5. Deductions and Credits / 费用抵扣及税款抵免
Publication 54 — Tax Guide for
U.S. Citizens and Resident Aliens Abroad |
税务信息手册第54篇
海外美国公民和外籍居民税务指南 |
主题 – 本章讲解：
- 与被排除掉的收入相关的项目所适用的规则；
- 向外国慈善机构的捐款；
- 向个人退休账户的供款；
- 外国和美属领地的税款；以及
- 如何填报费用抵扣项目。
与被排除掉的收入相关的项目 ✤ Items Related to Excluded Income
居住在美国境外的美国公民和外籍居民的扣除项目通常与居住在美国的公民和居民相同。如果你选择排除海外劳动收入或减除住房开支，那么就不能抵扣或减除与被排除掉的收入相对应的任何项目，也不能获得与之对应的税款抵免；包括相对应的任何费用、损失、和其它通常可抵扣的项目。你只能抵扣与须纳税的收入相关联的费用。
这些规则仅适用于与被排除掉的劳动收入明确相关的项目，不适用于没有明确关联于某种收入的其它项目。这些规则不适用于诸如下述项目：
- 合格的退休账户供款
- 支付的配偶扶养费
- 慈善捐款
- 医疗费用
- 按揭贷款利息
- 个人住宅的房地产税
适用这些规则时，你的住房开支抵扣额不会被当作与被排除掉的收入相对应，但自雇税是相对应的抵扣项目。如果你收到海外劳动收入的纳税年度是在挣得收入的年度结束以后，那么你可能需要为之前年度提交一份修订后税表，准确调整与海外劳动收入免税额和住房开支减除额相对应的抵扣项目、税款抵免、或免税金额。
示例：2022年你有$95,600美元的海外劳动收入，与之相对应的抵扣额为$9,500美元。你没有住房开支减除额。因为你排除了全部海外劳动收入，所以你不能在2022年的税表中抵扣任何费用。2023年你收到$18,000美元的奖金，该笔奖金是缘于2022年在海外完成的工作。你可以排除$16,400美元的奖金，因为2022年的海外劳动收入免税限额为$112,000美元，而你已经排除掉$95,600美元。由于必须把源于2022年的$1,600美元（$18,000−$16,400）奖金纳入到应税收入中，因此你可以提交一份2022年的修订后税表，要求扣除$133.80美元（$9,500×$1,600÷$113,600）费用。这些费用是与海外劳动收入相对应的全部费用（$9,500美元）乘以海外劳动收入应税额（$1,600美元），再除以2022年的海外劳动收入总额（$113,600美元）。
向海外慈善机构的捐款 ✤ Contributions to Foreign Charitable Organizations
如果你直接向海外的教会或其它慈善机构捐款，通常不能够抵扣这些支出。下文加拿大&墨西哥&以色列的慈善团体有解释例外的情形。如果由某家美国机构转交资金给海外的慈善机构，那么你可以抵扣交给这家美国机构的捐款，前提是该美国机构可以控制海外机构的资金使用，或者该海外机构只是美国机构的一个行政部门。
加拿大、墨西哥、以色列的慈善团体：根据与加拿大、墨西哥、以色列签订的所得税协定，你也许可以抵扣向某些加拿大、墨西哥、以色列慈善机构的捐款。通常情况下，你必须得有源于加拿大、墨西哥、以色列的收入，并且该慈善机构必须满足某些要求。可参见税务信息手册第597篇以及“税务信息手册第526篇-慈善捐款”获取更多资讯。
向个人退休账户的供款 ✤ Contributions to Individual Retirement Arrangements
向传统个人退休帐户或罗斯个人退休帐户的供款通常限制在后续两者中的较小值：$6,500美元（年龄在50岁或以上则为$7,500美元）或者该纳税年度中你的应税总收入。确定此项应税总收入时，不要考虑你排除的海外劳动收入免税额或海外住房开支减除额；不要用海外住房开支抵扣额冲减你的收入。
如果你享有雇主退休计划，那么你向传统个人退休帐户的供款抵扣限额通常取决于你的修改调整后总收入；也就是不考虑海外劳动收入免税额、海外住房开支减除额、或海外住房开支抵扣额的调整后总收入。此外还需要作些其它修改。关于向个人退休账户供款的更多资讯，可参见税务信息手册第590-A篇。
外国和美属领地的税款 ✤ Taxes of Foreign Countries and U.S. Territories
