1. Employee Compensation / 员工薪酬-2

Publication 525 Taxable and Nontaxable Income

税务信息手册第525篇 应税和非应税收入

 
附加福利 / Fringe Benefits

提供服务收到的附加福利须作为报酬纳入到收入中，除非你支付对应的公平市场价值，或法律明确将其排除在外。从这些规则出发，因为不准许而没有提供服务（比如遵守不竞争条款）会被当作是在提供服务。可参见本节下文附加福利估值，知悉如何确定须纳入到收入中的金额。

附加福利接受者：如果你提供服务收到附加福利，你就是附加福利的接受者。即使附加福利是发放给你的家庭成员等其他人，你也会被视为接受者。例如雇主缘于你为其工作而为你的配偶提供一辆车。这辆车会被视为是提供给你而不是你的配偶。即使不是附加福利提供者的雇员，你也可能成为附加福利接受者。如果你是合伙人、董事、或独立承包商，那么你也可能成为附加福利接受者。

福利提供者：你的雇主或你为其提供服务的人是附加福利的提供者，无论是不是那个人实际向你提供附加福利。提供者可以是独立承包商的客户或顾客。

会计期间：你必须跟从雇主采用的填报非现金应税附加福利的会计期间。在填报非现金应税附加福利时，你的雇主可以选择以下任何一条规则：

• 通用规则：福利归于整个日历年度（1月1日–12月31日）。
• 特殊会计期间规则：在日历年度的最后两个月（或更短期间）提供的福利归于下一个日历年度。例如，你的雇主每年可以填报去年最后2个月和当年前10个月所提供福利的价值。

你的雇主不必为每项附加福利采用相同的会计期间，但必须为享受特定福利的所有雇员采用相同的会计期间。你必须采用与填报福利时相同的会计期间来要求获得雇员业务费用抵扣（例如使用汽车）。

表格W-2：你的雇主必须把所有应税附加福利作为工资、小费、和其它报酬计入表格W-2第1栏，并且在需要时作为社会保障税金和医疗保险税的计税薪资计入第3栏和第5栏。尽管没有要求，你的雇主可以把附加福利的总价值计入第14栏（或另外某份说明单）。不过，如果雇主为你提供汽车，并且将其100％的年度租赁价值计入你的收入，那么必须把价值金额单独填报在第14栏（或另外某份说明单）。

意外或健康计划 / Accident or Health Plan
大多数情况下，雇主提供的意外或健康计划的价值不会计入到你的收入中。你从该项计划中获得的补助可能需要纳税，如下文生病和受伤补助所述。除长期护理承保以外，本节涵盖的其它栏目资讯，可参见税务信息手册第969篇。

长期护理承保：你的雇主支付的长期护理项目供款通常不会计入到你的收入中。不过，对应某种灵活支出或类似安排（比如自选福利计划）的供款必须计入到你的收入中。这笔金额会作为薪资填报在表格W-2第1栏。

阿切尔医疗储蓄帐户的供款：雇主向你的阿切尔医疗储蓄帐户转入的供款通常不会计入到你的收入中。供款总额会以代码-R填报在表格W-2第12栏。你必须将此金额填入“表格-8853：阿切尔医疗储蓄帐户及长期护理保险合同”。随同你的税表提交这份表格。

保健灵活支出安排：如果雇主提供的保健灵活支出安排可作为意外或健康计划，那么在大多数情况下，你的薪资削减额及医疗费用补偿不会计入到你的收入中。2024年，保健灵活支出安排的减薪供款限额是$3,200美元。

保健补偿安排：如果雇主提供的保健补偿安排可作为意外或健康计划，那么对应的承保价值及医疗费用补偿通常不会计入到你的收入中。

健康储蓄帐户：如果你合乎资格，那么你和其他人，包括你的雇主或家庭成员，都可以向你的健康储蓄帐户供款。除雇主供款以外，其它供款可以在税表上抵扣，无论你是否分项罗列扣除额。雇主供款不会计入到你的收入中。用来支付合格医疗费用的健康储蓄帐户派发款不会计入到你的收入中。不是用来支付合格医疗费用的派发款会计入到你的收入中。关于健康储蓄帐户的要求可参见税务信息手册第969篇。

