旧债券并重新发行给新的持有人来实现；
• 转让对于债券本金和既定利息的权利只能通过发行人或其代理人保有的簿记系统；或者
• 债券的本金和既定利息都有在发行人或其代理人处登记，通过退还和重新发行以及通过簿记系统都可以实现转让。

本来会被视为登记形式的债券截至特定时间不再被视为登记形式，如果自那以后随时可以将其转换为非登记形式的债券。关于债券是否会被视为登记形式，更多资讯可参见税务信息手册第515篇中“对特定收入预扣税款”主题下讲解的投资组合收益。

非登记形式的债券：对于2012年3月19日之前发行的债券，非登记形式的债券（不记名债券）衍生的利息是投资组合收益，如果债券是面向国外发行。不记名债券是面向国外发行，如果：

• 有各项安排确保仅向非美国人出售债券或转售与原始发行相关的债券；
• 债券利息只能在美国及其领地以外支付；并且
• 债券的正面包含一项声明，指出任何美国人持有此债券都将受限于美国的所得税法。

不记名债券的利息无需提供文件即可作为投资组合收益。不过在某些情况下，你可能需要文件来填报表格-1099及处理后备预扣。

不能作为投资组合收益的利息：支付给某些人的款项及支付的或有利息不合乎投资组合收益的资格。你必须对那些款项按法定税率预扣税款，除非诸如税收协定等其它例外情形适用。

或有利息：投资组合收益不包括或有利息。或有利息是以下两者中的任何一种：

1. 确定利息须参照：
   • 债务人或相关人员的进款、销售、或其它现金流；
   • 债务人或相关人员的收入或利润；
   • 债务人或相关人员的任何财产价值的变化；或者
   • 债务人或相关人员支付的股息、合伙企业派发、或类似款项。
   各种例外情形可参见法规第871(h)(4)(C)节。
2. 财政部长在法规中确认的任何其它类型的或有利息。

相关人员：相关人员包括：

• 家庭成员，仅包括兄弟、姐妹、同父异母或同母异父的兄弟姐妹、配偶、前辈（父母、祖父母等）、及直系后裔（子女、孙子女等）。
• 为避开或有利息规则所作的任何安排的参与者。
• 某些公司、合伙企业、及其它实体。详细资讯可参见税务信息手册第544篇第2章的“不能抵扣的损失”。

现有债务的例外：或有利息不包括固定期限的债务支付或应付的利息，如果债务发生在：

• 1993年4月7日或之前；或者
• 1993年4月7日之后，是根据在该日期已生效的具有约束力的书面合同，且合同在该日期后债务发生前的任何时间都有效。

股息收入 / Dividend Income

下述股息收入免征30%的税。

外国公司支付的某些股息：你从外国公司收到的来源于美国的股息无须缴纳30%的税。可参见第2章“股息”主题下的例外，知悉如何计算来源于美国的股息。此项豁免不适用于股息对等款项。

某些与利息相关的股息：你从共同基金或其它受监管投资公司（RIC）收到的来自美国境内的与利息相关的股息无须缴纳30%的税。共同基金会以书面形式指定哪些股息是与利息相关的股息。

某些短期资本收益股息：你从共同基金或其它受监管投资公司收到的来自美国境内的某些短期资本收益股息可能无须缴纳30%的税。共同基金会以书面形式指定哪些股息是短期资本收益股息。如果纳税年度内你有在美国停留183天或更久，那么此项税收减免不适用。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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2. Source of Income / 收入来源-3

 
运输收入 / Transportation Income

运输收入是源于使用船舶或飞机、或者提供与使用船舶或飞机直接相关的服务而取得的收入。无论船舶或飞机是拥有、租借、或租赁都是如此。术语“船舶或飞机”包括与使用船舶或飞机相关联的任何载具。所有在美国启动和结束的运输产生的收入都会被当作来源于美国。如果运输只是在美国启动或者结束，那么50%的收入会被当作来源于美国。对于提供个人服务而取得的运输收入，其中50%是来源于美国的收入，如果运输是在美国和美属领地之间。对于非居民外国人，这仅适用于来自飞机或与之相关的收入。对来源于美国的运输收入如何征税，相关信息可参见第4章。

奖学金、津贴、奖品、及奖励 / Scholarships, Grants, Prizes, and Awards

通常情况下，奖学金、学术奖金、津贴、奖品、及奖励的来源是供款人所在地，无论是由谁实际发放。同时参见下文在美国境外开展活动。比如，由美国政府、非公司美国居民、或国内公司提供的在美国调研或学习的款项是来源于美国。由外国政府或外国公司提供的类似款项是来源于外国，即使资金可能是由美国代理人发放。由依据“国际组织豁免法案”指定为公共国际组织的实体提供的款项是来源于外国。

在美国境外开展活动：非居民外国人在美国境外开展或将要开展活动而获得的奖学金、学术奖金、专项津贴、及成就奖励不是来源于美国的收入。

注意：这些规则不适用于薪资或其它服务报酬。可参见上文个人服务，知悉适用的确定收入来源的规则。

退休金和养老金 / Pensions and Annuities

如果你从国内信托收到的退休金是缘于在美国境内和境外提供的服务，那么部分退休金是来源于美国。那部分款项可归结到在美国提供的服务所对应的雇主供款及退休金计划的收益。无论派发是依据合格或不合格的股票红利、退休金、利润分享、或年金计划（无论是否注资），这条规则都适用。

如果你作为美国政府雇员提供服务，那么可能会从美国政府那里收到派发，依据某项合格退休金计划，比如“公务员退休体系”。来源于美国的收入是本可归属于美国政府基本薪资总额的那部分应税派发金额，在美国境外提供的服务所对应的免税薪资除外。

灾害税款减免：如果你需要提交美国联邦税表，那么在动用退休资金方面，你可能有资格受惠于部分特殊的与灾害相关的规则。更多资讯可参见税务信息手册第590-B篇。此外可查看 IRS.gov/DisasterTaxRelief。

合乎资格的灾害派发款和还款的税收减免：对于因为某些重大灾害而遭受经济损失的纳税人，从某些退休计划（包括个人退休安排）提款及向其还款时，有特殊规则提供税收优惠。关于填报合乎资格的灾害派发款和还款，相关信息可参见“表格8915-F：合乎资格的退休计划灾害派发款和还款”及其说明。

租金或特许使用费 / Rents or Royalties

来源于美国的收入包括纳税年度内从位于美国的资产或其权益中收到的租金和特许使用费。还包括在美国使用或特许使用诸如专利、版权、秘密工艺和配方、商誉、商标、特许经营权、及类似财产等各种无形资产而收取的租金或特许使用费。

不动产 / Real Property

不动产是土地、建筑物、及通常建造、生长、或附著在土地上的任何物件。来源于美国的总收入包括销售或以其它方式处置美国境内不动产而取得的收益、利润、及收入。

自然资源：在外国销售位于美国的农场、矿山、油气井、其它天然矿床、或林场产出的产品，或者在美国销售外国产出的那些产品，其收入是部分来源于美国。该部分如何确定，相关信息可参见法规第1.863-1(b)节。

个人财产 / Personal Property

个人财产是诸如机器、设备、或家俱等不属于不动产的财产。如果你在美国有税务住所，那么出售或置换个人财产的收益或损失通常是来源于美国。如果你在美国没有税务住所，那么收益或损失通常会被视为来源于美国境外。

税务住所：你的税务住所笼统指代你的主要营业场所、工作地点、或履职驻地所在的区域，无论你的家庭住所在何处。你的税务住所是你长久或无期限地作为雇员或自雇者工作的地方。如果由于工作性质你没有固定的或主要的营业场所，那么你的税务住所就是你的常住地。如果你不属于其中任何一个类别，那么你会被视为行商，你在哪里工作，那里就是你的税务住所。

存货财产：存货财产是为交易而囤积的、或者在正常的贸易或经营过程中主要为出售给顾客而持有的个人财产。销售你所购买的存货，其收入是来源于出售该项财产的地方。通常是财产所有权转移给买家的地方。比如，在美国销售存货的收入是来源于美国，无论存货是在美国还是在外国购买。对于在美国境内生产、在美国境外销售（或相反情形）的存货财产，其销售收入是来源于该项财产的生产地。即使你的税务住所不在美国，这些规则也适用。

应折旧财产：要确定出售应折旧个人财产的收益来源，你必须首先计算不超过该项财产的折旧调整总额的那部分收益。根据美国折旧调整额相对于折旧调整总额的比率来确定其中来源于美国的部分。其余部分的收益会被视为来源于美国境外。

此处的“美国折旧调整额”是在计算源于美国的应税收入时允许的对财产基准值的折旧调整。不过，如果该项财产在纳税年度内主要是在美国使用，那么该年度允许的全部折旧抵扣额都会被当作美国折旧调整额。但有例外适用于某些在国际间使用的运输、通讯、和其它财产。

对于出售应折旧财产取得的超过该项财产的折旧调整总额的收益，确定其来源时将该项财产视同上文讲解的存货财产。损失的来源跟折旧抵扣额的来源相同。不过，如果该项财产主要是在美国使用，那么全部损失都可冲减来源于美国的收入。

财产基准值通常是指你取得财产所花费的成本（货币加上其它财产或服务的公平市场价值）。折旧是为收回贸易或经营资产的成本或其它基准值而抵扣的金额。你可以抵扣的金额取决于财产的成本、开始使用财产的时间、收回成本所需的时间、以及采用的折旧方法。折旧抵扣额是折旧或摊销的抵扣金额，或其它将资本支出当作可抵扣费用的允许抵扣额。

无形资产：无形资产包括专利、版权、秘密工艺或配方、商誉、商标、铭牌字号、或其它类似财产。出售应摊销或应折旧无形资产所得的收益，不超过先前允许的摊销或折旧抵扣额的部分，其来源与原始抵扣额的来源相同。这跟出售应折旧财产所得收益的来源规则相同。可参见上文应折旧财产，获取如何应用这条规则的详细资讯。

超出摊销或折旧抵扣额的收益来源于使用该项无形资产的国家，如果出售资产的收入取决于该项资产的产能、效用、或布置。如果收入不取决于资产的产能、效用、或布置，那么根据你的税务住所（上文已讲解）来确定来源。如果商誉对应的款项不取决于产能、效用、或布置，那么其来源是创造出商誉的国家。

通过办事处或固定营业场所销售：尽管存在上文讲解的规则，如果你在美国没有税务住所，但设有办事处或其它固定营业场所，那么把出售可归属于该办事处或营业场所的个人财产（包括存货财产）所得的收入当作来源于美国。不过，这条规则不适用于出售在美国境外使用、处置、或消耗的存货财产，如果你在美国境外的办事处或其它固定营业场所实质性地参与售卖。

如果你在美国有税务住所，同时在美国境外设有办事处或其它固定营业场所，那么出售可归属于该境外办事处或营业场所的个人财产——存货财产、应折旧财产、无形资产除外——所得的收入可能会被当作来源于美国。如果向外国支付的所得税低于售卖所得的10%，那么该笔收入会被当作来源于美国。如果外国对产生收益的售卖征收的所得税低于10%，那么这条规则也适用于损失。

共同收入 ✤ Community Income

如果你已婚，并且你或你的配偶须遵守外国、美国某州、或美属领地的共同财产法，那么通常必须跟从那些法律来确定你自己和配偶的美国税务收入。但是，你们必须撇开某些共同财产法，如果：

• 你和你的配偶都是非居民外国人；或者
• 你们两人中一个是非居民外国人，另一个是美国公民或居民，并且你们没有如同上文被当作居民的非居民配偶所述的那样共同选择被当作美国居民。

在这些情况下，你和你的配偶必须依照下文的讲解填报共同收入。

劳动收入：配偶一方的劳动收入，除贸易或经营收入以及合伙人在合伙企业收入中的分配份额以外，会被当作提供服务的配偶那方的收入。配偶那方必须将其全额填报在他/她自己单独提交的税表上。

贸易或经营收入：贸易或经营收入，除合伙人在合伙企业收入中的分配份额以外，会被当作开展贸易或经营的配偶那方的收入。配偶那方必须将其全额填报在他/她自己单独提交的税表上。

合伙企业收入（或损失）：合伙人在合伙企业收入（或损失）中的分配份额会被当作该名合伙人的收入（或损失）。该名合伙人必须将其全额填报在他/她自己单独提交的税表上。

单独财产收入：配偶一方单独拥有的财产衍生的收入（不是劳动收入、贸易或经营收入、合伙企业收入的分配份额）会被当作那一方配偶的收入。配偶那方必须将其全额填报在他/她自己单独提交的税表上。须应用适当的共同财产法来确定什么是单独拥有的财产。

其它共同收入：所有其它共同收入均依照适用的共同财产法的规定处理。

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2. Source of Income / 收入来源-2

 
个人服务 / Personal Services

在美国提供服务收到的全部薪资和任何其它报酬都会被视为来源于美国。这条规则的唯一例外在下文外国个人∥机构∥办事处的雇员以及上文船务人员段落中有讲解。如果你是雇员，在美国境内和境外都有提供劳务或个人服务而收到报酬，那么在确定报酬来源时适用特殊规则。报酬（某些附加福利除外）基于时间依据确定来源。某些附加福利（比如住房和教育）基于地域依据确定来源。或者，你也许可以采用某种替代依据来确定报酬来源。可参见下文替代依据。

多层次营销：某些公司通过多层次营销安排来销售产品，在其中，发展下层分销商的上层分销商有权依据下层分销商的某些活动从公司获得付款。通常根据各种事实状况，此类多层次营销公司向独立（非雇员）分销商（上层分销商）支付的款项是基于其所发展下线（下层分销商）的销售或购买，对应其在招募、培训、支持下层分销商方面所提供的个人服务。此类收入的来源通常基于上层分销商在哪里提供服务，并且可能视情况被作为多年报酬，对应报酬归属的期间确定收入来源。

自雇人士：如果你是自雇者，那么确定自雇劳动或个人服务的报酬来源时，须根据具体案例中最准确地反映该笔收入的真正来源的事实和状况。很多时候事实和状况会要求基于时间依据作分配，如下文所述。

时间依据 / Time Basis
可以采用时间依据来计算你的来源于美国的报酬（地域依据段落中讲解的附加福利除外）。方法是用你的报酬总额（基于地域依据的附加福利除外）乘以下面的分数：

如果合适，你可以在上述分数中采用少于1天的时间单位。支付报酬的时间段不必是1年。作为替代，你可以采用另外的明确、独立、连续的时间段，如果你能让联邦税务局认可这个另外的时间段更合适。

示例-1：荷兰居民克里斯蒂娜∙布鲁克斯在纳税年度内为某家美国公司工作了240天。他/她收到$80,000美元的报酬；都不是附加福利。克里斯蒂娜在美国提供服务60天，在荷兰提供服务180天。采用时间依据来确定报酬来源，$20,000美元（$80,000美元×60/240）是他/她的来源于美国的收入。

示例-2：南非居民罗布∙沃特斯受雇于某家公司。他/她的年薪是$100,000美元；都不是附加福利。今年第1季度罗布完全在美国工作；4月1日被调派到新加坡度过当年的剩余时间。罗布能够确定当年的第1季度和后3个季度是2个独立、明确、连续的时间段。因此，罗布的年薪中有$25,000美元归属于当年第1季度（0.25×$100,000美元）。所有这些都是来源于美国的收入，因为那个季度他/她完全在美国工作。其余的$75,000美元归属于当年的后3个季度。在那几个季度中，罗布在新加坡工作了150天，在美国工作了30天。他/她间或在美国提供服务没有构成明确、独立、连续的时间段。在这$75,000美元中，$12,500美元（$75,000美元×30/180）是来源于美国的收入。

多年报酬：多年报酬的来源通常基于报酬归属期间的时间依据来确定。多年报酬被计入到你的1个纳税年度的收入中，但归属于包含2个或更多个纳税年度的期间。你须根据案例的事实和状况来确定报酬的归属期间。举例来讲，如果报酬明确关联于包括多个日历年度的时间段，那么须归属到整个那段多年期间。

计算会被当作来源于美国的报酬时，把那笔多年报酬总额乘以1个分数。分数的分子是你在美国提供与项目有关的劳动或个人服务的天数（或少于1天的时间单位，如果适用）。分数的分母是你提供与项目有关的劳动或个人服务的总天数（或少于1天的时间单位，如果适用）。

地域依据 / Geographical Basis
你作为雇员收到的下列附加福利形式的报酬须基于地域依据来确定来源：

• 住宿
• 教育
• 本地交通
• 税款补偿
• 法规第1.861-4(b)(2)(ii)(D)(5)节中定义的危险或困难岗位工资
• 搬家费用补偿

附加福利的金额必须合理，你必须用充分的记录或足够的凭据来证实它们。

主要工作地点：上述附加福利中，除税款补偿及危险或困难岗位工资以外，其余都是根据你的主要工作地点来确定来源。你的主要工作地点通常是你投入大部分工作时间的地方。这可能是你的办公室、工厂、商场、商店、或其它场所。如果不存在一个你投入大部分工作时间的地方，那么主要工作地点是你的工作集中的地方，比如报告工作或被要求“作为基地”的地方。

如果你在任何时候有不止一份工作，那么主要工作地点取决于每个案例的事实状况。需要考虑的更重要的因素是：

• 你在每个地方投入的时间；
• 你在每个地方完成的工作量；以及
• 你在每个地方挣到多少钱。

住宿：住宿附加福利的来源取决于你的主要工作地点的位置。住宿附加福利包括支付给你或代表你（以及你的家人，如果他们跟你同住）支付的仅用于以下方面的款项：

• 租金；
• 公共品（电话费除外）；
• 不动产和个人财产保险；
• 根据法规第164或216(a)节不能抵扣的占用税；
• 取得租赁权的不可退还的费用；
• 家俱和配套物的租用费；
• 家居什物维修；
• 住宅停车费；
• 雇主所提供住屋的公平租赁价值。

住宿附加福利不包括：

• 可抵扣的利息和税款（包括合作住房公司租户股东的可抵扣利息和税款）；
• 购买房产的花费，包括按揭贷款的本金；
• 家务劳动的花费（女佣、园丁等）；
• 付费电视订阅；
• 提升资产价值或显著延长其寿命的改扩建和其它费用；
• 购买的家俱或配套物；
• 资产或改扩建的折旧或摊销；
• 你从总收入中排除掉的餐食或住宿的价值；或者
• 你作为搬家费用抵扣的餐食或住宿的价值。

只有你是美国武装部队的现役成员并且缘于履职地点的永久改变而搬家，才能抵扣搬家费用。

教育：对于为你的受抚养人支付教育费用的教育附加福利，其来源取决于你的主要工作地点的位置。教育附加福利仅包括支付小学或中学教育的下列费用：

• 学费、杂费、学术辅导、有特殊需要的学生的特殊需要服务、书籍、用品、及其它器具；
• 学校要求或提供的与入学或出勤相关的住宿、餐食、及制服。

本地交通：本地交通附加福利的来源取决于你的主要工作地点的位置。本地交通附加福利是你或你的配偶或受抚养人在你的主要工作地点的本地交通费用补偿。本地交通附加福利的金额仅限于实际产生的本地交通费用，以及主要由你、你的配偶、或受抚养人用于本地交通的雇主所提供车辆的公平租赁价值。实际费用不包括由你或代表你购买的任何车辆的成本（包括利息）。

税款补偿：税款补偿附加福利的来源取决于向你征收对应税款的司法辖区的位置。

搬家费用补偿：搬家费用补偿的来源通常基于新的主要工作地点的位置。不过，来源可以根据你先前的主要工作地点的位置来确定，如果你提供足够的证据表明，这样确定来源更切合你的案例的事实和状况。足够的证据通常需要你和雇主之间的协议、或公司政策的书面说明，这些文件须在搬迁之前简化为书面形式，并且是为吸引你或其他雇员搬迁到另外的国家而签订或订立。书面说明或协议必须指出，雇主将补偿你返回先前的主要工作地点所产生的搬家费用，无论返回该地点后你是否继续为雇主工作。其中可以包含确定补偿权利的某些条件，只要那些条件规定的标准清晰明确，并且满足那些条件只可能在你搬回原来的主要工作地点之前或期间。

替代依据 / Alternative Basis
如果你是雇员，能够让联邦税务局认可，根据你的案例的事实和状况，某种替代依据比时间或地域依据更适合用来确定你的报酬来源，那么可以采用该种替代依据。如果采用替代依据，你必须保留（并可供检查）各种记录，用以证明为何替代依据更适合用来确定你的报酬来源。此外，如果你从所有来源取得的薪酬总额为$250,000美元或更多，那么对于附表-OI(税表1040-NR)第K行上的两个问题都勾选“是”，并在税表中附带一份书面说明，包括以下全部内容：

