11. Depositing Taxes / 缴存税款

通常你必须缴存预扣的联邦所得税、以及雇主和雇员的社会保障税金和医疗保险税。你必须采用电子资金转账（EFT）来缴存所有的联邦税款。可参见本节下文如何缴存税款，知悉关于电子缴存的要求。

随同税表支付税款：你可以随同按时提交的季度薪资税表-941、农业雇员年度税表-943、年度薪资税表-944、或年度预扣税表-945支付税款，不采用缴存方式也不会被罚款，如果是以下某种情形：

• 你是月度缴存者（下文有定义），根据本节下文讲解的准确缴存规则支付一笔税款；这笔付款可以是$2,500美元或更多。
• 你的本季度或上季度的薪资税表-941中的税负总额（税表-941第12行）少于$2,500美元，并且在本季度没有达到$100,000美元须次日缴存。如果你不确定本季度的税负总额是否会少于$2,500美元（同时上季度的税负不是少于$2,500美元），那么按照半周或月度规则缴存税款，以免被处以未缴存税款的罚金。
• 你的农业雇员年度税表-943中的当年税负总额（税表-943第13行）少于$2,500美元。如果你不确定申报金额是否会低于$2,500美元，那么依照本节中讲解的规则缴存，以免被处以未缴存税款的罚金。
• 你的年度薪资税表-944中的当年税负总额（税表-944第9行）少于$2,500美元，或者是达到$2,500美元或更多，但你已经缴存当年第1&2&3季度所欠的税款；第4季度你的净税负少于$2,500美元；现在你随同按时提交的薪资税表全额支付第4季度所欠的税款。
• 你的年度预扣税表-945中的当年税负总额（税表-945第3行）少于$2,500美元。如果你不确定申报金额是否会低于$2,500美元，那么依照本节中讲解的规则缴存，以免被处以未缴存税款的罚金。

非薪资（税表-945）税款的分别缴存要求：从非薪资和薪资收入预扣的所得税需要分别缴存。不要把税表-941（税表-943或税表-944）和税表-945的税款合并在一起缴存。 通常非薪资税款的缴存规则跟下文所讲解的相同，不同点是把规则应用于年度而不是季度申报期间。如果税表-945上的当年税负总额少于$2,500美元，那么当年中你无须缴存税款。更多信息可参见税表-945的各项说明。

同时有农场和非农场工人的雇主的分别缴存要求：如果你同时雇佣有农场工人和非农场工人，那么必须分别处理农场工人的雇佣税（税表-943项目）与非农场工人的雇佣税（税表-941/944项目）。适用任何缴存时间表规则时，不会合并考虑税表-943中的税额和税表-941/944中的税额。如果到期须缴存，那么分别缴存税表-941/944中的税款和税表-943中的税款。举例来讲，如果对于税表-941/944和税表-943你都是月度缴款人，4月底你的税负在税表-941/944中须填报$1,500美元、在税表-943中须填报$1,200美元，那么不晚于5月15日缴存那两笔款项。采用一笔交易缴存税表-941/944中的税款$1,500美元，采用另一笔交易缴存税表-943中的税款$1,200美元。

何时缴存税款 / When to Deposit

有两组缴存时间表——月度和半周——用于确定你该何时缴存社会保障税金、医疗保险税、及预扣的联邦所得税。这些时间表告诉你某项税负产生后应该何时缴存税款。产生税负的日期取决于你支付款项或薪资的日期。关于应纳税的非现金附加福利，可参见第5节中的应税附加福利何时被当作已支付。在每个日历年度开始之前，你必须确定需要采用两组缴存时间表中的哪一组。你必须采用哪一组缴存时间表取决于你在下文讲解的回溯期内在税表-941第12行、税表-943第13行、税表-944第9行、或税表-945第3行填报的税负总额。你的缴存时间表不是取决于你多长时间付薪给雇员或缴纳税款。可参见本节下文适用于税表943&944&945的特殊规则。还可参见本节下文月度和半周时间表的应用。

注意：这些规则不适用于联邦失业保险税。可参见第14节获取缴存联邦失业保险税的信息。

回溯期：如果你是季度薪资税表-941提交者，那么某个日历年度的缴存时间表，取决于在4个季度的回溯期内你在税表-941第12行填报的税负总额。回溯期从7月1日开始，到6月30日结束，如表格-1所示。如果在回溯期内你填报的税额为$50,000美元或以下，那么你是月度缴存者；如果你填报的税额超过$50,000美元，那么你是半周缴存者。

表格-1：2024日历年度的回溯期

注意：如果你在2024年是季度薪资税表-941提交者，在2022年或2023年是年度薪资税表-944提交者，那么你的回溯期是2022日历年度。

如果今年或前两年中的任一年你是农业雇员年度税表-943或年度薪资税表-944的提交者，那么今年的缴存时间表取决于此前第2个日历年度填报的税负总额（在那年所有4个季度的薪资税表-941中、那年的农业雇员年度税表-943中、或那年的年度薪资税表-944中）。如果2024年你是农业雇员年度税表-943或年度薪资税表-944的提交者，那么你的回溯期是2022日历年度。如果在回溯期内你填报的税额为$50,000美元或以下，那么你是月度缴存者；如果你填报的税额超过$50,000美元，那么你是半周缴存者。如果你是预扣税表-945提交者，那么今年的缴存时间表取决于此前第2个日历年度你在税表-945第3行填报的税负总额。如果2024年你是预扣税表-945提交者，那么你的回溯期是2022日历年度。

提示：回溯期内的税负总额取决于你在税表-941第12行、税表-943第13行、或税表-944第9行填报的税额。你的税负总额不减除合格的病假和家事假工资抵免的可返还部分、或缘于统一综合预算协调法案（COBRA）的保费援助抵免的可返还部分。关于这些抵免的更多信息，可参见回溯期内适用的雇佣税项申报表的说明。

调整及回溯规则：就回溯规则而言，在税表941-X、税表943-X、税表944-X、税表945-X中所作的调整不影响之前期间的税负。

示例：某雇主最初在回溯期内填报的税额是$45,000美元；2024年1月发现在回溯期的一个季度少填报了$10,000美元税款，于是提交税表941-X纠正了这处错误。该雇主2024年是月度缴存者，因为回溯期的税负取自于最初填报的金额，少于$50,000美元。$10,000美元的调整额也不会被当作2024年的部分税款。

缴存期：术语“缴存期”是指每次要求的缴存截止日期对应的累积税负的期间。对于月度缴存者，缴存期是一个日历月份。对于半周缴存者是星期三至星期五以及星期六至星期二。

提示：如果你是一名代理人，持有经批准的表格-2678，那么适用于你的缴存规则取决于汇总的雇佣税项金额，即你因为自己的雇员而累积的税负，加上代表那些授予你代理权的所有雇主为他们的雇员累积的税负。关于持有经批准的表格-2678的代理人，更多信息可见税务规程2013-39, 2013-52 I.R.B. 830，网址是 IRS.gov/irb/2013-52_IRB#RP-2013-39。

月度缴存时间表 / Monthly Deposit Schedule
对于税表-941提交者，如果在4个季度的回溯期内你在税表-941第12行填报的税负总额为$50,000美元或以下，那么今年你是月度缴存者。对于税表-943、税表-944、或税表-945的提交者，如果回溯期内你在税表-943第13行、税表-944第9行、或税表-945第3行填报的税负总额为$50,000美元或以下，那么今年你是月度缴存者。根据月度缴存时间表，对于某个月内支付的薪酬对应的雇佣税项，你必须不晚于次月15日缴存。同时参见本节下文中的缴存截止日期只能是工作日以及$100,000美元次日缴存规则。月度缴存者不应该每月提交税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945。

新雇主：对于税表-941提交者，如果回溯期内的某个季度在开始经营或收购企业之前，那么你在其间的税负会被视作为-0-。因此在经营企业的第一个日历年度中，你是月度缴存者。对于税表-943、税表-944、或税表-945的提交者，如果回溯期在开始经营或收购企业之前，那么你在其间的税负会被视作为-0-。因此在经营企业的第一个和第二个日历年度中，你是月度缴存者。同时查看本节下文中的$100,000美元次日缴存规则。

半周缴存时间表 / Semiweekly Deposit Schedule
对于税表-941提交者，如果回溯期内你在税表-941第12行填报的税负总额超过$50,000美元，那么今年你是半周缴存者。对于税表-943、税表-944、或税表-945的提交者，如果回溯期内你在税表-943第13行、税表-944第9行、或税表-945第3行填报的税负总额超过$50,000美元，那么今年你是半周缴存者。根据半周缴存时间表，对于周三、周四、和/或周五支付的薪酬对应的雇佣税项，你必须不晚于接下来的周三缴存；对于周六、周日、周一、和/或周二支付的薪酬对应的税款，须不晚于接下来的周五缴存。同时参见本节下文中的缴存截止日期只能是工作日。

注意：半周缴存者必须填写“附表-B(税表-941)：半周缴存者税负报告”，并将其与税表-941一同提交。如果你是提交税表-943的半周缴存者，那么须填写“表格943-A：农业雇主的联邦税负记录”，并将其与税表-943一同提交。如果你是提交税表-944或税表-945的半周缴存者，那么须填写“表格945-A：联邦税负年度记录”，并将其与税表一同提交。

表格-2：半周缴存时间表

半周缴存期跨越两个季度（税表-941提交者）：如果在某段半周缴存期内有多个发薪日，而这些发薪日落在不同的日历季度，那么你需要为各自对应的税负分别缴存税款。

示例：如果你有一个发薪日是星期六，2024年3月30日（第1季度），还有另一个发薪日是星期一，2024年4月1日（第2季度），那么需要分两次缴存税款，即使两个发薪日落在同一段半周缴存期。两次缴存税款的截止日期都是星期五，2024年4月5日。

半周缴存期跨越两段申报期（税表-943、税表-944、或税表-945提交者）：申报表涵盖的期间就是申报期。对于年度提交的税表-943、税表-944、及税表-945，申报期就是一个日历年度。如果在某段半周缴存期内有多个发薪日，而这些发薪日落在不同的申报期，那么你需要为各自对应的税负分别缴存税款。举例来讲，如果某段申报期结束于星期四，那么星期三和星期四累积的税负须缴存一次，星期五累积的税负须另外缴存。因为涉及两段不同的申报期，所以需要分别缴存。

月度和半周时间表示例 / Example of Monthly and Semiweekly Schedules
蔷薇公司填报的税表-941如下：

蔷薇公司针对2023年是月度缴存者，因为在其回溯期（2021年第3季度至2022年第2季度）内4个季度的税负总额没有超过$50,000美元。不过针对2024年蔷薇公司是半周缴存者，因为在其回溯期（2022年第3季度至2023年第2季度）内的4个季度的税负总额已经超过$50,000美元。

农场工人雇主示例：红色公司在其2022年的税表-943第13行填报的税额为$48,000美元；在其2023年的税表-943第13行填报的税额为$60,000美元。红色公司针对2024年是月度缴存者，因为在其回溯期内的税额没有超过$50,000美元（2022日历年度为$48,000美元）。不过针对2025年红色公司是半周缴存者，因为在其回溯期内的税负总额已经超过$50,000美元（2023日历年度为$60,000美元）。

缴存截止日期只能是工作日 / Deposits Due on Business Days Only
如果需要缴存税款的那天是非工作日，那么不晚于下一个工作日结束之时缴存的税款就算及时。工作日是除星期六、星期日、或法定假日以外的任何一天。举例来讲，如果需要缴存税款的那天是星期五，而那个星期五是法定假日，那么不晚于下个星期一（如果那个星期一是工作日）缴存的税款就算及时。

半周缴存者在该段半周缴存期结束后至少有3个工作日缴存税款。如果这3个工作日中的任何1天是法定假日，那么对应每1个法定假日，你会有额外的1天缴存税款。举例来讲，如果某个半周缴存者因为在星期五支付薪酬而累积了税负，同时接下来的星期一是法定假日，那么通常在星期三到期的税款可以在星期四缴存（这样就有3个工作日缴存税款）。

法定假日：术语“法定假日”是指哥伦比亚特区的任何法定假日。对于缴存税款的规则而言，术语“法定假日”不包括其它各州的法定假日。2024年的法定假日罗列如下：

• 1月1日—元旦节
• 1月15日—马丁∙路德∙金生日
• 2月19日—华盛顿诞辰日
• 4月16日—哥伦比亚特区解放日
• 5月27日—阵亡将士纪念日
• 6月19日—六月节国家自由日
• 7月4日—美国独立日
• 9月2日—劳工节
• 10月14日—原著民节（哥伦布日）
• 11月11日—退伍军人节
• 11月28日—感恩节
• 12月25日—圣诞节

月度和半周时间表的应用 / Application of Monthly and Semiweekly Schedules
术语“月度缴存者”和“半周缴存者”不表示企业多长时间向雇员支付薪资，也不表示要求你多长时间缴存税款。这些术语确定在产生雇佣税项后你必须遵循哪一组缴存规则。缴存规则取决于支付薪资的日期（现金收付制），而不是会计上税负应计入账的日期。

月度时间表示例：云杉公司是月度缴存者，雇佣有一些季节性员工。公司在1月份的每个星期五都支付了薪资，但在2月份没有支付薪资。根据月度缴存时间表，云杉公司必须不晚于2月15日缴存1月份全部发薪日对应的税负总额；但无须为2月份缴存税款（截止日期是3月15日），因为没有支付薪资，也就没有对应于2月份的税负。

半周时间表示例：格林公司是半周缴存者，每月支付一次薪资，在当月的最后一个星期五。尽管格林公司必须遵循半周缴存时间表，但每月只须缴存税款一次，因为每月只支付一次薪资。根据半周缴存时间表，对应于2024年4月26日（星期五）这个发薪日产生的税负，格林公司必须不晚于2024年5月1日（星期三）缴存税款。半周缴存时间表规定，对应于星期三至星期五支付的薪资而产生的税负，必须不晚于接下来的星期三缴存税款。

$100,000美元次日缴存规则 / $100,000 Next-Day Deposit Rule
如果在某段月度缴存期或半周缴存期（可参见本节上文中的缴存期）内的某一天，你累积的税负达到$100,000美元或更多，那么必须在下一个工作日结束之前缴存税款，无论你是月度缴存者还是半周缴存者。

就这条$100,000美元规则而言，不要在缴存期结束后继续累积税负。举例来讲，如果某个半周缴存者的税负在星期二（缴存期是星期六至星期二）已累积达到$95,000美元，在星期三又产生$10,000美元的税负，那么此处$100,000美元次日缴存规则不适用，因为这笔$10,000美元是产生于下一个缴存期。因此$95,000美元必须不晚于星期五缴存，$10,000美元必须不晚于下个星期三缴存。

不管怎样，一旦你在某个缴存期内累积税负达到$100,000美元，那么在当天结束后停止累积，第二天从头开始累积。例如，枞木公司是半周缴存者；星期一累积税负达到$110,000美元，因此必须在星期二、亦即下个工作日缴存这笔款项。星期二那天枞木公司又产生$30,000美元的税负；由于这笔$30,000美元没有合并到之前的$110,000美元中，并且金额是少于$100,000美元，因此枞木公司必须不晚于星期五缴存这笔$30,000美元（遵循半周缴存时间表）。

注意：如果你本来是月度缴存者，在缴存期内的某一天累积税负达到$100,000美元，那么你在第二天变成为半周缴存者，并且至少在当年的剩余时间和下一个日历年度都保持这种状态。

示例：榆木公司于2024年5月6日开始营业。5月8日星期三，公司第一次支付薪资，累积起$40,000美元的税负。5月10日星期五，榆木公司再次支付薪资，又增加$60,000美元的税负，从而累积税负达到$100,000美元。因为今年是公司营业的第一年，回溯期的税负被视作为-0-，所以根据回溯规则，公司本来是月度缴存者。但是，由于榆木公司在5月10日累积税负达到$100,000美元，因此在5月11日变成为半周缴存者；在2024年的剩余时间和2025年都保持作为半周缴存者。榆木公司须不晚于5月13日星期一、亦即下个工作日缴存这笔$100,000美元税款。

提示：在确定须次日缴存的$100,000美元临界值时，不考虑不可返还的抵免额对应的税负削减。

准确缴存规则 / Accuracy of Deposits Rule
你必须在截止日期或之前缴存100％的税负金额。不过缴存金额少于100％也不会被处以罚款，如果同时满足以下两个条件：

• 少缴存的金额不超过这两者中的较大数：$100美元或者须缴存税额的2％。
• 少缴存的金额不晚于下述的缴存不足的补交日期已经支付。

缴存不足的补交日期：

1. 月度缴存者：缴存不足发生后，须不晚于提交当期薪资税表的截止日期缴存补足或随同税表支付。你可以随同税表支付差额，即使金额为$2,500美元或更多。
2. 半周缴存者：须不晚于以下两个日期的较早者缴存：
   1. 缴存不足发生的次月15日或之后的第一个星期三或星期五（以居前者为准）；或者
   2. 当期薪资税表的截止日期（对应于该笔税负的申报期）。

举例来讲，如果某个半周缴存者在2024年2月期间发生缴存不足，那么补交截止日期是2024年3月15日（星期五）。不过，如果缴存不足发生在2024年10月2日（星期三），那天是2024年9月27日（星期五）那个发薪日对应的缴存截止日期，而对应于9月27日那个发薪日的薪资税表截止日期（即2024年10月31日）早于2024年11月15日（星期三）这个补交截止日期。在这种情况下，差额必须不晚于2024年10月31日缴存。

如何缴存税款 / How To Deposit

你必须通过电子资金转账（EFT）缴存雇佣税项，包括税表-945中的税款。可参见本节上文中的随同税表支付税款知悉允许的例外情形，即税款何时可以随同税表支付而不是缴存。

电子缴存税款的要求：你必须采用电子资金转账缴存所有的联邦税款。通常电子资金转账是采用联邦税电子支付系统（EFTPS）来操作。如果你不想使用联邦税电子支付系统，可以求助税务专业人士、金融机构、薪资服务机构、或其它信任的第三方代表你操作电子缴存。联邦税电子支付系统是财政部提供的免费服务。要获取关于联邦税电子支付系统的更多信息，或注册接入联邦税电子支付系统，可访问 EFTPS.gov，或者致电 800-555-4477、800-244-4829（西班牙语）、或 303-967-5916（收费电话）。失聪、有听力或语言障碍者要采用电信中继服务（TRS）联系联邦税电子支付系统，可拨打 711，然后向电信中继服务协助人员提供号码 800-555-4477 或者 800-733-4829。关于联邦税电子支付系统的更多资讯，还可参见税务信息手册第966篇。

当你收到雇主识别号时：如果你是新雇主，申请雇主识别号时表明会产生联邦税负，那么你会被预先接入联邦税电子支付系统。你会在寄送雇主识别号的邮包中收到关于“快速注册”的信息，另外的邮包中会告知你的联邦税电子支付系统个人识别号（PIN），以及激活个人识别号的说明。拨打“如何激活你的注册状态”小手册中的免费电话号码，从而激活你的注册状态并开始缴存薪资税款。如果你把薪资及相关税务事宜外包给第三方，比如薪资服务提供者（PSP）或申报代理人，务必告知他们关于你的联邦税电子支付系统注册事宜。

缴存税款记录：为方便你记录，每次付款成功都会产生一个电子资金转账追踪号。这个号码可以作为收据或用来追踪付款状态。

及时缴存税款：通过联邦税电子支付系统缴存税款时，为确保及时，你必须不晚于缴存截止日期前一天的东部时间8:00pm提交缴存指令。如果你让第三方代表你缴存税款，他们可能会有不同的截止时间。

当日电汇支付选项：如果你没有在缴存截止日期前一天的东部时间8:00pm以前提交缴存指令，你仍然可以及时缴存税款，方法是采用联邦税托收服务（FTCS）作当日电汇。要使用当日电汇方式，你需要提前与你的金融机构作好安排。请与你的金融机构联系，知晓是否可用、最后期限、及相关费用。你的金融机构可能会收取手续费来操作这种支付方式。要了解更多你需要提供给金融机构作当日电汇的信息，可访问 IRS.gov/SameDayWire。

如何把多付的税款用于抵免：如果你在某个季度缴存的税款超过应纳税额，那么可以在该季度的税表-941（或者该年度的税表-943、税表-944、或税表-945）上选择退还多付的税款，或将其用于抵免下一期税表中的税负。不要通过联邦税电子支付系统要求联邦税务局退税。

缴存相关的处罚 / Deposit Penalties

提示：接下来讲解的关于不合规缴存的处罚信息特别提到季度薪资税表-941，同时这些规则也适用于农业雇员年度税表-943、年度薪资税表-944、及年度预扣税表-945。如果雇主属于本节上文随同税表支付税款段落中讲解的缴存要求例外情形，那么这些处罚不适用。

如果你未及时缴存要求的税款或缴存的金额不足，你可能会被处罚。如果未能正确及时地缴存税款是由于合理的原因而不是有意的疏忽，那么这些处罚不适用。如果你收到罚款通知，可以解释说明为何你认为存在合理的原因。

如果你及时提交了雇佣税项申报表，并且未缴存税款是无意的疏忽，那么联邦税务局可能会免除罚款，如果这是你需要缴存雇佣税款的第一个季度，或者是缴存频率变更后的第一次疏忽。你还必须满足净资产和规模限制，这些限制缘于法典第7430节裁定的行政和诉讼费用；对个人而言，意味着你的资产净值不能超过$200万美元，对企业而言，资产净值不能超过$700万美元，雇员人数不能超过500人。

如果你是第一次需要缴存税款，无意中直接支付到联邦税务局而没有通过电子资金转账来缴存，那么联邦税务局也可能免除你缴存不合规的处罚。

未正确或未及时缴存税款的处罚比率如下：

确定滞纳金采用日历天数，从税负的到期日开始计算。

先前是税表-944提交者的特殊规则：如果你去年提交年度薪资税表-944，而今年提交季度薪资税表-941，那么未缴存税款的罚金不适用于延迟缴存今年1月的雇佣税款，如果该笔税款不晚于3月15日全额缴存。

已缴存税款适用的顺序：缴存的税款通常用于冲抵该季度内最近产生的税负。如果你收到未缴存税款的处罚通知，那么你可以在通知之日起90天内指定如何分配缴存的税款，从而把罚款金额降至最低。按照罚款通知书上的说明操作。关于分配已缴存税款的更多信息，可参见税务规程2001-58。你可以在税务公告2001-50的第579页上找到税收规程2001-58，网址是 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb01-50.pdf。

示例：雪松公司需要在2月15日缴存$1,000美元税款，在3月15日缴存$1,500美元税款。该公司在2月15日没有缴存税款；在3月15日缴存了$2,000美元。根据规则，缴存的税款首先用于冲抵最近产生的税负，因此$1,500美元用于冲抵3月15日的税负，余下的$500美元用于冲抵2月的税负。结果是尚欠2月15日的$500美元税款仍然没有缴存支付。如上文所述，针对这笔缴存不足会产生罚款。

信任资金税项追收罚款：如果必须预扣的联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税（统称信任资金税项）没有预扣下来，或者没有缴存或支付给美国财政部，那么信任资金税项追收罚款可能会产生。罚款金额是该笔未支付信任资金税项的100％。如果无法立即从雇主或企业收取这些未支付的信任资金税项，那么罚款可能施加于联邦税务局认定的负责收取、核算、支付税款的所有人，以及故意不循规执行的人。如果雇主保留信任资金税是预期有资格获得税款抵免，那么罚款不适用。

负有责任的人可以是公司的经理或雇员、合伙企业的合伙人或雇员、个资企业的会计或志愿主管/受托人或雇员、或者负责收取、核算、支付信任资金税项的任何人或机构。负有责任的人还可能包括有权签署支票或有权调用资金的人。
故意是指自愿、有意识、明知故犯。如果负有责任的人知晓收取、核算、支付信任资金税项的要求但没有执行，或者轻率无视政府收取信任资金税项的权利及其风险，那么就是故意。

未缴存预扣税款时单独核算：如果你没有支付从雇员薪资中预扣的社会保障税金、医疗保险税、或所得税，或者没有缴存要求的税款、没有支付要求的其它款项、或没有提交税表，那么可能需要单独核算。在这种情况下，你会收到联邦税务局的书面通知，要求你把税款缴存到美国政府的特殊信托帐户。

注意：如果不遵守把税款缴存到美国政府的特殊信托帐户这条要求，你可能会受到刑事处罚。

未缴存税款“平均”罚金：联邦税务局可能会加收2％至10％的未缴存税款“平均”罚金，如果你是月度缴存者，没有正确填写税表-941第16行、税表-943第17行、税表-944第13行、或税表-945第7行，同时税表-941第12行、税表-943第13行、税表-944第9行、或税表-945第3行中的税负等于或大于$2,500美元。

联邦税务局也可能会加收2％至10％的未缴存税款“平均”罚金，如果你是半周缴存者，税表-941第12行、税表-943第13行、税表-944第9行、或税表-945第3行中的税负等于或大于$2,500美元，同时你：

• 填写的是税表-941第16行而不是附表-B(税表-941)、是税表-943第17行而不是表格943-A、是税表-944第13行而不是表格945-A、或者是税表-945第7行而不是表格945-A；
• 没有相应附送正确填写的附表-B(税表-941)、表格943-A、或表格945-A；或者
• 没有正确填写附表-B(税表-941)、表格943-A、或表格945-A，比如在编号的空格中填入了缴存的税款金额而不是应纳税额。

计算未缴存税款的罚金是把税表-941第12行、税表-943第13行、税表-944第9行、或税表-945第3行中显示的税负总额平均分配到整个纳税期间。然后我们按照收到款项的顺序把你缴存和支付的款项用于冲抵这些平均后的税负。计算罚款金额时我们会考量所有未缴存、未及时缴存、或未足额缴存的税款。如果无法准确判定你产生税负的实际日期，你缴存和支付的款项可能会被当作不及时。

你需要在提交税表之前检查核对，以避免被加收未缴存税款“平均”罚金。提交税表-941、税表-943、税表-944、或税表-945之前遵循以下步骤：

• 如果你是月度缴存者，那么在税表-941第16行、税表-943第17行、税表-944第13行、或税表-945第7行的月份对应空格中填报你的应纳税额（而不是缴存的税款）。
• 如果你是半周缴存者，那么在附表-B(税表-941)、表格943-A、或表格945-A上指代发薪日期的众多空格中填报相对应的应纳税额（而不是缴存的税款）。
• 确认税表-941第16行或附表-B(税表-941)底部显示的税负总额等于税表-941第12行的应纳税额。
• 确认税表-943第17行或表格943-A第M行显示的税负总额等于税表-943第13行的应纳税额。
• 确认税表-944第13行或表格945-A第M行显示的税负总额等于税表-944第9行的应纳税额。
• 确认税表-945第7行或表格945-A第M行显示的税负总额等于税表-945第3行的应纳税额。
• 税表-941第16行或附表-B(税表-941)、税表-943第17行或表格943-A、税表-944第13行或表格945-A、税表-945第7行或表格945-A不能显示负数。
• 对于之前期间的错误，不要调整在税表-941第16行或附表-B(税表-941)、税表-943第17行或表格943-A、税表-944第13行或表格945-A、税表-945第7行或表格945-A中填报的应纳税额。如果你要调整应纳税额，那么提交一份调整后税表（税表941-X、税表943-X、税表944-X、或税表945-X）。 如果你只是因应未缴存税款的处罚通知而调整缴存的税款金额，可参见附表-B(税表-941)、表格943-A（对应税表-943）、或表格945-A（对应税表-944和税表-945）的说明。

注意：除民事处罚以外，你还可能接到刑事起诉（提起审判），如果你故意：

• 逃税；
• 不收取或不如实核算及转缴税款；
• 不提交税表、不提供信息、或不缴纳税款；
• 提供虚假或欺诈性的W-2表单给雇员，或者不提供W-2表单；
• 从事欺诈，提供虚假声明；
• 填写并提交欺诈性税表；或者
• 从事身份盗用。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202428

10. Required Notice to Employees About the Earned Income Credit (EIC)
10. 须交给雇员的关于劳动收入抵免的通知

你必须告知没有预扣联邦所得税的雇员——美属萨摩亚、关岛、波多黎各、北马里亚纳群岛、美属维尔京群岛的雇员除外，他们也许可以依据劳动收入抵免来要求退税。对于在W-4表格上要求免除预扣税款的雇员，虽然你不是必须告知他们关于劳动收入抵免的事宜，不过最好是告知2023年薪资低于$56,838美元（已婚夫妇共同报税则为$63,398美元）的所有雇员，他们可能有资格获得2023年的抵免。这是因为合乎资格的雇员可以获得退税，金额是劳动收入抵免额超过他们的应纳税额的部分。

你满足这条通知要求的作法是签发W-2表格给雇员时，其副本-B的背面须包含劳动收入抵免的信息，或者是带有相同说明的替代版W-2表格。你也满足这条要求，如果提供“通知-797：缘于劳动收入抵免而可能获得的联邦退税”，或者是你自己拟定的包含相同措辞的说明。

如果替代版W-2表格已经按时发放给雇员，但其中未包含要求的说明，那么你必须在发放替代版W-2表格之日起1周内通知雇员。如果要求的W-2表格尚未按时发放，那么你必须不晚于要求发放W-2表格之日把通知-797或你自己拟定的说明交给雇员。如果不要求W-2表格，那么你必须不晚于2024年2月7日通知雇员。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202414

9. Withholding From Employees’ Wages / 从雇员薪资中预扣税款

注意：联邦所得税预扣的参考指南不适用于美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属维尔京群岛、及波多黎各的雇主，除非你有需要预扣美国联邦所得税的雇员。可联系你当地的税务部门，获取关于所得税预扣的信息。

联邦所得税预扣 / Federal Income Tax Withholding

重新设计的W‐4表格：联邦税务局重新设计了2020年及后续年度的W-4表格。2020年以前，预扣豁免的数值与个人免税额挂钩。由于法律的改变，纳税人不再能够要求获得个人免税额或受扶养人免税额；因此W-4表格不再需要雇员填报他们要求的预扣豁免数值。修订后的W-4表格分为5个步骤。步骤-1和步骤-5适用于所有的雇员。在步骤-1中，雇员须填入姓名和报税身份等个人信息。在步骤-5中，雇员须在表格上签名。对于只须填写步骤-1和步骤-5的雇员，计算预扣税是基于其报税身份对应的标准扣除额及不含其它调整项目的税率。如果适用，雇员可以在步骤-2中增加预扣，因应家庭中有其他工作收入而需要更高的税率。在步骤-2之下，雇员可以在步骤-4(c)中填入每次薪资结算期的额外预扣金额，或者在步骤-2(c)中勾选对应框而将更高的预扣税率表适用于其薪资。在步骤-3中，雇员可以填报将在税表上要求的任何年度抵免，从而减少预扣。在步骤-4中，雇员可以增加或减少预扣，基于将在税表上填报的其它年度收入或抵扣，还可以要求每次薪资结算期预扣更多的联邦所得税。

2020年以前已经提交W-4表格的雇员不必仅因为这项重新设计而提交新表格。雇主会继续根据雇员最近提交的W-4表格中的信息计算预扣金额。税务信息手册第15‐T篇中的预扣表允许雇主根据2019年或更早的W‐4表格以及重新设计的W‐4表格来计算预扣税金额。对于那些首次付薪日是在2020年以前、且尚未提交重新设计的W-4表格的雇员，你可以告诉他们用重新设计的表格再次提交，但应该向他们解释这不是硬性要求，如果他们没有提交新的W-4表格，那么继续根据先前提交的、有效的W-4表格预扣税款。所有新雇佣的员工必须采用重新设计的表格。类似地，其他希望调整预扣税额的员工也必须采用重新设计的表格。

税务信息手册第15‐T篇提供有可选用的计算桥梁，把2019年或更早的W‐4表格当作2020年或更晚的W‐4表格，以此计算联邦所得税预扣额。通过这个计算桥梁，你可以采用2020年及更晚的W-4表格的计算过程和数据字段，来获得先前采用2019年或更早版本来计算的对等预扣税额。可参见税务信息手册第15‐T篇“引言”中的“如何把2019年或更早的W-4表格当作2021年或更晚的W-4表格”。

更多信息：关于重新设计的W-4表格以及从雇员薪资中预扣所得税的雇主指南，更多信息可见财政部决议9924, 2021‐44 I.R.B. 943，网址为 IRS.gov/irb/2021‐44_IRB#TD‐9924。有关于W-4表格的信息，可访问 IRS.gov/FormW4。如何计算员工预扣税的雇主说明可见税务信息手册第15‐T篇，网址是 IRS.gov/Pub15T。

