3. Exclusions From Gross Income / 总收入的排除项-1

引言 ✤ Introduction

如果符合某些条件，居民和非居民外国人都可以从总收入中排除某些项目。总收入的排除项通常是你收到的毋须计入到收入中也毋须缴纳美国税的收入。本章涵盖允许居民和非居民外国人主张的部分常见的排除项。

主题 – 本章讲解：

• 非应税利息；
• 非应税股息；
• 外国雇主支付的某些报酬；
• 出售住宅的收益；以及
• 奖学金和学术奖金。

居民外国人 ✤ Resident Aliens

居民外国人也许可以从他们的总收入中排除下述项目。

海外劳动收入和住房开支 / Foreign Earned Income and Housing Amount

如果你在连续12个月的期间内，在海外某个或多个国家实际驻留至少330个整天，那么你可能有资格获得海外劳动收入免税额。2023年的免税额为$120,000美元。此外，你也许可以排除或抵扣某些海外住房开支。如果你是海外某个国家的正当居民，并且是与美国签订有所得税协定的某个国家的公民或国民，你也可能合乎资格。更多资讯可参见税务信息手册第54篇。

外国：外国是指美国以外的任何政府主权治下的领土。术语“外国”包括该国的领海和领空，但不包括国际水域及其上方的空域。此外还包括与该国领海毗连的海床和底土，根据国际法，该国拥有专属权利在那里勘探和开采自然资源。术语“外国”不包括美属领地；不包括南极地区。

非居民外国人 ✤ Nonresident Aliens

非居民外国人可以从他们的总收入中排除下述项目。

利息收入 / Interest Income

与美国的贸易或经营不相关的利息收入可以排除在收入以外，如果是来自：

• 银行业机构人员经办的存款（包括定期存单）；
• 在互助储蓄银行、合作银行、信用合作社、国内建筑和贷款协会、以及根据联邦或州法律作为储蓄和贷款或类似协会而设立并受监管的其它储蓄机构（如果支付或贷记的利息可以由协会抵扣）的存款或取款账户；以及
• 保险公司根据协议持有的、须支付利息的款项。

州和地方政府的债券：州或行政分区、哥伦比亚特区、或美属领地的债券衍生的利息通常可以不计入到收入中。不过，某些私营活动债券、套利债券、及某些非登记形式的债券衍生的利息须计入到收入中。

投资组合收益：有资格作为投资组合收益的利息和原始发行折扣无须按照（联邦税务法典）第3章第1441–1443节预扣税款。不过那些利息可能须预扣税款，如果是应该扣税的款项，（联邦税务法典）第4章第1471–1474节规定的预扣税款不存在例外。更多资讯可参见税务信息手册第515篇中“对特定收入预扣税款”主题下讲解的投资组合收益。

要合乎投资组合收益的资格，利息必须来自1984年7月18日之后发行的债券，否则须预扣税款。对于2012年3月18日之后发行的债券，投资组合收益不包括非登记形式的债券支付的利息。在2012年3月19日之前，投资组合收益包括某些登记和非登记（不记名）债券的利息，如果债券满足下文讲解的要求。

登记形式的债券：投资组合收益包括登记形式的某种债券支付的利息，并且你已收到文件证明该债券的受益持有者不是美国人。

通常情况下，某种债券是登记形式，如果：

• 债券的本金和任何既定利息都有在发行人（或其代理人）处登记，转让债券只能通过退还旧债券并重新发行给新的持有人来实现；
• 转让对于债券本金和既定利息的权利只能通过发行人或其代理人保有的簿记系统；或者
• 债券的本金和既定利息都有在发行人或其代理人处登记，通过退还和重新发行以及通过簿记系统都可以实现转让。

本来会被视为登记形式的债券截至特定时间不再被视为登记形式，如果自那以后随时可以将其转换为非登记形式的债券。关于债券是否会被视为登记形式，更多资讯可参见税务信息手册第515篇中“对特定收入预扣税款”主题下讲解的投资组合收益。

非登记形式的债券：对于2012年3月19日之前发行的债券，非登记形式的债券（不记名债券）衍生的利息是投资组合收益，如果债券是面向国外发行。不记名债券是面向国外发行，如果：

• 有各项安排确保仅向非美国人出售债券或转售与原始发行相关的债券；
• 债券利息只能在美国及其领地以外支付；并且
• 债券的正面包含一项声明，指出任何美国人持有此债券都将受限于美国的所得税法。

不记名债券的利息无需提供文件即可作为投资组合收益。不过在某些情况下，你可能需要文件来填报表格-1099及处理后备预扣。

不能作为投资组合收益的利息：支付给某些人的款项及支付的或有利息不合乎投资组合收益的资格。你必须对那些款项按法定税率预扣税款，除非诸如税收协定等其它例外情形适用。

或有利息：投资组合收益不包括或有利息。或有利息是以下两者中的任何一种：

1. 确定利息须参照：
   • 债务人或相关人员的进款、销售、或其它现金流；
   • 债务人或相关人员的收入或利润；
   • 债务人或相关人员的任何财产价值的变化；或者
   • 债务人或相关人员支付的股息、合伙企业派发、或类似款项。
   各种例外情形可参见法规第871(h)(4)(C)节。
2. 财政部长在法规中确认的任何其它类型的或有利息。

相关人员：相关人员包括：

• 家庭成员，仅包括兄弟、姐妹、同父异母或同母异父的兄弟姐妹、配偶、前辈（父母、祖父母等）、及直系后裔（子女、孙子女等）。
• 为避开或有利息规则所作的任何安排的参与者。
• 某些公司、合伙企业、及其它实体。详细资讯可参见税务信息手册第544篇第2章的“不能抵扣的损失”。

现有债务的例外：或有利息不包括固定期限的债务支付或应付的利息，如果债务发生在：

• 1993年4月7日或之前；或者
• 1993年4月7日之后，是根据在该日期已生效的具有约束力的书面合同，且合同在该日期后债务发生前的任何时间都有效。

股息收入 / Dividend Income

下述股息收入免征30%的税。

外国公司支付的某些股息：你从外国公司收到的来源于美国的股息无须缴纳30%的税。可参见第2章“股息”主题下的例外，知悉如何计算来源于美国的股息。此项豁免不适用于股息对等款项。

某些与利息相关的股息：你从共同基金或其它受监管投资公司（RIC）收到的来自美国境内的与利息相关的股息无须缴纳30%的税。共同基金会以书面形式指定哪些股息是与利息相关的股息。

某些短期资本收益股息：你从共同基金或其它受监管投资公司收到的来自美国境内的某些短期资本收益股息可能无须缴纳30%的税。共同基金会以书面形式指定哪些股息是短期资本收益股息。如果纳税年度内你有在美国停留183天或更久，那么此项税收减免不适用。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222259

2. Source of Income / 收入来源-3

 
运输收入 / Transportation Income

运输收入是源于使用船舶或飞机、或者提供与使用船舶或飞机直接相关的服务而取得的收入。无论船舶或飞机是拥有、租借、或租赁都是如此。术语“船舶或飞机”包括与使用船舶或飞机相关联的任何载具。所有在美国启动和结束的运输产生的收入都会被当作来源于美国。如果运输只是在美国启动或者结束，那么50%的收入会被当作来源于美国。对于提供个人服务而取得的运输收入，其中50%是来源于美国的收入，如果运输是在美国和美属领地之间。对于非居民外国人，这仅适用于来自飞机或与之相关的收入。对来源于美国的运输收入如何征税，相关信息可参见第4章。

奖学金、津贴、奖品、及奖励 / Scholarships, Grants, Prizes, and Awards

通常情况下，奖学金、学术奖金、津贴、奖品、及奖励的来源是供款人所在地，无论是由谁实际发放。同时参见下文在美国境外开展活动。比如，由美国政府、非公司美国居民、或国内公司提供的在美国调研或学习的款项是来源于美国。由外国政府或外国公司提供的类似款项是来源于外国，即使资金可能是由美国代理人发放。由依据“国际组织豁免法案”指定为公共国际组织的实体提供的款项是来源于外国。

在美国境外开展活动：非居民外国人在美国境外开展或将要开展活动而获得的奖学金、学术奖金、专项津贴、及成就奖励不是来源于美国的收入。

注意：这些规则不适用于薪资或其它服务报酬。可参见上文个人服务，知悉适用的确定收入来源的规则。

退休金和养老金 / Pensions and Annuities

如果你从国内信托收到的退休金是缘于在美国境内和境外提供的服务，那么部分退休金是来源于美国。那部分款项可归结到在美国提供的服务所对应的雇主供款及退休金计划的收益。无论派发是依据合格或不合格的股票红利、退休金、利润分享、或年金计划（无论是否注资），这条规则都适用。

如果你作为美国政府雇员提供服务，那么可能会从美国政府那里收到派发，依据某项合格退休金计划，比如“公务员退休体系”。来源于美国的收入是本可归属于美国政府基本薪资总额的那部分应税派发金额，在美国境外提供的服务所对应的免税薪资除外。

灾害税款减免：如果你需要提交美国联邦税表，那么在动用退休资金方面，你可能有资格受惠于部分特殊的与灾害相关的规则。更多资讯可参见税务信息手册第590-B篇。此外可查看 IRS.gov/DisasterTaxRelief。

合乎资格的灾害派发款和还款的税收减免：对于因为某些重大灾害而遭受经济损失的纳税人，从某些退休计划（包括个人退休安排）提款及向其还款时，有特殊规则提供税收优惠。关于填报合乎资格的灾害派发款和还款，相关信息可参见“表格8915-F：合乎资格的退休计划灾害派发款和还款”及其说明。

租金或特许使用费 / Rents or Royalties

来源于美国的收入包括纳税年度内从位于美国的资产或其权益中收到的租金和特许使用费。还包括在美国使用或特许使用诸如专利、版权、秘密工艺和配方、商誉、商标、特许经营权、及类似财产等各种无形资产而收取的租金或特许使用费。

不动产 / Real Property

不动产是土地、建筑物、及通常建造、生长、或附著在土地上的任何物件。来源于美国的总收入包括销售或以其它方式处置美国境内不动产而取得的收益、利润、及收入。

自然资源：在外国销售位于美国的农场、矿山、油气井、其它天然矿床、或林场产出的产品，或者在美国销售外国产出的那些产品，其收入是部分来源于美国。该部分如何确定，相关信息可参见法规第1.863-1(b)节。

个人财产 / Personal Property

个人财产是诸如机器、设备、或家俱等不属于不动产的财产。如果你在美国有税务住所，那么出售或置换个人财产的收益或损失通常是来源于美国。如果你在美国没有税务住所，那么收益或损失通常会被视为来源于美国境外。

税务住所：你的税务住所笼统指代你的主要营业场所、工作地点、或履职驻地所在的区域，无论你的家庭住所在何处。你的税务住所是你长久或无期限地作为雇员或自雇者工作的地方。如果由于工作性质你没有固定的或主要的营业场所，那么你的税务住所就是你的常住地。如果你不属于其中任何一个类别，那么你会被视为行商，你在哪里工作，那里就是你的税务住所。

存货财产：存货财产是为交易而囤积的、或者在正常的贸易或经营过程中主要为出售给顾客而持有的个人财产。销售你所购买的存货，其收入是来源于出售该项财产的地方。通常是财产所有权转移给买家的地方。比如，在美国销售存货的收入是来源于美国，无论存货是在美国还是在外国购买。对于在美国境内生产、在美国境外销售（或相反情形）的存货财产，其销售收入是来源于该项财产的生产地。即使你的税务住所不在美国，这些规则也适用。

应折旧财产：要确定出售应折旧个人财产的收益来源，你必须首先计算不超过该项财产的折旧调整总额的那部分收益。根据美国折旧调整额相对于折旧调整总额的比率来确定其中来源于美国的部分。其余部分的收益会被视为来源于美国境外。

此处的“美国折旧调整额”是在计算源于美国的应税收入时允许的对财产基准值的折旧调整。不过，如果该项财产在纳税年度内主要是在美国使用，那么该年度允许的全部折旧抵扣额都会被当作美国折旧调整额。但有例外适用于某些在国际间使用的运输、通讯、和其它财产。

对于出售应折旧财产取得的超过该项财产的折旧调整总额的收益，确定其来源时将该项财产视同上文讲解的存货财产。损失的来源跟折旧抵扣额的来源相同。不过，如果该项财产主要是在美国使用，那么全部损失都可冲减来源于美国的收入。

财产基准值通常是指你取得财产所花费的成本（货币加上其它财产或服务的公平市场价值）。折旧是为收回贸易或经营资产的成本或其它基准值而抵扣的金额。你可以抵扣的金额取决于财产的成本、开始使用财产的时间、收回成本所需的时间、以及采用的折旧方法。折旧抵扣额是折旧或摊销的抵扣金额，或其它将资本支出当作可抵扣费用的允许抵扣额。

无形资产：无形资产包括专利、版权、秘密工艺或配方、商誉、商标、铭牌字号、或其它类似财产。出售应摊销或应折旧无形资产所得的收益，不超过先前允许的摊销或折旧抵扣额的部分，其来源与原始抵扣额的来源相同。这跟出售应折旧财产所得收益的来源规则相同。可参见上文应折旧财产，获取如何应用这条规则的详细资讯。

超出摊销或折旧抵扣额的收益来源于使用该项无形资产的国家，如果出售资产的收入取决于该项资产的产能、效用、或布置。如果收入不取决于资产的产能、效用、或布置，那么根据你的税务住所（上文已讲解）来确定来源。如果商誉对应的款项不取决于产能、效用、或布置，那么其来源是创造出商誉的国家。

通过办事处或固定营业场所销售：尽管存在上文讲解的规则，如果你在美国没有税务住所，但设有办事处或其它固定营业场所，那么把出售可归属于该办事处或营业场所的个人财产（包括存货财产）所得的收入当作来源于美国。不过，这条规则不适用于出售在美国境外使用、处置、或消耗的存货财产，如果你在美国境外的办事处或其它固定营业场所实质性地参与售卖。

如果你在美国有税务住所，同时在美国境外设有办事处或其它固定营业场所，那么出售可归属于该境外办事处或营业场所的个人财产——存货财产、应折旧财产、无形资产除外——所得的收入可能会被当作来源于美国。如果向外国支付的所得税低于售卖所得的10%，那么该笔收入会被当作来源于美国。如果外国对产生收益的售卖征收的所得税低于10%，那么这条规则也适用于损失。

共同收入 ✤ Community Income

如果你已婚，并且你或你的配偶须遵守外国、美国某州、或美属领地的共同财产法，那么通常必须跟从那些法律来确定你自己和配偶的美国税务收入。但是，你们必须撇开某些共同财产法，如果：

• 你和你的配偶都是非居民外国人；或者
• 你们两人中一个是非居民外国人，另一个是美国公民或居民，并且你们没有如同上文被当作居民的非居民配偶所述的那样共同选择被当作美国居民。

在这些情况下，你和你的配偶必须依照下文的讲解填报共同收入。

劳动收入：配偶一方的劳动收入，除贸易或经营收入以及合伙人在合伙企业收入中的分配份额以外，会被当作提供服务的配偶那方的收入。配偶那方必须将其全额填报在他/她自己单独提交的税表上。

贸易或经营收入：贸易或经营收入，除合伙人在合伙企业收入中的分配份额以外，会被当作开展贸易或经营的配偶那方的收入。配偶那方必须将其全额填报在他/她自己单独提交的税表上。

合伙企业收入（或损失）：合伙人在合伙企业收入（或损失）中的分配份额会被当作该名合伙人的收入（或损失）。该名合伙人必须将其全额填报在他/她自己单独提交的税表上。

单独财产收入：配偶一方单独拥有的财产衍生的收入（不是劳动收入、贸易或经营收入、合伙企业收入的分配份额）会被当作那一方配偶的收入。配偶那方必须将其全额填报在他/她自己单独提交的税表上。须应用适当的共同财产法来确定什么是单独拥有的财产。

其它共同收入：所有其它共同收入均依照适用的共同财产法的规定处理。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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2. Source of Income / 收入来源-2

 
个人服务 / Personal Services

在美国提供服务收到的全部薪资和任何其它报酬都会被视为来源于美国。这条规则的唯一例外在下文外国个人∥机构∥办事处的雇员以及上文船务人员段落中有讲解。如果你是雇员，在美国境内和境外都有提供劳务或个人服务而收到报酬，那么在确定报酬来源时适用特殊规则。报酬（某些附加福利除外）基于时间依据确定来源。某些附加福利（比如住房和教育）基于地域依据确定来源。或者，你也许可以采用某种替代依据来确定报酬来源。可参见下文替代依据。

多层次营销：某些公司通过多层次营销安排来销售产品，在其中，发展下层分销商的上层分销商有权依据下层分销商的某些活动从公司获得付款。通常根据各种事实状况，此类多层次营销公司向独立（非雇员）分销商（上层分销商）支付的款项是基于其所发展下线（下层分销商）的销售或购买，对应其在招募、培训、支持下层分销商方面所提供的个人服务。此类收入的来源通常基于上层分销商在哪里提供服务，并且可能视情况被作为多年报酬，对应报酬归属的期间确定收入来源。

自雇人士：如果你是自雇者，那么确定自雇劳动或个人服务的报酬来源时，须根据具体案例中最准确地反映该笔收入的真正来源的事实和状况。很多时候事实和状况会要求基于时间依据作分配，如下文所述。

时间依据 / Time Basis
可以采用时间依据来计算你的来源于美国的报酬（地域依据段落中讲解的附加福利除外）。方法是用你的报酬总额（基于地域依据的附加福利除外）乘以下面的分数：

如果合适，你可以在上述分数中采用少于1天的时间单位。支付报酬的时间段不必是1年。作为替代，你可以采用另外的明确、独立、连续的时间段，如果你能让联邦税务局认可这个另外的时间段更合适。

示例-1：荷兰居民克里斯蒂娜∙布鲁克斯在纳税年度内为某家美国公司工作了240天。他/她收到$80,000美元的报酬；都不是附加福利。克里斯蒂娜在美国提供服务60天，在荷兰提供服务180天。采用时间依据来确定报酬来源，$20,000美元（$80,000美元×60/240）是他/她的来源于美国的收入。

示例-2：南非居民罗布∙沃特斯受雇于某家公司。他/她的年薪是$100,000美元；都不是附加福利。今年第1季度罗布完全在美国工作；4月1日被调派到新加坡度过当年的剩余时间。罗布能够确定当年的第1季度和后3个季度是2个独立、明确、连续的时间段。因此，罗布的年薪中有$25,000美元归属于当年第1季度（0.25×$100,000美元）。所有这些都是来源于美国的收入，因为那个季度他/她完全在美国工作。其余的$75,000美元归属于当年的后3个季度。在那几个季度中，罗布在新加坡工作了150天，在美国工作了30天。他/她间或在美国提供服务没有构成明确、独立、连续的时间段。在这$75,000美元中，$12,500美元（$75,000美元×30/180）是来源于美国的收入。

多年报酬：多年报酬的来源通常基于报酬归属期间的时间依据来确定。多年报酬被计入到你的1个纳税年度的收入中，但归属于包含2个或更多个纳税年度的期间。你须根据案例的事实和状况来确定报酬的归属期间。举例来讲，如果报酬明确关联于包括多个日历年度的时间段，那么须归属到整个那段多年期间。

计算会被当作来源于美国的报酬时，把那笔多年报酬总额乘以1个分数。分数的分子是你在美国提供与项目有关的劳动或个人服务的天数（或少于1天的时间单位，如果适用）。分数的分母是你提供与项目有关的劳动或个人服务的总天数（或少于1天的时间单位，如果适用）。

地域依据 / Geographical Basis
你作为雇员收到的下列附加福利形式的报酬须基于地域依据来确定来源：

• 住宿
• 教育
• 本地交通
• 税款补偿
• 法规第1.861-4(b)(2)(ii)(D)(5)节中定义的危险或困难岗位工资
• 搬家费用补偿

附加福利的金额必须合理，你必须用充分的记录或足够的凭据来证实它们。

主要工作地点：上述附加福利中，除税款补偿及危险或困难岗位工资以外，其余都是根据你的主要工作地点来确定来源。你的主要工作地点通常是你投入大部分工作时间的地方。这可能是你的办公室、工厂、商场、商店、或其它场所。如果不存在一个你投入大部分工作时间的地方，那么主要工作地点是你的工作集中的地方，比如报告工作或被要求“作为基地”的地方。

如果你在任何时候有不止一份工作，那么主要工作地点取决于每个案例的事实状况。需要考虑的更重要的因素是：

• 你在每个地方投入的时间；
• 你在每个地方完成的工作量；以及
• 你在每个地方挣到多少钱。

住宿：住宿附加福利的来源取决于你的主要工作地点的位置。住宿附加福利包括支付给你或代表你（以及你的家人，如果他们跟你同住）支付的仅用于以下方面的款项：

• 租金；
• 公共品（电话费除外）；
• 不动产和个人财产保险；
• 根据法规第164或216(a)节不能抵扣的占用税；
• 取得租赁权的不可退还的费用；
• 家俱和配套物的租用费；
• 家居什物维修；
• 住宅停车费；
• 雇主所提供住屋的公平租赁价值。

住宿附加福利不包括：

• 可抵扣的利息和税款（包括合作住房公司租户股东的可抵扣利息和税款）；
• 购买房产的花费，包括按揭贷款的本金；
• 家务劳动的花费（女佣、园丁等）；
• 付费电视订阅；
• 提升资产价值或显著延长其寿命的改扩建和其它费用；
• 购买的家俱或配套物；
• 资产或改扩建的折旧或摊销；
• 你从总收入中排除掉的餐食或住宿的价值；或者
• 你作为搬家费用抵扣的餐食或住宿的价值。

只有你是美国武装部队的现役成员并且缘于履职地点的永久改变而搬家，才能抵扣搬家费用。

教育：对于为你的受抚养人支付教育费用的教育附加福利，其来源取决于你的主要工作地点的位置。教育附加福利仅包括支付小学或中学教育的下列费用：

• 学费、杂费、学术辅导、有特殊需要的学生的特殊需要服务、书籍、用品、及其它器具；
• 学校要求或提供的与入学或出勤相关的住宿、餐食、及制服。

本地交通：本地交通附加福利的来源取决于你的主要工作地点的位置。本地交通附加福利是你或你的配偶或受抚养人在你的主要工作地点的本地交通费用补偿。本地交通附加福利的金额仅限于实际产生的本地交通费用，以及主要由你、你的配偶、或受抚养人用于本地交通的雇主所提供车辆的公平租赁价值。实际费用不包括由你或代表你购买的任何车辆的成本（包括利息）。

税款补偿：税款补偿附加福利的来源取决于向你征收对应税款的司法辖区的位置。

搬家费用补偿：搬家费用补偿的来源通常基于新的主要工作地点的位置。不过，来源可以根据你先前的主要工作地点的位置来确定，如果你提供足够的证据表明，这样确定来源更切合你的案例的事实和状况。足够的证据通常需要你和雇主之间的协议、或公司政策的书面说明，这些文件须在搬迁之前简化为书面形式，并且是为吸引你或其他雇员搬迁到另外的国家而签订或订立。书面说明或协议必须指出，雇主将补偿你返回先前的主要工作地点所产生的搬家费用，无论返回该地点后你是否继续为雇主工作。其中可以包含确定补偿权利的某些条件，只要那些条件规定的标准清晰明确，并且满足那些条件只可能在你搬回原来的主要工作地点之前或期间。

替代依据 / Alternative Basis
如果你是雇员，能够让联邦税务局认可，根据你的案例的事实和状况，某种替代依据比时间或地域依据更适合用来确定你的报酬来源，那么可以采用该种替代依据。如果采用替代依据，你必须保留（并可供检查）各种记录，用以证明为何替代依据更适合用来确定你的报酬来源。此外，如果你从所有来源取得的薪酬总额为$250,000美元或更多，那么对于附表-OI(税表1040-NR)第K行上的两个问题都勾选“是”，并在税表中附带一份书面说明，包括以下全部内容：

1. 你的姓名和社会安全号（写在说明顶部）；
2. 你采用替代依据的特定报酬收入或特定附加福利；
3. 对于(2)中的每个项目，分配收入来源采用的替代依据；
4. 对于(2)中的每个项目，显示如何计算替代分配额的算式；
5. 基于替代依据和上文讲解的时间或地域依据得到的美国报酬和外国报酬的美元金额比较。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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2. Source of Income / 收入来源-1

引言 ✤ Introduction

确定你的外国人身份以后，你必须确定收入来源。本章帮助你确定纳税年度内可能取得的不同类型收入的来源。

主题 – 本章讲解：

• 收入来源规则；以及
• 共同收入。

本章还讲解在实施共同财产法的国家居住的已婚人士适用的特殊规则。

居民外国人 ✤ Resident Aliens

居民外国人的收入通常按照与美国公民相同的方式纳税。如果你是居民外国人，那么必须在美国税表上填报所有利息、股息、薪资、其它服务报酬、租金或特许使用费收入、以及其它类型的收入。你必须填报来源于美国境内和境外的这些款项。

非居民外国人 ✤ Nonresident Aliens

对非居民外国人征税仅限于其来自美国境内的收入、以及关联于在美国开展贸易或经营的某些收入（参见第4章）。适用于大多数非居民外国人的确定美国来源收入的总体规则可见表格2-1。接下来的讲解涵盖总体规则以及各种例外情形。

提示：并非所有来自美国的收入项目都须纳税。可参见第3章。

表格2-1：非居民外国人收入来源规则概要

利息收入 / Interest Income

通常情况下，来源于美国的利息收入包括下述项目：

• 美国居民或国内公司的债券、票据、或其它有息债务产生的利息；
• 纳税年度内的任何时候曾在美国从事贸易或经营的国内外合伙企业或外国公司支付的利息；
• 原始发行折扣（OID）；
• 来自某个州、哥伦比亚特区、或美国政府的利息。

支付地点或方式对于确定收入来源不重要。对于在证券借贷交易或卖出回购交易中向证券转让人支付的替代利息，确定来源的方式等同于已转让证券产生的利息。

例外：来源于美国的利息收入不包括下述项目：

1. 居民外国人或国内公司就2010年8月10日前产生的债务支付的利息，如果在结束于支付利息前那个纳税年度末的3年期间，付款人至少80%的总收入：
   1. 来源于美国境外；并且
   2. 可归因于个人或公司在海外某个国家或美属领地积极开展的贸易或经营。
   不过，那些利息会被视为来源于美国的利息收入，如果存在以下某种情形：
   1. 利息的接受者与这个居民外国人或这家国内公司相关联。可参见法规第954(d)(3)节知悉“相关人员”的定义。
   2. 该项债务的条款在2010年8月9日后经过重大修改。任何程度的债务期限延长都会被视为重大修改。
2. 国内公司或国内合伙企业的外国分支机构向存款或取款账户支付的利息，账户是开立在互助储蓄银行、合作银行、信用合作社、国内建筑和贷款协会，或者是在其它根据联邦或州法律作为储蓄和贷款或类似协会而设立并受监管的储蓄机构，如果支付或贷记的利息可以由协会抵扣。
3. 在国内公司或国内合伙企业的外国分支机构存款产生的利息，但仅限于该分支机构在开展商业银行业务。