1. 你的姓名和社会安全号（写在说明顶部）；
2. 你采用替代依据的特定报酬收入或特定附加福利；
3. 对于(2)中的每个项目，分配收入来源采用的替代依据；
4. 对于(2)中的每个项目，显示如何计算替代分配额的算式；
5. 基于替代依据和上文讲解的时间或地域依据得到的美国报酬和外国报酬的美元金额比较。

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2. Source of Income / 收入来源-1

引言 ✤ Introduction

确定你的外国人身份以后，你必须确定收入来源。本章帮助你确定纳税年度内可能取得的不同类型收入的来源。

主题 – 本章讲解：

• 收入来源规则；以及
• 共同收入。

本章还讲解在实施共同财产法的国家居住的已婚人士适用的特殊规则。

居民外国人 ✤ Resident Aliens

居民外国人的收入通常按照与美国公民相同的方式纳税。如果你是居民外国人，那么必须在美国税表上填报所有利息、股息、薪资、其它服务报酬、租金或特许使用费收入、以及其它类型的收入。你必须填报来源于美国境内和境外的这些款项。

非居民外国人 ✤ Nonresident Aliens

对非居民外国人征税仅限于其来自美国境内的收入、以及关联于在美国开展贸易或经营的某些收入（参见第4章）。适用于大多数非居民外国人的确定美国来源收入的总体规则可见表格2-1。接下来的讲解涵盖总体规则以及各种例外情形。

提示：并非所有来自美国的收入项目都须纳税。可参见第3章。

表格2-1：非居民外国人收入来源规则概要

利息收入 / Interest Income

通常情况下，来源于美国的利息收入包括下述项目：

• 美国居民或国内公司的债券、票据、或其它有息债务产生的利息；
• 纳税年度内的任何时候曾在美国从事贸易或经营的国内外合伙企业或外国公司支付的利息；
• 原始发行折扣（OID）；
• 来自某个州、哥伦比亚特区、或美国政府的利息。

支付地点或方式对于确定收入来源不重要。对于在证券借贷交易或卖出回购交易中向证券转让人支付的替代利息，确定来源的方式等同于已转让证券产生的利息。

例外：来源于美国的利息收入不包括下述项目：

1. 居民外国人或国内公司就2010年8月10日前产生的债务支付的利息，如果在结束于支付利息前那个纳税年度末的3年期间，付款人至少80%的总收入：
   1. 来源于美国境外；并且
   2. 可归因于个人或公司在海外某个国家或美属领地积极开展的贸易或经营。
   不过，那些利息会被视为来源于美国的利息收入，如果存在以下某种情形：
   1. 利息的接受者与这个居民外国人或这家国内公司相关联。可参见法规第954(d)(3)节知悉“相关人员”的定义。
   2. 该项债务的条款在2010年8月9日后经过重大修改。任何程度的债务期限延长都会被视为重大修改。
2. 国内公司或国内合伙企业的外国分支机构向存款或取款账户支付的利息，账户是开立在互助储蓄银行、合作银行、信用合作社、国内建筑和贷款协会，或者是在其它根据联邦或州法律作为储蓄和贷款或类似协会而设立并受监管的储蓄机构，如果支付或贷记的利息可以由协会抵扣。
3. 在国内公司或国内合伙企业的外国分支机构存款产生的利息，但仅限于该分支机构在开展商业银行业务。

股息 / Dividends

在大多数情况下，从国内公司收到的股息收入是来源于美国的收入。来自外国公司的股息收入通常是源于国外的收入。第2条规则的一项例外在下文有讲解。对于在证券借贷交易或卖出回购交易中向证券转让人支付的替代股息，确定来源的方式等同于已转让证券的派发。

例外：从外国公司收到的部分股息是来源于美国的收入，如果在结束于宣布股息前那个纳税年度末的3年期间，该公司总收入的25%或更多实质上关联于在美国的贸易或经营。如果在宣布股息前公司成立不到3年，那么采用成立以来的总收入。确定来源于美国的那部分收入时，用股息乘以下面的分数：

股息对等款项：美国来源的股息还包括股息对等款项。股息对等款项包括：

• 根据证券借贷交易、卖出回购交易、或实质上类似的交易而支付的替代股息；
• 根据某份指定的名义本金合同（NPC）支付的须参照美国来源股息的款项；或者
• 根据某份指定的股权挂钩票据（ELI）支付的须参照美国来源股息的款项。

股息对等款项包括须参照某笔美国来源股息的任何款项总额，该笔款项系用来计算根据合同须转给纳税人或从纳税人处转出的任何净额，如果纳税人是合同项下的多头方。因此，纳税人可能会被当作已收到股息对等款项，即使他/她有支付净额或由于净额为-0-而没有收到付款。

2023年，某份名义本金合同或股权挂钩票据通常是指定的名义本金合同或指定的股权挂钩票据，如果合约是德尔塔值为1的交易。通常情况下，德尔塔值是名义本金合同或股权挂钩票据的公平市场价值变化相对于合约所参照的等量股票的公平市场价值微小变化的比率。通常情况下，指定名义本金合同或指定股权挂钩票据的股息对等款项，等于每股股息乘以合约所参照的股票数量再乘以合约的德尔塔值。有特殊规则适用于复杂的合同。可参见法规第1.871-15节和通知2020-03获取更多信息。

债务担保 / Guarantee of Indebtedness

为2010年9月27日后发行的债务提供担保而直接或间接收到的款项是来源于美国的收入，如果付款方是：

1. 非公司居民或美国公司；或者
2. 外国人，如果款项实质上关联于在美国开展的贸易或经营。

更多信息可参见法规第861(a)(9)节。

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1. Nonresident Alien or Resident Alien / 非居民外国人还是居民外国人-3

 
被当作居民的非居民配偶 ✤ Nonresident Spouse Treated as a Resident

如果在纳税年度结束时，你们是已婚状态，配偶一方是美国公民或居民外国人，另一方是非居民外国人，那么可以选择把非居民配偶当作美国居民。这包括配偶一方在纳税年度开始时是非居民外国人，但在年底时是居民外国人，而另一方在年底时是非居民外国人的情形。

如果你们作出这项选择，那么你和你的配偶会被当作整个纳税年度的所得税居民。你和你的配偶都不能依据任何税收协定声称不是美国居民。你们两人的全球收入都会被征税。你们必须为作出选择的那年提交共同纳税申报表，不过在后续年度中可以共同或分别提交税表。

注意：如果你们根据这条规定提交共同纳税申报表，那么第6章中的特别说明及双重身份纳税人的限制不适用于你们。

示例：鲍勃和莎伦∙威廉斯已结婚，年初时两人都是非居民外国人。6月份鲍勃成为居民外国人，并在当年余下的时间里一直是居民。通过附加一份声明到他们的共同纳税申报表中，鲍勃和莎伦都选择被当作外籍居民。他们必须为作出选择的那年提交共同纳税申报表，不过在后续年度中可以共同或分别提交税表。

如何作选择 / How To Make the Choice

附带一份由配偶双方签名的声明到选择适用的第一个纳税年度的共同纳税申报表中。该声明应包含以下信息：

• 一份说明，指出在你们的纳税年度的最后一天，配偶一方是非居民外国人，另一方是美国公民或居民外国人，你们选择被当作整个纳税年度的美国居民。
• 配偶双方的姓名、地址、和纳税人识别号。（如果配偶一方已离世，那么写明为已故配偶作选择之人的姓名和地址。）

修订后税表：通常你们可以在提交共同纳税申报表时作这项选择。不过也可以通过提交修订后的共同纳税申报表1040-X来作这项选择。附上税表-1040或1040-SR并在更正后的税表顶部写上“已修订”。如果你们通过修订后税表作选择，你和你的配偶还必须修订选择适用那年之后可能已提交的税表。通常你们提交修订后的共同纳税申报表必须在提交原始税表之日起3年内或支付当年税款之日起2年内，以较晚日期为准。

暂停选择 / Suspending the Choice
如果在某个纳税年度内的任何时候配偶双方都不是美国公民或外籍居民，那么该纳税年度（在你们作出选择的纳税年度之后）被当作外籍居民的选择会被暂停。这意味着配偶双方都必须作为非居民外国人各自为该年度提交税表，如果两人都符合第7章讲解的非居民外国人的申报要求。

示例：迪克∙布朗在2020年12月31日是居民外国人，已经与非居民外国人朱迪结婚。他们选择把朱迪当作居民外国人，已提交2020年和2021年的共同纳税申报表。2022年1月10日迪克变成为非居民外国人。在此期间朱迪一直是非居民外国人。迪克和朱迪可以为2022年共同或分别提交税表，因为迪克在那年的部分时间里是居民外国人。不过，因为迪克和朱迪在2023年的任何时候都不是居民外国人，所以他们的选择在那年被暂停。如果两人都符合第7章讲解的非居民外国人的申报要求，那么他们必须作为非居民外国人各自为2023年提交税表。如果迪克在2024年又成为居民外国人，那么他们的选择不再暂停。

终止选择 / Ending the Choice
一旦确定，被当作居民的选择适用于之后的所有年份，除非被暂停（如上文暂停选择所述）或以下列方式之一终止。

如果所作选择以下列方式之一终止，那么配偶双方都不能在以后的任何纳税年度再作这项选择：

1. 撤销：配偶双方都可以撤销任何纳税年度的选择，前提是不晚于提交该年度税表的截止日期。撤销选择的配偶一方必须附带一份签名的声明，指明该项选择被撤销。该声明必须包含配偶双方的姓名、地址、和纳税人识别号。（如果配偶一方已离世，那么写明为已故配偶撤销选择之人的姓名和地址。） 该声明还必须包含一份实施共同财产法的州、海外国家、及属地列表，如果配偶一方在那里居住或拥有从中取得收入的不动产。按照以下方式提交声明：
   1. 如果撤销选择的配偶一方必须提交税表，那么把声明附加到撤销适用首年的税表中；
   2. 如果撤销选择的配偶一方不必提交税表，但打算提交税表（比如为获得退税），那么把声明附加到那份税表中；
   3. 如果撤销选择的配偶一方不必提交税表，也不提交退税申请，那么把声明发送到你们提交上次共同纳税申报表的联邦税务局事务中心。
2. 离世：配偶一方离世即终止该项选择，从其离世后的第一个纳税年度开始。不过，如果在世配偶是美国公民或居民，并有资格作为在世配偶适用共同申报的税率，那么该项选择直到可以适用这些共同申报税率的最后那年结束才终止。如果配偶双方在同一个纳税年度离世，那么该项选择在双方离世的纳税年度结束后的第一天终止。
3. 依法分居：缘于离婚或分居法令的依法分居在分居对应的纳税年度开始时终止该项选择。
4. 记录不充分：联邦税务局可以终止任何纳税年度的选择，如果配偶一方没有保留充分的账簿、记录、和其它必要信息来确定正确的所得税额，或没有给予充分权限查看那些记录。

美属萨摩亚或波多黎各的外国人 ✤ Aliens From American Samoa or Puerto Rico

如果你是美国的非居民外国人，并且在整个纳税年度都是美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，那么除开某些例外情形，对你征税会依据适用于居民外国人的规则。获取更多信息，可参见第5章的美属萨摩亚或波多黎各的正当居民。

如果你是美属萨摩亚或波多黎各的非居民外国人，同时没有在整个纳税年度合乎资格可作为美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，那么你会被作为非居民外国人征税。居民外国人如果先前是美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，那么会依据适用于居民外国人的规则征税。

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1. Nonresident Alien or Resident Alien / 非居民外国人还是居民外国人-2

 
双重身份外国人 ✤ Dual-Status Aliens

你可以在同一个纳税年度中既是非居民外国人，又是居民外国人。这种情况通常发生在你抵达或离开美国的那一年。拥有双重身份的外国人应该查看第6章，知悉为双重身份对应的纳税年度提交税表的信息。

居住首年 / First Year of Residency

如果你在某个日历年度是美国居民，但在上一个日历年度内的任何时间都不是美国居民，那么仅对应居住开始日期往后的那部分时间你是美国居民。在该日期之前的那部分时间，你是非居民外国人。

实质性驻留测试下的居住开始日期：如果你满足某个日历年度的实质性驻留测试，那么你的居住开始日期通常是该日历年度中你在美国停留的第一天。不过，你可以不必计入最多10天在美国实际停留的时间，如果你能证实在那些日子里：

• 你跟海外某个国家的联系比跟美国的联系更紧密；并且
• 你的税务住所在海外那个国家。

可参见上文更紧密的跟外国的联系。

在确定你是否可以排除最多10天的时候，适用以下规则：

• 你可以排除多个停留期间的天数，只要所有期间的天数总计不超过10天。
• 如果你不能排除某段连续停留期间内的全部天数，那么不能排除该段期间内的任何天数。
• 虽然在确定居住开始日期时你可以排除最多10天的停留时间，但在确定是否满足实质性驻留测试时，你必须计入那些天数。

示例：伊万∙伊凡诺维奇是俄罗斯公民。他/她于2023年1月6日首次来美国参加商务会议，并于2023年1月10日返回俄罗斯。他/她的税务住所保持在俄罗斯。2023年3月1日，伊万移居美国并在此度过当年余下的时间。伊万能够证实在2023年1月的6–10日期间跟俄罗斯有更紧密的联系；因此他/她的居住开始日期是2023年3月1日。

排除最多10天停留时间所需要的声明：如果你要为居住开始日期排除最多10天在美国停留的时间，那么必须向联邦税务局提交一份声明。你必须在这份声明上签名并注明日期，并表明愿为此接受伪证处罚。该声明必须包含以下信息（如适用）：

• 你的姓名、地址、美国纳税人识别号（如果有）、美国签证号码（如果有）；
• 你的护照号码及签发护照的国家名称；
• 该声明适用的纳税年度；
• 当年中你在美国停留的第一天；
• 在确定居住开始日期时你排除的那些天的日期；
• 充分的事实，用来证明在被排除的期间内，你在海外某个国家维持着税务住所，且与之有更紧密的联系。

将所需要的声明附加到你的所得税申报表上。如果你不必提交税表，那么把声明发送到下述地址：

你必须在提交税表1040-NR的截止日期或之前提交声明。提交截止日期在第7章有讲解。

如果你没有依照上述说明提交所需要的声明，那么不能声称跟海外某个或多个国家有更紧密的联系。因此，你的居住开始日期将会是你在美国停留的第一天。如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交要求，且已采取重要的步骤来遵守那些要求，那么这条规则不适用。

绿卡测试下的居住开始日期：如果你在某个日历年度内的任何时间曾满足绿卡测试，但不满足那年的实质性驻留测试，那么你的居住开始日期是该日历年度内你作为合法永久居民在美国停留的的第一天。如果你同时满足实质性驻留测试和绿卡测试，那么你的居住开始日期是当年你根据实质性驻留测试或者作为合法永久居民在美国停留的第一天，以较早者为准。

上年度曾居住：如果在上个日历年度的任何时段你曾经是美国居民，同时在今年的某个时段是美国居民，那么你会被视为今年开初之时就是美国居民。无论你是实质性驻留测试还是绿卡测试下的居民，这都适用。

示例：罗伯特∙巴赫是瑞士公民。他/她在2022年5月1日首次作为美国居民来到美国，呆到2022年11月5日返回瑞士。又在2023年3月5日作为合法永久居民回到美国，且仍然住在这里。对于2023日历年度，罗伯特的美国居住时间会被认作从2023年1月1日开始，因为2022日历年度他/她合乎居民资格。

首年选择 / First-Year Choice
如果你不满足2022年或2023年的绿卡测试和实质性驻留测试，并且没有选择被当作2022年部分时段的居民，但满足2024年的实质性驻留测试，那么你可以选择被当作2023年部分时段的美国居民。要作这项选择，你必须：

1. 2023年在美国停留至少连续31天；并且
2. 从该31天时间段的第一天开始到2023年最后一天结束的那些天数中，至少有75%的时间是在美国停留。就这项75%的要求而言，你可以把最多5天不在美国的时间当作是在美国停留。

在计算上述(1)和(2)中的停留天数时，不要计入上文在美国停留的天数段落中讲解的任何例外情形下的天数。

如果你作出首年选择，那么你的2023年居住开始日期是你用来合乎选择资格的最早那个31天时间段（如上文(1)所述）的第一天。在当年的剩余时间里你会被当作美国居民。如果你有不止一个31天时间段，并且在每个时间段都满足上述条件(2)，那么你的居住开始日期是第一个31天时间段的第一天。如果你有不止一个31天时间段，但仅在靠后的某个时间段满足上述条件(2)，那么你的居住开始日期是靠后那个31天时间段的第一天。

附注：你不必是已婚才能作这项选择。

示例-1：胡安∙达席尔瓦是菲律宾公民。他/她于2023年11月1日首次来美，连续停留了31天（2023年11月1日至12月1日）。胡安于2023年12月1日返回菲律宾，12月17日又回到美国。当年剩余时间他/她呆在美国。2024年期间，他/她是满足实质性驻留测试的美国居民。胡安可以为2023年作首年选择，因为那年他/她在美国有停留连续31天（11月1日至12月1日），并且从那个31天时间段的第一天（包括当天）开始到年底的日子里至少有75%的时间是在美国（在美国停留的总天数46天除以11月1日至12月31日的61天等于75.4%）。如果胡安要作首年选择，那么他/她的居住开始日期是2023年11月1日。

示例-2：情况与示例-1相同，不同之处是胡安在12月的24日、25日、29日、30日、31日不在美国。他/她仍然可以为2023年作首年选择，因为就这项75%的要求而言，最多5天缺席的时间可以被视为是在此处。

为2023年作首年选择所需要的声明：你必须附带一份声明到税表-1040或1040-SR上，籍以为2023年作首年选择。该声明必须包括你的姓名和地址，并明确说明：

• 你正在为2023年作首年选择；
• 2022年你不是居民；
• 2024年你是实质性驻留测试下的居民；
• 2024年在美国停留的天数；
• 2023年你在美国停留的31天时间段和连续停留期间的日期；
• 2023年你不在美国但将其当作是在美国的那几天日期。

在满足2024年的实质性驻留测试之前，你不能提交税表-1040或1040-SR或声明。如果到2024年4月15日还没有满足2024年的测试，你可以申请延期提交2023年的税表-1040或1040-SR，直到满足那项测试过后的一段合理期间。要申请延期至2024年10月15日，可采用表格-4868。你可以提交纸质表格或采用表格-4868说明中讲解的几种电子提交选项之一。你应该随同这份延期申请支付预计须为2023年缴纳的税款，假设你整年都是非居民外国人。你可以采用税表1040-NR来计算税额；再把税额填入表格-4868。如果没有支付应纳税款，你会被收取截至税表正常到期日未付税款的利息，还可能会被收取滞纳金。

一旦你作出首年选择，未经联邦税务局同意不能撤销。如果你没有按照此处讲解的程序作出首年选择，那么你会被当作2023整年的非居民外国人。不过，如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交程序，且已采取重要的步骤来遵守那些程序，那么这条规则不适用。

选择居民外国人身份 / Choosing Resident Alien Status

如果你是双重身份外国人，你可以选择被当作整年的美国居民，如果下列全部条件都成立：

• 年初时你是非居民外国人；
• 年末时你是居民外国人或美国公民；
• 年末时你已经与美国公民或外籍居民结婚；
• 你的配偶跟你一起作出此项选择。

这包括你和你的配偶在纳税年度开始时都是非居民外国人、在纳税年度结束时都是居民外国人的情形。

附注：如果年末时你是单身，那么不能作这项选择。

如果你们作出这项选择，那么以下规则适用：

• 在所得税事项上，你和你的配偶会被当作整年的美国居民；
• 你和你的配偶的全球收入都会被征税；
• 你和你的配偶必须为作选择那年提交共同纳税申报表；
• 你和你的配偶都不能为以后的纳税年度作这项选择，即使你们分居、离婚、或再婚；
• 第6章中的特别说明和双重身份纳税人的限制不适用于你们。

附注：如果在纳税年度结束时，配偶一方是非居民外国人，另一方是美国公民或居民，那么可以作类似的选择。可参见下文被当作居民的非居民配偶。如果你之前已作出那项选择且仍然有效，那么不需要作此处讲解的这项选择。

作选择：你们应该附带一份配偶双方签名的声明到作选择那年的共同纳税申报表上。该声明必须包含以下信息：

• 一份说明，指出你们两人都有资格作选择，你们选择被当作整个纳税年度的美国居民。
• 配偶双方的姓名、地址、纳税人识别号（社会安全号或个人纳税识别号）。（如果配偶一方已离世，那么写明为已故配偶作选择之人的姓名和地址。）