合伙企业向善意合伙人的健康储蓄帐户转入的供款不是雇主供款。供款会被当作货币派发，不会计入到合伙人的总收入中。如果合伙企业向合伙人的健康储蓄帐户供款是源于后者提供的服务，那么供款会被当作保障酬金计入到合伙人的总收入中。在两种情况下，合伙人都可以抵扣转入其健康储蓄帐户的供款金额。

如果S-型公司向持股2％的股东雇员的健康储蓄帐户供款是源于后者提供的服务，那么供款会被当作保障酬金计入到股东雇员的总收入中。股东雇员可以抵扣转入其健康储蓄帐户的供款金额。

合格的健康储蓄帐户注资派发：你可以从个人退休安排作一次性派发转入资金到健康储蓄帐户，通常无须将派发款计入到收入中。对于这些合格的健康储蓄帐户注资派发，相关要求可参见税务信息手册第590-B篇。

收养协助 / Adoption Assistance
你也许可以从收入中排除雇主支付或承担的跟你收养小孩相关的合格收养费用。更多信息可参见表格-8839的说明。收养补助金会由雇主以代码-T填报在表格W-2第12栏；还会作为社会保障和医疗保险计税薪资计入第3栏和第5栏；但不会作为薪资计入第1栏。要确定应税额和非应税额，你必须填写表格-8839的第III部分。随同你的税表提交这份表格。

运动设施 / Athletic Facilities
如果雇主在其场地内有自行运营的健身房或其它运动俱乐部，免费或低价提供给你使用，对应的价值不会计入到你的报酬中。健身房必须主要是员工及他们的配偶和受抚养子女在使用。如果雇主付费让你参加不在其场地内的度假酒店或运动俱乐部的健身项目，那么对应的价值会计入到你的报酬中。

小额（最低）福利 / De Minimis (Minimal) Benefits
如果雇主为你提供的财物或服务的成本很小，以至于对其作会计核算不切实际，那么对应的价值不会计入到你的收入中。大多数情况下，收入中不会计入某些福利的价值，诸如公司食堂的折扣、加班后回家的出租车费、偶尔使用雇主的复印机（其中至少85%的使用量是为工作目的）、以及公司组织的野餐。还可参见下文员工折扣。

节日礼物：如果雇主在圣诞节或其它节日发给你火鸡、火腿、或其它小价值的物品，不需要把礼物的价值计入到收入中。不过，如果雇主发给你现金、礼品券、或容易兑换为现金的类似物件，那么得把礼物的价值作为额外的薪水或工资，无论涉及的金额大小。

受扶养人看护福利 / Dependent Care Benefits
如果雇主依据某项受扶养人看护援助计划提供受扶养人看护福利，你也许可以从收入中排除这些福利价值。受扶养人看护福利包括：

• 雇主直接向你或看护提供者支付的款项，用于在你工作时代为照顾合格的受扶养人；
• 雇主开设或资助的某家日间看护中心所提供看护的公平市场价值；以及
• 你向受扶养人看护弹性开支账户（FSA）转入的税前供款。

你可以排除的金额限于下述较小者：

• 你当年收到的受扶养人看护福利总额；
• 你当年承担的合格费用总额；
• 你的劳动收入；
• 你配偶的劳动收入；或者
• $5,000美元（已婚单独申报则为$2,500美元）。

雇主必须把当年依据某项受扶养人看护援助计划为你提供的受扶养人看护福利总额填入表格W-2第10栏。超过雇主计划限额的部分还会计入第1栏。可参见表格-2441。如果要求获得免税，你必须填写表格-2441的第III部分。更多信息可参见表格-2441的说明。

教育援助 / Educational Assistance
你可以从收入中排除最多$5,250美元的雇主提供的合格教育援助。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。

员工折扣 / Employee Discounts
如果雇主以折扣价向你出售财物或服务，你也许可以从收入中排除折扣额。可排除的折扣适用于你所在的业务部门在正常经营过程中向顾客出售的财物或服务；但不适用于房地产或通常用于投资的财物（比如股票或债券）。可排除的金额限于出售给非雇员顾客时收取的价格乘以下述百分比：