股息 / Dividends

在大多数情况下，从国内公司收到的股息收入是来源于美国的收入。来自外国公司的股息收入通常是源于国外的收入。第2条规则的一项例外在下文有讲解。对于在证券借贷交易或卖出回购交易中向证券转让人支付的替代股息，确定来源的方式等同于已转让证券的派发。

例外：从外国公司收到的部分股息是来源于美国的收入，如果在结束于宣布股息前那个纳税年度末的3年期间，该公司总收入的25%或更多实质上关联于在美国的贸易或经营。如果在宣布股息前公司成立不到3年，那么采用成立以来的总收入。确定来源于美国的那部分收入时，用股息乘以下面的分数：

股息对等款项：美国来源的股息还包括股息对等款项。股息对等款项包括：

• 根据证券借贷交易、卖出回购交易、或实质上类似的交易而支付的替代股息；
• 根据某份指定的名义本金合同（NPC）支付的须参照美国来源股息的款项；或者
• 根据某份指定的股权挂钩票据（ELI）支付的须参照美国来源股息的款项。

股息对等款项包括须参照某笔美国来源股息的任何款项总额，该笔款项系用来计算根据合同须转给纳税人或从纳税人处转出的任何净额，如果纳税人是合同项下的多头方。因此，纳税人可能会被当作已收到股息对等款项，即使他/她有支付净额或由于净额为-0-而没有收到付款。

2023年，某份名义本金合同或股权挂钩票据通常是指定的名义本金合同或指定的股权挂钩票据，如果合约是德尔塔值为1的交易。通常情况下，德尔塔值是名义本金合同或股权挂钩票据的公平市场价值变化相对于合约所参照的等量股票的公平市场价值微小变化的比率。通常情况下，指定名义本金合同或指定股权挂钩票据的股息对等款项，等于每股股息乘以合约所参照的股票数量再乘以合约的德尔塔值。有特殊规则适用于复杂的合同。可参见法规第1.871-15节和通知2020-03获取更多信息。

债务担保 / Guarantee of Indebtedness

为2010年9月27日后发行的债务提供担保而直接或间接收到的款项是来源于美国的收入，如果付款方是：

1. 非公司居民或美国公司；或者
2. 外国人，如果款项实质上关联于在美国开展的贸易或经营。

更多信息可参见法规第861(a)(9)节。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222205

1. Nonresident Alien or Resident Alien / 非居民外国人还是居民外国人-3

 
被当作居民的非居民配偶 ✤ Nonresident Spouse Treated as a Resident

如果在纳税年度结束时，你们是已婚状态，配偶一方是美国公民或居民外国人，另一方是非居民外国人，那么可以选择把非居民配偶当作美国居民。这包括配偶一方在纳税年度开始时是非居民外国人，但在年底时是居民外国人，而另一方在年底时是非居民外国人的情形。

如果你们作出这项选择，那么你和你的配偶会被当作整个纳税年度的所得税居民。你和你的配偶都不能依据任何税收协定声称不是美国居民。你们两人的全球收入都会被征税。你们必须为作出选择的那年提交共同纳税申报表，不过在后续年度中可以共同或分别提交税表。

注意：如果你们根据这条规定提交共同纳税申报表，那么第6章中的特别说明及双重身份纳税人的限制不适用于你们。

示例：鲍勃和莎伦∙威廉斯已结婚，年初时两人都是非居民外国人。6月份鲍勃成为居民外国人，并在当年余下的时间里一直是居民。通过附加一份声明到他们的共同纳税申报表中，鲍勃和莎伦都选择被当作外籍居民。他们必须为作出选择的那年提交共同纳税申报表，不过在后续年度中可以共同或分别提交税表。

如何作选择 / How To Make the Choice

附带一份由配偶双方签名的声明到选择适用的第一个纳税年度的共同纳税申报表中。该声明应包含以下信息：

• 一份说明，指出在你们的纳税年度的最后一天，配偶一方是非居民外国人，另一方是美国公民或居民外国人，你们选择被当作整个纳税年度的美国居民。
• 配偶双方的姓名、地址、和纳税人识别号。（如果配偶一方已离世，那么写明为已故配偶作选择之人的姓名和地址。）

修订后税表：通常你们可以在提交共同纳税申报表时作这项选择。不过也可以通过提交修订后的共同纳税申报表1040-X来作这项选择。附上税表-1040或1040-SR并在更正后的税表顶部写上“已修订”。如果你们通过修订后税表作选择，你和你的配偶还必须修订选择适用那年之后可能已提交的税表。通常你们提交修订后的共同纳税申报表必须在提交原始税表之日起3年内或支付当年税款之日起2年内，以较晚日期为准。

暂停选择 / Suspending the Choice
如果在某个纳税年度内的任何时候配偶双方都不是美国公民或外籍居民，那么该纳税年度（在你们作出选择的纳税年度之后）被当作外籍居民的选择会被暂停。这意味着配偶双方都必须作为非居民外国人各自为该年度提交税表，如果两人都符合第7章讲解的非居民外国人的申报要求。

示例：迪克∙布朗在2020年12月31日是居民外国人，已经与非居民外国人朱迪结婚。他们选择把朱迪当作居民外国人，已提交2020年和2021年的共同纳税申报表。2022年1月10日迪克变成为非居民外国人。在此期间朱迪一直是非居民外国人。迪克和朱迪可以为2022年共同或分别提交税表，因为迪克在那年的部分时间里是居民外国人。不过，因为迪克和朱迪在2023年的任何时候都不是居民外国人，所以他们的选择在那年被暂停。如果两人都符合第7章讲解的非居民外国人的申报要求，那么他们必须作为非居民外国人各自为2023年提交税表。如果迪克在2024年又成为居民外国人，那么他们的选择不再暂停。

终止选择 / Ending the Choice
一旦确定，被当作居民的选择适用于之后的所有年份，除非被暂停（如上文暂停选择所述）或以下列方式之一终止。

如果所作选择以下列方式之一终止，那么配偶双方都不能在以后的任何纳税年度再作这项选择：

1. 撤销：配偶双方都可以撤销任何纳税年度的选择，前提是不晚于提交该年度税表的截止日期。撤销选择的配偶一方必须附带一份签名的声明，指明该项选择被撤销。该声明必须包含配偶双方的姓名、地址、和纳税人识别号。（如果配偶一方已离世，那么写明为已故配偶撤销选择之人的姓名和地址。） 该声明还必须包含一份实施共同财产法的州、海外国家、及属地列表，如果配偶一方在那里居住或拥有从中取得收入的不动产。按照以下方式提交声明：
   1. 如果撤销选择的配偶一方必须提交税表，那么把声明附加到撤销适用首年的税表中；
   2. 如果撤销选择的配偶一方不必提交税表，但打算提交税表（比如为获得退税），那么把声明附加到那份税表中；
   3. 如果撤销选择的配偶一方不必提交税表，也不提交退税申请，那么把声明发送到你们提交上次共同纳税申报表的联邦税务局事务中心。
2. 离世：配偶一方离世即终止该项选择，从其离世后的第一个纳税年度开始。不过，如果在世配偶是美国公民或居民，并有资格作为在世配偶适用共同申报的税率，那么该项选择直到可以适用这些共同申报税率的最后那年结束才终止。如果配偶双方在同一个纳税年度离世，那么该项选择在双方离世的纳税年度结束后的第一天终止。
3. 依法分居：缘于离婚或分居法令的依法分居在分居对应的纳税年度开始时终止该项选择。
4. 记录不充分：联邦税务局可以终止任何纳税年度的选择，如果配偶一方没有保留充分的账簿、记录、和其它必要信息来确定正确的所得税额，或没有给予充分权限查看那些记录。

美属萨摩亚或波多黎各的外国人 ✤ Aliens From American Samoa or Puerto Rico

如果你是美国的非居民外国人，并且在整个纳税年度都是美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，那么除开某些例外情形，对你征税会依据适用于居民外国人的规则。获取更多信息，可参见第5章的美属萨摩亚或波多黎各的正当居民。

如果你是美属萨摩亚或波多黎各的非居民外国人，同时没有在整个纳税年度合乎资格可作为美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，那么你会被作为非居民外国人征税。居民外国人如果先前是美属萨摩亚或波多黎各的正当居民，那么会依据适用于居民外国人的规则征税。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222193

1. Nonresident Alien or Resident Alien / 非居民外国人还是居民外国人-2

 
双重身份外国人 ✤ Dual-Status Aliens

你可以在同一个纳税年度中既是非居民外国人，又是居民外国人。这种情况通常发生在你抵达或离开美国的那一年。拥有双重身份的外国人应该查看第6章，知悉为双重身份对应的纳税年度提交税表的信息。

居住首年 / First Year of Residency

如果你在某个日历年度是美国居民，但在上一个日历年度内的任何时间都不是美国居民，那么仅对应居住开始日期往后的那部分时间你是美国居民。在该日期之前的那部分时间，你是非居民外国人。

实质性驻留测试下的居住开始日期：如果你满足某个日历年度的实质性驻留测试，那么你的居住开始日期通常是该日历年度中你在美国停留的第一天。不过，你可以不必计入最多10天在美国实际停留的时间，如果你能证实在那些日子里：

• 你跟海外某个国家的联系比跟美国的联系更紧密；并且
• 你的税务住所在海外那个国家。

可参见上文更紧密的跟外国的联系。

在确定你是否可以排除最多10天的时候，适用以下规则：

• 你可以排除多个停留期间的天数，只要所有期间的天数总计不超过10天。
• 如果你不能排除某段连续停留期间内的全部天数，那么不能排除该段期间内的任何天数。
• 虽然在确定居住开始日期时你可以排除最多10天的停留时间，但在确定是否满足实质性驻留测试时，你必须计入那些天数。

示例：伊万∙伊凡诺维奇是俄罗斯公民。他/她于2023年1月6日首次来美国参加商务会议，并于2023年1月10日返回俄罗斯。他/她的税务住所保持在俄罗斯。2023年3月1日，伊万移居美国并在此度过当年余下的时间。伊万能够证实在2023年1月的6–10日期间跟俄罗斯有更紧密的联系；因此他/她的居住开始日期是2023年3月1日。

排除最多10天停留时间所需要的声明：如果你要为居住开始日期排除最多10天在美国停留的时间，那么必须向联邦税务局提交一份声明。你必须在这份声明上签名并注明日期，并表明愿为此接受伪证处罚。该声明必须包含以下信息（如适用）：

• 你的姓名、地址、美国纳税人识别号（如果有）、美国签证号码（如果有）；
• 你的护照号码及签发护照的国家名称；
• 该声明适用的纳税年度；
• 当年中你在美国停留的第一天；
• 在确定居住开始日期时你排除的那些天的日期；
• 充分的事实，用来证明在被排除的期间内，你在海外某个国家维持着税务住所，且与之有更紧密的联系。

将所需要的声明附加到你的所得税申报表上。如果你不必提交税表，那么把声明发送到下述地址：

你必须在提交税表1040-NR的截止日期或之前提交声明。提交截止日期在第7章有讲解。

如果你没有依照上述说明提交所需要的声明，那么不能声称跟海外某个或多个国家有更紧密的联系。因此，你的居住开始日期将会是你在美国停留的第一天。如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交要求，且已采取重要的步骤来遵守那些要求，那么这条规则不适用。

绿卡测试下的居住开始日期：如果你在某个日历年度内的任何时间曾满足绿卡测试，但不满足那年的实质性驻留测试，那么你的居住开始日期是该日历年度内你作为合法永久居民在美国停留的的第一天。如果你同时满足实质性驻留测试和绿卡测试，那么你的居住开始日期是当年你根据实质性驻留测试或者作为合法永久居民在美国停留的第一天，以较早者为准。

上年度曾居住：如果在上个日历年度的任何时段你曾经是美国居民，同时在今年的某个时段是美国居民，那么你会被视为今年开初之时就是美国居民。无论你是实质性驻留测试还是绿卡测试下的居民，这都适用。

示例：罗伯特∙巴赫是瑞士公民。他/她在2022年5月1日首次作为美国居民来到美国，呆到2022年11月5日返回瑞士。又在2023年3月5日作为合法永久居民回到美国，且仍然住在这里。对于2023日历年度，罗伯特的美国居住时间会被认作从2023年1月1日开始，因为2022日历年度他/她合乎居民资格。

首年选择 / First-Year Choice
如果你不满足2022年或2023年的绿卡测试和实质性驻留测试，并且没有选择被当作2022年部分时段的居民，但满足2024年的实质性驻留测试，那么你可以选择被当作2023年部分时段的美国居民。要作这项选择，你必须：

1. 2023年在美国停留至少连续31天；并且
2. 从该31天时间段的第一天开始到2023年最后一天结束的那些天数中，至少有75%的时间是在美国停留。就这项75%的要求而言，你可以把最多5天不在美国的时间当作是在美国停留。

在计算上述(1)和(2)中的停留天数时，不要计入上文在美国停留的天数段落中讲解的任何例外情形下的天数。

如果你作出首年选择，那么你的2023年居住开始日期是你用来合乎选择资格的最早那个31天时间段（如上文(1)所述）的第一天。在当年的剩余时间里你会被当作美国居民。如果你有不止一个31天时间段，并且在每个时间段都满足上述条件(2)，那么你的居住开始日期是第一个31天时间段的第一天。如果你有不止一个31天时间段，但仅在靠后的某个时间段满足上述条件(2)，那么你的居住开始日期是靠后那个31天时间段的第一天。

附注：你不必是已婚才能作这项选择。

示例-1：胡安∙达席尔瓦是菲律宾公民。他/她于2023年11月1日首次来美，连续停留了31天（2023年11月1日至12月1日）。胡安于2023年12月1日返回菲律宾，12月17日又回到美国。当年剩余时间他/她呆在美国。2024年期间，他/她是满足实质性驻留测试的美国居民。胡安可以为2023年作首年选择，因为那年他/她在美国有停留连续31天（11月1日至12月1日），并且从那个31天时间段的第一天（包括当天）开始到年底的日子里至少有75%的时间是在美国（在美国停留的总天数46天除以11月1日至12月31日的61天等于75.4%）。如果胡安要作首年选择，那么他/她的居住开始日期是2023年11月1日。

示例-2：情况与示例-1相同，不同之处是胡安在12月的24日、25日、29日、30日、31日不在美国。他/她仍然可以为2023年作首年选择，因为就这项75%的要求而言，最多5天缺席的时间可以被视为是在此处。

为2023年作首年选择所需要的声明：你必须附带一份声明到税表-1040或1040-SR上，籍以为2023年作首年选择。该声明必须包括你的姓名和地址，并明确说明：

• 你正在为2023年作首年选择；
• 2022年你不是居民；
• 2024年你是实质性驻留测试下的居民；
• 2024年在美国停留的天数；
• 2023年你在美国停留的31天时间段和连续停留期间的日期；
• 2023年你不在美国但将其当作是在美国的那几天日期。

在满足2024年的实质性驻留测试之前，你不能提交税表-1040或1040-SR或声明。如果到2024年4月15日还没有满足2024年的测试，你可以申请延期提交2023年的税表-1040或1040-SR，直到满足那项测试过后的一段合理期间。要申请延期至2024年10月15日，可采用表格-4868。你可以提交纸质表格或采用表格-4868说明中讲解的几种电子提交选项之一。你应该随同这份延期申请支付预计须为2023年缴纳的税款，假设你整年都是非居民外国人。你可以采用税表1040-NR来计算税额；再把税额填入表格-4868。如果没有支付应纳税款，你会被收取截至税表正常到期日未付税款的利息，还可能会被收取滞纳金。

一旦你作出首年选择，未经联邦税务局同意不能撤销。如果你没有按照此处讲解的程序作出首年选择，那么你会被当作2023整年的非居民外国人。不过，如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交程序，且已采取重要的步骤来遵守那些程序，那么这条规则不适用。

选择居民外国人身份 / Choosing Resident Alien Status

如果你是双重身份外国人，你可以选择被当作整年的美国居民，如果下列全部条件都成立：

• 年初时你是非居民外国人；
• 年末时你是居民外国人或美国公民；
• 年末时你已经与美国公民或外籍居民结婚；
• 你的配偶跟你一起作出此项选择。

这包括你和你的配偶在纳税年度开始时都是非居民外国人、在纳税年度结束时都是居民外国人的情形。

附注：如果年末时你是单身，那么不能作这项选择。

如果你们作出这项选择，那么以下规则适用：

• 在所得税事项上，你和你的配偶会被当作整年的美国居民；
• 你和你的配偶的全球收入都会被征税；
• 你和你的配偶必须为作选择那年提交共同纳税申报表；
• 你和你的配偶都不能为以后的纳税年度作这项选择，即使你们分居、离婚、或再婚；
• 第6章中的特别说明和双重身份纳税人的限制不适用于你们。

附注：如果在纳税年度结束时，配偶一方是非居民外国人，另一方是美国公民或居民，那么可以作类似的选择。可参见下文被当作居民的非居民配偶。如果你之前已作出那项选择且仍然有效，那么不需要作此处讲解的这项选择。

作选择：你们应该附带一份配偶双方签名的声明到作选择那年的共同纳税申报表上。该声明必须包含以下信息：

• 一份说明，指出你们两人都有资格作选择，你们选择被当作整个纳税年度的美国居民。
• 配偶双方的姓名、地址、纳税人识别号（社会安全号或个人纳税识别号）。（如果配偶一方已离世，那么写明为已故配偶作选择之人的姓名和地址。）

通常在你们提交共同纳税申报表时作这项选择。不过，你们也可以通过提交“税表1040-X：修订后的美国个人所得税申报表”来作选择。附上税表-1040或1040-SR并在更正后的税表顶部写上“已修订”。如果你们通过修订后税表作选择，你和你的配偶还必须修订选择适用那年之后可能已提交的税表。通常你们提交修订后的共同纳税申报表必须在提交原始税表之日起3年内或支付当年税款之日起2年内，以较晚日期为准。

居住末年 / Last Year of Residency

如果2023年你是美国居民，但在2024年的任何时候都不是美国居民，那么你在居住终止之日不再是美国居民。你的居住终止日期是2023年12月31日，除非你有资格采用下文讲解的更早的日期。

更早的居住终止日期：你可能有资格采用早于12月31日的居住终止日期。这个日期是：

1. 2023年你实际在美国停留的最后一天，如果你之前满足实质性驻留测试；
2. 2023年你不再是美国合法永久居民的第一天，如果你之前满足绿卡测试；或者
3. (1)或(2)中的较晚者，如果你之前同时满足那两项测试。

附注：根据适用的协议定夺条款在其它国家申请居留身份也可能导致居住终止日期早于12月31日。

只有在2023年的剩余时间内，你的税务住所是在海外某个国家，并且你跟那个国家有更紧密的联系，你才能采用这个日期。可参见上文更紧密的跟外国的联系。

注意：不再是合法永久居民的长期居民可能需要遵守特殊的申报要求和税收规定。可参见第4章的弃籍税。

终止居住：关于居住终止日期的信息，可参见第4章的“2008年6月16日后弃籍”主题下的先前的长期居民。

短时停留：如果你因实质性驻留测试而成为美国居民，并且有资格采用更早的居住终止日期，那么在确定居住终止日期时，你可以排除最多10天在美国实际停留的日子。在确定你是否可以排除最多10天的时候，以下规则适用：

• 你可以排除多个停留期间的天数，只要所有期间的天数总计不超过10天；
• 如果你不能排除某段连续停留期间内的全部天数，那么不能排除该段期间内的任何天数。
• 虽然在确定居住终止日期时你可以排除最多10天的停留时间，但在确定是否满足实质性驻留测试时，你必须计入那些天数。

示例：洛拉∙博瓦瑞是马耳他公民。他/她于2023年3月1日第一次来到美国，在这里停留至8月25日。2023年12月12日洛拉来美国度假，在这里停留至12月16日回到马耳他。他/她能够证实自8月25日离开美国后，在2023年的剩余时间跟马耳他有更紧密的联系。洛拉是实质性驻留测试下的居民，因为他/她在美国停留了183天（3月1日至8月25日这段期间的178天加上12月的5天）。不过在确定居住终止日期时，洛拉可以排除12月到访美国的日子，因此他/她的居住终止日期是2023年8月25日。

下年度曾居住：如果你在2024年度的任何时候是美国居民，并且在2023年度的任何时候曾经是居民，那么你会被当作直到2023年底的居民。无论2023年期间你是否跟海外某个国家保持着比跟美国更紧密的联系，无论你是实质性驻留测试还是绿卡测试下的居民，这都适用。

确定居住终止日期所需要的声明：你必须向联邦税务局提交一份声明以确定你的居住终止日期。你必须在这份声明上签名并注明日期，并表明愿为此接受伪证处罚。该声明必须包含以下信息（如适用）：

• 你的姓名、地址、美国纳税人识别号（如果有）、美国签证号码（如果有）；
• 你的护照号码及签发护照的国家名称；
• 该声明适用的纳税年度；
• 当年中你在美国停留的最后一天；
• 充分的事实，用来证明当年中在美国停留的最后那天过后或者放弃或撤销合法永久居民身份以后，你在海外某个国家维持着税务住所，且与之有更紧密的联系；
• 你作为合法永久居民的身份被放弃或撤销的日期；
• 充分的事实（包括相关文件的副本），用来证明你作为合法永久居民的身份已经被放弃或撤消；
• 如果你可以排除某些天数，如上文短时停留段落中所述，那么包括你排除的那些天的日期，以及充分的事实用来证明在被排除的期间内，你在海外某个国家维持着税务住所，且与之有更紧密的联系。

将所需要的声明附加到你的所得税申报表上。如果你不必提交税表，那么把声明发送到下述地址：

你必须在提交税表1040-NR的截止日期或之前提交声明。提交截止日期在第7章有讲解。

如果你没有依照上述说明提交所需要的声明，那么不能声称跟海外某个或多个国家有更紧密的联系。如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交声明的要求，且已采取重要的步骤来遵守那些要求，那么这条规则不适用。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222162

1. Nonresident Alien or Resident Alien / 非居民外国人还是居民外国人-1

引言 ✤ Introduction

你应该首先确定，在所得税问题上，你是非居民外国人还是居民外国人。如果在同一年内你既是非居民又是居民，那么你有双重身份。可参见下文双重身份外国人。此外可参见被当作居民的非居民配偶及本章下文讲解的部分其它特殊情形。

主题 – 本章讲解：

• 如何确定你是非居民、居民、或双重身份的外国人；以及
• 如何将非居民配偶当作居民外国人。

非居民外国人 ✤ Nonresident Aliens

如果你是外国人（不是美国公民），那么你会被视为非居民外国人，除非满足下文居民外国人主题下讲解的两项测试之一。

居民外国人 ✤ Resident Aliens

你是美国税务意义上的居民外国人，如果你满足2023日历年度（1月1日–12月31日）的绿卡测试或实际驻留测试。即使不满足这些测试中的任何一项，你也许仍然可以选择被当作年度部分时间的美国居民。可参见下文“双重身份外国人”主题下的首年选择。

绿卡测试 / Green Card Test

如果你在2023日历年度中的任何时候曾经是美国的合法永久居民，那么你就是税务居民。（同时参见下文双重身份外国人。） 这被称为绿卡测试。如果你依据移民法获得可以作为移民永久居住在美国的权利，那么你是美国的合法永久居民。通常情况下，如果美国公民及移民服务局(USCIS)（或其前身）已为你签发“表格I-551：美国永久居民卡”，也称为绿卡，那么你就是这种身份。你持续拥有此项测试下的居民身份，除非该身份被取消，或者行政上或司法上认定已放弃。

附注：即使某个人满足绿卡测试，如果他/她依据某项定夺规则主张海外居住权，那么在税务问题上会被当作非居民。可参见法规第7701(b)(6)(B)节。

居民身份被取消：如果美国政府向你发出拒绝接纳或驱逐出境的最终行政或司法命令，那么视同你的居民身份已被取消。最终司法命令是你不能再向有管辖权的更高级法院上诉的命令。

居民身份已放弃：放弃居民身份的行政或司法决定可以由你、美国公民及移民服务局、或美国领事官员发出。如果你自己发出决定，那么你的居民身份会被视为已放弃，当你向美国公民及移民服务局或美国领事官员提交附带有美国永久居民卡（绿卡或表格I-551）的以下任何一种文件时：

• 表格I-407：放弃合法永久居民身份的记录；
• 一封表明你打算放弃居民身份的信函。

通过邮寄提交时，你必须采用带回执的挂号信（或国外的同等物件）发送，并保留副本以及已邮寄且已被接收的证明。

注意：直到你能证明信件已被接收以前，你仍然是税务问题上的居民外国人，即使美国公民及移民服务局不承认你的绿卡有效，因其已超过10年，或者你已经离开美国一段时间。

如果美国公民及移民服务局或美国领事官员发出此项决定，那么在发出最终的放弃行政令时，你的居民身份会被视为已放弃。如果允许你向有管辖权的联邦法院上诉，那么需要最终的司法命令。根据美国移民法，需要以居民身份提交税表的合法永久居民如果没有遵照执行，可能会被视为已放弃身份，可能失去永久居民身份。

注意：不再是合法永久居民的长期居民（LTR）可能需要遵守特殊的申报要求和税务规定。可参见第4章的弃籍税。

终止居住在2004年6月3日以后且在2008年6月17日以前：如果你在2004年6月3日以后、2008年6月17日以前终止居住，你仍然会被视为税务问题上的美国居民，直到你通知国土安全部长并提交“表格-8854：初始和年度弃籍声明”。

附注：对于2008年6月17日以前弃籍的纳税人，表格-8854的说明或税务信息手册第519篇不再讲解相关要求。关于2008年6月17日以前弃籍的信息，可参见2018年表格-8854的说明、以及2018年税务信息手册第519篇的第4章。

