1. Employee Compensation / 员工薪酬-4
| Publication 525 Taxable and Nontaxable Income |
税务信息手册第525篇 应税和非应税收入 |
股票期权 / Stock Options
员工股票期权无须缴纳铁路退休税：在威斯康辛中枢公司对美国政府的138 S. Ct. 2067诉讼案中，美国最高法院裁定，“财富报酬”是“由公认权力机构发行的作为交换媒介的货币” ，员工股票期权不是铁路退休税法案（RRTA）覆盖的“财富报酬”。当铁路退休税法案涵盖的员工行使股票期权时，不预扣第1级和第2级税款。铁路员工行使其权利获得的应税报酬仍然必须预扣联邦所得税。如果你获得买卖股票或其它财产的选择权作为服务报酬，那么你确认收入的时间可能是获得该项选择权（授予）的时候、行使该项选择权（用它来买卖股票或其它财产）的时候、出售或者处置该项选择权或行使权利所获财产的时候。收入的时间、类型、金额取决于你获得的是法定股票期权还是非法定股票期权。雇主可以告知你持有的是哪种期权。
非法定股票期权 / Nonstatutory Stock Options
授予期权：如果授予你的是非法定股票期权，那么你可能在收到该项期权时就产生收入。须纳入到收入中的金额及对应的时间取决于该项期权的公平市场价值是否便于确定。如果某项期权在既有市场上交易活跃，那么其公平市场价值就便于确定。
如果某项期权未在既有市场上交易，那么要确定其公平市场价值必须满足以下全部条件：
- 你可以转让该项期权；
- 你可以立即全额行使该项期权；
- 期权或期权目标财产不存在对期权的公平市场价值有重大影响的条件或限制（除收取买方付款以外）；
- 该项期权持有收益的公平市场价值便于确定。
某项特许买入权的持有收益是在行权期间内不承担任何资本风险就可能因目标财产增值而收获的利益。举例来讲，如果在行权期间内对应股票的公平市场价值超过期权的行权价格，那么行使期权并立即以更高价出售就可以收获利润。某项特许卖出权的持有收益是在行权期间内可能因目标财产减值而收获的利益。
注意：如果你或你的家庭成员是某家迁往海外的公司的经理、董事、或持股10％以上的股东，那么对于该公司授予的非法定期权和其它基于股票的报酬，你可能需要根据其价值缴纳特许税。关于特许税的更多信息可参见法规第4985节。
价值便于确定的期权：如果你收到的非法定股票期权在授予之时其公平市场价值便于确定，那么对待该项期权如同作为报酬收到的其它财产。可参见下文的受限财产，知悉须确认多少收入及何时确认收入的规则。不过那段讲解中的这条规则——选择把财产价值计入转让当年的收入——不适用于非法定期权。
价值不便于确定的期权：如果期权的公平市场价值在授予你之时不便于确定（即使后来确定），那么无须确认收入，直到你行使或转让该项期权。
行使或转让期权：当你行使某项非法定股票期权的时候，须纳入到收入中的金额取决于期权的价值是否便于确定。
价值便于确定的期权：如果非法定股票期权的价值在授予你之时便于确定，那么在行使期权时你不必计入任何收入。
价值不便于确定的期权：如果非法定股票期权的价值在授予你之时不便于确定，那么在行使期权时，受限财产规则会适用于取得的所有权。须纳入到收入中的金额是，所有权基本确定时的公平市场价值与你为取得该项权利所支付的款项之间的差额。如果在行使非法定股票期权时，所有权尚未基本确定（因此你可能必须退还股票），那么不必计入任何收入。等到该项期权基本确定时，你再把差额纳入到收入中。关于受限财产的更多信息，可参见下文受限财产。
公平交易下的转让：如果你是在与非关联方的公平交易中转让某项价值不便于确定的非法定股票期权，那么必须把收到的货币或其它财产纳入到收入中，如同你已行使该项期权。
非公平交易下的转让：如果你是在非公平交易（比如作为礼物）中转让某项价值不便于确定的非法定股票期权，那么该项期权在当时不会被当作已行使或已完结。你必须把收到的货币或财产作为报酬纳入到收入中。当受让人行使期权时，你必须作为报酬纳入到收入中的金额是，受让人所得股票的公平市场价值减去支付的行权价格和你转让期权时已确认的收入。行使期权时，受让人不确认任何收入，所得股票的基准值等于其公平市场价值。任何这类受让人是关联方的期权转让都会被当作非公平交易。可参见税务法规第1.83-7节，获取关联方的定义。
满足期权行使价格的追索票据：如果你是雇员，向雇主签发满足期权行使价格的追索票据以获得其股票，之后雇主和你同意削减票据的本金面值，那么你通常得在削减面值时把削减额作为报酬纳入到收入中。
税务表格：如果你行使非法定股票期权时有收入，那么雇主应该把金额以代码-V填报在你的表格W-2第12栏。雇主应该写明你行使期权的价格差异（即股票的公平市场价值减去授予你的对应股票期权的行使价格）。雇主应该把此金额计入第1栏、第3栏（不超过社会保障金薪资基数）、和第5栏。如果你的雇主是铁路公司，那么应该把此金额计入第14栏。如果你是雇员的配偶但不是公司的雇员，那么当你行使因离婚而收到的非法定股票期权时，收入会填报在你的表格1099-MISC第3栏。