• 对于财物折扣，雇主在上个纳税年度内出售的所有财物的毛利润百分比（毛利润除以销售总额；向雇主询问这个百分比）。
• 对于服务折扣，数值为20％（0.20）。

财务咨询费 / Financial Counseling Fees
雇主为你支付的财务咨询费必须计入到你的收入中，作为部分薪资填报。税务或投资咨询费用属于杂项分列扣除额，不再是可抵扣条目。雇主为你支付的合乎资格的退休规划服务费用也许可以排除在你的收入以外。更多信息可参见下文退休规划服务。

雇主提供的团体定期人寿保险 / Employer-Provided Group-Term Life Insurance
大多数情况下，雇主（或前雇主）为你提供保额$50,000美元以内的团体定期人寿保险所支付的保费不会计入到你的收入中。不过你必须计入到收入中的金额是，雇主提供的保险所需的保费超过保额$50,000美元的保险所需保费的那部分差额，减去你为购买该保险所支付的费用。

关于这条规则的例外情形，可参见下文保费全额免税和保费全额征税。如果雇主为你提供保额超过$50,000美元的保险，那么须计入到收入中的金额会作为部分薪资填报表格W-2第1栏；还会以代码-C单独显示在第12栏。

团体定期人寿保险：定期人寿保险（固定期限的保险）的承保须：

• 提供常规的死亡抚恤金；
• 提供给团体雇员；
• 提供保险的保单由雇主持有；
• 基于杜绝个人选择的公式为所有雇员提供一定金额的保险。

永久权益：如果你的团体定期人寿保险中包含永久权益，比如缴清价值或现金折算价值，那么你必须作为薪资计入到收入中的金额，等于永久权益的成本减去你为其支付的款项。雇主应该能够告诉你须计入到收入中的金额。

意外身故赔偿：提供意外或其它身故赔偿但不提供常规的死亡抚恤金的保险（比如旅行保险）不是团体定期人寿保险。

前雇主：如果前雇主年内为你提供有保额超过$50,000美元的团体定期人寿保险，那么须计入到你的收入中的金额会作为薪资填报在表格W-2第1栏；还会以代码-C单独显示在第12栏。第12栏还会以代码M和N显示超额承保福利所对应的未收取的社会保障税金和医疗保险税。你必须随同税表缴纳这些税款；把它们计入附表-2(税表-1040)第13行。更多信息可参见税表-1040和1040-SR的说明。

两个或更多个雇主：雇主提供的团体定期人寿保险的免税限额不超过保额$50,000美元的保险所需的保费，无论保险是由单个还是多个雇主提供。如果两个或更多个雇主提供的保险总额超过$50,000美元，那么作为薪资填报在表格W-2中的金额会不正确。你得计算出必须纳入到收入中的金额。从你计算出的金额中减去以代码-C填报在表格W-2第12栏的数值，把结果加上填报在第1栏中的薪资额，再把总额填报在税表上。

计算应税保费：采用下面的试算工作表来计算须纳入到收入中的金额。如果你有支付部分保险费用，那么相应冲抵本应纳入到收入中的金额。不过你不能把下述付款用来冲抵须纳入到收入中的金额：

• 为另外某个纳税年度的保险支付的款项；
• 为自选福利计划中的保险支付的款项，除非是税后供款；或者
• 为免征税的保险支付的款项，免征税是缘于下文保费全额免税段落中讲解的例外情形。

  试算工作表-1：计算须纳入到收入中的团体定期人寿保险的保费

1.	填入雇主为你提供的承保总额			1.
2.	雇主提供的团体定期人寿保险的免税承保限额			2.	50,000
3.	从第1行中减去第2行			3.
4.	把第3行除以$1,000美元；取近似值到小数点后一位			4.
5.	查看表格-1；对应你在纳税年度最后那天的年龄，在左边数列中找到你的年龄组，然后填入右边数列中的保费			5.
6.	把第4行乘以第5行			6.
7.	填入此保费额承保的完整月份数			7.
8.	把第6行乘以第7行			8.
9.	填入你每月支付的保险费	9.
10.	填入你支付保险费的月份数	10.
11.	把第9行乘以第10行			11.
12.	从第8行中减去第11行；把这笔款项作为薪资纳入到你的收入中			12.