通常在你们提交共同纳税申报表时作这项选择。不过，你们也可以通过提交“税表1040-X：修订后的美国个人所得税申报表”来作选择。附上税表-1040或1040-SR并在更正后的税表顶部写上“已修订”。如果你们通过修订后税表作选择，你和你的配偶还必须修订选择适用那年之后可能已提交的税表。通常你们提交修订后的共同纳税申报表必须在提交原始税表之日起3年内或支付当年税款之日起2年内，以较晚日期为准。

居住末年 / Last Year of Residency

如果2023年你是美国居民，但在2024年的任何时候都不是美国居民，那么你在居住终止之日不再是美国居民。你的居住终止日期是2023年12月31日，除非你有资格采用下文讲解的更早的日期。

更早的居住终止日期：你可能有资格采用早于12月31日的居住终止日期。这个日期是：

1. 2023年你实际在美国停留的最后一天，如果你之前满足实质性驻留测试；
2. 2023年你不再是美国合法永久居民的第一天，如果你之前满足绿卡测试；或者
3. (1)或(2)中的较晚者，如果你之前同时满足那两项测试。

附注：根据适用的协议定夺条款在其它国家申请居留身份也可能导致居住终止日期早于12月31日。

只有在2023年的剩余时间内，你的税务住所是在海外某个国家，并且你跟那个国家有更紧密的联系，你才能采用这个日期。可参见上文更紧密的跟外国的联系。

注意：不再是合法永久居民的长期居民可能需要遵守特殊的申报要求和税收规定。可参见第4章的弃籍税。

终止居住：关于居住终止日期的信息，可参见第4章的“2008年6月16日后弃籍”主题下的先前的长期居民。

短时停留：如果你因实质性驻留测试而成为美国居民，并且有资格采用更早的居住终止日期，那么在确定居住终止日期时，你可以排除最多10天在美国实际停留的日子。在确定你是否可以排除最多10天的时候，以下规则适用：

• 你可以排除多个停留期间的天数，只要所有期间的天数总计不超过10天；
• 如果你不能排除某段连续停留期间内的全部天数，那么不能排除该段期间内的任何天数。
• 虽然在确定居住终止日期时你可以排除最多10天的停留时间，但在确定是否满足实质性驻留测试时，你必须计入那些天数。

示例：洛拉∙博瓦瑞是马耳他公民。他/她于2023年3月1日第一次来到美国，在这里停留至8月25日。2023年12月12日洛拉来美国度假，在这里停留至12月16日回到马耳他。他/她能够证实自8月25日离开美国后，在2023年的剩余时间跟马耳他有更紧密的联系。洛拉是实质性驻留测试下的居民，因为他/她在美国停留了183天（3月1日至8月25日这段期间的178天加上12月的5天）。不过在确定居住终止日期时，洛拉可以排除12月到访美国的日子，因此他/她的居住终止日期是2023年8月25日。

下年度曾居住：如果你在2024年度的任何时候是美国居民，并且在2023年度的任何时候曾经是居民，那么你会被当作直到2023年底的居民。无论2023年期间你是否跟海外某个国家保持着比跟美国更紧密的联系，无论你是实质性驻留测试还是绿卡测试下的居民，这都适用。

确定居住终止日期所需要的声明：你必须向联邦税务局提交一份声明以确定你的居住终止日期。你必须在这份声明上签名并注明日期，并表明愿为此接受伪证处罚。该声明必须包含以下信息（如适用）：

• 你的姓名、地址、美国纳税人识别号（如果有）、美国签证号码（如果有）；
• 你的护照号码及签发护照的国家名称；
• 该声明适用的纳税年度；
• 当年中你在美国停留的最后一天；
• 充分的事实，用来证明当年中在美国停留的最后那天过后或者放弃或撤销合法永久居民身份以后，你在海外某个国家维持着税务住所，且与之有更紧密的联系；
• 你作为合法永久居民的身份被放弃或撤销的日期；
• 充分的事实（包括相关文件的副本），用来证明你作为合法永久居民的身份已经被放弃或撤消；
• 如果你可以排除某些天数，如上文短时停留段落中所述，那么包括你排除的那些天的日期，以及充分的事实用来证明在被排除的期间内，你在海外某个国家维持着税务住所，且与之有更紧密的联系。

将所需要的声明附加到你的所得税申报表上。如果你不必提交税表，那么把声明发送到下述地址：

你必须在提交税表1040-NR的截止日期或之前提交声明。提交截止日期在第7章有讲解。

如果你没有依照上述说明提交所需要的声明，那么不能声称跟海外某个或多个国家有更紧密的联系。如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交声明的要求，且已采取重要的步骤来遵守那些要求，那么这条规则不适用。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222162

1. Nonresident Alien or Resident Alien / 非居民外国人还是居民外国人-1

引言 ✤ Introduction

你应该首先确定，在所得税问题上，你是非居民外国人还是居民外国人。如果在同一年内你既是非居民又是居民，那么你有双重身份。可参见下文双重身份外国人。此外可参见被当作居民的非居民配偶及本章下文讲解的部分其它特殊情形。

主题 – 本章讲解：

• 如何确定你是非居民、居民、或双重身份的外国人；以及
• 如何将非居民配偶当作居民外国人。

非居民外国人 ✤ Nonresident Aliens

如果你是外国人（不是美国公民），那么你会被视为非居民外国人，除非满足下文居民外国人主题下讲解的两项测试之一。

居民外国人 ✤ Resident Aliens

你是美国税务意义上的居民外国人，如果你满足2023日历年度（1月1日–12月31日）的绿卡测试或实际驻留测试。即使不满足这些测试中的任何一项，你也许仍然可以选择被当作年度部分时间的美国居民。可参见下文“双重身份外国人”主题下的首年选择。

绿卡测试 / Green Card Test

如果你在2023日历年度中的任何时候曾经是美国的合法永久居民，那么你就是税务居民。（同时参见下文双重身份外国人。） 这被称为绿卡测试。如果你依据移民法获得可以作为移民永久居住在美国的权利，那么你是美国的合法永久居民。通常情况下，如果美国公民及移民服务局(USCIS)（或其前身）已为你签发“表格I-551：美国永久居民卡”，也称为绿卡，那么你就是这种身份。你持续拥有此项测试下的居民身份，除非该身份被取消，或者行政上或司法上认定已放弃。

附注：即使某个人满足绿卡测试，如果他/她依据某项定夺规则主张海外居住权，那么在税务问题上会被当作非居民。可参见法规第7701(b)(6)(B)节。

居民身份被取消：如果美国政府向你发出拒绝接纳或驱逐出境的最终行政或司法命令，那么视同你的居民身份已被取消。最终司法命令是你不能再向有管辖权的更高级法院上诉的命令。

居民身份已放弃：放弃居民身份的行政或司法决定可以由你、美国公民及移民服务局、或美国领事官员发出。如果你自己发出决定，那么你的居民身份会被视为已放弃，当你向美国公民及移民服务局或美国领事官员提交附带有美国永久居民卡（绿卡或表格I-551）的以下任何一种文件时：

• 表格I-407：放弃合法永久居民身份的记录；
• 一封表明你打算放弃居民身份的信函。

通过邮寄提交时，你必须采用带回执的挂号信（或国外的同等物件）发送，并保留副本以及已邮寄且已被接收的证明。

注意：直到你能证明信件已被接收以前，你仍然是税务问题上的居民外国人，即使美国公民及移民服务局不承认你的绿卡有效，因其已超过10年，或者你已经离开美国一段时间。

如果美国公民及移民服务局或美国领事官员发出此项决定，那么在发出最终的放弃行政令时，你的居民身份会被视为已放弃。如果允许你向有管辖权的联邦法院上诉，那么需要最终的司法命令。根据美国移民法，需要以居民身份提交税表的合法永久居民如果没有遵照执行，可能会被视为已放弃身份，可能失去永久居民身份。

注意：不再是合法永久居民的长期居民（LTR）可能需要遵守特殊的申报要求和税务规定。可参见第4章的弃籍税。

终止居住在2004年6月3日以后且在2008年6月17日以前：如果你在2004年6月3日以后、2008年6月17日以前终止居住，你仍然会被视为税务问题上的美国居民，直到你通知国土安全部长并提交“表格-8854：初始和年度弃籍声明”。

附注：对于2008年6月17日以前弃籍的纳税人，表格-8854的说明或税务信息手册第519篇不再讲解相关要求。关于2008年6月17日以前弃籍的信息，可参见2018年表格-8854的说明、以及2018年税务信息手册第519篇的第4章。

终止居住在2008年6月16日以后：关于你的居住终止日期的信息，可参见第4章的“2008年6月16日以后弃籍”主题下的先前的长期居民。

实质性驻留测试 / Substantial Presence Test

如果你满足2023日历年度的实质性驻留测试，那么你是税务居民。要满足此项测试，你必须至少在美国实际停留：

1. 2023年达到31天；并且
2. 2023年、2022年、2021年的3年期间达到183天，计数包括：
   1. 2023年的全部停留天数；
   2. 2022年停留天数的1/3；以及
   3. 2021年停留天数的1/6。

示例：你在2023年、2022年、及2021年分别在美国实际停留120天。要确定你是否满足2023年度的实质性驻留测试，计数包括2023年的全部120天、2022年的40天（120天的1/3）、2021年的20天（120天的1/6）。由于3年期间的总计数是180天，因此根据2023年度的实质性驻留测试，你不会被视为居民。

术语“美国”包括以下区域：

• 全部50个州和哥伦比亚特区；
• 美国的领海；
• 与美国领海相毗连的海床和底土，根据国际法，美国拥有在那里勘探和开采自然资源的专属权利。

该条术语不包括美属领地或美国领空。

在美国停留的天数 / Days of Presence in the United States
如果某天中的任何时间你曾在美国停留，那么当天你会被当作是在美国。不过这条规则存在例外情形。就实质性驻留测试而言，不要把下述日子计入在美国停留的天数：

• 你从加拿大或墨西哥的住所通勤到美国工作的日子，如果你定期从加拿大或墨西哥通勤。
• 在美国以外的两地间旅行过境时，在美国停留不到24小时的日子。
• 你作为外国船舶的船员在美国停留的天数。
• 由于在美国期间出现健康状况而无法离开美国的天数。
• 你持北约签证作为北约部队或文职人员在美国停留的天数。不过，此项例外不适用于持北约签证在美国停留的直系亲属。就实质性驻留测试而言，受扶养家庭成员必须计入停留的每一天。
• 你作为豁免人员的天数。

适用于每个类别的具体规则接下来有讲解。

来自加拿大或墨西哥的定期通勤者：不要计入你从加拿大或墨西哥的住所通勤到美国工作的天数，如果你定期从加拿大或墨西哥通勤。你会被视为定期通勤，如果工作期间内有超过75%的工作日通勤到美国。此处的“通勤”是指在24小时内出门工作并返回住所。“工作日”是你在美国或加拿大或墨西哥工作的日子。“工作期间”从当年你实际在美国工作的第一天开始，到当年你实际在美国工作的最后一天结束。如果工作要求你只是季节性或周期性在美国停留，那么工作期间从季节或周期内你在美国工作的第一天开始，到季节或周期内你在美国工作的最后一天结束。在一个日历年度内你可以有多个工作期间，你的工作期间可以开始于某个日历年度而结束于下一个日历年度。

示例：玛丽亚∙佩雷斯住在墨西哥，在ABC公司墨西哥办事处工作，从2月1日到6月1日被暂时调派到公司在美国的办公室。6月2日恢复在墨西哥工作。期间的69个工作日，玛丽亚每天早上从墨西哥的家中通勤到ABC公司的美国办公室工作，每天晚上都回到在墨西哥的家中；另有7个工作日在公司的墨西哥办事处工作。就实际性驻留测试而言，玛丽亚无须计入通勤去美国上班的天数，因为那些天数超过该段工作期间内工作日数的75%（在美国的69个工作日除以该段工作期间的76个工作日等于90.8%）。

在途天数：不要计入你在美国停留不到24小时的天数，如果你在美国以外的两地间旅行过境。如果你从事的活动与完成前往国外目的地的旅行实质上相关联，那么你会被视为处于过境状态。举例来讲，如果你在美国的机场之间旅行以换乘前往国外目的地的飞机，那么你会被视为处于过境状态。不过，如果你是在美国参加商务会议，那么不会被视为处于过境状态；即使会议是在机场举行。

船务人员：不要计入你作为外国船只（小艇或大船）的正式船员暂时停留在美国的天数，如果是从事美国与外国或美属领地之间的运输。不过，如果你在那些日子以某种方式在美国开展贸易或经营，那么此项例外不适用。

健康状况：如果你在美国期间出现健康状况或问题，那么不要计入你打算离开但不能够离开美国的天数。你是否有打算在某天离开美国取决于所有的事实和情境。举例来讲，如果你到访美国的目的可以在不足以让你满足实质性驻留测试的期间内完成，那么也许能够表明你打算离开。不过，如果你需要长时间来完成你的到访目的，并且那段期间可以让你满足实质性驻留测试，那么你不能证实在那段长时间结束之前有离开美国的打算。

对于被判定为神智不健全的个人，证明是否有离开美国的打算可以通过分析他/她在被判定为神智不健全之前的行为模式来确定。如果你有资格排除缘于健康状况的停留天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

在下述各种情形下，你不能排除任何在美国停留的天数：

• 你最初被阻止离开，后来能够离开，但超过安排离开的合理时间段以后仍然留在美国。
• 你为治疗先前停留期间出现的健康状况而返回美国。
• 该状况在你抵达美国之前就已经存在，并且你知道该状况的存在。你进入美国时是否需要治疗无关紧要。

豁免人员：不要计入你是豁免人员的天数。术语“豁免人员”不是指豁免美国税的人，而是指代以下类别中的任何人：

• 作为外国政府相关人员持有“A”或“G”签证短期在美国停留的个人，持有“A-3”或“G-5”类签证的个人除外。
• 持有“J”或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守签证要求的教师或实习生。
• 持“F”、“J”、“M”、或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守签证要求的学生。
• 为参加慈善体育赛事而短期在美国停留的职业运动员。

这4个类别中每个类别的具体规则（包括你作为豁免人员的时间长度的相关规则）接下来有讲解。

外国政府相关人员：外国政府相关人员是以下述方式暂时在美国停留的个人（或其直系亲属）：

• 作为某个国际组织的全职雇员；
• 基于外交身份；或者
• 基于财政部长认定的代表全职外交或领事身份的签证（授予合法永久居留权的签证除外）。

附注：你在美国实际停留的时间无论长短，都会被视为暂时在美国停留。

国际组织是美国总统通过行政命令指定有权享有“国际组织法”规定的特权、豁免、宽限的任何公共国际组织。如果个人的工作时间表符合该组织的标准全职工作时间表，那么他/她是全职雇员。

某个人会被视为具有全职外交或领事身份，如果他/她：

• 已获得美国认可的某个外国政府的授权；
• 打算在美国期间主要为该外国政府从事官方活动；并且
• 已经由总统、国务卿、或领事官员认可有权获得那种身份。

直系亲属包括该人的配偶和未婚子女（无论是血缘还是收养），但前提是配偶或未婚子女的签证身份来自并依附于豁免人员的签证类别。未婚子女可以包括在内，仅当他们：

• 未满21岁；
• 通常住在豁免人员的家中；并且
• 不是另外某个家庭的成员。

附注：通常情况下，如果你持有“A”或“G”类签证在美国停留，那么你会被视为外国政府相关人员（具有全职外交或领事身份）。你停留的全部天数都不计入实质性驻留测试。

家政人员例外：如果你作为外国政府或国际组织官员的私人雇员、随员、或家政工人，持有“A-3”或“G-5”类签证在美国停留，那么你不会被视为外国政府相关人员，必须把在美国停留的全部天数都计入实质性驻留测试。

教师和实习生：教师或实习生是指学生以外的、持有“J”或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守该签证要求的个人。你会被视为基本上遵守签证要求，如果你没有从事美国移民法禁止并可能导致你失去签证身份的活动。受豁免的教师和实习生的直系亲属也包括在内。可参见上文外国政府相关人员主题下的“直系亲属”定义。

2023年你不能以教师或实习生身份成为豁免人员，如果在之前6个日历年度中任何2年的部分时间内你曾经是受豁免的教师、实习生、或学生。不过你可以成为豁免人员，如果满足以下全部条件：

• 在之前6个日历年度中任何3年（或更少）的部分时间内，你曾经是受豁免的教师、实习生、或学生；
• 2023年是某个外国雇主在支付你的全部报酬；
• 在之前6年的任何某年中，你曾经作为教师或实习生在美国停留；
• 在之前6年你作为教师或实习生在美国停留期间，是某个外国雇主每年在支付你的全部报酬。

外国雇主包括某个美国实体在外国或美属领地的办事处或营业场所。如果你有资格作为教师或实习生排除停留的天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

示例：卡拉某年以“J”签证短期在美国担任教师。他/她当年的报酬是由某个外国雇主支付。之前2年卡拉被作为豁免教师对待，但报酬不是由外国雇主支付。今年卡拉不会被视为豁免人员，因为在过去6年中至少有2年他/她曾经是受豁免的教师。如果过去2年卡拉的报酬是由某个外国雇主支付，那么今年他/她可以成为豁免人员。

学生：学生是指任何持有“F”、“J”、“M”、或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守该签证要求的个人。你会被视为基本上遵守签证要求，如果你没有从事美国移民法禁止并可能导致你失去签证身份的活动。受豁免的学生的直系亲属也包括在内。可参见上文外国政府相关人员主题下的“直系亲属”定义。

2023年你不能以学生身份成为豁免人员，如果在5个以上日历年度的任何部分时间内你曾经是受豁免的教师、实习生、或学生，除非同时满足以下2项要求：

• 你表明不打算在美国永久居住；
• 你基本上遵守了签证的要求。

在确定你是否已显示出有意在美国永久居住时，会考虑的事实和情境包括但不限于以下方面：

• 你是否保持着更紧密的跟外国的联系（下文讲解）；
• 你是否已采取明确的措施来把非移民身份转变为合法永久居民，如同下文更紧密的跟外国的联系主题所讲解。

如果你有资格作为学生排除停留的天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

职业运动员：为参加慈善体育赛事而短期在美国停留的职业运动员是豁免人员。慈善体育赛事须满足下列条件：

• 主要目的是让某个合格的慈善组织受益；
• 全部净收益用于慈善活动；
• 由志愿者完成几乎所有的工作。

计算在美国停留的天数时，你只能排除实际参加体育赛事的天数。你不能排除在美国期间为比赛作练习、开展与赛事相关的促销或其它活动、或者旅行参加多个赛事的天数。如果你有资格作为职业运动员排除停留的天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

表格-8843：如果你要排除在美国停留的天数是因为属于以下任何类别，那么必须提交填写完整的表格-8843：

• 由于健康状况或问题，你无法按计划离开美国；
• 你持有“J”或“Q”签证作为教师或实习生短期在美国停留；
• 你持有“F”、“J”、“M”、或“Q”签证作为学生短期在美国停留；
• 你是职业运动员，为参加慈善体育赛事。

把表格-8843附加到你的2023年所得税申报表上。如果你不必提交税表，那么把表格-8843发送到下述地址：

你必须不晚于提交税表1040-NR的截止日期提交表格-8843。提交截止日期在第7章有讲解。如果你需要提交表格-8843但没有及时提交，那么你不能排除作为职业运动员在美国停留的天数、或者因在美期间出现健康状况而停留的天数。如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交要求，且已采取重要的步骤来遵守那些要求，那么这条规则不适用。

更紧密的跟外国的联系 / Closer Connection to a Foreign Country
即使你满足实质性驻留测试，也可以被当作非居民外国人，如果你：

• 年内在美国停留的时间少于183天；
• 年内在海外某个国家维持有税务住所；并且
• 年内跟你有税务住所的海外某个国家的联系比跟美国的联系更紧密（除非你跟海外两个国家有更紧密的联系，接下来讲解）。

更紧密的跟海外两个国家的联系：你可以证明跟海外两个国家（但不超过两个）有更紧密的联系，如果满足下列所有条件：

• 你从当年第一天开始就在海外某个国家维持有税务住所；
• 你在年内把税务住所改换到海外另一个国家；
• 在当年的剩余时间里，你一直在第二个国家维持着税务住所；
• 你在海外那个国家拥有税务住所期间，跟那个国家的联系比跟美国的联系更紧密；
• 根据其中某个国家的税法，你须作为居民缴纳全年的税款，或者对应在其中拥有税务住所的期间，你须作为居民向两个国家缴纳税款。