出售股票：通过行使非法定股票期权而获得的股票，没有特殊的收入规则约束其出售。按照出售当年的附表-D(税表-1040)中的说明填报出售所得。你可能会收到填报出售获利的1099-B表格。你依据该项期权所得财产的基准值是，你支付的款项加上授予或行使期权时纳入到收入中的金额。
如果期权的价值便于确定，那么持有期间从你获得期权之日开始；如果其价值不便于确定，那么从你行使或转让期权之日开始。对于2014年1月1日或之后授予的期权，填报在表格1099-B中的基准值不会反映授予或行使期权时你纳入到收入中的金额。对于2014年1月1日之前授予的期权，填报在表格1099-B中的基准值可能反映也可能不反映授予或行使期权时你纳入到收入中的金额；因此基准值可能需要调整。
注意：你有责任对填报在表格1099-B中的基准值作适当的调整，籍由填写表格-8949。
法定股票期权 / Statutory Stock Options
法定股票期权有两种：
- 激励性股票期权；
- 根据员工股票购买计划授予的期权。
对于这两种期权，从期权授予之日开始直到你行使期权之日前3个月（对于激励性股票期权是直到行使期权之日前1年，如果你受伤致残），这期间你必须始终是授予期权的公司或其关联公司的雇员。此外该项期权必须是不可转让，除非离世。如果你不满足雇佣要求，或者收到的是可转让期权，那么你的期权是非法定股票期权。
授予期权：如果你收到法定股票期权，那么在获授期权时无须计入任何收入。
行使期权：如果你行使法定股票期权，那么在行使期权时无须计入任何收入。
替代性最低税：对于通过行使激励性股票期权而获得的股票，处理替代性最低税时没有任何特殊。这意味着，当你的股票权利可以转让或不再有重大丧失风险时，为计算替代性最低应税收入，你必须计入一项调整，金额是股票的公平市场价值减去期权价格。把这笔调整额填入表格-6251第2i行；同时比照此调整额上调对应股票的替代性最低税基准值。不过，如果你在行使期权的同年就处置掉股票，那么无须作任何调整。更多信息可参见下文受限财产。
记录：对于通过激励性股票期权而获得的股票，其替代性最低税基准值可能与常规的计税基准值不同。因此得为替代性最低税和常规税保留好充分的记录，这样你才能计算调整后损益。
示例-7：你的雇主榆树公司2023年4月8日授予你激励性股票期权，可以当时的公平市场价值每股$9美元购买100股榆树公司的股票。你于2024年1月7日行使该项期权，当时股票在公开市场上的价格为每股$14美元。2024年1月27日你的股票权利首次获调为可转让，当时股票在公开市场上的价格为每股$16美元。你须在表格-6251第2i行计入$700美元（你的权利首次可转让时的价值$1,600美元减去期权价格$900美元）调整额。
提示：如果你在2024年行使某项激励性股票期权，那么对应2024年期间的每次转让，你应该从公司收到表格-3921或另外某种文件。公司必须不晚于2025年1月31日把表格送交给你。保存好这份信息文件作为记录。
出售股票：出售通过行使期权所购入的股票时，你会有应纳税的收益或可抵扣的损失。你的收益或损失是你为股票支付的款项（期权价格）与出售股票时获得的收入之间的差额。通常你需要把这笔金额当作资本损益，按照出售当年的附表-D(税表-1040)中的说明填报。
不过，在出售或处置股票的当年你可能会产生常规收入，如果是以下两种情况之一：
- 你没有满足持有期间要求；
- 你满足下文“员工股票购买计划”主题下以折扣价授予的期权段落中所述的条件。
你的雇主或前雇主应该把常规收入作为薪资填报在表格W-2第1栏，你必须把这笔常规收入填报在税表-1040或1040-SR第1a行。在附表-1(税表-1040)第8k行中填入未填报在税表-1040或1040-SR第1a行的源于行使股票期权的收入。
对于2014年1月1日或之后授予的期权，填报在表格1099-B中的基准值不会反映授予或行使期权时你纳入到收入中的金额。对于2014年1月1日之前授予的期权，填报在表格1099-B中的基准值可能反映也可能不反映授予或行使期权时你纳入到收入中的金额；因此基准值可能需要调整。
注意：你有责任对填报在表格1099-B中的基准值作适当的调整，籍由填写表格-8949。
持有期间要求：你满足持有期间的要求，如果你直到后续两者中的较晚日期才出售股票：股票转让给你之后1年，或期权授予之后2年。不过，如果你出售股票是为避免利益冲突，那么可以被视为满足持有期间的要求。对于你通过行使期权所获得的财产，持有期间从行使期权之后的那天开始。
激励性股票期权：如果你出售行使激励性股票期权所获得的股票，那么你需要确定自己是否满足持有期间的要求。
持有期间要求已满足：如果你出售通过行使激励性股票期权所获得的股票，并且满足持有期间的要求，那么你从中获得的收益或损失是资本损益。按照附表-D(税表-1040)中的说明填报出售所得。股票的基准值是你为之支付的金额。