终止居住在2008年6月16日以后：关于你的居住终止日期的信息，可参见第4章的“2008年6月16日以后弃籍”主题下的先前的长期居民。

实质性驻留测试 / Substantial Presence Test

如果你满足2023日历年度的实质性驻留测试，那么你是税务居民。要满足此项测试，你必须至少在美国实际停留：

1. 2023年达到31天；并且
2. 2023年、2022年、2021年的3年期间达到183天，计数包括：
   1. 2023年的全部停留天数；
   2. 2022年停留天数的1/3；以及
   3. 2021年停留天数的1/6。

示例：你在2023年、2022年、及2021年分别在美国实际停留120天。要确定你是否满足2023年度的实质性驻留测试，计数包括2023年的全部120天、2022年的40天（120天的1/3）、2021年的20天（120天的1/6）。由于3年期间的总计数是180天，因此根据2023年度的实质性驻留测试，你不会被视为居民。

术语“美国”包括以下区域：

• 全部50个州和哥伦比亚特区；
• 美国的领海；
• 与美国领海相毗连的海床和底土，根据国际法，美国拥有在那里勘探和开采自然资源的专属权利。

该条术语不包括美属领地或美国领空。

在美国停留的天数 / Days of Presence in the United States
如果某天中的任何时间你曾在美国停留，那么当天你会被当作是在美国。不过这条规则存在例外情形。就实质性驻留测试而言，不要把下述日子计入在美国停留的天数：

• 你从加拿大或墨西哥的住所通勤到美国工作的日子，如果你定期从加拿大或墨西哥通勤。
• 在美国以外的两地间旅行过境时，在美国停留不到24小时的日子。
• 你作为外国船舶的船员在美国停留的天数。
• 由于在美国期间出现健康状况而无法离开美国的天数。
• 你持北约签证作为北约部队或文职人员在美国停留的天数。不过，此项例外不适用于持北约签证在美国停留的直系亲属。就实质性驻留测试而言，受扶养家庭成员必须计入停留的每一天。
• 你作为豁免人员的天数。

适用于每个类别的具体规则接下来有讲解。

来自加拿大或墨西哥的定期通勤者：不要计入你从加拿大或墨西哥的住所通勤到美国工作的天数，如果你定期从加拿大或墨西哥通勤。你会被视为定期通勤，如果工作期间内有超过75%的工作日通勤到美国。此处的“通勤”是指在24小时内出门工作并返回住所。“工作日”是你在美国或加拿大或墨西哥工作的日子。“工作期间”从当年你实际在美国工作的第一天开始，到当年你实际在美国工作的最后一天结束。如果工作要求你只是季节性或周期性在美国停留，那么工作期间从季节或周期内你在美国工作的第一天开始，到季节或周期内你在美国工作的最后一天结束。在一个日历年度内你可以有多个工作期间，你的工作期间可以开始于某个日历年度而结束于下一个日历年度。

示例：玛丽亚∙佩雷斯住在墨西哥，在ABC公司墨西哥办事处工作，从2月1日到6月1日被暂时调派到公司在美国的办公室。6月2日恢复在墨西哥工作。期间的69个工作日，玛丽亚每天早上从墨西哥的家中通勤到ABC公司的美国办公室工作，每天晚上都回到在墨西哥的家中；另有7个工作日在公司的墨西哥办事处工作。就实际性驻留测试而言，玛丽亚无须计入通勤去美国上班的天数，因为那些天数超过该段工作期间内工作日数的75%（在美国的69个工作日除以该段工作期间的76个工作日等于90.8%）。

在途天数：不要计入你在美国停留不到24小时的天数，如果你在美国以外的两地间旅行过境。如果你从事的活动与完成前往国外目的地的旅行实质上相关联，那么你会被视为处于过境状态。举例来讲，如果你在美国的机场之间旅行以换乘前往国外目的地的飞机，那么你会被视为处于过境状态。不过，如果你是在美国参加商务会议，那么不会被视为处于过境状态；即使会议是在机场举行。

船务人员：不要计入你作为外国船只（小艇或大船）的正式船员暂时停留在美国的天数，如果是从事美国与外国或美属领地之间的运输。不过，如果你在那些日子以某种方式在美国开展贸易或经营，那么此项例外不适用。

健康状况：如果你在美国期间出现健康状况或问题，那么不要计入你打算离开但不能够离开美国的天数。你是否有打算在某天离开美国取决于所有的事实和情境。举例来讲，如果你到访美国的目的可以在不足以让你满足实质性驻留测试的期间内完成，那么也许能够表明你打算离开。不过，如果你需要长时间来完成你的到访目的，并且那段期间可以让你满足实质性驻留测试，那么你不能证实在那段长时间结束之前有离开美国的打算。

对于被判定为神智不健全的个人，证明是否有离开美国的打算可以通过分析他/她在被判定为神智不健全之前的行为模式来确定。如果你有资格排除缘于健康状况的停留天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

在下述各种情形下，你不能排除任何在美国停留的天数：

• 你最初被阻止离开，后来能够离开，但超过安排离开的合理时间段以后仍然留在美国。
• 你为治疗先前停留期间出现的健康状况而返回美国。
• 该状况在你抵达美国之前就已经存在，并且你知道该状况的存在。你进入美国时是否需要治疗无关紧要。

豁免人员：不要计入你是豁免人员的天数。术语“豁免人员”不是指豁免美国税的人，而是指代以下类别中的任何人：

• 作为外国政府相关人员持有“A”或“G”签证短期在美国停留的个人，持有“A-3”或“G-5”类签证的个人除外。
• 持有“J”或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守签证要求的教师或实习生。
• 持“F”、“J”、“M”、或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守签证要求的学生。
• 为参加慈善体育赛事而短期在美国停留的职业运动员。

这4个类别中每个类别的具体规则（包括你作为豁免人员的时间长度的相关规则）接下来有讲解。

外国政府相关人员：外国政府相关人员是以下述方式暂时在美国停留的个人（或其直系亲属）：

• 作为某个国际组织的全职雇员；
• 基于外交身份；或者
• 基于财政部长认定的代表全职外交或领事身份的签证（授予合法永久居留权的签证除外）。

附注：你在美国实际停留的时间无论长短，都会被视为暂时在美国停留。

国际组织是美国总统通过行政命令指定有权享有“国际组织法”规定的特权、豁免、宽限的任何公共国际组织。如果个人的工作时间表符合该组织的标准全职工作时间表，那么他/她是全职雇员。

某个人会被视为具有全职外交或领事身份，如果他/她：

• 已获得美国认可的某个外国政府的授权；
• 打算在美国期间主要为该外国政府从事官方活动；并且
• 已经由总统、国务卿、或领事官员认可有权获得那种身份。

直系亲属包括该人的配偶和未婚子女（无论是血缘还是收养），但前提是配偶或未婚子女的签证身份来自并依附于豁免人员的签证类别。未婚子女可以包括在内，仅当他们：

• 未满21岁；
• 通常住在豁免人员的家中；并且
• 不是另外某个家庭的成员。

附注：通常情况下，如果你持有“A”或“G”类签证在美国停留，那么你会被视为外国政府相关人员（具有全职外交或领事身份）。你停留的全部天数都不计入实质性驻留测试。

家政人员例外：如果你作为外国政府或国际组织官员的私人雇员、随员、或家政工人，持有“A-3”或“G-5”类签证在美国停留，那么你不会被视为外国政府相关人员，必须把在美国停留的全部天数都计入实质性驻留测试。

教师和实习生：教师或实习生是指学生以外的、持有“J”或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守该签证要求的个人。你会被视为基本上遵守签证要求，如果你没有从事美国移民法禁止并可能导致你失去签证身份的活动。受豁免的教师和实习生的直系亲属也包括在内。可参见上文外国政府相关人员主题下的“直系亲属”定义。

2023年你不能以教师或实习生身份成为豁免人员，如果在之前6个日历年度中任何2年的部分时间内你曾经是受豁免的教师、实习生、或学生。不过你可以成为豁免人员，如果满足以下全部条件：

• 在之前6个日历年度中任何3年（或更少）的部分时间内，你曾经是受豁免的教师、实习生、或学生；
• 2023年是某个外国雇主在支付你的全部报酬；
• 在之前6年的任何某年中，你曾经作为教师或实习生在美国停留；
• 在之前6年你作为教师或实习生在美国停留期间，是某个外国雇主每年在支付你的全部报酬。

外国雇主包括某个美国实体在外国或美属领地的办事处或营业场所。如果你有资格作为教师或实习生排除停留的天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

示例：卡拉某年以“J”签证短期在美国担任教师。他/她当年的报酬是由某个外国雇主支付。之前2年卡拉被作为豁免教师对待，但报酬不是由外国雇主支付。今年卡拉不会被视为豁免人员，因为在过去6年中至少有2年他/她曾经是受豁免的教师。如果过去2年卡拉的报酬是由某个外国雇主支付，那么今年他/她可以成为豁免人员。

学生：学生是指任何持有“F”、“J”、“M”、或“Q”签证短期在美国停留、且基本上遵守该签证要求的个人。你会被视为基本上遵守签证要求，如果你没有从事美国移民法禁止并可能导致你失去签证身份的活动。受豁免的学生的直系亲属也包括在内。可参见上文外国政府相关人员主题下的“直系亲属”定义。

2023年你不能以学生身份成为豁免人员，如果在5个以上日历年度的任何部分时间内你曾经是受豁免的教师、实习生、或学生，除非同时满足以下2项要求：

• 你表明不打算在美国永久居住；
• 你基本上遵守了签证的要求。

在确定你是否已显示出有意在美国永久居住时，会考虑的事实和情境包括但不限于以下方面：

• 你是否保持着更紧密的跟外国的联系（下文讲解）；
• 你是否已采取明确的措施来把非移民身份转变为合法永久居民，如同下文更紧密的跟外国的联系主题所讲解。

如果你有资格作为学生排除停留的天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

职业运动员：为参加慈善体育赛事而短期在美国停留的职业运动员是豁免人员。慈善体育赛事须满足下列条件：

• 主要目的是让某个合格的慈善组织受益；
• 全部净收益用于慈善活动；
• 由志愿者完成几乎所有的工作。

计算在美国停留的天数时，你只能排除实际参加体育赛事的天数。你不能排除在美国期间为比赛作练习、开展与赛事相关的促销或其它活动、或者旅行参加多个赛事的天数。如果你有资格作为职业运动员排除停留的天数，那么必须向联邦税务局提交填写完整的表格-8843。可参见下文表格-8843。

表格-8843：如果你要排除在美国停留的天数是因为属于以下任何类别，那么必须提交填写完整的表格-8843：

• 由于健康状况或问题，你无法按计划离开美国；
• 你持有“J”或“Q”签证作为教师或实习生短期在美国停留；
• 你持有“F”、“J”、“M”、或“Q”签证作为学生短期在美国停留；
• 你是职业运动员，为参加慈善体育赛事。

把表格-8843附加到你的2023年所得税申报表上。如果你不必提交税表，那么把表格-8843发送到下述地址：

你必须不晚于提交税表1040-NR的截止日期提交表格-8843。提交截止日期在第7章有讲解。如果你需要提交表格-8843但没有及时提交，那么你不能排除作为职业运动员在美国停留的天数、或者因在美期间出现健康状况而停留的天数。如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交要求，且已采取重要的步骤来遵守那些要求，那么这条规则不适用。

更紧密的跟外国的联系 / Closer Connection to a Foreign Country
即使你满足实质性驻留测试，也可以被当作非居民外国人，如果你：

• 年内在美国停留的时间少于183天；
• 年内在海外某个国家维持有税务住所；并且
• 年内跟你有税务住所的海外某个国家的联系比跟美国的联系更紧密（除非你跟海外两个国家有更紧密的联系，接下来讲解）。

更紧密的跟海外两个国家的联系：你可以证明跟海外两个国家（但不超过两个）有更紧密的联系，如果满足下列所有条件：

• 你从当年第一天开始就在海外某个国家维持有税务住所；
• 你在年内把税务住所改换到海外另一个国家；
• 在当年的剩余时间里，你一直在第二个国家维持着税务住所；
• 你在海外那个国家拥有税务住所期间，跟那个国家的联系比跟美国的联系更紧密；
• 根据其中某个国家的税法，你须作为居民缴纳全年的税款，或者对应在其中拥有税务住所的期间，你须作为居民向两个国家缴纳税款。

税务住所：你的税务住所笼统指代你的主要营业场所、工作地点、或履职驻地所在的区域，无论你的家庭住所在何处。你的税务住所是你长久或无期限地作为雇员或自雇者工作的地方。如果由于工作性质你没有固定的或主要的营业场所，那么你的税务住所就是你的常住地。如果你不属于其中任何一个类别，那么你会被视为行商，你在哪里工作，那里就是你的税务住所。为确定你是否跟海外某个国家有更紧密的联系，当前年度中你的税务住所必须整年都存在，并且必须位于你声称与之有更紧密联系的那个国家。

外国：在确定你是否跟海外某个国家有更紧密的联系时，术语“外国”是指：

• 美国以外的某个政府或联合国主权治下的领土；
• 外国的领海（根据美国法律确定）；
• 与外国领海相毗连的海床和底土，根据国际法，该国拥有专属权利在那里勘探和开采自然资源；以及
• 美属领地。

建立更紧密的联系：你会被视为跟海外某个国家的联系比跟美国的联系更紧密，如果你或联邦税务局确定，你跟那个国家保持着比跟美国更重要的联络。在确定你是否跟外国保持着比跟美国更重要的联络时，会考虑的事实和情境包括但不限于以下方面：

1. 你在各种表格和文件上指明的居住国。
2. 你提交的正式表格和文件的类型，诸如表格W-9、表格W-8BEN、或表格W-8ECI。
3. 下述项目的地点：
   • 你的永久住所；
   • 你的家庭；
   • 你的个人物品，诸如汽车、家俱、衣物、及珠宝；
   • 你目前的社会、政治、文化、职业、或宗教交往；
   • 你的经营活动（构成你的税务住所的活动除外）；
   • 你所持有驾照的司法管辖区；
   • 你投票的司法管辖区；以及
   • 你捐款的慈善组织。

你的永久住所是一栋独立屋、一套公寓、或一个带家俱的房间无关紧要。你是租住还是拥有也无关紧要。无论如何，重要的是你的住所在任何时候都持续可用，而不是仅供短时间停留。

你没有更紧密的联系：你不能声称跟海外某个国家有更紧密的联系，如果存在以下任何一种情形：

• 你在年内已申请或采取其它措施把身份转变为永久居民；
• 当前年度内你有一份调整身份的申请待处理。

把身份转变为永久居民的措施包括但不限于提交下列表格：

• 表格I-508：申请放弃某些权利、特权、豁免、及宽限
• 表格I-485：申请登记永久居留或调整身份
• 表格I-130：外籍亲属申请
• 表格I-140：外籍劳工移民申请
• 表格ETA-9089：申请永久就业证明
• 表格ETA-9089：附录-A
• 表格DS-230：申请移民签证和外国人登记

表格-8840：你必须在所得税申报表中附带一份填写完整的表格-8840，籍以主张你跟海外某个或多个国家有更紧密的联系。如果你不必提交税表，那么把表格发送到：

你必须不晚于提交税表1040-NR的截止日期提交表格-8840。提交截止日期在下文第7章有讲解。如果你没有及时提交表格-8840，那么不能声称跟海外某个或多个国家有更紧密的联系。如果你能够用清晰和令人信服的证据表明，你曾经采取合理的行动来了解提交要求，且已采取重要的步骤来遵守那些要求，那么这条规则不适用。

税收协定的影响 / Effect of Tax Treaties

双重身份居民：此处讲解的用于确定你是不是美国居民的规则，不取代税收协定对于居住的定义。如果你是双重身份居民纳税人，你仍然可以根据所得税协定主张各种优惠。双重身份居民纳税人是指，根据各自国家的税法，同时是美国和另外某个国家的居民。两国之间的所得税协定必须包含解决居住声索冲突的条款（定夺规则）。如果根据税收协定你被当作海外某个国家的居民，那么在计算你的美国所得税时，你会被当作非居民外国人。对于计算税款以外的其它事项，你会被当作美国居民。比如，此处讲解的规则不会影响你的居住时间段，正如下文双重身份外国人主题下所述。

附注：在某些情况下，当某个人根据相关税收协定中的定夺规则被当作非居民外国人时，会触发法规第877A节的弃籍税。可参见下文弃籍税。

需要申报的信息：如果你是双重身份居民纳税人要主张各种协议优惠，那么必须提交税表1040-NR并附带表格-8833，同时以非居民外国人的身份计算税额。双重身份居民纳税人也可能有资格获得美国主管当局的援助。可参见税务规程2015-40, 2015-35 I.R.B. 236，网址是 IRS.gov/irb/2015-35_IRB#RP-2015-40，或其后续规定。另可参见第9章的填报已主张的协定优惠，知悉关于申报各种协议优惠的更多信息。

来自巴巴多斯、匈牙利、牙买加的某些学生和实习生：来自巴巴多斯、匈牙利、牙买加的非居民外国学生，以及来自牙买加的实习生，可能有资格根据美国与那些国家的所得税协定，选择在美国税收方面被当作居民外国人。可参见税务信息手册第901篇获取更多资讯。如果你有资格作这项选择，可以通过提交税表-1040并附带一份已签名的选择声明来确定。一旦确定，这篇税务信息手册中讲解的关于外籍居民的规则就适用于你；只要你仍然合乎资格，该项选择就适用，你必须获得美国主管当局的许可才能终止选择。

附注：自2023年1月8日起，美国与匈牙利之间的税收协定根据协定终止条款而终止。因此，对于2024年1月1日开始的纳税年度，来自匈牙利的学生和实习生将不能再作此项选择。可参见上文“新增内容”主题下的终止与匈牙利的1979年税收协定。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_publink1000222114

Introduction / 引言

就税务问题而言，外国人指不是美国公民的个人。外国人分为非居民外国人和居民外国人。这篇税务信息手册帮助你确定身份状态，讲解你提交美国税表所需的信息。对居民外国人征税通常是基于其全球收入，跟美国公民同样对待。对非居民外国人征税仅限于其来源于美国境内的收入、以及关联于在美国开展贸易或经营的某些收入。

表格-A：在哪里可以找到你需要知晓的关于美国税务的信息

这篇税务手册中关于居民外国人的信息不如关于非居民外国人的信息讲解得全面。对待居民外国人通常跟对待美国公民相同，可以在 IRS.gov/Forms 网页上的其它联邦税务信息手册中找到更多资讯。

表格-A罗列出各种不同的问题以及在这篇税务信息手册中的哪一章或哪几章可以找到相关的讲解。常见问题的答案可见税务信息手册的结尾部分。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

你可以通过网页 IRS.gov/FormComments 向我们发送评论意见。或者写信到：

虽然我们无法逐条回复收到的评论意见，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见和建议。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的税务问题在这篇信息手册或结尾的“如何获得税务帮助”部分未能得到解答，那么转到 IRS.gov/Help/ITA 上的联邦税务局交互式税务助手页面，你可以使用搜索功能或查看罗列出的类别来找到相关的主题。

获取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/Forms 下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/OrderForms 索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你索取表格和税务信息手册的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地获得表格和税务信息手册。

What’s New / 新增内容

终止与匈牙利的1979年税收协定：2022年7月15日，美国财政部宣布，已经在2022年7月8日通知匈牙利，美国将终止与匈牙利的税收协定。根据协定终止条款，终止自2023年1月8日起生效。对于从源头预扣税款，协定于2024年1月1日停止生效。对于其它税务问题，协定自2024年1月1日或之后开始的纳税期间停止生效。

Reminders / 提醒事项

美国联邦遗产税和赠与税：在遗产税和赠与税问题上，某个人（或已故者）即使是（或曾经是）美国的非居民非公民，仍可能有义务申报和缴纳美国的遗产税和赠与税。确定某人是不是美国遗产税和赠与税问题上的非居民非公民，不同于确定某人是不是美国联邦所得税问题上的非居民外国人。考量遗产税和赠与税不在这篇税务信息手册的范围之内，不过 IRS.gov 网站上提供有信息，可用来确定美国遗产税或赠与税的任何事项是否适用于你的情形。关于非居民非公民的美国联邦遗产税事项的更多信息，可参见非居民非公民的美国遗产税以及非居民非公民的美国遗产税常见问题。关于非居民非公民的美国联邦赠与税事项的更多信息，可参见非居民非公民的美国赠与税以及非居民非公民的美国赠与税常见问题。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-519/#chinese_US_introduction

1. Fringe Benefit Overview / 附加福利概述

附加福利是缘于提供服务而获得的某种形式的报酬。举例来讲，如果你允许雇员驾驶公司的车辆上下班，那么你是在向雇员提供附加福利。

提供服务：为你提供服务的人不一定是你的雇员。某人可以作为独立承包商、合伙人、或董事为你提供服务。此外，就附加福利而言，把同意不提供服务（比如根据不参与竞争的条约）的人当作在提供服务。

福利提供者：你是附加福利的提供者，如果附加福利对应的是某人为你提供的服务。你会被视为附加福利的提供者，即使是你的客户或顾客等第三方向你的雇员提供福利，对应该雇员为你提供的服务。举例来讲，如果作为商品或服务的交换，你的客户向你的雇员提供日托服务，作为那些雇员为你工作而获得的附加福利，那么你是该项附加福利的提供者，即使实际上是客户在提供日托服务。

福利接受者：为你提供服务的人会被视为附加福利的接受者，附加福利是缘于他/她提供的服务。那个人可能会被视为接受者，即使福利是提供给某个没有为你工作的人。举例来讲，你的雇员可能是附加福利的接受者，如果你向其家庭成员提供福利。

附加福利是否须纳税 / Are Fringe Benefits Taxable?

你提供的任何附加福利都须纳税，必须计入接受者的薪资，除非法律明确将其排除在外。第2节讲解适用于某些附加福利的排除条款。不能根据第2节讲解的规则被排除掉的任何福利都须纳税。

把应税福利计入薪资：你必须把附加福利的价值中超过以下金额总和的部分计入接受者的薪资：

• 法律允许从薪资中排除的任何金额；
• 接受者为该项福利支付的任何金额。

用于确定附加福利价值的规则在第3节有讲解。如果应税附加福利的接受者是你的雇员，那么该项福利通常须缴纳雇佣税项，并且必须填报在“表格W-2：薪资和税款说明单”中。不过你可以采用特殊规则来预扣、缴存、及填报相关的雇佣税项。这些规则在第4节有讲解。如果应税附加福利的接受者不是你的雇员，那么该项福利无须缴纳雇佣税项。不过，你可能必须把福利填报在以下某种信息申报表中：

更多信息可参见对应表格中的说明。

自选福利计划 / Cafeteria Plans

自选福利计划，包括弹性开支安排（FSA），为参与者提供获得税前合格福利的机会。须是一份书面计划，允许雇员选择领取现金或者接受应税福利，用来代替法律规定可排除在薪资以外的某些合格福利。如果雇员根据该计划选择接受合格福利，雇员本可以领取现金或接受应税福利这项事实不会让合格福利成为应税项目。

通常自选福利计划不包括任何提供递延报酬福利的计划。不过，自选福利计划可以包括合格的401(k)计划作为一项福利。此外，由教育机构提供的某些人寿保险计划可以作为福利，即使那些计划递延报酬。

合乎资格的福利：自选福利计划可以包括第2节讲解的下述福利项目：

• 意外和健康补助（但不包括阿切尔医疗储蓄账户或长期护理保险）；
• 收养援助；
• 受扶养人护理援助；
• 团体定期人寿保险（包括不能从薪资中排除的成本）；
• 健康储蓄账户，其派发款可用于支付合格的长期护理保险费或合格的长期护理服务。

不允许的福利：自选福利计划不能包括第2节讲解的下述福利项目：

• 阿切尔医疗储蓄账户，参见第2节的意外和健康补助；
• 运动设施；
• 小额（最低）福利；
• 教育援助；
• 员工折扣；
• 雇主提供的手机；
• 营业场所的住宿；
• 餐食；
• 无额外成本的服务；
• 退休计划服务；
• 交通（通勤）福利；
• 学费减免；
• 工作条件福利。

此外也不能包括奖学金或学术奖金（税务信息手册第970篇有讲解）。

对保健弹性开支安排的供款限制：对于从2024年开始的计划年度，自选福利计划不允许雇员对保健弹性开支安排的减薪供款超过$3,200美元。如果某项自选福利计划不遵循对保健弹性开支安排的供款限制，那么不是自选福利计划，该计划提供的所有福利都须计入雇员的总收入。更多信息可参见通知2012-40, 2012-26 I.R.B. 1046，网址为 IRS.gov/irb/2012-26_IRB#NOT-2012-40。

保健弹性开支安排的“使用或丧失”规则：你可以选择修改自选福利计划，而不是设定宽限期，允许雇员把未用完的供款限额结转到紧随其后的下一个计划年度。更多信息可参见 IRS.gov/irb/2013-47_IRB#NOT-2013-71 网页上的通知2013-71, 2013-47 I.R.B. 532，以及 IRS.gov/irb/2020-22_IRB#NOT-2020-33 网页上的通知2020-33, 2020-22 I.R.B. 868。

雇员：对于这些计划，把以下个体当作雇员：

• 现有的普通法雇员；可参见税务信息手册第15篇第2节。
• 目前是法定雇员的全职人寿保险代理人。
• 已为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指令或控制下。

对S-型公司股东的例外：不要为此目的把S-型公司的2%股东当作公司的雇员。此处的2%股东是指某人直接或间接持有（曾在年内任何时间）超过2%的公司股份或超过2%的有投票权的股份。在附加福利上，把2%股东当作合伙企业的合伙人那样对待，但不要把福利当作对2%股东的派发削减额。更多信息可参见税收裁决91-26, 1991-1 C.B. 184。

偏向高薪雇员的计划：如果你的计划在参与资格、供款、或福利方面偏向高薪雇员，那么你必须在他们的薪资中计入可选应税福利的价值。你根据集体谈判协议设立的计划不会偏向高薪雇员。

这里所指的高薪雇员是以下任何一类雇员：

1. 管理人员；
2. 拥有超过5%的有投票权的股票或雇主所有类别股票的股东；
3. 事实上获得高额报酬的雇员；
4. (1)或(2)或(3)所述个人的配偶或受扶养人。

偏向关键雇员的计划：如果你的计划偏向关键雇员，那么必须在他们的薪资中计入可选应税福利的价值。某项计划是偏向关键雇员，如果该计划为所有雇员提供的全部非应税福利中，超过25%发放给关键雇员。不过你根据集体谈判协议设立的计划不会偏向关键雇员。