提示：如果农场工人的薪资需要缴纳社会保障税金和医疗保险税，那么农场经营者和工作组长必须从中预扣联邦所得税。

采用W-4表格计算预扣税：要知道须从雇员的薪资中预扣多少联邦所得税，你应该保存每个雇员的W-4表格。鼓励雇员为2024年提交一份更新的W-4表格，特别是那些在提交2023年税表时有欠税或收到大笔退税的人。

要求所有的新雇员在开始工作时交给你一份签名的W-4表格。在支付第一笔薪资时表格开始生效。如果某个新雇员2024年没有交给你完整的W-4表格（包括从前为你工作过又在2024年重新被雇佣、还未提供W-4表格者），那么将其视作已勾选2024年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。2020年以前已经领取薪资但没有提供W-4表格的雇员应该继续被视作单身，并且在2019年W-4表格上要求的预扣豁免数值为-0-。如果你采用上文重新设计的W‐4表格段落中的计算桥梁，那么可以把该雇员当作已勾选2024年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2和步骤-3中没有填写内容，在步骤-4(a)中已填入$8,600美元，在步骤-4(b)中已填入-0-。

接收W-4表格的电子系统：你可以建立一套系统，以电子方式从雇员那里接收W-4表格。更多资讯可参见税务法规第31.3402(f)(5)-1(c)节及税务信息手册第15‐T篇。

表格W-4的生效日期：2023年或更早年份的W-4表格在2024年仍然有效，除非雇员交给你2024年的W-4表格。当你从某个雇员那里收到新的W-4表格时，不要调整新表格生效日期之前的薪资预扣税额。如果某个雇员交给你一份W-4表格替换现有的W-4表格，那么找出结束日期是你收到新表格30天或之后的第一个薪资结算期，须不晚于这个薪资结算期开始之时按照新表格预扣税款。例外情形可参见本节下文的免除联邦所得税预扣、联邦税务局复核要求的W-4表格、以及无效的W-4表格。

注意：用于更改下一个日历年度的W-4表格在当前日历年度不生效。

继任雇主：如果你是继任雇主（参见本节下文的继任雇主），那么得从原来的雇员那里拿到新的W-4表格，除非是税务规程2004-53第5节中的“替代程序”适用的情形。可参见税务规程2004-53, 2004-34 I.R.B. 320，网址是 IRS.gov/irb/2004-34_IRB#RP-2004-53。

提示：你可以建议雇员采用 IRS.gov/W4App 网页上的联邦税务局预扣税估算器，以帮助确定如何填写W-4表格。如果采用联邦税务局预扣税估算器的雇员对其预扣作年中变更，那么可能会出现预扣过少或预扣过多，一旦其表格W-4被应用于下一个完整的日历年度。因此，你应该提醒作出年中变更的雇员在1月初再次访问联邦税务局预扣税估算器页面，重新提交本年度的W-4表格。

填写W-4表格：联邦所得税预扣额必须基于报税身份、收入（包括来自其它工作的收入）、各项扣除额、及税款抵免额。雇员可能不会按照固定的金额或百分比来预扣税款。在根据W-4表格中填写的报税身份和其它信息所确定的预扣税款之上，雇员还可以指定每个薪资期间可额外预扣的金额。

报税身份是已婚共同申报同时配偶也在工作的雇员，或者同时有多份工作的雇员，应该填写2024年W-4表格的步骤-2，从而对应其更高的税率。雇员还可以选择在2024年W-4表格中填报不会预扣税款的其它收入以及将要主张的其它扣除项目，从而提高预扣联邦所得税的准确性。可参见税务信息手册第505篇，知悉更多关于填写W-4表格的资讯。索取W-4表格的时候，你可能还会想要些税务信息手册第505篇供雇员参考使用。

除根据雇员的W-4表格预扣税款外，不要接受雇员交给你的预扣税款或预估税款。如果他们要求预扣更多税款，应该让他们重新提交W-4表格，并在必要时通过提交1040-ES表格或采用电子方式来支付预估税款。收到小费的雇员可以向雇主提供资金账户以预扣小费对应的税款；可参见第6节中的收取小费对应的税款。

免除联邦所得税预扣：雇员可能会要求免除联邦所得税预扣，通常是因为他/她去年无须缴纳所得税，并且预计今年也不需要。更多信息可参见W-4表格的说明。不过薪资仍须缴纳社会保障税金和医疗保险税。还可参见本节下文的无效的W-4表格。

要求免除预扣税款的W-4表格在交给雇主时即生效，同时只在那个日历年度有效。要继续免除预扣税款，雇员必须不晚于2月15日重新交给你一份W-4表格。如果截至2月15日雇员没有交给你新的W-4表格，那么开始预扣税款，将其视作已勾选2024年W-4表格步骤-1(c) 中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。如果雇员在2月16日或之后交给你一份新的W-4表格要求免除预扣税款，那么你可以对将来的薪资那样操作，但不要退还未收到这份文件时已经预扣的税款。

从非居民外籍雇员的薪资中预扣所得税：通常你必须从非居民外籍雇员的薪资中预扣联邦所得税。同时参见税务信息手册第515篇，获取关于这条总体规则的例外资讯。关于H-2A签证工人的更多指南，还可参见第5节。

非居民外籍雇员的预扣税调整：非居民外国人也许不能在税表上要求获得标准扣除额；因此对于在美国境内工作的非居民外籍雇员，雇主必须在他们的薪资之外加上一定数额，用以计算须预扣的联邦所得税。加上该数额只是为计算联邦所得税预扣额。该数额不计入雇员W-2表单的任何栏目，不会增加雇员须缴纳的所得税。该数额也不会增加雇主和雇员须缴纳的社会保障税金或医疗保险税，不会增加雇主须缴纳的联邦失业保险税。可参见税务信息手册第15-T篇引言中的“非居民外籍雇员的预扣税调整”，查找须在薪资之外加上的数额。

附加工资：用于确定非居民外籍雇员预扣税的调整不适用于附加工资（参见第7节），如果适用37％的固定强制税率，或选用22％的固定税率来计算附加工资的所得税预扣额。

非居民外籍雇员的W-4表格：填写W-4表格时，非居民外国人：

• 不能要求免除所得税预扣（即使满足W-4表格说明中罗列的可要求免除预扣的2个条件）；
• 只能比照单身预扣税款，不考虑他们的实际报税身份；
• 不能在W-4表格步骤-3中要求孩童税款抵免或其他受扶养人税款抵免（如果非居民外国人是加拿大、墨西哥、或韩国的居民，或者是来自印度的学生或企业实习生，那么他/她可以在某些情况下(参见税务信息手册第519篇)要求孩童税款抵免或其他受扶养人税款抵免）；
• 在W-4表格步骤-4(c)下方的空格中填写 “Nonresident Alien”（非居民外国人）或 “NRA”（对应的缩写）。

如果你建立有提交W-4表格的电子系统，那么应该为非居民外国人提供一个空格来填写身份，而不是在W-4表格步骤-4(c)下方的空格中填写“Nonresident Alien”或“NRA”。你应该告知非居民外国人在填写W-4表格之前查看“税务通知-1392：非居民外国人的W-4表格补充说明”。

表格-8233：如果某个非居民外籍雇员要求根据税收协定免除预扣税款，那么他/她必须提交表格-8233而不是表格W-4，指明根据协定免税的收入。更多资讯可参见表格-8233的说明，以及税务信息手册第515篇的“从特定收入中预扣税款”主题下的“提供个人服务的报酬”。

联邦税务局复核要求的W-4表格：当联邦税务局提出要求时，你必须提供原始的W-4表格交给联邦税务局的职员检查。你还可能被告知须把某些W-4表格发送到联邦税务局。你可能会收到联邦税务局的通知，要求你提交一名或多名指定雇员的W-4表格副本。把要求的W-4表格副本发送到联邦税务局，遵循通知上注明的提交地址和方式。联邦税务局还可能要求你按照税务公告中的规程或通知提交W-4表格副本。

把要求的W-4表格副本提交给联邦税务局以后，继续根据那份W-4表格预扣联邦所得税，如果那份表格有效（参见本节下文无效的W-4表格）。不过，如果联邦税务局之后以书面形式通知你，某个雇员无权要求免除预扣税款，或无权获得要求的某些扣除额或税款抵免额，那么按照联邦税务局在通知（通常称为“锁定信”）中指明的生效日期、允许的报税身份、及相应的说明预扣联邦所得税。

初始锁定信：联邦税务局根据W-2表格中填报的信息来识别预扣税不合规的雇员。在某些情况下，如果发现某个雇员的预扣税款严重不足，联邦税务局可能会向雇主发出锁定信，为该雇员指定允许的报税身份并提供预扣税款说明。你还会收到为该雇员准备的副本，其中写明有允许的报税身份，讲解你需要遵循的预扣税款说明，以及雇员向联邦税务局提供额外信息的程序，以确定恰当的预扣税额和/或修改指定的报税身份。你必须在收到通知后10个工作日内把副本交给雇员，如果该雇员截至通知之日受雇于你。你可以因循任何合理的企业惯例把副本交给雇员。在通知中指定的日期开始按照其说明预扣税款。

执行锁定信要求：收到通知为雇员指定允许的报税身份及预扣税款的说明以后，你不必立即按照其中的要求预扣税款。对于通知中指定日期之后支付的薪资，你必须开始按照其中的要求预扣税款。从收到通知到开始按要求预扣税款之间的延迟让雇员有时间联系联邦税务局。

季节性雇员和当前未工作的雇员：如果你收到的通知中涉及的雇员当前没有为你工作，你仍然需要把副本交给该雇员，并按照其中的要求预扣税款，如果是以下任何一种情形：

• 你在通知中指定的日期或之后为雇员先前提供的服务支付薪资，同时这些薪资须预扣所得税；
• 你合理地预计雇员在通知指定之日起12个月内会回来工作；
• 雇员离岗的期间不会超过12个月，或者雇员有权在离岗后重新回来工作。

辞退及再雇佣员工：如果你必须按照通知要求预扣税款，而雇佣关系在通知指定日期之后终止，那么你必须继续按照通知要求预扣税款，如果你继续支付需要预扣所得税的薪资。你还必须按照通知或修正后通知（下文解释）的要求预扣税款，如果雇员在雇佣关系终止后12个月内再次被雇佣。

修正后通知：在发出通知指定允许的报税身份及预扣税款的说明以后，联邦税务局可能会发出后续的通知（修正后通知）修改最初的通知。修正后通知可能会更改允许的报税身份和预扣税款说明。你必须根据修正后通知指定的生效日期预扣联邦所得税。

联邦税务局通知后提交的W-4表格：在联邦税务局发出通知或修正后通知以后，如果雇员交给你新的W-4表格，要求完全免除预扣税款，或者会导致预扣额少于依照联邦税务局的通知或修正后通知预扣的金额，那么不要理会这份新的W-4表格。你必须按照通知或修正后通知的要求预扣税款，除非联邦税务局告知你根据新的W-4表格预扣税款。如果雇员希望新的W-4表格生效，但会导致预扣额少于要求的金额，那么他/她必须与联邦税务局联系。

在收到联邦税务局的通知或修正后通知以后，如果雇员交给你一份重新填写的W-4表格，会导致预扣额多于依照通知或修正后通知预扣的金额，那么你必须根据新的W-4表格预扣税款。否则不要理会雇员后来交给你的W-4表格，而是依照联邦税务局的通知或修正后通知预扣税款。

注意：如果在2020年之前的年度中，你收到过针对某个雇员的锁定信，那么在2024年你应该继续遵循锁定信中的说明。对于提交W-4表格是在2019年或更早时候的雇员，你可以采用税务信息手册第15-T篇中讲解的预扣税款方法，也可以选用计算桥梁把2019年或更早的W-4表格当作2020年或更晚的W-4表格来计算联邦所得税预扣额。可参见税务信息手册第15-T篇引言中的“如何把2019年或更早的W-4表格当作2020年或更晚的W-4表格”。你应该继续遵循2020年之前收到的锁定信中的说明，直到有信件告知你锁定程序不再适用于该雇员，或者你收到一份修正后通知，或者雇员交给你新的W-4表格，新表格会导致预扣额多于依照通知预扣的金额。

有关雇主预扣税款合规性的更多信息，可查看 IRS.gov/WHC。

替代版W-4表格：我们鼓励你让雇员使用官方版本的W-4表格。你可以使用替代版本的W-4表格来满足你的企业管理需要。不过你的替代版W-4表格必须包含与官方版W-4表格完全相同的用语，必须符合联邦税务局关于替代版表格的全部现有规定。向雇员提供替代版表格时，你必须同时向他/她提供当前W-4表格中的所有附表、说明、及试算表。更多资讯可参见税务信息手册第15-T篇。你不能接受雇员自行编制的替代版W-4表格。如果某个雇员在2007年10月10日之后提交自行编制的替代版W-4表格，会被当作没有提交W-4表格。不过继续认可你在2007年10月11日之前接受的雇员自行编制的有效的W-4表格。

无效的W-4表格：对W-4表格进行任何未经授权的更改或添加即令其失效；包括删除雇员保证表格正确的用语。如果雇员交给你W-4表格时清晰地表明该表格是错误的，那么这份W-4表格也无效。雇员提交虚假的W-4表格可能会被罚款$500美元。如果雇员在W-4表格步骤-4(c)下方填写“豁免”，且勾选步骤-2(c)栏或在步骤-3和步骤-4中填入数字，那么你可以把这份W-4表格视作无效。

当你收到无效的W-4表格时，不要用它来计算联邦所得税预扣额。告诉雇员这张表格无效，要求他/她重新提交。如果雇员没有重新提交，但你有更早时候的有效的W-4表格，那么按照从前的作法预扣税款。如果你没有更早时候的有效的W-4表格，那么将其视作已勾选2024年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2、步骤-3、或步骤-4中没有填写内容。如果雇员在2019年领取过薪资，但从未提交W-4表格，同时在2024年提交的W-4表格无效，那么应该继续被视作单身，且在2019年W-4表格上的预扣豁免数值为-0-。如果你选用上文重新设计的W‐4表格段落中讲解的计算桥梁，那么可以将其视作已勾选2024年W-4表格步骤-1(c)中的“单身或已婚单独申报”栏，同时在步骤-2和步骤-3中没有填写内容，在步骤-4(a)中已填入$8,600美元，在步骤-4(b)中已填入-0-。

工资、薪水、及其它收入的免征税金额：如果你收到对工资、薪水、及其它收入征税的通知（表格-668系列通知），那么必须按照这些表格中的说明预扣税款。税务信息手册第1494篇中有表格可用来计算免征税金额。如果往年发出的征税通知仍然有效，同时纳税人又提交新的免征税及报税身份声明，那么依照今年的税务信息手册第1494篇来计算免征税金额。

社会保障税金及医疗保险税 / Social Security and Medicare Taxes

联邦保险供款法案（FICA）制定出一套扶助老年人、遗属人员、残疾人、及医院病患的联邦保险制度。老年人、遗属人员、残疾人保险由社会保障税提供资金。看病住院保险由医疗保险税提供资金。这些税项中的每一项均须单独填报。

通常情况下，你需要从雇员的薪资中预扣其应付的社会保障税金和医疗保险税，并支付这些税项中的雇主份额。某些薪资和报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。可参见第5节和第15节获取详细资讯。不论雇员的年龄大小或他/她是否领取社会保障福利，薪资通常都必须缴纳社会保障税金和医疗保险税。如果雇员报告小费收入，可参见第6节。

农场工作的$150美元或$2,500美元测试：你在年内支付给雇员从事农场工作的所有现金薪资均须缴纳社会保障税金和医疗保险税，并预扣联邦所得税，如果满足以下两项测试之一：

• 你年内向某个从事农场工作的雇员支付了$150美元或以上的现金薪资（包括按时间、计件、或其它方式支付的所有现金薪资）。$150美元测试分别适用于你雇用的每个农场工人。如果你雇用一个家庭作工人，那么每个成员须单独计量。不考虑其他雇主支付的薪资。
• 年内你为农场工作向所有雇员支付的总金额（现金和非现金）达到$2,500美元或更多。

例外：你支付给某个季节性农场工人的少于$150美元的年度现金工资无须缴纳社会保障税金和医疗保险税，也无须预扣联邦所得税，即使你向所有农场工人支付的金额为$2,500美元或更多。不过，这些工资须计入$2,500美元测试，用以确定其他农场工人的工资是否须缴纳社会保障税金和医疗保险税。

季节性农场工人是指：

• 在农业活动中被雇佣为手工收割劳动者；
• 在受雇佣地区通常按计件支付的某项农业活动中领取计件工资；
• 每天从其永久住所通勤往来农场；并且
• 上个日历年度中从事农业工作的时间少于13周。

对于支付给在农场工作的18岁以下孩子的工资，如果农场是个资企业或只有父母两名合伙人的合伙企业，那么无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。不过，这些工资须计入$2,500美元测试，用以确定其他农场工人的工资是否须缴纳社会保障税金和医疗保险税。

扣除税款：从每笔工资中扣除雇员应付的税款。如果你不确定年内支付给某个农场工人的薪资是否须纳税，那么可以在付款时扣除税金，或者等到满足上文讲解的$2,500美元或$150美元测试。

税率及社会保障税金的薪资基数限额：社会保障税金和医疗保险税适用不同的税率，只有社会保障税金有薪资基数限额。薪资基数限额是当年会被征收该项税金的最高薪资额。要确定社会保障税金和医疗保险税的预扣金额，把支付的每笔款项乘以适用于雇员的税率。

2024年的社会保障税率为6.2％（预扣金额），分别适用于雇主和雇员（合计12.4％）。征收社会保障税金的薪资基数限额为$168,600美元。医疗保险税率为1.45％（预扣金额），分别适用于雇员和雇主（合计2.9％）。医疗保险税没有薪资基数限额；全部薪资都会被征收医疗保险税。

附加医疗保险税预扣：除预扣1.45％的医疗保险税以外，如果在日历年度内支付给某个雇员的薪资超过$200,000美元，那么你还必须从超额部分中预扣0.9％的附加医疗保险税。向某个雇员支付的薪资累计超过$200,000美元时，你需要从那段薪资结算期开始预扣附加医疗保险税，并在之后的每段薪资结算期继续预扣该项税款，直到该日历年度结束。附加医疗保险税仅向雇员征收；雇主不承担附加医疗保险税。各种须缴纳医疗保险税的薪资都必须预扣附加医疗保险税，只要支付的薪资累计超过$200,000美元的起征点。关于哪些薪资必须缴纳医疗保险税，更多信息可参见第15节。关于附加医疗保险税的更多信息，可查看网页 IRS.gov/ADMTfaqs。

继任雇主：当公司并购满足某些条件时，前雇主支付的薪资会被当作继任雇主支付的薪资，用来累计社会保障税金的薪资基数以及附加医疗保险税的起征点（日历年度$200,000美元）。你需要查看附表-D(税表-941)的说明，从而确定是否应该提交“附表-D(税表-941)：报告由并购、法定兼并、或合并引起的差异”。可参见税务法规第31.3121(a)(1)-1(b)节获取更多信息。还可参见税务规程2004-53, 2004-34 I.R.B. 320，网址是 IRS.gov/irb/2004-34_IRB#RP-2004-53。

示例：2024年初，你从马丁先生手中买下管道作业公司的全部资产。布朗先生之前受雇于马丁先生，在你买下公司前已经收到$2,000美元的薪资，现在他继续为你工作。在你支付给布朗先生的薪资中，需要缴纳社会保障税金的是$166,600美元（$168,600减去$2,000）。你在日历年度内支付给他的全部薪资都必须缴纳医疗保险税。在确定布朗先生的薪资是否超过附加医疗保险税的$200,000美元起征点时，你应该计入布朗先生受雇于马丁先生时收到的$2,000美元。

雇主支付的雇员税款份额：如果你支付社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，而不从雇员的薪资中扣除，那么你必须把该部分款项计入雇员的薪资，据此计算社会保障税金和医疗保险税。缘于你为雇员支付社会保障税金和医疗保险税而增加的这部分薪资，也需要雇员缴纳社会保障税金和医疗保险税。这又进一步增加了你必须支付的税款。更多资讯可参见税收裁决86-14, 1986-1 C.B. 304、以及税务信息手册第15-A篇。

家政和农业雇主：如果你愿意支付家政或农业雇员的社会保障税金和医疗保险税，而不从雇员的薪资中扣除，你可以这样做。不过即使不预扣，你仍然必须代表雇员缴纳税款。你为雇员支付的社会保障税金和医疗保险税是他/她的额外收入。将其计入雇员的表格W-2第1栏（表格499R-2/W-2PR第7栏），但不要将其算作社会保障税金和医疗保险税的计税薪资，不要计入第3栏和第5栏（表格499R-2/W-2PR的第20栏和第22栏）。此外不要把这笔额外收入算作联邦失业保险税的计税薪资。有不同的规则适用于雇主为非家政、非农业雇员支付的社会保障税金和医疗保险税。可参见税务信息手册第15-A篇第7节。

示例：加夫里埃尔经营着一个小型家庭果园。在采摘季节里他/她会雇佣日间工人，以便自己有时间把农作物推向市场。加夫里埃尔不从员工的薪资中扣除社会保障税金和医疗保险税的雇员份额，而是代为他们支付。当加夫里埃尔准备员工的W-2表格时，他/她把自己支付的社会保障税金和医疗保险税的雇员份额添加到员工的薪资收入中（表格W-2第1栏），但不将其计入第3栏（社会保障工资）或第5栏（医疗保险工资及小费）。2024年加夫里埃尔向丹(Dan)支付了$1,000美元。他/她在丹(Dan)的表格W-2第1栏填入$1,076.50美元（$1,000美元工资加上为其支付的$76.50美元社会保障税金和医疗保险税）；在第3栏和第5栏填入$1,000.00美元。

病假工资款项：社会保障税金和医疗保险税适用于大多数病假工资，包括诸如保险公司等第三方支付的款项。关于病假工资的第三方付款人，详细资讯可参见税务信息手册第15-A篇。

电影项目雇主：电影项目雇主在日历年度内向电影项目员工支付的全部薪资都适用单一的社会保障税薪资基数（2024年为$168,600美元）及单一的联邦失业保险税薪资基数（2024年为$7,000美元），无须考虑该员工可能是电影项目雇主的多个客户的普通法雇员。获取更多信息，包括电影项目雇主和电影项目员工的定义，可见法典第3512节。

对非居民外籍雇员预扣社会保障税金和医疗保险税：通常情况下，如果你向非居民外籍雇员支付薪资，那么必须预扣社会保障税金和医疗保险税，如同对待美国公民或外籍居民。同时参见税务信息手册第515篇，获取关于这条总体规则的例外资讯。其中一项例外是持H-2A签证的外国农业工人，他们免缴社会保障税金和医疗保险税。可参见第5节中的支付给H-2A签证持有者的报酬。

国际性社会保障协议：美国跟许多国家签订有社会保障协议，也称为综合化协议，旨在取消双重承保和双重征税。须缴纳社会保障税金和医疗保险税的报酬可能根据其中某项协议得以豁免。你可以从社会保障署的网站 SSA.gov/international 获取更多信息以及已签订协议的国家列表。还可参见“税务信息手册第519篇-外国人的美国税务指南”。

宗教豁免：对于抵制保险的公认宗教派别，其成员可以免交社会保障税金和医疗保险税。只有雇员和雇主都是该宗教派别的成员时，此项豁免才适用。更多资讯可参见税务信息手册第517篇。

外国人被当作美国雇主：根据法典第3121(z)节，如果外国人雇佣美国公民或居民，对于支付给这些雇员的薪资征收联邦社会保险税时，满足以下2个条件的外国人通常会被当作美国雇主：

1. 这个外国人是某家国内控股的企业集团的一名成员；
2. 这个外国人的雇员所提供的服务关联于美国政府（或其机构部门）跟该家国内控股企业集团的任何成员签订的合同；拥有超过50％的所有权即构成控股。

半职员工 / Part-Time Workers

在预扣联邦所得税及处理社会保障税金、医疗保险税、联邦失业保险税时，对待半职员工和短期雇佣的员工跟对待全职雇员相同。通常下列情形都无关紧要：半职员工和短期雇佣的员工是否有其它工作，或者已经由其他雇主预扣掉最高额度的社会保障税金。可参见本节上文继任雇主，获取关于这条规则的例外信息。计算所得税预扣额的方法跟适用于全职员工的方法相同，也可以采用税务信息手册第15-T篇第6节中讲解的适用于非整年雇佣的方法。

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8. Payroll Period / 薪资结算期

薪资结算期是你通常支付工资所对应的一段服务期间。如果你有固定的薪资结算期，那么预扣该期间对应的所得税，即使员工没有在整个期间全时工作。

没有固定的薪资结算期：如果你没有固定的薪资结算期，那么预扣税款时当作你是在支付日薪，或是在依照各种不同的薪资结算期支付工资。计算当期工资覆盖的天数（包括星期天和节假日）。如果工资与特定的时间段无关（比如完成销售支付的佣金），那么从支付日倒计至下列各项中的最近日期：

• 同一日历年度中支付上一次工资的日期；
• 开始工作的日期，如果在同一日历年度内；或者
• 同年的1月1日。

工作时间少于1周的雇员薪资：如果你付薪给工作时间少于1周的某个雇员，并且该雇员签署伪证处罚的文件，声明他/她在同一周内没有从其它地方赚取到须预扣税款的薪资，那么按照支付周薪预扣税款。如果该雇员后来开始为其他雇主工作赚取到须预扣税款的薪资，这名雇员必须在10天内通知你。然后你依照支付日薪或各种不同的薪资结算期计算预扣税额。

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7. Supplemental Wages / 附加工资

注意：联邦所得税预扣的参考指南不适用于美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属维尔京群岛、及波多黎各的雇主，除非你有需要预扣美国联邦所得税的雇员。可联系你当地的税务部门，获取关于所得税预扣的信息。

附加工资是指支付给雇员的非固定工资；包括但不限于奖金、佣金、加班费、积存的病假工资、遣散费、各种奖励、补发的欠薪、报告的小费、补发的追溯加薪、以及支付不可抵扣的搬家费用。不过雇主可以选择把加班费和小费当作固定工资而不是附加工资。须适用附加工资规则的其它款项包括应税附加福利以及按照非据实报销方案支付的费用津贴。你如何预扣附加工资的税款取决于附加工资与固定工资是否被区分开来。更多指南信息可参见税务法规第31.3402(g)-1节；还可参见税务裁决2008-29, 2008-24 I.R.B. 1149，网址是 IRS.gov/irb/2008-24_IRB#RR-2008-29。

雇员在日历年度内收到的附加工资超过$100万美元时预扣税款：有特殊规则适用于在日历年度内支付给某个雇员的附加工资超过$100万美元的部分。如果在日历年度中向某个雇员支付附加工资时，单笔或者加上其它附加工资后超过$100万美元，那么超额部分须预扣37％（或该年度的最高所得税率）的税款。采用37％的税率预扣，不考虑雇员的W-4表格。在确定当年支付给某个雇员的附加工资时，须包括从所有控股企业支付的款项。更多信息可参见财政部决议9276, 2006-37 I.R.B. 423，网址是 IRS.gov/irb/2006-37_IRB#TD-9276。

雇员在日历年度内收到的附加工资不足$100万美元时预扣税款：如果在日历年度内支付给某个雇员的附加工资少于或等于$100万美元，那么在确定所得税预扣额时适用以下规则。

附加工资与固定工资相合并：如果你同时支付附加工资和固定工资，但没有指明两者各自的金额，那么预扣联邦所得税时把总金额当作正常薪资结算期的一次付薪。

附加工资与固定工资区分开：如果你单独支付附加工资（或者合并在一起支付同时指明两者各自的金额），那么预扣联邦所得税的方法部分取决于你是否从雇员的固定工资中预扣所得税。

1. 如果今年或去年你有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么可以采用以下方法之一处理附加工资：
   1. 预扣22％的税款（不允许其它百分比）；
   2. 如果附加工资是与固定工资同时支付，那么把附加工资与同时支付的固定工资相合并，预扣联邦所得税时把总金额当作正常薪资结算期的一次付薪。如果没有同时支付的固定工资，那么把附加工资合并到当前薪资结算期已付或将付的固定工资，或者上次薪资结算期已付的固定工资。计算所得税预扣额时把固定工资和附加工资的总和当作一次付薪。从固定工资中减去已经预扣或将要预扣的税款。从附加工资中预扣出余下的税款。如果在某次薪资结算期间已经支付多笔附加工资，那么汇总这几笔附加工资与当期的固定工资，根据总额计算税款，从固定工资及先前的附加工资中减去已经预扣的税款，再预扣余下的税款。
2. 如果今年或去年你没有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么采用方法-1b。

无论你采用哪种方法对附加工资预扣所得税，都必须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

示例-1：你每月1日向约翰∙彼得斯支付基本工资。约翰最近的W-4表格来自2018年，是单身，主张1份预扣税抵减，在W-4表格中没有填写额外的预扣金额。1月份约翰拿到$1,000美元。你决定采用工资档次法预扣税款。应用试算工作表-3和税务信息手册第15-T篇第3节中的预扣税表，你从这笔款项中预扣出$14美元。2月份约翰收到$1,000美元薪水加$500美元佣金，你把佣金跟固定工资合并在一起，没有分别指明。你根据总额$1,500美元计算预扣税款。表格中显示的正确预扣额是$66美元。

示例-2：你每月1日向莎伦∙沃伦支付基本工资。莎伦提交了2024年的W-4表格，勾选了“单身或已婚单独申报”栏。莎伦没有填写W-4表格中的第2&3&4步。5月1日莎伦拿到$2,000美元。你决定采用工资档次法预扣税款。应用试算工作表-2和税务信息手册第15-T篇第2节中的预扣税表，你预扣出$79美元。5月15日莎伦收到$1,000美元奖金。选择采用附加工资预扣税方法-1b，你执行以下操作：

1. 把奖金合并到最近（5月1日）支付的基本工资中（$2,000+$1,000=$3,000）；
2. 应用工资档次表确定出汇总后金额$3,000美元的预扣税款为$196美元；
3. 从应预扣税款总额中减去从最近（5月1日）支付的基本工资中已经预扣的税款金额（$196–$79=$117）；
4. 从支付的奖金中预扣$117美元税款。

示例-3：情况与示例-2相同，不同之处是你选择采用固定比率从奖金中预扣税款。你从支付给莎伦的$1,000美元奖金中预扣出22％，即$220美元。

示例-4：情况与示例-2相同，不同之处是你选择在5月29日向莎伦支付第2笔奖金$2,000美元。采用附加工资预扣税方法-1b，你执行以下操作：

1. 把第1笔和第2笔奖金合并到最近（5月1日）支付的基本工资中（$2,000+$1,000+$2,000=$5,000）；
2. 应用工资档次表确定出汇总后金额$5,000美元的预扣税款为$435美元；
3. 从应预扣税款总额中减去从最近（5月1日）支付的基本工资中以及从第1笔奖金中已经预扣的税款金额（$435-$79-$117=$239）；
4. 从第2笔奖金中预扣$239美元税款。

把小费当作附加工资：可以从员工挣得的工资或提供的其它资金账户中预扣小费对应的所得税。不要从员工的小费中预扣所得税。如果员工收到固定工资并报告小费收入，那么计算所得税预扣额时把小费当作附加工资。如果今年或去年你有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么可以按照上文附加工资与固定工资区分开段落中讲解的方法1a或1b预扣小费对应的所得税。如果今年或去年你没有从雇员的固定工资中预扣所得税，那么把小费与固定工资相合并，再按照上文讲解的方法-1b从汇总后的金额中预扣所得税。雇主还可以选择把小费当作固定工资而不是附加工资。服务费不是小费；因此从服务费中预扣税款须如同对待固定工资那样处理。

休假工资：休假工资须预扣税款，如同对待固定工资那样处理。如果同时支付休假工资和对应休假期的固定工资（比如一次性支付积存一年未利用的休假所对应的工资），那么把休假工资当作附加工资。如果休假工资覆盖的期间比通常的薪资结算期更长，那么将其分散到对应的支付期间。

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6. Tips / 小费

提示：你可以建立供员工报告小费的电子系统。可参见税务法规第31.6053-1(d)节。

你的员工从顾客那里收到的现金小费通常须预扣税款。员工必须不晚于收到现金小费的次月10日向你报告小费金额。现金小费包括以现金、支票、借记卡、信用卡支付的小费。报告的金额应该包括你向顾客收取而后付给员工的小费、员工直接从顾客那里收到的小费、以及从其他员工那里收到的共享小费份额。直接和间接收到小费的员工都必须向你报告小费金额。小费少于$20美元的月份无须报告。如果你没有为员工提供报告小费的特定方法（比如报告小费的电子系统），那么员工必须交给你一份报告小费的说明单。这份说明单必须由员工签名并注明日期，同时必须包括：