税务住所：你的税务住所笼统指代你的主要营业场所、工作地点、或履职驻地所在的区域，无论你的家庭住所在何处。你的税务住所是你长久或无期限地作为雇员或自雇者工作的地方。如果由于工作性质你没有固定的或主要的营业场所，那么你的税务住所就是你的常住地。如果你不属于其中任何一个类别，那么你会被视为行商，你在哪里工作，那里就是你的税务住所。为确定你是否跟海外某个国家有更紧密的联系，当前年度中你的税务住所必须整年都存在，并且必须位于你声称与之有更紧密联系的那个国家。

外国：在确定你是否跟海外某个国家有更紧密的联系时，术语“外国”是指：

• 美国以外的某个政府或联合国主权治下的领土；
• 外国的领海（根据美国法律确定）；
• 与外国领海相毗连的海床和底土，根据国际法，该国拥有专属权利在那里勘探和开采自然资源；以及
• 美属领地。

建立更紧密的联系：你会被视为跟海外某个国家的联系比跟美国的联系更紧密，如果你或联邦税务局确定，你跟那个国家保持着比跟美国更重要的联络。在确定你是否跟外国保持着比跟美国更重要的联络时，会考虑的事实和情境包括但不限于以下方面：

1. 你在各种表格和文件上指明的居住国。
2. 你提交的正式表格和文件的类型，诸如表格W-9、表格W-8BEN、或表格W-8ECI。
3. 下述项目的地点：
   • 你的永久住所；
   • 你的家庭；
   • 你的个人物品，诸如汽车、家俱、衣物、及珠宝；
   • 你目前的社会、政治、文化、职业、或宗教交往；
   • 你的经营活动（构成你的税务住所的活动除外）；
   • 你所持有驾照的司法管辖区；
   • 你投票的司法管辖区；以及
   • 你捐款的慈善组织。

你的永久住所是一栋独立屋、一套公寓、或一个带家俱的房间无关紧要。你是租住还是拥有也无关紧要。无论如何，重要的是你的住所在任何时候都持续可用，而不是仅供短时间停留。

你没有更紧密的联系：你不能声称跟海外某个国家有更紧密的联系，如果存在以下任何一种情形：

• 你在年内已申请或采取其它措施把身份转变为永久居民；
• 当前年度内你有一份调整身份的申请待处理。

把身份转变为永久居民的措施包括但不限于提交下列表格：

• 表格I-508：申请放弃某些权利、特权、豁免、及宽限
• 表格I-485：申请登记永久居留或调整身份
• 表格I-130：外籍亲属申请
• 表格I-140：外籍劳工移民申请
• 表格ETA-9089：申请永久就业证明
• 表格ETA-9089：附录-A
• 表格DS-230：申请移民签证和外国人登记

表格-8840：你必须在所得税申报表中附带一份填写完整的表格-8840，籍以主张你跟海外某个或多个国家有更紧密的联系。如果你不必提交税表，那么把表格发送到：

你必须不晚于提交税表1040-NR的截止日期提交表格-8840。提交截止日期在下文第7章有讲解。如果你没有及时提交表格-8840，那么不能声称跟海外某个或多个国家有更紧密的联系。如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交要求，且已采取重要的步骤来遵守那些要求，那么这条规则不适用。

税收协定的影响 / Effect of Tax Treaties

双重身份居民：此处讲解的用于确定你是不是美国居民的规则，不取代税收协定对于居住的定义。如果你是双重身份居民纳税人，你仍然可以根据所得税协定主张各种优惠。双重身份居民纳税人是指，根据各自国家的税法，同时是美国和另外某个国家的居民。两国之间的所得税协定必须包含解决居住声索冲突的条款（定夺规则）。如果根据税收协定你被当作海外某个国家的居民，那么在计算你的美国所得税时，你会被当作非居民外国人。对于计算税款以外的其它事项，你会被当作美国居民。比如，此处讲解的规则不会影响你的居住时间段，正如下文双重身份外国人主题下所述。

附注：在某些情况下，当某个人根据相关税收协定中的定夺规则被当作非居民外国人时，会触发法规第877A节的弃籍税。可参见下文弃籍税。

需要申报的信息：如果你是双重身份居民纳税人要主张各种协议优惠，那么必须提交税表1040-NR并附带表格-8833，同时以非居民外国人的身份计算税额。双重身份居民纳税人也可能有资格获得美国主管当局的援助。可参见税务规程2015-40, 2015-35 I.R.B. 236，网址是 IRS.gov/irb/2015-35_IRB#RP-2015-40，或其后续规定。另可参见第9章的填报已主张的协定优惠，知悉关于申报各种协议优惠的更多信息。

来自巴巴多斯、匈牙利、牙买加的某些学生和实习生：来自巴巴多斯、匈牙利、牙买加的非居民外国学生，以及来自牙买加的实习生，可能有资格根据美国与那些国家的所得税协定，选择在美国税收方面被当作居民外国人。可参见税务信息手册第901篇获取更多资讯。如果你有资格作这项选择，可以通过提交税表-1040并附带一份已签名的选择声明来确定。一旦确定，这篇税务信息手册中讲解的关于外籍居民的规则就适用于你；只要你仍然合乎资格，该项选择就适用，你必须获得美国主管当局的许可才能终止选择。

附注：自2023年1月8日起，美国与匈牙利之间的税收协定根据协定终止条款而终止。因此，对于2024年1月1日开始的纳税年度，来自匈牙利的学生和实习生将不能再作此项选择。可参见上文“新增内容”主题下的终止与匈牙利的1979年税收协定。

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Introduction / 引言

就税务问题而言，外国人指不是美国公民的个人。外国人分为非居民外国人和居民外国人。这篇税务信息手册帮助你确定身份状态，讲解你提交美国税表所需的信息。对居民外国人征税通常是基于其全球收入，跟美国公民同样对待。对非居民外国人征税仅限于其来源于美国境内的收入、以及关联于在美国开展贸易或经营的某些收入。

表格-A：在哪里可以找到你需要知晓的关于美国税务的信息

这篇税务手册中关于居民外国人的信息不如关于非居民外国人的信息讲解得全面。对待居民外国人通常跟对待美国公民相同，可以在 IRS.gov/Forms 网页上的其它联邦税务信息手册中找到更多资讯。

表格-A罗列出各种不同的问题以及在这篇税务信息手册中的哪一章或哪几章可以找到相关的讲解。常见问题的答案可见税务信息手册的结尾部分。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

你可以通过网页 IRS.gov/FormComments 向我们发送评论意见。或者写信到：

虽然我们无法逐条回复收到的评论意见，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见和建议。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的税务问题在这篇信息手册或结尾的“如何获得税务帮助”部分未能得到解答，那么转到 IRS.gov/Help/ITA 上的联邦税务局交互式税务助手页面，你可以使用搜索功能或查看罗列出的类别来找到相关的主题。

获取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/Forms 下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/OrderForms 索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你索取表格和税务信息手册的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地获得表格和税务信息手册。

What’s New / 新增内容

终止与匈牙利的1979年税收协定：2022年7月15日，美国财政部宣布，已经在2022年7月8日通知匈牙利，美国将终止与匈牙利的税收协定。根据协定终止条款，终止自2023年1月8日起生效。对于从源头预扣税款，协定于2024年1月1日停止生效。对于其它税务问题，协定自2024年1月1日或之后开始的纳税期间停止生效。

Reminders / 提醒事项

美国联邦遗产税和赠与税：在遗产税和赠与税问题上，某个人（或已故者）即使是（或曾经是）美国的非居民非公民，仍可能有义务申报和缴纳美国的遗产税和赠与税。确定某人是不是美国遗产税和赠与税问题上的非居民非公民，不同于确定某人是不是美国联邦所得税问题上的非居民外国人。考量遗产税和赠与税不在这篇税务信息手册的范围之内，不过 IRS.gov 网站上提供有信息，可用来确定美国遗产税或赠与税的任何事项是否适用于你的情形。关于非居民非公民的美国联邦遗产税事项的更多信息，可参见非居民非公民的美国遗产税以及非居民非公民的美国遗产税常见问题。关于非居民非公民的美国联邦赠与税事项的更多信息，可参见非居民非公民的美国赠与税以及非居民非公民的美国赠与税常见问题。

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1. Fringe Benefit Overview / 附加福利概述

附加福利是缘于提供服务而获得的某种形式的报酬。举例来讲，你是在向雇员提供附加福利，当你允许雇员驾驶公司的车辆上下班的时候。

提供服务：为你提供服务的人不一定是你的雇员。某人可以作为独立承包商、合伙人、或董事为你提供服务。此外，就附加福利而言，把同意不提供服务（比如根据不参与竞争的条约）的人当作在提供服务。

福利提供者：你是附加福利的提供者，如果附加福利对应的是某人为你提供的服务。你会被视为附加福利的提供者，即使是你的客户或顾客等第三方向你的雇员提供福利，对应该雇员为你提供的服务。举例来讲，如果作为商品或服务的交换，你的客户向你的雇员提供日托服务，作为那些雇员为你工作而获得的附加福利，那么你是该项附加福利的提供者，即使实际上是客户在提供日托服务。

福利接受者：为你提供服务的人会被视为附加福利的接受者，附加福利是缘于他/她提供的服务。那个人可能会被视为接受者，即使福利是提供给某个没有为你工作的人。举例来讲，你的雇员可能是附加福利的接受者，如果你向其家庭成员提供福利。

附加福利是否须纳税 / Are Fringe Benefits Taxable?

你提供的任何附加福利都须纳税，必须计入接受者的薪资，除非法律明确将其排除在外。第2节讲解适用于某些附加福利的排除条款。不能根据第2节讲解的规则被排除掉的任何福利都须纳税。

把应税福利计入薪资：你必须把附加福利的价值中超过以下金额总和的部分计入接受者的薪资：

• 法律允许从薪资中排除的任何金额；
• 接受者为该项福利支付的任何金额。

用于确定附加福利价值的规则在第3节有讲解。如果应税附加福利的接受者是你的雇员，那么该项福利通常须缴纳雇佣税项，并且必须填报在“表格W-2：薪资和税款说明单”中。不过你可以采用特殊规则来预扣、缴存、及填报相关的雇佣税项。这些规则在第4节有讲解。如果应税附加福利的接受者不是你的雇员，那么该项福利无须缴纳雇佣税项。不过，你可能必须把福利填报在以下某种信息申报表中：

更多信息可参见对应表格中的说明。

自选福利计划 / Cafeteria Plans

自选福利计划，包括弹性开支安排（FSA），为参与者提供获得税前合格福利的机会。须是一份书面计划，允许雇员选择领取现金或者接受应税福利，用来代替法律规定可排除在薪资以外的某些合格福利。如果雇员根据该计划选择接受合格福利，雇员本可以领取现金或接受应税福利这项事实不会让合格福利成为应税项目。

通常自选福利计划不包括任何提供递延报酬福利的计划。不过，自选福利计划可以包括合格的401(k)计划作为一项福利。此外，由教育机构提供的某些人寿保险计划可以作为福利，即使那些计划递延报酬。

合乎资格的福利：自选福利计划可以包括第2节讲解的下述福利项目：

• 事故和健康补助（但不包括阿切尔医疗储蓄账户或长期护理保险）；
• 收养援助；
• 受扶养人护理援助；
• 团体定期人寿保险（包括不能从薪资中排除的成本）；
• 健康储蓄账户，其派发款可用于支付合格的长期护理保险费或合格的长期护理服务。

不允许的福利：自选福利计划不能包括第2节讲解的下述福利项目：

• 阿切尔医疗储蓄账户，参见第2节的事故和健康补助；
• 运动设施；
• 小额（最低）福利；
• 教育援助；
• 员工折扣；
• 雇主提供的手机；
• 营业场所的住宿；
• 餐食；
• 无额外成本的服务；
• 退休计划服务；
• 交通（通勤）福利；
• 学费减免；
• 工作条件福利。

此外也不能包括奖学金或学术奖金（税务信息手册第970篇有讲解）。

对保健弹性开支安排的供款限制：对于从2025年开始的计划年度，自选福利计划不允许雇员对保健弹性开支安排的减薪供款超过$3,300美元。如果某项自选福利计划不遵循对保健弹性开支安排的供款限制，那么不是自选福利计划，该计划提供的所有福利都须计入雇员的总收入。更多信息可参见通知2012-40, 2012-26 I.R.B. 1046，网址为 IRS.gov/irb/2012-26_IRB#NOT-2012-40。

保健弹性开支安排的“使用或丧失”规则：你可以选择修改自选福利计划，而不是设定宽限期，允许雇员把未用完的供款限额结转到紧随其后的下一个计划年度。更多信息可参见 IRS.gov/irb/2013-47_IRB#NOT-2013-71 网页上的通知2013-71, 2013-47 I.R.B. 532，以及 IRS.gov/irb/2020-22_IRB#NOT-2020-33 网页上的通知2020-33, 2020-22 I.R.B. 868。

雇员：对于这些计划，把以下个体当作雇员：

• 目前的普通法雇员；可参见税务信息手册第15篇第2节。
• 目前是法定雇员的全职人寿保险代理人。
• 已为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指令或控制下。

对S-型公司股东的例外：此处不要把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。2%股东是指某人直接或间接持有（纳税年度中任何某天）超过2%的公司股份或有投票权的股份。处理附加福利时，对待2%股东如同对待合伙企业的合伙人，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

偏向高薪雇员的计划：如果你的计划在参与资格、供款、或福利方面偏向高薪雇员，那么你必须在他们的薪资中计入可选应税福利的价值。你根据集体谈判协议设立的计划不会偏向高薪雇员。

这里所指的高薪雇员是以下任何一类雇员：

1. 管理人员；
2. 拥有超过5%的有投票权的股票或雇主所有类别股票的股东；
3. 事实上获得高额报酬的雇员；
4. (1)或(2)或(3)所述个人的配偶或受扶养人。

偏向关键雇员的计划：如果你的计划偏向关键雇员，那么必须在他们的薪资中计入可选应税福利的价值。某项计划是偏向关键雇员，如果该计划为所有雇员提供的全部非应税福利中，超过25%发放给关键雇员。不过你根据集体谈判协议设立的计划不会偏向关键雇员。

2025年的关键雇员通常是以下某一类雇员：

1. 年薪超过$230,000美元的管理人员。
2. 2025年属于以下某个类别的雇员：
   1. 持有5%企业权益的所有者；
   2. 持有1%企业权益的所有者，且年薪超过$150,000美元。

小企业的简单自选福利计划 / Simple Cafeteria Plans for Small Businesses

符合供款要求以及资格和参与要求的合格雇主可以制定简单的自选福利计划。简单自选福利计划会被当作已满足针对自选福利计划及其中某些福利的非歧视要求。

合格雇主：如果你在此前2年中的任何1年雇佣的员工人数平均为100名或更少，那么你是合格雇主。如果你的企业上年不存在，同时你合理地预期今年将雇佣的员工人数平均为100名或更少，那么你合乎资格。如果你在雇佣的员工人数平均为100名或更少的某年中制定了简单自选福利计划，那么在接下来的年度你都会被视为合格雇主，直到雇佣的员工人数平均为200名或更多的次年。

资格和参与要求：如果上个计划年度中至少工作1,000小时的所有雇员都有资格参与，并且每个有资格参与的雇员都可以选择该计划提供的任何福利，那么资格和参与要求已满足。你可以选择将以下雇员排除在计划之外：

1. 在计划年度结束前未满21岁；
2. 截至计划年度中的任何某天，为你工作的时间少于1年；
3. 通过集体谈判协议参与计划，如果有证据表明自选福利计划所提供的福利是善意谈判的主题；
4. 在美国境外工作且收入不来源于美国的非居民外籍雇员。

供款要求：你必须为每个合格雇员供款以提供合格福利，供款金额等于：

1. 该名雇员计划年度薪酬的某个恒定百分比（不低于2%）；或者
2. 该名雇员计划年度薪酬的至少6%或者每个合格雇员的减薪供款金额的2倍，以较小者为准。

如果采用选项(2)来满足供款要求，高薪或关键雇员的企业供款相对于其减薪供款的比率不能大于任何其他雇员的对应比率。

更多信息：关于自选福利计划的更多信息，可参见税务法典第125节及其各项规定。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
https://tax.angelcorp.net/pub-15b/#chinese_US_publink1000193623

Introduction / 引言

这篇信息手册补充“税务信息手册第15篇-雇主税务指南”及“税务信息手册第15-A篇：雇主的补充税务指南”。其中的信息包括雇主需要的关于附加福利的雇佣税项处理。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

你可以通过网页 IRS.gov/FormComments 向我们发送评论意见。或者写信到：

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见和建议。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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8. Federal Income Tax Withholding on Retirement Payments and Annuities / 退休金和养老金预扣联邦所得税

通常情况下，预扣联邦所得税适用于退休金、利润分享、股票红利、养老金、某些递延报酬计划、个人退休安排(IRA)、商业年金的应税部分。不要从完全免税的款项中预扣所得税。如果派发款中部分须纳税而部分免税，那么仅对已知的应税部分预扣所得税。预扣的方法和税率取决于：(a) 款项类型，(b) 款项是否支付到美国及其属地以外，(c) 收款人是不是非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构。源于罗斯个人退休安排和罗斯401(k)的合格派发免税，因而无须预扣。可参见本节下文支付到美国境外及支付给外国人的款项，知悉适用于支付到美国境外及支付给外国人的款项的特殊预扣规则。联邦所得税必须从合格的换存派发中预扣出来。可参见本节下文合格的换存派发—20％的默认预扣率。

定期付款 / Periodic Payments

定期付款是指在持续1年以上的期间内定时分期支付的款项。支付方式可以是年度、季度、月度等。从定期支付的退休金或养老金中预扣税款的方式通常与从薪资中预扣的方式相同。采用表格W-4P来要求从定期付款中预扣税款。表格W-4P已经为2022年重新设计。虽然2022年可以采用最后重新设计的表格W-4P，但联邦税务局把开始采用该表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已经为此表格更新其系统编程。可参见税务信息手册第15-T篇，知悉如何从定期付款中预扣税款的更多资讯。

提示：考虑建议收款人在填写表格W-4P时采用 IRS.gov/W4App 网页上的联邦税务局预扣税估算器，如果他们有社会保障金、股息、资本利得、或营业收入，需要缴纳附加医疗保险税或净投资所得税，或者仅在年中部分时间收到这些款项或养老金和年金付款。

某些类型的定期付款不适用收款人填写的表格W-4P，因为这些款项已被定义为须预扣联邦所得税的薪资。这些款项包括在美国武装部队服役而收到的退休金、以及由法规第457节所述的某些不合格递延报酬计划及免税组织的递延报酬计划支付的款项。

收款人的表格W-4P保持有效，直到他/她更改或撤消为止。你必须每年通知收款人，他/她有权利选择不预扣联邦所得税或更改先前的选择。

非定期付款—10％的默认预扣率 / Nonperiodic Payments—10% Default Withholding Rate

采用表格W-4R来要求从非定期付款中预扣税款。源于按需支付的个人退休安排的派发款会被当作非定期付款。虽然2022年可以采用表格W-4R，但联邦税务局把开始采用新表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已经为此表格更新其系统编程。

采用2021年或更早的表格W-4P从非定期付款中预扣税款：你必须从非定期付款中以10％的固定比率预扣税金（同时参见下文合格的换存派发—20％的默认预扣率），除非收款人选择不预扣所得税（如果允许）。收款人可以选择不从非定期付款中预扣所得税，方法是提交2021年或更早的表格W-4P（包含他/她的正确的社会安全号）并勾选第1行的栏框。通常情况下，不预扣联邦所得税的选择会适用于相同计划的任何后续付款。对于非定期付款，收款人不能填写第2行，但可以填写第3行来指定他/她希望额外预扣的金额。如果收款人提交的表格W-4P没有正确包含他/她的社会安全号，那么你不能接受他/她不预扣所得税的要求，必须以10％的比率预扣联邦所得税。

采用2022年或更晚的表格W-4R从非定期付款中预扣税款：默认的预扣比率为10%，不过表格W-4R允许收款人选择不同的预扣比率，方法是在表格W-4R第2行填入0%到100%之间的某个比率数字。不过，对于支付到美国及其属地以外的款项，收款人不能选择低于10%的比率。如果收款人提交的表格W-4R没有正确包含他/她的社会安全号，那么你不能接受他/她以低于10%的比率预扣所得税的要求，必须以10％的比率预扣联邦所得税。