表格-1：保额$1,000美元的团体定期人寿保险的1个月保费

25年龄	保费
25岁以下	$ .05
25至29岁	.06
30至34岁	.08
35至39岁	.09
40至44岁	.10
45至49岁	.15
50至54岁	.23
55至59岁	.43
60至64岁	.66
65至69岁	1.27
70岁及以上	2.06

示例-3：你今年51岁，为雇主A和B工作。两家雇主都为你提供全年的团体定期人寿保险。雇主-A的承保额为$35,000美元，雇主-B的承保额为$45,000美元。你依据雇主-B的团体计划每月支付$4.15美元的保险费。要计算你须纳入到收入中的金额，遵循如下步骤：

  试算工作表-1：计算须纳入到收入中的团体定期人寿保险的保费—举例

1.	填入雇主为你提供的承保总额			1.	80,000
2.	雇主提供的团体定期人寿保险的免税承保限额			2.	50,000
3.	从第1行中减去第2行			3.	30,000
4.	把第3行除以$1,000美元；取近似值到小数点后一位			4.	30.0
5.	查看表格-1；对应你在纳税年度最后那天的年龄，在左边数列中找到你的年龄组，然后填入右边数列中的保费			5.	.23
6.	把第4行乘以第5行			6.	6.90
7.	填入此保费额对应的承保月份整数			7.	12
8.	把第6行乘以第7行			8.	82.80
9.	填入你每月支付的保险费	9.	4.15
10.	填入你支付保险费的月份数	10.	12
11.	把第9行乘以第10行			11.	49.80
12.	从第8行中减去第11行；把这笔款项作为薪资纳入到你的收入中			12.	33.00

须纳入到收入中的超额团体定期人寿保险费用是$33美元。两家雇主都没有提供保额超过$50,000美元的保险，因此你的表格W-2上显示的薪资不会包含$33美元中的任何部分。你必须将其合并到表格W-2上显示的薪资中，再把总额填入税表。

保费全额免税：你无需为团体定期人寿保险费用缴税，如果存在以下任何一种情形：

1. 你永久完全地丧失工作能力，且已终止工作。
2. 在该纳税年度保险覆盖的整个期间内，你的雇主是保单的受益人。
3. 在该纳税年度保险覆盖的整个期间内，某家向其所作的捐赠可以抵扣的慈善机构是保单的唯一受益人。（你不会因为指定某家慈善机构作为保单受益人就有权获得慈善捐赠抵扣。）
4. 该项保险计划在1984年1月1日已经存在，并且：
   1. 你在1984年1月2日之前已退休，退休时享有该项保险计划；或者
   2. 你在1984年1月2日之前已满55岁，1983年间受雇于该家雇主或其前身。

保费全额征税：你需要为团体定期人寿保险的全部保费缴税，如果存在以下两种情形之一：

• 保险由你的雇主通过合格的员工信托提供，比如退休金信托或合格的年金计划；
• 你是关键雇员，同时雇主的保险计划优待关键雇员。

餐食和住宿 / Meals and Lodging
你的收入中无须计入雇主免费提供给你和家人的餐食和住宿的价值，如果满足以下条件：

1. 餐食是：
   1. 在雇主的营业场所提供；并且
   2. 为雇主的方便起见而提供。
2. 住宿是：
   1. 在雇主的营业场所提供；
   2. 为雇主的方便起见而提供；并且
   3. 你受雇佣的一项条件（你必须接受才能适当地履行职责）。

你的收入中也无须计入可作为小额附加福利的餐食价值或餐费补助。可参见上文小额(最低)福利。

教职员住宿：如果你是某家教育机构或学术健康中心的雇员，即使提供给你的住宿不满足上文罗列的3个条件，你仍然可能不必把住宿的价值计入到收入中。不过住宿必须是合格的校园住宿，并且你必须支付适当的租金。

学术健康中心：学术健康中心是符合下列条件的机构：

• 其主要目的或功能是提供医疗或医院护理、或者医学教育或研究；
• 根据社会保障法案获得研究生段医学教育的划拨款；
• 其主要目的或功能之一是调用自己的教职员来提供和教授基础和临床医学及研究。