• 员工的姓名、地址、及社会安全号码；
• 你作为雇主的名称和地址；
• 报告对应的年月（或起止日期，如果表格期间不足1个月）；
• 在那个月或那段时间内收到的小费总额。

你还可以建议员工查看“税务信息手册第531篇-报告小费收入”。

收取小费对应的税款：你必须对员工的小费收取联邦所得税、社会保障税金、医疗保险税金。从小费中预扣医疗保险税的规则也适用于预扣附加医疗保险税，一旦员工的薪资和小费在日历年度内超过$200,000美元。

你可以从员工的薪资（不包括小费）或其它资金账户中收取这些税款。更多信息可参见第7节中的把小费当作附加工资。当员工在2024纳税年度的薪资和小费达到$168,600美元后不再收取社会保障税金；对全年所有的薪资和小费收取所得税和医疗保险税。你需要支付由雇主承担的社会保障金份额，直到薪资（包括小费）达到限定额度为止。你需要为全年所有的薪资和小费支付由雇主承担的医疗保险税份额。小费会被视作是在员工向你报告金额时支付的。按照第11节中所述的时间表缴存小费对应的税款。提交税表-941或税表-944申报对应于小费的预扣税款和雇佣税项。

顺序规则：如果截至员工报告小费的次月10日，员工的账户中没有足够的资金来预扣他/她应付的税款，那么你不再需要收取这些税款。如果没有足够的资金，那么按照下述顺序预扣税款：

1. 从平时的薪资和其它报酬中预扣；
2. 从小费中预扣社会保障税金和医疗保险税；
3. 从小费中预扣所得税。

填报小费：把小费连同已收取和未收取的社会保障税金和医疗保险税填写在W-2表格（波多黎各的雇主则为表格499R-2/W-2PR）中，以及税表-941第5b行、第5c行、及可能需填写的第5d行（税表-944第4b行、第4c行、及可能需填写的第4d行）。在税表-941第9行（税表-944第6行）填写未收取的社会保障税金和医疗保险税的负数调整值。把未收取的社会保障税金和医疗保险税以代码“A”和“B”填写在W-2表格第12栏。在表格499R-2/W-2PR中，则把未收取的社会保障税金和医疗保险税分别填入第25栏和第26栏。不要把未收取的附加医疗保险税计入W-2表格第12栏。有关申报小费的更多信息，可参见第13节以及表格W-2和W-3的总体说明。波多黎各的雇主可参见表格W-3PR的说明。

税务裁决2012-18为雇主解释说明小费对应的社会保障税金和医疗保险税，包括依照法规第3121(q)节申报由雇主承担的社会保障金和医疗保险税份额的信息、小费和服务费的差别、以及法规第45B节的税款抵免。可参见税务裁决2012-18, 2012-26 I.R.B. 1032，网址是 IRS.gov/irb/2012-26_IRB#RR-2012-18。

小费对应的联邦失业保险税：如果员工一个月内向你书面报告$20美元或更多的小费，那么这些小费也须缴纳联邦失业保险税。

分配的小费：如果你经营大型餐饮店，那么在某些情况下必须申报分配的小费；但不要对分配的小费预扣所得税、社会保障税金、或医疗保险税金。大型餐饮店是位于50个州或哥伦比亚特区、提供食品或饮料在店内消费的场所，顾客会因循惯例给小费，上年中一个典型的工作日通常有超过10名员工在上班。小费可能会采用以下3种方法之一来分配：工作时间、总收入、或诚信协议。有关这些分配方法的信息、以及表格-8027的电子提交要求，可参见表格-8027的说明。以电子方式向联邦税务局提交表格-8027的更多资讯，可参见税务信息手册第1239篇。

小费率确定及培训项目：雇主可以参加小费率确定及培训项目。该项目主要包括两份自愿协议，旨在帮助纳税人理解并履行报告小费的责任，从而改善小费收入的申报状况。这两份协议是小费率确定协议（TRDA）及小费报告替代承诺（TRAC）。 博彩（赌场）行业可以采用博彩业小费合规协议（GITCA）。更多资讯可参见税务信息手册第3144篇。

更多信息：建议你的员工查看税务信息手册第531篇 ，或上网打开 IRS.gov/TipIncome 使用联邦税务局的交互式税务助手，可帮助他们确定小费收入是否须纳税，以及如何报告小费收入。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-15/#chinese_US_publink1000202343

5. Wages and Other Compensation / 薪资及其它报酬

须缴纳联邦雇佣税项的薪资通常包括你支付给雇员的所有劳动报酬。报酬可以是现金或其它形式；包括薪水、假期津贴、奖金、佣金、及各种应税附加福利。计算或支付方式不关紧要。雇主为签订或认可与劳资关系相关的合同而支付的奖金、以及为解除劳动合同和让雇员放弃合同权利而支付的款项，都会被作为工资，须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣所得税。支付给前雇员对应其在职期间所提供服务的报酬也是工资，须缴纳雇佣税项。

支付给农场工人的现金薪资：你支付给雇员干农活的现金薪资通常需要缴纳社会保障税金和医疗保险税。你可能还需要预扣、缴存、填报附加医疗保险税。更多信息可参见第9节。如果薪资需要缴纳社会保障税金和医疗保险税，那么还需要缴纳联邦所得税。你有责任向联邦政府缴纳这些税款，无论你是否从雇员那里收取。举例来讲，如果你从雇员的薪资中预扣的税款少于正确的金额，你仍然需要全额缴纳。你还可能需要缴纳不由你预扣也不是由员工支付的联邦失业保险税。联邦失业保险税在第14节中有讲解。现金薪资包括支票、汇票、任何种类的货币或现金。

更多信息：可参见第6节关于小费的讲解，以及第7节关于附加工资的讲解。还可参见第15节，知悉关于工资总体规则的例外情形。税务信息手册第15-A篇包含关于工资的更多资讯，包括不合格递延薪酬以及其它报酬。税务信息手册第15-B篇讲解其它形式的报酬，包括：

• 事故和健康补助
• 成就奖励
• 收养援助
• 运动设施
• 小额（少量）福利
• 受扶养人看护援助
• 教育援助
• 员工折扣
• 员工股票期权
• 雇主提供的手机
• 团体定期人寿保险
• 健康储蓄账户
• 营业场所住宿
• 餐食
• 无额外成本的服务
• 退休计划服务
• 交通（通勤）福利
• 学费减让
• 工作条件福利

支付给农场工人的非现金工资，包括商品工资：非现金工资包括食品、住宿、衣物、交通卡、农产品、其它货品或商品。支付给农场工人的非现金工资，包括商品工资，无须缴纳社会保障税金和医疗保险税，也无须预扣联邦所得税。不过，你和你的雇员可以同意对非现金工资预扣联邦所得税。非现金工资，包括商品工资，会被当作现金工资，如果交易的实质是现金支付。被当作现金工资的非现金工资须缴纳社会保障税金和医疗保险税，并预扣联邦所得税。

在表格W-2第1栏（表格499R-2/W-2PR第7栏）填报非现金工资的价值连同现金工资。农场工作的非现金工资须缴纳联邦所得税，除非适用某项特定的排除。不要在表格W-2的第3栏或第5栏（表格499R-2/W-2PR第20栏或第22栏）中显示非现金工资，除非交易的实质是现金支付，因而被当作现金工资。

分享型农夫：你无须为根据分享型农作安排向分享型农夫支付的金额预扣或缴纳社会保障税金和医疗保险税。为你工作的“分享型农夫”不是你的雇员。不过，分享型农夫可能需要缴纳自雇税。通常情况下，分享型农作是某些产出在农夫和土地所有者（或承租人）之间分享的安排。详情可参见法规第31.3121(b)(16)-1节。

支付给H-2A签证持有者的报酬：对于支付给持H-2A签证入境的外国农业工人的$600美元或以上的报酬，将其填报在表格W-2第1栏（表格499R-2/W-2PR第7栏）中，但不要在表格W-2上将其填报为社会保障税金的应税薪资（表格W-2第3栏或表格499R-2/W-2PR第20栏）或医疗保险税的应税薪资（表格W-2第5栏或表格499R-2/W-2PR第22栏），因为支付给H-2A签证工人从事与此签证相关的农业劳动的报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。在表格W-2上，不要勾选第13栏（法定雇员），因为H-2A签证工人不是法定雇员。

对于支付给H-2A签证工人从事与此签证相关的农业劳动的报酬，雇主无须预扣联邦所得税，但如果工人要求预扣且雇主同意，那么可以预扣。在那种情况下，工人必须向雇主提供填写好的W-4表格。预扣的联邦所得税应填报在表格W-2第2栏。当H-2A签证工人向雇主提供他/她的纳税人识别号时，适用这些填报规则。如果H-2A签证工人没有提供纳税人识别号，并且年度工资总额至少为$600美元，那么雇主需要采用后备预扣。可参见表格1099-MISC和表格1099-NEC的说明以及年度预扣税表-945的说明。关于持H-2A签证的外国农业工人，更多信息可查看 IRS.gov/H2A。

员工业务费用报销：报账或津贴安排是你预付、补偿、核销员工的业务费用的一套制度。如何填报补偿或津贴取决于你是采用据实报销方案还是非据实报销方案。如果某笔款项同时包含薪资和费用补偿，你必须指明补偿金额。这些规则适用于所有许可的正常必要的员工业务费用。

据实报销方案：要成为据实报销方案，你的补偿或津贴安排必须要求员工符合以下全部3条规则：

1. 他们必须是作为员工在履行职责时支付或产生这些许可的费用。补偿金或预付款必须是为支付费用，不能变相成为支付给员工的薪酬。
2. 他们必须在合理的时间内向你证实这些费用。
3. 他们必须在合理的时间内退还超出已证实部分的余额。

在据实报销方案下支付的款项不是工资，不需要缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。如果这种报销安排所涵盖的费用没有得到证实（或者在合理的时间内没有退还超出已证实部分的余额），那么在这种安排下支付的超出已证实部分的余额会被当作是在非据实报销方案下支付。这部分余额须缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，归结到合理时间段结束后的第一次薪资结算期。

合理的时间段取决于事实和状况。通常情况下，如果员工在支付或产生费用前30天内收到预付款，在支付或产生费用后60天内充分说明这些费用，在支付或产生费用后120天内退还超出实际费用的金额，那么可以认为是合理的时间。作为替代，如果你交给员工一份定期账单说明（至少按季度），要求他们退还或充分说明未核销的金额，并且他们在120天内遵照执行，那么可以认为是合理的时间。

非据实报销方案：在非据实报销方案下，支付给员工的差旅费和其它必要业务开支算工资，须当作附加工资缴纳所得税、社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。你支付的款项会被归结在非据实报销方案之下，如果：

• 你没有要求员工或者员工自己没有及时提供收据或其它文件向你证实这些费用；
• 你预付给员工业务开支费，但没有要求员工或者员工自己没有及时退还未用于支付业务费用的款项；
• 你预支或拨付款项给员工，并没有合理地预计该员工是否会产生与你的业务相关的费用；或者
• 你支付的报销金额本来应该作为工资支付。

可参见第7节，获取关于附加工资的更多信息。

每日津贴或其它固定津贴：你可以依据适用的收入核算程序，按照出差天数、驾驶里程、或其它固定津贴来补偿员工。在这些情况下，如果你的补偿金额没有超过联邦政府规定的费率，那么员工可以被视为已经向你说明。汽车费用的标准里程费率可见税务信息手册第15-B篇。

政府规定的在美国大陆出差的每日食宿津贴可见美国总务管理局的网站 GSA.gov/PerDiemRates。除这些费用金额以外，员工的业务费用必须加以证实（比如旅行的工作目的或与业务相关的驾驶里程）。有关各种证实方法的资讯，可参见税务信息手册第463篇。

如果每日津贴或实际支付的津贴超过证实的金额，那么你必须把超出的部分填报为工资。超出的这部分需要预扣所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。把已经证实的金额（即非应税部分）以代码“L”填入W-2表格第12栏。波多黎各的雇主在第12栏中填报金额（无需代码）。

非货币工资：如果你在经营过程中支付给员工的既不是现金也不是支票等易于转让的票据，那么你是在以“实物”支付。实物支付的形式可以是商品、住宿、食物、衣物、或服务。通常情况下，那些实物须按照当时的公平市场价值预扣联邦所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。不过如果非现金支付是源于家政工作、农业劳动、或与雇主的经营活动不相关的服务，那么可以免缴社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。只有在你和员工都同意的情况下才针对这些支付预扣所得税。尽管如此，源于农业劳动的非现金支付，比如以商品作工资，会被当作现金支付征收雇佣税项，如果交易的实质是现金支付。更多信息可参见本节上文支付给农场工人的非现金工资—包括商品工资。

餐食和住宿：如果提供餐食是为雇主的方便起见，并且是在雇主的营业场所，那么餐食的价值不算应税收入，无须预扣联邦所得税，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。如果提供住宿是为雇主的方便起见，并且是在雇主的营业场所，是一项工作条件，那么住宿的价值无须预扣联邦所得税，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

“为雇主的方便起见”是指你有充分的理由为雇员提供工作餐食和住宿，而不是发放额外的补偿。例如，你在工作场所提供餐食，这样员工在午餐时间也可以处理紧急事务，这种情形就是为你的方便起见。你必须能够证明，这类紧急事务曾经发生过或者预计会发生，曾经或者将会迫使你召集雇员在用餐时间工作。提供餐食或住宿是不是为雇主的方便起见，取决于全部的事实和情境。书面声明餐食或住宿是为你的方便起见还不足够。

50％测试：如果在雇主的营业场所接受餐食的员工中，超过50％是为雇主的方便起见才在此用餐，那么所有在营业场所提供的餐食都可以被视作是为雇主的方便起见。如果满足此项50％测试，那么所有员工都可以把餐食价值排除在收入之外，无须预扣联邦所得税或缴纳雇佣税项。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。

健康保险计划：如果你为员工以及员工的配偶和受扶养人支付事故或健康保险的费用，你支付的款项不算工资，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。通常这条免税规则也适用于合乎资格的长期护理保险合同。不过在预扣所得税时，对于S-型公司中持有2％以上股份的雇员（2％股东），健康保险福利的价值必须计入到工资中。计算社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税时，健康保险福利不包含在2％股东的工资中。更多信息可参见公告92-16。你可以在联邦税务公告1992-5第53页找到公告92-16。

健康储蓄账户和医疗储蓄账户：在向员工的健康储蓄账户或阿切尔医疗储蓄账户供款时，如果你有合理的理由相信，这些供款可以被员工排除在收入之外，那么无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税，也无须预扣联邦所得税。如果到某个限度时不能合理地相信员工可以将其排除掉，那么该限度以上的供款须缴纳这些税款。雇员通过薪资削减方案向其健康储蓄账户或医疗储蓄账户供款的金额必须计入到薪资中，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，并预扣所得税。不过根据法典第125节自选福利计划的薪资削减方案向健康储蓄账户转入的供款不算工资，无须缴纳雇佣税项或预扣所得税。更多信息可参见表格-8889的说明。

医疗费用补偿：通常情况下，根据雇主的自保险医疗补偿计划为雇员支付的医疗费用不算工资，无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，也无须预扣所得税。可参见税务信息手册第15-B篇，知悉某些补偿款须计入高薪者总收入的规则。

差额薪资款：差额薪资款是指某人在公共安全部队超过30天的现役期间，雇主向其支付的款项，代表他/她本应从雇主那里收到的全部或部分工资，如果期间他/她是在为雇主工作。差额薪资款须预扣所得税，但无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、或联邦失业保险税。雇主应该把差额薪资款填报在表格W-2第1栏（表格499R-2/W-2PR第7栏）。更多关于差额薪资款的税务处理信息，可参见税务法规2009-11, 2009-18 I.R.B. 896，网址是 IRS.gov/irb/2009-18_IRB#RR-2009-11。

附加福利：通常你必须把附加福利计入雇员的薪资（同时参见下文非应税附加福利）。这些福利须预扣所得税，缴纳雇佣税项。附加福利包括你提供的汽车、你提供的航空旅行、免费或打折的商业航班机位、各种休闲度假、财物或服务的折扣、乡村俱乐部或其它社交俱乐部的会员资格、娱乐或体育赛事的门票。通常你必须计入的部分是该项福利的公平市场价值减去雇员为其支付的金额和法律上免税的金额。还有些其它特殊规则可供你和雇员用来评估某些附加福利的价值。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。

非应税附加福利：部分附加福利不会被征税（或少量征税），如果满足某些条件。详情可参见税务信息手册第15-B篇。下面是非应税附加福利的部分例子：

• 向员工提供的无额外成本的服务
• 合格的员工折扣
• 工作条件附加福利，这些财物或服务附加福利即使由员工付款，他/她也可以将其作为业务费用或折旧费用扣除。例子包括公司提供的工作用车以及订阅的商业杂志。
• 某些小额附加福利（包括员工必须加班时偶尔乘坐出租车，以及你在员工食堂以不低于成本提供的餐食）
• 符合规定条件和金额限制的交通附加福利（包括乘坐通勤车辆、提供交通票、补贴停车费）
• 使用公司场地内的运动设施，如果基本上是员工和他们的配偶及抚养的子女在使用。
• 教育机构为其雇员提供的合乎资格的学费减让。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。
• 雇主提供的手机，主要是出于业务考虑而不是作为补偿。

不过，不要把下列附加福利从高薪雇员的薪资中排除，除非该项福利是一视同仁地提供给其他雇员：

• 无额外成本的服务
• 合格的员工折扣
• 在员工食堂提供的餐食
• 学费减让

包括高薪雇员的定义等更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

应税附加福利何时被当作已支付：你可以选择按照薪资结算期、季度、或任何其它期间来把某些应纳税的非现金附加福利当作已支付，只要你至少每年一次把这些福利当作已支付。你不必正规地选择支付时间，也不必通知联邦税务局你选择的时间。你不必为所有的员工作这项选择。你可以随意更改方法，只要截至当年12月31日你把日历年度内提供的所有福利当作已支付即可。可参见税务信息手册第15-B篇第4节获取更多资讯，包括讲解在11月和12月提供附加福利的特殊会计规则。

附加福利的估值：通常你必须不晚于次年1月31日确定附加福利的价值。在1月31日之前，你可以合理地估计附加福利的价值，以便按时预扣和缴存税款。

对附加福利预扣联邦所得税：你可以把附加福利的价值合并到某段薪资结算期的正常薪酬中，汇总计算所得税预扣额，也可以采用针对附加工资的固定税率22％预扣这些附加福利的联邦所得税。同时参见第7节的雇员在日历年度内收到的附加工资超过$100万美元时预扣税款。员工把雇主提供的车辆用于个人事务时，你可以选择不对相应的价值预扣所得税。不过你必须对使用雇主的车辆预扣社会保障税金和医疗保险税。关于此项选择的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。

对附加福利预扣社会保障税金和医疗保险税：你须把附加福利的价值合并到某段薪资结算期的正常薪酬中，汇总计算社会保障税金和医疗保险税。如果某个日历年度内你从雇员那里预扣的社会保障税金和医疗保险税少于规定的金额，但填报和缴纳的金额正确，那么你可以向雇员追收税款。更多资讯可参见税务信息手册第15-B篇。

缴存附加福利的税款：一旦你选择何时把附加福利当作已支付，你就必须在将其当作已支付的对应缴税期间缴存税款。为避免罚款，遵循对应该段缴税期间的通用规则缴存税款。

在1月31日之前，如果你发现先前在预扣和缴存附加福利的税款时高估了其价值，那么你可以要求退还多付的款项，或者将其用于冲抵下一期雇佣税项申报表上的税款。可参见本节上文附加福利的估值。如果你低估了其价值，缴存的税款太少，那么可能会产生疏于缴存税款的罚金。可参见第11节了解关于罚款的信息。

如果你缴存了要求的税款，但从雇员那里预扣的金额不足，那么你可以从雇员那里追收你代表他/她缴存的社会保障税金、医疗保险税、或所得税，同时计入到雇员的W-2表格中。不过你必须在次年4月1日之前追收所得税。

欠薪：欠薪，包括追溯薪资增加额（但不包括作为违约金支付的金额），会在支付当年作为正常薪资征税。关于向社会保障署填报欠薪，相关资讯可参见税务信息手册第957篇。

病假工资：通常情况下，病假工资是你按照某种方案向因疾病或受伤而无法工作的雇员支付的款项。这些款项有时候是由第三方支付，比如保险公司或员工信托基金。无论哪种情况，支付的这些款项都需要缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。这些雇佣税项不适用于支付给离开工作岗位6个月以上的雇员的病假工资。支付的这些款项始终需要缴纳联邦所得税。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇第6节。

提示：在这篇税务信息手册中，所有提及的“病假工资”都是指通常的病假工资，而不是家庭优先冠状病毒应对法案（FFCRA）规定的“合格病假工资”，修订源于2020年与冠状病毒相关的税收减免法案，以及美国救援计划（ARP）。

身份保护服务：雇主为雇员提供的身份保护服务的价值不要计入到雇员的总收入中，也不需要填入为雇员提交的信息申报表（比如W-2表单）。这包括在数据泄露发生之前提供的身份保护服务。此项例外不适用于收到的是现金而非身份保护服务，也不适用于依据身份盗窃保险收到的理赔收益。更多信息可参见通告2015-22, 2015-35 I.R.B. 288，网址是 IRS.gov/irb/2015-35_IRB#ANN-2015-22，以及通告2016-02, 2016-3 I.R.B. 283，网址是 IRS.gov/irb/2016-03_IRB#ANN-2016-02。

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4. Employee’s Social Security Number (SSN) / 员工的社会安全号

你需要得到每个雇员的姓名和社会安全号码，并填入W-2表格。雇员的社会安全号由9位数字组成，排列如下：000-00-0000。这项要求也适用于居民和非居民身份的外籍雇员。你应该要求雇员出示社会安全卡，但雇员不是必须出示，如果卡不在手边。不过，如果雇员不能出示社会安全卡，那么你应该核实其社会安全号及就业资格，如本节下文核实社会安全号码所述。

注意：不要接受标注有“不适用于就业”的社会安全卡。带有此项标注的社会安全号码不允许就业。

你可以复印社会安全卡，如果员工提供给你，但没有要求必须这样做。如果你没有在表格W-2上填写正确的雇员姓名和社会安全号码，你可能会被罚款，除非有合理的缘由。参见“税务信息手册第1586篇-信息申报表上姓名/纳税人识别号缺失和不正确的合理缘由&要求”，获取关于要求雇员社会安全号码的资讯。

提示：很多情况下，更换社会安全卡可以在线申请，而无须去到社会保障署办公室。某些情况下，也可以在去往社会保障署办公室之前先开始在线申请社会安全号。更多信息可查看 SSA.gov/number-card。

申请社会安全卡：有资格在美国合法工作者如果没有社会安全卡，可以填写“表格SS-5：申请社会安全卡”，并提交必需的文件。获取表格SS-5的途径包括社会保障署网站 SSA.gov/forms/ss-5.pdf、社会保障署办公室、或者打电话 800-772-1213 或 800-325-0778（听障人士专线）。雇员必须填写表格SS-5并签名；不能由雇主提交。可能需要你提供随附表格SS-5的信函，如果雇员超过允许的替换安全卡的年度或终身限制次数。

美属领地上哪里可以得到并提交表格SS-5：以下是美属领地上的社会保障署办公室列表：

更多信息可查看社会保障署办公室定位器页面 secure.ssa.gov/ICON。还可以访问此网站输入你的邮政编码，查找波多黎各离你最近的社会保障署办公室。

申请社会安全号：如果你提交纸质W-2表格，而雇员已申请但在你必须提交表格W-2时尚未收到社会安全号码，那么在表格上填写“已申请”。如果你以电子方式提交，那么在社会安全号码栏全部填写-0-（如果在网上创建表格则填写000-00-0000，如果是上传文件则填写000000000）。待雇员收到社会安全号码后，再向社会保障署提交“表格W-2c：更正后的薪资及税金表单”的副本-A，在对应栏目显示雇员的社会安全号码。把2份表格W-2c连同副本B&C交给雇员。每张“表格W-3c：发送更正后的薪资及税金表单”每次可以从网上提交最多25份表格W-2c，提交次数没有限制。获取更多资讯，可访问社会保障署的“雇主W-2提交说明&信息”网页，网址是 SSA.gov/employer。告诉雇员更正他/她的原始表格W-2中的社会安全号码。

正确记录雇员的姓名和社会安全号码：根据雇员的社会安全卡记录每个雇员的姓名和社会安全号码。如果卡片上显示的姓名不正确（比如由于结婚或离婚），那么雇员应该向社会保障署申请更新卡片。继续用原来的姓名填报雇员的薪资，直到雇员向你出示更新后的社会安全卡，其上有更正后的姓名。

如果社会保障署在雇员改名后为其发放更新的卡片，或者在外籍工作身份改变后发放号码与先前不同的新卡片，那么提交表格W-2c更正最近提交的表格W-2上填写的姓名/社会安全号码。不需要更改其它年份的文件，如果先前的姓名和号码在最近的表格W-2之前已经沿用多年。

外籍人士的联邦税务局个人纳税识别号：不要接受个人纳税识别号代替社会安全号来识别雇员身份或工作许可。个人纳税识别号仅适用于不能在美国工作但出于其它税务目的而需要识别号码的居民和非居民身份的外籍人士。你可以辨认出个人纳税识别号，因为它是一个9位数的号码，格式如同社会安全号，以数字“9”开头，第4位和第5位数字的范围是“50–65”&“70–88”&“90–92”&“94–99”（例如9NN-7N-NNNN）。关于个人纳税识别号的更多信息，可参见表格W-7的说明，或访问 IRS.gov/ITIN。

注意：拥有个人纳税识别号的人士如果后来有资格在美国工作，那么必须拿到社会安全号。如果某人现在有资格在美国工作，那么告诉他/她得申请社会安全号，遵循本节上文申请社会安全号的说明。不要在表格W-2上用个人纳税识别号代替社会安全号。

核实社会安全号码：雇主和授权代理人可以使用社会安全号码核实服务（SSNVS）来即刻核实雇员的姓名是否与社会安全号码相匹配，每次（刷新屏幕）最多10个姓名和社会安全号码，或者提交一份可包含最多250,000个姓名和社会安全号码的电子文件，通常在下一个工作日可以收到结果。可访问网页 SSA.gov/employer/ssnv.htm 获取更多信息。某个人可能有合法的社会安全号码，但不能在美国工作。雇主可以使用网站 E-Verify.gov 上的电子核实来确认新雇员的就业资格。

采用社会安全号码核实服务：社会保障署的企业在线服务（BSO）可用来访问社会安全号码核实服务程序。企业在线服务的用户需要一个社会保障在线帐户。你可以采用2021年9月18日之前创建的“我的社会保障”个人帐户、或现有的 Login.gov 凭证或 ID.me 凭证。如果你没有社会保障在线帐户、Login.gov 凭证或 ID.me 凭证，那么需要创建一个。更多信息可访问社会保障署网站 SSA.gov/bso。

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3. Family Employees / 家庭雇员

子女受雇于父母：18岁以下的孩子在父母经营的企业中出力时，支付给他/她的报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税，如果经营主体是个资企业或父母两名合伙人组成的合伙企业。如果支付给孩子的报酬跟经营活动不相关，比如在父母的私人住宅中做家务劳动，那么在孩子年满21岁之前，这些报酬无须缴纳社会保障税金和医疗保险税。不过同时参见下文子女或配偶的课税劳动。支付给21岁以下的孩子的报酬，无论他/她为父母所做的工作是否跟经营活动相关，都无须缴纳联邦失业保险税。支付给任何年龄的孩子的报酬通常都需要预扣所得税，除非报酬是缘于在父母家中做家务劳动，或者是跟经营活动不相关并且季度总额少于$50美元、或没有定期雇佣孩子做那些工作。

配偶一方受雇于另一方：在配偶的企业中工作的个人，其薪资须预扣所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税，但无须缴纳联邦失业保险税。不过支付给配偶的报酬如果跟经营活动不相关，比如在私人住宅中做家务劳动，那么无须缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。

子女或配偶的课税劳动：支付给孩子或配偶的薪资须预扣所得税，缴纳社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税，如果他/她的工作是为：

• 公司，即使控制公司的人是孩子的父母或纳税人的配偶；
• 合伙企业，即使孩子的父母是合伙人，除非只有父母两名合伙人；
• 合伙企业，即使纳税人的配偶是合伙人；或者
• 信托遗产，即使是已故父母的信托遗产。

在这些情况下，子女或配偶会被视作是在为公司、合伙企业、或信托遗产工作，而不是为你工作。

父母受雇于子女：如果是子女作为雇主雇佣父母，那么适用以下规则：

• 如果支付给父母的报酬跟子女（雇主）的经营活动相关，那么需要预扣所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税；
• 如果支付给父母的报酬跟子女（雇主）的经营活动不相关，那么通常不需要缴纳社会保障税金和医疗保险税。

注意：社会保障税金和医疗保险税适用于支付给父母做家务劳动的报酬，如果以下条件全部成立：

• 父母受雇于子女（雇主）；
• 雇主有子女或继子女（包括收养的孩子）住在家里；
• 雇主是在世配偶，或离异且未再婚，或者是虽与配偶同住，但配偶由于精神或身体状况，在雇佣父母的日历季度中至少连续4周无法照顾子女或继子女；
• 雇主的子女或继子女未满18岁，或者由于精神或身体状况，在雇佣父母的日历季度中至少连续4周需要成年人的照顾。

支付给受雇于子女的父母的款项无须缴纳联邦失业保险税，不论所做的工作属于何种类型。

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2. Who Are Employees / 谁是雇员？

通常雇员是根据普通法或针对某些情形的成文法条款来作定义。可参见税务信息手册第15-A篇，获取关于法定雇员和非雇员的详细资讯。

普通法下的雇员身份：通常情况下，为你提供服务的工作人员是你的雇员，如果你有权控制做什么及怎么做。即使你给予员工行事的自由，这条原则也成立。重要的因素是你有权控制如何提供服务的细节。可参见税务信息手册第15-A篇，获取如何确定提供服务的个人是独立承包商还是雇员的更多资讯。

通常情况下，自己开展经营的人不是雇员。比如，医生、律师、兽医、及其他独立经营向公众提供服务的人通常不是雇员。如果成立公司，那么开展经营的公司管理人员是该公司的雇员。如果存在雇主-雇员关系，那么称谓并不重要。雇员可能被称为代理商或独立承包商。其它无关紧要的因素还包括报酬如何计量或支付、报酬的称谓是什么、员工是全职还是兼职。

法定雇员：如果为你工作的某个人不是上文讲述的普通法规定下的雇员，那么不要从他/她的报酬中预扣联邦所得税，除非适用后备预扣。虽然下列人员可能不是普通法的雇员，但是为处理社会保障税金和医疗保险税，须按照成文法把他们视为雇员，如果满足下文测试中的条件：

1. 为别人运送肉食、蔬菜、水果、烘焙食品、饮料（牛奶除外）、换洗衣物、干洗衣物而赚取运费或佣金的驾驶员。
2. 主要为一家公司销售保险的全职人寿保险推销员。
3. 在家工作者，根据服务对象的指示在家或在外工作，由服务对象或其指定的某人提供并收回材料或物件。
4. 市内外销售人员（赚取运费或佣金的驾驶员除外），全职（附带销售活动除外）为一家公司或个人接收客户订单。订单必须是用于转售的商品或用于客户经营活动的物资耗材。客户必须是零售商、批发商、承包商、或酒店、餐厅、其它食宿业务经营者。

测试：从法定雇员的薪资中预扣社会保障税金和医疗保险税，如果以下3项测试都适用：

1. 服务合同规定或暗示几乎所有服务都由他们自行提供；
2. 他们很少或几乎不投资于提供服务所用的设备和物件（投资于运输工具除外）；
3. 服务是持续提供给同一个付款人。

上文a或d中的人员也是联邦失业保险税的雇员，如果满足测试1至3。税务信息手册第15-A篇有给出雇主-雇员关系的例子。

法定非雇员：根据法律，直销人员、合乎资格的房地产经纪人、某些陪护人员会被视为非雇员。他们通常被当作自雇人士征收各种联邦税，包括所得税和雇佣税项。更多资讯可参见税务信息手册第15-A篇。