你可以选择抵免或者抵扣缴纳给外国或美属领地的所得税款。海外所得税被作为抵扣项目时，相应减少你的应税收入；被作为抵免项目时，相应减少你的应纳税额。你必须以同样的方式处理所有的海外所得税。如果你把某一笔海外所得税作为抵免项目，那么就不能抵扣任何海外所得税。不过你也许可以抵扣缴纳给外国的其它税项。可参见下文抵扣其它海外税款。
不存在某条原则可以确定对你更有利的是把海外所得税作为费用抵扣项目还是税款抵免项目。在大多数情况下，对你更有利的是把海外所得税作为税款抵免项目，这样直接冲减你的美国应纳税额，而不是将其作为计算应税收入的一项费用抵扣。不过，如果海外所得税的征收税率高，并且海外收入相对美国收入的比例小，那么抵扣海外所得税可能会让最终的税负更低。无论如何，你应该分别采用两种方法来计算你的应纳税额，然后选用对你更有利的那种方法。对于这个你有权选择抵扣还是抵免的项目，你可以在报税截止日期10年内作选择或变更你的选择。
海外所得税：这些通常是你缴纳给海外某个国家或美属领地的所得税。
海外所得税在美国税表上：海外所得税作为税款抵免只能填写在附表-3(税表-1040)第1行，或者作为分项扣除额填写在附表-A(税表-1040)。这些款项不能作为预扣的所得税计入税表-1040或1040-SR第25行。
被排除掉的收入对应的海外已付税款：你不能抵免或抵扣被排除掉的收入对应的海外已付所得税，包括作为以下任何项目被排除掉的收入：
- 海外劳动收入免税额
- 海外住房开支减除额
- 属地收入排除额
如果你的薪资收入被完全排除掉，那么你不能抵扣或抵免相对应的任何海外已付税款。如果你的薪资只有部分被排除掉，那么你不能抵扣或抵免被排除部分对应的海外所得税。要得到被排除掉的薪资对应的那部分税金，你可以用一个分数乘以该纳税年度中全部海外劳动收入对应的海外已付税款。分数的分子（上方数字）是，该纳税年度中被排除掉的海外劳动收入减去被排除部分对应的可抵扣费用（不包括海外住房开支抵扣额）。分数的分母（下方数字）是，你在该纳税年度中收到的全部海外劳动收入减去与之对应的所有可抵扣费用（包括海外住房开支抵扣额）。如果海外的法律对劳动收入和某些其它收入共同征税，并且对其它收入征收的税金无法区分开，那么分数的分母是，在海外被征税的总收入减去与之对应的可抵扣费用。
注意：如果你已经选择排除掉海外劳动收入或海外住房支出，同时又把为之缴纳的税金作为海外税款抵免项目，那么其中一项或两项选择可能被视为已撤销。
海外所得税抵免 / Credit for Foreign Income Taxes
如果你要求获得海外税款抵免，那么可能必须填写表格-1116，并与税表-1040或1040-SR同时提交。表格-1116用于计算已付或应付的海外税金中可以作为海外税款抵免的金额。不要把已付或应付的海外税金作为预扣的联邦所得税计入税表-1040或1040-SR第25行。可以作为税款抵免项目的海外所得税是你当年已付或应付的法定和实际税负。你可以要求获得的税款抵免额不必然是全部在海外被预扣掉的金额。对于你已经向海外某个国家支付但可以要求退还的所得税，你不能将其作为海外税款抵免项目。
补贴：如果海外某个国家以补贴的形式把已付税款退还给你，那么你不能基于这些已付税款要求获得海外税款抵免。这条规则适用于以任何方式提供的补贴，只要是直接或间接地参考税款金额或计税基数。提供补贴的部分方式包括税款退还、税款抵免、费用扣除、抵付款项、债务清偿。即使补贴是提供给跟你相关的人，或者跟你作交易或关联交易的人，也不允许相应的税款抵免。
限额 / Limit
海外税款抵免额的上限是：该数值与你的美国总税负的比例，不超过你源于美国境外的应税收入与你的应税总收入的比例。允许的海外税款抵免额不能超过你实际的海外税负。
豁免限额：你可以不受此限额约束，也不必提交表格-1116，如果满足以下全部3条要求：
- 你当年仅有的海外收入是被动收入（股息、利息、特许使用费等），填报在交给你的收款人说明单（比如表格1099-DIV或1099-INT）上；
- 你当年可作为税款抵免的海外税金不超过$300美元（如果夫妻共同申报则为$600美元），并且填报在收款人说明单上；
- 你选择此项程序。
如果你作出这项选择，那么你不能把未利用到的海外税款结转进出今年。
区分限额：你必须分别计算对应不同栏目的限额：“法规第951A节界定的收入”、“海外分支机构的收入”、“被动收入”、“常规类别收入”、“法规第901(j)节界定的收入”、“税收协议重新界定的某些收入”、采用特殊均值处理法确定税额的源自雇主福利计划的“一次性派发”（参见表格-1116的说明）。