2024年的关键雇员通常是以下某一类雇员：

1. 年薪超过$220,000美元的管理人员。
2. 2024年属于以下某个类别的雇员：
   1. 持有5%企业权益的所有者；
   2. 持有1%企业权益的所有者，且年薪超过$150,000美元。

小企业的简单自选福利计划 / Simple Cafeteria Plans for Small Businesses

符合供款要求以及资格和参与要求的合格雇主可以制定简单的自选福利计划。简单自选福利计划会被当作已满足针对自选福利计划及其中某些福利的非歧视要求。

合格雇主：如果你在此前2年中的任何1年雇佣的员工人数平均为100名或更少，那么你是合格雇主。如果你的企业上年不存在，同时你合理地预期今年将雇佣的员工人数平均为100名或更少，那么你合乎资格。如果你在雇佣的员工人数平均为100名或更少的某年中制定了简单自选福利计划，那么在接下来的年度你都会被视为合格雇主，直到雇佣的员工人数平均为200名或更多的次年。

资格和参与要求：如果上个计划年度中至少工作1,000小时的所有雇员都有资格参与，并且每个有资格参与的雇员都可以选择该计划提供的任何福利，那么资格和参与要求已满足。你可以选择将以下雇员排除在计划之外：

1. 在计划年度结束前未满21岁；
2. 截至计划年度中的任何某天，为你工作的时间少于1年；
3. 通过集体谈判协议参与计划，如果有证据表明自选福利计划所提供的福利是善意谈判的主题；
4. 在美国境外工作且收入不来源于美国的非居民外籍雇员。

供款要求：你必须为每个合格雇员供款以提供合格福利，供款金额等于：

1. 该名雇员计划年度薪酬的某个恒定百分比（不低于2%）；或者
2. 该名雇员计划年度薪酬的至少6%或者每个合格雇员的减薪供款金额的2倍，以较小者为准。

如果采用选项(2)来满足供款要求，高薪或关键雇员的企业供款相对于其减薪供款的比率不能大于任何其他雇员的对应比率。

更多信息：关于自选福利计划的更多信息，可参见税务法典第125节及其各项规定。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193623

Introduction / 引言

这篇信息手册补充“税务信息手册第15篇-雇主税务指南”及“税务信息手册第15-A篇：雇主的补充税务指南”。其中的信息包括雇主需要的关于附加福利的雇佣税项处理。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

你可以通过网页 IRS.gov/FormComments 向我们发送评论意见。或者写信到：

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#idm139881735630304

8. Federal Income Tax Withholding on Retirement Payments and Annuities / 退休金和养老金预扣联邦所得税

通常情况下，预扣联邦所得税适用于退休金、利润分享、股票红利、养老金、某些递延报酬计划、个人退休安排(IRA)、商业年金的应税部分。不要从完全免税的款项中预扣所得税。如果派发款中部分须纳税而部分免税，那么仅对已知的应税部分预扣所得税。预扣的方法和税率取决于：(a) 款项类型，(b) 款项是否支付到美国及其属地以外，(c) 收款人是不是非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构。源于罗斯个人退休安排和罗斯401(k)的合格派发免税，因而无须预扣。可参见本节下文支付到美国境外及支付给外国人的款项，知悉适用于支付到美国境外及支付给外国人的款项的特殊预扣规则。联邦所得税必须从合格的换存派发中预扣出来。可参见本节下文合格的换存派发—20％的默认预扣率。

定期付款 / Periodic Payments

定期付款是指在持续1年以上的期间内定时分期支付的款项。支付方式可以是年度、季度、月度等。从定期支付的退休金或养老金中预扣税款的方式通常与从薪资中预扣的方式相同。采用表格W-4P来要求从定期付款中预扣税款。表格W-4P已经为2022年重新设计。虽然2022年可以采用最后重新设计的表格W-4P，但联邦税务局把开始采用该表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已经为此表格更新其系统编程。可参见税务信息手册第15-T篇，知悉如何从定期付款中预扣税款的更多资讯。

提示：考虑建议收款人在填写表格W-4P时采用 IRS.gov/W4App 网页上的联邦税务局预扣税估算器，如果他们有社会保障金、股息、资本利得、或营业收入，需要缴纳附加医疗保险税或净投资所得税，或者仅在年中部分时间收到这些款项或养老金和年金付款。

某些类型的定期付款不适用收款人填写的表格W-4P，因为这些款项已被定义为须预扣联邦所得税的薪资。这些款项包括在美国武装部队服役而收到的退休金、以及由法规第457节所述的某些不合格递延报酬计划及免税组织的递延报酬计划支付的款项。

收款人的表格W-4P保持有效，直到他/她更改或撤消为止。你必须每年通知收款人，他/她有权利选择不预扣联邦所得税或更改先前的选择。

非定期付款—10％的默认预扣率 / Nonperiodic Payments—10% Default Withholding Rate

采用表格W-4R来要求从非定期付款中预扣税款。源于按需支付的个人退休安排的派发款会被当作非定期付款。虽然2022年可以采用表格W-4R，但联邦税务局把开始采用新表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已经为此表格更新其系统编程。

采用2021年或更早的表格W-4P从非定期付款中预扣税款：你必须从非定期付款中以10％的固定比率预扣税金（同时参见下文合格的换存派发—20％的默认预扣率），除非收款人选择不预扣所得税（如果允许）。收款人可以选择不从非定期付款中预扣所得税，方法是提交2021年或更早的表格W-4P（包含他/她的正确的社会安全号）并勾选第1行的栏框。通常情况下，不预扣联邦所得税的选择会适用于相同计划的任何后续付款。对于非定期付款，收款人不能填写第2行，但可以填写第3行来指定他/她希望额外预扣的金额。如果收款人提交的表格W-4P没有正确包含他/她的社会安全号，那么你不能接受他/她不预扣所得税的要求，必须以10％的比率预扣联邦所得税。

采用2022年或更晚的表格W-4R从非定期付款中预扣税款：默认的预扣比率为10%，不过表格W-4R允许收款人选择不同的预扣比率，方法是在表格W-4R第2行填入0%到100%之间的某个比率数字。不过，对于支付到美国及其属地以外的款项，收款人不能选择低于10%的比率。如果收款人提交的表格W-4R没有正确包含他/她的社会安全号，那么你不能接受他/她以低于10%的比率预扣所得税的要求，必须以10％的比率预扣联邦所得税。

合格的换存派发—20％的默认预扣率 / Eligible Rollover Distribution—20% Default Withholding Rate

采用表格W-4R来要求从合格的换存派发中预扣税款。合格的换存派发包括来自各种合格退休计划（个人退休安排除外）的派发款，比如政府雇主提供的各种合格计划、401(k)计划、第457(b)节计划，以及有资格免税换存到个人退休安排或其它合格退休计划的第403(a)节年金计划或第403(b)节避税年金。虽然2022年可以采用表格W-4R，但联邦税务局把开始采用新表格的要求推迟到2023年1月1日。付款人应该在2022年已经为此表格更新其系统编程。

采用2021年或更早的表格W-4P从合格的换存派发中预扣税款：合格的换存派发须按照20％的固定比率预扣税款。20％的预扣税率是要求项目，收款人不能选择从合格的换存派发中预扣更少的联邦所得税。希望预扣更多税金的收款人可以填写2021年或更早的表格W-4P第3行来指定额外的金额。

采用2022年或更晚的表格W-4R从合格的换存派发中预扣税款：默认的预扣比率为20%，不过表格W-4R允许收款人填写第2行来选择高于20%的预扣比率；但不能选择低于20%的比率。

例外情形：派发款中(a)合格的“济困”派发、以及(b)诸如要求的最低派发等联邦法律要求的派发款，无须强制预扣20％的联邦所得税。详细资讯可参见税务信息手册第505篇。还可参见上文非定期付款—10％的默认预扣率。如果全部派发款直接换存转入某项传统个人退休安排或另外的合格退休计划，那么你不应该预扣联邦所得税。

支付到美国境外及支付给外国人的款项 / Payments Outside the United States and Payments to Foreign Persons

通常情况下，如果收款人是美国公民或外籍居民，那么对于支付到美国及其属地以外的定期付款，收款人不能选择免除预扣联邦所得税（对于非定期付款则不能选择低于10%的比率）。

对于支付给非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构的款项，不要填写表格W-4P或表格W-4R。在没有豁免协议的情况下，对于源自美国的定期或非定期退休金或养老金中的应税部分，非居民外国人、非居民外籍受益人、或外国机构通常须根据法规第1441节预扣30％的税款。不过很多税收协议规定，私营退休金和养老金免税免预扣。此外，源于某些养老金计划的付款无须预扣税金，即使没有税收协议。可参见税务信息手册第515篇及税务信息手册第519篇。外国人应该在收到任何付款之前向你提交“表格W-8BEN：预扣和填报美国税款的受益人的外国身份证明(个人)”。表格W-8BEN必须包含外国人的纳税人识别号才能免除预扣。此处的纳税人识别号是指美国的纳税人识别号（社会安全号或个人纳税识别号）。不过，如果声明是基于税收协议，那么可以用外国的纳税人识别号代替美国的纳税人识别号。

对于2008年6月16日之后放弃美国籍或不再是美国长期居民的非居民外国人，可能会适用特殊规则。更多信息可参见通知2009-85, 2009-45 I.R.B. 598第5节，网址为 IRS.gov/irb/2009-45_IRB#NOT-2009-85。还可参见“表格W-8CE：移居国外及放弃协议优惠的通知”。

预扣所得税说明单 / Statement of Income Tax Withheld

截至下一年的1月31日，你必须提供“表格1099-R：源于退休金、养老金、退休或分红计划、个人退休安排、保险合同等的派发”，显示支付给收款人的退休金或养老金总额、及上年度你预扣的联邦所得税总额。把预扣的所得税填报在“税表-945：预扣的联邦所得税年度申报表”，而不是税表-941或税表-944。

如果收款人是外国人，已向你提供表格W-8BEN，那么你必须不晚于3月15日向其提供上年度的“表格1042-S：外国人的须预扣税款的美国来源收入”。把预扣的联邦所得税填报在“税表-1042：外国人的美国来源收入的年度预扣税申报表”。

表格W-4R的替代件提交 / Substitute Submissions of Form W-4R

对于任何设置为电子方式接收表格W-4R的系统，相关的总体要求在上文表格W-4R&W-4S&W-4V的电子提交段落中已讲解。本节讲解表格W-4R的替代件提交的具体要求。对于采用表格W-4R的电子或纸质替代件的付款人，包含对2024年表格W-4R所作的全部更改且遵循此处所提供指南的替代性表格，截至后续两者中的较晚日期必须投入使用：2024年1月1日或者联邦税务局发布2024年表格W-4R的最终版本之后30天。

表格W-4R的电子替代件 / Electronic Substitute to Form W-4R
除上文表格W-4R&W-4S&W-4V的电子提交段落中讲解的那些要求以外，还有些关于设置电子系统以替代纸质表格W-4R的具体要求。电子系统必须完全复制纸质表格W-4R第1行和第2行之间的文本，但专门用于非定期付款的电子系统可以省略文本第2项，专门用于合格换存派发的系统可以省略第1项。电子系统还必须准确复制第2行的文本以及2024年边际税率表（包括表格上方和表格内的所有相关文本），如同它们显示在纸质表格W-4R上那样。表格W-4R的电子替代件可以提供链接指向2024年边际税率表所在的网页，须包括表格W-4R第1页上以“2024年边际税率表”开头的所有相关文本，以及“确定预扣税款的建议”开头的可能适用的特别说明，而不是提供表格（及相关的第1页文本）本身，但链接必须紧接在电子替代表格第2行下方，并以后续文字开头：“下面的链接将带你到2024年边际税率表。你可以用这些表格来帮助选择适合此笔款项或派发的预扣税率。附带有说明如何最好地使用这些表格。”

不允许出现弹窗或悬停框，如果电子系统会触发那些限制可见文本量的步骤，那么默认状态下必须关闭该项设置。如果电子系统把各个步骤放在不同的页面，那么必须要求用户先查看每页，然后才能在表格上电子签名。电子系统还必须包含一个链接指向 IRS.gov 网站上的W-4R表格，或者在电子系统界面中包含完整的总体和特别说明（仅包含部分信息则需要链接至表格)。表格W-4R上具体参见“第2页”之处应该链接至信息所在的位置。

要求社会安全号及其它已存储在付款人电子系统中的个人信息：如果你已经以电子方式存储有收款人的个人信息，包括姓名、地址、社会安全号，且通过专门绑定收款人的账户来接受预扣选择，那么无须要求收款人在填写电子替代件时再次提交这些个人信息，只要正在作选择的帐户已直接或间接地链接到电子存储的个人信息。

表格W-4R的电话提交：付款人可以提供表格W-4R的电话提交。根据收款人的情形采用以下3种语音文本之一。

支付给美国及其属地内的收款人的非定期派发：“默认预扣税率为10%。你可以选择不同的比率——包括-0-到100%之间的任何比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”

支付给美国及其属地外的收款人的非定期派发：“默认预扣税率为10%。你可以选择不同的比率，但对于支付到美国及其属地以外的款项，通常你不能选择低于10%的比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”

合格的换存派发：“默认预扣税率为20%。你可以选择大于20%的比率，但不能选择更低的比率。你也可以去到 IRS.gov/FormW4R 网页上的W-4R表格，查看更多说明及比率表格，籍以帮助选择适合你的税务状况的比率。”

表格W-4R的纸质替代件 / Paper Substitute to Form W-4R
提供表格W-4R的纸质替代件时，通常你应该遵循适用于表格W-4R的电子替代件的相同指南，除非那些指南仅适用于电子替代件（比如关于弹窗和悬停框的说明）。纸质替代表格必须包含表格W-4R的说明以及2024年边际税率表，而不是仅提供 IRS.gov 网站上说明所在的网页地址。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15a/#chinese_US_publink1000169622

7. Special Rules for Paying Taxes / 缴纳税款的特殊规则

共同发薪者 / Common Paymaster

如果两家或更多家关联公司同时雇用某个人，并通过其中一家公司作为共同发薪者向该人支付薪资，那么这些公司会被视为单个雇主。他们总共需要支付的社会保障税金不超过单个雇主需要支付的金额。

每家公司必须缴纳自己的那部分雇佣税项，只能抵扣自己支付的那部分薪资。未发薪的公司除非补偿共同发薪者由其支付的薪资和税款，否则不能抵扣。更多信息可参见税务法规第31.3121(s)-1节。共同发薪者负责提交信息和纳税申报表，就其作为共同发薪者支付的薪资签发W-2表格。

持有已批准表格-2678的代理人 / Agent With an Approved Form 2678

雇主和付款人必须用表格-2678申请批准，让代理人提交税表并缴存或支付雇佣税项或其它预扣税款。可参见税务规程2013-39, 2013-52 I.R.B. 830，网址是 IRS.gov/irb/2013-52_IRB#RP-2013-39，还有税务规程84-33, 1984-1 C.B. 502，以及关于表格W-2和W-3的总体说明，知悉相关的程序和填报要求。表格-2678不适用于须填报在税表-940上的联邦失业保险税，除非雇主是家庭护理服务接受者，接受的是由联邦、州、或地方政府机构管理的某个项目提供的家庭护理服务。

提交汇总税表-940的代理人必须提交附表-R(税表-940)。提交汇总税表-941的代理人必须提交附表-R(税表-941)。

填报代理人 / Reporting Agents

电子提交税表-940&941&944：填报代理人可以电子方式提交税表-940、税表-941、及税表-944。详细资讯可参见“税务信息手册第3112篇-联邦税务局电子报税申请和参与”。关于以电子方式提交税表-940、税表-941、及税表-944的信息，可参见税务规程2007-40, 2007-26 I.R.B. 1488，网址是 IRS.gov/irb/2007-26_IRB#RP-2007-40。关于电子报税的更多信息，可访问 IRS.gov/EmploymentEfile 或致电 866-255-0654。

提示：关于第三方付款人安排，包括持有已批准表格-2678的代理人、填报代理人、经认证专业雇主组织（CPEO），更多资讯可参见税务信息手册第15篇第16节。

雇主支付的雇员税款份额 / Employee’s Portion of Taxes Paid by Employer

注意：本节中提供的信息没有考虑选择代表雇员支付附加医疗保险税的雇主。

如果你支付社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，而不从雇员的薪资中扣除，那么你必须把该部分款项计入雇员的薪资，据此预扣联邦所得税，计算社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。缘于你为雇员支付社会保障税金和医疗保险税而增加的这部分薪资，也需要雇员缴纳社会保障税金和医疗保险税。这又进一步增加了你必须支付的税款。

要计算这种情况下雇员的增加后薪资额，用既定的薪资金额（不考虑承担社会保障税金和医疗保险税的雇员份额的情况下你支付的金额）除以那年的系数。确定这个系数是从1中减去支付薪资当年的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额合并税率。对于2024年，该系数是0.9235（1−0.0765）。如果既定的薪资超过$155,702.10美元（2024年薪资基数$168,600美元×0.9235），那么遵循下文“2024年既定薪资超过$155,702.10美元”段落中所述的程序。

2024年既定薪资为$155,702.10美元或以下：对于2024年既定薪资为$155,702.10美元或以下的雇员，要计算须填报的正确薪资（薪资加上雇主支付的雇员税款份额），可以将既定薪资除以0.9235。这就是你须填报在表格W-2第1栏的薪资金额、以及第3栏和第5栏的社会保障税金和医疗保险税的计税薪资。

在表格W-2上，要正确计算须填入第4栏的社会保障税金，用第3栏中的金额乘以6.2％的社会保障税金预扣比率，把结果填入第4栏。要正确计算须填入第6栏的医疗保险税，用第5栏中的金额乘以1.45％的医疗保险税预扣比率，把结果填入第6栏。

示例：唐纳德∙德文在2024年雇佣莉迪亚∙龙的时间只有1周；为此唐纳德支付给莉迪亚$500美元。唐纳德同意支付莉迪亚应付的那部分社会保障税金和医疗保险税。为计算应填报给莉迪亚的薪资，唐纳德用$500美元除以0.9235。结果为$541.42美元，这是须作为薪资填报在表格W-2第1&3&5栏中的金额。为计算须填报的社会保障税金，唐纳德用$541.42美元乘以6.2％（0.062）的社会保障税率。结果为$33.57美元，须填入表格W-2第4栏。为计算须填报的医疗保险税，唐纳德用$541.42美元乘以1.45％（0.0145）的医疗保险税率。结果为$7.85美元，须填入表格W-2第6栏。虽然唐纳德实际上没有从莉迪亚那里预扣税款，但须把这些数字作为预扣的税款填报在税表-941或税表-944中，且须承担这些税款的雇主份额。处理联邦失业保险税及联邦所得税预扣之时，莉迪亚的周薪为$541.42美元。

2024年既定薪资超过$155,702.10美元：对于2024年既定薪资超过$155,702.10美元的雇员，须缴纳社会保障税金的那部分既定薪资为$155,702.10美元（最初的$168,600美元薪资×0.9235）。既定薪资超过$155,702.10美元的部分无须缴纳社会保障税金，因为该项税负仅适用于最初的$168,600美元薪资（既定薪资加上雇主支付的雇员税款份额）。在表格W-2第3栏填入$168,600美元。须填入第4栏的社会保障税金为$10,453.20美元（$168,600×0.062）。

要正确计算须填入表格W-2第5栏的医疗保险税薪资，从既定薪资中减去$155,702.10美元。把结果除以0.9855（1−0.0145），再加上$168,600美元。举例来讲，如果既定薪资为$160,000美元，那么正确计算医疗保险税薪资如下：

$160,000 – $155,702.10 = $4,297.90
$4,297.90 ÷ 0.9855 = $4,361.14
$4,361.14 + $168,600 = $172,961.14

医疗保险税薪资为$172,961.14美元。将此金额填入表格W-2第5栏。须填入第6栏的医疗保险税为$2,507.94美元（$172,961.14×0.0145）。

虽然这些雇佣税项实际上并未从雇员的薪资中预扣，但在税表-941中把它们作为预扣金额填报，并支付对应的社会保障税金和医疗保险税的雇主份额。如果上文示例中适用于预扣联邦所得税的薪资与适用于社会保障税金和医疗保险税的薪资相同，那么须预扣联邦所得税的正确薪资金额为$172,961.14美元（$160,000+$10,453.20+$2,507.94），该数值须计入表格W-2第1栏。

家政和农业雇员：上文中的讲解不适用于家政和农业雇主。如果你支付家政或农业雇员的社会保障税金和医疗保险税，这些款项必须计入雇员的薪资。不过，为雇员支付税款而产生的薪资增加额无须缴纳本节所述的社会保障税金或医疗保险税。

税款缴存及税表-941或税表-944：如果你支付社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，而不从雇员的薪资中扣除，那么你有责任及时缴存或支付与薪资增加额相关联的税款增加额。此外，在支付薪资当季的季度薪资税表-941或支付薪资当年的年度薪资税表-944中，把增加后的薪资填报在适当的行列上。

国际性社会保障协议 / International Social Security Agreements

美国与许多国家签订有双边社会保障协议，也称为“综合协议”，籍以消除两套社会保障体系下的双重征税和承保。根据这些协议，雇员通常仅须向其工作所在地的国家缴纳社会保障税金。根据这些协议须在海外缴纳社会保障税金的雇员和雇主可能免缴美国社会保障税金，包括医疗保险税。更多资讯可访问 SSA.gov/international，或参见“税务信息手册第519篇-外国人的美国税务指南”。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15a/#chinese_US_publink1000169607

6. Sick Pay Reporting / 病假工资填报

有特殊规则适用于填报支付给雇员的病假工资。如何填报这些款项取决于付款人是雇主还是诸如保险公司等第三方。病假工资通常须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。例外情形可见本节下文病假工资的社会保障税金&医疗保险税&联邦失业保险税。病假工资还可能会强制性或自愿性地预扣联邦所得税，取决于由谁支付。

病假工资 / Sick Pay

病假工资通常是指员工由于受伤、生病、或残疾而暂时缺勤时，根据某项计划支付给他/她的款项；付款人可能是雇主或第三方，比如保险公司。病假工资包括短期和长期福利；通常是雇员正常工资的某个百分比例。

不是病假工资的付款 / Payments That Aren’t Sick Pay

病假工资不包括下述款项：

1. 伤残退休金：伤残退休金不是病假工资，本节不讲解。那些款项须遵循从养老金和退休金中预扣联邦所得税的规定。可参见第8节。
2. 工伤赔偿：依照工伤赔偿法案支付的、缘于与工作相关的伤害或疾病的款项不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。同时参见接下来的“工伤赔偿性质的付款-公职人员”。
3. 工伤赔偿性质的付款-公职人员：州和地方政府的雇员，比如警察和消防员，有时候会依据不是常规工伤赔偿法的某项条例收到缘于因工负伤的付款。如果该项条例把补助金限制于与工作相关的伤害或疾病，而不是基于雇员的年龄、服务年限、或先前的供款金额，那么该条例“性质上”是工伤赔偿法。根据性质上是工伤赔偿法的条例而支付的款项不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。更多信息可参见税务法规第31.3121(a)(2)-1节。
4. 医疗费用付款：根据某项明确的计划或方案而支付的用于医疗和住院的款项，或者用于支付相关保险费的款项，不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。
5. 与缺勤不相关的付款：与缺勤不相关的事故或健康理赔款不是病假工资，无须缴纳雇佣税项。覆盖的情形包括：
   1. 永久丧失身体的某个部位或功能；
   2. 永久丧失动用身体某个部位或功能的能力；或者
   3. 永久性的身体外貌损伤。
   示例：唐纳德在车祸中受伤失去了一只眼的视力。根据由唐纳德雇主支付保费的保险单，德尔塔保险公司向唐纳德支付了$20,000美元，作为失去视力的赔偿。因为这笔付款是基于伤害的类型，与唐纳德的缺勤无关，所以不是病假工资，无须缴纳联邦雇佣税项。

病假工资计划 / Sick Pay Plan

病假工资计划是由雇主建立的计划或方案，根据该项计划或方案，病假工资适用于全体雇员或者某类或几类雇员；不包括这种情况：补助金是基于自由裁量或偶发事件，目的只为在需要时帮助特定的雇员。

你已有一项病假工资计划或方案，如果该计划已书面存在，或以其它方式已为员工所知，比如通过公告栏通知或你长期确立的惯例。某些表明你有病假工资计划或方案的标志包括：在雇用合同中提及该项计划或方案、雇主向该计划供款、或从单独的帐户支付补助金。

雇主定义：雇员通常情况下为之工作的“雇主”，在下文讲解中使用的这条术语，是指雇员生病或伤残之时为其工作的雇主，或者雇员生病或伤残之前为其工作的最后那个雇主，如果该雇主曾为生病或伤残的雇员向病假工资计划供款。

附注：通过自选福利方案向病假工资计划转入的供款（雇主直接供款或减薪）是雇主供款，除非是税后雇员供款（即包括在应税薪资中）。

病假工资的第三方付款人 / Third-Party Payers of Sick Pay

雇主的代理人：雇主的代理人是不承担保险风险的第三方，按照成本加费用的方式收取其支付的病假工资和类似款项的补偿。即使第三方负责确定哪些雇员有资格接收付款，该家第三方机构也可能只是你的代理人。举例来讲，如果第三方仅提供行政管理服务，那么是你的代理人。如果第三方收取保险费而不是按照成本加费用的方式收取补偿，那么不是你的代理人。某家保险公司或其它第三方是不是你的代理人，取决于他们与你达成的协议条款。

作为代理人支付病假工资的第三方不会被视为雇主，通常没有责任处理雇佣税项。这项责任仍然归于你。不过作为这条规则的例外，双方可以签订协议，让第三方代理人负责缴纳雇佣税项。在这种情况下，第三方代理人应该用自己的名称和雇主识别号（而不是你的名称和雇主识别号）来履行其所承担的责任。

不是雇主代理人的第三方：不是作为雇主的代理人来支付病假工资的第三方有责任预扣联邦所得税（如果雇员要求）、以及社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。

第三方还有责任缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税，除非第三方把这项责任转移给雇员通常为之工作的雇主。这项责任已转移，如果第三方已采取以下步骤：

1. 已从病假工资中预扣社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。
2. 已及时缴存社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。
3. 已通知雇员通常为之工作的雇主，付款中雇员的税额已预扣并缴存。第三方通知雇主的时间，必须是在要求第三方缴存社会保障税金和医疗保险税的雇员份额的期间内。举例来讲，如果第三方是月度缴款人，那么必须不晚于支付病假工资的次月15日通知雇主，因为那天是要求缴存税款的截止日期。第三方应该在知晓付款信息后立即通知雇主，以便雇主可以及时操作电子缴款。关于多雇主计划，可参见接下来讲解的特殊规则。