农场工人：通常情况下，你是农场工人的雇主，如果你的雇员：

• 在你的农场种植或收获农业或园艺作物（包括饲养和喂食牲畜）；
• 工作关联于你的农场及其工具和设备的运营、管理、保存、改进、或维护，如果服务的主要部分是在农场提供；
• 提供与打捞木材或清理飓风留下的灌木枝和其它碎片相关的服务（也称为飓风劳工），如果服务的主要部分是在农场提供；
• 搬运、处理、或包装未加工状态的任何农业或园艺商品，如果你生产了该种商品的一半以上（对于最多20个不是法人经营者的团组则为全部商品）；或者
• 为你从事与轧棉、松节油、树脂产品相关的工作，或灌溉设施的操作和维护。

就此处而言，术语“农场”包括牲畜场、牛奶场、家禽场、水果场、毛皮动物场、蔬菜农场，以及种植园、饲养场、苗圃、牧场、温室或主要用于产出农业或园艺商品的其它类似建筑、及果树林。农场工作不包括那些没有大量涉及产出农业或园艺商品的转售活动，比如在零售店或主要用于展示或储存的温室。也不包括改变商品的原始或天然状态的加工服务、或改变商品的原始或天然状态后提供的服务。

工作组长：如果你是工作组长，那么你就是农场工人的雇主。工作组长是指（代表自己或代表农场经营者）召集工人并支付报酬，让他们为农场经营者干农活的人。如果你和农场经营者之间没有书面协议说明你是他们的雇员，并且你付薪给工人（无论是为你自己还是为农场经营者），那么你就是工作组长。关于联邦失业保险税的规则，可参见第14节。如果你是工作组长，你不会因为召集农场工人且作为工作组成员提供服务而被视为农场经营者的雇员。

H-2A签证农业工人：在表格W-2上，不要勾选第13栏（法定雇员），因为H-2A签证工人不是法定雇员。

把雇员当作非雇员：通常你有责任缴纳社会保障税金、医疗保险税、所得税预扣额，如果你把雇员当作非雇员而没有减除和预扣这些税款。你也许可以采用法规第3509节的特殊税率来计算雇员须缴纳的社会保障税金、医疗保险税、及联邦所得税预扣额，这些是你的税负。适用的税率取决于你是否已提交要求的表格-1099。你不能从雇员那里追收他/她本应缴纳的社会保障税金、医疗保险税、或所得税预扣额，如果税款已经依据法规第3509节支付。你有责任缴纳所得税预扣额，无论雇员是否已经为那些薪酬支付所得税。同时你仍然须全额缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇主份额。雇员仍然有责任缴纳社会保障税金和医疗保险税的雇员份额。详细资讯可参见法规第3509节；还可参见税表941-X、税表943-X、或税表944-X的说明。

法规第3509节的税率不能适用的情形是：如果你故意不理会从雇员薪酬中预扣税款的要求，或者只预扣所得税而忽略社会保障税金或医疗保险税。法规第3509节不适用于重新界定法定雇员。可参见本节上文的法定雇员。

如果雇主已经递交要求的信息申报表，那么适用法规第3509节的如下税率：

• 对于社会保障税金：雇主税率6.2％，加上雇员税率6.2％的20％，总税率为薪资的7.44％；
• 对于医疗保险税金：雇主税率1.45％，加上雇员税率1.45％的20％，总税率为薪资的1.74％；
• 对于附加医疗保险税：须缴纳附加医疗保险税的那部分薪资的0.18％（雇员税率0.9％的20％）；
• 对于预扣所得税：税率为薪资的1.5％。

如果雇主没有递交要求的信息申报表，那么适用法规第3509节的如下税率：

• 对于社会保障税金：雇主税率6.2％，加上雇员税率6.2％的40％，总税率为薪资的8.68％；
• 对于医疗保险税金：雇主税率1.45％，加上雇员税率1.45％的40％，总税率为薪资的2.03％；
• 对于附加医疗保险税：须缴纳附加医疗保险税的那部分薪资的0.36％（雇员税率0.9％的40％）；
• 对于预扣所得税：税率为薪资的3.0％。

免责条款：如果你有合理的理由没有把某个工作人员当作雇员，那么你可能无须为他/她缴纳雇佣税项。要获得此项免责，你在提交包括信息申报表在内的所有联邦税申报表时，必须是以完全一致的方式对待那名工作人员。你（或你的前任）在1977年以后的任何期间内都未曾把某个类似情形的工作人员当作雇员。可参见“税务信息手册第1976篇-你是否合乎法规第530节的免责资格”。

联邦税务局的帮助：如果你想要联邦税务局帮助确定某个工作人员是不是雇员，可以提交表格SS-8。

自愿界定解决方案（VCSP）：如果某些雇主目前把他们的工作人员（或者某类或某组工作人员）当作独立承包商或非雇员对待，同时希望在将来的纳税期间内自愿把他们重新界定为雇员，并且满足某些要求，那么可能有资格适用自愿界定解决方案。提交表格-8952申请自愿界定解决方案。更多信息可查看网页 IRS.gov/VCSP。

夫妻共有和经营的企业 / Business Owned and Operated by Spouses

如果你和你的配偶共同拥有和经营一家企业，分享收益分担损失，那么你们可以算作合伙企业的合伙人，无论是否有正式的合伙协议。更多细节可参见税务信息手册第541篇。这家合伙企业会被视为所有雇员的雇主，有责任为其支付给雇员的薪资缴纳雇佣税项。

例外—合乎资格的合营企业：从2006年以后的纳税年度开始，2007年生效的小型企业及工作机会税务法案（公共法110-28）规定，成员只有共同报税的夫妻两人的“合乎资格的合营企业”，可以选择在处理联邦税务时不被当作合伙企业。合乎资格的合营企业须具备下列要素：

• 合营企业的成员只有夫妻两人且夫妻两人共同报税；
• 夫妻双方都实质性地参与（参见附表-C(税表-1040)第G行对应的说明“实质性参与”）经营活动（仅共同拥有财产不足够）；
• 夫妻两人都选择不被当作合伙企业；
• 企业由夫妻两人共同拥有，持有的名义不是诸如合伙企业或有限责任公司等州法律实体。

如果要作这项选择，那么所有的收入、收益、亏损、抵扣、抵免都必须根据各自在合营企业中的权益在夫妻两人之间分配，作为个资经营者分别填报在各自的附表-C(税表-1040)或附表-F(税表-1040)。两人还必须分别提交附表-SE(税表-1040)缴纳相应的自雇税。可参见自雇税申报表1040-SS关于美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属维尔京群岛、及波多黎各的说明。

选择适用合营企业规则的夫妻在处理联邦税务时会被当作个资经营者，通常不需要雇主识别号。如果合营企业需要缴纳雇佣税项，夫妻任何一方都可以为支付给雇员的薪资申报和缴纳雇佣税项，使用自己的作为个资经营者的雇主识别号。通常情况下，以合营企业选项报税不会在共同纳税申报表上增加夫妻两人的应纳税总额；而同时无须提交合伙企业税表也可以让两人积累用于计算退休福利的社会保障税额和医疗保险税额。

附注：如果你的配偶是雇员而不是合伙人，可参见第3节中的配偶一方受雇于另一方。

更多关于合乎资格的合营企业的信息，可访问 IRS.gov/QJV。

例外—共同收入：如果在实行共同财产法的州、海外某个国家、或美属领地，你和你的配偶共同拥有一家不是公司制的企业，那么你们可以将其作为个资企业（归于经营企业的配偶名下）或合伙企业。你们仍然可以选择将其作为合乎资格的合营企业而非合伙企业来缴税。可参见本节上文例外—合乎资格的合营企业。

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1. Employer Identification Number (EIN) / 雇主识别号

如果你必须填报雇佣税项或者提供税务资料单给雇员或年金领取者，那么你需要雇主识别号。

雇主识别号是联邦税务局发放的9位数号码。这些数字的排列方式为：00-0000000。这个号码用来识别各家雇主和某些没有雇员的机构组织的税务帐户。在你发送给联邦税务局和社会保障署的所有文件中填上雇主识别号。更多资讯可参见税务信息手册第1635篇。

如果你没有雇主识别号，可以访问联邦税务局网站 IRS.gov/EIN 在线申请；也可以传真或寄送表格SS-4到联邦税务局申请雇主识别号。如果企业主体是在美国境外或美属领地以外创建或成立，你还可以致电 267-941-1099（收费电话）申请雇主识别号。不要用社会安全号代替雇主识别号。

你应该只有一个雇主识别号。如果你有不止一个号码，又不确定该使用哪个号码，可致电 800-829-4933 或 800-829-4059（供耳聋者、有听力障碍或语言障碍者使用的专线）。提供你现有的号码、每个号码对应的名称和地址、以及主要营业场所的地址。联邦税务局会告诉你该使用哪个号码。更多资讯可参见税务信息手册第1635篇。

如果你接手另一家雇主的企业（参见第9节中的继任雇主），不要使用那家雇主的识别号。如果你已经申请雇主识别号，但是到税表截止日期之时还没有得到号码，那么提交纸质税表，并在应填写号码的空格处写上“已申请”及申请的日期。

注意：始终确保你提交的表格上的雇主识别号完全匹配联邦税务局分配给你的雇主识别号。不要在要求雇主识别号的表格上填写你的社会安全号或个人纳税识别号。如果你在季度薪资税表-941、农业雇员年度税表-943、或年度薪资税表-944上填写过雇主识别号（包括前雇主的识别号），而与表格W-3中填写的不同，可参见表格W-2和W-3的总体说明中的“第h栏-今年使用过的其它雇主识别号”。预扣税表-945上的名称和雇主识别号必须匹配填报联邦所得税预扣额的信息申报表（比如填报后备预扣的表格1099-NEC）上的名称和雇主识别号。如果税表-945的雇主识别号不正确或使用其它公司的雇主识别号，可能会被罚款，并导致你的税表处理被延迟。

有工作组长的农业雇主：农业雇主必须记录工作组长的姓名、地址、及雇主识别号。可参见第2节和第14节。

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Introduction / 引言

Reminders / 提醒事项

私营递送服务 ✤ Private Delivery Services

你可以采用联邦税务局指定的某些私营递送服务来满足纳税申报表的“按时邮寄即按时提交”规则。查看网页 IRS.gov/PDS 知悉目前的私营递送服务商名单。私营递送服务商会告诉你如何取得邮寄日期的书面证明。如果你采用私营递送服务，相关的联邦税务局邮寄地址可查看网页 IRS.gov/PDSstreetAddresses。在该网页上罗列的邮寄地址中，选择你所在州的地址来邮寄未附带付款的税表，如同雇佣税项申报表的说明所述。

注意：私营递送服务不能投递邮件到邮政信箱。你必须采用美国邮政服务才能寄送邮件到联邦税务局的邮政信箱地址。

索取雇主用税务表格&填写说明&信息手册 ✤ Ordering Employer Tax Forms, Instructions, and Publications

你可以在 IRS.gov/Forms 网页上查看、下载、或打印大多数你可能需要的表格、说明、及手册。除此以外，你可以到 IRS.gov/OrderForms 网页下订单邮购这些资料。联邦税务局会尽快处理你的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地获取各种表格、说明、及手册。

与其订购纸质的W-2和W-3表格，不如考虑采用社会保障署的免费电子提交服务以电子方式提交。可访问社会保障署的“雇主W-2提交说明和信息”网页，网址是 SSA.gov/employer，注册企业在线服务。你可以在线创建W-2表格并将其提交给社会保障署，方法是在简单好用的可填写字段中键入你的薪资信息。此外你还可以打印出填写好的表格W-2的副本，用来提交给州或地方政府、发送给你的雇员、以及留作记录。表格W-3会根据你的表格W-2创建生成。社会保障署的企业在线服务是波多黎各政府电子归档系统的一个独立程序。波多黎各的雇主须访问 Hacienda.gobierno.pr 了解更多信息。

日历 ✤ Calendar

下文罗列有重要的日期和责任。此处罗列出的日期没有针对星期六、星期日、及法定假日作调整（参见下文提示）。税务信息手册第509篇-税务日历（用于2024年）已针对星期六、星期日、及法定假日作调整。对于填报在季度薪资税表-941、农业雇员年度税表-943、年度薪资税表-944、年度预扣税表-945上的税款，可参见第11节获取关于缴存的信息。可参见第14节获取关于缴存联邦失业保险税的信息。填报健康保险所需表格的截止日期在此处未列出。关于这些日期可参见税务信息手册第509篇。

提示：如果下文中显示的提交税表、提供表格、或缴存税款的日期落在星期六、星期日、或法定假日，那么到期日是下一个工作日。术语“法定假日”是指哥伦比亚特区的任何法定假日。只有当你需要向其申报的联邦税务局办公室位于某个州时，该州的法定假日才会延迟申报截止日期。无论如何，州法定假日不会延迟缴存联邦税款的截止日期。可参见第11节的缴存截止日期只能是工作日。对于任何申报截止日期，如果装有税表或表格的信封地址正确、包含足够的邮资、美国邮局加盖的邮戳日期是到期日或之前、或者由联邦税务局指定的私营递送服务商在到期日或之前发送，那么你满足“提交”或“提供”要求。更多信息可参见上文“提醒事项”主题下的私营递送服务。

会计年度纳税人：无论你采用日历年度还是会计年度，下文罗列的截止日期都适用。

Introduction / 引言

这篇税务信息手册讲解你作为雇主的税务责任，包括农业雇主以及主要营业地点在美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属维尔京群岛、或波多黎各的雇主。这篇手册还讲解预扣、转存、申报、缴纳、及更正雇佣税项的要求；此外还讲解你必须交给员工的表格、员工必须交给你的表格、以及你必须报送给联邦税务局和社会保障署的表格。这篇指南中提及的“所得税”仅适用于联邦所得税。联系你所在的州或地方税务部门，以知悉他们的规则。这篇税务信息手册中任何时候使用的术语“美国”，都包括美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属维尔京群岛、以及波多黎各，除非另有说明。

当你支付薪资给员工时，你不是把他们挣得的薪资全额支付给他们。作为雇主，你还有责任从他们的薪资中预扣税款。你从员工薪资中预扣出来的联邦所得税、员工应付的社会保障税金和医疗保险税是薪资的组成部分，你把这部分金额缴纳给美国财政部而不是支付给他们。员工相信你会把这些预扣的联邦税款转存缴纳给美国财政部；这就是这些预扣税款被称为信任资金税的原因。如果必须预扣的联邦所得税、社会保障税金、或医疗保险税没有预先扣除，或者没有转存或缴纳给美国财政部，那么可能会被处以信任资金税追收罚款。更多信息可参见第11节。

这篇税务信息手册还为雇主——包括美属维尔京群岛和波多黎各在内的雇主——提供与联邦失业税法案（FUTA）规定的税收——称为联邦失业保险税——相关的扼要责任。更多信息可参见第14节。更多关于雇佣税项的资讯可见税务信息手册第15-A篇、第15-B篇、及第15-T篇。税务信息手册第15-A 篇包含些特殊资讯，补充这篇手册中讲解的基本雇佣税项信息。“税务信息手册第15-B篇：雇主的附加福利税务指南”讲解各种非现金报酬的雇佣税项处理及其估值。税务信息手册第15-T篇包含各种联邦所得税预扣表格以及如何使用这些表格的说明。

大多数雇主必须预扣（联邦失业保险税除外）、转存、申报、缴纳下列雇佣税项：

• 所得税
• 社会保障税金
• 医疗保险税
• 联邦失业保险税

这些要求存在例外情形。相关指南可见第15节。铁路退休税在表格CT-1的说明中有解释。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。

你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的问题在这篇税务信息手册中未能得到解答，可查看网站 IRS.gov 以及这篇手册结尾的如何获得税务帮助。

获取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/Forms 下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问网页 IRS.gov/OrderForms 索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你的订单。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地得到表格和填写说明。

联邦政府雇主：这篇手册中的信息，包括缴存联邦所得税的规则，适用于联邦政府机构。

州和地方政府雇主：向州和地方政府雇员支付的薪资通常需要预扣联邦所得税，但联邦失业保险税除外。大多数当选和任命的州或地方政府公职官员是普通法规则下的雇员。可参见“税务信息手册第963篇：联邦-州参考指南”的第3章。除开某些例外情况，薪资还需要缴纳社会保障税金和医疗保险税。关于例外情况的更多信息可参见第15节。如果某个选举工作人员在同一家政府机构以另外的身份受雇佣，可参见联邦税务局公告2000-6第512页的税务裁决2000-6，网址是 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb00-06.pdf。

你可以从本地的联邦税务局办公室获取申报信息及社会保障覆盖信息。如果你对第218节（社会保障法案）协议的承保范围有任何疑问，可联系所在州的工作人员。要查找你所在州的社会保障署工作人员，可访问各州社会保障署官员全国会议网站，网址是 NCSSSA.org。

印第安部落政府：关于印第安部落政府的雇佣税项资讯，可参见税务信息手册第4268篇。

无税负机构及第S分章规则下的合格附属机构：处理雇佣税项时，合格的单一所有者无税负机构及第S分章规则下的合格附属机构会被当作独立存在的实体。合格的单一所有者无税负机构必须用自己的名称和雇主识别号就其支付给雇员的薪资填报和缴纳雇佣税项。可参见税务法规第1.1361-4(a)(7)节和第301.7701-2(c)(2)(iv)节。

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8. Questions and Answers / 问题与答案

申报要求—地点、时间、及方式 / Filing Requirements—Where, When, and How

（1）美国所得税申报表何时提交？
✤通常情况下，对于采用日历年度的纳税人，美国所得税申报表的截止日期是4月15日。如果你是美国公民或居民，并且在到期日你的税务住所和实际住处都在美国和波多黎各以外，那么提交税表的截止日期会自动延后至6月15日。税表上显示的应纳税额的利息从4月15日起开始计算。

（2）我今年要去海外，预计会合乎海外劳动收入免税额的资格。我如何能够延期提交税表，应该何时提交税表，需要填写什么表格？

（3）我的全部收入都符合海外劳动收入免税额的标准。我必须提交税表吗？
✤通常须提交。每个有收入的美国公民或居民都必须提交所得税申报表，除非未排除海外劳动收入免税额的总收入低于报税身份对应的金额。报税的收入门槛在第1章的报税要求中有讲解。

（4）去年11月我被公司派驻海外。我计划填写表格-2350延期提交我去年的税表，因为我预计会满足实际驻留测试而有资格获得海外劳动收入免税额。不过如果公司在那之前把我召回美国，那时候我发现不能获得免税额，我应该如何以及何时提交我的税表？
✤如果你的正常报税日期已过，那么应该尽快提交去年的税表-1040（2023年的税表-1040或1040-SR）。在税表中附加一份说明，指出你已经返回美国，不能获得海外劳动收入免税额。你必须在税表中申报你的全球收入。如果你在国外已经为海外收入缴税，也许可以把已付税款作为分项扣除额，或者用于抵免美国的所得税。不过如果你在正常到期日之后支付应纳税款，那么会收取从正常到期日至实际支付日期间的利息。

（5）我是美国公民，没有源自美国的应税收入，但有相当数额源自海外的收入。我是否需要提交美国所得税申报表？
✤是。所有美国公民和外籍居民的全球收入都会被美国征税。如果你已经为源自美国境外的收入向外国政府缴税，那么你可能获得海外税款抵免，把已付税款用于冲抵美国的所得税。表格-1116用来计算允许的抵免额。

（6）我是已经退休的美国公民，打算呆在海外。我还有向美国纳税的义务吗？
✤你对于美国的所得税义务跟居住在美国的退休人员须承担的纳税义务相同。（可参见本篇税务信息手册第1章中有关报税要求的讲解。）

（7）我作为海外正当居民的时间已经超过5年。我是否需要缴纳预估税款？
✤海外的美国纳税人与居住在美国境内的纳税人遵循相同的缴纳预估税款的要求。可参见第1章的预估税款项主题下的讲解。
✤海外纳税人不应该在其预估收入中包括他们已经或将要获得美国税收豁免的任何收入。
✤海外纳税人在计算预估税款时可以扣除估计的住房开支抵扣额。第一期预估税款的到期日是挣得收入当年的4月15日。

（8）是否可以用外币支票缴纳我的美国税？
✤通常只接受用美元支付所得税。不过如果你是富布赖特助学金的受赠者，可参见第1章的富布赖特助学金。

（9）我已经满足海外实际驻留测试，现正在提交两年的税表。我是否必须连同每份税表分别提交表格-2555？
✤是。每份要求获得海外收入优惠待遇的税表-1040或1040-SR都必须附带表格-2555。

（10）表格-2555加上附表-C或表格W-2是否构成一份税表？
✤不是。表格-2555、附表-C、表格W-2都只是附件，你仍然需要提交税表-1040或1040-SR，显示报税收入的来源以及要求获得的免税额、减除额、或抵扣额。

（11）在“表格-2350：申请延期提交美国所得税申报表”上，我填写的是将会满足实际驻留测试而获得海外劳动收入免税额。如果我满足正当居住测试，是否可以此为依据报税？
✤是。只要符合要求，你可以通过任何一项测试来获得海外劳动收入免税额和海外住房开支减除额或抵扣额。你不是必须满足填写在延期申请上的测试。不过，你必须确保不晚于表格-2350上获准的延期日期提交税表-1040或1040-SR，因为在该日期之后提交税表可能被处以延时罚款。
✤如果你在根据实际驻留测试而获准的延期日之前无法满足正当居住测试，那么再申请新的延期，延至你预计会满足正当居住测试之后的30天。

（12）我是美国公民，去年在美国工作了6个月。去年7月我接受了海外工作，预计会合乎海外劳动收入免税额的资格。我是否应该就前6个月在美国赚取的收入提交一份税表并缴税，然后在合乎资格后再就后6个月的收入提交另一份税表？
✤不是。你可以选择以下两种方法之一提交你的税表：

（13）我是美国公民；已经在海外生活很多年，最近才认识到我应该提交美国所得税申报表。我该如何纠正这些年来未报税这项疏忽？
✤尽快提交逾期的税表，说明你延迟提交的原因。关于提交这些税表的建议，你应该联系联邦税务局相关人员。

（14）2016年我有资格获得海外劳动收入免税额，但我没有在2017年提交的税表上要求获得这些免税额。随同税表我全额缴纳了税款。现在我可以要求退税吗？
✤要求退还这笔税款为时已晚，因为提出退税申请必须在提交税表之日起3年内或缴纳税款之日起2年内，以较晚日期为准。在到期日之前提交的税表会被视为是在到期日提交。

满足正当居住测试或实际驻留测试的要求 / Meeting the Requirements of Either the Bona Fide Residence Test or the Physical Presence Test

（1）我最近来到X国为橙色牵引车公司工作，预计会在这里工作5年或6年。我的理解是呆满1整年以后就有资格根据正当居住测试获得免税额或抵扣额；是这样吗？
✤不一定。相关法律规定，要满足此项测试而获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，纳税人必须是海外某个或多个国家的正当居民，持续期间包括一个完整的纳税年度。
✤如果跟大多数美国公民一样，你也是依照日历年度提交纳税申报表，那么法律所指的纳税年度即为任何特定年份的1月1日至12月31日。除非你于1月1日在X国定居，否则你需要多于1年的时间才能成为海外的正当居民。不过，一旦你达到合格的要求期间，你有权获得的免税额、减除额、或抵扣额从你开始正当居住之日起计算。

（2）我的理解是实际驻留测试只要求在连续12个月的期间内在海外实际停留至少330天；请问正当居住测试的标准是什么？
✤要成为海外的正当居民，你必须表明去到某个国家是打算无限期或长时期停留在那里，并且为此目的，你把家安顿在那个国家。考虑的因素包括居住的房屋类型、你的家人是否与你同行、签证类别、雇佣协议、以及其它显示你是否在海外无限期或长时期停留的相关因素。
✤要通过此项测试来获得海外劳动收入免税额或者海外住房开支减除额或抵扣额，在海外居住的期间必须包括1个完整的纳税年度（通常为1月1日–12月31日），不过一旦满足此项时间要求，你可以从实际居住开始之日起计算免税额、减除额、和抵扣额。

（3）为达到“持续期间包括1个完整的纳税年度”，我是否必须整年实际停留在海外某个国家？
✤不是。“持续”是指正当居住的形式，而不是指个人的实际停留。在海外正当居住期间，即使在第1个完整的年度中，你也可以短暂临时地离开那个国家，回到美国或去其它地方度假甚至出差。为保持你作为海外正当居民的身份，你必须有明确的打算要返回到你的海外住所，不会在旅行中无故拖延。

（4）我是美国公民，2022年是X国的正当居民。2023年1月15日，我接到通知将被调派到Y国。我被召回到纽约90天熟悉相关情况， 然后去到Y国并一直呆在那里。虽然1月1日我不在Y国，但我是X国的正当居民，并且2023年12月31日我在Y国。我的家人一直在X国，直到我熟悉情况结束，家具什物也直接搬到我的新驻地。2023年我是不是海外正当居民，还是必须等到2024年结束才算？
✤因为你没有打断海外居住期间，所以2023年你仍然是海外正当居民。

（5）由于生病，我在呆满海外劳动收入免税额要求的期间之前返回美国。我能否获得海外居住期间对应的免税额？
✤不能。你不能够获得任何海外劳动收入免税额，因为你没有满足正当居住测试或实际驻留测试的期间要求。如果你在海外已经为赚取的收入缴过税，也许可以在美国报税时将其作为费用抵扣或税款抵免。

（6）美国的外籍居民能否依据正当居住测试或实际驻留测试获得免税额或抵扣额？
✤美国的外籍居民如果满足实际驻留测试的要求，那么有资格获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额。如果是跟美国签署有所得税协定的某个国家的公民或国民，那么这些外籍居民也可以依据正当居住测试来达到合格要求。

（7）去年8月13日，我离开美国去到Z国，为戈登制造公司工作。我预计能够依据实际驻留测试来排除我的海外劳动收入，因为我计划在Z国至少呆1年。但是我被重新调派回美国，并于今年7月1日离开Z国。我能否排除海外劳动收入？
✤不能。你不能够排除在Z国挣得的任何收入，因为你没有在海外停留满足实际驻留测试所需要的至少330个整天。

海外劳动收入 / Foreign Earned Income

（1）我是在海外工作的美国政府雇员。我在海外期间挣得的全部或部分政府收入是否符合海外劳动收入免税额的条件？
✤不符合。海外劳动收入免税额适用于你的海外劳动收入。就此项优惠而言，美国政府或其机构支付给雇员的薪酬不会被当作海外劳动收入。

（2）我满足正当居住测试，从而有资格获得海外劳动收入免税额。我的海外劳动收入是否包括从美国收到的股息以及从海外银行账户收到的利息？
✤不包括。海外劳动收入仅指在海外付出劳动挣得的收入。投资收益不是劳动收入。无论如何，你必须将其计入税表-1040或1040-SR上填报的总收入中。

（3）公司为我的海外收入支付所得税。这是应税报酬吗？
✤是。这笔钱是对应你所提供服务的报酬。公司为你支付的税款应该填报在税表-1040或1040-SR第1h行、以及表格-2555第IV部分第22f行。

（4）我住在海外一座城市的公寓中，房租由雇主支付。我应该在收入中包括雇主支付的金额（每月$1,200美元）还是美国同等住房的公允租赁价值（每月$800美元）？
✤你必须在收入中包括所提供的设施在当地的公平市场价值（FMV）；通常是你的雇主支付的金额。公平市场价值可以不包括在收入中的情形在第4章的餐食和住宿排除段落中有讲解。

（5）我的美国雇主把薪资直接存入我的美国银行帐户。该收入算是在美国赚取，还是算作海外劳动收入？
✤如果你赚取这些收入是在美国境外提供服务，那么你的收入是在海外挣得。你是由美国雇主支付薪资以及你的薪资是直接转存入你的美国银行帐户都不关紧要。薪水、工资、佣金、及其它个人服务收入的来源地是你提供服务的地方。

（6）哪些地方被视作外国？
✤就海外劳动收入免税额和海外住房开支减除额或抵扣额而言，在美国以外的其它国家主权治下的领土是外国。美属领地不是外国。

（7）劳动收入来源地是指什么？
✤劳动收入来源地是指付出劳动挣得收入的地方。换句话说，在海外某个国家工作获得的收入就是源自那个国家。海外劳动收入免税额和海外住房开支减除额或抵扣额仅限于源自外国的劳动收入。

海外劳动收入免税额 / Foreign Earned Income Exclusion

（1）我有资格获得海外劳动收入免税额，2023年我的收入超过$120,000美元。我是否可以获得$120,000美元的最大免税额？
✤不一定。尽管你有资格获得海外劳动收入免税额，但你可能不是在整个纳税年度都满足正当居住测试或实际驻留测试。如果你不是在整个纳税年度都满足其中某项测试，那么必须根据当年中满足某项测试的天数来按比例划分最大免税额。

（2）我怎样才能有资格获得海外劳动收入免税额？
✤要合乎资格，你必须在海外有税务住所，必须是美国的公民或外籍居民。你必须是海外某个或多个国家的正当居民，持续期间包括一个完整的纳税年度；或者你必须在连续12个月的期间内，在海外某个或多个国家实际驻留至少330个整天。美国公民可以依据任何一项测试来合乎资格。实际驻留测试适用于所有的外籍居民，正当居住测试适用的外籍居民必须是跟美国签署有所得税协定的某个国家的公民或国民。
✤在你整个的居住或停留期间，你的税务住所必须始终在海外某个或多个国家。就测试要求而言，你的实际驻留期间是你呆在国外的330个整天，而不是涵盖那些天数的连续12个月。

（3）我的海外劳动收入免税额不能超过我的海外劳动收入，是这样吗？
✤是。每年的免税额限制为扣除海外住房开支减除额之后的海外劳动收入。挣得海外劳动收入期间，你必须在海外有税务住所，同时满足正当居住测试或实际驻留测试。

（4）我和妻子都在工作，住在一起，共同报税。我们都合乎资格主张海外劳动收入免税额。我们是否可以分别计算海外劳动收入免税额和海外住房开支减除额？
✤你们可以分别计算海外劳动收入免税额，因为你们两人都有海外劳动收入。你们各自的免税额都不能超过自己的海外劳动收入。你们必须共同计算海外住房开支减除额。更多细节可参见第4章的已婚夫妇。

社会保障金及铁路退休福利 / Social Security and Railroad Retirement Benefits

（1）美国的社会保障福利需要纳税吗？
✤美国公民和外籍居民收到的福利可能需要纳税，取决于纳税人的收入总额和报税身份。根据某些协定，美国的社会保障福利如果被居住国征税，那么在美国免税。
✤美国的公民或居民从其它国家收到的类似于社会保障金的福利可能需要纳税。（参见美国与各国签订的税收协定知悉某份协定赋予的优惠。）

（2）作为美国的公民或外籍居民，我该如何计算应纳入到总收入中的美国社会保障福利？
✤参见税务信息手册第915篇以确定你是否得把福利计入到收入中。

（3）铁路退休福利如何征税？
✤第1级铁路退休福利中相当于社会保障金的部分——假设该铁路员工涵盖在社会保障体系而不是铁路退休体系之下，会比照如上所述的社会保障福利同样处理。
✤第1级福利中没有被视为社会保障金的其它部分会被当作私营退休金或养老金，跟第2级铁路退休福利同样对待。退休金和养老金在第4章的劳动收入和非劳动收入段落中有讲解。既定的双重福利和补充年金也会被视为私营退休金，但要全额课税。
✤第1级福利中相当于社会保障金的部分以及任何特殊保障福利会显示在你从铁路退休局收到的表格RRB-1099上。第1级中的课税部分、第2级、既定的双重福利、以及补充年金会显示在你从铁路退休局收到的表格RRB-1099-R上。

社会保障税金和自雇税 / Social Security Tax and Self-Employment Tax

（1）我是一名牧师，有海外劳动收入，预计会合乎海外劳动收入免税额的资格。我该如何缴纳自雇税？
✤提交税表-1040或1040-SR连同附表-SE(税表-1040)和表格-2555。在附表-SE(税表-1040)上计算出你的自雇税，并将其作为应纳税额填入附表-2(税表-1040)。

（2）因为我预计会合乎海外劳动收入免税额的资格，所以我申请并获准延期至2025年1月30日提交我的2023年税表。但是我需要为配偶的收入缴纳自雇税，我是否应该截至正常到期日提交一份2023年的税表，缴纳自雇税，然后在我合乎免税额的资格时再提交另一份税表？
✤不是。如果你已获准延期，那么不需要截至到期日提交2023年的税表-1040或1040-SR（正常所得税申报表）。作为替代，你应该支付足够的预估税款，包括自雇税和减去可排除收入后对应的所得税。

所得税预扣 / Income Tax Withholding

（1）我在海外并有资格获得海外劳动收入免税额，如何才能让雇主停止从薪资中预扣联邦所得税？
✤向你的雇主提交一式两份的声明，要求减少预扣税款，因为你满足正当居住测试或实际驻留测试。同时参见下面的问题。