计算限额：在计算每种类别的应税收入时，只考虑你必须包括在联邦税表中的收入。不要考虑任何排除掉的款项。要确定每种类别的应税收入，扣除掉与那笔收入明确相关的费用和损失。不是与特定收入明确相关的其它费用（比如分项扣除额或标准扣除额）必须分摊到每种类别的海外收入，方法是乘以一个分数。分数的分子（上方数字）是各自限制类别中的海外总收入；分数的分母（下方数字）是你的源自各处的总收入。在这里，总收入包括按规定排除掉的海外劳动收入，但不包括任何其它免税收入。你必须遵循特殊的规则来抵扣利息费用。关于分配和分摊各项扣除额的更多资讯，可参见税务信息手册第514篇。
海外损失弥补：如果你有海外损失，并且损失冲减了你的源自美国的收入（从而冲减了美国收入本来的应纳税额），那么当你在以后的年度中有源自海外的应税收入时，你必须弥补损失。在以后的年度中你的部分源自海外的应税收入会被当作源自美国的收入。这样会减小限制类别分数的分子，从而减小海外税款抵免限额。
国内损失弥补：如果你有国内损失，并且损失冲减了你的源自海外的收入（从而冲减了当年本来的海外税款抵免额），那么当你在以后的年度中有源自美国的应税收入时，你必须弥补损失。在以后的年度中你的部分源自美国的应税收入会被当作源自海外的收入。这样会增大限制类别分数的分子，从而增大海外税款抵免限额。
海外税款抵免倒推和延后：由于超过限额而未被允许作为税款抵免的海外所得税可以倒推1年，也可以延后10年。附表-B(表格-1116)可用来调平上年的海外税款抵免结转与当年的海外税款抵免结转。这份附表取代了先前第III部分第10行(表格-1116)的附件要求。更多信息可查看附表-B(表格-1116)的说明以及表格-1116第10行对应的说明，网址是 IRS.gov/Form1116。
海外所得税抵扣 / Deduction for Foreign Income Taxes
你可以把海外所得税作为分项扣除条目填写在附表-A(税表-1040)中，而不是作为海外税款抵免项目。你只能抵扣在美国须缴税的收入对应的海外已付所得税。你不能抵扣被排除掉的收入对应的海外已付税款，包括作为以下任何项目被排除掉的收入：
- 海外劳动收入免税额
- 海外住房开支减除额
- 属地收入排除额
示例：你是美国公民，有资格排除你的海外劳动收入。你排除掉源自X国的$70,000美元薪资，你为之已缴纳$10,000美元所得税。你从X国收到$2,000美元股息，并为之已缴纳$600美元所得税。你可以抵扣那笔$600美元的税款，因为与之相关的股息在美国须缴税。由于你已经排除掉薪资收入，因此不能抵扣对应的$10,000美元所得税。如果你只排除掉部分薪资，可参见上文被排除掉的收入对应的海外已付税款段落中的讲解。
抵扣其它海外税款 / Deduction for Other Foreign Taxes
你不能抵扣其它海外税款，比如不动产税或个人财产税，除非你是在贸易活动、企业经营、或创造收入的过程中产生这些费用。另一方面，你通常可以抵扣缴纳给美属领地的不动产税或个人财产税。但如果你要求排除属地收入，那么参见税务信息手册第570篇。抵扣所得税以外的其它海外税金跟海外税款抵免不相关联。你可以抵扣这些杂项海外税金，同时抵免在海外被征收的所得税。
如何填报抵扣项目 ✤ How To Report Deductions
如果你排除掉海外劳动收入或住房开支，那么如何在税表上填写抵扣项目以及如何计算被排除掉的收入对应的费用金额，取决于这些费用项目是用来计算调整后总收入（税表-1040或1040-SR第11行）、还是属于分项扣除额。如果你有用来计算调整后总收入的抵扣项目，那么在税表-1040或1040-SR对应的各行及附表中填入这些项目的各自总金额。通常情况下，要计算被排除掉的收入对应的费用金额，你可以把抵扣项目乘以一个分数，分数的分子是你的海外劳动收入免税额，分母是你的海外劳动收入总额。把被排除掉的收入对应的费用金额填写在表格-2555第44行。
如果你有与被排除掉的收入相关的分项扣除额，那么在附表-A(税表-1040)中只填入与被排除掉的收入不相关的部分。计算该部分金额的方法是从抵扣项目总额中减去与被排除掉的收入相关的费用金额。通常情况下，要计算与被排除掉的收入相关的费用金额，你可以把抵扣总额乘以一个分数，分数的分子是你的海外劳动收入免税额，分母是你的海外劳动收入总额。附加一份说明到你的税表上，显示你如何计算可抵扣的金额。
