2. Fringe Benefit Exclusion Rules / 附加福利免税规则-4

员工折扣 / Employee Discounts

此项排除适用于你向员工提供的价格折让，对应该员工提供实质性服务的企业部门在正常经营过程中提供给顾客的财物或服务。无论提供财物或服务是免费（这种情况下只有部分折扣可作为合格员工折扣被排除掉）还是给予折价，这项排除都适用。如果提供福利的形式是返还部分或全部现金，这项排除也适用。

福利可以由你直接提供，或者通过第三方间接提供。举例来讲，对于某家电器制造商的雇员，在某家面向大众的零售商店内购买其公司生产的电器时，可能获得合格的员工折扣。

员工折扣不适用于不动产的折扣，也不适用于通常作为投资持有的个人财产（比如股票或债券）。此外也不包括该员工提供实质性服务所在企业部门以外、或不是面向大众出售的财物或服务所对应的折扣。因此，不是面向大众的员工商店提供的折扣不能从雇员的收入中排除。此外，其他雇主通过互惠协议提供的员工折扣也不能被排除。

雇员：对于此项排除，把以下个体当作雇员：

• 现有的雇员；
• 退休或因伤残而离职的前雇员；
• 雇员在职期间离世留下的在世配偶；
• 退休或因伤残离职的前雇员身后的在世配偶；
• 为你近乎全职提供服务至少1年的借用雇员，如果提供服务主要是在你的指导或控制下；
• 为合伙企业提供服务的合伙人。

把你提供给雇员的配偶或受抚养子女的折扣当作是提供给雇员。对于此项附加福利，受抚养子女是指雇员将其作为受扶养人的子女或继子女，或者是父母均已离世同时未满25岁者。把离异父母的孩子当作双方的受扶养人。

从薪资中排除：通常你可以从雇员的薪资中排除向其提供的员工折扣的价值，但不超过以下限额：

• 对于服务折扣，你向非雇员顾客收取的服务价格的20%；
• 对于商品或其它财物的折扣，你的毛利润百分比乘以你向非雇员顾客收取的财物价格。

通常情况下，确定该企业部门的毛利润百分比，须基于你提供给顾客（包括员工顾客）的所有财物，以及你在提供折扣的纳税年度之前的上个纳税年度得来的经验。要计算你的毛利润百分比，从财物的销售价格中减去对应的总成本，然后将结果除以财物的销售价格。成立第1年的雇主估算其毛利润百分比可以采用成本加成，或者参考恰当的行业平均值。如果任何时候雇主的经营发生重大变化，显示上年的毛利率不适合于今年，那么雇主必须在合理期间内为今年的剩余时间重新确定毛利率，如同那部分时间是雇主存在的第1年。

对高薪雇员的例外：你不能从高薪雇员的薪资中排除任何折扣价值，如果该项折扣没有以相同条款提供给以下某组人员：

• 你的全部雇员；
• 根据你设置的不偏向高薪雇员的某种合理分类所定义的一组雇员。

对于此项排除，2024年的高薪雇员是满足以下某项测试的雇员：

1. 该雇员在当年或上年的任何时间曾拥有5%的股份；
2. 该雇员上年度收到的薪资超过$150,000美元。

你可以选择忽略测试(2)，如果根据上年的薪酬排名，该雇员不在前20%之列。

员工股票期权 / Employee Stock Options

股票期权有3种——激励性股票期权、员工股票购买计划期权、非法定性（非限定性）股票期权。社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税的计税薪资不包括行使激励性股票期权或员工股票购买计划期权所得的报酬，也不包括处置行使期权所得的股票而得来的报酬。

此外无须预扣联邦所得税的情形包括：不合格处置行使激励性股票期权或员工股票购买计划期权所得的股票而得到的收入，以及合格处置行使员工股票购买计划期权所得的股票而得到的折扣部分收入。雇主必须在表格W-2第1栏作为收入填报：(a) 合格处置行使员工股票购买计划期权所得的股票而得到的折扣部分；以及 (b) 不合格处置行使激励性股票期权或员工股票购买计划期权所得的股票而得到的（行使期权时股票的行权价格和公平市场价值之间的）价差。