合格的换存派发—20％的默认预扣率 / Eligible Rollover Distribution—20% Default Withholding Rate

采用表格W-4R来要求从合格的换存派发中预扣税款。合格的换存派发包括来自各种合格退休计划（个人退休安排除外）的派发款，比如政府雇主提供的各种合格计划、401(k)计划、第457(b)节计划，以及有资格免税换存到个人退休安排或其它合格退休计划的第403(a)节年金计划或第403(b)节避税年金。虽然2022年可以采用表格W-4R，但联邦税务局把开始采用新表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已经为此表格更新其系统编程。

采用2021年或更早的表格W-4P从合格的换存派发中预扣税款：合格的换存派发须按照20％的固定比率预扣税款。20％的预扣税率是要求项目，收款人不能选择从合格的换存派发中预扣更少的联邦所得税。希望预扣更多税金的收款人可以填写2021年或更早的表格W-4P第3行来指定额外的金额。

采用2022年或更晚的表格W-4R从合格的换存派发中预扣税款：默认的预扣比率为20%，不过表格W-4R允许收款人填写第2行来选择高于20%的预扣比率；但不能选择低于20%的比率。

例外情形：派发款中(a)合格的“济困”派发、以及(b)诸如要求的最低派发等联邦法律要求的派发款，无须强制预扣20％的联邦所得税。详细资讯可参见税务信息手册第505篇。还可参见上文非定期付款—10％的默认预扣率。如果全部派发款直接换存转入某项传统个人退休安排或另外的合格退休计划，那么你不应该预扣联邦所得税。

支付到美国境外及支付给外国人的款项 / Payments Outside the United States and Payments to Foreign Persons

通常情况下，如果收款人是美国公民或外籍居民，那么对于支付到美国及其属地以外的定期付款，收款人不能选择免除预扣联邦所得税（对于非定期付款则不能选择低于10%的比率）。

对于支付给非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构的款项，不要填写表格W-4P或表格W-4R。在没有豁免协议的情况下，对于源自美国的定期或非定期退休金或养老金中的应税部分，非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构通常须根据法规第1441节预扣30％的税款。不过很多税收协议规定，私营退休金和养老金免税免预扣。此外，源于某些养老金计划的付款无须预扣税金，即使没有税收协议。可参见税务信息手册第515篇及税务信息手册第519篇。外国人应该在收到任何付款之前向你提交“表格W-8BEN：预扣和填报美国税款的受益人的外国身份证明(个人)”。表格W-8BEN必须包含外国人的纳税人识别号才能免除预扣。此处的纳税人识别号是指美国的纳税人识别号（社会安全号或个人纳税识别号）。不过，如果声明是基于税收协议，那么可以用外国的纳税人识别号代替美国的纳税人识别号。

对于2008年6月16日之后放弃美国籍或不再是美国长期居民的非居民外国人，可能会适用特殊规则。更多信息可参见通知2009-85, 2009-45 I.R.B. 598第5节，网址为 IRS.gov/irb/2009-45_IRB#NOT-2009-85。还可参见“表格W-8CE：移居国外及放弃协议优惠的通知”。

预扣所得税说明单 / Statement of Income Tax Withheld

截至下一年的1月31日，你必须提供“表格1099-R：源于退休金、养老金、退休或分红计划、个人退休安排、保险合同等的派发”，显示支付给收款人的退休金或养老金总额、及上年度你预扣的联邦所得税总额。把预扣的所得税填报在“税表-945：预扣的联邦所得税年度申报表”，而不是税表-941或税表-944。

如果收款人是外国人，已向你提供表格W-8BEN，那么你必须不晚于3月15日向其提供上年度的“表格1042-S：外国人的须预扣税款的美国来源收入”。把预扣的联邦所得税填报在“税表-1042：外国人的美国来源收入的年度预扣税申报表”。

表格W-4R的替代件提交 / Substitute Submissions of Form W-4R

对于任何设置为电子方式接收表格W-4R的系统，相关的总体要求在上文表格W-4R&W-4S&W-4V的电子提交段落中已讲解。本节讲解表格W-4R的替代件提交的具体要求。对于采用表格W-4R的电子或纸质替代件的付款人，包含对2024年表格W-4R所作的全部更改且遵循此处所提供指南的替代性表格，截至后续两者中的较晚日期必须投入使用：2024年1月1日或者联邦税务局发布2024年表格W-4R的最终版本之后30天。

表格W-4R的电子替代件 / Electronic Substitute to Form W-4R
除上文表格W-4R&W-4S&W-4V的电子提交段落中讲解的那些要求以外，还有些关于设置电子系统以替代纸质表格W-4R的具体要求。电子系统必须完全复制纸质表格W-4R第1行和第2行之间的文本，但专门用于非定期付款的电子系统可以省略文本第2项，专门用于合格换存派发的系统可以省略第1项。电子系统还必须准确复制第2行的文本以及2024年边际税率表（包括表格上方和表格内的所有相关文本），如同它们显示在纸质表格W-4R上那样。表格W-4R的电子替代件可以提供链接指向2024年边际税率表所在的网页，须包括表格W-4R第1页上以“2024年边际税率表”开头的所有相关文本，以及“确定预扣税款的建议”开头的可能适用的特别说明，而不是提供表格（及相关的第1页文本）本身，但链接必须紧接在电子替代表格第2行下方，并以后续文字开头：“下面的链接将带你到2024年边际税率表。你可以用这些表格来帮助选择适合此笔款项或派发的预扣税率。附带有说明如何最好地使用这些表格。”

不允许出现弹窗或悬停框，如果电子系统会触发那些限制可见文本量的步骤，那么默认状态下必须关闭该项设置。如果电子系统把各个步骤放在不同的页面，那么必须要求用户先查看每页，然后才能在表格上电子签名。电子系统还必须包含一个链接指向 IRS.gov 网站上的W-4R表格，或者在电子系统界面中包含完整的总体和特别说明（仅包含部分信息则需要链接至表格)。表格W-4R上具体参见“第2页”之处应该链接至信息所在的位置。

要求社会安全号及其它已存储在付款人电子系统中的个人信息：如果你已经以电子方式存储有收款人的个人信息，包括姓名、地址、社会安全号，且通过专门绑定收款人的账户来接受预扣选择，那么无须要求收款人在填写电子替代件时再次提交这些个人信息，只要正在作选择的帐户已直接或间接地链接到电子存储的个人信息。

表格W-4R的电话提交：付款人可以提供表格W-4R的电话提交。根据收款人的情形采用以下3种语音文本之一。

支付给美国及其属地内的收款人的非定期派发：“默认预扣税率为10%。你可以选择不同的比率——包括-0-到100%之间的任何比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”

支付给美国及其属地外的收款人的非定期派发：“默认预扣税率为10%。你可以选择不同的比率，但对于支付到美国及其属地以外的款项，通常你不能选择低于10%的比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”

合格的换存派发：“默认预扣税率为20%。你可以选择大于20%的比率，但不能选择更低的比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”

表格W-4R的纸质替代件 / Paper Substitute to Form W-4R
提供表格W-4R的纸质替代件时，通常你应该遵循适用于表格W-4R的电子替代件的相同指南，除非那些指南仅适用于电子替代件（比如关于弹窗和悬停框的说明）。纸质替代表格必须包含表格W-4R的说明以及2024年边际税率表，而不是仅提供 IRS.gov 网站上说明所在的网页地址。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15a/#chinese_US_publink1000169622

7. Special Rules for Paying Taxes / 缴纳税款的特殊规则

共同发薪者 / Common Paymaster

如果两家或更多家关联公司同时雇用某个人，并通过其中一家公司作为共同发薪者向该人支付薪资，那么这些公司会被视为单个雇主。他们总共需要支付的社会保障税金不超过单个雇主需要支付的金额。

每家公司必须缴纳自己的那部分雇佣税项，只能抵扣自己支付的那部分薪资。未发薪的公司除非补偿共同发薪者由其支付的薪资和税款，否则不能抵扣。更多信息可参见税务法规第31.3121(s)-1节。共同发薪者负责提交信息和纳税申报表，就其作为共同发薪者支付的薪资签发W-2表格。

持有已批准表格-2678的代理人 / Agent With an Approved Form 2678

雇主和付款人必须用表格-2678申请批准，让代理人提交税表并缴存或支付雇佣税项或其它预扣税款。可参见税务规程2013-39, 2013-52 I.R.B. 830，网址是 IRS.gov/irb/2013-52_IRB#RP-2013-39，还有税务规程84-33, 1984-1 C.B. 502，以及关于表格W-2和W-3的总体说明，知悉相关的程序和填报要求。表格-2678不适用于须填报在税表-940上的联邦失业保险税，除非雇主是家庭护理服务接受者，接受的是由联邦、州、或地方政府机构管理的某个项目提供的家庭护理服务。

提交汇总税表-940的代理人必须提交附表-R(税表-940)。提交汇总税表-941的代理人必须提交附表-R(税表-941)。

填报代理人 / Reporting Agents

电子提交税表-940&941&944：填报代理人可以电子方式提交税表-940、税表-941、及税表-944。详细资讯可参见“税务信息手册第3112篇-联邦税务局电子报税申请和参与”。关于以电子方式提交税表-940、税表-941、及税表-944的信息，可参见税务规程2007-40, 2007-26 I.R.B. 1488，网址是 IRS.gov/irb/2007-26_IRB#RP-2007-40。关于电子报税的更多信息，可访问 IRS.gov/EmploymentEfile 或致电 866-255-0654。

提示：关于第三方付款人安排，包括持有已批准表格-2678的代理人、填报代理人、经认证专业雇主组织（CPEO），更多资讯可参见税务信息手册第15篇第16节。

雇主支付的雇员税款份额 / Employee’s Portion of Taxes Paid by Employer

注意：本节中提供的信息没有考虑选择代表雇员支付附加医疗保险税的雇主。

如果你支付社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，而不从雇员的薪资中扣除，那么你必须把该部分款项计入雇员的薪资，据此预扣联邦所得税，计算社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。缘于你为雇员支付社会保障税金和医疗保险税而增加的这部分薪资，也需要雇员缴纳社会保障税金和医疗保险税。这又进一步增加了你必须支付的税款。

要计算这种情况下雇员的增加后薪资额，用既定的薪资金额（不考虑承担社会保障税金和医疗保险税的雇员份额的情况下你支付的金额）除以那年的系数。确定这个系数是从1中减去支付薪资当年的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额合并税率。对于2024年，该系数是0.9235（1−0.0765）。如果既定的薪资超过$155,702.10美元（2024年薪资基数$168,600美元×0.9235），那么遵循下文“2024年既定薪资超过$155,702.10美元”段落中所述的程序。

2024年既定薪资为$155,702.10美元或以下：对于2024年既定薪资为$155,702.10美元或以下的雇员，要计算须填报的正确薪资（薪资加上雇主支付的雇员税款份额），可以将既定薪资除以0.9235。这就是你须填报在表格W-2第1栏的薪资金额、以及第3栏和第5栏的社会保障税金和医疗保险税的计税薪资。

在表格W-2上，要正确计算须填入第4栏的社会保障税金，用第3栏中的金额乘以6.2％的社会保障税金预扣比率，把结果填入第4栏。要正确计算须填入第6栏的医疗保险税，用第5栏中的金额乘以1.45％的医疗保险税预扣比率，把结果填入第6栏。

示例：唐纳德∙德文在2024年雇佣莉迪亚∙龙的时间只有1周；为此唐纳德支付给莉迪亚$500美元。唐纳德同意支付莉迪亚应付的那部分社会保障税金和医疗保险税。为计算应填报给莉迪亚的薪资，唐纳德用$500美元除以0.9235。结果为$541.42美元，这是须作为薪资填报在表格W-2第1&3&5栏中的金额。为计算须填报的社会保障税金，唐纳德用$541.42美元乘以6.2％（0.062）的社会保障税率。结果为$33.57美元，须填入表格W-2第4栏。为计算须填报的医疗保险税，唐纳德用$541.42美元乘以1.45％（0.0145）的医疗保险税率。结果为$7.85美元，须填入表格W-2第6栏。虽然唐纳德实际上没有从莉迪亚那里预扣税款，但须把这些数字作为预扣的税款填报在税表-941或税表-944中，且须承担这些税款的雇主份额。处理联邦失业保险税及联邦所得税预扣之时，莉迪亚的周薪为$541.42美元。

2024年既定薪资超过$155,702.10美元：对于2024年既定薪资超过$155,702.10美元的雇员，须缴纳社会保障税金的那部分既定薪资为$155,702.10美元（最初的$168,600美元薪资×0.9235）。既定薪资超过$155,702.10美元的部分无须缴纳社会保障税金，因为该项税负仅适用于最初的$168,600美元薪资（既定薪资加上雇主支付的雇员税款份额）。在表格W-2第3栏填入$168,600美元。须填入第4栏的社会保障税金为$10,453.20美元（$168,600×0.062）。

要正确计算须填入表格W-2第5栏的医疗保险税薪资，从既定薪资中减去$155,702.10美元。把结果除以0.9855（1−0.0145），再加上$168,600美元。举例来讲，如果既定薪资为$160,000美元，那么正确计算医疗保险税薪资如下：

$160,000 – $155,702.10 = $4,297.90
$4,297.90 ÷ 0.9855 = $4,361.14
$4,361.14 + $168,600 = $172,961.14

医疗保险税薪资为$172,961.14美元。将此金额填入表格W-2第5栏。须填入第6栏的医疗保险税为$2,507.94美元（$172,961.14×0.0145）。

虽然这些雇佣税项实际上并未从雇员的薪资中预扣，但在税表-941中把它们作为预扣金额填报，并支付对应的社会保障税金和医疗保险税的雇主份额。如果上文示例中适用于预扣联邦所得税的薪资与适用于社会保障税金和医疗保险税的薪资相同，那么须预扣联邦所得税的正确薪资金额为$172,961.14美元（$160,000+$10,453.20+$2,507.94），该数值须计入表格W-2第1栏。

家政和农业雇员：上文中的讲解不适用于家政和农业雇主。如果你支付家政或农业雇员的社会保障税金和医疗保险税，这些款项必须计入雇员的薪资。不过，为雇员支付税款而产生的薪资增加额无须缴纳本节所述的社会保障税金或医疗保险税。

税款缴存及税表-941或税表-944：如果你支付社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，而不从雇员的薪资中扣除，那么你有责任及时缴存或支付与薪资增加额相关联的税款增加额。此外，在支付薪资当季的季度薪资税表-941或支付薪资当年的年度薪资税表-944中，把增加后的薪资填报在适当的行列上。

国际性社会保障协议 / International Social Security Agreements

美国与许多国家签订有双边社会保障协议，也称为“综合协议”，籍以消除两套社会保障体系下的双重征税和承保。根据这些协议，雇员通常仅须向其工作所在地的国家缴纳社会保障税金。根据这些协议须在海外缴纳社会保障税金的雇员和雇主可能免缴美国社会保障税金，包括医疗保险税。更多资讯可访问 SSA.gov/international，或参见“税务信息手册第519篇-外国人的美国税务指南”。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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6. Sick Pay Reporting / 病假工资填报

有特殊规则适用于填报支付给雇员的病假工资。如何填报这些款项取决于付款人是雇主还是诸如保险公司等第三方。病假工资通常须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。例外情形可见本节下文病假工资的社会保障税金&医疗保险税&联邦失业保险税。病假工资还可能会强制性或自愿性地预扣联邦所得税，取决于由谁支付。

病假工资 / Sick Pay

病假工资通常是指员工由于受伤、生病、或残疾而暂时缺勤时，根据某项计划支付给他/她的款项；付款人可能是雇主或第三方，比如保险公司。病假工资包括短期和长期福利；通常是雇员正常工资的某个百分比例。

不是病假工资的付款 / Payments That Aren’t Sick Pay

病假工资不包括下述款项：

1. 伤残退休金：伤残退休金不是病假工资，本节不讲解。那些款项须遵循从养老金和退休金中预扣联邦所得税的规定。可参见第8节。
2. 工伤赔偿：依照工伤赔偿法案支付的、缘于与工作相关的伤害或疾病的款项不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。同时参见接下来的“工伤赔偿性质的付款-公职人员”。
3. 工伤赔偿性质的付款-公职人员：州和地方政府的雇员，比如警察和消防员，有时候会依据不是常规工伤赔偿法的某项条例收到缘于因工负伤的付款。如果该项条例把补助金限制于与工作相关的伤害或疾病，而不是基于雇员的年龄、服务年限、或先前的供款金额，那么该条例“性质上”是工伤赔偿法。根据性质上是工伤赔偿法的条例而支付的款项不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。更多信息可参见税务法规第31.3121(a)(2)-1节。
4. 医疗费用付款：根据某项明确的计划或方案而支付的用于医疗和住院的款项，或者用于支付相关保险费的款项，不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。
5. 与缺勤不相关的付款：与缺勤不相关的事故或健康理赔款不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。覆盖的情形包括：
   1. 永久丧失身体的某个部位或功能；
   2. 永久丧失动用身体某个部位或功能的能力；或者
   3. 永久性的身体外貌损伤。
   示例：唐纳德在车祸中受伤失去了一只眼的视力。根据由唐纳德雇主支付保费的保险单，德尔塔保险公司向唐纳德支付了$20,000美元，作为失去视力的赔偿。因为这笔付款是基于伤害的类型，与唐纳德的缺勤无关，所以不是病假工资，无须缴纳联邦雇佣税项。

病假工资计划 / Sick Pay Plan

病假工资计划是由雇主建立的计划或方案，根据该项计划或方案，病假工资适用于全体雇员或者某类或几类雇员；不包括这种情况：补助金是基于自由裁量或偶发事件，目的只为在需要时帮助特定的雇员。

你已有一项病假工资计划或方案，如果该计划已书面存在，或以其它方式已为员工所知，比如通过公告栏通知或你长期确立的惯例。某些表明你有病假工资计划或方案的标志包括：在雇用合同中提及该项计划或方案、雇主向该计划供款、或从单独的帐户支付补助金。

雇主定义：雇员通常情况下为之工作的“雇主”，在下文讲解中使用的这条术语，是指雇员生病或伤残之时为其工作的雇主，或者雇员生病或伤残之前为其工作的最后那个雇主，如果该雇主曾为生病或伤残的雇员向病假工资计划供款。

附注：通过自选福利方案向病假工资计划转入的供款（雇主直接供款或减薪）是雇主供款，除非是税后雇员供款（即包括在应税薪资中）。

病假工资的第三方付款人 / Third-Party Payers of Sick Pay

雇主的代理人：雇主的代理人是不承担保险风险的第三方，按照成本加费用的方式收取其支付的病假工资和类似款项的补偿。即使第三方负责确定哪些雇员有资格接收付款，该家第三方机构也可能只是你的代理人。举例来讲，如果第三方仅提供行政管理服务，那么是你的代理人。如果第三方收取保险费而不是按照成本加费用的方式收取补偿，那么不是你的代理人。某家保险公司或其它第三方是不是你的代理人，取决于他们与你达成的协议条款。

作为代理人支付病假工资的第三方不会被视为雇主，通常没有责任处理雇佣税项。这项责任仍然归于你。不过作为这条规则的例外，双方可以签订协议，让第三方代理人负责缴纳雇佣税项。在这种情况下，第三方代理人应该用自己的名称和雇主识别号（而不是你的名称和雇主识别号）来履行其所承担的责任。

不是雇主代理人的第三方：不是作为雇主的代理人来支付病假工资的第三方有责任预扣联邦所得税（如果雇员要求）、以及社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。

第三方还有责任缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税，除非第三方把这项责任转移给雇员通常为之工作的雇主。这项责任已转移，如果第三方已采取以下步骤：

1. 已从病假工资中预扣社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。
2. 已及时缴存社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。
3. 已通知雇员通常为之工作的雇主，付款中雇员的税额已预扣并缴存。第三方通知雇主的时间，必须是在要求第三方缴存社会保障税金和医疗保险税的雇员份额的期间内。举例来讲，如果第三方是月度缴款人，那么必须不晚于支付病假工资的次月15日通知雇主，因为那天是要求缴存税款的截止日期。第三方应该在知晓付款信息后立即通知雇主，以便雇主可以及时操作电子缴款。关于多雇主计划，可参见接下来讲解的特殊规则。

多雇主计划时间规则：有特殊规则适用于第三方保险人根据保险合同向雇员支付的病假工资，如果合同对象是通过集体谈判协议成立的多雇主计划方。如果付款的第三方保险人已遵循上文步骤-1和步骤-2，并且遵循上文步骤-3向计划方（而非雇主）及时发出要求的通知，那么计划方（而非第三方保险人）必须支付社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税。类似地，如果计划方在收到通知后6个工作日内将其发送给雇员通常为之工作的雇主，那么雇主（而非计划方）必须支付社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税。