合格的校园住宿：合格的校园住宿是指该机构或中心提供给你、你的配偶或受扶养人作为住家的寄宿处。寄宿处必须位于该家教育机构或学术健康中心的校园内或其附近。

适当的租金：你为合格的校园住宿支付的年租金可以被认为适当，如果金额至少等于以下较小数：

• 该寄宿处的评估价值的5％；或者
• 其他人（员工或学生除外）租住该教育机构的同等寄宿处所支付的平均租金。

如果你支付的租金少于上述金额中的较小数，那么必须把差额计入到收入中。该寄宿处必须由独立评估师作评估，评估价值必须每年复查。

示例-4：你是州立大学的社会学教授，从大学租下一套住宅，是合格的校园住宿。住宅的评估价值为$200,000美元。员工或学生以外的其他人每年为大学的同等住宿所支付的平均租金为$14,000美元。你每年支付的租金为$11,000美元。你无须在收入中计入租赁价值，因为你支付的租金至少等于该处住宅的评估价值的5％（5％×$200,000=$10,000）。如果你仅支付$8,000美元的年租金，那么必须把$2,000美元计入到收入中（$10,000−$8,000）。

搬家费用补偿 / Moving Expense Reimbursements
对于2018至2025纳税年度，非军事人员的某些搬家费用补偿不再可以从总收入中排除。

无额外成本的服务 / No-Additional-Cost Services
你从雇主那里免费、以成本价或折扣价获得的服务所对应的价值可以不计入到收入中，如果你的雇主：

• 在你所处的业务部门的正常经营过程中向顾客出售相同的服务；并且
• 不会产生大量额外的成本（包括放弃销售收入）来为你提供服务（无论你为该项服务支付多少钱）。

大多数情况下，无额外成本的服务是容量过剩的服务，比如飞机票、汽车票、火车票、酒店客房、电话服务。

示例-5：你是空乘人员，雇主同时拥有航空公司和连锁酒店。雇主允许你免费乘坐航班作私人旅行（如果有空座位）并入住其拥有的酒店（如果有空房间）。私人旅行的航班价值可以不计入你的收入；但是酒店客房的住宿价值须计入你的收入，因为你不在酒店部门工作。

退休规划服务 / Retirement Planning Services
如果你的雇主有合格的退休计划，那么雇主向你（及你的配偶）提供的合格退休规划服务不会计入你的收入。合格的服务包括退休规划建议、关于雇主退休计划的信息说明、该计划如何从整体上契合你的个人退休收入安排。你不能排除雇主提供的任何报税、会计、法律、或经纪服务的价值。还可参见上文财务咨询费。

交通 / Transportation
如果雇主为你提供合格的交通附加福利，一定限额的该项福利价值可以排除在你的收入以外。合格的交通附加福利是：

• 在你的住家和工作地点之间乘坐通勤公路车辆（比如小客车）；
• 交通卡；或者
• 合格的停车位。

雇主据实报销这些费用的现金补偿也可以排除在收入以外。不过排除交通卡的现金补偿仅限于，只能用于兑换交通卡的代金券或类似票券无法直接发放给你。

免税限额：通勤汽车交通和交通卡附加福利的免税额每月不能超过$315美元。合格的停车位附加福利的免税额每月不能超过$315美元。如果福利价值超过这些限额，超额部分必须计入到你的收入中。

通勤公路车辆：通勤公路车辆是指至少可乘坐6名成年人（不包括驾驶员）的公路车辆。至少80％的行驶里程在合理的预期下必须是：

• 载运员工往返于他们的住家和工作地之间；并且
• 员工至少占到车辆成人座位数的一半（不包括驾驶员）。

交通卡：交通卡是任何车票、代币、乘车卡、代金券、或类似物件，让持有人可以免费或折价乘坐大众交通工具（无论是公营还是私营），或乘坐由专职客运人员驾驶的通勤公路车辆。

合格的停车位：合格停车位是指在雇主的营业场所或其附近为雇员提供的停车位；还包括雇员上下班搭乘公共交通、通勤公路车辆、或多人拼车的地点或其附近的停车位；不包括雇员住家或其附近的停车位。