（2）联邦税务局是否提供某种表格，让雇员用来要求雇主停止从预计会作为海外劳动收入而被排除掉的薪资中预扣所得税？
✤是。表格-673是一份声明示例，可以由预计会满足正当居住测试或实际驻留测试而有资格获得海外劳动收入免税额的个人使用。

（3）我是居住在海外的美国公民，有源自美国的股息和利息收入，这些股息和利息被预扣掉30％的税。我该如何扭转这种情况？
✤提交表格W-9（指出你是美国公民）给向你支付预扣掉税金的股息和利息的机构。他们有权停止对支付给你的款项预扣30％的所得税。

（4）我是美国公民，有源自美国的预扣掉税金的股息和利息收入，我应该在税表中申报股息和利息净额，还是申报总额同时把预扣掉的税金作为税款抵免？
✤你必须申报收入总额，同时把预扣掉的税金作为税款抵免。这样对你有利，因为预扣掉的税金可以从应付税款中全额扣除。还建议你在税表上附加一份说明，解释这项税款抵免，这样对于允许的抵免额就不会有任何疑问。

各种抵扣项目 / Deductions

（1）我没有分项罗列扣除额，是否可以要求获得海外税款抵免？
✤是。即使没有分项罗列扣除额，你仍然可以要求获得海外税款抵免。

（2）去年夏天我从欧洲带回些东西时缴纳了关税。我能否把关税计入其它可抵扣的税款？
✤不能。关税跟联邦特许税一样不可抵扣。

（3）哪些海外税款可以抵扣？
✤通常情况下，海外所得税可以作为分项扣除额用于抵扣。只有在你没有主张海外税款抵免时，海外所得税才可以抵扣。为被排除的收入缴纳的海外所得税不能作为分项扣除额。
✤其它海外税款，诸如不动产税或个人财产税，只有在贸易、经营、或创造收入的过程中产生才可以抵扣。
✤附注：如果可行，海外所得税通常作为税款抵免，因为在大多数情况下这样更有利。

奖学金和学术奖金获得者 / Scholarship and Fellowship Grantees

（1）我是富布赖特助学金获得者。我必须在税表上附加些什么文件？

（2）我获得应纳税基金在海外教书讲课。我可以扣除哪些费用？
✤你也许可以扣除旅行、餐食、和住宿费用，如果你短暂离开平时的工作地点。关于扣除旅行、餐食、和住宿费用的更多资讯，可参见“税务信息手册第463篇-旅行&礼物&汽车费用”。

常规税务问题 / General Tax Questions

（1）联邦税务局工作人员能否推荐填报税表的税务从业人士？
✤不能。联邦税务局雇员不得推荐填报所得税申报表的税务从业人士。

（2）我刚提交我的纳税申报表。该如何查看退税状态？
✤可参见纳税申报表说明中的“退税信息”。

（3）我没有收到去年税表上的退税。我能否用来抵免今年的税款？
✤不能。那样会给两年的税表造成问题。如果你去年的退税过期未付，那么打电话或写信给联邦税务局。如果你写信给联邦税务局，务必在信中写明你的社会安全号（或纳税人识别号）。

（4）我上周提交税表时忘记了利息收入。我应该怎么办？
✤要更正此类错误，你应该填写修订后税表1040-X。记得包括遗漏的利息收入，重新计算税额，尽快将税表连同额外的应付税款发送到你先前提交税表的联邦税务局办公室。你也许可以电子方式提交修订后税表1040-X。
✤采用修订后税表1040-X来更正任何年份提交的个人税表-1040或1040-SR，只要未过期限（通常是报税截止日期后3年内或缴纳税款后2年内，以较晚者为准）。

（5）我是美国公民，预计会合乎海外劳动收入免税额的资格，我的所有海外收入（全部是薪资）将免征美国所得税。对于该纳税年度中为这些薪资缴纳给外国的所得税，我能获得任何税收优惠吗？
✤不能。对于依据海外劳动收入免税额而免征美国所得税的收入，你不能把为之缴纳给外国的税款作为税款抵免项或费用抵扣项。

（6）我是身居海外的美国公民。我曾经借款给一个非居民外国人，后来那个人破产。我是否可以把这笔钱作为坏账损失？
✤是。这笔损失应该作为短期资本损失填报在附表-D(税表-1040)。你有责任证明借贷的真实性、随后的破产、以及借款能否收回。

（7）美国跟哪些国家签署有税收协定？
✤在网页 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaty-Tables 的税收协定目录下的列表-3中，罗列着跟美国签署有所得税协定的国家。

（8）我是美国公民，已退休，居住在欧洲。我唯一的收入来自美国，已经在美国缴税。在我居住的国家那些收入又被征税。我该如何避免双重征税？
✤如果你居住在跟美国签署有所得税协定的国家，那么协定中通常会包含消除双重征税的条款。许多税收协定为各种收入提供税率削减。对于缴纳给其中一个国家的税款，协定通常在另一个国家提供对等抵免。未签署协定的国家也可能根据其法律给予相同类型的抵免。
✤如果在签署有税收协定的国家被双重征税，而你无法让该国的税务机构解决问题，那么可以联系美国的主管部门寻求帮助。有关请求介入的信息可参见第6章。

（9）减去海外劳动收入免税额和住房开支减除额以后，我的总收入是$5,000美元的应税工资。我是否有资格主张劳动收入抵免？
✤不行。如果你主张海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，那么就不能主张劳动收入抵免。

（10）我要主张海外劳动收入免税额；还能否获得额外的孩童税款抵免？
✤不能。如果你主张海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，那么就不能获得额外的孩童税款抵免。

（11）去年5月，我的雇主把我调派到波多黎各的办公室。我的理解是在波多黎各挣得的薪水无须纳税；是这样吗？
✤只要你的雇主不是美国政府部门，那么源于波多黎各的所有收入都免征美国税，如果你在整个纳税年度都是波多黎各的正当居民。你移居波多黎各那年从波多黎各赚取的收入不免税。你移居波多黎各那年向波多黎各政府支付的税款可以在表格-1116中作为海外税款抵免。

（12）我是美国公民，已经跟非居民外国人结婚。我是否有资格采用家庭户主税率？
✤是。尽管你的非居民外籍配偶不能让你合乎家庭户主的资格，但是如果你为合乎资格的孩子或其他亲属维持住家，那么可能有资格采用家庭户主税率。
✤如果你的配偶在该年中的任何时候曾经是非居民外国人身份，并且你没有选择把你的非居民外籍配偶当作外籍居民，那么在考虑家庭户主报税身份时，你会被当作未婚。你必须扶养另外的合乎资格者并且满足其它测试才能以家庭户主报税。你可以采用税额表格的家庭户主列或税额计算工作表的第D节。
✤可能有利的作法是选择把你的非居民外籍配偶当作美国居民，提交共同纳税申报表。不过一旦作出这项选择，就必须申报你自己和配偶的全球收入。
✤关于家庭户主报税身份的更多资讯，可参见税务信息手册第501篇。

罚款和利息 / Penalties and Interest

（1）在正常的报税截止日期之时，我的税务住所和实际住处都在美国和波多黎各以外，我因此而获准延期至6月15日提交税表，这项延期是否让我不必支付4月15日未付税款的利息？
✤不是。无论是自动延期还是书面申请的延期，都不能免除你的应付税款在4月15日以后产生的利息。利息应该包括在你的付款中。

（2）如果我暂缓提交税表直到有资格获得海外劳动收入免税额，我将被收取未付税款的利息。为避免被收取利息，我能否按时提交税表，只申报应税收入，不包括我在合乎资格后可免税的海外薪资？
✤不能。如果你在合乎免税资格之前提交税表，那么必须申报所有的收入，包括在海外付出劳动挣得的收入，并且为全部收入纳税。合乎资格后，你可以排除海外劳动收入要求退税。如果你推迟提交税表，那么避免税表上应付税款产生利息的办法是，在提交表格-2350申请延期时支付你预估的税款，或者支付足够的预估税款以涵盖你预计会显示在税表上的应纳税额。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#question-and-answer

7. How To Get Tax Help / 如何获得税务帮助

如果你身在海外同时需要税务帮助，可参见下文美国境外的纳税人援助。

美国境内的纳税人援助 ✤ Taxpayer Assistance Inside the United States

如果你有税务上的问题，需要帮助填写纳税申报表，或者想下载免费的信息手册、表格、或说明，那么即刻访问 IRS.gov 网站，查找可以帮助你的资源。

填写和提交纳税申报表：收到所有的薪资和收入表单（表格W-2&W-2G&1099-R&1099-MISC&1099-NEC等）、失业补偿金表单（信件或电子格式）、或其它政府付款表单（表格1099-G）、以及银行和投资公司的利息&股息&退休金表单（表格-1099）以后，你有几个选项来填写和提交纳税申报表。你可以自己填写税表，查看是否有资格免费报税，或雇请税务专业人士为你报税。

免费报税选项：如果合乎资格，可以让你在网上或本地社区填写和提交税表的各种选项包括：

• 免费提交：该项目让你使用报税软件或可填写表格来免费填报你的联邦个人所得税申报表。不过填报州税可能无法通过免费提交项目来完成。可访问 IRS.gov/FreeFile，查看你是否有资格免费在线填写联邦税表、以电子方式提交、及直接缴存税款或采用各种支付方式。
• 志愿者所得税援助：志愿者所得税援助（VITA）项目为需要帮助报税的中低收入者、残疾人员、英文不佳的纳税人提供免费的税务帮助。可访问 IRS.gov/VITA 网页，下载免费的 IRS2Go 应用程序，或致电 800-906-9887 查询免费报税的信息。
• 老年人税务咨询：老年人税务咨询（TCE）项目为所有纳税人提供免费的税务帮助，尤其是60岁及以上的老年人。该项目志愿者擅长回答老年人特有的退休金及与退休相关的问题。可访问 IRS.gov/TCE 网页，下载免费的 IRS2Go 应用程序，查看免费报税的信息。
• 军人报税：美国武装部队成员和合格的退伍军人可以采用军人报税，这是国防部通过“军队完整资源”提供的免费税务服务。更多信息可查看 MilitaryOneSource（MilitaryOneSource.mil/MilTax）。
   
  此外联邦税务局还提供免费可填写表格，可以在线填写然后以电子方式提交，无论收入多少。

使用在线工具帮助你填写税表：可访问 IRS.gov/Tools 使用以下工具：

• 用劳动收入税款抵免助手（IRS.gov/EITCAssistant）来确定你是否可获得劳动收入抵免。
• 在线申请雇主识别号（IRS.gov/EIN）可以帮助你免费取得雇主识别号。
• 预扣税估算器（IRS.gov/W4app）让你更容易估算你希望雇主从薪水中预扣的联邦所得税。这是预扣税款。可查看预扣税如何影响你的退税、实得薪资、或尚欠税额。
• 首次购房者信贷帐户查询（IRS.gov/HomeBuyer）工具为你提供还款和帐户余额信息。
• 营业税抵扣额计算器（IRS.gov/SalesTax）会计算出你可以抵扣的金额，如果你在附表-A(税表-1040)中分项罗列扣除额。

联邦税务局：为你的税务问题找寻答案：在 IRS.gov 网站上你可以获取相关时事和税法变化的最新信息。

• IRS.gov/Help：有各种工具可以帮助你解答某些最常见的税务问题。
• IRS.gov/ITA：互动式税务助手是一件会问你若干相关税法问题并给出答案的工具。
• IRS.gov/Forms：找寻各种表格、说明、及信息手册。你会找到最新的关于税则变更的详细资讯，还有诸多互动链接可帮助你找到答案。
• 你也许还可以在电子报税软件中查阅税法信息。

需要其他人为你填写税表吗：许多人可以填写税表，包括注册代理人、注册会计师、会计人员、以及其他没有专业证书的人。如果你选择让其他人为你填写税表，明智地作那项选择。收费填写人：

• 主要负责你的税表的整体准确性；
• 需要在税表上签字；并且
• 需要填入他/她的报税服务者识别号（PTIN）。

注意：虽然报税服务者会在税表上签字，但是归根结底你有责任为他/她提供准确填写税表所需的全部信息。为他人填写税表的收费服务者应该对各种税务事项有透彻的理解。关于如何选择报税服务者的更多信息，可查看 IRS.gov 网站上的选择报税服务者的提示。

雇主可以注册使用在线企业服务：社会保障署在 SSA.gov/employer 网页上提供快捷、免费、安全的在线提交W-2表格的选项，面向处理“表格W-2：薪资和税款说明单”和“表格W-2c：更正后薪资和税款说明单”的注册会计师、会计人员、注册代理人、及个人。

联邦税务局社交媒体：查看 IRS.gov/SocialMedia 网页上的各种社交媒体工具，联邦税务局用这些工具来共享关于税则变更、欺诈提醒、各项倡议、各种成果、各项服务的最新信息。在联邦税务局，隐私和安全至关重要。我们用这些工具与你共享公共信息。不要在社交媒体网站上发布你的社会安全号或其它机密信息。访问任何社交网站时，须始终保护好你的身份资料。

联邦税务局的下列 YouTube 频道以英语、西班牙语、美国手语（ASL）提供与各种税务主题相关的简短而内容丰富的视频。

• Youtube.com/irsvideos
• Youtube.com/irsvideosmultilingua
• Youtube.com/irsvideosASL

观看联邦税务局视频：联邦税务局视频门户（IRSVideos.gov）包含为个人、小型企业、及税务专业人士制作的视频和音频演示。

网上其它语言的税务信息：你可以在 IRS.gov/MyLanguage 网页上查看信息，如果英语不是你的母语。

免费电话口译服务：联邦税务局通过提供电话口译（OPI）服务来尽力满足英语熟练程度有限（LEP）的纳税人的需要。电话口译服务是联邦政府资助的项目，遍及各个纳税人援助中心（TAC）、联邦税务局的大多数办公室、以及每家志愿者所得税援助/老年人税务咨询服务站点。电话口译服务涵盖的语言超过350种。

残疾人士帮助热线：需要相关服务信息的纳税人可致电 833-690-0598。该条帮助热线可以回答的问题涵盖目前和将来以替代性媒体格式（比如盲文、大字体、音频等）提供的各种无障碍产品和服务。帮助热线不能进入你的联邦税务局账户。如果需要税法、退税、或账户相关问题的帮助，可访问 IRS.gov/LetUsHelp。

附注：“表格-9000：替代性媒体首选项”或对应的西班牙文表格-9000(SP)允许你选择接收以下格式的某些类型书面信件：

• 标准字体
• 大字体
• 布莱叶盲文
• 音频（MP3）
• 纯文本文件（TXT）
• 盲文就绪文件（BRF）

各种灾害：可访问 IRS.gov/DisasterRelief，查看现有的灾害税款减免。

获取税务表格和信息手册：可访问 IRS.gov/Forms 网页，查看、下载、或打印你可能需要的所有表格、说明、及信息手册。或者转到 IRS.gov/OrderForms 网页下单索取。

获取电子书格式的税务信息手册和说明：你还可以用移动设备下载和查看电子书格式的常用税务信息手册和说明（包括税表-1040的说明），网址是 IRS.gov/eBooks。联邦税务局的电子书已经用苹果平板电脑的电子书应用程序作过测试。我们的电子书尚未在其它专用电子书阅读器上进行测试，电子书功能可能无法按预期状况运行。

登录你的在线帐户（仅适用于个人）：打开 IRS.gov/Account 网页可以安全地查看你的联邦税务帐户信息：

• 查看你欠缴的金额以及按纳税年度划分的明细；
• 查看缴付计划详情或申请新的缴付计划；
• 缴付税款或者查看5年的付款记录以及待处理或已预定的付款；
• 查看你的税务记录，包括最近的税表中的关键数据、及各种资料单；
• 查看来自联邦税务局的部分通知的电子副本；
• 许可或拒绝税务专业人员的授权请求；
• 查看你的存档地址或管理你的通讯偏好。

获取税表记录副本：通过在线帐户，你可以查看各种信息，在报税季节会有帮助。可以取得副本，查看最近提交的税表，看到调整后总收入。创建或访问你的在线帐户可到 IRS.gov/Account。

税务专业帐户：这件工具可让你的税务专业人员提交授权请求以查看你的联邦税务局在线帐户。更多信息可访问 IRS.gov/TaxProAccount。

采用直接存款：最安全便捷的收取退税的方式是采用电子报税并选择直接存款，这样可以安全地通过电子方式把退税直接转入你的银行帐户。直接存款还避免了可能的支票丢失、被盗、毁损、或因无法投递而退还到联邦税务局。10个纳税人中有8个人采用直接存款来收取退税。如果你没有银行账户，可访问 IRS.gov/DirectDeposit 了解更多信息，关于在哪里可以找到银行或信用合作社开立网上账户。

报告并解决与税务相关的身份盗用问题：

• 如果有人窃取你的个人信息进行税务欺诈，就会发生与税务相关的身份盗用。如果你的社会安全号被用来提交欺诈性税表或者要求获得退税或抵免，你的税务就会受到影响。
• 联邦税务局不会通过电子邮件、短信（包括短链接）、电话、或社交媒体联系纳税人，索要或核实个人信息或财务信息；包括索要个人识别码（PIN）、信用卡、银行、或其它金融帐户的密码或类似信息。
• 可访问联邦税务局的身份盗用中心网页 IRS.gov/IdentityTheft，获取适用于纳税人、税务专业人士、及企业的身份盗用和数据安全保护信息。如果你的社会安全号丢失或被盗，或者你怀疑自己是与税务相关的身份盗用的受害者，可以查看信息知晓应该采取的措施。
• 获取身份保护个人识别号。身份保护个人识别号是分配给纳税人的6位数字，帮助防止其社会安全号被滥用于欺诈性的联邦税表。获得身份保护个人识别号以后，可以阻止其他人用你的社会安全号提交税表。了解更多信息可访问 IRS.gov/IPPIN。

检查退税状态的方法：

• 可访问 IRS.gov/Refunds 网页。
• 可下载官方的 IRS2Go 应用程序到你的移动设备上，用来检查你的退税状态。
• 可拨打自动应答退税热线 800-829-1954。

注意：对于要求获得劳动收入抵免或额外的孩童税款抵免的那些税表，联邦税务局无法在2月中旬之前核发退税；无法核发全部退税，而不仅是与这些抵免额相关的部分。

缴纳税款：美国税款必须以美元汇缴给联邦税务局。不接受数字资产。可访问 IRS.gov/Payments 网页，知晓如何用下列某种方法缴纳税款：

• 联邦税务局直接转账：直接从你的支票或储蓄帐户缴付你的应纳税款或预估税款，无手续费。
• 借记卡∥信用卡∥数字钱包：选择一家经过核准的付款处理商，在网上或电话上付款。
• 电子资金提取：用专门报税软件或委托税务专业人士提交联邦税表时安排付款。
• 联邦税电子支付系统：企业的最佳选择。需要注册才能使用。
• 支票或汇票：邮寄到通知或说明中罗列的地址。
• 现金：你可以在加盟零售商店用现金支付税款。
• 当日电汇：你也许可以让金融机构操作当日电汇。联系你的开户行了解是否可用、收费、及截止时间。

附注：联邦税务局采用最新的加密技术来确保你在网上、电话上、或通过 IRS2Go 应用程序在移动设备上支付的款项安全可靠。以电子方式付款快捷简便，比邮寄支票或汇票更迅速。

如果我现在无力付款怎么办：可访问 IRS.gov/Payments 网页获取各种选项的更多信息。

• 如果你今天无法全额支付税款，可以申请一份在线支付协议（IRS.gov/OPA），按月分期支付税款。完成在线流程后，你会立即收到协议是否已获批准的通知。
• 使用折衷提议预先合格者来查看你是否可以少缴部分税款。关于折衷提议项目的更多信息可访问 IRS.gov/OIC。

提交修订后税表：可访问 IRS.gov/Form1040X 网页，获取各项信息和更新。

检查修订后税表的状态：可访问 IRS.gov/WMAR 网页追踪修订后税表1040-X的状态。

注意：自你提交修订后税表之日起，需要长达3周的时间才能显示在我们的系统中，而处理过程可能需要长达16周的时间。

理解联邦税务局的通知或信函：可访问 IRS.gov/Notices 网页查找关于答复联邦税务局的通知或信函的更多信息。

答复联邦税务局的通知或信函：你现在可以采用文档上传工具来上传对于所有通知和信函的答复。对于需要采取额外行动的通知，在 IRS.gov 网站上纳税人将会被适当地重定向以采取进一步行动。要更多了解该件工具，可访问 IRS.gov/Upload。

附注：你可以填写“附表-LEP(税表-1040)：申请更改首选语言”，告知联邦税务局希望接收其它语言版本的通知、信函、或书面文件。可能你收到的书面文件不会立即采用所要求的语言。联邦税务局致力于服务英语熟练程度有限（LEP）的纳税人，这项承诺也是一份从2023年开始提供翻译的多年时间表的组成部分。你将继续收到英文的通知和信件，直到它们被翻译成你的首选语言。

联系你当地的纳税人援助中心：请记住，许多问题可以在 IRS.gov 网站上找到答案，而无须去到纳税人援助中心（TAC）。可以查看 IRS.gov/LetUsHelp 网页上人们最常询问的主题。如果你仍然需要帮助，纳税人援助中心会提供税务帮助，当某个税务问题无法在网上或电话上处理的时候。所有的纳税人援助中心现在都提供预约服务，因此你可以提前知道你会获得所需的服务，而无须等待很长的时间。在你出发之前，访问 IRS.gov/TACLocator 网页查找最近的纳税人援助中心，查看时间、提供的服务、及预约选项。或者打开 IRS2Go 应用程序，在“保持联系”选项卡下方，选择“联系我们”条目，点击“本地办公室”。

纳税人辩护服务在这里帮助你 / The Taxpayer Advocate Service (TAS) Is Here to Help You

纳税人辩护服务是什么 / What Is TAS?
纳税人辩护服务是联邦税务局内部的一个独立机构，为纳税人提供帮助并保护纳税人的权利。他们的工作是确保每个纳税人都得到公平的对待，让你知晓并理解纳税人权利法案赋予的权利。

你如何知悉自己的纳税人权利 / How Can You Learn About Your Taxpayer Rights?
“纳税人权利法案”讲解所有的纳税人在跟联邦税务局打交道时拥有的10项基本权利。可访问 TaxpayerAdvocate.IRS.gov 网页，帮助你理解这些权利对你意味着什么以及如何应用。这些是你的权利。知晓并加以应用。

纳税人辩护服务可以为你做些什么 / What Can TAS Do for You?
纳税人辩护服务可以帮助你解决跟联邦税务局之间无法解决的问题。他们的服务是免费的。如果你满足获得协助的条件，他们会分配一名辩护人全程协同你工作，尽可能地解决你的问题。纳税人辩护服务可以帮助你，如果：

• 你的问题对你、你的家庭、或你的企业造成财务困难；
• 你收到（或你的企业收到）会被立即采取不利行动的警告；或者
• 你已经反复尝试跟联邦税务局联系，但没有人答复，或者截至承诺的日期仍未答复。

你如何得到纳税人辩护服务 / How Can You Reach TAS?
纳税人辩护服务在每个州&哥伦比亚特区&波多黎各都有办公室。要查找辩护人电话号码，可以：

• 查看网页 TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Contact-Us；
• 下载“税务信息手册第1546篇-纳税人辩护服务是你在联邦税务局的声音”，网址是 IRS.gov/pub/irs-pdf/p1546.pdf；
• 拨打联邦税务局的免费电话 800-829-3676，索取税务信息手册第1546篇的副本；
• 查看你本地的电话号码簿；或者
• 拨打纳税人辩护服务的免费电话 877-777-4778。

纳税人辩护服务还可以如何帮助纳税人 / How Else Does TAS Help Taxpayers?
纳税人辩护服务致力于解决影响众多纳税人的大问题。如果你知道某个这样的大问题，可以在 IRS.gov/SAMS 网站上报告给他们。务必不要包含纳税人的任何个人信息。

低收入纳税人诊所 / Low Income Taxpayer Clinics (LITCs)

低收入纳税人诊所独立于联邦税务局和纳税人辩护服务。低收入纳税人诊所代表收入低于一定水平且需要跟联邦税务局解决税务问题的个人；可以代表纳税人在联邦税务局和法庭上处理审计、申诉、及征税争端。此外，低收入纳税人诊所还为英语是第二语言的个人提供不同语言版本的关于纳税人权利和责任的信息。服务是免费提供或者收取少量费用。要获取更多信息或者查找你附近的低收入纳税人诊所，可访问 TaxpayerAdvocate.IRS.gov/LITC 网页，或者参见联邦税务局的税务信息手册第4134篇-低收入纳税人诊所列表，网址是 IRS.gov/pub/irs-pdf/p4134.pdf。

美国境外的纳税人援助 ✤ Taxpayer Assistance Outside the United States

电话：如果你在美国境外，可以致电 267-941-1000（只讲英语）。这个号码不是免费电话。

传真：传真号码 681-247-3101（仅用于国际税务账户问题）。

邮寄：如果你想要写信而不是打电话，请寄送到：

为居住在美国境外的纳税人提供的其它联系信息可见 IRS.gov/uac/Contact-My-Local-Office-Internationally。

纳税人辩护服务：如果你居住在美国境外，可以拨打纳税人辩护服务的电话号码+15.15.56.46.827。根据你所在的位置，电话将自动转接到夏威夷或波多黎各。如果你选择西班牙语，那么电话将转接到波多黎各办公室以提供帮助。纳税人辩护服务的联系地址是：

电话：你可以拨打纳税人辩护服务的免费电话 877-777-4778。如果你在美国境外需要关于纳税人辩护服务及其联系方式的更多信息，可访问 TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Get-Help/International/。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100019948

6. Tax Treaty Benefits / 税收协定优惠

主题 – 本章讲解：

• 部分常见的税收协定优惠
• 在某些情况下如何获得帮助
• 如何获取税收协定的副本

税收协定的目的 / Purpose of Tax Treaties

美国与许多国家签署有双边所得税协定，也称为条约。可参见网页 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaty-Tables 税收协定列表下的表格-3，查看与美国签署有所得税协定的国家列表。根据这些协定，需要在海外缴税的美国公民和居民有权获得某些税款抵免、费用抵扣、税收豁免、以及所在国的税率削减。如果与美国签署有协定的海外某个国家对你征税，那么你可能有权根据协定享受些优惠。美国居民通常都可以得到税收协定优惠；但不在美国居住的美国公民通常不能享受这些优惠。不过某些协定优惠和保障，比如非歧视性条款，适用于居住在协定签署国的美国公民。居住在海外的美国公民还可能有权根据所在国与第三国的税收协定而享受些优惠。

美国居住证明：填写表格-8802索取美国居住证明，从而根据税收协定要求获得某些优惠。可以索取今年和过往任何年度的证明。

提示：你应该仔细查看特定的协议条款，弄明白你是否有权获得税款抵免、税收豁免、税率削减、或者其它协议优惠或保障。

关于税收协定的更多信息，可查看 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaties。

常见的优惠 / Common Benefits

下面解释一些常见的税收协议优惠。税收协议规定的税款抵免、费用抵扣、税收豁免、税率削减、及其它优惠设有前提条件和各种限制。某些协议规定的优惠不一定存在于其它协议中。

个人服务收入：如果你是美国居民，纳税年度中在某个协定签署国停留有限的天数，并且满足其它要求，那么你在那个国家收到的个人服务收入可能无须缴纳该国的所得税。

教授和老师：如果你是美国居民，你在协定签署国从事教学或科研的前2年或3年的收入可能无须缴纳该国的所得税。

学生&实习生&见习生：如果你是美国居民，那么你从美国收到的用于学习、研究、或者经营、职业、技术等培训的款项可能无须缴纳协定签署国的所得税。部分税收协定还豁免从政府和某些非营利组织收到的拨款、津贴、和奖励。在某些情况下，学生、实习生、见习生收到的小额报酬在很多协定签署国也可能无须缴纳所得税。

退休金和养老金：如果你是美国居民，你收到的非政府发放的退休金和养老金可能无须缴纳协定签署国的所得税。大多数协定包含政府发放的退休金和养老金免征所得税的独立条款，部分协定还豁免社会保障金的所得税。

投资收益：如果你是美国居民，那么你从协定签署国获得的利息和股息等投资收益可能免征该国的所得税，或者以较低的税率征税。有几份协定豁免资本收益（大多数情况下不包括出售房地产），如果满足某些特定的要求。

税款抵免规定：如果你是美国居民，从海外获得收入或在海外拥有资本，那么美国和协议签署国可能都会对你的收入或资本征税。大多数协议允许你基于美国征收的所得税在协议签署国获得税款抵免或作为费用抵扣。

非歧视条款：大多数美国税收协议规定不能有歧视，在相同的情形下，协议签署国不能对居住在该国的美国公民征收比其本国公民更多的税。

附加条款：美国税收协议包含附加条款，规定这些协议不影响美国对其本国公民和居民征税。因此，美国公民和居民通常不能借用协议来削减他们的美国税负。不过大多数协议规定有附加条款的例外处理，允许美国公民或居民要求协议本身的权利。重要的是仔细查看相关的附加条款，以确定例外处理是否适用。

关于协定的更多信息：税务信息手册第901篇包含对协定条款的解释，涉及作为美国居民或非居民外国人的教师、学生、工人、政府雇员、退休人员收到的款项。由于协定条款通常是相互对等，因此你可以用“美国”代替出现的协议签署国的名称，反过来在税务信息手册第901篇讲解协定豁免的内容中，可以用协定签署国代替出现的“美国”。税务信息手册第597篇包含对美国-加拿大所得税协定中若干常用条款的解释。更多信息可查看 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaties。

主管当局协助 / Competent Authority Assistance

如果你是美国的公民或外籍居民，你认为美国和/或协定签署国的作法已导致或将导致该协定本意之外的税务状况，那么可以请求美国主管当局的协助。你应该研读适用于具体情形的任何协定条款，包括双方认可的程序条款。如果请求涉及到没有与美国签署税收协定的国家，美国主管当局不予考虑。关于如何填写和提交请求的说明，可访问 IRS.gov/CompetentAuthority。你希望主管当局考虑的请求应该发送至：

获取税收协定的副本 / Obtaining Copies of Tax Treaties

你可以从收入来源国的税务机关或者从协定文本中获取相关协定条款的完整信息。大多数美国协定的文本在 IRS.gov/Businesss/International-Businesses/United States-Income-Tax-Treaties-A-to-Z。如果你对某份协定有疑问，可以查看 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaties。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047606

5. Deductions and Credits / 费用抵扣及税款抵免

主题 – 本章讲解：

• 与被排除掉的收入相关的项目所适用的规则；
• 向外国慈善机构的捐款；
• 向个人退休账户的供款；
• 外国和美属领地的税款；以及
• 如何填报费用抵扣项目。

与被排除掉的收入相关的项目 ✤ Items Related to Excluded Income

居住在美国境外的美国公民和外籍居民的扣除项目通常与居住在美国的公民和居民相同。如果你选择排除海外劳动收入或减除住房开支，那么就不能抵扣或减除与被排除掉的收入相对应的任何项目，也不能获得与之对应的税款抵免；包括相对应的任何费用、损失、和其它通常可抵扣的项目。你只能抵扣与须纳税的收入相关联的费用。

这些规则仅适用于与被排除掉的劳动收入明确相关的项目，不适用于没有明确关联于某种收入的其它项目。这些规则不适用于诸如下述项目：

• 合格的退休账户供款
• 支付的配偶扶养费
• 慈善捐款
• 医疗费用
• 按揭贷款利息
• 个人住宅的房地产税

适用这些规则时，你的住房开支抵扣额不会被当作与被排除掉的收入相对应，但自雇税是相对应的抵扣项目。如果你收到海外劳动收入的纳税年度是在挣得收入的年度结束以后，那么你可能需要为之前年度提交一份修订后税表，准确调整与海外劳动收入免税额和住房开支减除额相对应的抵扣项目、税款抵免、或免税金额。

示例：2022年你有$95,600美元的海外劳动收入，与之相对应的抵扣额为$9,500美元。你没有住房开支减除额。因为你排除了全部海外劳动收入，所以你不能在2022年的税表中抵扣任何费用。2023年你收到$18,000美元的奖金，该笔奖金是缘于2022年在海外完成的工作。你可以排除$16,400美元的奖金，因为2022年的海外劳动收入免税限额为$112,000美元，而你已经排除掉$95,600美元。由于必须把源于2022年的$1,600美元（$18,000−$16,400）奖金纳入到应税收入中，因此你可以提交一份2022年的修订后税表，要求扣除$133.80美元（$9,500×$1,600÷$113,600）费用。这些费用是与海外劳动收入相对应的全部费用（$9,500美元）乘以海外劳动收入应税额（$1,600美元），再除以2022年的海外劳动收入总额（$113,600美元）。