多雇主计划时间规则：有特殊规则适用于第三方保险人根据保险合同向雇员支付的病假工资，如果合同对象是通过集体谈判协议成立的多雇主计划方。如果付款的第三方保险人已遵循上文步骤-1和步骤-2，并且遵循上文步骤-3向计划方（而非雇主）及时发出要求的通知，那么计划方（而非第三方保险人）必须支付社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税。类似地，如果计划方在收到通知后6个工作日内将其发送给雇员通常为之工作的雇主，那么雇主（而非计划方）必须支付社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税。

依靠雇主提供的信息：支付病假工资的第三方应该向雇主索取信息，以确定无须缴纳雇佣税项的付款。除非第三方有理由不能相信，否则可以依赖那些信息确定以下项目：

• 日历年度中已支付给雇员的薪资总额；
• 雇员为雇主工作的最后那个月份；
• 雇员向病假工资计划转入的税后供款。

第三方不应该依赖雇员对这些项目所作的陈述。

病假工资的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税 / Social Security, Medicare, and FUTA Taxes on Sick Pay

雇主：如果你向雇员支付病假工资，通常必须从其中预扣社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。你必须及时缴存雇员和雇主的社会保障税金和医疗保险税、以及联邦失业保险税。病假工资没有特别的缴存规则。可参见税务信息手册第15篇第11节，获取关于缴存规则的更多资讯。

无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税的款项：下列款项无论是由雇主还是第三方支付，都无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税（不同的规则适用于联邦所得税的预扣）：

• 雇员离世或伤残退休后的付款：社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税不适用于，在因离世或伤残退休而终止雇佣关系之时或之后，根据本节上文病假工资计划定义的某项明确计划或方案所支付的款项。不过，即使存在某项明确的计划或方案，支付给前雇员的款项仍须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，如果雇佣关系没有因离世或伤残退休而终止也会支付该笔款项。例如，未用到的休假时间对应的款项会支付给伤残的前雇员，无论他/她是否因伤残而退休。因此该笔款项是薪资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。
• 雇员离世日历年度过后的付款：在雇员离世的日历年度过后支付给其遗产或遗属的病假工资无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。同时参见本节下文无须预扣联邦所得税的款项。
  示例：桑德拉于2023年11月20日开始有资格领取病假工资，于2023年12月31日离世。2024年1月5日，桑德拉的2023年12月24–31日期间的病假工资支付到其在世配偶。这笔款项无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。
• 向有权获得伤残保险金的雇员支付的款项：如果雇员根据社会保障法案第223(a)节有权获得伤残保险金，那么支付给他/她的款项无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。适用这条规则仅限于，在支付款项的日历年度之前雇员已有权获得社会保障法案规定的福利，并且在款项对应的期间雇员没有为雇主提供服务。不过这些款项须缴纳联邦失业保险税。
• 超过相关薪资基数的付款：如果后来的病假工资与当年已支付给雇员的常规薪资和病假工资合并后超过相关的薪资基数，那么社会保障税金和联邦失业保险税不适用于那部分病假工资。由于医疗保险税不存在薪资基数，因此这项例外不适用于医疗保险税。对于2024年，社会保障税金的薪资基数为$168,600美元，联邦失业保险税的薪资基数为$7,000美元。
  示例：如果某个雇员2024年从雇主那里收到$161,600美元的薪资，还收到$10,000美元的病假工资，那么只有最初的$7,000美元（$168,600–$161,600）病假工资需要缴纳社会保障税金。全部病假工资都需要缴纳医疗保险税。全部病假工资都无需缴纳联邦失业保险税。可参见本节下文计算和填报病假工资的示例。
• 缺勤6个月后支付的款项：如果支付病假工资时距离雇员最后工作的那个日历月份超过6个月，那么社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税不适用。
  示例-1：拉尔夫有资格领取病假工资之前的最后工作时间是2023年12月8日。在2024年9月13日返回工作岗位之前，拉尔夫已经领取9个月的病假工资。2024年6月30日之后支付给拉尔夫的病假工资无需缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。
  示例-2：事实与示例-1相同，不同之处是拉尔夫在这9个月期间的2024年2月9日工作了1天。因为6个月的期间在3月份重新开始，所以只有2024年8月31日之后支付给拉尔夫的病假工资才可以免缴社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。
• 款项衍生自雇员的供款：如果支付的款项衍生自雇员以税后收入转入病假工资计划的供款，那么社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税不适用于那笔或那部分款项。如果供款是根据自选福利计划用雇员的税前收入为其转入病假工资计划，那么是雇主供款。
  团体保单：如果雇主和雇员都根据团体保险政策向病假工资计划供款，那么计算应税病假工资的方法是，把病假工资总额乘以支付病假工资的日历年度之前的3个保单年度内雇主缴纳的保费所占的百分比。如果保单生效少于3年，那么采用已生效保单年度的保费，如果生效少于1年，那么采用首个保单年度的保费合理估计值。
  示例：艾伦受雇于埃奇伍德公司；2024年由于生病缺勤了3个月。根据埃奇伍德公司及其雇员共同缴费的保单，关键保险公司在艾伦缺勤的每个月向其支付了$2,000美元的病假工资。雇员的全部供款都是以税后收入支付。在2024年之前的3个保单年度，埃奇伍德公司支付了70％的保费，其雇员支付30％。根据保单支付的病假工资中有70％是缘于埃奇伍德公司的供款，因此支付给艾伦的每笔款项中，有$1,400美元（$2,000×70％）是应税病假工资。其余$600美元是缘于雇员的供款，不是应税病假工资，无须缴纳雇佣税项。同时参见本节下文计算和填报病假工资的示例。

病假工资预扣所得税 / Income Tax Withholding on Sick Pay

对病假工资预扣联邦所得税的要求及其计算方法各不相同，取决于病假工资的支付者是：

• 雇主；
• 雇主的代理人（本节上文有定义）；或者
• 不是雇主代理人的第三方。

雇主或雇主代理人：由你或你的代理人支付的病假工资必须强制预扣联邦所得税。支付病假工资的雇主或代理人通常根据雇员的表格W-4来确定须预扣的联邦所得税金额。雇员不能通过向你或代理人提供表格W-4S来选择预扣多少联邦所得税。由代理人支付的病假工资会被当作附加工资。如果代理人没有向雇员支付常规薪资，那么可以选择按照22％的固定比率预扣联邦所得税，而不是按照薪资的预扣税比率。可参见税务信息手册第15篇第7节，获取从附加工资中预扣雇佣税项的相关指南，包括个人年内薪资超过$100万美元时预扣联邦所得税的规则。

不是代理人的第三方：不是代理人的第三方支付的病假工资无须强制预扣联邦所得税。不过雇员可以向第三方提交表格W-4S，选择预扣联邦所得税。如果表格W-4S已提交上来，那么第三方应该对于收到表格8天或更多天以后支付的全部病假工资预扣联邦所得税。第三方可以选择对8天以内的付款预扣联邦所得税。

雇员可以在表格W-4S上要求预扣特定的整数金额。不过，如果要求的预扣金额把付款净额削减到$10美元以下，那么第三方不应该从那笔付款中预扣任何联邦所得税。雇员可以指定的最低预扣金额为每天$4美元、每周$20美元、或每月$88美元，取决于薪资期间。对所有的付款采用相同的预扣比率，无论是支付全额或部分款项。举例来讲，如果从$100美元的常规全额付款中预扣掉$25美元，那么应该从$80美元的部分付款中预扣$20美元（25％）。

无须预扣联邦所得税的款项：下列款项无论是由你或第三方支付，都不是薪资，无须预扣联邦所得税：

• 雇员离世后的付款：雇员离世后，向其遗产或遗属支付的病假工资无须预扣联邦所得税，无论是由谁支付。
• 雇员供款衍生的款项：如果全部或部分款项衍生自雇员以税后收入转入病假工资计划的供款，那么无须预扣联邦所得税。更多信息可参见本节上文无须缴纳社会保障税金∥医疗保险税∥联邦失业保险税的款项段落中的相应讲解。

缴存和填报 / Depositing and Reporting

本节讲解谁负责缴存病假工资对应的社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税、以及预扣的联邦所得税。缴存这些税金必须遵循适用于常规薪资缴存税款的相同规则。可参见税务信息手册第15篇，获取关于缴存规则的资讯。本节还讲解病假工资应该如何填报在表格W-2、表格W-3、税表-940、及税表-941(或税表-944)上。

雇主或代理人支付的病假工资 / Sick Pay Paid by Employer or Agent
如果你或你的代理人（本节上文有定义）支付病假工资，那么你须缴存税款，提交表格W-2、表格W-3、税表-940、及税表-941(或税表-944)，遵循适用于常规薪资的相同规则。不过双方可以签订协议，让你的代理人履行本应由你承担的责任。在这种情况下，你的代理人应该用自己的名称和雇主识别号（而不是你的名称和雇主识别号）来履行其所承担的责任。

在表格W-2上填报病假工资：你可以把病假工资跟其它工资合并起来，为每个雇员只准备一份W-2表格，也可以为每个雇员准备多份W-2表格，其中一份填报病假工资，另一份填报常规工资。即使全部病假工资都无需纳税，也必须准备一份W-2表格（参见下文第12栏）。所有的W-2表格都必须不晚于1月31日交给雇员。

填报病假工资的W-2表格必须包括雇主的名称、地址、雇主识别号，雇员的姓名、地址、社会安全号，以及下列信息：

第三方支付的病假工资 / Sick Pay Paid by Third Party
不是代理人的第三方缴存和填报的规则取决于责任是否已转移，如本节上文不是雇主代理人的第三方段落中所述。

为确定缴存雇佣税项的到期日和金额，第三方应该合并考虑：

• 支付给自家雇员的薪资对应的税负责任；以及
• 支付给其全部客户的所有雇员的款项对应的税负责任；不包括已转移给雇主的责任。

责任未转移给雇主：如果对于联邦失业保险税以及社会保障税金和医疗保险税的雇主份额，第三方没有满足转移责任的要求，那么须把病假工资填报在自己的税表-940和税表-941(或税表-944)中。在这种情况下，雇主对病假工资没有税务责任。

第三方必须用自己的名称和雇主识别号缴存社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税、及预扣的联邦所得税。第三方必须不晚于次年1月31日把表格W-2交给由其支付病假工资的每个雇员。表格W-2必须包含第三方的名称、地址、雇主识别号，而不是雇主的信息。

责任已转移给雇主：通常情况下，如果对于社会保障税金和医疗保险税的雇主份额以及联邦失业保险税，第三方已满足转移责任的要求，那么适用以下规则。

缴存：第三方必须用自己的名称和雇主识别号来缴存预扣的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额、以及预扣的联邦所得税。你必须用你的名称和雇主识别号来缴存社会保障税金和医疗保险税的雇主份额、以及联邦失业保险税。在适用缴存规则时，你对于这些税款的责任开始于收到第三方的病假工资支付通知之时。

税表-941或税表-944：第三方和你必须各自提交税表-941或税表-944。下文仅说明如何在税表-941上填报病假工资。如果你提交税表-944，那么填写那份表格上与此处讲解的税表-941相对应的行列。

税表-941第8行必须包含对社会保障税金和医疗保险税的特殊调整条目。要求这些条目是因为社会保障税金和医疗保险税的总额（雇员和雇主份额）已在你和第三方之间分摊。

• 雇主：你必须把第三方病假工资计入税表-941第2&5a&5c行以及第5d行（如果适用）。第3行不应该存在病假工资条目，因为第三方已预扣可能有的联邦所得税。填写完第6行以后，在第8行中减去由第三方预扣并缴存的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。
• 第三方：第三方必须在税表-941中计入预扣的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额（以及可能有的联邦所得税）。第三方不要在第2行中计入作为第三方支付的任何病假工资，但须在第3行中计入预扣的联邦所得税。在第5a行第1列，第三方填入须缴纳社会保障税金的付款总额。此金额包括支付给自家雇员的薪资及作为第三方支付的病假工资。第三方以类似的方式填写第5c行第1列以及第5d行（如果适用）第1列。在第8行，第三方减去你必须支付的社会保障税金和医疗保险税的雇主份额。

税表-940：你而不是第三方必须为病假工资填写税表-940。

表格-8922：第三方病假工资要点：第三方（在某些情况下是雇主）必须提交表格-8922，填报由第三方为平时提供服务的雇主或代表他们支付的病假工资。表格-8922不显示由第三方支付的病假工资的接收人姓名，而是日历年度中向所有雇员支付的、须填报在表格-8922中的病假工资的总额。

第三方病假工资须填报在表格-8922中，如果缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇主份额的责任已经由支付病假工资的第三方或保险公司转移给其平时提供服务的雇主。是由第三方还是由雇主把病假工资填报在表格-8922中，取决于哪一方提交表格W-2填报支付给雇员的病假工资。如果雇主用自己的名称和雇主识别号提交表格W-2填报第三方病假工资，那么由第三方把病假工资填报在表格-8922中。不过，如果第三方用自己的名称和雇主识别号提交表格W-2填报病假工资，那么由雇主提交表格-8922填报病假工资。

如果第三方支付病假工资对应的全部雇佣税项，包括社会保障税金和医疗保险税的雇主份额，那么第三方用自己的名称和雇主识别号作为雇主提交表格W-2填报每个雇员领取的病假工资，并在其税表-941中填报社会保障税金、医疗保险税、及预扣的联邦所得税。第三方和雇主都无须提交表格-8922填报病假工资。

只有在雇主与代理人之间的代理协议包含以下要求时，作为代理人支付病假工资的第三方（因为他们不承担保险责任）才需要在表格-8922中填报病假工资：

该协议必须要求代理人：

• 预扣并缴纳病假工资对应的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额及所得税；并且
• 用代理人的名称和雇主识别号在税表-941上填报预扣金额。

该协议必须要求雇主：

• 支付并在税表-941上用雇主的名字和雇主识别号填报社会保障税金和医疗保险税的雇主份额，并在表格W-2上填报病假工资。

表格W-2的可选规则：你和第三方可以选择签订具有法律约束力的协议，指定第三方作为代理人在表格W-2上填报病假工资。协议必须指明根据病假工资计划支付的款项中，哪部分—如果有—衍生自雇员的计划供款，因而可以从雇员的总收入中排除掉。如果签订有协议，那么由第三方为从其收到病假工资的每个雇员准备表格W-2，而不是上述的表格-8922。如果选用这条规则，那么：

• 第三方无须向你提供下文讲解的病假工资说明单；并且
• 你（而不是第三方）须提交表格-8922。需要用表格-8922来调整平衡显示在你的税表-941或税表-944上的病假工资。

病假工资说明单：第三方必须不晚于支付病假工资的次年1月15日向你提供病假工资说明单。说明单必须显示领取病假工资的每个雇员的下列信息：

• 雇员姓名；
• 雇员的社会安全号（如果有预扣社会保障税金、医疗保险税、或所得税）；
• 支付给雇员的病假工资；
• 预扣的任何联邦所得税；
• 预扣的任何社会保障税金的雇员份额；
• 预扣的任何医疗保险税的雇员份额。

计算和填报病假工资的示例 / Example of Figuring and Reporting Sick Pay

附注：下文示例适用于2023年支付的工资。

戴夫是埃奇伍德公司的雇员，2023年1月1日在车祸中遭受重伤。戴夫最后工作那天是2022年12月31日。这起事故跟工作不相关。

关键保险公司不是雇主的代理人，从2023年1月开始，每月向戴夫支付$2,000美元的病假工资，持续10个月。戴夫向关键保险公司提交了表格W-4S，要求从每笔付款中预扣$210美元联邦所得税。从2023年1月到10月，戴夫没有从其雇主埃奇伍德公司收到任何付款。戴夫于2023年11月1日回到工作岗位。

对于发生车祸的那个保单年度，戴夫支付了部分保险费，埃奇伍德公司支付了其余部分。因此该计划是“分担计划”。在事故日历年度之前的3个保单年度中，埃奇伍德公司为其雇员的保险支付了保费净额总值的70％，雇员支付了30％。

社会保障税金和医疗保险税：就社会保障税金和医疗保险税而言，应税病假工资为$8,400美元（每月$2,000美元×70％=每笔付款的应税部分$1,400美元；$1,400美元×6个月=应税病假工资总额$8,400美元）。计算时只包括戴夫从1月到6月收到的6张$2,000美元支票。戴夫在7月份收到的那张支票（第7张支票）距离戴夫最后工作的月份已超过6个月时间。

在戴夫收到的每笔$2,000美元付款中，有30％（$600美元）不需要缴纳社会保障税金和医疗保险税，因为该计划是分担型，在事故日历年度之前的3个保单年度中，戴夫的税后供款占到保险费的30％。

联邦失业保险税：在$8,400美元的应税病假工资（社会保障税金和医疗保险税的计税工资相同）中，只有$7,000美元需要缴纳联邦失业保险税，因为联邦失业保险税的缴税基数是$7,000美元。

联邦所得税预扣：在每笔$2,000美元的付款中，$1,400美元（$2,000×70％）可以接受自愿的联邦所得税预扣。根据戴夫提交的表格W-4S，每笔付款中已预扣$210美元。

责任已转移：在戴夫最后工作的月份接下来的6个月中，对于构成应税工资的任何付款，关键保险公司承担社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的税务责任。不过，关键保险公司可以摆脱最初6个月对应雇主的那部分社会保障税金和医疗保险税（以及联邦失业保险税），作法是预扣戴夫的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，及时缴存税款，并将付款事宜通知埃奇伍德公司。

如果关键保险公司已把社会保障税金和医疗保险税的雇主份额责任转移给埃奇伍德公司，并且已向埃奇伍德公司提供病假工资说明单，那么关键保险公司无须为戴夫准备表格W-2。不过关键保险公司得提交表格-8922。关键保险公司和埃奇伍德公司必须各自准备税表-941。埃奇伍德公司还必须在表格W-2、表格W-3、及税表-940中填报戴夫的病假工资和预扣税。

作为替代，双方可以遵循本节上文表格W-2的可选规则段落中所述的可选用规则。根据该条规则，关键保险公司须准备表格W-2，即使社会保障税金和医疗保险税的雇主份额责任已转移给埃奇伍德公司。此外，关键保险公司无须准备病假工资说明单，埃奇伍德公司而不是关键保险公司须提交表格-8922，反映埃奇伍德公司税表-941中显示的病假工资。

责任未转移：如果关键保险公司没有把社会保障税金和医疗保险税的雇主份额责任转移给埃奇伍德公司，那么关键保险公司须准备表格W-2和表格W-3、以及税表-941和税表-940。在这种情况下，埃奇伍德公司无须填报病假工资。

6个月后收到的付款：戴夫从7月至10月收到的付款无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税，因为收到这些款项的时间距离戴夫最后的工作月份（2022年12月）已超过6个月。不过，关键保险公司必须继续从每笔付款中预扣联邦所得税，因为戴夫已向关键保险公司提供表格W-4S。此外，关键保险公司必须准备表格W-2和W-3，除非已向埃奇伍德公司提供病假工资说明单。如果病假工资说明单已提供，那么埃奇伍德公司必须准备表格W-2和W-3。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15a/#chinese_US_publink1000169558

5. Wages and Other Compensation / 薪资及其它报酬

税务信息手册第15篇从总体上讲解应税薪资。税务信息手册第15-B篇讲解附加福利。下列主题补充那些讲解。

临时工作调配迁移 / Relocating for Temporary Work Assignments

如果雇员被临时调配到其常规工作地点以外去工作，那么雇主依照据实报销计划（参见税务信息手册第15篇第5节）补偿或直接支付的某些差旅费用可以从雇员的薪资中排除。通常情况下，去到某个地点的临时工作调配须是合理地预期只会持续（事实上的确持续）1年或更短时间。如果雇员的新工作任务无期限，那么雇主补偿或支付的任何生活费用（支付给依照军事命令永久转换岗位的美国武装部队现役成员的合格搬迁费除外）必须作为报酬计入雇员的薪资。要排除差旅费用：

• 新的工作地点必须在雇员的常规工作地或履职地所在的城市或大区以外；
• 差旅费用必须是雇员本来就可以抵扣；并且
• 费用必须对应于雇员在临时工作地点的期间。

如果你补偿或支付雇员在临时工作调配期间的任何个人支出，比如探视家庭成员或休假的费用，这些款项必须计入雇员的薪资。更多资讯可参见“税务信息手册第463篇-旅行&礼物&汽车费用”第1章、以及税务信息手册第15篇第5节。这些规则通常适用于美国境内和境外的临时工作调配。

员工成就奖励 / Employee Achievement Awards

如果员工成就奖可以被排除在获奖者的总收入以外，那么不要按其公平市场价值预扣联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税。要被排除在雇员的总收入以外，奖励必须是有形的个人财物，授予雇员是因为其服务年限或安全成就，是作为有意义的表彰奖励的部分奖品，而不是以授奖的名义发放变相的报酬。可排除的员工成就奖也无须缴纳联邦失业保险税。

此项排除不适用于现金、现金等价物、礼品卡、礼品券、或礼品单（仅给予选择和接收你预先选定或许可的有限种类的有形个人财物除外）。此项排除也不适用于休假、餐食、住宿、剧场或体育赛事的门票、股票、债券、其它证券、及其它类似物件。

限额：对于年内授予同一名雇员的全部员工成就奖励，你最多可以排除的成本金额为$400美元。对于合格计划奖励，最高限额为$1,600美元。合格计划奖励是根据书面计划授予的员工成就奖，该计划不偏袒高薪雇员。如果全部奖励计划下所有奖项的每位获奖者的平均成本超过$400美元，那么该项奖励不能被当作合格计划奖励。

如果某个雇员年内既收到非合格计划奖励，又收到合格计划奖励，其可排除的奖励总成本不能超过$1,600美元。不能把$400美元和$1,600美元的限额相叠加，亦即年内给予任何一名雇员的奖励，可排除的成本不能超过$1,600美元。

奖学金和学术奖金 / Scholarship and Fellowship Payments

只有你以合格奖学金的形式向某个攻读学位者支付的款项，才可以被排除在接收者的总收入以外。合格的奖学金是为支付下列费用而提供的奖学金或学术奖金：

• 注册或就读某家教育机构所需的学杂费；或者
• 教育机构的课程所需的费用、书本、用品、和器械。

如果部分款项代表报酬，对应于奖学金或学费减免项目要求的教学、科研、或其它服务，那么免税优惠不适用于该部分金额。这些金额须填报在W-2表格中。不过，尽管附带有服务条件仍然可适用免税优惠，如果收到该部分金额是缘于：国家卫生服务团奖学金项目，武装部队卫生专业奖学金和财务援助项目，以及1965年“高等教育法案”第448(e)节所定义的、技工学院为学生设立的综合性工作-学习-服务项目。

你支付的食宿费用不能排除在接收人的总收入以外。合格的奖学金无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。更多资讯可参见“税务信息手册第970篇-教育税收优惠”。

就业服务 / Outplacement Services

如果你为员工提供就业安置服务以帮助他们找到新工作（比如职业咨询、简历帮助、或技能评估），这些福利的价值可能是他们的收入而需要预扣各项税款。不过这些服务的价值无须缴纳雇佣税项，如果：

• 你提供这些服务收获了可观的企业效益（比如提升员工士气或企业形象），不同于单纯支付额外的报酬可取得的效益；并且
• 雇员可以把这些服务的成本作为员工业务费用抵扣，如果他/她需要为这些服务付费。

不过，如果你提供这些服务没有收获额外的效益，或者提供这些服务没有契合员工需求，那么服务的价值会被当作工资，须预扣联邦所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税。类似地，如果员工以削减遣散费（或其它应税补偿）来换取就业服务，那么遣散费的削减额会被当作工资，须缴纳雇佣税项。

预扣空闲时间付款 / Withholding for Idle Time

根据自愿的闲暇时间（雇员未提供服务的时间）担保向雇员支付的款项是工资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣联邦所得税。

欠薪 / Back Pay

把支付的欠薪当作付款年度的工资，按要求预扣并缴纳雇佣税项。如果欠薪由法院或政府机构裁定，为执行联邦或州法律，保护雇员的就业或薪资权利，那么适用特殊规则向社会保障署填报那些工资。这些规则还适用于在法院外且不是依据法庭命令或法令解决的诉讼行为、和解协议、或代理指令。相关法规的示例包括但不限于“国家劳动关系法案”、“公平劳动标准法案”、“同工同酬法案”、“就业年龄歧视法案”。详细资讯可参见“税务信息手册第957篇-向社会保障署填报欠薪和特殊薪资款”、以及“表格SSA-131：雇主填报特殊薪资款”。

附加失业补偿金 / Supplemental Unemployment Compensation Benefits

如果你根据某项计划向前雇员支付附加失业补偿金，那么全部或部分款项可能是应税款，须预扣联邦所得税，具体取决于该项计划如何筹资。代表退还给员工的、先前已征税的款项无须纳税，无须预扣税款。如果款项是根据某项计划支付给由于缩编裁员、生产或经营中止、或其它类似情况而非自愿离职的雇员，那么你应该对应税部分预扣联邦所得税。离职是暂时性的还是永久性的都没有影响。

有特殊规则用于确定在处理社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税时，附加失业补偿金是否可以从薪资中排除。要被排除在薪资以外，这些福利金必须满足下列要求：

• 福利金只支付给被雇主解聘的处于失业状态的前雇员；
• 领取福利金的资格取决于终止雇佣后须符合规定的条件；
• 每周的福利金额是基于州失业救济金、州法律许可的其它补偿、及通常的周薪数额；
• 领取福利金的权利须等到解雇后规定时间段才能获得；
• 福利金不是缘于提供某些特定的服务；
• 任何雇员在合乎领取福利金的资格前都无权获得这些福利；
• 福利金不可以一次性支付。

对于应纳税的附加失业补偿金预扣税款必须基于员工交给你的预扣证明（表格W-4）。更多信息可参见税务裁决90-72, 1990-36 I.R.B. 13。

金质降落伞款项 / Golden Parachute Payments

金质降落伞款项通常是根据公司与其关键人员签订的合同而支付的款项。根据协议，公司同意在其所有权或控制权发生变化时向关键人员支付一笔款项。根据金质降落伞合同支付给雇员的款项须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，须预扣联邦所得税。可参见税务法规第1.280G-1节获取更多信息。