依靠雇主提供的信息：支付病假工资的第三方应该向雇主索取信息，以确定无须缴纳雇佣税项的付款。除非第三方有理由不能相信，否则可以依赖那些信息确定以下项目：

• 日历年度中已支付给雇员的薪资总额；
• 雇员为雇主工作的最后那个月份；
• 雇员向病假工资计划转入的税后供款。

第三方不应该依赖雇员对这些项目所作的陈述。

病假工资的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税 / Social Security, Medicare, and FUTA Taxes on Sick Pay

雇主：如果你向雇员支付病假工资，通常必须从其中预扣社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。你必须及时缴存雇员和雇主的社会保障税金和医疗保险税、以及联邦失业保险税。病假工资没有特别的缴存规则。可参见税务信息手册第15篇第11节，获取关于缴存规则的更多资讯。

无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税的款项：下列款项无论是由雇主还是第三方支付，都无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税（不同的规则适用于联邦所得税的预扣）：

• 雇员离世或伤残退休后的付款：社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税不适用于，在因离世或伤残退休而终止雇佣关系之时或之后，根据本节上文病假工资计划定义的某项明确计划或方案所支付的款项。不过，即使存在某项明确的计划或方案，支付给前雇员的款项仍须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，如果雇佣关系没有因离世或伤残退休而终止也会支付该笔款项。例如，未用到的休假时间对应的款项会支付给伤残的前雇员，无论他/她是否因伤残而退休。因此该笔款项是薪资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。
• 雇员离世日历年度过后的付款：在雇员离世的日历年度过后支付给其遗产或遗属的病假工资无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。同时参见本节下文无须预扣联邦所得税的款项。
  示例：桑德拉于2023年11月20日开始有资格领取病假工资，于2023年12月31日离世。2024年1月5日，桑德拉的2023年12月24–31日期间的病假工资支付到其在世配偶。这笔款项无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。
• 向有权获得伤残保险金的雇员支付的款项：如果雇员根据社会保障法案第223(a)节有权获得伤残保险金，那么支付给他/她的款项无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。适用这条规则仅限于，在支付款项的日历年度之前雇员已有权获得社会保障法案规定的福利，并且在款项对应的期间雇员没有为雇主提供服务。不过这些款项须缴纳联邦失业保险税。
• 超过相关薪资基数的付款：如果后来的病假工资与当年已支付给雇员的常规薪资和病假工资合并后超过相关的薪资基数，那么社会保障税金和联邦失业保险税不适用于那部分病假工资。由于医疗保险税不存在薪资基数，因此这项例外不适用于医疗保险税。对于2024年，社会保障税金的薪资基数为$168,600美元，联邦失业保险税的薪资基数为$7,000美元。
  示例：如果某个雇员2024年从雇主那里收到$161,600美元的薪资，还收到$10,000美元的病假工资，那么只有最初的$7,000美元（$168,600–$161,600）病假工资需要缴纳社会保障税金。全部病假工资都需要缴纳医疗保险税。全部病假工资都无需缴纳联邦失业保险税。可参见本节下文计算和填报病假工资的示例。
• 缺勤6个月后支付的款项：如果支付病假工资时距离雇员最后工作的那个日历月份超过6个月，那么社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税不适用。
  示例-1：拉尔夫有资格领取病假工资之前的最后工作时间是2023年12月8日。在2024年9月13日返回工作岗位之前，拉尔夫已经领取9个月的病假工资。2024年6月30日之后支付给拉尔夫的病假工资无需缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。
  示例-2：事实与示例-1相同，不同之处是拉尔夫在这9个月期间的2024年2月9日工作了1天。因为6个月的期间在3月份重新开始，所以只有2024年8月31日之后支付给拉尔夫的病假工资才可以免缴社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。
• 款项衍生自雇员的供款：如果支付的款项衍生自雇员以税后收入转入病假工资计划的供款，那么社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税不适用于那笔或那部分款项。如果供款是根据自选福利计划用雇员的税前收入为其转入病假工资计划，那么是雇主供款。
  团体保单：如果雇主和雇员都根据团体保险政策向病假工资计划供款，那么计算应税病假工资的方法是，把病假工资总额乘以支付病假工资的日历年度之前的3个保单年度内雇主缴纳的保费所占的百分比。如果保单生效少于3年，那么采用已生效保单年度的保费，如果生效少于1年，那么采用首个保单年度的保费合理估计值。
  示例：艾伦受雇于埃奇伍德公司；2024年由于生病缺勤了3个月。根据埃奇伍德公司及其雇员共同缴费的保单，关键保险公司在艾伦缺勤的每个月向其支付了$2,000美元的病假工资。雇员的全部供款都是以税后收入支付。在2024年之前的3个保单年度，埃奇伍德公司支付了70％的保费，其雇员支付30％。根据保单支付的病假工资中有70％是缘于埃奇伍德公司的供款，因此支付给艾伦的每笔款项中，有$1,400美元（$2,000×70％）是应税病假工资。其余$600美元是缘于雇员的供款，不是应税病假工资，无须缴纳雇佣税项。同时参见本节下文计算和填报病假工资的示例。

病假工资预扣所得税 / Income Tax Withholding on Sick Pay

对病假工资预扣联邦所得税的要求及其计算方法各不相同，取决于病假工资的支付者是：

• 雇主；
• 雇主的代理人（本节上文有定义）；或者
• 不是雇主代理人的第三方。

雇主或雇主代理人：由你或你的代理人支付的病假工资必须强制预扣联邦所得税。支付病假工资的雇主或代理人通常根据雇员的表格W-4来确定须预扣的联邦所得税金额。雇员不能通过向你或代理人提供表格W-4S来选择预扣多少联邦所得税。由代理人支付的病假工资会被当作附加工资。如果代理人没有向雇员支付常规薪资，那么可以选择按照22％的固定比率预扣联邦所得税，而不是按照薪资的预扣税比率。可参见税务信息手册第15篇第7节，获取从附加工资中预扣雇佣税项的相关指南，包括个人年内薪资超过$100万美元时预扣联邦所得税的规则。

不是代理人的第三方：不是代理人的第三方支付的病假工资无须强制预扣联邦所得税。不过雇员可以向第三方提交表格W-4S，选择预扣联邦所得税。如果表格W-4S已提交上来，那么第三方应该对于收到表格8天或更多天以后支付的全部病假工资预扣联邦所得税。第三方可以选择对8天以内的付款预扣联邦所得税。

雇员可以在表格W-4S上要求预扣特定的整数金额。不过，如果要求的预扣金额把付款净额削减到$10美元以下，那么第三方不应该从那笔付款中预扣任何联邦所得税。雇员可以指定的最低预扣金额为每天$4美元、每周$20美元、或每月$88美元，取决于薪资期间。对所有的付款采用相同的预扣比率，无论是支付全额或部分款项。举例来讲，如果从$100美元的常规全额付款中预扣掉$25美元，那么应该从$80美元的部分付款中预扣$20美元（25％）。

无须预扣联邦所得税的款项：下列款项无论是由你或第三方支付，都不是薪资，无须预扣联邦所得税：

• 雇员离世后的付款：雇员离世后，向其遗产或遗属支付的病假工资无须预扣联邦所得税，无论是由谁支付。
• 雇员供款衍生的款项：如果全部或部分款项衍生自雇员以税后收入转入病假工资计划的供款，那么无须预扣联邦所得税。更多信息可参见本节上文无须缴纳社会保障税金∥医疗保险税∥联邦失业保险税的款项段落中的相应讲解。

缴存和填报 / Depositing and Reporting

本节讲解谁负责缴存病假工资对应的社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税、以及预扣的联邦所得税。缴存这些税金必须遵循适用于常规薪资缴存税款的相同规则。可参见税务信息手册第15篇，获取关于缴存规则的资讯。本节还讲解病假工资应该如何填报在表格W-2、表格W-3、税表-940、及税表-941(或税表-944)上。

雇主或代理人支付的病假工资 / Sick Pay Paid by Employer or Agent
如果你或你的代理人（本节上文有定义）支付病假工资，那么你须缴存税款，提交表格W-2、表格W-3、税表-940、及税表-941(或税表-944)，遵循适用于常规薪资的相同规则。不过双方可以签订协议，让你的代理人履行本应由你承担的责任。在这种情况下，你的代理人应该用自己的名称和雇主识别号（而不是你的名称和雇主识别号）来履行其所承担的责任。

在表格W-2上填报病假工资：你可以把病假工资跟其它工资合并起来，为每个雇员只准备一份W-2表格，也可以为每个雇员准备多份W-2表格，其中一份填报病假工资，另一份填报常规工资。即使全部病假工资都无需纳税，也必须准备一份W-2表格（参见下文第12栏）。所有的W-2表格都必须不晚于1月31日交给雇员。

填报病假工资的W-2表格必须包括雇主的名称、地址、雇主识别号，雇员的姓名、地址、社会安全号，以及下列信息：

第三方支付的病假工资 / Sick Pay Paid by Third Party
不是代理人的第三方缴存和填报的规则取决于责任是否已转移，如本节上文不是雇主代理人的第三方段落中所述。

为确定缴存雇佣税项的到期日和金额，第三方应该合并考虑：

• 支付给自家雇员的薪资对应的税负责任；以及
• 支付给其全部客户的所有雇员的款项对应的税负责任；不包括已转移给雇主的责任。

责任未转移给雇主：如果对于联邦失业保险税以及社会保障税金和医疗保险税的雇主份额，第三方没有满足转移责任的要求，那么须把病假工资填报在自己的税表-940和税表-941(或税表-944)中。在这种情况下，雇主对病假工资没有税务责任。

第三方必须用自己的名称和雇主识别号缴存社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税、及预扣的联邦所得税。第三方必须不晚于次年1月31日把表格W-2交给由其支付病假工资的每个雇员。表格W-2必须包含第三方的名称、地址、雇主识别号，而不是雇主的信息。

责任已转移给雇主：通常情况下，如果对于社会保障税金和医疗保险税的雇主份额以及联邦失业保险税，第三方已满足转移责任的要求，那么适用以下规则。

缴存：第三方必须用自己的名称和雇主识别号来缴存预扣的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额、以及预扣的联邦所得税。你必须用你的名称和雇主识别号来缴存社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税。在适用缴存规则时，你对于这些税款的责任开始于收到第三方的病假工资支付通知之时。

税表-941或税表-944：第三方和你必须各自提交税表-941或税表-944。下文仅说明如何在税表-941上填报病假工资。如果你提交税表-944，那么填写那份表格上与此处讲解的税表-941相对应的行列。

税表-941第8行必须包含对社会保障税金和医疗保险税的特殊调整条目。要求这些条目是因为社会保障税金和医疗保险税的总额（雇员和雇主份额）已在你和第三方之间分摊。

• 雇主：你必须把第三方病假工资计入税表-941第2&5a&5c行以及第5d行（如果适用）。第3行不应该存在病假工资条目，因为第三方已预扣可能有的联邦所得税。填写完第6行以后，在第8行中减去由第三方预扣并缴存的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。
• 第三方：第三方必须在税表-941中计入预扣的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额（以及可能有的联邦所得税）。第三方不要在第2行中计入作为第三方支付的任何病假工资，但须在第3行中计入预扣的联邦所得税。在第5a行第1列，第三方填入须缴纳社会保障税金的付款总额。此金额包括支付给自家雇员的薪资及作为第三方支付的病假工资。第三方以类似的方式填写第5c行第1列以及第5d行（如果适用）第1列。在第8行，第三方减去你必须支付的社会保障税金和医疗保险税的雇主份额。

税表-940：你而不是第三方必须为病假工资填写税表-940。

表格-8922：第三方病假工资要点：第三方（在某些情况下是雇主）必须提交表格-8922，填报由第三方为平时提供服务的雇主或代表他们支付的病假工资。表格-8922不显示由第三方支付的病假工资的接收人姓名，而是日历年度中向所有雇员支付的、须填报在表格-8922中的病假工资的总额。

第三方病假工资须填报在表格-8922中，如果缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇主份额的责任已经由支付病假工资的第三方或保险公司转移给其平时提供服务的雇主。是由第三方还是由雇主把病假工资填报在表格-8922中，取决于哪一方提交表格W-2填报支付给雇员的病假工资。如果雇主用自己的名称和雇主识别号提交表格W-2填报第三方病假工资，那么由第三方把病假工资填报在表格-8922中。不过，如果第三方用自己的名称和雇主识别号提交表格W-2填报病假工资，那么由雇主提交表格-8922填报病假工资。

如果第三方支付病假工资对应的全部雇佣税项，包括社会保障税金和医疗保险税的雇主份额，那么第三方用自己的名称和雇主识别号作为雇主提交表格W-2填报每个雇员领取的病假工资，并在其税表-941中填报社会保障税金、医疗保险税、及预扣的联邦所得税。第三方和雇主都无须提交表格-8922填报病假工资。

只有在雇主与代理人之间的代理协议包含以下要求时，作为代理人支付病假工资的第三方（因为他们不承担保险责任）才需要在表格-8922中填报病假工资：

该协议必须要求代理人：

• 预扣并缴纳病假工资对应的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额及所得税；并且
• 用代理人的名称和雇主识别号在税表-941上填报预扣金额。

该协议必须要求雇主：

• 支付并在税表-941上用雇主的名字和雇主识别号填报社会保障税金和医疗保险税的雇主份额，并在表格W-2上填报病假工资。

表格W-2的可选规则：你和第三方可以选择签订具有法律约束力的协议，指定第三方作为代理人在表格W-2上填报病假工资。协议必须指明根据病假工资计划支付的款项中，哪部分—如果有—衍生自雇员的计划供款，因而可以从雇员的总收入中排除掉。如果签订有协议，那么由第三方为从其收到病假工资的每个雇员准备表格W-2，而不是上述的表格-8922。如果选用这条规则，那么：

• 第三方无须向你提供下文讲解的病假工资说明单；并且
• 你（而不是第三方）须提交表格-8922。需要用表格-8922来调整平衡显示在你的税表-941或税表-944上的病假工资。

病假工资说明单：第三方必须不晚于支付病假工资的次年1月15日向你提供病假工资说明单。说明单必须显示领取病假工资的每个雇员的下列信息：

• 雇员姓名；
• 雇员的社会安全号（如果有预扣社会保障税金、医疗保险税、或所得税）；
• 支付给雇员的病假工资；
• 预扣的任何联邦所得税；
• 预扣的任何社会保障税金的雇员份额；
• 预扣的任何医疗保险税的雇员份额。

计算和填报病假工资的示例 / Example of Figuring and Reporting Sick Pay

附注：下文示例适用于2023年支付的工资。

戴夫是埃奇伍德公司的雇员，2023年1月1日在车祸中遭受重伤。戴夫最后工作那天是2022年12月31日。这起事故跟工作不相关。

关键保险公司不是雇主的代理人，从2023年1月开始，每月向戴夫支付$2,000美元的病假工资，持续10个月。戴夫向关键保险公司提交了表格W-4S，要求从每笔付款中预扣$210美元联邦所得税。从2023年1月到10月，戴夫没有从其雇主埃奇伍德公司收到任何付款。戴夫于2023年11月1日回到工作岗位。

对于发生车祸的那个保单年度，戴夫支付了部分保险费，埃奇伍德公司支付了其余部分。因此该计划是“分担计划”。在事故日历年度之前的3个保单年度中，埃奇伍德公司为其雇员的保险支付了保费净额总值的70％，雇员支付了30％。

社会保障税金和医疗保险税：就社会保障税金和医疗保险税而言，应税病假工资为$8,400美元（每月$2,000美元×70％=每笔付款的应税部分$1,400美元；$1,400美元×6个月=应税病假工资总额$8,400美元）。计算时只包括戴夫从1月到6月收到的6张$2,000美元支票。戴夫在7月份收到的那张支票（第7张支票）距离戴夫最后工作的月份已超过6个月时间。

在戴夫收到的每笔$2,000美元付款中，有30％（$600美元）不需要缴纳社会保障税金和医疗保险税，因为该计划是分担型，在事故日历年度之前的3个保单年度中，戴夫的税后供款占到保险费的30％。

联邦失业保险税：在$8,400美元的应税病假工资（社会保障税金和医疗保险税的计税工资相同）中，只有$7,000美元需要缴纳联邦失业保险税，因为联邦失业保险税的缴税基数是$7,000美元。

联邦所得税预扣：在每笔$2,000美元的付款中，$1,400美元（$2,000×70％）可以接受自愿的联邦所得税预扣。根据戴夫提交的表格W-4S，每笔付款中已预扣$210美元。

责任已转移：在戴夫最后工作的月份接下来的6个月中，对于构成应税工资的任何付款，关键保险公司承担社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的税务责任。不过，关键保险公司可以摆脱最初6个月对应雇主的那部分社会保障税金和医疗保险税（以及联邦失业保险税），作法是预扣戴夫的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，及时缴存税款，并将付款事宜通知埃奇伍德公司。

如果关键保险公司已把社会保障税金和医疗保险税的雇主份额责任转移给埃奇伍德公司，并且已向埃奇伍德公司提供病假工资说明单，那么关键保险公司无须为戴夫准备表格W-2。不过关键保险公司得提交表格-8922。关键保险公司和埃奇伍德公司必须各自准备税表-941。埃奇伍德公司还必须在表格W-2、表格W-3、及税表-940中填报戴夫的病假工资和预扣税。

作为替代，双方可以遵循本节上文表格W-2的可选规则段落中所述的可选用规则。根据该条规则，关键保险公司须准备表格W-2，即使社会保障税金和医疗保险税的雇主份额责任已转移给埃奇伍德公司。此外，关键保险公司无须准备病假工资说明单，埃奇伍德公司而不是关键保险公司须提交表格-8922，反映埃奇伍德公司税表-941中显示的病假工资。

责任未转移：如果关键保险公司没有把社会保障税金和医疗保险税的雇主份额责任转移给埃奇伍德公司，那么关键保险公司须准备表格W-2和表格W-3、以及税表-941和税表-940。在这种情况下，埃奇伍德公司无须填报病假工资。

6个月后收到的付款：戴夫从7月至10月收到的付款无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税，因为收到这些款项的时间距离戴夫最后的工作月份（2022年12月）已超过6个月。不过，关键保险公司必须继续从每笔付款中预扣联邦所得税，因为戴夫已向关键保险公司提供表格W-4S。此外，关键保险公司必须准备表格W-2和W-3，除非已向埃奇伍德公司提供病假工资说明单。如果病假工资说明单已提供，那么埃奇伍德公司必须准备表格W-2和W-3。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15a/#chinese_US_publink1000169558

5. Wages and Other Compensation / 薪资及其它报酬

税务信息手册第15篇从总体上讲解应税薪资。税务信息手册第15-B篇讲解附加福利。下列主题补充那些讲解。

临时工作调配迁移 / Relocating for Temporary Work Assignments

如果雇员被临时调配到其常规工作地点以外去工作，那么雇主依照据实报销计划（参见税务信息手册第15篇第5节）补偿或直接支付的某些差旅费用可以从雇员的薪资中排除。通常情况下，去到某个地点的临时工作调配须是合理地预期只会持续（事实上的确持续）1年或更短时间。如果雇员的新工作任务无期限，那么雇主补偿或支付的任何生活费用（支付给依照军事命令永久转换岗位的美国武装部队现役成员的合格搬迁费除外）必须作为报酬计入雇员的薪资。要排除差旅费用：

• 新的工作地点必须在雇员的常规工作地或履职地所在的城市或大区以外；
• 差旅费用必须是雇员本来就可以抵扣；并且
• 费用必须对应于雇员在临时工作地点的期间。

如果你补偿或支付雇员在临时工作调配期间的任何个人支出，比如探视家庭成员或休假的费用，这些款项必须计入雇员的薪资。更多资讯可参见“税务信息手册第463篇-旅行&礼物&汽车费用”第1章、以及税务信息手册第15篇第5节。这些规则通常适用于美国境内和境外的临时工作调配。

员工成就奖励 / Employee Achievement Awards

如果员工成就奖可以被排除在获奖者的总收入以外，那么不要按其公平市场价值预扣联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税。要被排除在雇员的总收入以外，奖励必须是有形的个人财物，授予雇员是因为其服务年限或安全成就，是作为有意义的表彰奖励的部分奖品，而不是以授奖的名义发放变相的报酬。可排除的员工成就奖也无须缴纳联邦失业保险税。