向海外慈善机构的捐款 ✤ Contributions to Foreign Charitable Organizations

如果你直接向海外的教会或其它慈善机构捐款，通常不能够抵扣这些支出。下文加拿大&墨西哥&以色列的慈善团体有解释例外的情形。如果由某家美国机构转交资金给海外的慈善机构，那么你可以抵扣交给这家美国机构的捐款，前提是该美国机构可以控制海外机构的资金使用，或者该海外机构只是美国机构的一个行政部门。

加拿大、墨西哥、以色列的慈善团体：根据与加拿大、墨西哥、以色列签订的所得税协定，你也许可以抵扣向某些加拿大、墨西哥、以色列慈善机构的捐款。通常情况下，你必须得有源于加拿大、墨西哥、以色列的收入，并且该慈善机构必须满足某些要求。可参见税务信息手册第597篇以及“税务信息手册第526篇-慈善捐款”获取更多资讯。

向个人退休账户的供款 ✤ Contributions to Individual Retirement Arrangements

向传统个人退休帐户或罗斯个人退休帐户的供款通常限制在后续两者中的较小值：$6,500美元（年龄在50岁或以上则为$7,500美元）或者该纳税年度中你的应税总收入。确定此项应税总收入时，不要考虑你排除的海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额；不要用海外住房开支抵扣额冲减你的收入。

如果你享有雇主退休计划，那么你向传统个人退休帐户的供款抵扣限额通常取决于你的修改调整后总收入；也就是不考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额的调整后总收入。此外还需要作些其它修改。关于向个人退休账户供款的更多资讯，可参见税务信息手册第590-A篇。

外国和美属领地的税款 ✤ Taxes of Foreign Countries and U.S. Territories

你可以选择抵免或者抵扣缴纳给外国或美属领地的所得税款。海外所得税被作为抵扣项目时，相应减少你的应税收入；被作为抵免项目时，相应减少你的应纳税额。你必须以同样的方式处理所有的海外所得税。如果你把某一笔海外所得税作为抵免项目，那么就不能抵扣任何海外所得税。不过你也许可以抵扣缴纳给外国的其它税项。可参见下文抵扣其它海外税款。

不存在某条原则可以确定对你更有利的是把海外所得税作为费用抵扣项目还是税款抵免项目。在大多数情况下，对你更有利的是把海外所得税作为税款抵免项目，这样直接冲减你的美国应纳税额，而不是将其作为计算应税收入的一项费用抵扣。不过，如果海外所得税的征收税率高，并且海外收入相对美国收入的比例小，那么抵扣海外所得税可能会让最终的税负更低。无论如何，你应该分别采用两种方法来计算你的应纳税额，然后选用对你更有利的那种方法。对于这个你有权选择抵扣还是抵免的项目，你可以在报税截止日期10年内作选择或变更你的选择。

海外所得税：这些通常是你缴纳给海外某个国家或美属领地的所得税。

海外所得税在美国税表上：海外所得税作为税款抵免只能填写在附表-3(税表-1040)第1行，或者作为分项扣除额填写在附表-A(税表-1040)。这些款项不能作为预扣的所得税计入税表-1040或1040-SR第25行。

被排除掉的收入对应的海外已付税款：你不能抵免或抵扣被排除掉的收入对应的海外已付所得税，包括作为以下任何项目被排除掉的收入：

• 海外劳动收入免税额
• 海外住房开支减除额
• 属地收入排除额

如果你的薪资收入被完全排除掉，那么你不能抵扣或抵免相对应的任何海外已付税款。如果你的薪资只有部分被排除掉，那么你不能抵扣或抵免被排除部分对应的海外所得税。要得到被排除掉的薪资对应的那部分税金，你可以用一个分数乘以该纳税年度中全部海外劳动收入对应的海外已付税款。分数的分子（上方数字）是，该纳税年度中被排除掉的海外劳动收入减去被排除部分对应的可抵扣费用（不包括海外住房开支抵扣额）。分数的分母（下方数字）是，你在该纳税年度中收到的全部海外劳动收入减去与之对应的所有可抵扣费用（包括海外住房开支抵扣额）。如果海外的法律对劳动收入和某些其它收入共同征税，并且对其它收入征收的税金无法区分开，那么分数的分母是，在海外被征税的总收入减去与之对应的可抵扣费用。

注意：如果你已经选择排除掉海外劳动收入或海外住房支出，同时又把为之缴纳的税金作为海外税款抵免项目，那么其中一项或两项选择可能被视为已撤销。

海外所得税抵免 / Credit for Foreign Income Taxes

如果你要求获得海外税款抵免，那么可能必须填写表格-1116，并与税表-1040或1040-SR同时提交。表格-1116用于计算已付或应付的海外税金中可以作为海外税款抵免的金额。不要把已付或应付的海外税金作为预扣的联邦所得税计入税表-1040或1040-SR第25行。可以作为税款抵免项目的海外所得税是你当年已付或应付的法定和实际税负。你可以要求获得的税款抵免额不必然是全部在海外被预扣掉的金额。对于你已经向海外某个国家支付但可以要求退还的所得税，你不能将其作为海外税款抵免项目。

补贴：如果海外某个国家以补贴的形式把已付税款退还给你，那么你不能基于这些已付税款要求获得海外税款抵免。这条规则适用于以任何方式提供的补贴，只要是直接或间接地参考税款金额或计税基数。提供补贴的部分方式包括税款退还、税款抵免、费用扣除、抵付款项、债务清偿。即使补贴是提供给跟你相关的人，或者跟你作交易或关联交易的人，也不允许相应的税款抵免。

限额 / Limit
海外税款抵免额的上限是：该数值与你的美国总税负的比例，不超过你源于美国境外的应税收入与你的应税总收入的比例。允许的海外税款抵免额不能超过你实际的海外税负。

豁免限额：你可以不受此限额约束，也不必提交表格-1116，如果满足以下全部3条要求：

• 你当年仅有的海外收入是被动收入（股息、利息、特许使用费等），填报在交给你的收款人说明单（比如表格1099-DIV或1099-INT）上；
• 你当年可作为税款抵免的海外税金不超过$300美元（如果夫妻共同申报则为$600美元），并且填报在收款人说明单上；
• 你选择此项程序。

如果你作出这项选择，那么你不能把未利用到的海外税款结转进出今年。

区分限额：你必须分别计算对应不同栏目的限额：“法规第951A节界定的收入”、“海外分支机构的收入”、“被动收入”、“常规类别收入”、“法规第901(j)节界定的收入”、“税收协议重新界定的某些收入”、采用特殊均值处理法确定税额的源自雇主福利计划的“一次性派发”（参见表格-1116的说明）。

计算限额：在计算每种类别的应税收入时，只考虑你必须包括在联邦税表中的收入。不要考虑任何排除掉的款项。要确定每种类别的应税收入，扣除掉与那笔收入明确相关的费用和损失。不是与特定收入明确相关的其它费用（比如分项扣除额或标准扣除额）必须分摊到每种类别的海外收入，方法是乘以一个分数。分数的分子（上方数字）是各自限制类别中的海外总收入；分数的分母（下方数字）是你的源自各处的总收入。在这里，总收入包括按规定排除掉的海外劳动收入，但不包括任何其它免税收入。你必须遵循特殊的规则来抵扣利息费用。关于分配和分摊各项扣除额的更多资讯，可参见税务信息手册第514篇。

海外损失弥补：如果你有海外损失，并且损失冲减了你的源自美国的收入（从而冲减了美国收入本来的应纳税额），那么当你在以后的年度中有源自海外的应税收入时，你必须弥补损失。在以后的年度中你的部分源自海外的应税收入会被当作源自美国的收入。这样会减小限制类别分数的分子，从而减小海外税款抵免限额。

国内损失弥补：如果你有国内损失，并且损失冲减了你的源自海外的收入（从而冲减了当年本来的海外税款抵免额），那么当你在以后的年度中有源自美国的应税收入时，你必须弥补损失。在以后的年度中你的部分源自美国的应税收入会被当作源自海外的收入。这样会增大限制类别分数的分子，从而增大海外税款抵免限额。

海外税款抵免倒推和延后：由于超过限额而未被允许作为税款抵免的海外所得税可以倒推1年，也可以延后10年。附表-B(表格-1116)可用来调平上年的海外税款抵免结转与当年的海外税款抵免结转。这份附表取代了先前第III部分第10行(表格-1116)的附件要求。更多信息可查看附表-B(表格-1116)的说明以及表格-1116第10行对应的说明，网址是 IRS.gov/Form1116。

海外所得税抵扣 / Deduction for Foreign Income Taxes

你可以把海外所得税作为分项扣除条目填写在附表-A(税表-1040)中，而不是作为海外税款抵免项目。你只能抵扣在美国须缴税的收入对应的海外已付所得税。你不能抵扣被排除掉的收入对应的海外已付税款，包括作为以下任何项目被排除掉的收入：

• 海外劳动收入免税额
• 海外住房开支减除额
• 属地收入排除额

示例：你是美国公民，有资格排除你的海外劳动收入。你排除掉源自X国的$70,000美元薪资，你为之已缴纳$10,000美元所得税。你从X国收到$2,000美元股息，并为之已缴纳$600美元所得税。你可以抵扣那笔$600美元的税款，因为与之相关的股息在美国须缴税。由于你已经排除掉薪资收入，因此不能抵扣对应的$10,000美元所得税。如果你只排除掉部分薪资，可参见上文被排除掉的收入对应的海外已付税款段落中的讲解。

抵扣其它海外税款 / Deduction for Other Foreign Taxes

你不能抵扣其它海外税款，比如不动产税或个人财产税，除非你是在贸易活动、企业经营、或创造收入的过程中产生这些费用。另一方面，你通常可以抵扣缴纳给美属领地的不动产税或个人财产税。但如果你要求排除属地收入，那么参见税务信息手册第570篇。抵扣所得税以外的其它海外税金跟海外税款抵免不相关联。你可以抵扣这些杂项海外税金，同时抵免在海外被征收的所得税。

如何填报抵扣项目 ✤ How To Report Deductions

如果你排除掉海外劳动收入或住房开支，那么如何在税表上填写抵扣项目以及如何计算被排除掉的收入对应的费用金额，取决于这些费用项目是用来计算调整后总收入（税表-1040或1040-SR第11行）、还是属于分项扣除额。如果你有用来计算调整后总收入的抵扣项目，那么在税表-1040或1040-SR对应的各行及附表中填入这些项目的各自总金额。通常情况下，要计算被排除掉的收入对应的费用金额，你可以把抵扣项目乘以一个分数，分数的分子是你的海外劳动收入免税额，分母是你的海外劳动收入总额。把被排除掉的收入对应的费用金额填写在表格-2555第44行。

如果你有与被排除掉的收入相关的分项扣除额，那么在附表-A(税表-1040)中只填入与被排除掉的收入不相关的部分。计算该部分金额的方法是从抵扣项目总额中减去与被排除掉的收入相关的费用金额。通常情况下，要计算与被排除掉的收入相关的费用金额，你可以把抵扣总额乘以一个分数，分数的分子是你的海外劳动收入免税额，分母是你的海外劳动收入总额。附加一份说明到你的税表上，显示你如何计算可抵扣的金额。

示例-1：你是美国公民，职业是会计师。整个纳税年度中你的税务住所都在德国。你满足实际驻留测试。当年你的海外劳动收入为$129,875美元，投资收入为$8,890美元。排除掉$120,000美元后，你的调整后总收入为$18,765美元。通常情况下，按揭贷款利息可以在附表-A(税表-1040)中扣除。你为海外住宅支付了$15,000美元的按揭贷款利息。你的按揭贷款额低于$750,000美元。你的按揭贷款利息$15,000美元得减去92.3%（$13,845美元），因为你排除了92.3%（$120,000÷$129,875）的海外劳动收入。余下的$1,155美元按揭贷款利息可以在附表-A(税表-1040)第8a或8b行扣除。

示例-2：你是美国公民，在西班牙有税务住所，且满足实际驻留测试。你是自雇人士，提供个人服务挣得收入。你的总收入为$121,842美元，经营费用为$67,695美元，净收入（利润）为$54,147美元。你选择海外劳动收入免税额路径，从总收入中排除$120,000美元。由于你排除掉的收入占总收入的98.48%，因此98.48%的经营费用不能抵扣。把你的总收入和各项费用填报在附表-C(税表-1040)。在表格-2555中，你须填写以下内容：

• 第20a行是$121,842美元的总收入；
• 第42和43行是$120,000美元的海外劳动收入免税额；
• 第44行$66,666美元（98.48%×$67,695）是被排除掉的收入对应的经营费用。

示例-3：假定在示例-2中，资本要素和个人服务相结合才能产生经营收入。你的净收入的30%是$16,244美元（$54,147×30%），假设此金额是你提供服务的合理津贴，那么不超过此金额的部分可以被视为是劳动收入，因而可以被排除掉。你的排除额$16,244美元占到你的总收入的13.33%（$16,244÷$121,842）。由于你排除了13.33%的净收入，因此被排除掉的收入对应的经营费用$9,024美元（13.33%×$67,695）不能抵扣。

示例-4：你是美国公民，在巴西有税务住所，且满足实际驻留测试。你是自雇人士，资本要素和个人服务相结合才能产生经营收入。你的总收入是$146,000美元，经营费用是$172,000美元，你的净亏损是$26,000美元。你提供服务的合理津贴为$77,000美元。因为你蒙受了经营损失，所以净利润的30%可作为劳动收入的限制在此处不适用。全部$77,000美元都是海外劳动收入。如果你选择排除掉这$77,000美元，那么你排除了52.74%（$77,000÷$146,000）的总收入，因而52.74%的经营费用（$90,713美元）不能抵扣。把你的总收入和各项费用填报在附表-C(税表-1040)。在表格-2555中排除$77,000美元，在第44行填入$90,713美元。从第43行中减去第44行，然后在第45行填入得到的负数（加括号）差额。此处金额为负数，但把它作为正数（无括号）填入附表-1(税表-1040)第8d行，把这笔金额与你的其它收入合并，得出附表-1(税表-1040)第9行的总收入。

提示：在这种情况下（示例-4），你可能不会选择海外劳动收入免税额，如果这是你合乎资格的第一年。如果你已经在之前的年度中选择排除免税额，那么今年你可能会想要撤销该项选择。这样做意味着未经联邦税务局批准，你不能在接下来的5个纳税年度中又排除免税额。可参见第4章的选择免税路径。

示例-5：你是美国公民，在巴拿马有税务住所，且满足正当居住测试。你是一家事务所的合伙人，该事务所只在巴拿马提供服务。资本投资对于该合伙企业产生收入不重要。根据合伙协议，你会得到50%的净利润。该合伙企业的总收入为$248,000美元，产生的经营费用为$102,250美元。在$145,750美元的净利润中，你按份额分得$72,875美元。你选择从你的总收入份额中排除$120,000美元。由于你排除了总收入份额的96.77%（$120,000÷$124,000），因此你不能抵扣营业费用份额的96.77%，即$49,474美元（96.77%×$51,125）。把你从合伙企业净利润中按份额分得的$72,875美元填报在附表-E(税表-1040)。在表格-2555中，第42行填入$120,000美元，第44行填入$49,474美元。在表格-2555中你排除掉的收入为$70,521美元。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047558

4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-5

海外住房开支减除额和抵扣额 ✤ Foreign Housing Exclusion and Deduction

除海外劳动收入免税额以外，你还可以从总收入中减除或抵扣住房开支，如果你的税务住所在海外，并且满足正当居住测试或实际驻留测试，从而有资格获得免税额、减除额、和抵扣额。住房开支减除额仅适用于用雇主发放的款项支付的金额。住房开支抵扣额仅适用于从自雇收入中支出的金额。如果你已婚，并且你和你的配偶各自满足其中某项测试，那么可参见下文已婚夫妇。

住房开支额 / Housing Amount

你的住房开支额是你当年的住房费用总额减去基本住房开支额。

基本住房开支额：计算基本住房开支额（表格-2555第32行）与海外劳动收入最大免税额相关联。基本住房开支额是免税额（按天计算）的16％，再乘以你在纳税年度中的合格天数。2023年的海外劳动收入最大免税额是$120,000美元；此金额的16％是$19,200美元，或每天$56.60美元。要计算你的基本住房开支额，如果你按照日历年度纳税，那么用$56.60乘以你在2023年中的合格天数。（参见上文“可排除的金额限制”主题下的非整年的免税额。） 从你的住房费用总额（不超过相关金额限制）中减去得到的乘积数，从而得到你的住房开支额。

示例：你的合格期间包括整个2023年。该年中你的住房花费为$20,404美元。此数额低于对应该地点的金额限制。你的住房开支额为$20,404减去$19,200，即$1,204美元。

美国政府津贴：对应你要求获得海外住房开支减除额或抵扣额的期间，如果你有收到美国政府津贴或类似的免税津贴，用于补偿你或你的配偶在该期间的住房费用，那么你的住房开支额必须减去津贴数额。

住房费用：住房费用包括为你和（如果他们跟你同住）你的配偶及受扶养人的海外住房而支付或产生的合理费用。仅考虑某年中你有资格获得海外劳动收入免税额的那段期间对应的住房费用。住房费用包括：

• 租金
• 雇主提供给你的住房的公允租赁价值
• 修缮费用
• 水电气费用（电话费除外）
• 不动产和动产保险费
• 不可抵扣的住宿占用税
• 不可返还的取得租赁权的费用
• 家具及配套物的租金
• 住宅停车位

住房费用不包括：

• 在当时情境下滥用或奢侈的费用支出
• 可抵扣的利息和税金（包括住房合作社中租户股东的可抵扣的利息和税金）
• 购买物业的成本，包括按揭贷款本金
• 家务劳动支出（女佣、园丁等）
• 付费电视订阅
• 增加房产价值或明显延长房产寿命的改建和其它费用
• 购买家具或配套物
• 房产或改建物的折旧或摊销

注意：无双重优惠：你不能把从总收入中排除掉的餐食或住宿价值（参见上文餐食和住宿排除）计入住房费用。

住房费用限额：可以纳入住房开支减除额和抵扣额的合格住房费用设定有金额限制。限额通常是海外劳动收入最大免税额（按天计算）的30％，再乘以你在纳税年度中的合格天数。2023年的限额通常情况下是每天$98.63美元（整年$36,000美元）。不过限额会对应于海外税务住所的地点而有所不同。2023年在高成本地区产生住房费用的满足条件的个人，可以根据超过标准限额（$36,000美元）的住房费用来确定住房开支额。没有在高成本地区产生住房费用的个人，每天的住房费用限额是$98.63美元（整年$36,000美元）。高成本地区的费用限额罗列在表格-2555的说明中。

提示：你可以选择应用2023年而不是2022年的住房费用限额来计算2022年的住房扣除额。联邦税务局和财政部预计你可以选择应用2024年而不是2023年的限额来计算2023年的扣除额。

第二处海外住所：通常讲来，如果你有两处海外住所，合理的海外住房费用只包括跟你的税务住所更紧密相关（不一定是地理位置更近）的那处所对应的费用。不过，如果你在美国境外为配偶或受扶养人建立第二处住所是因为税务住所附近的生活条件不安全、不卫生、或很糟糕，那么你可以把第二处住所的费用计入海外住房费用。你不能同时计入多套第二处海外住所的费用。如果你有两处住所，其中一处由雇主提供，那么在计算海外住房开支减除额或抵扣额时，排除掉雇主提供的那处住所的租赁价值后，你还可以计入第二处住所的费用。糟糕的生活条件包括：

• 你的税务住所周边区域处于战争或内乱状态；以及
• 周围环境中无法提供家庭住所（比如你必须住在建筑工地或钻井场）。

海外住房开支减除额 / Foreign Housing Exclusion

如果你没有自雇收入，全部收入都源于雇主发放的薪酬，那么全部住房开支都会被视为是用雇主发放的那些薪酬在支付。这意味着你可以减除（限额以内）全部住房开支。

雇主发放的薪酬：这些包括雇主支付给你的、或者为你支付或产生的、须计入你当年的应税海外收入（不考虑海外劳动收入免税额）的任何款项。雇主发放的薪酬包括：

• 你的工资；
• 任何住房费用补偿；
• 你的雇主代表你支付给第三方的款项；
• 公司提供给你的住房的公允租赁价值，除非已根据上文餐食和住宿排除中所述的规则被排除掉；
• 你的雇主比照税负均等方案支付给你的款项；以及
• 你的雇主支付给你或第三方的、用于你的受扶养人的教育费用。

选择减除开支：你可以通过填写表格-2555的相应部分来选择减除住房开支。上文海外劳动收入免税额中关于选择排除收入的规则，也适用于减除海外住房开支。你的住房开支减除额是以下两者中的较小值：

• 你的住房开支额中用雇主发放的薪酬支付的部分；或者
• 你的海外劳动收入。

如果你选择减除住房开支，那么必须在计算海外劳动收入免税额之前，先计算住房开支减除额。你不能只主张部分减除额，而必须是你有权获得的全部减除额。

计算未排除掉的收入对应的税额：如果你要求获得住房开支减除额和/或海外劳动收入免税额（上文已讲解），那么在计算未排除掉的收入对应的税额时，你必须采用不减去免税额的情形下适用的税率。参见税表-1040的说明，填写“海外劳动收入税额试算表”，用来计算须填入税表-1040或1040-SR第16行的税额。如果你必须在税表上附带表格-6251，那么采用表格-6251的说明中提供的“海外劳动收入税额试算表”。

海外税款抵免或费用抵扣：一旦你选择排除用于支付海外住房费用的那部分收入，你就不能获得与之对应的海外税款抵免或费用抵扣。如果你把那些税款用于抵免或抵扣，那么你减除住房开支的选择可能被视为已撤销。可参见税务信息手册第514篇获取更多资讯。

额外的孩童税款抵免：如果你要求获得海外住房开支减除额，那么就不能获得额外的孩童税款抵免。

劳动收入抵免：如果你要求获得海外住房开支减除额，那么就不能获得当年的劳动收入抵免。

海外住房开支抵扣额 / Foreign Housing Deduction

如果你没有自雇收入，那么就不能获得海外住房开支抵扣额。你如何计算住房开支抵扣额取决于你是只有自雇收入还是同时有自雇收入和雇主发放的薪酬。在两种情况下，你可以抵扣的金额都不能超过下文所述的限额。

自雇—没有雇主发放的薪酬：如果你的住房开支完全没有用雇主发放的薪酬来支付，比如全部收入都源于自雇经营时就是这种情形，那么你可以抵扣不超过下文所述限额的住房开支。抵扣方法是把住房开支计入到附表-1(税表-1040)第24j行。

自雇同时有雇主发放的薪酬：如果某年中你既是雇员又是自雇人士，那么你可以抵扣部分住房开支，同时减除部分开支。要得到你可以减除的部分，把住房开支总额乘以雇主发放的薪酬（上文已讲解），然后把结果除以你的海外劳动收入。这个数值可以用来计算你的海外住房开支减除额。你可以抵扣余下的住房开支，在下文所述的限额以内。

示例：你某年的住房开支为$18,000美元。该年中你的海外劳动收入总额为$100,000美元，其中一半（$50,000美元）源于自雇经营，另一半是你作为雇员的薪酬。你的住房开支的一半（$18,000÷2）会被视为是由雇主在承担。你可以排除$9,000美元用于支付住房费用的薪资收入；还可以抵扣余下的$9,000美元住房开支，在下文限额之内。

限额 / Limit
你的住房开支抵扣额不能超过你的海外劳动收入减去以下两项之和：

• 你的海外劳动收入免税额，加上
• 你的住房开支减除额。

结转：你可以把超过限额而未能抵扣掉的住房开支结转到下一年；同时只能把超额的住房开支结转到之后一年。如果无法在下一年将其抵扣掉，你不能再把余额结转到任何其它年份。你可以在计算调整后总收入时抵扣结转的余额。你可以抵扣的结转额不能超过当年的海外劳动收入总额减去海外劳动收入免税额、住房开支减除额、住房开支抵扣额3项之和。

额外的孩童税款抵免：如果你要求获得海外住房开支抵扣额，那么就不能获得额外的孩童税款抵免。

已婚夫妇 / Married Couples

如果你和你的配偶都有资格获得海外住房开支减除额或海外住房开支抵扣额，那么如何计算这些税收优惠取决于你们是否维持分别开的住所。

分别开的住所 / Separate Households
如果你和你的配偶没有住在一起，维持着分别开的住所，那么你们两人都可以要求获得海外住房开支减除额或抵扣额。你们两人都可以获得减除额或抵扣额，如果同时满足以下两个条件：

• 你和你的配偶有不同的税务住所，两处住所不在合理的通勤距离以内；
• 配偶双方的住处都不在对方的税务住所的合理通勤距离以内。

住房开支减除额：配偶中的任何一方在要求获得住房开支减除额时，必须根据他/她自己的海外劳动收入，单独计算住房开支中用雇主发放的薪酬支付的部分。

一处住所 / One Household
如果你和你的配偶在海外同一处住所，并且共同报税，那么你们必须共同计算住房开支。如果你们分别报税，那么只有一人可以要求获得住房开支减除额或抵扣额。在共同计算住房开支时，你们可以合并住房费用，计算出基本住房开支。你们中的一人（不是两人）可以要求获得住房开支减除额或抵扣额。不过，如果你们两人的居住或驻留期间不同，而期间较短的一方在要求获得减除额或抵扣额，那么你们只能扣除较短期间内的住房费用。

示例：汤姆和简住在一起并且共同报税。从2023年8月17日至2024年12月31日，汤姆是加纳的正当居民，在那里有税务住所。从2023年9月15日至2024年12月31日，简是加纳的正当居民，在那里有税务住所。2023年中汤姆收到$75,000美元的海外劳动收入，简收到$50,000美元的海外劳动收入。汤姆支付了$10,000美元的住房费用，其中$7,500美元是从9月15日至年底产生的费用。简在2023年支付了$3,000美元的住房费用，全部都是她在加纳居住期间产生的费用。汤姆和简共同计算住房开支额。如果由汤姆主张住房开支减除额，那么他们的住房费用为$13,000美元（$10,000+$3,000），基本住房开支额是汤姆的2023年居住期间（2023年的8月17日–12月31日）对应的金额$7,754美元（$56.60×137天）。汤姆的住房开支额为$5,246美元（$13,000-$7,754）。反过来，如果由简主张住房开支减除额，那么他们的住房费用被限于$10,500美元（$7,500+$3,000），基本住房开支额是简的居住期间（2023年的9月15日–12月31日）对应的金额$6,113美元（$56.60×108天）。简的住房开支额为$4,387美元（$10,500-$6,113）。

表格-2555 ✤ Form 2555

填写表格-2555来要求获得海外劳动收入免税额。你必须在要求获得免税额的每一年都提交表格-2555。同样地，填写表格-2555来要求获得海外住房开支减除额或海外住房开支抵扣额。表格-2555会显示你如何满足正当居住测试或实际驻留测试、你的劳动收入中有多少可以被排除掉、以及如何计算允许的住房开支减除额或抵扣额。

附注：不要单独提交表格-2555。

如果你是美国公民、或者是外籍居民同时是与美国签署有税收协定的国家的公民或国民，那么你可以依据正当居住测试来要求获得免税额。你应该填写表格-2555的第I、II、IV、V部分。在填写第II部分时，务必提供你的签证类型和正当居住期间。这些项目经常被遗漏。美国公民和所有的外籍居民都可以依据实际驻留测试来要求获得免税额。你应该填写表格-2555的第I、III、IV、V部分。在填写第III部分时，务必按照旅行日程表的要求，填入12个月期间的开始和结束日期、以及你的到达和离开日期。

如果你要求获得海外住房开支减除额或抵扣额，那么必须填写第VI部分。如果你要求获得海外劳动收入免税额，那么必须填写第VII部分。如果你要求获得海外劳动收入免税额和/或海外住房开支减除额，那么必须填写第VIII部分。最后，如果你要求获得海外住房开支抵扣额，那么必须填写第IX部分。如果你和你的配偶都有资格获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，那么你们必须各自提交表格-2555以主张这些税收优惠。可参见上文分别开的住所段落中的讲解。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047520

4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-4

海外劳动收入免税额 ✤ Foreign Earned Income Exclusion

如果你的税务住所在海外某个国家，并且你满足正当居住测试或实际驻留测试，那么你可以选择从收入中排除一定限额的海外劳动收入。海外劳动收入在本章上文中已定义。你还可以选择从收入中减除一定限额的海外住房开支。下文海外住房开支减除额对此有作解释。如果你选择减除一定限额的海外住房开支，那么你必须在计算海外劳动收入免税额之前，先计算海外住房开支减除额。你的海外劳动收入免税额的上限是你的海外劳动收入减去你的海外住房开支减除额。如果你选择排除海外劳动收入，那么不能抵扣与被排除掉的收入相对应的各种项目，也不能获得与之对应的税款抵免；包括相对应的任何费用、损失、和其它通常可抵扣的项目。关于抵扣项目和税款抵免的更多信息，可参见第5章。

可排除的金额限制 / Limit on Excludable Amount

2023年你最多可以排除$120,000美元的海外劳动收入。你可以排除的金额不能超过以下两者中的较小值：

• $120,000美元；或者
• 该纳税年度你的海外劳动收入（上文已讲解）减去海外住房开支减除额（下文有讲解）。

如果你和你的配偶都在海外工作，并且你们两人都满足正当居住测试或实际驻留测试，那么你们两人都可以获得海外劳动收入免税额。你们两人不需要满足同样的测试。你和你的配偶两人最多可以排除$240,000美元。

工作次年支付：通常情况下，你会被视为在实际工作的当年已经挣得收入，即使你在某年中工作，但直到次年才收到报酬。如果你采用现金收付制申报收入，那么在收到报酬那年将其填报在税表中。如果你在某年中工作，但直到次年才收到报酬，那么在收到报酬那年可以排除的金额，是假设你在实际工作那年已经收到报酬而可以排除的金额。有关这条通用规则的一项例外，可参见下文年终薪资结算期。

示例：你在整个2022年和2023年都是巴西的正当居民。你采用现金收付制申报收入。2022年你收到$87,900美元，是你当年在巴西工作的报酬。你已经从2022年的收入中排除掉全部$87,900美元。2023年你收到$124,300美元，是你在巴西工作期间的报酬；其中$23,800美元对应你在2022年完成的工作，另外$100,500美元对应你在2023年完成的工作。你可以从2023年的收入中排除掉包含在$23,800美元中的$20,800美元。这个数字是2022年的最高免税额$108,700美元减去当年已经排除掉的$87,900美元。你必须把剩余的$3,000美元纳入到2023年的收入中，因为假设你在2022年收到全部报酬，你不能够在那年排除掉这笔剩余的数额。你可以从2023年的收入中排除掉对应2023年完成的工作而收到的全部$100,500美元。你在2023年获得的海外劳动收入免税额总计为$121,300美元（其中$20,800美元对应你在2022年完成的工作，另外$100,500美元对应你在2023年完成的工作）。你需要把对应2022年完成的工作而收到的$3,000美元纳入到2023年的收入中。

年终薪资结算期：收入在你实际工作的当年被视为已经挣到手，这条通用规则有一项例外。如果你是采用现金收付制的纳税人，那么在实际工作当年结束以后收到的薪资会被视为全部是在实际收到的当年中挣得，如果满足下列全部4个条件：

• 该笔薪资对应的结算期间是雇主定期发薪给你的正常薪资结算期；
• 该段薪资结算期包括你的纳税年度的最后那天（如果你按照日历年度报税则为12月31日）；
• 该段薪资结算期不超过16天；
• 该次发薪日在时间上正常对应于该段薪资结算期，是在下一段薪资结算期结束之前。

示例：你每月收到两次薪水。对应于当月1日至15日这段薪资结算期，你在当月16日领取薪水。对应于当月16日至月末这段薪资结算期，你在下个月的第一天领取薪水。因为满足上述全部条件，所以你在2023年1月1日收到的薪水会被视为在2023年中挣得。

超过1年期间挣得的收入：无论什么时候实际收到报酬，你都必须将其归结到挣得该笔收入的年度，以此计算你在该年度的可排除金额。比如一笔奖金可能是源自于你几年来所做的工作。要确定归属于特定年度的奖金数额，你可以遵循以下两个步骤：