公司不能抵扣超额支付的降落伞款项。要确定超额支付的降落伞款项，你必须首先确定是否存在第280G节规定的降落伞款项。第280G节规定的降落伞款项是指符合以下全部条件的付款：

1. 款项属于报酬性质。
2. 款项是支付给被取消资格的个人或为保护其利益。被取消资格的个人是指，从公司的所有权或控制权变更之日回溯12个月内的任何时候（确定被取消资格者的期间），是公司的雇员或独立承包商，同时是该公司的股东、管理人员、或高薪领取者。
3. 支付款项是缘于公司的所有权、有效控制权、或大部分资产的所有权发生变更。
4. 款项的贴现值总额至少是个人基本金额的3倍。基本金额是最近5个纳税年度计入到该人总收入中的平均年薪。

超额支付的降落伞款项是指支付的降落伞款项中超出基本金额的部分。更多信息可参见税务法规第1.280G-1节。超额降落伞款项的接收人须缴纳20％的不可抵扣的特许税。如果接收人是雇员，公司须预扣这笔20％的特许税。

示例：公司的一名管理人员收到$40万美元的金质降落伞款项。这笔金额超过他/她过去5年平均年薪$10万美元的3倍。超额的降落伞款项为$30万美元（$40万减去$10万）。公司不能抵扣这$30万美元，同时必须预扣$6万美元（$30万的20％）的特许税。

填报金质降落伞款项：支付给雇员的金质降落伞款项必须填报在W-2表格中。详细资讯可参见表格W-2和W-3的总体说明。非雇员要填报这些款项，可参见表格1099-MISC和1099-NEC的说明。

豁免款项：大多数小公司支付的款项以及根据某些合格计划支付的款项不受金质降落伞规则的约束。可参见法规第280G(b)(5)和(6)节获取更多信息。

无利息及低于市场利率的贷款 / Interest-Free and Below-Market-Interest-Rate Loans

通常情况下，如果雇主以低于当前适用的联邦利率（AFR）借贷给员工超过$10,000美元，那么实际支付的利息与适用联邦利率应支付的利息之间的差额会被视为员工的额外报酬。这条规则适用于$10,000美元或以下的贷款，如果贷款的主要目的之一是逃避联邦税。

员工的这笔额外报酬须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，但不预扣联邦所得税。将其作为报酬计入表格W-2（对于独立承包商则是表格1099-NEC）。适用的联邦利率会每月确定一次，由联邦税务局发布在税务公告栏。你可以访问网站 IRS.gov，在搜索框中键入“AFR”来查看这些利率。更多信息可参见法规第7872节及其相关规定。

休假分享计划 / Leave-Sharing Plans

如果你为员工制定有休假分享计划，允许他们把休假转让给其他有紧急医疗需求的同事，那么支付给休假接收者的款项会被视为薪资。这些款项须计入接收者的总收入，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣联邦所得税。不要把这些款项计入让与人的薪资。这些规则仅适用于允许员工把休假转让给其他同事应对紧急医疗需求的休假分享计划。

此外，你可以建立一项休假分享计划，允许员工把休假存入雇主设立的休假银行，供其他遭受重大灾难影响的员工启用。对于根据该类重大灾难休假分享计划把休假存入雇主设立的休假银行中的休假捐赠者，联邦税务局不会据此认定他/她已取得收入、工资、报酬、或铁路工资，如果在适用联邦社会保险法案(FICA)、联邦失业保险税法案(FUTA)、铁路退休法案(RRTA)、铁路失业保险税偿还法案(RURT)、以及联邦所得税预扣方面，该项计划把雇主支付给接收者的款项当作薪资或报酬，除非付款可依据其它法律规定被排除掉。可参见网页 IRS.gov/irb/2006-28_IRB#NOT-2006-59 上的通知2006-59, 2006-28 I.R.B. 60，知悉什么是重大灾难以及相关的其它规则。

非合格递延报酬计划 / Nonqualified Deferred Compensation Plans

所得税及填报 / Income Tax and Reporting
法规第409A节规定，根据非合格递延报酬计划为所有纳税年度递延的全部款项，现在都须计入到总收入中（限于递延款项中不存在重大没收风险、且先前未计入到总收入中的部分），须额外缴税，除非递延报酬和派发的选择以及其它事项满足某些要求。第409A节还包括适用于某些与非合格递延报酬计划相关的信托或类似安排的规则，如果该项信托或安排设立在美国境外、仅在计划发起人的财务状况恶化时提供福利、或供款转入信托是在诸如接受服务方的合格计划下的资金不足等某些期间。雇主必须对第409A节规定须计入到总收入中的款项预扣联邦所得税（但不包括第409A节规定的附加税）。根据法规第409A节计入的、源于非合格递延报酬计划的收入必须填报在相应的表格W-2、或表格1099-MISC、表格1099-NEC中。根据非合格递延报酬计划在年内递延的法规第409A节涵盖的款项，也可以填报在表格W-2或表格1099-MISC中，但不要求必须这样做。更多信息可参见表格W-2和W-3的总体说明、以及表格1099-MISC和1099-NEC的说明。这些填报规则不影响适用或填报社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。

这些规定不妨碍根据税务法典的其它规定或普通法原则把某些款项计入到收入或薪资中，比如款项在实际或推定收到之时、或被作为不可撤销的供款转入不相关的基金时。关于非合格递延报酬计划的更多信息，可参见税务法规第1.409A-1至1.409A-6节。通知2008-113提供有纠正非合格递延报酬计划中某些操作失败的指南。通知2008-113, 2008-51 I.R.B. 1305可见 IRS.gov/irb/2008-51_IRB#NOT-2008-113。还可参见通知2010-6, 2010-3 I.R.B. 275，网址是 IRS.gov/irb/2010-03_IRB#NOT-2010-6，以及通知2010-80, 2010-51 I.R.B. 853，网址是 IRS.gov/irb/2010-51_IRB#NOT-2010-80。

社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税：相关法规中定义的、雇主向非合格递延报酬计划转入的供款会被当作薪资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，时间以后续较晚者为准：雇员已提供服务、或不再有丧失递延报酬的重大风险。

递延款项须在当时缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，除非递延金额无法合理确定，比如福利是基于最后的薪资。如果将来福利的价值是基于尚不能合理确定的因素，那么你可以选择采用将来福利的估计值，根据估计值来预扣并缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。等到金额可合理确定时，你需要查明是否须追加额外的税金。如果在金额可合理确定之前没有缴税，那么在金额可合理确定后，须支付递延款项及其衍生的收入对应的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。更多信息可参见税务法规第31.3121(v)(2)-1和31.3306(r)(2)-1节。

第83(i)节选择递延所授予股权（合格股票）产生的收入：某项雇员可以接收合格股票（如第83(i)(2)节定义）的安排，不会仅因为他/她选择或可以选择依据法规第83(i)节递延确认收入而被当作非合格递延报酬计划。

避税年金 / Tax-Sheltered Annuities

公共教育机构或免税组织为雇员购买避税年金（年度递延）而支付的款项，须计入雇员的社会保障和医疗保险计税薪资，如果支付款项是缘于减薪协议。不过，款项金额不计入递延当年的表格W-2第1栏，无须预扣联邦所得税。可参见法规第31.3121(a)(5)-2节，知悉减薪协议的定义。

简化版员工退休金的供款 / Contributions to a Simplified Employee Pension (SEP)

雇主向雇员的个人退休安排转入的简化版员工退休金供款可以排除在雇员的总收入以外。这些排除掉的金额无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。不过，根据减薪协议支付的简化版员工退休金供款，须计入社会保障、医疗保险、及联邦失业保险的计税薪资。可参见税务信息手册第560篇，获取关于简化版员工退休金的更多资讯。

减薪简化版员工退休金已废除：1996年以后你不能再设立减薪简化版员工退休金项目。不过1997年1月1日以前设立的减薪简化版员工退休金可以继续接收供款。

雇员储蓄激励匹配退休计划 / SIMPLE Retirement Plans

雇主和雇员向储蓄激励匹配计划下的雇员退休帐户转入的供款（有金额限制）可以排除在雇员的收入以外，无须预扣联邦所得税。雇主的非选择性（2％）或匹配供款可免缴社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。不过，雇员向储蓄激励匹配计划转入的减薪供款须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。关于雇员储蓄激励匹配退休计划的更多资讯，可参见税务信息手册第560篇。

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4. Religious Exemptions and Special Rules for Ministers / 宗教豁免及适用于牧师的特殊规则

有特殊规则适用于牧师的社会保障税金和医疗保险税的处理。牧师和某些其他宗教工作者以及某些公认的宗教派别的成员可以免缴社会保障税金和医疗保险税。关于获得豁免的更多资讯，可参见税务信息手册第517篇。

牧师：牧师是由组成教会或教派的宗教团体正式任命、委派、或授权的个人。他们有权按照宗教组织的既定原则和惯例主持宗教崇拜、履行宗教职能、管理教会条例和圣礼活动。

如果牧师在传道工作中提供服务，并且遵循你的意愿和控制，那么是雇员。应该采用第1节和第2节讲解的普通法规则来确定牧师是你的雇员还是自雇人士。无论是雇员还是自雇人士，牧师的收入都无须预扣联邦所得税、社会保障税金、及医疗保险税。不过，即使牧师是普通法雇员，填报在其税表-1040或税表1040-SR中的收入也须缴纳自雇税和联邦所得税。你不必从牧师的薪资中预扣这些税款，但如果牧师是你的雇员，那么你可以同意其自愿预扣税款的要求，用来支付他/她的自雇税和联邦所得税。更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

表格W-2：如果牧师是你的雇员，那么把所有应税报酬作为薪资填报在表格W-2第1栏。把费用津贴或根据非据实报销方案支付的补偿款计入到这笔金额中，税务信息手册第15篇第5节已讲解。不要把牧师住宅津贴（可排除的住房津贴）计入这笔金额。你可以把指定的牧师住宅或租屋津贴（住房津贴）和水电费津贴、或住房的租赁价值填入单独的说明单或表格W-2第14栏。不要在表格W-2、税表-941、或税表-944中把任何金额显示为社会保障或医疗保险工资、或者预扣的社会保障或医疗保险税款。如果你根据自愿协议从牧师的收入中预扣了联邦所得税，那么这笔金额应该作为已预扣的联邦所得税显示在表格W-2第2栏。适用于牧师的更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

适用于牧师和其他人的豁免：某些未曾宣誓清贫立身的受命牧师、基督教科学派信徒、及宗教团体成员，可以基于宗教理由申请免除自雇税。申请必须基于良心抗拒，个人反对在离世、伤残、年老、或退休的情况下支付款项的公共保险，或者反对为医疗费用或服务、包括社会保障和医疗保险福利支付款项的公共保险。豁免仅适用于为宗教组织提供的合乎资格的服务。可参见税务规程91-20, 1991-1 C.B. 524，知悉确定某个组织是不是宗教团体、或某人是不是宗教团体成员的准则。

要申请豁免，员工应提交表格-4361。可参见税务信息手册第517篇，知悉采用表格-4361申请免除自雇税的更多资讯。

反对保险的公认宗教派别的成员：如果你属于某个反对保险的公认宗教派别或其分支，那么可能有资格免除自雇税。要合乎资格，你必须坚决反对接受任何公共或私营保险在离世、伤残、年老、或退休的情况下支付的福利，或者为医疗费用或医疗护理服务支付的款项（包括社会保障和医疗保险福利）。如果你从保险公司购买退休年金，那么不合乎获得此项豁免的资格。基于宗派教义的良心抗拒是豁免的唯一法律依据。此外，你的宗教派别（或分支）必须自1950年12月31日以来就已经存在。

自雇人士：如果你是自雇人士，同时是反对保险的公认宗教派别的成员，那么可以申请豁免，提交表格-4029放弃所有的社会保障和医疗保险福利。

雇员：自雇人士作为反对保险的公认宗教派别的成员，可以享有的社会保障和医疗保险免税待遇，也适用于其雇佣的同为教派成员的雇员。对于合伙企业，只有每个合伙人都是教派成员时才适用。此项豁免适用于雇员的前提是，雇员和雇主都是教派成员且雇主已享有豁免。要获得豁免，雇员必须提交表格-4029。如果某家教会或教会控制的机构可免缴社会保障税金和医疗保险税，那么其雇员也可以提交表格-4029申请豁免。

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3. Employees of Exempt Organizations / 免税机构的雇员

许多非营利组织无须缴纳联邦所得税。虽然机构自身不必缴纳联邦所得税，但仍然必须从支付给雇员的薪资中预扣联邦所得税。同时有特殊的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税规则适用于支付给雇员的薪资。

第501(c)(3)节涵盖的机构：依据税务法典第501(c)(3)节免缴联邦所得税的非营利组织包括社区福利基金、特别基金、或基金会，这些机构的建立和运营是专门为宗教、慈善、科学、公共安全测试、文学、或教育目的，促进国内或国际的业余运动竞赛，或者防止虐待儿童或动物。这些机构通常是法人团体，依据法典第501(a)节免缴联邦所得税。

社会保障税金和医疗保险税：第501(c)(3)节免税组织支付给雇员的薪资须缴纳社会保障税金和医疗保险税，除非存在以下某种情形：

• 该机构在日历年度内支付给某个雇员的薪资少于$100美元。
• 该机构是教会或教会控制的组织，出于宗教原因反对支付社会保障税金和医疗保险税，并且已提交表格-8274选择免除社会保障税金和医疗保险税。该机构提交豁免文件必须早于本应提交的季度雇佣税项申报表（税表-941）或年度雇佣税项申报表（税表-944）的第一个到期日。

对于免缴社会保障税金和医疗保险税的教会或受教会控制的组织，其雇员必须缴纳自雇税，如果他/她在年内收到的薪酬达到$108.28美元或以上。不过，如果雇员是合格宗教派别的成员，那么可以提交表格-4029申请免缴自雇税。可参见第4节的反对保险的公认宗教派别的成员。

联邦失业保险税：依据税务法典第501(c)(3)节免缴联邦所得税的的组织也免缴联邦失业保险税。此项豁免不可放弃。不过，第501(c)(3)节组织代表某家非第501(c)(3)节组织向员工支付薪资时须缴纳联邦失业保险税（比如，第501(c)(3)节组织向某家关联的非第501(c)(3)节组织的员工支付薪资，或者自身是代表某家非第501(c)节组织支付薪资的第3504节代理人，或是代表某家非第501(c)(3)节组织支付薪资的共同发薪者等情形）。

提示：由州政府或其行政分支机构全资拥有的组织应该联系相关的州政府官员，知悉填报雇员的社会保障和医疗保险及获得相关承保的信息。

第501(c)(3)节以外的机构：不属于法典第501(c)(3)节规定的非营利组织也可以依据第501(a)节或第521节免缴联邦所得税。不过，这些组织不能免除从雇员的薪资中预扣联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税，也不能免缴联邦失业保险税。对于相关的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，适用两条特殊规则：

1. 如果某个雇员在日历年度内的薪资少于$100美元，那么他/她的薪资无须缴纳社会保障税金和医疗保险税；
2. 如果某个雇员在日历季度内的薪资少于$50美元，那么该季度他/她的薪资无须缴纳联邦失业保险税。

上述规则不适用于为退休金计划以及第401(a)节所述的其它类似组织工作的雇员。

管理人员超额薪酬的特许税：某些免税组织可能须为支付给管理人员的超额薪酬缴纳特许税。更多信息可参见表格-4720的说明。

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2. Employee or Independent Contractor / 雇员还是独立承包商？

针对支付给雇员的薪资，雇主通常必须预扣联邦所得税，预扣并缴纳社会保障税金和医疗保险税，缴纳失业保险税。针对支付给独立承包商的款项，雇主通常无须预扣或缴纳任何联邦税。

普通法规则 / Common-Law Rules

要确定某个人是普通法下的雇员还是独立承包商，必须检视该名工作者与企业之间的关系。在确定是雇员还是独立承包商的时候，必须考虑所有显示控制程度和独立程度的证据信息。显示控制和独立程度的事实证据可分为3类：行为控制、财务控制、及双方的关系类型。接下来讲解这些事实证据。

行为控制：显示企业是否有权指令和控制工作者如何完成工作任务的各项事实包括下列因素的类型和程度：

企业下达给工作者的指令：雇员通常须接受企业下达的有关何时、何地、及如何工作的指令。下文罗列的全都是有关如何工作的指令类型示例：

• 什么时间什么地点工作；
• 使用什么工具或设备；
• 雇佣或调配哪些人协助工作；
• 在哪里购买耗材和服务；
• 哪些工作必须由指定的某人来完成；
• 须遵循哪些条理或顺序。

所需的指令数量对于不同的工作各不相同。即使没有下达指令，也可能存在足够的行为控制，如果雇主有权控制工作结果的实现方式。企业可能缺乏知识来指令某些高度专业化的从业人员；另外有些时候，某项任务可能几乎不需要指令。关键的考虑因素是，企业是保留着控制工作者的作业细节的权利，还是放弃了该项权利。

企业提供给工作者的培训：雇员可能会接受训练以特定方式提供服务。独立承包商通常采用他们自己的方法。

财务控制：显示企业是否有权控制工作者的作业局面的事实包括：

工作者产生未补偿业务费用的程度：独立承包商比雇员更有可能产生未获补偿的费用。尤其重要的是，无论当前是否在开展工作，都会产生固定而持续的成本。不过在为雇主提供服务时，雇员也可能会产生未获补偿的费用。

工作者的投资程度：独立承包商通常会大量投资于为他人提供服务需要用到的设施或工具。不过，大量投资不是确定独立承包商身份的必要条件。

工作者向相关市场提供服务的程度：独立承包商通常可以自由地找寻商机；通常会做广告，保留可见的营业场所，可以在相关市场上承揽工作。

企业如何付款给工作者：雇员通常保证会定期收到以小时、周、或其它时间段计付的工资。这通常表示某个工作者是雇员，即使工资或薪水之外另有佣金。独立承包商收到的付款通常是固定金额，或者是基于工作的时间和物料。不过，在诸如法律等某些专业服务领域，以小时向独立承包商计付款项很常见。

工作者可以实现损益的程度：独立承包商会产生盈利或亏损。

关系类型：显示双方关系类型的事实包括：

• 写明双方打算建立何种关系的书面合同。
• 企业是否为工作者提供雇员类型的福利，比如保险、退休金计划、休假工资、或病假工资。
• 关系的持久性：如果你期望与某个工作者的关系可以无限期地持续下去，而不是局限于特定的项目或期间，这通常会被视为你打算建立雇主-雇员关系的证据。
• 工作者提供的服务在公司常规经营中的关键程度：如果某个工作者提供的服务在你的常规经营中至关重要，那么你更可能保留权利去指令和控制他/她工作。举例来讲，如果某家律师事务所聘用某个律师，那么很可能会把律师的工作绩效作为自己的成果来展示，因此会保留权利去控制或指令其工作。这就表明存在雇主-雇员关系。

联邦税务局的帮助：如果你想让联邦税务局来确定某个工作者是不是雇员，那么提交表格SS-8。

行业示例 / Industry Examples

以下示例可以帮助你正确地归类你的工作人员。

建筑施工行业 / Building and Construction Industry
示例-1：杰瑞∙琼斯与威尔玛∙怀特达成协议，负责监督其房屋改建。威尔玛没有预付资金来帮助杰瑞开展工作。威尔玛直接向供应商支付所有必需的材料费用；并且为杰瑞及其助手购买了责任险和工伤赔偿保险。威尔玛按小时向他们付费，几乎不间断地监督他们的工作。杰瑞不能自由地把助手转移到其它工作上；也不可以在为威尔玛工作期间从事其它工作。杰瑞不承担必须完成工作的责任，如果未完成也无须承担任何合同责任。杰瑞∙琼斯及其助手按小时工资提供个人服务；他们是威尔玛∙怀特的雇员。

示例-2：米尔顿∙曼宁是经验丰富的瓷砖铺砌工，口头同意某家公司在建筑工地提供全职服务。米尔顿使用自己的工具，按照公司指定的顺序、依据其说明规范提供服务。公司提供所有的材料，频繁检查米尔顿的工作，计件付款，并为其购买工伤赔偿保险。米尔顿没有营业场所，也没有寻求为其他人提供类似的服务。双方都可以随时终止服务。米尔顿∙曼宁是公司的雇员。

示例-3：华莱士∙布莱克同意锯木屑公司为修建一组房屋出力。公司同意支付所有的建设费用。不过华莱士须提供所有的工具和设备。华莱士自己作为木匠和技工提供服务，按小时收费；此外还担任总监和领班，聘请其他人来协助工作。公司有权选择、批准、或解雇任何帮手。公司的代表经常对施工现场作检查。一套房子完工后，华莱士按成本的一定比例收到付款；对故障、建筑缺陷、或施工浪费不承担责任。每星期结束时，华莱士向公司呈交一份已花费金额的报表，包括薪资。公司按照报表金额开具支票给华莱士，后者从中付薪给其助手，尽管其本人不负责助手的薪资。华莱士∙布莱克及其助手是锯木屑公司的雇员。

示例-4：比尔∙普拉姆跟榆木公司签订了合同，完成某个住宅区的屋顶工作。签订的合同中写明了比尔∙普拉姆提供服务的固定收费金额。比尔是有牌照的屋顶铺设工，并以营业名称“普拉姆屋面”购买有工伤赔偿和责任保险。比尔聘请有自己的屋顶铺设工，这些人在联邦雇佣税项上被当作雇员。如果屋顶铺设工作有问题，“普拉姆屋面”负责支付任何维修费用。以“普拉姆屋面”作为经营用别名的比尔∙普拉姆是独立承包商。

示例-5：维拉∙埃尔姆是一名电工，向某个住宅区提交了电路工作的作业估算，每小时收费$16美元，共需400小时。在接下来的10周，每2周维拉将收到$1,280美元。这不算按小时支付的款项。即使维拉耗费多于或少于400小时完成工作，也将收到$6,400美元。维拉还根据与其它公司签订的合同操作额外的电路安装，那些合同是通过广告获得。维拉是独立承包商。

货运业 / Trucking Industry
示例：罗斯货运与林木公司签订合同，以每吨$140美元为其运输材料。对于未送达的物品，罗斯货运不会收到付款。有时候，以“罗斯货运”为经营用别名的简∙罗斯也会租用另外的卡车并聘请驾驶员来完成合同。包括保险在内的所有经营费用都是由简∙罗斯支付。所有的设备都是由简拥有或租用，并负责全部维护保养。林木公司没有委派任何驾驶员。以“罗斯货运”为经营用别名的简∙罗斯是独立承包商。

电脑行业 / Computer Industry
示例：史蒂夫∙史密斯是电脑程序员，当兆字节公司缩减规模时被解雇。兆字节公司同意支付给史蒂夫一笔固定费用，以完成一项创建特定产品的一次性项目。目前尚不清楚完成该项目将会花费多长时间，史蒂夫也没有得到保证会因其花费在这个项目上的时间而收到任何最低付款。兆字节公司没有为史蒂夫提供产品本身规格以外的任何说明。史蒂夫与兆字节公司签订有书面合同，其中写明史蒂夫会被视为独立承包商，需要缴纳联邦税和州税，不享受兆字节公司的任何福利。兆字节公司将提交表格1099-NEC填报支付给史蒂夫的款项。史蒂夫在家里工作，不会也不被允许参加软件开发小组的会议。史蒂夫是独立承包商。

汽车行业 / Automobile Industry
示例-1：唐娜∙李是汽车经销商鲍勃∙布鲁雇佣的全职销售人员；每周工作6天，并在某些指定的日期和时间在鲍勃的陈列室值班。唐娜评估以旧换新，但评估结果需要得到销售经理的批准。潜在客户名单属于经销商。唐娜需要开发销售线索并将结果报告给销售经理。由于有经验，因此在完成销售和融资以及工作的其它方面只需要很少的协助。唐娜提取佣金，并有资格争取鲍勃设立的奖励和奖金。鲍勃还为唐娜支付健康保险和团体定期人寿保险的费用。唐娜是鲍勃∙布鲁的雇员。

示例-2：山姆∙斯帕克斯在某家汽车销售公司的维修部门提供汽车维修服务。山姆按固定时间工作，并按百分比例收取报酬；在维修部门没有投资。销售公司提供所有的设施、维修零件、及耗材，对每项工作的收费金额、要使用的零件、及完工所需时间发布说明，并检查所有的估价和维修订单。山姆是销售公司的雇员。

示例-3：某家汽车销售代理商为海伦∙巴赫提供场地从事汽车维修服务。海伦带来自己的工具、设备、和用品；从保险理算员和其他人那里寻找业务，并负责代理商的上门客户的所有车身和油漆工作。海伦可以雇佣和解雇自己的帮手，决定工作时间，为维修工作报价，确定所有必要的调整，承担全部无法收回的账款损失，从汽车维修店收取的款项总额中领取很大部分作为自己的劳务报酬。海伦是独立承包商，那些帮手是其雇员。

律师 / Attorney
示例：唐娜∙尤玛是独资从业者，租赁了办公室并支付后续项目费用：电话、电脑、在线法律调研链接、传真机、复印机。唐娜购买有办公用品，并向3家专业机构支付律师费和会员费。唐娜聘有一名兼职接待员，接待员同时做些簿记工作。唐娜付薪给接待员，预扣并缴纳联邦和州的雇佣税项，每年提交W-2表格。过去2年唐娜只有3个客户，都是有长期合作关系的公司。唐娜向那几家公司按小时收取服务费，每月发送账单，详细说明上个月所做的工作。账单中包括长途电话费、在线调研时间、传真费、复印件、邮资、差旅费、以及公司已同意补偿的费用。唐娜是独立承包商。

出租车司机 / Taxicab Driver
示例：汤姆∙斯普鲁斯从塔夫脱出租车公司租赁出租车，费用为每天$150美元。汤姆支付维护和驾驶出租车的费用；保留从乘客那里收到的全部车资。尽管汤姆受益于塔夫脱公司的双向无线电通信设备、配备的调度员、及投放的广告，但这些项目同时惠及塔夫脱公司和汤姆∙斯普鲁斯。汤姆是独立承包商。

销售人员 / Salesperson
要确定销售人员是不是通常的普通法规则下的雇员，你必须单独评估每个案例。如果为你工作的某个销售人员不符合普通法雇员的测试条件，本节上文已讲解，那么你不必从他/她的薪资中预扣联邦所得税（参见第1节的法定雇员）。不过，即使某个销售人员不是普通法规则下的雇员，因而无须预扣所得税，他/她的薪资仍然可能须缴纳适用于法定雇员的社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