持有期间要求未满足：如果你出售通过行使激励性股票期权所获得的股票，没有满足持有期间的要求，同时从中获得收益，那么收益中须作为常规收入的是，你行使期权时股票的公平市场价值超过期权价格的部分。超出这部分的收益是资本收益。如果出售股票让你蒙受损失，那么损失是资本损失，你没有任何常规收入。
你的雇主或前雇主应该把常规收入作为薪资填报在表格W-2第1栏，你必须把这笔常规收入填报在税表-1040或1040-SR第1a行。即使你的雇主或前雇主没有提供表格W-2给你，或者表格W-2第1栏中没有计入常规收入，你仍然必须把这笔常规收入作为薪资填报在出售或处置股票当年的附表-1(税表-1040)第8k行。按照附表-D(税表-1040)中的说明填报资本损益。确定资本损益时，你的基准值是行使期权时所支付的金额加上填报为薪资的金额。
示例-8：你的雇主橡树公司
| 出售价格（$15×100股） | $1,500 |
| 购入价格（$10×100股） | −$1,000 |
| 收益 | $500 |
| 填报为薪资的金额 [($12×100股)−$1,000] | −$200 |
| 填报为资本收益的金额 | $300 |
员工股票购买计划：对于根据员工股票购买计划授予的期权，如果你出售行使该项期权所获得的股票，那么你需要确定自己是否满足持有期间的要求。
持有期间要求已满足：对于根据员工股票购买计划授予的期权，如果你出售行使该项期权所获得的股票，并且满足持有期间的要求，那么按照如下所述确定你的常规收入。你的基准值等于你行使期权获得股票时的期权价格。从薪资中扣除款项的时间和金额不会影响你的基准值。
示例-9：松树公司有一项员工股票购买计划。期权价格是授予期权时或行使期权时的股票价格中的较低者。授予期权时的股票价值为$25美元。松树公司每周从阿德里安的薪资中扣除$5美元，历时48周（总额=$240美元($5×48)）。行使期权时的股票价值为$20美元。阿德里安收到12股松树公司的股票（$240÷$20）；他/她的全部12股的持有期间从行使期权之后的那天开始，即使购买股票的资金是在不同的48天从他/她的薪资中扣除。阿德里安的每股基准值是$20美元。
以折扣价授予的期权：如果在期权授予之时，每股期权价格低于股票公平市场价值的100％（但不低于85％），你在满足持有期间要求后处置掉股票，或者在持有股票期间离世，那么你必须作为薪酬纳入到收入中的是以下较小值：
- 期权授予之时股票的公平市场价值超过期权价格的部分；或者
- 处置股票时或离世时股票的公平市场价值减去为期权股票所支付的金额。
就此处而言，如果期权价格在授予期权时不固定或不能确定，那么计算期权价格时视同期权在授予时已行使。超过上述金额的收益是资本收益。如果出售股票让你蒙受损失，那么损失是资本损失，你没有任何常规收入。
示例-10：你的雇主柳树公司根据其员工股票购买计划向你授予期权，可以每股$20美元的价格购买100股柳树公司的股票，当时股票的价值为每股$22美元。18个月后你行使该项期权，当时股票的价值为每股$23美元，在那之后14个月，你以每股$30美元的价格卖掉股票。在出售当年你必须填报为薪资的是，期权授予时的价值（$22美元）与期权价格（$20美元）之间的差额。其余的收益（每股$8美元）是资本收益，计算如下：
| 出售价格（$30×100股） | $3,000 |
| 购入价格(即期权价格)（$20×100股） | −$2,000 |
| 收益 | $1,000 |
| 填报为薪资的金额 [($22×100股)−$2,000] | −$200 |
| 填报为资本收益的金额 | $800 |
持有期间要求未满足：如果你没有满足持有期间的要求，那么行使期权时股票的公平市场价值超过期权价格的部分是常规收入。这笔常规收入不受限于你出售股票所获得的收益。比照这笔常规收入的金额上调你的股票基准值。股票出售价格与上调后的基准值之间的差额是资本损益。
示例-11：情况跟示例-10相同，不同之处是你在行使期权后6个月就卖掉股票。你没有满足持有期间的要求，因此必须把$300美元填报为薪资，把$700美元填报为资本收益，计算如下：
| 出售价格（$30×100股） | $3,000 |
| 购入价格(即期权价格)（$20×100股） | −$2,000 |
| 收益 | $1,000 |
| 填报为薪资的金额 [($23×100股)−$2,000] | −$300 |
| 填报为资本收益的金额 [$3,000−($2,000+$300)] | $700 |
提示：对于根据员工股票购买计划以折扣价授予的期权，如果你在2024年卖掉通过行使该项期权所获得的股票，那么应该从公司收到表格-3922。公司必须不晚于2025年1月31日把表格送交给你。保存好这份信息文件作为记录。
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