1. 把奖金除以你挣得这笔奖金的工作期间内的日历月份数；
2. 把第(1)步的结果乘以你在年度中工作的月份数；这就是该纳税年度须适用免税限额的款项。

挣得后超过1年才收到的报酬：你不能排除在实际工作的次年结束以后收到的报酬。

示例：你在2021年、2022年、和2023年是瑞典的正当居民。你采用现金收付制申报收入。2021年你收到$69,000美元，是你当年在瑞典工作的报酬，2022年你收到$74,000美元，是当年在瑞典工作的报酬。你已经在2021年和2022年的税表上排除掉全部收入。2023年你收到$92,000美元；其中$82,000美元对应2023年你在瑞典所做的工作，另外$10,000美元对应2021年你在瑞典所做的工作。你不能排除对应2021年所做的工作而收到的$10,000美元，因为你收到这笔款项是在实际工作的次年结束以后。你必须把这$10,000美元纳入到收入中。你可以排除对应2023年所做的工作而收到的全部$82,000美元。

共同收入：最高免税额分别适用于配偶双方的收入。计算你的海外劳动收入免税限额时，不考虑任何共同财产法。

非整年的免税额：如果你有资格获得海外劳动收入免税额的期间只包括年度中的部分时间，那么你必须根据该年中的合格天数来调整最高限额。合格天数是你在该年中满足以下两个条件的期间天数：

• 你的税务住所在海外；并且
• 满足正当居住测试或实际驻留测试。

就此处计算而言，如果在连续12个月的期间内，你在海外有税务住所并且实际驻留的天数达到330个整天，那么这整个期间都是合格天数。要计算你的最大免税额，把该年度允许的最大免税额乘以你在该年度中的合格天数，然后把结果除以该年度的天数。

示例：你按照日历年度申报收入，2023年你有75天满足正当居住测试，因此有资格获得相应的海外劳动收入免税额。你在2023年最多可以排除$120,000美元中的75/365、即$24,658美元的海外劳动收入。如果你在整个2024年都满足正当居住测试，那么可以排除的海外劳动收入是2024年允许的最大免税额。

实际驻留测试：按照实际驻留测试，12个月的期间可以是任何包括330个整天的连续12个月。如果你满足实际驻留测试而在某年中的部分时间有资格获得海外劳动收入免税额，那么重要的是谨慎选择12个月的期间，从而在该年获得可能的最大免税额。

附注：可参见上文“实际驻留测试”主题下的如何计算12个月期间，知悉计算12个月期间的规则。

示例：从2022年6月1日至2023年9月30日的16个月时间，你在海外有税务住所并且实际驻留，其中在2022年12月回到美国度假16天。要计算你在2022年的最大免税额，遵循以下步骤：

1. 从2022年6月1日开始，正向计数330个整天；不包括你在美国停留的16天。第330天是2023年5月12日，也就是12个月期间的最后一天。
2. 从2023年5月12日开始，反向计数12个月，找到这段12个月期间的第一天，即2022年5月13日。这段12个月期间是从2022年5月13日到2023年5月12日。
3. 清点出2022年中属于这段12个月期间的总天数；总计233天（2022年5月13日–2022年12月31日）。
4. 把$108,700美元（2022年允许的最大免税额）乘以分数233/365，得到你在2022年的最大免税额（$69,389美元）。

你以相反的方式计算2023年的最大免税额：

1. 从你的最后一个整天，即2023年9月30日开始，反向计数330个整天；不包括你在美国停留的16天。2022年10月19日是那段12个月期间的第一天。
2. 从2022年10月19日开始，正向计数12个月，找到这段12个月期间的最后一天，即2023年10月18日。这段12个月期间是从2022年10月19日到2023年10月18日。
3. 清点出2023年中属于这段12个月期间的总天数；总计291天（2023年1月1日–2023年10月18日）。
4. 把最大限额$120,000美元乘以分数291/365，得到你在2023年的最大免税额（$95,671美元）。

选择免税路径 / Choosing the Exclusion

海外劳动收入免税额是自愿选择的路径。你可以通过填写表格-2555的相应部分来选择这条路径。

何时可以选择免税路径 / When You Can Choose the Exclusion
如果你是首次填写表格-2555选择主张免税额，那么通常必须跟下述税表之一同时提交：

• 不晚于截止日期（包括延期时间）提交的税表。
• 修订后税表，用于更改已按时提交的税表。提交修订后税表通常必须在提交原始税表后3年内或缴纳税款后2年内，以较晚日期为准。
• 本来的截止日期（不考虑任何延期）过后1年之内提交的税表。

在上述期间之后提交：如果在考虑免税额后你不欠联邦所得税，那么可以在上述期限后提交的税表中选择免税路径。如果在考虑免税额后你还有欠缴的联邦所得税，你仍然可以在上述期限后提交的税表中选择免税路径，如果是在联邦税务局发觉你未作选择之前。无论在考虑免税额后你欠或不欠联邦所得税，在上述期限后提交的税表-1040或1040-SR都必须在第一页顶部打印或清晰注明“依据第1.911-7(a)(2)(i)(D)节法规提交”。如果在考虑免税额后你欠有联邦所得税，并且联邦税务局已经发觉你未作选择，你仍然有可能选择免税路径。你必须根据税务法规第301.9100-3节和税务规程2021-1, 2021-01 I.R.B. 1请求个别信函裁决，可查看 IRS.gov/irb/2022-01_IRB#REV-PROC-2022-1。

选择免税路径的效力 / Effect of Choosing the Exclusion
一旦你选择排除海外劳动收入，该项选择在当年及后续所有年份中保持有效，除非你撤销选择。

海外税款抵免或费用抵扣：一旦你选择排除海外劳动收入，就不能获得与之对应的海外税款抵免或费用抵扣。如果你在之后某年主张海外税款抵免或费用抵扣，那么从那年开始，你排除海外劳动收入的选择即被撤销。可参见税务信息手册第514篇获取更多资讯。

额外的孩童税款抵免：如果你要求获得海外劳动收入免税额，那么就不能获得额外的孩童税款抵免。

劳动收入抵免：如果你要求获得海外劳动收入免税额，那么就不能获得当年的劳动收入抵免。关于这项抵免的更多资讯可参见税务信息手册第596篇。

计算未排除掉的收入对应的税额：如果你要求获得海外劳动收入免税额和/或住房开支减除额（下文讲解），那么在计算未排除掉的收入对应的税额时，你必须采用不减去免税额的情形下适用的税率。参见税表-1040的说明，填写“海外劳动收入税额试算表”，用来计算需填入税表-1040或1040-SR第16行的税额。如果你必须在税表上附带表格-6251，那么采用表格-6251的说明中提供的“海外劳动收入税额试算表”。

撤销免税路径 / Revoking the Exclusion
你可以撤销任何年度的选择。在你不想跟从免税路径的第一年，提交税表或修订后税表时附加一份声明，指出你现在撤销先前作出的一项或多项选择。你必须明确指出要撤销的选择；必须分别撤消排除海外劳动收入的选择及减除海外住房开支的选择。如果撤消某项选择后，在5年内你又希望再次选择该免税路径，那么必须申请联邦税务局的许可；方法是向联邦税务局请求裁决。

邮寄：把你的裁决请求一式两份寄送到：

在决定是否给予许可时，联邦税务局会考虑所有相关的事实和状况；可能包括在美国的居住时间、从海外某个国家迁移到另一个税率不同的国家、海外居住国或实际驻留国的重大税法变化、以及雇主变更。更多信息可参见 IRS.gov/Individuals/International-Taxpayers/Revoking-Your-Choice-to-Exclude-Foreign-Earned-Income。

邮寄：如果采用私营投递服务，则寄送到：

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047498

4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-3

海外劳动收入 / Foreign Earned Income

要获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，你必须得有海外劳动收入。海外劳动收入通常是指你在海外付出劳动所获得的报酬，在那期间必须满足以下两个条件：

• 你的税务住所在海外某个国家；
• 你满足正当居住测试或实际驻留测试。

要确定你的税务住所是否在海外某个国家，可参见上文税务住所在海外。要确定你是否满足正当居住测试或实际驻留测试，可参见上文正当居住测试和实际驻留测试。

海外劳动收入不包括以下款项：

• 你从收入中排除掉的、为雇主的方便起见而提供的餐食和住宿的价值；
• 你收到的退休金或养老金，包括社会保障福利（参见下文退休金和养老金）；
• 你作为美国政府雇员的薪资（参见下文美国政府雇员）；
• 缘于雇主向非免税员工信托或非合格年金合同供款而计入到你收入中的金额；
• 你付出劳动挣得收入当年的下一个纳税年度结束后收到的款项。

劳动收入：这是付出个人劳动后收到的报酬，比如工资、薪水、或专业服务费。下表把各种收入划分为3类。栏目“可变收入”罗列的项目可能属于劳动收入或非劳动收入或兼而有之。关于劳动收入和非劳动收入的更多信息，可参见下文劳动收入和非劳动收入。

除上表列出的劳动收入以外，某些非现金收入以及津贴或补偿也会被视为劳动收入。

非现金收入：对于雇主提供的财物或住宿、餐食、汽车使用权这些便利，其公平市场价值是你的劳动收入。

津贴或补偿：劳动收入包括你收到的津贴或补偿，诸如以下项目：

• 生活费用津贴
• 海外工资差额
• 家属津贴
• 学费补偿或教育津贴
• 离家津贴
• 住宿津贴
• 搬迁费补偿或搬迁津贴（除非未包括在收入中，见下文“劳动收入和非劳动收入”段落中的员工费用补偿）

劳动收入来源地 / Source of Earned Income
你的劳动收入来源地是你付出劳动挣得收入的地方。海外劳动收入是你在海外工作获得的收入。在哪里支付给你或如何支付给你对收入来源地没有影响。比如，你在奥地利完成某项工作所获得的收入是源自海外的收入，即使该笔收入直接转账存进你在美国的银行帐户，你的雇主在纽约市也无妨。

示例：你是美国公民，加拿大的正当居民，一名采矿工程师。你的薪水为每年$76,800美元；此外还收到$6,000美元的生活费用津贴和$6,000美元的教育津贴。你的雇佣合同未指明只有在美国境外才能拿到这些津贴。你的总收入为$88,800美元。你每周工作5天，周一至周五。减去休假后，当年总共240个工作日。年内你在美国工作了6周（30个工作日）。下面显示的是如何计算你的年收入中归属于在加拿大挣得的部分：

你的源自海外的劳动收入为$77,700美元。

劳动收入和非劳动收入 / Earned and Unearned Income
劳动收入在上文中定义为付出劳动获得的报酬。某些收入不容易界定为劳动收入或非劳动收入。这些收入中的一部分在此处进一步说明。

来自个资企业或合伙企业的收入：如果资本投资是产生收入的重要元素，那么来自此类企业的收入可能是非劳动收入。如果你是个资经营者或企业合伙人，并且你的个人劳动也是产生收入的重要元素，那么体现你个人劳动价值的那部分收入会被当作劳动收入。

资本是一项要素：如果资本投资是产生收入的重要元素，那么对应于你在企业净利润中所占的份额，其中不超过30％可以算作劳动收入。如果你没有净利润，那么毛利润中体现你个人劳动的那部分合理价值可以被视为劳动收入。因为你没有净利润，所以30％的限额不适用。

示例-1：你是美国公民，并且满足正当居住测试。你入股喀麦隆的一家合伙企业，该企业只在美国境外销售商品。你不参与企业经营。在纳税年度结束时，你在企业净利润中所占的份额为$80,000美元。全部$80,000美元都是非劳动收入。

示例-2：假设在示例-1中，你花时间经营企业。你在企业净利润中所占的份额为$80,000美元；你的利润份额的30％为$24,000美元。如果体现你当年劳动的价值为$15,000美元，那么你可以算作劳动收入的最大限额是你所付出劳动的价值$15,000美元。

资本不是一项要素：如果资本不是一项产生收入的要素，而个人劳动才产生业务收入，那么30％的规则不适用。全部经营收入都是劳动收入。

示例：你和楼∙格林是管理顾问，作为平均占股的合伙人在美国境外提供服务。因为资本不是一项产生收入的要素，所以合伙企业的全部收入都会被视为劳动收入。

来自公司的收入：你从公司收到的薪资只有在其合理地体现你为公司付出的劳动时才可以算作劳动收入。薪资中超过合理价值的部分是非劳动收入。

示例-1：你是美国公民，同时是洪都拉斯一家公司的理事和股东。你完全不参与公司经营。在某个纳税年度中，你从公司收到$10,000美元的“工资”。这$10,000美元显然不是你的个人劳动所得，因此是非劳动收入。

示例-2：你是美国公民，在你自己的公司全职担任财务主管。在某个纳税年度中，你从公司收到$100,000美元的工资。如果$80,000美元是你所做工作的合理价值，那么$80,000美元是劳动收入。

股票期权：如果员工股票购买计划授予你股票期权，你行使股票期权得到股票，之后你处置掉这些股票，那么可能会有劳动收入。如果你处置掉行使期权得到的股票，其中的收益被当作资本收益，那么这些收益是非劳动收入。不过，如果你处置掉股票是在获授期权2年内或是在得到股票1年内，那么部分收益可能是劳动收入。这些收入会被视为在你处置掉股票的那年才收到，在你完成股票期权对应的工作那年就挣得。这些劳动收入中归属于你在美国境外挣得的部分是海外劳动收入。可参见“税务信息手册第525篇-应税和非应税收入”，知悉关于股票期权的处理。

退休金和养老金：考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、及海外住房开支抵扣额之时，收到的退休金或养老金是非劳动收入。

特许权使用费：油田、矿区、及专利的特许权使用费通常是租金或股息的一种形式，因此是非劳动收入。写作者收取的版权使用费是劳动收入，如果收取该费用是：

• 缘于转让作者在其作品中的知识产权；或者
• 依据合同写作一本书或一系列文章。

租金收入：通常情况下，租金收入是非劳动收入。如果你提供相关的个人服务，那么最多30％的净收入可以被视为劳动收入。

示例：拉里∙史密斯是在澳大利亚生活的美国公民，在悉尼拥有并经营一栋公寓。如果他把公寓出租作为需要资本和个人服务的生意来打理，那么可以把不超过30％的净收入视为劳动收入。另一方面，如果他只是拥有该栋公寓，并不提供相关的个人服务，除了间或作些小修补及收取租金，那么他从中获得的收入不会被视为劳动收入；全部都是非劳动收入。

专业服务费：如果你在从事专业工作（比如医生或律师），那么提供这些服务的全部收费都是劳动收入。

艺术家的收入：你出售创作的绘画作品而获得的收入是劳动收入。

奖学金和学术奖金：你收到的奖学金或学术奖金中源于教学、研究、或其它服务的部分会被视为劳动收入，如果你必须将其纳入到总收入中。如果奖学金支付者需要提供W-2表格给你，这些款项会被列作工资。

提示：某些奖学金或学术奖金收入可能根据其它相关规定获得免税。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。

使用雇主的物件或设施：如果雇主让你使用其物件或设施，这些是附加福利，这种使用权利的公平市场价值是劳动收入。公平市场价值是指买卖双方都愿意接受的交易价格，买卖不受强制，双方都对所有必需的行情信息有适度的了解。

示例：你受雇于私营雇主，全年住在日本。你的月薪为$6,000美元。你免费住在雇主提供的房子里，该住处对应的公允租赁价值为每月$3,000美元；并不是为你的雇主方便起见而提供给你住。你按照日历年度报税，采用现金收付制会计方法。你从海外得到的薪水为$72,000美元，再加上住所的公允租赁价值$36,000美元，劳动收入总计为$108,000美元。

员工费用补偿：如果你因公产生的费用是按照据实报销法（下文有定义）给予补偿，并且你已经向雇主充分说明这些费用，那么不要把这些费用补偿纳入到你的劳动收入中。你报销的这些费用不会被视为跟你的劳动收入相匹配（相关）。如果花费额和报销额相等，那么不存在匹配费用与被排除掉的收入。如果花费额超过报销额，那么未补偿的费用会被视作是为赚取收入而产生，必须在排除掉的收入和未排除的收入之间作分摊（参见第5章）。如果报销额超过花费额，那么没有余留的费用需要作分摊，超额补偿部分必须计入劳动收入。

这些规则不适用于以下人员：

• 纯佣金制的销售人员；
• 与雇主有约定的雇员，根据该约定，一定比例的佣金不预扣税款，雇主把该比例归结于雇员的费用。

据实报销法：据实报销法是一种报销或补偿安排，包括以下全部3条规则：

• 这种方法涵盖的费用必须跟业务有关联；
• 员工必须在合理的时间内向雇主充分说明这些费用；
• 员工必须在合理的时间内退还任何超额补偿款。

搬迁费用补偿：对于2017年之后开始的纳税年度，你不能再抵扣搬迁费用。如果你收到搬迁费用补偿，那么请注意，在大多数情况下，搬迁费用补偿是劳动收入。本节讲解必须计入到劳动收入中的补偿。确定补偿款该归于何时或何地的规则可能与先前讲解的总体规则有所不同。虽然你是在某个纳税年度收到补偿，但这些补偿可能是缘于另一个纳税年度中已经或将要提供的服务。你必须在收到补偿的当年将其作为收入填报在税表中，即使这些补偿可归结到另一个不同的年份。

注意：搬迁费用抵扣仅适用于美国武装部队人员依照军事命令搬迁并伴随固定岗位变更。因此可以从劳动收入中扣除合格搬迁费用的通常只有美国武装部队人员。

从美国搬迁到国外：如果你从美国搬迁到国外，那么你的搬迁费用补偿通常被视为将来在新地点执行任务的报酬。这份补偿会被视为是全部归属于搬迁当年，如果在该纳税年度中，有至少120天你合乎排除这些补偿的资格。如果在搬迁当年，你没有120天是海外某个或多个国家的正当居民或是在海外实际驻留，那么部分补偿会被视为归属于搬迁当年，另一部分会被视为归属于搬迁次年。要计算归属于搬迁当年的金额，把补偿款乘以一个分数。分子（上方的数字）是在搬迁当年中你合乎资格的天数，分母（下方的数字）是搬迁当年的总天数。补偿总额减去归属于搬迁当年的金额，差额是归属于搬迁次年的部分。下面的例子显示如何计算归属于每年的那部分金额。

示例：你是在美国工作的美国公民。2022年10月，你接到指令被调派到海外某个国家。你于2022年12月15日到达那个国家，在2022年剩下的时间和2023全年你是那里的正当居民。你的雇主在2023年1月补偿你$2,000美元的搬迁费用。因为2022年（搬迁当年）你没有至少120天的时间符合正当居住测试，所以补偿金被视为2022年和2023年在海外执行任务的报酬。要计算补偿金中对应于2022年在海外提供服务的部分，你可以把补偿总额乘以一个分数。这个分数是在2022年（搬迁当年）中你是正当居民的天数除以365天。补偿金的其余部分是缘于2023年在海外执行任务。这类计算仅用于确定补偿金应该归属于何时。你须在2023年把补偿金纳入到收入中，也就是你收到款项的那年。

在海外国家之间搬迁：如果你在海外国家之间搬迁，那么你必须纳入到收入中的搬迁费用补偿会被视为归属于搬迁当年，如果在该年中有至少120天你合乎海外劳动收入免税的资格。

搬迁到美国：如果你搬迁到美国，那么你必须纳入到收入中的搬迁费用补偿通常会被视作源于美国的收入。不过，如果根据移居海外之前你与雇主之间的书面协议或公司政策，无论你是否继续在该公司工作，你的雇主都会补偿你搬迁回美国的费用，那么补偿金可以被视作之前在海外执行任务的酬劳。这份须纳入到收入中的补偿会被视为归属于搬迁当年，如果在该年中有至少120天你合乎海外劳动收入免税的资格。否则你得把这份补偿当作对应的是搬迁当年和之前一年在海外提供的服务。可参见上文从美国搬迁到国外段落中的讲解，以计算归属于搬迁当年的补偿金额。归属于搬迁之前一年的金额是补偿总额减去归属于搬迁当年的部分。

示例：你是在海外某个国家工作的美国公民。你于2023年3月31日退休回到美国，之前几年都是那个国家的正当居民。出国前你与雇主签订了书面协议，其中约定会补偿你搬迁回美国的费用。2023年4月，你的前雇主支付给你$4,000美元作为补偿搬迁回美国的费用。由于你在2023年（搬迁当年）中没有至少120天是海外某个或多个国家的正当居民，因此搬迁补偿被视为缘于2023年和2022年在海外提供的服务。你可以把补偿总额乘以一个分数，从而计算出对应于2023年在海外提供服务的那部分补偿金。这个分数是当年在海外居住的天数（90天，2023年1月1日至3月31日）除以当年的总天数（365天）。搬迁补偿的其余部分对应2022年你在海外提供的服务。你须在2023年申报搬迁补偿，也就是你收到款项的那年。

提示：在这个示例中，如果在2023年有至少120天你符合实际驻留测试，那么搬迁费用补偿可以全部归结于搬迁当年。

仓储费用补偿：如果你收到仓储费用补偿，这笔补偿金对应的是你在仓储费用产生期间所提供的服务。

美国政府雇员 / U.S. Government Employees
考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、及海外住房开支抵扣额之时，海外劳动收入不包括美国政府或其机构支付给雇员的款项；无论是出自财政拨款还是非财政拨款。下列组织（以及依据美国陆军、海军、或空军的相关法规组建和运作的其它类似组织）是美国武装部队、政府机构、或相关部门的组成部分：

• 美国武装部队物资交流站
• 军职人员和文职人员的食堂
• 武装部队的电影服务团
• 武装部队海外驻地的幼儿园

美国政府或其机构支付给非雇员的款项可能有资格获得免税额或抵扣额。如果你是美国政府雇员，由美国政府机构支付薪资，该机构调派你去外国政府部门参与执行特别任务，费用由外国政府补偿给美国政府机构，那么你的薪资是来自美国政府，没有资格获得免税额或抵扣额。如果你对自己是雇员还是独立承包商有疑问，可参见税务信息手册第15-A篇。

美国在台协会：考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额之时，美国在台协会支付的薪资不算海外劳动收入。如果你是美国在台协会的雇员，那么你收到的津贴可以免征美国税，最高免税额等同于美国政府文职雇员所获得的免税津贴额。

津贴：根据某些国会法案，对于驻守在美国本土48个毗连州及哥伦比亚特区以外的其它地方、或者阿拉斯加和夏威夷的美国文职人员和雇员，支付给他们的生活费用津贴和域外津贴可以排除在总收入以外。岗位工资差额是必须计入到总收入中的薪酬，不考虑支付对应薪酬的国会法案。

更多信息：税务信息手册第516篇为海外的美国政府雇员提供有更多资讯。

餐食和住宿排除 / Exclusion of Meals and Lodging
你的收入中不必包括雇主免费提供给你和家人的餐食和住宿的价值，如果满足以下条件：

1. 餐食的供应是：
   1. 在雇主的营业场所；并且
   2. 为雇主的方便起见。
2. 住宿的提供是：
   1. 在雇主的营业场所；
   2. 为雇主的方便起见；并且
   3. 作为你受雇佣的一项条件。

如果满足这些条件，那么不要把餐食或住宿的价值计入到你的收入中，即使法律或雇佣合同中讲提供这些福利待遇是作为补偿。你依据这些规则而未纳入到收入中的款项不是海外劳动收入。如果你收到W-2表格，可排除的款项不应该包含在第1栏的薪资总额中。

家人：就此项议题而言，你的家人仅包括你的配偶和受扶养人。

住宿：住宿的价值包括供热、供电、煤气、供水、排水等服务的费用，以及让房屋适合居住所需的类似项目。

雇主的营业场所：通常情况下，雇主的营业场所是你工作的地方。举例来讲，如果你是管家，那么雇主家中提供的餐食和住宿是在雇主的营业场所。类似地，雇主在其租赁或拥有的土地上为正在牧牛的工人提供的餐食会被视为是在雇主的营业场所。

为雇主方便：提供餐食或住宿是否为雇主的方便起见必须根据所有的事实和状况来确定。如果有正当的工作理由提供餐食，而不是为支付给你更多的报酬，那么这些免费提供的餐食是为你的雇主方便起见。另一方面，如果雇主提供餐食给你或你的家人是作为一种加薪的方式，没有其它的工作理由，那么这些餐食的价值是你的额外收入，因为提供餐食不是为雇主的方便起见。

雇佣条件：如果你必须接受住宿才能适当地履行工作职责，那么住宿是一项雇佣条件。你必须接受住宿才能适当地履行工作职责的例子有，你必须随时待命，或者没有住宿你就无法履行职责。

海外露营地：如果住宿是在海外某个国家的露营地，那么该露营地会被视为雇主的营业场所的组成部分。露营地必须是：

• 为你的雇主方便起见，因为工作地点偏远，在合理的通勤距离内，无法在公开市场上找到合适的住所；
• 合理情形下尽可能靠近你的工作地点；并且
• 位于公共地带或海外飞地，不开放给公众住宿或停留，通常容纳至少10名员工。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047450

4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-2

正当居住测试 / Bona Fide Residence Test

如果在包括一个完整纳税年度的持续期间内，你是海外某个或多个国家的正当居民，那么你满足正当居住测试。要适用正当居住测试来获得免税额、减除额、抵扣额，你必须是：

• 美国公民；或者
• 美国的外籍居民，并且是跟美国有生效的所得税协定的某个国家的公民或国民。

你不会仅因为在海外某个或多个国家居住1年就自动获得正当居民身份。如果你去海外某个国家从事某项特定工作，有明确的期限，那么即使你在那里的工作时间达到或超过1个纳税年度，通常你也不会被认为是那个国家的正当居民。在确定你是否满足正当居住测试的时候，你的停留时间和工作性质只是需要考虑的多项因素中的两项。

正当居住：要满足正当居住测试，你必须在海外某个国家有实在的住所。实在的住所不一定是你的定居之处。你的定居处是你永久的大本营，是你始终会返回或想要返回的地方。

示例：你可以在俄亥俄州克利夫兰有定居处，在苏格兰爱丁堡有实在的住所，如果你打算最终返回克利夫兰。你去到苏格兰的事实并不会让苏格兰自动成为你的驻地。如果你作为游客去到那里，或是短期的商务旅行，然后返回美国，那么你没有在苏格兰建立起实在的住所。不过，如果你去苏格兰工作的时间无期限或持续很久，并且为你自己和家人安排了固定的住处，那么你可能是已经在海外建立起实在的住所，即使你打算最终返回美国。在第一种情况下你显然不是苏格兰居民；不过在第二种情况下你是居民，因为你在苏格兰的停留看起来会很长久。如果你的居住情形不是跟这两个例子同样的界定明确，那么可能更难确定你是否已建立起实在的住所。

判定：正当居住的问题取决于每个具体的案例，考虑的因素包括你的打算、旅行目的、在海外停留的性质和时间等。要满足正当居住测试，你必须向联邦税务局证明，在包括一个完整纳税年度的持续期间内，你是海外某个或多个国家的正当居民。联邦税务局主要根据你在表格-2555中填报的事实来判定你是不是海外正当居民。在你提交表格-2555之前联邦税务局不能够作这项判定。

向外国官方机构声明：你不会被视为海外某个国家的正当居民，如果你向那个国家的官方机构声明自己不是该国的居民，并且该国官方机构：

• 认可你无须作为居民适用他们的所得税法；或者
• 尚未对你的身份作出最终决定。

特殊协议和条约：某项条约或国际协议中关于免征所得税的规定本身并不会妨碍你成为海外的正当居民。条约是否会妨碍你成为海外的正当居民，取决于条约的所有规定条款，包括与居留权或特许权以及豁免权相关的特定条款。

示例-1：你是在英国的美国公民，是一家美国雇主根据其与美国军队签订的合同派驻那里工作。你不受北大西洋公约驻军地位协定的约束。你可能是英国的正当居民。

示例-2：你是在英国的美国公民，根据北大西洋公约驻军地位协定，你属于军队“雇员”或“文职队伍”成员。你不是英国的正当居民。

示例-3：你是在日本的美国公民，是一家美国雇主根据其与美国军队签订的合同派驻那里工作。你必须接受美日安保条约相关规定的约束。接受相关规定的约束意味着你不是日本的正当居民。

示例-4：你是在瑞士的美国公民，在那里被联合国聘为“公务员”。联合国支付给你的薪酬得到瑞士的免税优惠。这并不妨碍你成为瑞士的正当居民。

以缺席选票参与表决的影响：如果你是居住在海外的美国公民，你可以在美国的任何选举中以缺席选票参与表决，而不必担心会影响到你是海外的正当居民。不过，如果你提供给地方选举官员的关于你在海外停留的性质和时间的信息，与你为正当居住测试提供的信息不匹配，那么为缺席投票而提供的信息会用来判定你的身份状态，但不必然起决定性作用。

持续期间包括完整的纳税年度：要满足正当居住测试，你必须在海外某个或多个国家居住，持续期间包括一个完整的纳税年度。对于按照日历年度提交税表的纳税人来讲，一个完整的纳税年度是从1月1日至12月31日。在海外某个国家正当居住期间，你可以离开那个国家作短暂或临时的旅行，回到美国或去其它地方度假或出差。要保持海外正当居民的身份，你必须有明确的返回打算，没有不合理的拖延，回到你原来的海外住所，或者去到另一个国家新建立起的实在住所。

示例-1：你与家人于2022年11月1日到达葡萄牙里斯本。你的工作任务是无期限的，你打算与家人住在那里，直到公司把你调派到某个新岗位。你紧接着就在那里建立起住所。2023年4月份你在美国参加商务会议。你的家人呆在里斯本。会议结束后，你立刻返回到里斯本，继续住在那里。到2024年1月1日，你持续居住了一个完整的纳税年度（2023年），满足正当居住测试。

示例-2：假定其它情况与示例-1相同，不同之处是你于2023年12月13日被调派回美国。你不满足正当居住测试，因为你在海外的正当居住时间虽然超过1年，但不包括完整的纳税年度。不过你可能通过实际驻留测试（下文讲解）来获得海外劳动收入免税额、或者海外住房开支减除额或抵扣额。

某年中部分时间的正当居民：一旦你在海外某个国家建立起实在的住所，并且持续期间包括一个完整的纳税年度，那么你就是那个国家的正当居民，从你实际开始居住之日算起，直到你放弃海外住所之日。你的正当居住期间会包括一个完整的纳税年度以及另外两个纳税年度中的部分时间。

示例：从2021年3月1日到2023年9月14日，你是新加坡的正当居民。2023年9月15日你回到美国。因为在整个2022年你都是海外的正当居民，所以从2021年3月1日至2021年底、以及从2023年1月1日至2023年9月14日，你也是海外的正当居民。

重新调派：如果你从一个海外岗位被调派到另一个岗位，那么你的海外居住期间可能会因为调派而中断，也可能不会中断，视具体情况而定。

示例-1：从2022年10月1日到2023年11月30日，你是巴基斯坦的居民。2023年12月1日你和家人回到美国，等待被调派去另外的国家。你的家庭用品也运回到美国。你的海外居住时间结束于2023年11月30日，直到被调派去另外的国家并实际进入那个国家之后才重新开始。因为你没有在整个2022或2023纳税年度保持作为海外的正当居民，所以你在那两年都不满足正当居住测试。不过你可能通过下文讲解的实际驻留测试来获得海外劳动收入免税额、或者海外住房开支减除额或抵扣额。

示例-2：假定其它情况与示例-1相同，不同之处是在巴基斯坦完成任务后，你被调派到土耳其。2023年12月1日，你和家人回到美国休假一个月。2024年1月2日，你抵达土耳其开始执行新的工作任务。因为你在海外的正当居住没有被打断，所以你满足正当居住测试。

实际驻留测试 / Physical Presence Test

如果在连续12个月的期间内，你在海外某个或多个国家实际停留330个整天，那么你满足实际驻留测试。330天不必是连续无间断。所有的美国公民或外籍居民都可以适用实际驻留测试来获得免税额、减除额、抵扣额。实际驻留测试仅取决于你在海外某个或多个国家停留的时间。这项测试不考虑你建立的住所类型、是否有返回的打算、或在海外停留的性质和目的。

330个整天：通常情况下，要满足实际驻留测试，你必须在12个月的期间内在海外某个或多个国家实际停留至少330个整天。你可以纳入无论何种原因在海外度过的日子。你不必只是出于工作目的才呆在海外。你可以是去度假。如果由于生病、家庭问题、休假限制、或雇主的命令导致你停留的时间少于要求的时间，那么你不满足实际驻留测试。