要确定某个销售人员在社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税问题上是不是雇员，该销售人员必须满足法定雇员测试的全部8项要素。某个销售人员是社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税问题上的法定雇员，如果他/她：

1. 为一个人或一家公司全职工作，但有可能代表其他某人从事附带销售活动；
2. 代表聘用他/她的个人或公司开展销售，并将订单交给聘用他/她的个人或公司；
3. 销售给批发商、零售商、承包商、或者旅馆、饭店、或类似场所的经营者；
4. 销售用于转卖的商品、或客户经营中耗用的物资；
5. 同意由自己来完成几乎全部这项工作；
6. 没有大量投资于工作用途的设施，用于运输的设施除外；
7. 与聘用他/她的个人或公司保持连续稳定的关系；
8. 不是普通法规则下的雇员。

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1. Who Are Employees / 谁是雇员？

在知晓如何处理向工作人员支付的服务费用之前，你必须首先明白你与提供服务者之间存在的工作关系。提供服务者可能是：

• 独立承包商；
• 普通法雇员；
• 法定雇员；或者
• 法定非雇员。

本节解释这4个类别。随后的第2节雇员还是独立承包商讲解独立承包商与雇员之间的区别，并给出各行业中的例子。如果为你工作的某个人不是普通法规则下的雇员（参见第2节），通常你不必从他/她的报酬中预扣联邦所得税。不过某些时候可能会要求你对支付的这些款项适用后备预扣。关于后备预扣的资讯可参见税务信息手册第15篇。

独立承包商 / Independent Contractors

诸如医生、兽医、拍卖师等在各自行业、经营或专业领域独立向公众提供服务的人士通常不是雇员。不过那些人是雇员还是独立承包商取决于各自的实际情况。总体的规则是，某个人是独立承包商，如果作为接受服务者的你只有权控制或决定工作的结果，而不是完成工作的手段和方法。

普通法雇员 / Common-Law Employees

根据普通法规则，为你提供服务的任何人通常都是你的雇员，如果你有权控制做什么及怎么做。即使你赋予员工行动的自由，这条规则也成立。重要的是你有权控制如何提供服务的细节。关于显示某个提供服务者是独立承包商还是雇员的各种事实，相关讲解可参见第2节。如果存在雇主-雇员关系，那么如何称谓无关紧要。关系的实质而不是称谓决定着工作人员的身份。无论是全职还是兼职都没有影响。

适用雇佣税项时不区分员工的级别。主管、经理、其他监管人员都是雇员。公司的高管通常是雇员；不过，如果某个管理人员不提供服务或仅提供少许服务，既不收受也无权获得任何报酬，那么不会被视为雇员。就其作为董事提供的服务而言，公司董事不是雇员。对于支付给普通法雇员的薪资，通常你必须预扣并缴纳所得税、社会保障税金、及医疗保险税。不过某些雇员的薪资可能免缴其中一项或多项税金。可参见免税机构的雇员（第3节）以及宗教豁免及适用于牧师的特殊规则（第4节）。

额外的信息：关于处理特殊类型的雇佣、特殊类型的付款、以及类似的主题，更多资讯可参见税务信息手册第15篇。

法定雇员 / Statutory Employees

处理某些雇佣税项时，根据普通法规则是独立承包商的工作人员，仍然可能依照成文法被当作雇员（也称为法定雇员）。如果他们属于以下4个类别中的任何一种，并且满足下文社会保障税金和医疗保险税段落中所述的3个条件，那么就会发生这种情况。

1. 驾驶员：运送饮料（牛奶除外）或肉食、蔬菜、水果、或烘焙食品；或者收取及送还洗涤或干洗的衣物，如果该驾驶员是你的代理人或从你处收取佣金。
2. 全职人寿保险销售代理：主要为一家人寿保险公司销售人寿保险或年金合同或两者兼有。
3. 在家工作者：加工你提供的材料或产品，材料或产品必须退还给你或你指定的某人，如果你还提供工作的详细说明。
4. 全职城际或市内销售员：代表你工作，把批发商、零售商、承包商、或经营酒店、饭店、或其它类似场所者的订单转交给你。出售的物品必须是用于转售的商品、或买方经营活动中的用品。为你所做的工作必须是该销售员的主要业务活动。可参见第2节的销售人员。

社会保障税金和医疗保险税：你必须从法定雇员的薪资中预扣社会保障税金和医疗保险税，如果同时满足以下3个条件：

• 劳务合同中写明或暗示基本上所有服务都由他们自行提供；
• 他们无须为提供服务而大量投资于设备和物件（投资于汽车或卡车等运输工具除外）；
• 为同一个付款人持续提供服务。

联邦失业保险税：对于联邦失业保险税（根据“联邦失业税法案”支付的失业保险税），术语“雇员”的含义与针对社会保障税金和医疗保险税的含义相同，但不包括上文第2类和第3类提及的法定雇员。属于上文第1类或第4类所述的法定雇员，也是联邦失业保险税涵盖的雇员，须缴纳联邦失业保险税。

所得税：不要从法定雇员的薪资中预扣联邦所得税。

填报支付给法定雇员的款项：向法定雇员提供W-2表格，并勾选第13栏中的“法定雇员”。把你支付给该雇员的款项作为“其它报酬”填入第1栏。此外，在第3栏填入社会保障税金薪资，第4栏填入预扣的社会保障税金，第5栏填入医疗保险税薪资，第6栏填入预扣的医疗保险税。法定雇员可以从表格W-2显示的所得款项中抵扣他/她的交易或经营费用。法定雇员把收入填报在“附表-C(税表-1040)：经营利润或损失”第1行，同时在附表-C(税表-1040)中抵扣经营费用。

H-2A农业工人：在表格W-2上不要勾选第13栏（法定雇员），因为H-2A工人不是法定雇员。

法定非雇员 / Statutory Nonemployees

法定非雇员有3个类别：直销员、持牌房地产经纪人、某些陪护人员。直销员和持牌房地产经纪人会被当作自雇人士来核算所有的联邦税，包括所得税和雇佣税项，如果：

• 作为直销员或房地产经纪人提供服务的收款基本上与销售或其它成果直接相关，而不是与工作小时数相关；并且
• 他们根据书面合同提供服务，规定在联邦税务问题上不会被当作雇员。

直销员：直销员包括以下3组人员：

1. 在家中或工作场所而不是在固定零售机构从事销售（或促销）消费品的人员。
2. 以买断、佣金提成、或法规设定的类似方式向买家销售（或促销）消费品的人员，让买方在家中或工作场所而不是在固定零售机构转售。
3. 从事派送或分发报纸或购物传单的行业人员（包括与那些派送或分发直接相关的任何服务）。

直销包括努力提升下属直销员的业绩以及根据下属直销员的业绩赚取收入的个人活动。那样的活动包括给予动力和鼓励，传授技巧、知识、或经验，以及招募。

持牌房地产经纪人：这个类别包括从事房地产销售评估活动的个人，如果他们根据销售业绩或其它产出赚取收入。

陪护人员：陪护人员是为孩童或者年长或残疾人士提供看护、陪伴、或家庭护理服务的个人。专职从事将陪护人员与潜在雇佣者联系起来（即陪护安置服务）的中间人不会被当作陪护人员的雇主，如果他/她没有收取或支付陪护人员的薪资，而是由陪护人员或雇佣者支付中介费用。如果陪护人员不是某家陪护安置服务机构的雇员，那么在所有的联邦税问题上通常会被当作自雇从业者。不过，陪护人员可能是接受陪护服务者的雇员；可参见税务信息手册第926篇。

员工类别归属错误 / Misclassification of Employees

把雇员当作独立承包商的后果：如果你把某个雇员归为独立承包商，同时没有合理的依据，那么你须承担他/她的雇佣税项，并且下文讲解的免责条款不适用。可参见税务信息手册第15篇第2节获取更多资讯。

免责条款：如果你没有把某个工作者当作雇员存在合理的依据，那么也许可以不必为该名工作者缴纳雇佣税项。要获得这项免责，你必须提交要求的全部联邦信息申报表，基于始终一致的对待该名工作者的原则。你（或你的前任）必须是在1977年以后的任何期间，都没有把相似职位的工作者当作雇员。

技术服务专家：这项免责条款不适用于你根据与其它公司之间的安排向该公司委派的技术服务专家。技术服务专家是工程师、设计师、制图员、电脑程序员、系统分析员、或其他从事类似工作的熟练工人。这条规则适用限制不影响根据普通法规则来确定该类专业人士是不是雇员。普通法规则决定着这样的专业人士须被当作雇员还是独立承包商。不过，如果你直接与技术服务专家签约为你的企业而不是其它企业提供服务，那么你可能仍有权适用免责条款。

考试监督者和考场监管员：对待原则须始终一致这条要求，不适用2006年12月31日以后协助管理大学的入学或分班测试的考试监督者和考场监管员，如果该名人士：

• 在为某家依据法典第501(a)节可免税的、法典第501(c)节涵盖的机构提供服务；并且
• 在其它情形下也不会在雇佣税项上被该机构当作雇员。

自愿界定解决方案（VCSP）：如果雇主目前将其工作人员（或者某类或某组工作人员）当作独立承包商或其他非雇员工作者，同时希望在将来的纳税期间内自愿把他们重新界定为雇员，那么可能有资格参与自愿界定解决方案，如果满足某些要求。提交表格-8952申请自愿界定解决方案。更多信息可访问网页 IRS.gov/VCSP。

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Introduction / 引言

Reminders / 提醒事项

表格W-4R&W-4S&W-4V的电子提交：你还可以设置一套系统，以电子方式从雇员或收款人那里接收以下任何某种或全部表格（及其西班牙文版本，如果有）：

• 表格W-4R：对非定期付款及合格换存派发的预扣证明
• 表格W-4S：申请从病假工资中预扣联邦所得税
• 表格W-4V：自愿预扣申请

对于要为其建立电子提交系统的每种表格，你必须满足以下全部5项要求：

1. 电子系统必须确保你收到的信息是雇员或收款人发送的信息。系统必须记录所有的用户提交时节。此外，电子系统的设计和操作，包括访问程序，必须合理地保障访问系统并提交表格之人就是表格上注明的那个人。
2. 电子系统必须提供与纸质表格完全相同的信息。
3. 电子提交必须由姓名在表格上的雇员或收款人作电子签名。电子签名必须是提交行为的最后条目。
4. 如果接到要求，你必须向联邦税务局提供任何已完成的电子表格的纸质副本，并声明就你所知，该电子表格是由指定的雇员或收款人提交。电子表格的纸质副本必须提供与纸质表格完全相同的信息，但不能是其传真件。
5. 你还必须满足适用于纸质表格的所有记录保存要求。

可参见第8节中的表格W-4R的替代件提交，知悉关于表格W-4R的具体要求。

Introduction / 引言

这篇手册补充税务信息手册第15篇；包含特殊而详细的雇佣税项信息，补充税务信息手册第15篇讲解的基本信息。税务信息手册第15-B篇讲解各种类型的非现金补偿的雇佣税项处理。税务信息手册第15-T篇包含百分比法和工资档次法预扣表格、对于定期支付的退休金和年金如何预扣税款的信息、派发给部落成员的印第安博彩利润的预扣表格、以及计算联邦所得税预扣额的各种替代方法。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的税务问题在这篇税务信息手册中未能得到解答，可查看 IRS.gov 网站以及这篇税务信息手册结尾的如何获得税务帮助。

获取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/Forms 下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/OrderForms 索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你索取表格和税务信息手册的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地得到各种表格和税务信息手册。

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16. Third-Party Payer Arrangements / 第三方付款人安排

雇主可以外包部分或全部联邦雇佣税项的预扣、填报、及缴纳工作。雇主把薪资及其相关税务事宜（即预扣、填报、及缴纳社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税、及所得税）外包给第三方付款人后，通常对那些工作继续承担责任，包括各项税负。同时可参见本节下文经认证专业雇主组织段落中讲解的例外。

如果雇主要把部分或全部薪资职责外包，那么应该考虑以下信息：

• 雇主对缴存和支付各种联邦税款继续承担责任，即使把税款转交给第三方付款人缴存和支付。如果第三方付款人没有缴存和支付税款，联邦税务局可能会对雇主帐户加收罚款和利息。你作为雇主可能需要承担所有的税金、罚款、及利息。雇主还可能对某些未缴纳的联邦税款承担个人责任。
• 如果雇主帐户有任何问题，联邦税务局会按照记录在案的地址向雇主发送信件。我们强烈建议雇主核对其地址信息，比照联邦税务局记录在案的地址。让我们把信件发送到第三方付款人的地址可能会产生严重的限制，妨碍你及时知悉涉及企业经营的各项税务事宜。可填写表格8822-B更新你的经营地址。
• 当第三方为雇主注册联邦税电子支付系统（EFTPS）以缴存联邦税款时，该雇主会收到用于查询的个人识别码（PIN）。雇主应该激活并使用这个用于查询的个人识别码，监控其帐户，确保第三方缴存要求的税款。

以下是常见的第三方付款人，雇主可以联系他们，外包薪资及其相关税务事宜。

• 薪资服务提供者
• 申报代理人
• 持有经批准的表格-2678的代理人
• 依据法典第3504节指定的付款人
• 经认证专业雇主组织

薪资服务提供者：薪资服务提供者代表雇主处理薪资及其相关税务事宜。薪资服务提供者可以为雇员准备支票，填写并提交雇佣税项申报表，填写W-2表格，缴存和支付各种联邦税款。薪资服务提供者使用雇主的识别号履行这些职责。薪资服务提供者不承担所服务雇主的雇佣税项责任，无论是作为该雇主的代理人还是自己作为雇主。雇主即使委托薪资服务提供者处理其税务事宜，仍然自行承担各种雇佣税项责任，包括税负。雇主应该确保薪资服务提供者使用联邦税电子支付系统代表雇主缴存联邦税款，这样雇主可以确定款项已代为支付。

申报代理人：申报代理人是一类薪资服务提供者。申报代理人代表雇主处理薪资及其相关税务事宜，包括经授权后以电子方式签署和提交雇主在表格-8655中注明的各种表格。雇主须填写表格-8655授权申报代理人代表自己履行职责。申报代理人使用雇主的识别号履行这些职责。申报代理人不承担所服务雇主的雇佣税项责任，无论是作为该雇主的代理人还是自己作为雇主。雇主即使委托申报代理人处理其税务事宜，仍然自行承担各种雇佣税项责任，包括税负。

申报代理人必须使用联邦税电子支付系统代表雇主缴存联邦税款。雇主可以登录联邦税电子支付系统，确定联邦税款已代为缴存。关于申报代理人的更多资讯，可参见税务规程2012-32, 2012-34 I.R.B. 267，网址是 IRS.gov/irb/2012-34_IRB#RP-2012-32，还可参见“税务信息手册第1474篇-申报代理人授权及联邦税款缴存的技术规范指南”。

持有经批准的表格-2678的代理人：持有经批准的表格-2678的代理人代表雇主处理薪资及其相关税务事宜。依据法典第3504节授权的代理人可以为雇主的部分或全部雇员支付薪资或报酬，填写并提交表格-2678中注明的雇佣税项申报表，填写W-2表格，缴存和支付各种联邦税款。雇主须填写表格-2678申请授权给指定代理人代表自己履行职责。持有经批准的表格-2678的代理人可以使用自己的雇主识别号履行这些职责。代理人须提交附表-R(税表-941)或可能适用的附表-R(税表-943)，把薪资、税款、和抵免项分摊到自己代理的各家雇主。

如果雇主委托持有经批准的表格-2678的代理人来处理其税务事宜，那么代理人和雇主共同承担授权处理的雇佣税项责任及其相关的税务责任。表格-2678不适用于须填报在税表-940上的联邦失业保险税，除非雇主是家庭护理服务接受者，在接受联邦、州、或地方政府机构管理的家庭护理服务。关于持有经批准的表格-2678的代理人，更多信息可参见税务规程2013-39, 2013-52 I.R.B. 830，网址是 IRS.gov/irb/2013-52_IRB#RP-2013-39。

依据法典第3504节指定的付款人：在某些情况下，联邦税务局可能会指定第三方付款人来履行雇主的职责。联邦税务局会代表雇主指定第三方付款人，如果这家第三方付款人与雇主签订有服务协议。服务协议是第三方付款人与雇主之间的协议，其中第三方付款人（1）声明为雇主提供服务的所有人都是自己的雇员；（2）自己支付薪资给为雇主提供服务的那些人；（3）自行承担责任从支付给那些人的薪资中预扣、填报、缴纳联邦雇佣税项。

依据法典第3504节指定的付款人按照服务协议使用自己的雇主识别号履行税务职责。如果联邦税务局依据法典第3504节指定第三方付款人，那么该付款人和雇主共同承担指定处理的雇佣税项责任及其相关的税务责任。关于依据法典第3504节指定的付款人，更多信息可参见税务法规第31.3504-2节。

经认证专业雇主组织（CPEO）：2014年的小斯蒂芬∙贝克“实现更好生活体验法案”要求联邦税务局为专业雇主组织设立自愿认证项目。专业雇主组织为企业客户应对各种薪资管理和税务申报职责，通常根据薪资成本收取费用。要获得并保持该项目的认证，经认证专业雇主组织必须满足法典第3511节和第7705节及相关指南中的各项要求。成为经认证专业雇主组织可能会影响该组织及其客户的雇佣税项责任。经认证专业雇主组织通常在雇佣税项方面被当作雇主，雇员是为其客户提供服务的任何人，这些人须遵守法典第7705(e)(2)节所述的该组织与其客户之间签订的合同（CPEO合同），同时此项处理仅限于经认证专业雇主组织向这些人支付的薪资和其它报酬。不过对于CPEO合同涵盖的某些雇员，你也可能被当作雇主，并因此承担由CPEO组织支付给这些雇员的薪资和其它报酬对应的联邦雇佣税项。

提交汇总的税表-940、税表-941、或税表-943时，经认证专业雇主组织必须相应填写附表-R(税表-940)、附表-R(税表-941)、或附表-R(税表-943)。与某个客户首次签订或结束服务合同时，经认证专业雇主组织须提交表格-8973通知联邦税务局。要成为经认证专业雇主组织，该组织必须通过联邦税务局在线注册系统提交申请。获取更多信息或要申请成为经认证专业雇主组织，可访问 IRS.gov/CPEO。还可参见税务规程2023-18。

提示：如果雇主和法典第3504节授权的代理人（或者经认证专业雇主组织或其他第三方付款人）都在某季度内向某个雇员支付了薪资，那么雇主和法典第3504节授权的代理人（或者相应的经认证专业雇主组织或其他第三方付款人）都应该提交税表-941，填报各自在对应季度内支付给该雇员的薪资，都应该核发W-2表格，填报各自在该年度内支付给该雇员的薪资。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink100020655

15. Special Rules for Various Types of Services and Payments / 各种服务和报酬的特殊规则

除非另有说明，引用出自联邦法规。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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14. Federal Unemployment (FUTA) Tax / 联邦失业保险税

注意：联邦失业保险税不适用于美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛自由邦的雇主，但适用于美属维尔京群岛、波多黎各的雇主。

联邦失业保险税法案连同各州失业保险体系为失去工作者提供失业补助金。大多数雇主同时支付联邦和州的失业保险税。查看各州的失业机构列表，可访问美国劳工部网站 oui.doleta.gov/unemploy/agencies.asp。联邦失业保险税只对雇主征收；不从雇员的薪资中预扣。更多信息可参见税表-940的说明。

提示：为联邦认可的印第安部落政府（或其分支部门、附属机构、全资企业）提供的服务免征联邦失业保险税，只要该部落依循相关州法律运作。更多资讯可参见法规第3309(d)节及税务信息手册第4268篇。

谁必须支付：应用以下3项测试来确定你是否必须支付联邦失业保险税。每项测试适用于不同类别的雇员，并且相互独立。如果某项测试描述到你的情形，那么你需要为当前日历年度中支付给该类别雇员的薪资缴纳联邦失业保险税。

1. 总体测试：对于不是农场工人或家政工人的雇员，2024年你需要为支付给他们的薪资缴纳联邦失业保险税，如果：
   1. 在2023年或2024年的任何一个日历季度中，你支付的薪资达到或超过$1,500美元；或者
   2. 在2023年或2024年的任何20个或更多个不同的星期，该周内至少某天的部分时间你雇佣有1名或多名员工。
2. 家政员工测试：你需要缴纳联邦失业保险税，如果在2023年或2024年的任何一个日历季度中，你支付给家政员工的现金薪资达到或超过$1,000美元。家政员工是指在私人住宅、本地大学俱乐部、本地兄弟会或联谊会从事家政工作的雇员。
3. 农场工人测试：你需要为支付给农场工人的薪资缴纳联邦失业保险税，如果：
   1. 在2023年或2024年的任何一个日历季度中，你支付给农场工人的现金薪资达到或超过$20,000美元；或者
   2. 在2023年或2024年的任何20个或更多个不同的星期，该周内至少某天的部分时间（无论是否同时）你雇佣有10名或更多名农场工人。

要确定你是否满足上述农场工人测试，你必须计入支付给临时进入美国从事农场工作的外国人——也称为H-2A签证工人——的工资。不过，支付给H-2A签证工人的工资无须缴纳联邦失业保险税。通常情况下，就联邦失业保险税而言，由上文第2节定义的工作组长召集的农场工人会被视为农场经营者的雇员，除非（a）工作组长已依据“移民和季节性农业工人保护法案”注册；或者（b）工作组长召集的几乎所有工人都操作或维护拖拉机、收割机、农作物喷粉机、或工作组长提供的其它机器。因此，如果(a)或(b)适用，那么农场工人通常是工作组长的雇员。

计算联邦失业保险税：2024年的联邦失业保险税率是6.0％；适用于当年中你支付给每个雇员的最初$7,000美元薪资。$7,000美元是联邦税的薪资基数。你所在州的薪资基数可能会不同。

对于缴纳给所在州的失业保险税，通常你可以将其用于抵免联邦失业保险税。抵免额最高可达联邦失业保险应税薪资的5.4％。如果你有资格获得5.4％的最高抵免额，那么抵免后的联邦失业保险税率为0.6％。如果对于须缴纳联邦失业保险税的所有薪资，你及时足额地缴纳了所在州的失业保险税，并且你所在的州没有被确定为削减抵免额的州，那么你有资格获得最高抵免额。可参见税表-940的说明以确定抵免额。

在某些州，须缴纳州失业保险税的薪资与须缴纳联邦失业保险税的薪资相同。不过，某些州把某些类别的薪资排除在州失业保险税之外，即使那些薪资须缴纳联邦失业保险税（比如支付给公司经理的薪资、工会支付的某些病假工资、及某些附加福利）。在那种情况下，你可能需要为那些薪资缴存多于0.6％的联邦失业保险税。更多指南信息可参见税表-940的说明。

提示：对于削减抵免额的州，你必须把由于削减抵免额而欠下的税负纳入当年第4季度应缴存的税款。你可以在整年中分多次缴存预计的额外税款，但到期日是第4季度的缴存税款截止日期，相关税负应该归结到第4季度。更多信息可参见税表-940的说明。

继任雇主：如果你从须缴纳联邦失业保险税的雇主那里收购企业，那么对于原来企业中继续为你工作的雇员，当你计算$7,000美元的联邦失业保险税薪资基数时，也许可以纳入前雇主支付给他们的薪资。可参见税表-940的说明。

缴存联邦失业保险税：为缴存税款，须每季度计算联邦失业保险税；方法是把本季度支付的须缴纳联邦失业保险税的薪资乘以0.6％。不过，该金额可能需要调整，具体取决于你的州失业供款抵免的资格权利。可参见税表-940的说明。当某个雇员在日历年度内的应税薪资达到$7,000美元时，停止为其薪资缴存联邦失业保险税。

如果某个日历季度的联邦失业保险税为$500美元或更少，那么你无须缴存税款；而是在下季度计算税负时将其结转添加进来，再确定是否必须缴存税款。如果某个日历季度的联邦失业保险税累计超过$500美元（包括从之前季度结转进来的金额），那么你必须通过电子资金转账缴存税款。可参见第11节，获取关于电子资金转账的更多信息。

家政员工：你无须为家政员工缴存联邦失业保险税，除非你把他们的薪资填报在税表-941、税表-943、或税表-944中。更多资讯可参见税务信息手册第926篇。

何时缴存税款：须不晚于本季度结束的次月最后一天缴存联邦失业保险税。如果缴存截止日期是星期六、星期日、或法定假日，那么可以在下一个工作日缴存税款。可参见第11节的法定假日，查看2024年法定假日列表。

如果第4季度的税负（加上之前季度的未缴存税款）超过$500美元，那么不晚于税表-940的截止日期（1月31日）缴存全部税款。如果等于或少于$500美元，那么可以不晚于1月31日缴存税款，或以信用卡或借记卡支付税款，或随同税表-940支付税款。如果你以电子方式提交税表-940，那么可以采用电子资金提取（EFW）支付到期的余额。有关以信用卡或借记卡或者采用电子资金提取缴纳税款的更多信息，可查看 IRS.gov/Payments。

表格-4：何时缴存联邦失业保险税

填报联邦失业保险税：填写税表-940申报联邦失业保险税。提交2023年的税表-940须不晚于2024年1月31日。不过如果你按期缴存了全部联邦失业保险税，那么可以在2024年2月12日或之前提交。

电子提交税表-940：纳税人可以电子方式提交税表-940，需要一台连接有互联网和安装有商业报税软件的电脑。获取更多信息，可查看联邦税务局网站 IRS.gov/EmploymentEfile，或致电 866-255-0654。

家政员工：如果你没有在税表-941、税表-943、或税表-944中填报家政工人的雇佣税项，那么把对应于这些工人的联邦失业保险税填报在附表-H(税表-1040)。更多资讯可参见税务信息手册第926篇。你必须有雇主识别号才能提交附表-H(税表-1040)。

报税代理人以电子方式提交：为众多纳税人提交税表-940的申报代理人可以电子方式提交。可参见第12节中讲解的报税代理人以电子方式提交。

经认证专业雇主组织以电子方式提交：经认证专业雇主组织必须以电子方式提交税表-940及附表-R(税表-940)。在某些情况下，联邦税务局可能会豁免电子提交要求。要申请豁免，经认证专业雇主组织必须在无法以电子方式提交的某份税表的到期日之前至少45天，通过联邦税务局专业雇主组织在线注册系统提出书面申请。有关以电子方式提交豁免申请的更多信息，可见网页 IRS.gov/CPEO。还可参见税务规程2023-18。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202541