学费减让 / Tuition Reduction
你可以从收入中排除合格的学费减让。减让的学费须是：

• 针对教育机构向其雇员、退休或伤残的前雇员、或他们的配偶和受抚养子女提供的（研究生段以下）教育；
• 针对教育机构向研究生提供的教育，如果该研究生参与那家机构的教学或研究活动；或者
• 代表教学、研究、或其它服务的报酬，如果你是在“国家卫生服务队奖学金计划”或“武装部队卫生专业奖学金和财务援助项目”下收到该笔款项。

更多资讯可参见税务信息手册第970篇。

工作条件福利 / Working Condition Benefits
如果雇主提供的产品或服务在你自己付款的情况下可以被作为业务或折旧费用抵扣，那么对应的成本无须计入到你的收入中。

示例-6：你是工程师，雇主为你订阅了一份工程领域杂志。订阅费无须计入到你的收入中，因为你如果自己支付订阅费，也可以将其作为业务费用抵扣。

附加福利估值 / Valuation of Fringe Benefits
如果某项附加福利须计入到收入中，须计入的金额通常是根据常规估值规则或特殊估值规则确定的价值。例外情形可参见上文雇主提供的团体定期人寿保险。

常规估值规则：你必须纳入到收入中的金额是附加福利的公平市场价值超过以下项目汇总额的部分：

1. 你为该项福利支付的金额，如果你有付款；加上
2. 法律明确规定可将其从收入中排除的金额，如果存在。

如果你为某项附加福利支付其公平市场价值，那么无须计入任何金额。

附加福利的公平市场价值：附加福利的公平市场价值须根据所有的事实和情境来确定；等于你从第三方购买或租赁该项福利时必须支付的金额；跟以下因素无关：

• 你对于该项福利感觉认可的价值；或者
• 你的雇主为该项福利已经支付的金额。

雇主提供的车辆：如果雇主为你提供汽车（或其它公路机动车辆），那么个人用途对应的部分通常是应纳税的非现金附加福利。根据常规估值规则，雇主提供车辆所对应的福利价值，是你在当地以相同或相近的条款租赁相同或类似的车辆时，必须支付给第三方的金额。租赁条款相近的一个例子是车辆可供你使用的时间跨度，比如1年租期。福利价值不能通过把每英里费率乘以行驶里程来确定，除非你能证明车辆本可以按照每英里费率来租用。对于2020年或2021年的雇主提供车辆所对应的福利价值，有暂时性的宽松条款适用于雇主和雇员采用汽车租赁价值规则来确定其金额，更多相关信息可参见通知2021-7。对于依据该通知用于2021年的特殊估值规则，雇主和雇员必须继续将其用于随后的所有年份，除非雇主采用通勤估值规则。可参见下文特殊估值规则。

雇主提供的飞机出行：根据常规估值规则，如果你乘坐雇主提供的飞机出行主要是私人目的，并且你可以控制飞机的调用，那么该项福利的价值是从第三方包租飞机所需的花费额。如果飞机上搭载有不止一名雇员，那么所需的花费额必须在那些雇员之间分摊。分摊必须基于所有的事实，包括哪个或哪些雇员可以控制飞机的调用。

特殊估值规则：通常针对某项附加福利，只有在雇主采用特殊估值规则的情况下，你才可以采用该规则。如果雇主采用某种特殊估值规则，那么你不能采用不同的特殊规则来对福利估值。你始终可以根据事实和情境采用上文讲解的常规估值规则，即使雇主采用某种特殊估值规则。

如果你和雇主采用某种特殊估值规则，那么你必须纳入到收入中的金额是雇主根据该规则确定的估值减去以下项目的汇总额：

1. 你偿付给雇主的款项；加上
2. 法律明确将其从收入中排除的金额。

特殊估值规则罗列如下：

• 汽车租赁规则；
• 车辆每英里费率规则；
• 通勤规则；
• 不安全条件通勤规则；
• 雇主自营餐食设施规则。

关于这些规则的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。关于非商业飞行和商业飞行的估值规则，相关信息可参见法规第1.61-21(g)和1.61-21(h)节。

 
Above contents are translated from / 以上内容译自
https://www.irs.gov/publications/p525#en_US_2024_publink1000229107

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