例外：即使你在海外某个或多个国家实际停留少于330个整天，仍然可能满足实际驻留测试，如果你必须离开那个国家是由于战争或内乱。可参见下文免除时间要求。

整天：一个整天是从午夜开始的连续24小时。

旅行：如果你离开美国直接前往海外某个国家，或者从海外直接返回美国，那么花费在国际海域或空域的时间不可纳入330天的总计数。

示例：你于6月10日乘飞机离开美国前往法国。你于6月11日上午9:00AM到达法国。你在法国的第一个完整的实际驻留日是6月12日。

越过某个国家：如果在从美国前往海外的旅行中，你在离开当天的午夜之前越过海外某个国家，那么可以计入330天总数的第一天是你离开美国的次日。

示例：你于6月10日上午9:30AM乘飞机离开美国前往肯尼亚。你在6月10日夜晚11:00PM越过西非，并于6月11日凌晨12:30AM到达肯尼亚。你在国外的第一个整天是6月11日。

地点变更：你可以在海外某个国家从一个地方迁移到另一个地方或另一个国家，而不会失去计数的整天。如果旅行中的部分航程不在海外任何国家，但花费的时间少于24小时，那么在那部分航程期间你会被视为是在海外。

示例-1：你于7月6日夜晚11:00PM乘飞机离开爱尔兰，并于7月7日凌晨3:00AM到达瑞典。你的行程不到24小时，你不会失去计数的整天。

示例-2：你于7月6日夜晚10:00PM乘船离开挪威，并于7月8日清晨6:00AM到达葡萄牙。由于你的行程不在海外某个或多个国家，并且旅行时间超过24小时，因此7月6&7&8日不能纳入你的计数整天。如果你留在葡萄牙，那么你在海外的下一个整天是7月9日。

从美国过境：如果你在美国境外的两点之间旅行，过境时在美国实际停留不到24小时，那么在过境期间你不会被当作呆在美国。你会被当作行程不在海外任何国家。

图表4–B  │  请点击此处查看图片的文字说明。

如何计算12个月期间：在计算12个月期间的时候，你应该知晓4条规则：

• 你的12个月期间可以从任何一天开始；在12个月后的相同日期的前一天结束。
• 你的12个月期间必须由连续的月份组成。可以采用任何12个月作为期间，以便海外停留的330天落在那段期间。
• 你的12个月期间不必从你在海外的第一个整天开始，也不必在你离开的那天结束。你可以选择能让你获得最大免税额的12个月期间。
• 不同的12个月期间可以相互重叠，可以此确定某段12个月期间是否处于呆在海外的更长时间段。

示例-1：你是一名建筑工人，在海外断续工作超过20个月。你可以从海外工作的时段中部截取12个月期间，再从中发掘330个整天，如果在那20个月的时间里，最初和最后的几个月都曾长时间地回访美国。

示例-2：从2022年1月1日到2023年8月31日，你在新西兰工作20个月，期间在2022年2月和2023年2月，你分别在美国度假28天。在后面两段12个月的期间，你在新西兰都至少停留了330个整天：2022年1月1日–2022年12月31日、以及2022年9月1日–2023年8月31日。以这种方式重叠12个月的期间，你就可以在全部20个月的时间里都满足实际驻留测试。参见上文图表4-B。

免除时间要求 / Waiver of Time Requirements

正当居住测试和实际驻留测试都包含最短时间要求。不过最短时间要求可以被免除掉，如果你必须离开海外某个国家是由于那里的战争、内乱、或类似的糟糕局面。你必须能够证明，如果不是由于那种糟糕局面，可以合理地预计你本来能够满足最短时间要求。要合乎豁免的资格，你必须在被豁免时间段开始之日或之前，确实在那个国家有税务住所，并且是该国的正当居民或者在该国实际停留。

2024年初，联邦税务局将在其公告中发布有资格免除2023年时间要求的国家名录和生效日期。如果你离开名录上的国家是在其对应的日期或之后，那么没有达到最短时间要求也可以满足2023年的正当居住测试或实际驻留测试。不过在计算你的免税额时，正当居住或实际驻留的合格天数只能包括你事实上在该国居住或停留的天数。

美国的旅行限制 / U.S. Travel Restrictions

如果你违反美国法律去到海外某个国家，在你的违规旅行期间，你不会被当作海外的正当居民或在海外实际停留。在违规期间，你在该国提供服务所获得的报酬不算作海外劳动收入；你在该国（或在那个国家以外用于安置你的配偶或受扶养人）的住房费用不能计入你的海外住房开支。在这本信息手册发布时，2023年旅行限制适用的唯一国家是古巴。不过在古巴关塔那摩湾美国海军基地工作的人员没有违反美国法律。只要满足其它要求，在该基地提供服务获得的报酬有资格适用海外劳动收入免税额。

联邦税务局：关于旅行限制的最新信息，可访问 Travel.state.gov/content/travel/en/international-travel.html

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047413

4. Foreign Earned Income and Housing: Exclusion – Deduction / 海外劳动收入和住房开支：免税额–抵扣额-1

主题 – 本章讲解：

• 谁有资格获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、海外住房开支抵扣额；
• 获得免税额、减除额、或抵扣额必须满足的要求；
• 如何确定海外劳动收入免税额；以及
• 如何计算海外住房开支减除额和抵扣额。

谁有资格获得免税额&减除额&抵扣额 ✤ Who Qualifies for the Exclusions and the Deduction?

如果你满足某些要求，那么可能有资格获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额。如果你是美国的公民或外籍居民，即使居住在海外，你的全球收入也会被征税。不过你可能有资格从收入中排除多达$120,000美元的海外所得。此外你还可以减除或抵扣一定额度的海外住房开支。可参见下文海外劳动收入免税额以及海外住房开支减除额和抵扣额。你还可能有资格把雇主提供给你的食宿对应价值从收入中排除。可参见下文餐食和住宿排除。

要求 ✤ Requirements

要获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，你必须满足以下全部3条要求：

1. 你的税务住所必须在海外某个国家。
2. 你必须有海外劳动收入。
3. 你必须是以下一种状况：
   1. 美国公民，在包括一个完整纳税年度的持续期间内，是海外某个或多个国家的正当居民；
   2. 美国的外籍居民，是跟美国有生效的所得税协定的某个国家的公民或国民，在包括一个完整纳税年度的持续期间内，是海外某个或多个国家的正当居民；
   3. 美国的公民或外籍居民，在连续12个月的期间内，在海外某个或多个国家实际驻留至少330个整天。

可参见税务信息手册第519篇，查看你是否属于税务意义上的美国外籍居民，以及你暂时在海外工作期间是否可以保持外籍居民身份。如果你是与美国公民或外籍居民结婚的非居民身份的外国人，并且你和你的配偶选择把你当作外籍居民，那么你是税务意义上的外籍居民。关于这项选择的信息，可参见第1章的把非居民外籍配偶当作居民主题下的讲解。

豁免最短时间要求：正当居住和实际驻留的最短时间要求可以被豁免掉，如果你必须离开海外某个国家是由于那里的战争、内乱、或类似的糟糕局面。这个要点在下文的免除时间要求主题下有充分说明。可参见图表4-A及本章中的信息，以确定你是否有资格获得免税额、减除额、或抵扣额。

税务住所在海外 / Tax Home in Foreign Country

要获得海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额，你在海外的整个正当居住或实际驻留期间，税务住所必须始终在海外某个国家。可参见下文正当居住测试和实际驻留测试。

税务住所 / Tax Home
你的税务住所笼统指代你的主要营业场所、工作地点、或履职驻地所在的区域，无论你的家庭住所在何处。你的税务住所是你长久或无期限地作为雇员或自雇者工作的地方。在某处有“税务住所”并不必然表示那个地方是你税务意义上的常住地或定居地。如果由于工作性质你没有固定的或主要的营业场所，那么你的税务住所可能就是你的常住地。如果你既没有固定的或主要的营业场所，也没有常住地，那么你会被视为行商，你在哪里工作，那里就是你的税务住所。

只要你的实际住所在美国，在那期间你就不会被视为在海外有税务住所，除非你在被划定为战区的地方为美国军队提供支援服务。可参见下文在战区服务。除此以外，如果你的实际住所在美国，那么你就不符合税务住所测试，就不能获得海外劳动收入免税额。实际住所的位置取决于你在哪里维持家庭、经济、和个人关系。仅只因为你在美国有住房并不必然表示你的实际住所在美国，无论你的配偶或受扶养人是否住在那里。即使你在美国短暂停留期间，你的实际住所也不必然就是在美国；不过这些因素有助于确定你在美国有实际住所。

示例-1：你受雇在别国水域的海上石油钻井平台工作，每工作28天然后休息28天。你在休息期间返回美国的家庭住宅。你会被视为在美国有实际住所，不满足税务住所在海外的测试。你不能获得免税额、减除额、或住房开支抵扣额。

示例-2：几年来，你在俄亥俄州托莱多的一家机床制造商担任市场营销主管。去年11月，雇主把你调派到英国伦敦，开拓欧洲销售业务，至少要呆18个月。启程之前，你分发了印有伦敦的工作和住家地址的名片。你保留着托莱多的房屋产权，将其出租给另一家人。你把汽车存放在仓库。去年11月，你携配偶和孩子、连同家具和宠物搬到雇主在伦敦为你租赁的住处。搬去后不久，你租赁了一辆汽车，你和你的配偶都拿到了英国驾照。你们全家人都拿到了当地公共图书馆的借书证。你和你的配偶在伦敦的一家银行开设了银行帐户，并获得了消费者信贷。你加入了当地的商业联盟，你和你的配偶都在社区团体中活动积极，并与当地的慈善机构合作。在伦敦居住期间你的实际住所是在那里。你满足税务住所在海外的测试。

在战区服务：美国公民或居民在美国总统行政命令划定的、法规第112节表述的战区为美国军队提供支援服务，即使在美国境内有实际住所，也符合税务住所在海外的要求。联邦税务局认可的战区列表可见 IRS.gov/Newsroom/Combat-Zones。

图表4–A：我能否获得免税额或抵扣额？│  请点击此处查看图片的文字说明。

暂时或无期限的任务 / Temporary or Indefinite Assignment
税务住所的位置通常取决于你的工作任务是暂时性的还是无期限的。如果你因公务暂时离开美国的税务住所，那么你也许可以抵扣离家外出的费用（旅行、餐食、住宿），但不能够获得海外劳动收入免税额。如果你的新工作任务是无期限的，那么你的新工作地点变成为你的税务住所，你不能够抵扣新工作地点附近产生的任何相关费用。如果新的税务住所在海外某个国家，并且你满足其它要求，那么你的收入可能适用海外劳动收入免税额。

如果你预计离家去另一个地方工作的时间只会持续1年或更短，并且事实上如此，那么它是暂时性工作，除非事实和客观情况跟你的预计相反。如果你预计持续时间会超过1年，那么它是无期限的工作。如果你本来预计的持续时间是1年或更短，但是在之后的某个日子，你预计持续时间会超过1年，那么直到你的预计改变之前它是暂时性工作（没有出现跟你的预计相反的事实和客观情况）。一旦你的预计发生变化，它就变成为无期限工作。

外国 / Foreign Country
要满足正当居住测试或实际驻留测试，你必须在外国居住或停留。外国包括任何美国以外的政府主权治下的领土。术语“外国”包括该国的领空和领海，但不包括国际水域及其上方的空域。此外还包括与该国领海毗连的海床和底土，根据国际法，该国拥有排他权利在那里勘探和开采自然资源。术语“外国”不包括南极洲或美属领地，比如波多黎各、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属维尔京群岛、以及美属萨摩亚。讲解海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、及海外住房开支抵扣额之时，术语“外国”、“国外”、和“海外”指代美国及前述地区以外的区域。

美属萨摩亚、关岛、及北马里亚纳群岛自由邦 / American Samoa, Guam, and the Commonwealth of the Northern Mariana Islands
在美属领地居住或停留不会让你有资格获得海外劳动收入免税额。不过你可能有资格在美国税表上排除属地收入。

美属萨摩亚：整个纳税年度都是美属萨摩亚正当居民的个人可以享受属地收入免税。源自美属萨摩亚境内的全部收入可能都合乎免税资格。与美属萨摩亚境内的贸易或经营活动密切相关的收入可能也有资格免税。填写表格-4563来计算免税额。

关岛及北马里亚纳群岛自由邦：如果美国与关岛及北马里亚纳群岛自由邦之间的新协议生效，那么这两处属地的居民在协议生效时享有免税待遇。更多资讯可参见税务信息手册第570篇。

波多黎各及美属维尔京群岛 / Puerto Rico and the U.S. Virgin Islands
波多黎各及美属维尔京群岛的居民不能获得海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额。

波多黎各：通常情况下，如果你是美国公民，并且整个纳税年度都是波多黎各的正当居民，那么你不需要为源自波多黎各的收入缴纳联邦税。这其中不包括作为美国政府雇员的工作报酬。不过你需要为源自波多黎各以外的收入缴纳联邦税。在计算联邦税负时，你不能够抵扣对应于免税收入的费用。

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3. Self-Employment Tax / 自雇税

主题 – 本章讲解：

• 哪些人必须缴纳自雇税；
• 哪些人可以免缴自雇税；
• 哪些人可以延迟支付自雇税；
• 哪些自雇者可获得病假和家事假对应的可返还所得税抵免。

哪些人必须缴纳自雇税 ✤ Who Must Pay Self-Employment Tax?

如果你是自雇的美国公民或居民，那么无论你住在美国还是在海外，缴纳自雇税的规则通常都相同。自雇税是对自雇净利润征收的社会保障税金和医疗保险税。如果你的自雇净收入达到$400美元，那么必须缴纳自雇税。2023年，自雇净收入中会被征收社会保障税金的最高限额是$160,200美元。全部净收入都会被征收医疗保险税。你可能需要缴纳额外的医疗保险税，如果你的自雇净收入超过相应的临界值（取决于你的报税身份）。

受雇于美国教会 / Employed by a U.S. Church

如果你受雇于美国教会或教会管理的合乎资格的组织，该教会组织选择豁免社会保障税金和医疗保险税，同时你从该处领取的薪酬达到或超过$108.28美元，那么支付给你的薪酬会被征收自雇税。不过你可以选择免缴社会保障税金和医疗保险税，如果你是某个公认的宗教派别的成员。可参见税务信息手册第517篇，获取关于教会雇员和自雇税的更多资讯。

免税额的影响 / Effect of Exclusion

计算自雇净收入时，你必须考虑所有的自雇收入，包括那些符合海外劳动收入免税额的条件而免征所得税的收入。

示例：你在海外作顾问，并且有资格获得海外劳动收入免税额。你的海外劳动收入为$95,000美元，业务抵扣费用总计$27,000美元，净利润为$68,000美元。你必须为$68,000美元的净利润缴纳自雇税，即使有资格获得海外劳动收入免税额。

神职人员 / Members of the Clergy

如果你是神职人员，那么你会被当作自雇人士征收自雇税。你的美国自雇税是基于自雇净收入，此处不考虑海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额。你可以豁免掉作为牧师的社会保障，如果你出于宗教原因谨慎地反对公共保险，或者由于你所在教派的宗教原则而反对。你必须提交表格-4361申请此项豁免。这个主题在税务信息手册第517篇中有更详细的讲解。

源自美属领地的收入 / Income from U.S. Territories

如果你是美国的公民或外籍居民，在美属领地（波多黎各、关岛、北马里亚纳群岛自由邦、美属萨摩亚、美属维尔京群岛）拥有并经营企业，那么你必须就源自那些地方的自雇净收入（如果达到或超过$400美元）纳税。无论那些收入是否免征美国所得税（无论你是否必须提交美国所得税申报表），你都必须缴纳自雇税。把附表-SE(税表-1040)附加到你的美国所得税申报表上，除非你的情况如下文所述。如果你不必提交美国联邦税表-1040或1040-SR，并且你是上文罗列的美属领地的居民，那么在表格1040-SS上计算你的自雇税。波多黎各的居民可以提交西班牙文的表格1040-PR。

如果你没有随附支票或汇票，那么把税表提交到：

如果你有随附支票或汇票，那么把税表提交到：

避免两个国家重复征收社会保障税金和医疗保险税 ✤ Exemption From Dual-Country Social Security and Medicare Taxes

美国可能与部分国家达成协议，消除针对同一项工作的双重承保和向社会保障体系两次缴款（税）。可参见第2章的“社会保障税金和医疗保险税”主题下的双边社会保障(综合性)协议。总体原则是，可能被双重征税的自雇人士只由其居住国的社会保障体系承保。关于特定协议如何影响自雇人士的更多信息，可参见第2章的双边社会保障(综合性)协议。如果你的自雇收入免征外国社会保障税金，而只须缴纳美国自雇税，那么你应该向美国社会保障署的收益和国际运营办公室索取一份承保证明。这份证明会确认你免交外国社会保障税金。你可以从网上索取承保证明，网址是 SSA.gov/international/CoC_link.html。

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2. Withholding Tax / 预扣税款

主题 – 本章讲解：

• 从美国公民的薪资中预扣所得税；
• 以固定的单一税率预扣税金；以及
• 社会保障税金和医疗保险税。

所得税预扣 ✤ Income Tax Withholding

对于支付给在海外工作的美国公民的薪资，美国雇主通常必须从中预扣美国所得税，除非外国的法律要求雇主预扣外国所得税。

海外劳动收入免税额：对于你在海外工作期间挣得的薪资，雇主不必从中预扣美国所得税，如果有合理的理由相信你可以获得海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额，从而有资格把这些薪资从收入中排除掉。对于你在美国工作期间挣得的薪资，雇主应该从中预扣各项税金。

声明：你可以提供一份声明给雇主，指出你预计可以满足正当居住测试或实际驻留测试，从而有资格获得海外劳动收入免税额，并给出你估计的住房开支减除额。

表格-673是可接受的声明文件。只有美国公民才能采用表格-673。你不是必须采用该表格，可以自行准备声明文件。更多信息可访问 IRS.gov/Form673。通常情况下，一旦你提交声明并且其中包含伪证处罚的条文，雇主就可以停止预扣税款。不过，如果雇主有理由认为你不会合乎海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额的资格，那么必须继续预扣税款。雇主必须综合考虑各种信息，涵盖你从美国以外的任何其它来源赚取的报酬，以此来确定你的海外劳动收入是否会超过海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额的限度。

海外税款抵免：如果你打算采用海外税款抵免，那么也许可以调整表格W-4上的预扣税。你可以获得的这些额外的税款抵免仅限于应税薪资收入对应的海外税款抵免额。更多信息可参见表格W-4第3步的说明。

从退休金中预扣：管理雇主递延报酬计划、个人退休计划、商业年金的美国付款人通常必须从支付到美国境外的款项中预扣所得税。你可以选择免除预扣，如果你：

• 向付款人提供一个美国境内或美属领地内的居住地址；或者
• 向付款人证明你不是美国的公民或外籍居民，也不是为避税而离开美国。

检查你的预扣额：在税表上填写美国所得税预扣额之前，你应该仔细检查所有的资讯文件，比如表格W-2和表格-1099等资讯表单。将末期工资单或银行对帐单等其它记录与表格W-2或表格-1099作比较，以核查这些表格上的预扣金额。即使你付钱让别人为你填写税表，也需要自己检查你的美国所得税预扣额。如果填报的金额大于正确的预扣额，你可能得支付罚款和利息。

30％的单一预扣率 ✤ 30% Flat Rate Withholding

通常情况下，对于股息和特许权使用费等与贸易或企业经营没有实质联系的、源于美国的收入款项，如果支付给非居民身份的外国人，那么须适用30％的单一税率（或税收协定中的更低税率）预扣税金。如果你是美国的公民或外籍居民，由于有海外地址而被错误地预扣了税金，那么你应该通知付款人停止预扣。采用表格W-9来通知付款人。如果付款人未调整金额，你可以在税表中把错误预扣的税金作为税款抵免项。可参见税表-1040的说明，知悉如何主张这些抵免。

支付给居民的社会保障金：如果你是合法的永久居民（绿卡持有者），你的社会保障金被错误地预扣掉30％的税款，那么你必须按照上文向何处提交主题下罗列的地址向联邦税务局事务中心提交税表-1040或1040-SR，从而确定你是否有资格退税。以下信息必须与你的税表-1040或1040-SR同时提交：

• “表格SSA-1042S：社会保障金说明单”的副本；
• 你的“绿卡”复印件；
• 包含以下陈述的带签名的声明：
  “我是美国的合法永久居民，我的绿卡没有被撤销，也没有在行政上或司法上作废。我现在作为外籍居民提交本纳税年度的美国所得税申报表，申报我所有的全球收入。我没有援引所得税协定以非居民身份的外国人要求获得本纳税年度的优惠。”

社会保障税金和医疗保险税 ✤ Social Security and Medicare Taxes

无论工作地点在何处，社会保障税金和医疗保险税可能都会适用于支付给雇员的薪资。

总体信息 / General Information

通常情况下，美国的社会保障税金和医疗保险税不适用于你在美国境外作为雇员挣得的薪资，除非存在下述某种例外情形：

1. 你在美国船只或飞机（下文有定义）上工作，或工作内容与之相关，并且：
   1. 你是在美国境内签订的雇佣合同；或者
   2. 你受雇佣时，船只或飞机停靠在美国的海港或空港。
2. 根据双边社会保障(综合)协议（下文有讲解），该项工作被指定适用美国的社会保障税金和医疗保险税。
3. 你是在为美国雇主（下文有定义）工作。
4. 你是在为美国雇主的海外分支机构（下文有定义）工作，该美国雇主与美国财政部签订有自愿协议。

美国船只或飞机：美国船只是指按照美国法律登记或编号的船只，以及船员仅由一个或多个美国公民、居民、或公司雇佣的船只。美国飞机是指按照美国法律注册的飞机。

美国雇主：美国雇主包括：

• 美国政府或其部门；
• 美国居民自然人；
• 至少2/3的合伙人是美国居民的合伙企业；
• 所有受托人都是美国居民的信托机构；
• 按照美国、美国各州、哥伦比亚特区、波多黎各、美属维尔京群岛、关岛、或美属萨摩亚的法律成立的公司。

美国雇主还包括这种外国人，其雇员正在执行美国政府（或其部门）与内资控股集团成员单位签订的合同，而这家内资控股集团包括这名外国人。

海外分支机构：美国雇主的海外分支机构是指美国雇主直接或者通过一家或多家机构拥有至少10％权益的海外实体。对于公司，10％的权益必须是有投票权的股份。对于其它实体，10％的权益必须是其利润。美国雇主可以填写表格-2032来扩展社会保障范围，以覆盖在其海外分支机构工作的美国公民和外籍居民。协议签订后不可终止。

可排除在外的食宿：社会保障税金不适用于为雇主的方便起见而提供给你的食宿价值，如果有理由相信你可以将其排除在收入以外。

双边社会保障（综合性）协议 / Bilateral Social Security (Totalization) Agreements

美国已经与部分国家达成协议，以协调在那些国家工作的员工的社会保障和税收问题。这些协议通常称为“综合性协议”。根据这些协议，针对同一项工作的双重承保和两次缴款（税）被取消。这些协议通常确保你只须向一个国家缴纳社会保障税金。通常情况下，根据这些协议，你只需要在工作地国家缴纳社会保障税金。不过，如果你被临时派往海外某个国家工作，而薪资可能在美国和那个国家同时被征收社会保障税金，那么通常你只需要保持由美国的社会保障承保。获取特定协议的更多信息，可访问 SSA.gov/International/Agreement 以及 IRS.gov/TotalizationAgreements。

邮寄：你可以写信到：

电话：如果你讲英语，还可以电话联系收益和国际运营办公室；号码是 410-965-0160。你需要支付通话费用，因其不是为美国境外来电提供的免费服务。请在美国东部时间上午9:00AM到下午4:00PM之间拨打电话。

仅由美国承保：如果你在海外的薪资只须扣缴美国的社会保障税金，而无须扣缴外国的社会保障税金，那么你的雇主应该从社会保障署的收益和国际运营办公室取得一份承保证明。雇主可以从网上索取承保证明，网址是 SSA.gov/international/CoC_link.html。

仅由外国承保：如果你在与美国有社会保障协议的某个国家长期工作，并且根据协议，你的薪资可免征美国的社会保障税金，那么你或你的雇主应该从那个国家的授权官员或机构取得一份声明，证实你的薪水需要被扣缴那个国家的社会保障税金。如果那个国家的官方机构不出具此类声明，那么你或你的雇主应该从美国社会保障署的收益和国际运营办公室取得一份声明，网址在上文中有列出。这份声明应该指出你的薪资不在美国的社会保障体系之内。这份声明应该由你的雇主保存，因为它确定你的薪资可免征美国的社会保障税金。只有在综合性协议生效之日或之后支付的薪资才可以免征美国的社会保障税金。

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1. Filing Information / 报税信息-3

把非居民身份的外籍配偶当作居民 ✤ Nonresident Alien Spouse Treated as a Resident

如果在纳税年度结束时你们是已婚状态，同时配偶一方是美国的公民或外籍居民，而另一方是非居民身份的外国人，那么你们可以选择把非居民配偶当作美国居民。适用这项选择包括这种情形：你们中的一人在纳税年度开始时是非居民身份的外国人，在年末时是外籍居民，另一人在年末时是非居民身份的外国人。

如果你们作出这项选择，那么以下两条规则适用：

• 你和你的配偶在所得税和薪资预扣税款方面会被当作美国居民，从作出选择的纳税年度开始，直到由于双方在整年中都不是美国的公民或居民而被终止或暂停该项选择；
• 你们必须在作出选择的当年提交共同纳税申报表，并附加一份下文如何作选择主题下所述的声明。

这意味着在选择生效的纳税年度中，你们两人都不能援引任何税收协定来要求不被视为美国居民。

示例-1：美国公民帕特∙史密斯与非居民外国人诺曼结婚。帕特和诺曼通过在共同纳税申报表上附加声明，选择把诺曼当作居民外国人。帕特和诺曼必须在作出选择的当年及后续的所有年份中申报他们的全球收入，除非选择被终止或暂停。虽然帕特和诺曼在作出选择的当年必须提交共同纳税申报表，但他们可以在后续年度中共同申报或分别申报。

示例-2：当鲍勃和莎伦∙威廉姆斯结婚时，两人都是非居民外国人。去年6月鲍勃成为居民外国人，在当年的剩余时间里保持着居民身份。鲍勃和莎伦通过在去年的共同纳税申报表上附加声明，选择被当作外籍居民。鲍勃和莎伦必须申报去年及后续所有年份中的全球收入，除非选择被终止或暂停。鲍勃和莎伦去年必须提交共同纳税申报表，但他们可以在后续年度中共同申报或分别申报。

提示：如果你没有选择把非居民外籍配偶当作美国居民，也许可以采用家庭户主报税身份。要采用这种身份，你必须为某些受扶养人或亲人支付一半以上的维持家庭的费用，你的非居民外籍配偶不算在内。更多资讯可参见税务信息手册第501篇。

社会安全号码 / Social Security Number (SSN)

如果你要选择把非居民外籍配偶当作美国居民，你的配偶必须得有社会安全号码或个人纳税识别号（ITIN）。要让非居民外籍配偶拿到社会安全号码，须向美国社会保障署（SSA）的本地办公室或美国领事馆提出申请。更多信息可查看 SSS.gov 网站，或致电 800-772-1213。如果非居民外籍配偶没有资格获得社会安全号码，那么在你们按时提交共同纳税申报表并在其中选择把非居民外籍配偶当作美国居民之时，他/她可以向联邦税务局提交表格W-7申请个人纳税识别号。遵循表格W-7的说明提交该表格及你们的税表。

个人纳税识别号更新：你的配偶可能需要更新他/她的个人纳税识别号。更多信息可访问 IRS.gov/ITIN。

如何作选择 / How to Make the Choice

在适用选择的首个纳税年度，附加一份你们两人签名的声明到共同纳税申报表上。该声明应包含以下内容：

• 指出在纳税年度的最后一天，配偶一方是非居民外国人，另一方是美国的公民或外籍居民，你们选择在整个纳税年度被当作美国居民；
• 配偶双方的姓名、地址、社会安全号码（或个人纳税识别号）。（如果配偶一方已过世，那么填写为已故配偶作选择之人的姓名和地址。）

通常你们在提交共同纳税申报表时作这项选择；不过你们也可以通过提交修订后共同纳税申报表1040-X来作这项选择。随附最初的税表-1040或1040-SR，并在修订后税表的顶部通栏注明“修订”。如果你们通过提交修订后税表来作这项选择，你和你的配偶还必须修订在选择年度之后可能已提交的税表。通常你们必须提交修订后共同纳税申报表的时间，是在提交最初的美国所得税申报表之日起3年内，或者是缴纳当年的所得税之日起2年内，以较晚日期为准。

表格1-1：终止把非居民外籍配偶当作居民的选择

暂停选择 / Suspending the Choice

如果在接下来的某个纳税年度中，你们两人在任何时候都不是美国的公民或外籍居民，那么被当作外籍居民的选择不再适用于该年度。

示例：迪克∙布朗在2020年12月31日是居民外国人，并与非居民外国人朱迪已结婚。他们选择把朱迪当作外籍居民，并且提交了2020年和2021年的共同纳税申报表。2022年1月10日，迪克变成非居民身份的外国人。朱迪仍然是非居民身份的外国人。因为迪克在2022年的部分时间是外籍居民，所以迪克和朱迪当年可以共同报税或分别报税。迪克和朱迪在2023年的任何时候都不是外籍居民，他们的选择在该年度被暂停。两人在2023年都会被作为非居民身份的外国人。如果迪克在2024年再次成为外籍居民，那么他们的选择不再被暂停，两人都会被作为外籍居民。

终止选择 / Ending the Choice

作出被当作居民的选择后，该选择适用于后续的所有年份，除非被暂停（如上文所述）或者以表格1-1中所示的某种方式被终止。如果该选择是由于表格1-1中所列的任何原因而被终止，那么配偶双方都不能在以后的纳税年度中再作选择。

预估税款项 ✤ Estimated Tax Payments

适用于海外美国公民或居民的必须缴纳预估税款的要求，与适用于美国境内纳税人的要求相同。通常情况下，如果你预计2024年的税表-1040或1040-SR将会显示退税或应纳税额少于$1,000美元，那么不必支付预估税款。关于你是否需要支付预估税款的更多信息，可参见表格1040-ES以及税务信息手册第505篇（2024年版）中的2024年预估税款。

海外劳动收入免税额：在估算你的总收入时，减去你预计可以排除的海外劳动收入免税额和海外住房开支减除额；同时减去预计的海外住房开支抵扣额。不过在估算未排除掉的收入对应的税额时，你必须采用未减去调整项目的收入数值所适用的税率。如果实际的免税额或抵扣额少于你的估计值，你可能得支付预交税款不足产生的罚金。更多信息可参见表格-2555的说明。

你可能需要提交的其它表格 ✤ Other Forms You May Have To File

金融犯罪执法网表格-114：如果你在海外某个国家的银行、证券、或其它金融帐户中拥有权益，或者可对其签名或授权，那么你必须提交“金融犯罪执法网表格-114：海外银行和金融帐户报告”。如果这些资产是放在金融机构运营的美国军队银行设施，或者账户总资产在整年中保持为$10,000美元或更少，那么你不必提交此报表。

金融犯罪执法网表格-114须通过电子方式提交给金融犯罪执法网络局。提交“海外银行和金融帐户报告”的截止日期是4月15日。如果你无法满足4月15日的年度截止日期要求，金融犯罪执法网会自动给予延期至10月15日。提交2023日历年度的“海外银行和金融帐户报告”的截止日期是2024年4月15日，与2023年税表-1040或1040-SR的提交日期一致。获取更多信息，可访问 irs.gov/businesses/small-businesses-self-employed/report-of-foreign-bank-and-financial-accounts-fbar.l。

金融犯罪执法网表格-105：如果你随身携带、邮寄、运送，或受托随身携带、邮寄、运送货币或其它金融票据进出美国，单次总额超过$10,000美元，那么你必须提交“金融犯罪执法网表格-105：货币或金融票据国际运输报告”。货币或金融票据的某些接收者也必须提交金融犯罪执法网表格-105。有关提交金融犯罪执法网表格-105的更多信息，可见该表格背面的说明，网址为 fincen.gov/sites/default/files/shared/fin105_cmir.pdf。

表格-8938：如果特定海外金融资产的总价值超过相关的临界数额（“报告门槛”），那么你必须提交表格-8938报告这些资产的所有权。报告门槛因人而异，取决于你是否住在美国、是否已婚、是否与配偶共同报税。特定海外金融资产包括由海外金融机构管理的金融账户，在海外机构持有的作为投资的股票、证券、或其它权益，以及发行者或交易方不是美国人的金融票据或合约。如果按要求你须提交表格-8938但没有遵照执行，或者涉及未申报的海外金融资产交易而少交税款，那么你可能必须支付罚金。关于提交表格-8938的更多信息，可参见表格-8938的说明部分。

以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
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