此项排除不适用于现金、现金等价物、礼品卡、礼品券、或礼品单（仅给予选择和接收你预先选定或许可的有限种类的有形个人财物除外）。此项排除也不适用于休假、餐食、住宿、剧场或体育赛事的门票、股票、债券、其它证券、及其它类似物件。

限额：对于年内授予同一名雇员的全部员工成就奖励，你最多可以排除的成本金额为$400美元。对于合格计划奖励，最高限额为$1,600美元。合格计划奖励是根据书面计划授予的员工成就奖，该计划不偏袒高薪雇员。如果全部奖励计划下所有奖项的每位获奖者的平均成本超过$400美元，那么该项奖励不能被当作合格计划奖励。

如果某个雇员年内既收到非合格计划奖励，又收到合格计划奖励，其可排除的奖励总成本不能超过$1,600美元。不能把$400美元和$1,600美元的限额相叠加，亦即年内给予任何一名雇员的奖励，可排除的成本不能超过$1,600美元。

奖学金和学术奖金 / Scholarship and Fellowship Payments

只有你以合格奖学金的形式向某个攻读学位者支付的款项，才可以被排除在接收者的总收入以外。合格的奖学金是为支付下列费用而提供的奖学金或学术奖金：

• 注册或就读某家教育机构所需的学杂费；或者
• 教育机构的课程所需的费用、书本、用品、和器械。

如果部分款项代表报酬，对应于奖学金或学费减免项目要求的教学、科研、或其它服务，那么免税优惠不适用于该部分金额。这些金额须填报在W-2表格中。不过，尽管附带有服务条件仍然可适用免税优惠，如果收到该部分金额是缘于：国家卫生服务团奖学金项目，武装部队卫生专业奖学金和财务援助项目，以及1965年“高等教育法案”第448(e)节所定义的、技工学院为学生设立的综合性工作-学习-服务项目。

你支付的食宿费用不能排除在接收人的总收入以外。合格的奖学金无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。更多资讯可参见“税务信息手册第970篇-教育税收优惠”。

就业服务 / Outplacement Services

如果你为员工提供就业安置服务以帮助他们找到新工作（比如职业咨询、简历帮助、或技能评估），这些福利的价值可能是他们的收入而需要预扣各项税款。不过这些服务的价值无须缴纳雇佣税项，如果：

• 你提供这些服务收获了可观的企业效益（比如提升员工士气或企业形象），不同于单纯支付额外的报酬可取得的效益；并且
• 雇员可以把这些服务的成本作为员工业务费用抵扣，如果他/她需要为这些服务付费。

不过，如果你提供这些服务没有收获额外的效益，或者提供这些服务没有契合员工需求，那么服务的价值会被当作工资，须预扣联邦所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税。类似地，如果员工以削减遣散费（或其它应税补偿）来换取就业服务，那么遣散费的削减额会被当作工资，须缴纳雇佣税项。

预扣空闲时间付款 / Withholding for Idle Time

根据自愿的闲暇时间（雇员未提供服务的时间）担保向雇员支付的款项是工资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣联邦所得税。

欠薪 / Back Pay

把支付的欠薪当作付款年度的工资，按要求预扣并缴纳雇佣税项。如果欠薪由法院或政府机构裁定，为执行联邦或州法律，保护雇员的就业或薪资权利，那么适用特殊规则向社会保障署填报那些工资。这些规则还适用于在法院外且不是依据法庭命令或法令解决的诉讼行为、和解协议、或代理指令。相关法规的示例包括但不限于“国家劳动关系法案”、“公平劳动标准法案”、“同工同酬法案”、“就业年龄歧视法案”。详细资讯可参见“税务信息手册第957篇-向社会保障署填报欠薪和特殊薪资款”、以及“表格SSA-131：雇主填报特殊薪资款”。

附加失业补偿金 / Supplemental Unemployment Compensation Benefits

如果你根据某项计划向前雇员支付附加失业补偿金，那么全部或部分款项可能是应税款，须预扣联邦所得税，具体取决于该项计划如何筹资。代表退还给员工的、先前已征税的款项无须纳税，无须预扣税款。如果款项是根据某项计划支付给由于缩编裁员、生产或经营中止、或其它类似情况而非自愿离职的雇员，那么你应该对应税部分预扣联邦所得税。离职是暂时性的还是永久性的都没有影响。

有特殊规则用于确定在处理社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税时，附加失业补偿金是否可以从薪资中排除。要被排除在薪资以外，这些福利金必须满足下列要求：

• 福利金只支付给被雇主解聘的处于失业状态的前雇员；
• 领取福利金的资格取决于终止雇佣后须符合规定的条件；
• 每周的福利金额是基于州失业救济金、州法律许可的其它补偿、及通常的周薪数额；
• 领取福利金的权利须等到解雇后规定时间段才能获得；
• 福利金不是缘于提供某些特定的服务；
• 任何雇员在合乎领取福利金的资格前都无权获得这些福利；
• 福利金不可以一次性支付。

对于应纳税的附加失业补偿金预扣税款必须基于员工交给你的预扣证明（表格W-4）。更多信息可参见税务裁决90-72, 1990-36 I.R.B. 13。

金质降落伞款项 / Golden Parachute Payments

金质降落伞款项通常是根据公司与其关键人员签订的合同而支付的款项。根据协议，公司同意在其所有权或控制权发生变化时向关键人员支付一笔款项。根据金质降落伞合同支付给雇员的款项须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，须预扣联邦所得税。可参见税务法规第1.280G-1节获取更多信息。

公司不能抵扣超额支付的降落伞款项。要确定超额支付的降落伞款项，你必须首先确定是否存在第280G节规定的降落伞款项。第280G节规定的降落伞款项是指符合以下全部条件的付款：

1. 款项属于报酬性质。
2. 款项是支付给被取消资格的个人或为保护其利益。被取消资格的个人是指，从公司的所有权或控制权变更之日回溯12个月内的任何时候（确定被取消资格者的期间），是公司的雇员或独立承包商，同时是该公司的股东、管理人员、或高薪领取者。
3. 支付款项是缘于公司的所有权、有效控制权、或大部分资产的所有权发生变更。
4. 款项的贴现值总额至少是个人基本金额的3倍。基本金额是最近5个纳税年度计入到该人总收入中的平均年薪。

超额支付的降落伞款项是指支付的降落伞款项中超出基本金额的部分。更多信息可参见税务法规第1.280G-1节。超额降落伞款项的接收人须缴纳20％的不可抵扣的特许税。如果接收人是雇员，公司须预扣这笔20％的特许税。

示例：公司的一名管理人员收到$40万美元的金质降落伞款项。这笔金额超过他/她过去5年平均年薪$10万美元的3倍。超额的降落伞款项为$30万美元（$40万减去$10万）。公司不能抵扣这$30万美元，同时必须预扣$6万美元（$30万的20％）的特许税。

填报金质降落伞款项：支付给雇员的金质降落伞款项必须填报在W-2表格中。详细资讯可参见表格W-2和W-3的总体说明。非雇员要填报这些款项，可参见表格1099-MISC和1099-NEC的说明。

豁免款项：大多数小公司支付的款项以及根据某些合格计划支付的款项不受金质降落伞规则的约束。可参见法规第280G(b)(5)和(6)节获取更多信息。

无利息及低于市场利率的贷款 / Interest-Free and Below-Market-Interest-Rate Loans

通常情况下，如果雇主以低于当前适用的联邦利率（AFR）借贷给员工超过$10,000美元，那么实际支付的利息与适用联邦利率应支付的利息之间的差额会被视为员工的额外报酬。这条规则适用于$10,000美元或以下的贷款，如果贷款的主要目的之一是逃避联邦税。

员工的这笔额外报酬须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，但不预扣联邦所得税。将其作为报酬计入表格W-2（对于独立承包商则是表格1099-NEC）。适用的联邦利率会每月确定一次，由联邦税务局发布在税务公告栏。你可以访问网站 IRS.gov，在搜索框中键入“AFR”来查看这些利率。更多信息可参见法规第7872节及其相关规定。

休假分享计划 / Leave-Sharing Plans

如果你为员工制定有休假分享计划，允许他们把休假转让给其他有紧急医疗需求的同事，那么支付给休假接收者的款项会被视为薪资。这些款项须计入接收者的总收入，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣联邦所得税。不要把这些款项计入让与人的薪资。这些规则仅适用于允许员工把休假转让给其他同事应对紧急医疗需求的休假分享计划。

此外，你可以建立一项休假分享计划，允许员工把休假存入雇主设立的休假银行，供其他遭受重大灾难影响的员工启用。对于根据该类重大灾难休假分享计划把休假存入雇主设立的休假银行中的休假捐赠者，联邦税务局不会据此认定他/她已取得收入、工资、报酬、或铁路工资，如果在适用联邦社会保险法案(FICA)、联邦失业保险税法案(FUTA)、铁路退休法案(RRTA)、铁路失业保险税偿还法案(RURT)、以及联邦所得税预扣方面，该项计划把雇主支付给接收者的款项当作薪资或报酬，除非付款可依据其它法律规定被排除掉。可参见网页 IRS.gov/irb/2006-28_IRB#NOT-2006-59 上的通知2006-59, 2006-28 I.R.B. 60，知悉什么是重大灾难以及相关的其它规则。

非合格递延报酬计划 / Nonqualified Deferred Compensation Plans

所得税及填报 / Income Tax and Reporting
法规第409A节规定，根据非合格递延报酬计划为所有纳税年度递延的全部款项，现在都须计入到总收入中（限于递延款项中不存在重大没收风险、且先前未计入到总收入中的部分），须额外缴税，除非递延报酬和派发的选择以及其它事项满足某些要求。第409A节还包括适用于某些与非合格递延报酬计划相关的信托或类似安排的规则，如果该项信托或安排设立在美国境外、仅在计划发起人的财务状况恶化时提供福利、或供款转入信托是在诸如接受服务方的合格计划下的资金不足等某些期间。雇主必须对第409A节规定须计入到总收入中的款项预扣联邦所得税（但不包括第409A节规定的附加税）。根据法规第409A节计入的、源于非合格递延报酬计划的收入必须填报在相应的表格W-2、或表格1099-MISC、表格1099-NEC中。根据非合格递延报酬计划在年内递延的法规第409A节涵盖的款项，也可以填报在表格W-2或表格1099-MISC中，但不要求必须这样做。更多信息可参见表格W-2和W-3的总体说明、以及表格1099-MISC和1099-NEC的说明。这些填报规则不影响适用或填报社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。

这些规定不妨碍根据税务法典的其它规定或普通法原则把某些款项计入到收入或薪资中，比如款项在实际或推定收到之时、或被作为不可撤销的供款转入不相关的基金时。关于非合格递延报酬计划的更多信息，可参见税务法规第1.409A-1至1.409A-6节。通知2008-113提供有纠正非合格递延报酬计划中某些操作失败的指南。通知2008-113, 2008-51 I.R.B. 1305可见 IRS.gov/irb/2008-51_IRB#NOT-2008-113。还可参见通知2010-6, 2010-3 I.R.B. 275，网址是 IRS.gov/irb/2010-03_IRB#NOT-2010-6，以及通知2010-80, 2010-51 I.R.B. 853，网址是 IRS.gov/irb/2010-51_IRB#NOT-2010-80。

社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税：相关法规中定义的、雇主向非合格递延报酬计划转入的供款会被当作薪资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，时间以后续较晚者为准：雇员已提供服务、或不再有丧失递延报酬的重大风险。

递延款项须在当时缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，除非递延金额无法合理确定，比如福利是基于最后的薪资。如果将来福利的价值是基于尚不能合理确定的因素，那么你可以选择采用将来福利的估计值，根据估计值来预扣并缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。等到金额可合理确定时，你需要查明是否须追加额外的税金。如果在金额可合理确定之前没有缴税，那么在金额可合理确定后，须支付递延款项及其衍生的收入对应的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。更多信息可参见税务法规第31.3121(v)(2)-1和31.3306(r)(2)-1节。

第83(i)节选择递延所授予股权（合格股票）产生的收入：某项雇员可以接收合格股票（如第83(i)(2)节定义）的安排，不会仅因为他/她选择或可以选择依据法规第83(i)节递延确认收入而被当作非合格递延报酬计划。

避税年金 / Tax-Sheltered Annuities

公共教育机构或免税组织为雇员购买避税年金（年度递延）而支付的款项，须计入雇员的社会保障和医疗保险计税薪资，如果支付款项是缘于减薪协议。不过，款项金额不计入递延当年的表格W-2第1栏，无须预扣联邦所得税。可参见法规第31.3121(a)(5)-2节，知悉减薪协议的定义。

简化版员工退休金的供款 / Contributions to a Simplified Employee Pension (SEP)

雇主向雇员的个人退休安排转入的简化版员工退休金供款可以排除在雇员的总收入以外。这些排除掉的金额无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。不过，根据减薪协议支付的简化版员工退休金供款，须计入社会保障、医疗保险、及联邦失业保险的计税薪资。可参见税务信息手册第560篇，获取关于简化版员工退休金的更多资讯。

减薪简化版员工退休金已废除：1996年以后你不能再设立减薪简化版员工退休金项目。不过1997年1月1日以前设立的减薪简化版员工退休金可以继续接收供款。

雇员储蓄激励匹配退休计划 / SIMPLE Retirement Plans

雇主和雇员向储蓄激励匹配计划下的雇员退休帐户转入的供款（有金额限制）可以排除在雇员的收入以外，无须预扣联邦所得税。雇主的非选择性（2％）或匹配供款可免缴社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。不过，雇员向储蓄激励匹配计划转入的减薪供款须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。关于雇员储蓄激励匹配退休计划的更多资讯，可参见税务信息手册第560篇。

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4. Religious Exemptions and Special Rules for Ministers / 宗教豁免及适用于牧师的特殊规则

有特殊规则适用于牧师的社会保障税金和医疗保险税的处理。牧师和某些其他宗教工作者以及某些公认的宗教派别的成员可以免缴社会保障税金和医疗保险税。关于获得豁免的更多资讯，可参见税务信息手册第517篇。

牧师：牧师是由组成教会或教派的宗教团体正式任命、委派、或授权的个人。他们有权按照宗教组织的既定原则和惯例主持宗教崇拜、履行宗教职能、管理教会条例和圣礼活动。

如果牧师在传道工作中提供服务，并且遵循你的意愿和控制，那么是雇员。应该采用第1节和第2节讲解的普通法规则来确定牧师是你的雇员还是自雇人士。无论是雇员还是自雇人士，牧师的收入都无须预扣联邦所得税、社会保障税金、及医疗保险税。不过，即使牧师是普通法雇员，填报在其税表-1040或税表1040-SR中的收入也须缴纳自雇税和联邦所得税。你不必从牧师的薪资中预扣这些税款，但如果牧师是你的雇员，那么你可以同意其自愿预扣税款的要求，用来支付他/她的自雇税和联邦所得税。更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

表格W-2：如果牧师是你的雇员，那么把所有应税报酬作为薪资填报在表格W-2第1栏。把费用津贴或根据非据实报销方案支付的补偿款计入到这笔金额中，税务信息手册第15篇第5节已讲解。不要把牧师住宅津贴（可排除的住房津贴）计入这笔金额。你可以把指定的牧师住宅或租屋津贴（住房津贴）和水电费津贴、或住房的租赁价值填入单独的说明单或表格W-2第14栏。不要在表格W-2、税表-941、或税表-944中把任何金额显示为社会保障或医疗保险工资、或者预扣的社会保障或医疗保险税款。如果你根据自愿协议从牧师的收入中预扣了联邦所得税，那么这笔金额应该作为已预扣的联邦所得税显示在表格W-2第2栏。适用于牧师的更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

适用于牧师和其他人的豁免：某些未曾宣誓清贫立身的受命牧师、基督教科学派信徒、及宗教团体成员，可以基于宗教理由申请免除自雇税。申请必须基于良心抗拒，个人反对在离世、伤残、年老、或退休的情况下支付款项的公共保险，或者反对为医疗费用或服务、包括社会保障和医疗保险福利支付款项的公共保险。豁免仅适用于为宗教组织提供的合乎资格的服务。可参见税务规程91-20, 1991-1 C.B. 524，知悉确定某个组织是不是宗教团体、或某人是不是宗教团体成员的准则。

要申请豁免，员工应提交表格-4361。可参见税务信息手册第517篇，知悉采用表格-4361申请免除自雇税的更多资讯。

反对保险的公认宗教派别的成员：如果你属于某个反对保险的公认宗教派别或其分支，那么可能有资格免除自雇税。要合乎资格，你必须坚决反对接受任何公共或私营保险在离世、伤残、年老、或退休的情况下支付的福利，或者为医疗费用或医疗护理服务支付的款项（包括社会保障和医疗保险福利）。如果你从保险公司购买退休年金，那么不合乎获得此项豁免的资格。基于宗派教义的良心抗拒是豁免的唯一法律依据。此外，你的宗教派别（或分支）必须自1950年12月31日以来就已经存在。

自雇人士：如果你是自雇人士，同时是反对保险的公认宗教派别的成员，那么可以申请豁免，提交表格-4029放弃所有的社会保障和医疗保险福利。

雇员：自雇人士作为反对保险的公认宗教派别的成员，可以享有的社会保障和医疗保险免税待遇，也适用于其雇佣的同为教派成员的雇员。对于合伙企业，只有每个合伙人都是教派成员时才适用。此项豁免适用于雇员的前提是，雇员和雇主都是教派成员且雇主已享有豁免。要获得豁免，雇员必须提交表格-4029。如果某家教会或教会控制的机构可免缴社会保障税金和医疗保险税，那么其雇员也可以提交表格-4029申请豁免。

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3. Employees of Exempt Organizations / 免税机构的雇员

许多非营利组织无须缴纳联邦所得税。虽然机构自身不必缴纳联邦所得税，但仍然必须从支付给雇员的薪资中预扣联邦所得税。同时有特殊的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税规则适用于支付给雇员的薪资。

第501(c)(3)节涵盖的机构：依据税务法典第501(c)(3)节免缴联邦所得税的非营利组织包括社区福利基金、特别基金、或基金会，这些机构的建立和运营是专门为宗教、慈善、科学、公共安全测试、文学、或教育目的，促进国内或国际的业余运动竞赛，或者防止虐待儿童或动物。这些机构通常是法人团体，依据法典第501(a)节免缴联邦所得税。

社会保障税金和医疗保险税：第501(c)(3)节免税组织支付给雇员的薪资须缴纳社会保障税金和医疗保险税，除非存在以下某种情形：

• 该机构在日历年度内支付给某个雇员的薪资少于$100美元。
• 该机构是教会或教会控制的组织，出于宗教原因反对支付社会保障税金和医疗保险税，并且已提交表格-8274选择免除社会保障税金和医疗保险税。该机构提交豁免文件必须早于本应提交的季度雇佣税项申报表（税表-941）或年度雇佣税项申报表（税表-944）的第一个到期日。

对于免缴社会保障税金和医疗保险税的教会或受教会控制的组织，其雇员必须缴纳自雇税，如果他/她在年内收到的薪酬达到$108.28美元或以上。不过，如果雇员是合格宗教派别的成员，那么可以提交表格-4029申请免缴自雇税。可参见第4节的反对保险的公认宗教派别的成员。

联邦失业保险税：依据税务法典第501(c)(3)节免缴联邦所得税的的组织也免缴联邦失业保险税。此项豁免不可放弃。不过，第501(c)(3)节组织代表某家非第501(c)(3)节组织向员工支付薪资时须缴纳联邦失业保险税（比如，第501(c)(3)节组织向某家关联的非第501(c)(3)节组织的员工支付薪资，或者自身是代表某家非第501(c)节组织支付薪资的第3504节代理人，或是代表某家非第501(c)(3)节组织支付薪资的共同发薪者等情形）。

提示：由州政府或其行政分支机构全资拥有的组织应该联系相关的州政府官员，知悉填报雇员的社会保障和医疗保险及获得相关承保的信息。

第501(c)(3)节以外的机构：不属于法典第501(c)(3)节规定的非营利组织也可以依据第501(a)节或第521节免缴联邦所得税。不过，这些组织不能免除从雇员的薪资中预扣联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税，也不能免缴联邦失业保险税。对于相关的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，适用两条特殊规则：

1. 如果某个雇员在日历年度内的薪资少于$100美元，那么他/她的薪资无须缴纳社会保障税金和医疗保险税；
2. 如果某个雇员在日历季度内的薪资少于$50美元，那么该季度他/她的薪资无须缴纳联邦失业保险税。

上述规则不适用于为退休金计划以及第401(a)节所述的其它类似组织工作的雇员。

管理人员超额薪酬的特许税：某些免税组织可能须为支付给管理人员的超额薪酬缴纳特许税。更多信息可参见表格-4720的说明。

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2. Employee or Independent Contractor / 雇员还是独立承包商？