雇主必须把行使非法定股票期权所得股票的公平市场价值超过为股票期权所支付款项的部分填报在表格W-2第1栏、第3栏（不超过社会保障薪资基数）、及第5栏，并用代码“V”填报在第12栏。可参见法规第1.83-7节。

如果雇员因离婚而将其在非法定股票期权中的权益转让给前配偶，那么无须把转让的权益计入到总收入中。当前配偶行使股票期权时，前配偶而不是雇员需要在总收入中计入一笔款项。详细资讯可参见税收裁决2002-22和2004-60。你可以在税务公告2002-19第849页找到税收裁决2002-22，网址是 IRS.gov/pub/irs-irbs/irb02-19.pdf。税收裁决2004-60, 2004-24 I.R.B. 1051可见 IRS.gov/irb/2004-24_IRB#RR-2004-60。

员工股票期权无须缴纳铁路退休税：在威斯康辛中枢公司对美国政府的138 S. Ct. 2067诉讼案中，美国最高法院裁定员工股票期权（无论法定还是非法定）不是铁路退休税法案（RRTA）覆盖的“货币报酬”。如果你是铁路雇主，那么不要对铁路退休税法案覆盖的铁路雇员行使期权所得的报酬预扣第1级和第2级税款。你仍然必须对铁路雇员行使期权所得的应税报酬预扣联邦所得税。

第83(i)节选择递延股权授予收入：根据联邦税务法典第83(i)节，获授股票期权或限制性股票单位（RSU）并且后来行使期权或结算限制性股票单位（合格股票）收到股票的合格雇员，可以选择推迟最多5年时间确认收入，如果公司股票在先前的任何日历年度都未在既有的证券市场上交易，并且公司有书面计划写明至少80%的美国雇员会获授可接收合格股票的期权或同权限制性股票单位，同时满足某些其它要求。依据法规第83(i)节作选择仅适用于联邦所得税。该项选择不影响社会保障税金、医疗保险税、及联邦失业保险税。就联邦所得税而言，雇主必须在递延款项计入到雇员收入中的那个纳税年度以37%的税率预扣联邦所得税。如果依据法规第83(i)节选择行使期权，那么该项期权不会被视为激励性股票期权或根据员工股票购买计划授予的期权。这些规则适用于2017年12月31日之后行使期权或结算受限制股票单位所得到的股票。更多信息可参见法规第83(i)节和通知2018-97, 2018-52 I.R.B. 1062，网址是 IRS.gov/irb/2018-52_IRB#NOT-2018-97。

填报要求：对于每个雇员，你必须用代码“GG”在表格W-2第12栏填报日历年度中计入的、源于法规第83(i)节合格股权授予的收入。你还必须在第12栏用代码“HH”填报截至日历年度结束根据法规第83(i)节确定的递延收入总额。

更多信息：关于员工股票期权的更多信息，可参见联邦税务法典第83&421&422&423节及其相关规定。

雇主提供的手机 / Employer-Provided Cell Phones

雇主出于非报酬性质的工作原因提供手机给雇员，其工作使用价值可以作为工作条件附加福利排除在雇员的收入以外。雇主出于非报酬性质的工作原因提供手机给雇员，其个人使用价值可以作为小额附加福利排除在雇员的收入以外。术语“手机”还包括其它类似的电信设备。关于与这些类型的福利相关的规则，可参见本节上文小额(最低)福利和本节下文工作条件福利。

非报酬性质工作目的：如果提供手机有重要的工作原因，那么你主要是出于非报酬性质工作目的在提供手机。重要的工作原因的例子包括雇主：

• 需要随时联系雇员处理与工作相关的紧急事务；
• 要求雇员不在办公室的时候可以与客户交谈；以及
• 需要雇员在正常工作日以外与位于其它时区的客户交谈。

提供手机以提升商誉&鼓舞士气&吸引潜在员工：你不能把提供手机的使用价值排除在雇员的薪资以外，如果提供手机是为提升雇员士气、吸引潜在员工、或作为额外的报酬。

更多信息：关于雇主所提供手机的税务处理，更多信息可参见通知2011-72, 2011-38 I.R.B. 407，网址 IRS.gov/irb/2011-38_IRB#NOT-2011-72。

Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p15b#en_US_2024_publink1000193672