示例-1：你是美国公民，职业是会计师。整个纳税年度中你的税务住所都在德国。你满足实际驻留测试。当年你的海外劳动收入为$129,875美元，投资收入为$8,890美元。排除掉$120,000美元后，你的调整后总收入为$18,765美元。通常情况下，按揭贷款利息可以在附表-A(税表-1040)中扣除。你为海外住宅支付了$15,000美元的按揭贷款利息。你的按揭贷款额低于$750,000美元。你的按揭贷款利息$15,000美元得减去92.3%（$13,845美元），因为你排除了92.3%（$120,000÷$129,875）的海外劳动收入。余下的$1,155美元按揭贷款利息可以在附表-A(税表-1040)第8a或8b行扣除。
示例-2：你是美国公民，在西班牙有税务住所，且满足实际驻留测试。你是自雇人士，提供个人服务挣得收入。你的总收入为$121,842美元，经营费用为$67,695美元，净收入（利润）为$54,147美元。你选择海外劳动收入免税额路径，从总收入中排除$120,000美元。由于你排除掉的收入占总收入的98.48%，因此98.48%的经营费用不能抵扣。把你的总收入和各项费用填报在附表-C(税表-1040)。在表格-2555中，你须填写以下内容：
- 第20a行是$121,842美元的总收入；
- 第42和43行是$120,000美元的海外劳动收入免税额；
- 第44行$66,666美元（98.48%×$67,695）是被排除掉的收入对应的经营费用。
示例-3：假定在示例-2中，资本要素和个人服务相结合才能产生经营收入。你的净收入的30%是$16,244美元（$54,147×30%），假设此金额是你提供服务的合理津贴，那么不超过此金额的部分可以被视为是劳动收入，因而可以被排除掉。你的排除额$16,244美元占到你的总收入的13.33%（$16,244÷$121,842）。由于你排除了13.33%的净收入，因此被排除掉的收入对应的经营费用$9,024美元（13.33%×$67,695）不能抵扣。
示例-4：你是美国公民，在巴西有税务住所，且满足实际驻留测试。你是自雇人士，资本要素和个人服务相结合才能产生经营收入。你的总收入是$146,000美元，经营费用是$172,000美元，你的净亏损是$26,000美元。你提供服务的合理津贴为$77,000美元。因为你蒙受了经营损失，所以净利润的30%可作为劳动收入的限制在此处不适用。全部$77,000美元都是海外劳动收入。如果你选择排除掉这$77,000美元，那么你排除了52.74%（$77,000÷$146,000）的总收入，因而52.74%的经营费用（$90,713美元）不能抵扣。把你的总收入和各项费用填报在附表-C(税表-1040)。在表格-2555中排除$77,000美元，在第44行填入$90,713美元。从第43行中减去第44行，然后在第45行填入得到的负数（加括号）差额。此处金额为负数，但把它作为正数（无括号）填入附表-1(税表-1040)第8d行，把这笔金额与你的其它收入合并，得出附表-1(税表-1040)第9行的总收入。
提示：在这种情况下（示例-4），你可能不会选择海外劳动收入免税额，如果这是你合乎资格的第一年。如果你已经在之前的年度中选择排除免税额，那么今年你可能会想要撤销该项选择。这样做意味着未经联邦税务局批准，你不能在接下来的5个纳税年度中又排除免税额。可参见第4章的选择免税路径。
示例-5：你是美国公民，在巴拿马有税务住所，且满足正当居住测试。你是一家事务所的合伙人，该事务所只在巴拿马提供服务。资本投资对于该合伙企业产生收入不重要。根据合伙协议，你会得到50%的净利润。该合伙企业的总收入为$248,000美元，产生的经营费用为$102,250美元。在$145,750美元的净利润中，你按份额分得$72,875美元。你选择从你的总收入份额中排除$120,000美元。由于你排除了总收入份额的96.77%（$120,000÷$124,000），因此你不能抵扣营业费用份额的96.77%，即$49,474美元（96.77%×$51,125）。把你从合伙企业净利润中按份额分得的$72,875美元填报在附表-E(税表-1040)。在表格-2555中，第42行填入$120,000美元，第44行填入$49,474美元。在表格-2555中你排除掉的收入为$70,521美元。
以上内容可能不适合当前年度；最近更新版本可见：
http://tax.angelcorp.net/pub-54/#chinese_US_publink100047558