针对支付给雇员的薪资，雇主通常必须预扣联邦所得税，预扣并缴纳社会保障税金和医疗保险税，缴纳失业保险税。针对支付给独立承包商的款项，雇主通常无须预扣或缴纳任何联邦税。

普通法规则 / Common-Law Rules

要确定某个人是普通法下的雇员还是独立承包商，必须检视该名工作者与企业之间的关系。在确定是雇员还是独立承包商的时候，必须考虑所有显示控制程度和独立程度的证据信息。显示控制和独立程度的事实证据可分为3类：行为控制、财务控制、及双方的关系类型。接下来讲解这些事实证据。

行为控制：显示企业是否有权指令和控制工作者如何完成工作任务的各项事实包括下列因素的类型和程度：

企业下达给工作者的指令：雇员通常须接受企业下达的有关何时、何地、及如何工作的指令。下文罗列的全都是有关如何工作的指令类型示例：

• 什么时间什么地点工作；
• 使用什么工具或设备；
• 雇佣或调配哪些人协助工作；
• 在哪里购买耗材和服务；
• 哪些工作必须由指定的某人来完成；
• 须遵循哪些条理或顺序。

所需的指令数量对于不同的工作各不相同。即使没有下达指令，也可能存在足够的行为控制，如果雇主有权控制工作结果的实现方式。企业可能缺乏知识来指令某些高度专业化的从业人员；另外有些时候，某项任务可能几乎不需要指令。关键的考虑因素是，企业是保留着控制工作者的作业细节的权利，还是放弃了该项权利。

企业提供给工作者的培训：雇员可能会接受训练以特定方式提供服务。独立承包商通常采用他们自己的方法。

财务控制：显示企业是否有权控制工作者的作业局面的事实包括：

工作者产生未补偿业务费用的程度：独立承包商比雇员更有可能产生未获补偿的费用。尤其重要的是，无论当前是否在开展工作，都会产生固定而持续的成本。不过在为雇主提供服务时，雇员也可能会产生未获补偿的费用。

工作者的投资程度：独立承包商通常会大量投资于为他人提供服务需要用到的设施或工具。不过，大量投资不是确定独立承包商身份的必要条件。

工作者向相关市场提供服务的程度：独立承包商通常可以自由地找寻商机；通常会做广告，保留可见的营业场所，可以在相关市场上承揽工作。

企业如何付款给工作者：雇员通常保证会定期收到以小时、周、或其它时间段计付的工资。这通常表示某个工作者是雇员，即使工资或薪水之外另有佣金。独立承包商收到的付款通常是固定金额，或者是基于工作的时间和物料。不过，在诸如法律等某些专业服务领域，以小时向独立承包商计付款项很常见。

工作者可以实现损益的程度：独立承包商会产生盈利或亏损。

关系类型：显示双方关系类型的事实包括：

• 写明双方打算建立何种关系的书面合同。
• 企业是否为工作者提供雇员类型的福利，比如保险、退休金计划、休假工资、或病假工资。
• 关系的持久性：如果你期望与某个工作者的关系可以无限期地持续下去，而不是局限于特定的项目或期间，这通常会被视为你打算建立雇主-雇员关系的证据。
• 工作者提供的服务在公司常规经营中的关键程度：如果某个工作者提供的服务在你的常规经营中至关重要，那么你更可能保留权利去指令和控制他/她工作。举例来讲，如果某家律师事务所聘用某个律师，那么很可能会把律师的工作绩效作为自己的成果来展示，因此会保留权利去控制或指令其工作。这就表明存在雇主-雇员关系。

联邦税务局的帮助：如果你想让联邦税务局来确定某个工作者是不是雇员，那么提交表格SS-8。

行业示例 / Industry Examples

以下示例可以帮助你正确地归类你的工作人员。

建筑施工行业 / Building and Construction Industry
示例-1：杰瑞∙琼斯与威尔玛∙怀特达成协议，负责监督其房屋改建。威尔玛没有预付资金来帮助杰瑞开展工作。威尔玛直接向供应商支付所有必需的材料费用；并且为杰瑞及其助手购买了责任险和工伤赔偿保险。威尔玛按小时向他们付费，几乎不间断地监督他们的工作。杰瑞不能自由地把助手转移到其它工作上；也不可以在为威尔玛工作期间从事其它工作。杰瑞不承担必须完成工作的责任，如果未完成也无须承担任何合同责任。杰瑞∙琼斯及其助手按小时工资提供个人服务；他们是威尔玛∙怀特的雇员。

示例-2：米尔顿∙曼宁是经验丰富的瓷砖铺砌工，口头同意某家公司在建筑工地提供全职服务。米尔顿使用自己的工具，按照公司指定的顺序、依据其说明规范提供服务。公司提供所有的材料，频繁检查米尔顿的工作，计件付款，并为其购买工伤赔偿保险。米尔顿没有营业场所，也没有寻求为其他人提供类似的服务。双方都可以随时终止服务。米尔顿∙曼宁是公司的雇员。

示例-3：华莱士∙布莱克同意锯木屑公司为修建一组房屋出力。公司同意支付所有的建设费用。不过华莱士须提供所有的工具和设备。华莱士自己作为木匠和技工提供服务，按小时收费；此外还担任总监和领班，聘请其他人来协助工作。公司有权选择、批准、或解雇任何帮手。公司的代表经常对施工现场作检查。一套房子完工后，华莱士按成本的一定比例收到付款；对故障、建筑缺陷、或施工浪费不承担责任。每星期结束时，华莱士向公司呈交一份已花费金额的报表，包括薪资。公司按照报表金额开具支票给华莱士，后者从中付薪给其助手，尽管其本人不负责助手的薪资。华莱士∙布莱克及其助手是锯木屑公司的雇员。

示例-4：比尔∙普拉姆跟榆木公司签订了合同，完成某个住宅区的屋顶工作。签订的合同中写明了比尔∙普拉姆提供服务的固定收费金额。比尔是有牌照的屋顶铺设工，并以营业名称“普拉姆屋面”购买有工伤赔偿和责任保险。比尔聘请有自己的屋顶铺设工，这些人在联邦雇佣税项上被当作雇员。如果屋顶铺设工作有问题，“普拉姆屋面”负责支付任何维修费用。以“普拉姆屋面”作为经营用别名的比尔∙普拉姆是独立承包商。

示例-5：维拉∙埃尔姆是一名电工，向某个住宅区提交了电路工作的作业估算，每小时收费$16美元，共需400小时。在接下来的10周，每2周维拉将收到$1,280美元。这不算按小时支付的款项。即使维拉耗费多于或少于400小时完成工作，也将收到$6,400美元。维拉还根据与其它公司签订的合同操作额外的电路安装，那些合同是通过广告获得。维拉是独立承包商。

货运业 / Trucking Industry
示例：罗斯货运与林木公司签订合同，以每吨$140美元为其运输材料。对于未送达的物品，罗斯货运不会收到付款。有时候，以“罗斯货运”为经营用别名的简∙罗斯也会租用另外的卡车并聘请驾驶员来完成合同。包括保险在内的所有经营费用都是由简∙罗斯支付。所有的设备都是由简拥有或租用，并负责全部维护保养。林木公司没有委派任何驾驶员。以“罗斯货运”为经营用别名的简∙罗斯是独立承包商。

电脑行业 / Computer Industry
示例：史蒂夫∙史密斯是电脑程序员，当兆字节公司缩减规模时被解雇。兆字节公司同意支付给史蒂夫一笔固定费用，以完成一项创建特定产品的一次性项目。目前尚不清楚完成该项目将会花费多长时间，史蒂夫也没有得到保证会因其花费在这个项目上的时间而收到任何最低付款。兆字节公司没有为史蒂夫提供产品本身规格以外的任何说明。史蒂夫与兆字节公司签订有书面合同，其中写明史蒂夫会被视为独立承包商，需要缴纳联邦税和州税，不享受兆字节公司的任何福利。兆字节公司将提交表格1099-NEC填报支付给史蒂夫的款项。史蒂夫在家里工作，不会也不被允许参加软件开发小组的会议。史蒂夫是独立承包商。

汽车行业 / Automobile Industry
示例-1：唐娜∙李是汽车经销商鲍勃∙布鲁雇佣的全职销售人员；每周工作6天，并在某些指定的日期和时间在鲍勃的陈列室值班。唐娜评估以旧换新，但评估结果需要得到销售经理的批准。潜在客户名单属于经销商。唐娜需要开发销售线索并将结果报告给销售经理。由于有经验，因此在完成销售和融资以及工作的其它方面只需要很少的协助。唐娜提取佣金，并有资格争取鲍勃设立的奖励和奖金。鲍勃还为唐娜支付健康保险和团体定期人寿保险的费用。唐娜是鲍勃∙布鲁的雇员。

示例-2：山姆∙斯帕克斯在某家汽车销售公司的维修部门提供汽车维修服务。山姆按固定时间工作，并按百分比例收取报酬；在维修部门没有投资。销售公司提供所有的设施、维修零件、及耗材，对每项工作的收费金额、要使用的零件、及完工所需时间发布说明，并检查所有的估价和维修订单。山姆是销售公司的雇员。

示例-3：某家汽车销售代理商为海伦∙巴赫提供场地从事汽车维修服务。海伦带来自己的工具、设备、和用品；从保险理算员和其他人那里寻找业务，并负责代理商的上门客户的所有车身和油漆工作。海伦可以雇佣和解雇自己的帮手，决定工作时间，为维修工作报价，确定所有必要的调整，承担全部无法收回的账款损失，从汽车维修店收取的款项总额中领取很大部分作为自己的劳务报酬。海伦是独立承包商，那些帮手是其雇员。

律师 / Attorney
示例：唐娜∙尤玛是独资从业者，租赁了办公室并支付后续项目费用：电话、电脑、在线法律调研链接、传真机、复印机。唐娜购买有办公用品，并向3家专业机构支付律师费和会员费。唐娜聘有一名兼职接待员，接待员同时做些簿记工作。唐娜付薪给接待员，预扣并缴纳联邦和州的雇佣税项，每年提交W-2表格。过去2年唐娜只有3个客户，都是有长期合作关系的公司。唐娜向那几家公司按小时收取服务费，每月发送账单，详细说明上个月所做的工作。账单中包括长途电话费、在线调研时间、传真费、复印件、邮资、差旅费、以及公司已同意补偿的费用。唐娜是独立承包商。

出租车司机 / Taxicab Driver
示例：汤姆∙斯普鲁斯从塔夫脱出租车公司租赁出租车，费用为每天$150美元。汤姆支付维护和驾驶出租车的费用；保留从乘客那里收到的全部车资。尽管汤姆受益于塔夫脱公司的双向无线电通信设备、配备的调度员、及投放的广告，但这些项目同时惠及塔夫脱公司和汤姆∙斯普鲁斯。汤姆是独立承包商。

销售人员 / Salesperson
要确定销售人员是不是通常的普通法规则下的雇员，你必须单独评估每个案例。如果为你工作的某个销售人员不符合普通法雇员的测试条件，本节上文已讲解，那么你不必从他/她的薪资中预扣联邦所得税（参见第1节的法定雇员）。不过，即使某个销售人员不是普通法规则下的雇员，因而无须预扣所得税，他/她的薪资仍然可能须缴纳适用于法定雇员的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

要确定某个销售人员在社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税问题上是不是雇员，该销售人员必须满足法定雇员测试的全部8项要素。某个销售人员是社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税问题上的法定雇员，如果他/她：

1. 为一个人或一家公司全职工作，但有可能代表其他某人从事附带销售活动；
2. 代表聘用他/她的个人或公司开展销售，并将订单交给聘用他/她的个人或公司；
3. 销售给批发商、零售商、承包商、或者旅馆、饭店、或类似场所的经营者；
4. 销售用于转卖的商品、或客户经营中耗用的物资；
5. 同意由自己来完成几乎全部这项工作；
6. 没有大量投资于工作用途的设施，用于运输的设施除外；
7. 与聘用他/她的个人或公司保持连续稳定的关系；
8. 不是普通法规则下的雇员。

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1. Who Are Employees / 谁是雇员？

在知晓如何处理向工作人员支付的服务费用之前，你必须首先明白你与提供服务者之间存在的工作关系。提供服务者可能是：

• 独立承包商；
• 普通法雇员；
• 法定雇员；或者
• 法定非雇员。

本节解释这4个类别。随后的第2节雇员还是独立承包商讲解独立承包商与雇员之间的区别，并给出各行业中的例子。如果为你工作的某个人不是普通法规则下的雇员（参见第2节），通常你不必从他/她的报酬中预扣联邦所得税。不过某些时候可能会要求你对支付的这些款项适用后备预扣。关于后备预扣的资讯可参见税务信息手册第15篇。

独立承包商 / Independent Contractors

诸如医生、兽医、拍卖师等在各自行业、经营或专业领域独立向公众提供服务的人士通常不是雇员。不过那些人是雇员还是独立承包商取决于各自的实际情况。总体的规则是，某个人是独立承包商，如果作为接受服务者的你只有权控制或决定工作的结果，而不是完成工作的手段和方法。

普通法雇员 / Common-Law Employees

根据普通法规则，为你提供服务的任何人通常都是你的雇员，如果你有权控制做什么及怎么做。即使你赋予员工行动的自由，这条规则也成立。重要的是你有权控制如何提供服务的细节。关于显示某个提供服务者是独立承包商还是雇员的各种事实，相关讲解可参见第2节。如果存在雇主-雇员关系，那么如何称谓无关紧要。关系的实质而不是称谓决定着工作人员的身份。无论是全职还是兼职都没有影响。

适用雇佣税项时不区分员工的级别。主管、经理、其他监管人员都是雇员。公司的高管通常是雇员；不过，如果某个管理人员不提供服务或仅提供少许服务，既不收受也无权获得任何报酬，那么不会被视为雇员。就其作为董事提供的服务而言，公司董事不是雇员。对于支付给普通法雇员的薪资，通常你必须预扣并缴纳所得税、社会保障税金、及医疗保险税。不过某些雇员的薪资可能免缴其中一项或多项税金。可参见免税机构的雇员（第3节）以及宗教豁免及适用于牧师的特殊规则（第4节）。

额外的信息：关于处理特殊类型的雇佣、特殊类型的付款、以及类似的主题，更多资讯可参见税务信息手册第15篇。

法定雇员 / Statutory Employees

处理某些雇佣税项时，根据普通法规则是独立承包商的工作人员，仍然可能依照成文法被当作雇员（也称为法定雇员）。如果他们属于以下4个类别中的任何一种，并且满足下文社会保障税金和医疗保险税段落中所述的3个条件，那么就会发生这种情况。

1. 驾驶员：运送饮料（牛奶除外）或肉食、蔬菜、水果、或烘焙食品；或者收取及送还洗涤或干洗的衣物，如果该驾驶员是你的代理人或从你处收取佣金。
2. 全职人寿保险销售代理：主要为一家人寿保险公司销售人寿保险或年金合同或两者兼有。
3. 在家工作者：加工你提供的材料或产品，材料或产品必须退还给你或你指定的某人，如果你还提供工作的详细说明。
4. 全职城际或市内销售员：代表你工作，把批发商、零售商、承包商、或经营酒店、饭店、或其它类似场所者的订单转交给你。出售的物品必须是用于转售的商品、或买方经营活动中的用品。为你所做的工作必须是该销售员的主要业务活动。可参见第2节的销售人员。

社会保障税金和医疗保险税：你必须从法定雇员的薪资中预扣社会保障税金和医疗保险税，如果同时满足以下3个条件：

• 劳务合同中写明或暗示基本上所有服务都由他们自行提供；
• 他们无须为提供服务而大量投资于设备和物件（投资于汽车或卡车等运输工具除外）；
• 为同一个付款人持续提供服务。

联邦失业保险税：对于联邦失业保险税（根据“联邦失业税法案”支付的失业保险税），术语“雇员”的含义与针对社会保障税金和医疗保险税的含义相同，但不包括上文第2类和第3类提及的法定雇员。属于上文第1类或第4类所述的法定雇员，也是联邦失业保险税涵盖的雇员，须缴纳联邦失业保险税。

所得税：不要从法定雇员的薪资中预扣联邦所得税。

填报支付给法定雇员的款项：向法定雇员提供W-2表格，并勾选第13栏中的“法定雇员”。把你支付给该雇员的款项作为“其它报酬”填入第1栏。此外，在第3栏填入社会保障税金薪资，第4栏填入预扣的社会保障税金，第5栏填入医疗保险税薪资，第6栏填入预扣的医疗保险税。法定雇员可以从表格W-2显示的所得款项中抵扣他/她的交易或经营费用。法定雇员把收入填报在“附表-C(税表-1040)：经营利润或损失”第1行，同时在附表-C(税表-1040)中抵扣经营费用。

H-2A农业工人：在表格W-2上不要勾选第13栏（法定雇员），因为H-2A工人不是法定雇员。

法定非雇员 / Statutory Nonemployees

法定非雇员有3个类别：直销员、持牌房地产经纪人、某些陪护人员。直销员和持牌房地产经纪人会被当作自雇人士来核算所有的联邦税，包括所得税和雇佣税项，如果：

• 作为直销员或房地产经纪人提供服务的收款基本上与销售或其它成果直接相关，而不是与工作小时数相关；并且
• 他们根据书面合同提供服务，规定在联邦税务问题上不会被当作雇员。

直销员：直销员包括以下3组人员：

1. 在家中或工作场所而不是在固定零售机构从事销售（或促销）消费品的人员。
2. 以买断、佣金提成、或法规设定的类似方式向买家销售（或促销）消费品的人员，让买方在家中或工作场所而不是在固定零售机构转售。
3. 从事派送或分发报纸或购物传单的行业人员（包括与那些派送或分发直接相关的任何服务）。

直销包括努力提升下属直销员的业绩以及根据下属直销员的业绩赚取收入的个人活动。那样的活动包括给予动力和鼓励，传授技巧、知识、或经验，以及招募。

持牌房地产经纪人：这个类别包括从事房地产销售评估活动的个人，如果他们根据销售业绩或其它产出赚取收入。

陪护人员：陪护人员是为孩童或者年长或残疾人士提供看护、陪伴、或家庭护理服务的个人。专职从事将陪护人员与潜在雇佣者联系起来（即陪护安置服务）的中间人不会被当作陪护人员的雇主，如果他/她没有收取或支付陪护人员的薪资，而是由陪护人员或雇佣者支付中介费用。如果陪护人员不是某家陪护安置服务机构的雇员，那么在所有的联邦税问题上通常会被当作自雇从业者。不过，陪护人员可能是接受陪护服务者的雇员；可参见税务信息手册第926篇。

员工类别归属错误 / Misclassification of Employees

把雇员当作独立承包商的后果：如果你把某个雇员归为独立承包商，同时没有合理的依据，那么你须承担他/她的雇佣税项，并且下文讲解的免责条款不适用。可参见税务信息手册第15篇第2节获取更多资讯。

免责条款：如果你没有把某个工作者当作雇员存在合理的依据，那么也许可以不必为该名工作者缴纳雇佣税项。要获得这项免责，你必须提交要求的全部联邦信息申报表，基于始终一致的对待该名工作者的原则。你（或你的前任）必须是在1977年以后的任何期间，都没有把相似职位的工作者当作雇员。

技术服务专家：这项免责条款不适用于你根据与其它公司之间的安排向该公司委派的技术服务专家。技术服务专家是工程师、设计师、制图员、电脑程序员、系统分析员、或其他从事类似工作的熟练工人。这条规则适用限制不影响根据普通法规则来确定该类专业人士是不是雇员。普通法规则决定着这样的专业人士须被当作雇员还是独立承包商。不过，如果你直接与技术服务专家签约为你的企业而不是其它企业提供服务，那么你可能仍有权适用免责条款。

考试监督者和考场监管员：对待原则须始终一致这条要求，不适用2006年12月31日以后协助管理大学的入学或分班测试的考试监督者和考场监管员，如果该名人士：

• 在为某家依据法典第501(a)节可免税的、法典第501(c)节涵盖的机构提供服务；并且
• 在其它情形下也不会在雇佣税项上被该机构当作雇员。

自愿界定解决方案（VCSP）：如果雇主目前将其工作人员（或者某类或某组工作人员）当作独立承包商或其他非雇员工作者，同时希望在将来的纳税期间内自愿把他们重新界定为雇员，那么可能有资格参与自愿界定解决方案，如果满足某些要求。提交表格-8952申请自愿界定解决方案。更多信息可访问网页 IRS.gov/VCSP。

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