13. Reporting Adjustments to Form 941, Form 943, or Form 944
12. 填报对税表-941、税表-943、或税表-944的调整

当前期间调整 / Current Period Adjustments

在某些情况下，税表-941第5a–5d行第2列（税表-943第3&3a&3b&5&7行或税表-944第4a–4d行第2列）中填报的社会保障税金和医疗保险税必须加以调整，才能得出正确的应纳税额（比如排除第三方付款人预扣的金额或你无须预扣的金额）。当前期间调整须填报在税表-941第7–9行、税表-943第10行、或税表-944第6行，包括以下各类调整项目。

分币调整：如果计入调整和不可返还抵免项以后的应纳税总额（税表-941第12行、税表-943第13行、或税表-944第9行）与实际缴存总额（税表-941第13a行、税表-943第14a行、或税表-944第10a行）之间存在微小的差异，其中全部或部分可能是缘于你每次计算薪资时四舍五入到最近的分币。当你计算需要从每个雇员的薪资中预扣和缴存的社会保障税金和医疗保险税时，就会发生这种四舍五入。联邦税务局把这种与预扣雇员的社会保障税金和医疗保险税相关的四舍五入差额称为“分币”调整。如果因为季度（税表-943或税表-944则为年度）的税负总额少于$2,500美元，所以你没有缴存税款，而是随同税表-941（税表-943或税表-944）支付税款，也有可能会填报分币调整。

要确定2024年你是否有分币调整项目，把该季度的薪资和小费总额中：

• 填报在税表-941、税表-943、或税表-944中须缴纳社会保障税金的部分乘以6.2％（0.062）；
• 填报在税表-941、税表-943、或税表-944中须缴纳医疗保险税金的部分乘以1.45％（0.0145）；
• 填报在税表-941、税表-943、或税表-944中须缴纳附加医疗保险税的部分乘以0.9％（0.009）。

把这些金额（雇员承担的社会保障税金和医疗保险税份额）跟实际预扣并将显示在本季度（税表-941）或本年度（税表-943或税表-944）薪资税表中的社会保障税金和医疗保险税金作比较。如果差额很小，无论是正数还是负数，都可能是缘于分币调整。分币调整额须填报在税表-941第7行、税表-943第10行、或税表-944第6行。如果实际预扣金额更少，那么在空格中用减号（如果可能则用括号）填报负调整值。如果实际预扣金额更多，那么填报正调整值。

第三方病假工资的税额调整：对于病假工资，把雇主和雇员双方承担的社会保障税金和医疗保险税份额填报在税表-941第5a和5c行（税表-943第2和4行或税表-944第4a和4c行）。如果在日历年度内雇主和第三方付款人支付给某个雇员的薪资总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-943第7行或税表-944第4d行）。把第三方付款人从病假工资中预扣的社会保障税金和医疗保险税金，作为负调整值填入税表-941第8行（税表-943第10行或税表-944第6行）。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇第6节。

小费的税额调整：收到雇员报告的小费收入后，如果到次月10日为止，你仍然未能从雇员账户中预扣出足额的社会保障税金和医疗保险税，那么无须继续收取这些税款。不过须把全部小费收入填报在税表-941第5b和5c行（税表-944第4b和4c行）。如果在日历年度内支付给某个雇员的薪资和小费总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。把社会保障税金和医疗保险税金中未收取到的雇员份额，作为负调整值计入税表-941第9行（税表-944第6行）。

为前雇员支付团体定期人寿保险费所作的税额调整：为某个前雇员支付团体定期人寿保险费时，如果承保额超过$50,000美元，那么超额部分的保费对应的社会保障税金和医疗保险税中的雇员份额，须由前雇员随同其个人税表缴纳，而不由雇主收取。不过须把该项承保对应的全部社会保障税金和医疗保险税计入税表-941第5a和5c行（税表-944第4a和4c行）。对于税表-943，则把社会保障工资和医疗保险工资分别计入第2行和第4行，把社会保障税金和医疗保险税分别填报在第3行和第5行。如果在日历年度内为某个雇员支付的团体定期人寿保险费加上其它薪资的总额超过$200,000美元，那么把附加医疗保险税填报在税表-941第5d行（税表-944第4d行）。对于税表-943，则把附加医疗保险税工资计入第6行，把附加医疗保险税填报在第7行。把这些税款中的雇员份额作为负调整值计入税表-941第9行（税表-943第10行或税表-944第6行）。关于团体定期人寿保险的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

提示：对于上述调整，准备并保留一份简短的辅助说明，解释每项调整的性质和金额。不要把这份说明放入税表-941、税表-943、或税表-944。可参见表格W-2和W-3的总体说明，知悉如何在W-2表格上填报对应于小费和团体定期人寿保险的、未收取的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。

示例：雪松公司提交了税表-941，有资格加入下列本期调整项目：

• 分币调整：雪松公司本季度预扣和缴存的社会保障税金和医疗保险税比税表-941第5a–5d行第2列显示的（社会保障税金和医疗保险税）雇员份额多$1.44美元。这点差异是缘于计算每笔薪资的社会保障税金和医疗保险税时的四舍五入。雪松公司必须把$1.44美元的正调整值填报在税表-941第7行。
• 第三方病假工资：雪松公司在税表-941第5a和5c行第2列计入了病假工资对应的社会保障税金和医疗保险税$2,000美元。不过支付病假工资的第三方已经预扣并缴纳这些税款中的雇员份额（$1,000美元）。雪松公司有资格把$1,000美元的病假工资调整（负值）计入税表-941第8行。
• 人寿保险费：雪松公司为前雇员支付了承保额超过$50,000美元的团体定期人寿保险费。前雇员必须为此缴纳社会保障税金和医疗保险税中的雇员份额（$200美元）。不过雪松公司必须把雇员份额计入社会保障税金和医疗保险税金，再把总额填报在税表-941第5a和5c行第2列。因此雪松公司有资格把$200美元的负调整值计入税表-941第9行。

不要修改联邦税负记录：对于当期调整项目，不要修改税表-941第16行或附表-B(税表-941)（对于税表-943提交人则是税表-943第17行或表格943-A、对于税表-944提交人则是税表-944第13行或表格945-A）中填报的联邦税负记录。记录中填报的金额反映你从雇员薪资中实际预扣的社会保障税金和医疗保险税金。因为当期调整已经让税表-941第5a–5d行第2列（税表-943第3&5&7行或税表-944第4a–4d行第2列）中填报的金额等于你实际预扣的金额（记录中填报的金额），所以没必要为这些调整再修改联邦税负记录。

过往期间调整 / Prior Period Adjustments

用于过往期间调整的表格：如果发现过往提交的税表-941、税表-943、或税表-944存在错误，那么提交修订后税表941-X、修订后税表943-X、或修订后税表944-X作更正。还有修订后税表945-X以及CT-1-X可用来更正相应税表上的错误。如果是要求退税或者要求减除加收的利息或罚款，那么填写表格-843。

提示：可参见税务裁决2009-39, 2009-52 I.R.B. 951，其中有举例说明无利息调整及退税规则如何适用于10种不同的情形。税务裁决2009-39可见 IRS.gov/irb/2009-52_IRB#RR-2009-39。

背景：财政部决议第9405号修改了对税表-941、税表-943、及税表-944上填报的雇佣税项作无利息调整的程序，以及提交申请退还雇佣税项的程序。财政部决议9405, 2008-32 I.R.B. 293可见 IRS.gov/irb/2008-32_IRB#TD-9405。如果你少报了雇佣税项，现在要补缴税款，或者多报了雇佣税项，想要在你提交前期的修订后税表941-X、943-X、或944-X时将其用于抵免当期税表-941、税表-943、或税表-944上的税负，那么可以应用调整程序。如果你多报了雇佣税项，现在要求退税或减除多报的金额，那么可以应用退税程序。我们采用术语“更正”和“修正”来包括法规第6205&6413节中的无利息调整、以及法规第6402&6414&6404节中的退税和减免要求。

更正雇佣税项：当你发现过往提交的税表-941、税表-943、或税表-944存在错误时，你必须：

• 提交修订后税表941-X、修订后税表943-X、或修订后税表944-X更正错误；
• 对应需要更正的每份税表-941、税表-943、或税表-944分别提交修订后税表941-X、修订后税表943-X、或修订后税表944-X；
• 单独提交修订后税表941-X、修订后税表943-X、或修订后税表944-X。不要与税表-941、税表-943、或税表-944同时提交。

把当前季度因分币差异、第三方病假工资、小费、团体定期人寿保险所作的调整，填报在税表-941第7–9行、税表-943第10行、或税表-944第6行。可参见本节上文当前期间调整。如果是更正同一纳税期间内少报和多报的金额，那么只提交一份修订后税表941-X、943-X、或944-X，除非你要求退税。如果你要求退税同时又更正少报和多报的金额，那么提交一份修订后税表941-X、943-X、或944-X只更正少报的金额，再提交另一份修订后税表941-X、943-X、或944-X更正多报的金额。可参见修订后税表941-X、943-X、或944-X最末页的图表，帮助你选择应用调整程序还是退税程序。可参见修订后税表941-X、943-X、或944-X的说明，获取如何作调整或者要求退税或减免的详细资讯。

所得税预扣额调整：在当前日历年度中，如果发现之前季度的所得税预扣错误，那么提交修订后税表941-X来更正错误。你可以作调整来更正的所得税预扣错误，只能是在支付该次薪资的同一日历年度中的错误。这是因为雇员在提交他/她的所得税申报表（税表-1040等）时，会把W-2表格或可能的W-2c表格中显示的金额作为税款抵免。

你不能调整过往日历年度中填报的所得税预扣额，除非是更正操作失误或法规第3509节适用的情形。如果你填入税表-941、税表-943、或税表-944中的金额不是你实际预扣的金额，那么就会产生操作失误。举例来讲，如果实际预扣的所得税总额由于数学差错或转录错误而不正确地填报在税表-941、税表-943、或税表-944中，这就是操作失误。操作失误调整用来更正填报在税表-941、税表-943、或税表-944中的金额，使其等于从雇员薪资中实际预扣并填报在其W-2表格中的金额。

附加医疗保险税预扣额调整：通常情况下，上文所得税预扣额调整讲解的规则也适用于附加医疗保险税预扣额调整。也就是说，你可以作调整来更正的附加医疗保险税预扣错误，必须是在支付该次薪资的同一日历年度中的错误。你不能调整过往日历年度中填报的金额，除非是更正操作失误或法规第3509节适用的情形。如果你多付了附加医疗保险税，你不能要求退还多付的金额，除非多付的部分并没有从雇员的薪资中实际预扣（这种情形可能是操作失误）。如果过往年度的错误不是操作失误，那么你只能更正须预扣附加医疗保险税的薪资和小费。

向雇员收取未足额预扣的税款：如果你没有从雇员的薪资中预扣所得税、社会保障税金、或医疗保险税，或者预扣金额不足，那么可以从后续支付给该名雇员的薪资中补足。但你是未足额缴纳税金的欠款人。补偿是你和雇员之间的事情。未足额预扣的所得税和附加医疗保险税必须在日历年度的最后一天或之前向雇员追收。有特殊的税务规则适用于小费（参见第6节）及附加福利（参见第5节）。

向雇员退还错误预扣的税款：如果你从支付的薪资中预扣的所得税、社会保障税金、或医疗保险税超过正确的数额，那么把超出部分退还或偿付给雇员。多扣的所得税或附加医疗保险税必须在日历年度结束之前退还或偿付给雇员。保存好注明有日期和金额的雇员收到还款的收据或偿付凭证。如果你没有退还或偿付给雇员，那么必须在提交包含多扣税款的该季度税表-941（或者该年度税表-943或税表-944）时填报并缴纳多扣的款项。

更正已提交的W-2和W-3表格：如果由于修改过往年度填报的薪资总额而需要作调整，以更正薪资金额、社会保障税金、及医疗保险税，那么你还需要向社会保障署提交W-2c和W-3c表格。在网上每次提交1份W-3c表格可以包括最多25份W-2c表格，提交次数没有限制。更多资讯可访问社会保障署的“雇主提交W-2的说明及相关信息”，网址是 SSA.gov/employer。

雇佣税项无利息更正的例外：所作的更正不合乎无利息调整的资格，如果：

• 填报错误与联邦税务局检查过往的税表时发现的问题有关；或者
• 雇主故意少报其应纳税额。

所作的更正不合乎无利息调整的资格，如果是在以下较早的那个时间点之后：

• 收到联邦税务局核定后发出的通知及缴款指令；
• 收到联邦税务局依据法规第7436节作出的裁定通知。

退还薪资 / Wage Repayments

如果雇员把你错误支付的薪资退还给你，不要把还款金额用来冲减本年的薪资成本，除非退还的款项是在本年中发生的错误。

退还本年的薪资：如果你收到的还款是缘于本年度过往季度支付的薪资，那么把调整项目填报在税表941-X中，从而收回从所还薪资中预扣的所得税、社会保障税金、及医疗保险税。

退还往年的薪资：如果你收到的还款是缘于往年支付的薪资，那么把调整项目填报在税表941-X、税表943-X、或税表944-X中，从而收回社会保障税金和医疗保险税。你不能调整预扣的所得税，因为那笔薪资是雇员往年的收入。你不能调整预扣的附加医疗保险税，因为雇员在其当年的税表中确定须缴纳附加医疗保险税。

你还必须向社会保障署提交W-2c和W-3c表格，从而更正社会保障税金和医疗保险税的薪资基数和税额。不要在W-2c表格中更正错误支付的薪资金额（第1栏）。交给雇员一份W-2c表格的副本。

雇员填报退还的薪资：往年错误支付的薪资仍然是雇员过往那年的应税收入；因为雇员当年收到并动用了那些资金。雇员无权提交修订后税表（税表1040-X）收回对这些薪资征收的所得税。作为替代，雇员可能有权在还款年度的税表上获得已退还薪资对应的抵扣或抵免。不过雇员应提交一份修订后税表（税表1040-X），收回因往年错误支付的薪资而缴纳的附加医疗保险税。如果雇员询问如何填报退还的薪资，你可以告诉他/她查看税务信息手册第525篇中的“还款”以获取更多资讯。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202514

12. Filing Form 941, Form 943, Form 944, or Form 945
12. 提交税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945

季度薪资税表-941：如果你支付了薪资（包括病假工资和附加失业金），须预扣所得税或社会保障税金和医疗保险税，那么你必须按季度提交税表-941，即使没有应纳税额，除非你提交了终结税表、收到联邦税务局告知你有资格转为提交税表-944的通知、或者是出现下文讲解的例外情形。如果你本来需要提交税表-941，但估计该日历年度的雇佣税项只有$1,000美元或更少，因而希望转为提交税表-944，那么必须在当年的第一个季度与联邦税务局联系，申请转为提交税表-944。你必须从联邦税务局收到书面通知，告知你可以转为提交税表-944，然后才能这样做。有关申请转为提交税表-944的更多信息，包括提交申请的方法和截止日期，可参见税表-944的说明。税表-941必须不晚于该季度结束的次月最后一天提交。不过，如果你及时缴存了该季度的全部税款，那么可以不晚于季度结束后的第2个月10日提交。可参见上文的日历。

农业雇员年度税表-943：你必须为每个日历年度提交税表-943，从后续情形发生的第一年开始：你为农场工作支付了$2,500美元或以上薪资，或者你雇用的某个农场工人满足第9节的社会保障税金及医疗保险税主题下讲解的$150美元测试。不要把这些薪资填报在税表-941、税表-944、或税表-945上。提交2023年的税表-943须不晚于2024年1月31日。不过，如果你及时缴存了当年的全部税款，那么可以不晚于2024年2月12日提交。

年度薪资税表-944：如果你收到书面通知，告知你合乎提交税表-944的资格，那么你必须提交税表-944而不是税表-941。即使你没有应纳税额（或者应纳税额超过$1,000美元），也必须提交税表-944，除非你为上年度提交了终结税表。如果你收到提交税表-944的通知，但希望提交税表-941，那么可以在当年的第一个季度申请转为提交税表-941。有关申请转为提交税表-941的更多信息，包括提交申请的方法和截止日期，可参见税表-944的说明。提交2023年的税表-944须不晚于2024年1月31日。不过，如果你及时缴存了当年的全部税款，那么可以不晚于2024年2月12日提交。

年度预扣税表-945：如果你预扣或被要求预扣非薪资款项的联邦所得税（包括后备预扣），那么必须提交税表-945。对于没有非薪资税负的年份，你无须提交税表-945。对于须填报在“税表-1042：外国人的年度美国来源收入预扣税申报表”中的预扣税款，不要填报在税表-945上。提交2023年的税表-945须不晚于2024年1月31日。不过，如果你及时缴存了当年的全部税款，那么可以不晚于2024年2月12日提交。

例外情形：下述例外情形适用于税表-941和税表-944的提交要求：

• 季节性雇主如果在某季度没有支付薪资，也就没有税负，那么不必为该季度提交税表-941。为提醒联邦税务局你在该年中不必提交一个或多个季度的薪资税表，在税表-941第18行勾选“季节性雇主”。填写税表-941时，务必勾选表格顶部的对应申报季度。通常联邦税务局不会查问未提交的税表，如果每年至少提交过一份薪资税表。无论如何，你必须在提交的每份税表-941中勾选“季节性雇主”；否则联邦税务局会预期每个季度都会有税表提交上来。
• 家庭雇主填报社会保障税金和医疗保险税和/或预扣的所得税。如果你因为付薪给企业雇员而需要提交税表-941、税表-943、或税表-944，那么可以把家政工人的税款包括在其中。否则在附表-H(税表-1040)中填报家政工人的社会保障税金和医疗保险税以及预扣的所得税。更多资讯可参见税务信息手册第926篇。
• 农业雇主填报社会保障税金、医疗保险税、及预扣的所得税。在税表-943上填报这些税款。

提示：依循铁路退休税法案（RRTA）纳税的雇主须填写表格CT-1申报法案规定的雇佣税项，同时填写税表-941或税表-944申报从雇员的薪资和其它报酬中预扣的联邦所得税。

以电子方式提交：联邦税务局电子报税项目允许纳税人以电子方式提交税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945，借助一台连接互联网的电脑加上商业报税软件。获取更多信息，可访问 IRS.gov/EmploymentEfile，或致电 866-255-0654。

报税代理人以电子方式提交：为其他纳税人群体提交税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945的代理人可以电子方式提交这些税表。详情可参见“税务信息手册第3112篇-联邦税务局电子报税申请和参与”。关于以电子方式提交的信息，可参见税务规程2007-40, 2007-26 I.R.B. 1488，网址是 IRS.gov/irb/2007-26_IRB#RP-2007-40。关于不同类型的第三方付款人安排，相关信息可参见第16节。

经认证专业雇主组织以电子方式提交：对于经认证专业雇主组织（CPEO），除获得认证的第一个季度（仅限税表-941）以外，必须以电子方式提交税表-941和附表-R(税表-941)、或适用的税表-943和附表-R(税表-943)。在某些情况下，联邦税务局可能会豁免电子提交要求。要申请豁免，经认证专业雇主组织必须在无法以电子方式提交的某份税表的到期日之前至少45天，通过联邦税务局专业雇主组织在线注册系统提出书面申请。有关以电子方式提交豁免申请的更多信息，可见网页 IRS.gov/CPEO。还可参见税务规程2023-18。

罚款：当要求提交税表而未提交时，对应于延迟的每个月或不足一个月的时间，都会产生未提交税表的罚款，每月罚款金额是该份税表上显示的未付税款的5％。最高罚款金额通常是应付税款的25％。此外对于延迟缴纳税款的情形，对应于延迟的每个月或不足一个月的时间，都会产生未缴纳税款的罚金，罚款金额是每个月加收未付税款的0.5％。如果报税主体是个人，且有生效的分期付款协议，那么未缴纳税款的罚金会从每月0.5％降至每月0.25％。你必须是在税表截止日期或之前已经提交了要求的税表，才有资格削减罚款金额。未缴纳税款的最高罚金也是应付税款的25％。如果两项罚款同时产生在某个月，那么从未提交税表的罚款中减去未缴纳税款的罚金。如果没有提交税表或支付税款是由于合理的原因，那么这项罚款不适用。如果你收到罚款通知，可以解释说明为何你认为存在合理的原因。

附注：除罚款以外，未付税款的利息从纳税截止日期开始计收。

如果必须预扣的所得税、社会保障税金、或医疗保险税没有预扣下来或者没有缴纳，那么你可能得个人承担信任资金税追收罚款。可参见第11节的信任资金税项追收罚款。通常情况下，即使交托给诸如薪资服务机构（PSP）或报税代理人等第三方，也不能免除雇主需要正确及时地提交税表以及支付或缴存所有税款的责任。不过可参见第16节中的经认证专业雇主组织知悉例外情形。

每段申报期只提交一份税表：有多个场所或部门的雇主必须每季度只提交一份税表-941，或者每年只提交一份税表-944。农业雇主必须每年只提交一份税表-943。预扣有联邦所得税或后备预扣税款的非薪资付款人必须每年只提交一份税表-945。提交多于一份的税表可能会导致处理延迟，还可能需要你跟联邦税务局沟通解释。如需对先前提交的税表作调整，相关信息可参见第13节。

提交税表的提醒事项：

• 不要在1份税表-941中填报多于1个季度的信息。
• 如果你需要税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945，可打开网页 IRS.gov/Forms。还可参见上文索取雇主用税务表格&填写说明&信息手册。
• 在税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945中填入企业名称和雇主识别号。确保与先前税表上显示的完全相同。
• 参见税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945的说明，获取填写税表的信息。

终结税表：如果你终止经营，那么必须为支付薪资（非薪资款项则用税表-945）的最后一个季度（最后一个年度则用税表-943、税表-944、或税表-945）提交终结税表-941。如果在终止经营后你继续支付薪资或其它报酬，那么必须为那些期间提交税表。关于如何提交终结税表的详细资讯，可参见税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945的说明。如果你需要提交终结税表，那么还需要不晚于终结税表的截止日期向雇员提供W-2表格，向社会保障署提交W-2和W-3表格。不要把税表-941、税表-943、或税表-944的原件或副本发送给社会保障署。更多信息可参见表格W-2和W-3的总体说明。波多黎各的雇主可参见表格W-3PR的说明。

提交过往年度的逾期税表：提交过往某年的逾期税表时，找寻一份当年或当季修订的税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945的副本（连同说明）。过往年度和/或季度的税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945分别在 IRS.gov/Form941、IRS.gov/Form943、IRS.gov/Form944、及 IRS.gov/Form945（选择“你可能觉得有用的其它文件”菜单下的全部修订表格链接）。还可参见上文索取雇主用税务表格&填写说明&信息手册。如果你对提交逾期税表有任何疑问，可致电 800-829-4933 跟联邦税务局联系。

表格-3：社会保障税金和医疗保险税金的税率（前3年）

调整表格W-2和W-3跟税表941或943或944的差异：如果提交给联邦税务局的税表-941、税表-943、或税表-944跟提交给社会保障署的W-2和W-3表格之间存在差异，联邦税务局或社会保障署可能会与你联系以调平差异。可采取以下步骤来帮助减少差异：

1. 把奖金作为工资及须缴纳社会保障税金和医疗保险税的计税工资填报在W-2表格及税表-941、税表-943、或税表-944中。
2. 把须缴纳社会保障税金和医疗保险税的工资及相应的税金都分别填报在W-2和W-3表格以及税表-941、税表-943、或税表-944中。
3. 把雇员承担的社会保障税金份额填报在W-2表格中预扣的社会保障税金空格栏（空格-4），而不是作为须缴纳社会保障税金的工资。在499R-2/W-2PR表格中，把预扣的社会保障税金填报在第21栏。
4. 把雇员承担的医疗保险税份额填报在W-2表格中预扣的医疗保险税空格栏（空格-6），而不是作为须缴纳医疗保险税的工资。在499R-2/W-2PR表格中，把预扣的医疗保险税填报在第23栏。
5. 确保每个雇员须缴纳社会保障税金的工资不超过年度社会保障薪资基数限额（2024年为$168,600美元）。
6. 不要把无须缴纳社会保障税金或医疗保险税的非现金工资作为须缴纳社会保障税金或医疗保险税的工资，可参见上文第5节讲解的非货币工资。
7. 如果某年中你填写在税表-941、税表-943、或税表-944上的雇主识别号与填写在W-3表格上的不同，那么在W-3表格的“今年使用过的其它雇主识别号”空格栏（空格-h）填入其它的雇主识别号。在W-3PR表格中，把“今年使用过的其它雇主识别号”填入空格-f。
8. 确保W-3表格中的金额是所有W-2表格的金额汇总。
9. 调整W-3表格跟4份季度税表-941、年度税表-943、或年度税表-944之间的差异，方法是比较以下项目的填报金额：
   1. 预扣的联邦所得税；
   2. 须缴纳社会保障税金和医疗保险税的计税工资；
   3. 社会保障税金和医疗保险税金：通常情况下，税表-941、税表-943、或税表-944上显示的包括当年调整项目在内的金额，应该大约是W-3表格上所显示金额的2倍，因为税表-941、税表-943、及税表-944上填报的是雇主和雇员双方的社会保障税金和医疗保险税金，而W-3表格上仅填报雇员的税金。

不要把后备预扣税款或诸如退休金、养老金、赌博赢得的钱等非薪资款项对应的预扣税款填报在税表-941、税表-943、或税表-944中。从非薪资款项预扣的税款须填报在表格-1099或表格W-2G中，还必须填报在税表-945中。只有填报在W-2表格中的税金和预扣税款才应该填报在税表-941、税表-943、或税表-944中。

填报在表格W-2和W-3中的金额跟填报在税表-941、税表-943、或税表-944中的金额可能出于某些正当原因而不匹配。举例来讲，如果你从雇员的薪资中预扣了附加医疗保险税，那么填报在税表-941第5c行第2列、税表-943第5行、或税表-944第4c行第2列的医疗保险税金额，不会是填报在表格W-3第6栏（表格W-3PR第13栏）中的医疗保险税预扣额的2倍，因为附加医疗保险税只对雇员征收；附加医疗保险税不存在雇主份额。确保任何不匹配的情形都有正当的理由。保存好你的调整记录，这样联邦税务局或社会保障署询问时，可以解释清楚为何金额不匹配。如果你需要解释由并购、法定兼并、或合并引起的任何差异，可参见附表-D(税表-941)的说明。

注意：在调整表格W-2和W-3跟税表-941、税表-943、或税表-944的差异时，你应该考虑到，对于2020年3月31日之后、2021年4月1日之前的合乎资格的病假和家事假工资，雇主无须为其缴纳社会保障税金。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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